SUBSTITUIÇÃO

TRIBUTÁRIA
DO ICMS
1. O que é substituição Tributária
2. Tipos de Substituição Tributária (foco na ST pela
operação posterior)
3. Uso da Margem de Valor Agregado (MVA) ou índice de
valor agregado.
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA NO ICMS
Vários contribuintes dos ramos de panificação e bebidas,
preocupados com a concorrência desleal, em virtude da
sonegação, sugeriram ao fisco a cobrança antecipada do
imposto pelos moinhos de farinha de trigo e pelas industrias de
cerveja.
ORIGEM DÉCADA DE 40
- A existência de um pequeno número de fabricantes e um
grande número de varejistas, principalmente pequenos
contribuintes;
- Produtos com alta rotatividade
- Produtos de fácil identificação
- Preços uniformes
- Alto valor agregado (arrecadação)
- Que sua aplicação se dê pela operação com o produto
independente do seu destino ou utilização
PRINCIPAIS ELEMENTOS MOTIVADORES PARA ESCOLHA DO
PRODUTO PARA SE COLOCAR NO REGIME DE SUBSTITUIÇÃO
TRIBUTÁRIA POSTERIOR
 E o que se vê hoje é um
elemento exclusivamente
arrecadatório
 No que consiste o
regime da substituição
tributária?
“A substituição tributária, também chamada de
retenção na fonte, consiste em concentrar a
arrecadação do ICMS em alguns poucos contribuintes,
geralmente industriais, com o intuito de facilitar a
fiscalização e arrecadação do imposto.”
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – OPERAÇÃO POSTERIOR
• Anterior, que geralmente se dá na saída
de estabelecimento de produtor e
extrator com destino a estabelecimento
industrial (também chamada de
substituição tributária: para trás,
antecedente, regressiva);
Diferimento = (adiamento)
EXISTEM TRÊS TIPOS DE SUBSTITUIÇÃO: (ART.
6º, § 1º DA LC 87/96)
• Pelas operações internas subsequentes, o
substituto assume a responsabilidade pelo
pagamento do tributo relativo ao fato que irá
ocorrer futuramente, o Calculo ICMS -
Substituição Tributária chamado fato gerador
presumido (também chamada de
substituição: pelas operações internas
posteriores, para frente, progressiva);
EXISTEM TRÊS TIPOS DE SUBSTITUIÇÃO: (ART.
6º, § 1º DA LC 87/96)
• Concomitante, nova modalidade de
substituição tributária, instituída pela lei
complementar 87/96, que até hoje
causa polêmica sobre como realmente é
o seu funcionamento.
EXISTEM TRÊS TIPOS DE SUBSTITUIÇÃO: (ART.
6º, § 1º DA LC 87/96)
“Parágrafo 7º: A lei poderá atribuir a sujeito passivo de
obrigação tributária a condição de responsável pelo
pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada à
imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso
não se realize o fato gerador presumido” (Constituição
Federal, alteração promovida pela Emenda Constitucional
03/93).
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
MODELO SISTEMATIZADO DA
OPERÇÃO NORMA E DA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA
 INDÚSTRIA ATACADO VAREJO

(A)PREÇO DE VENDA 1.000,00 1.300,00 1.700,00

(B) ALÍQUOTA 18% 18% 18%

(C) DÉBITO (AXB) 180,00 234,00 306,00

(D) CRÉDITO (C) 180,00 234,00

(E) SALDO DEVEDOR (C-D) 180,00 54,00 72,00 306,00

FORMAÇÃO DE BASE