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forma de extração de informações deste sem prévia autorização dos autores conforme
legislação vigente.
Abril/2009
-TRIBUTOS FEDERAIS-
Conceituação
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Fundamentos
Legais
Código Civil
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CTN
...
II – a COMPENSAÇ
COMPENSAÇÃO
CTN
Art. 165 – O sujeito passivo tem direito, independentemente
de prévio protesto, à restituição total ou parcial do tributo,
seja qual for a modalidade de seu pagamento (…), nos
seguintes casos:
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CTN
Art. 166 - A restituição de tributos que comportem, por
sua natureza, transferência do respectivo encargo
financeiro somente será feita a quem prove haver
assumido referido encargo, ou, no caso de tê-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a recebê-lo. (princípio da repercussão)
CTN
Art. 170 - A lei pode, nas condições e sob as garantias
que estipular, ou cuja a estipulação em cada caso
atribuir à autoridade administrativa, autorizar a
compensação de créditos tributários com créditos
líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito
passivo contra a Fazenda Nacional.
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COMPENSAÇÃO DO ART. 170
CTN
Art. 170-
170-A - É vedada a compensaç
compensação mediante o
aproveitamento de tributo,
tributo, objeto de contestaç
contestação judicial
pelo sujeito passivo,
passivo, antes do trânsito em julgado da
respectiva decisão judicial.
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Leis Ordinárias centrais
sobre o tema
) Lei 8.212/91
) Lei 8.383/91
) Lei 9.250/95
) Lei 9.430/96
Lei 8.212/91
Art. 89. As contribuições sociais previstas nas alíneas “a”, “b” e “c” do
parágrafo único do art. 11, as contribuições instituídas a título de
substituição e as contribuições devidas a terceiros somente poderão
ser restituídas ou compensadas nas hipóteses de pagamento ou
recolhimento indevido ou maior que o devido, nos termos e condições
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. (Redação
dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008)
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Lei 8.383/91
Art. 66 - Nos casos de pagamento indevido ou a maior de
tributos, contribuições federais, inclusive previdenciárias, e
receitas patrimoniais, mesmo quando resultante de reforma,
anulação, revogação ou rescisão de decisão condenatória,
o contribuinte poderá efetuar a compensação desse valor
no recolhimento de importância correspondente a período
subseqüente.
Par. 1º - A compensação só poderá ser efetuada entre tributos,
contribuições e receitas da mesma espécie.
COMPENSAÇÃO DO ART. 66
LEI 8.383/91
) Efetuada diretamente pelo contribuinte (encontro de contas)
) Períodos subsequentes (vincendos)
) Não exigência de liquidez e certeza (a priori)
) Não extingui créditos tributários
) Tributos ainda não exigíveis (constituídos)
) Passíveis de homologação
) Créditos oriundos de indébitos tributários.
) Entre tributos da mesma espécie/mesma destinação constitucional
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Lei 9.250/95
Lei 9. 430/96
Art. 74. O sujeito passivo que apurar crédito, inclusive os judiciais
com trânsito em julgado, relativo a tributo ou contribuição
administrado pela Secretaria da Receita Federal, passível de
restituição ou de ressarcimento, poderá utilizá-lo na compensação
de débitos próprios relativos a quaisquer tributos e contribuições
administrados por aquele Órgão.(Redação dada pela Lei nº
10.637, de 2002)
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A lei 9.430/96, em seus arts. 73 e 74, derrogou a lei
8.383/91 em seu art. 66 e respectivos parágrafos ?
Não.
Os arts. 73 e 74 criaram outra hipótese de compensação, vinculando-
a por um lado a procedimento administrativo (aqui não há direito
subjetivo à prática unilateral do ato compensatório), e por outro
criando a possibilidade de compensação geral (espécies e
destinações diversas) sujeita ao poder discricionário da autoridade
fiscal. Trata-se de um outro sistema.
IN RFB
Nº 900/08
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O SECRETÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL SUBSTITUTO,
no uso da atribuição que lhe confere o art. 224 do Regimento Interno
da Secretaria da Receita Federal do Brasil, e tendo em vista o disposto
(...) nos incisos I, II e VII do art. 156, nos arts. 161, 163 e 165 a 170-
A do CTN, ...nos arts. 31 e 89 da Lei nº 8.212/91, no art. 66 da Lei
nº 8.383/91, no art. 30 da Lei nº 9.249/95, no § 4º do art. 16 e no art.
39 da Lei nº 9.250/95 e nos arts. 73 e 74 da Lei nº 9.430/96,
RESOLVE:
(....)
ÂMBITO DE APLICAÇÃO
Art. 1º A restituição e a compensação de quantias recolhidas
a título de tributo administrado pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), a restituição e a compensação de
outras receitas da União arrecadadas mediante Documento de
Arrecadação de Receitas Federais (Darf) ou Guia da
Previdência Social (GPS) e o ressarcimento e a compensação
de créditos do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),
da Contribuição para o PIS/Pasep e da Contribuição para o
Financiamento da Seguridade Social (Cofins) serão efetuados
conforme o disposto nesta Instrução Normativa.
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DA RESTITUIÇÃO
Art. 2º Poderão ser restituídas pela RFB as quantias recolhidas a
título de tributo sob sua administração, bem como outras receitas
da União arrecadadas mediante Darf ou GPS, nas seguintes
hipóteses:
I - cobrança ou pagamento espontâneo, indevido ou em valor
maior que o devido;
II - erro na identificação do sujeito passivo, na determinação da
alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na
elaboração ou conferência de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão
condenatória.
Art.165 - CTN
DA RESTITUIÇÃO
Art. 3º A restituição a que se refere o art. 2º poderá ser efetuada:
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DEMAIS SITUAÇÕES
PASSÍVEIS DE RESTITUIÇÃO
) CANCELAMENTO/RETIFICAÇÃO DE DECLARAÇÃO DE
IMPORTAÇÃO I)
DA COMPENSAÇÃO
§ 1º A compensação de que trata o caput será efetuada pelo sujeito passivo mediante
apresentação à RFB da Declaração de Compensação gerada a partir do programa
PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilização, mediante a apresentação à RFB do
formulário Declaração de Compensação constante do Anexo VII, ao qual deverão ser
anexados documentos comprobatórios do direito creditório.
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VEDAÇÕES À COMPENSAÇÃO
O DÉBITO, dentre outras situações:
¾ Relativo a tributos e contribuições devidos no registro da
Declaração de Importação (DI);
¾ Relativo a tributos e contribuições administrados pela SRF que já
tenham sido encaminhados à PGFN para inscrição em Dívida Ativa da
União;
¾ Consolidado em qualquer modalidade de parcelamento concedido
pela SRF; ou
¾ Que já tenha sido objeto de compensação não homologada, ainda
que a compensação se encontre pendente de decisão definitiva na
esfera administrativa.
¾ De valor original inferior a R$ 500,00 (quinhentos reais);
VEDAÇÕES À COMPENSAÇÃO
O CRÉDITO que:
¾ Seja de terceiros;
¾ Se refira a "crédito-prêmio" instituído pelo art. 1º do DL nº 491/69;
¾ Se refira a título público;
¾ Seja decorrente de decisão judicial não transitada em julgado;
¾ Não se refira a tributos administrados pela RFB; ou
¾ Tiver como fundamento a alegação de inconstitucionalidade de lei
que não tenha sido declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal
Federal em ação direta de inconstitucionalidade ou em ação
declaratória de constitucionalidade, nem tenha tido sua execução
suspensa pelo Senado Federal.
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Débitos Inconstitucionais
Passíveis de Compensação
IMPOSTO DE RENDA
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IR
NÃO INCLUSÃO DA CSSL BC
) Inconstitucionalidade do artigo 1.º da Lei n.º 9.316/96
) Justiça Federal concedeu a segurança para que a empresa
procedesse à dedução dos valores recolhidos a título da CSSL,
a partir do ano-base 1997
) Afronta os dispositivos constitucionais e o CTN ao modificar o
conceito de renda.
) Desvirtuamento dos conceitos de “renda” e “lucro” previstos na
legislação tributária
) Os valores recolhidos a título de CSSL devem ser sempre
considerados despesas
) Os valores dos tributos não podem integrar o patrimônio do
contribuinte
CSLL
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CSLL
PIS/COFINS
16
PIS/COFINS
PIS/COFINS
17
PIS/COFINS
Fl. 21/23
PIS/COFINS
Fl. 24
18
PIS/COFINS
ICMS/IPI
19
ICMS
VENDAS FINANCIADAS
) Financiamento próprio
Fl. 31/32
ICMS/IPI
Fl. 50/52
20
ICMS/IPI
EXCLUSÃO DO FRETE/SEGURO
DA BC DO ICMS
Fl. 77
INSS
Fl. 39/49
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SAT - Ilegalidade
) Lei 8.212/91 instituiu o SAT com alíquotas de 1%, 2% e 3% conforme o grau
preponderante de risco da atividade da empresa com um todo.
) O STJ entendeu que a alíquota do SAT deve corresponder ao grau de risco aferido em
cada estabelecimento identificado por seu CNPJ e não em relação à empresa
genericamente (Resp 684.971/MG – 2004)
Fl. 41
MULTA MORATÓRIA
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PRAZO PARA COMPENSAÇÃO DE CRÉDITOS
TRIBUTÁRIOS – LC 118/05
A L.C 118/05, de 09/06/05 no seu art. 3.º, par. 1.º e art. 4.º,
fez com que o STJ alterasse o entendimento segundo o qual
o prazo prescricional para restituição de tributos pagos
indevidamente pelo contribuinte será de 5 anos e não 10.
RETROAGE EM 10 ANOS:
RETROAGE EM 5 ANOS:
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A PROVA DO NÃO REPASSE.
NECESSÁRIA OU NÃO?
A prova do não repasse para a compensação de tributos está
prevista no art. 166 do CTN, que assim dispõe:
Fl. 10
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Há prazo para compensação de tributos
“declarados inconstitucionais” ?
) Princípio da nulidade da lei inconstitucional
) Não será permitida a coexistência no ordenamento jurídico
) Nulidade absoluta e ineficácia plena à lei incompatível com a Carta
Maior.
) Não se pode falar em prazo para compensação de tributos
declarados inconstitucionais pelo STF seja em controle difuso ou
concentrado.
) Portanto, até o Finsocial, criado em 1982 e cobrado no mesmo ano
de sua instituição e declarado inconstitucional pelo STF, por
violação do então princípio da anualidade em matéria tributária
poderia, ainda hoje, ser recuperado.
COMENTÁRIOS
FINAIS
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