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Estrutura Conceitual
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Livro Eletrônico
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Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Setor Público................................................................................................................................................... 16
Objetivos da Elaboração e Divulgação da Informação Contábil.. ............................................ 16
Usuários dos Relatórios Contábeis de Propósitos Geral.............................................................17
Prestação de Contas e Responsabilização (Accountability) e Tomada de Decisão....... 19
Necessidade de Informação dos Usuários dos Serviços e Provedores de Recursos... 20
Informação Fornecida pelo RCPG......................................................................................................... 22
Características Qualitativas da Informação. . ................................................................................... 24
Relevância........................................................................................................................................................ 26
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Estrutura Conceitual
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Representação Fidedigna..........................................................................................................................27
Compreensibilidade. .................................................................................................................................... 30
Tempestividade.............................................................................................................................................. 31
Comparabilidade............................................................................................................................................ 31
Verificabilidade. ............................................................................................................................................. 34
Restrições Acerca da Informação que é Incluída no RCPG....................................................... 36
Materialidade.................................................................................................................................................. 36
Custo-Benefício...............................................................................................................................................37
Equilíbrio entre Características Qualitativas................................................................................... 39
Entidade que Reporta a Informação Contábil. . ............................................................................... 39
Características-chave de Entidades do Setor Público que Reportam Informação. . ...... 40
Elementos das Demonstrações Contábeis. . ...................................................................................... 41
Resumo............................................................................................................................................................. 43
questões de Concursos............................................................................................................................. 49
Gabarito............................................................................................................................................................ 62
Gabarito Comentado................................................................................................................................... 63
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Estrutura Conceitual
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Querido(a) Imparável,
Seja bem-vindo(a) à aula única de Contabilidade Aplicada ao Setor Público. Muito obri-
gado pela confiança em permitir que eu participe desta caminhada rumo à sua aprovação no
desejado concurso da Polícia Civil do Distrito Federal. Nesta aula vamos estudar a Estrutura
Conceitual, que é o item 12 do seu edital. O planejamento é abordarmos a Estrutura Conceitu-
al por completo, pois a banca examinadora não especificou detalhes sobre o que poderá exigir
na sua prova. Portanto, é mais seguro entendermos todo o contexto do assunto e garantir
quantas forem as questões.
Vamos resolver bastantes questões de provas anteriores, com prioridade para as ques-
tões do CESPE, no entanto, caso exista uma questão considerada didaticamente importante,
incluiremos. Quanto mais treinarmos, melhor.
De antemão, informo que as últimas questões do CESPE têm priorizado a exigência nos
seguintes assuntos:
• Relatórios Contábeis de Propósitos Geral (RCPG);
• Características Qualitativas da Informação;
• Restrições acerca da informação que é incluída no RCPG – especificamente sobre ma-
terialidade; e
• Alcance da Estrutura Conceitual (quem deve observar as normas).
Inclua no seu planejamento a fundamental etapa de revisão desse material para que pos-
samos batalhar juntos contra a curva do esquecimento. O resumo dessa aula será uma pode-
rosa ferramenta para sua revisão, portanto, não ignore essa que é umas das mais importantes
etapas dos nossos estudos.
Agora, um pedido. Avalie nosso curso e apresente sugestões de melhorias; nós trabalha-
mos para você e sua opinião é de extrema importância. É com ela que vamos melhorar cada
vez mais nosso material.
Então, vamos ao trabalho.
ADSUMUS
Prof. Rodrigo Machado
@contabilidade_total
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Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Vamos combinar uma coisa. Nem todos os capítulos serão tratados nesta aula, isso por-
que muitos dos conceitos da Estrutura Conceitual já foram apresentados em aulas anteriores
de forma aprofundada para abarcar o assunto da aula. Quer um exemplo? Quando estudamos
o ativo, utilizamos bastante os conceitos presentes na Estrutura Conceitual que fala sobre
mensuração de ativos e passivos. Muito bem, combinadas as regras do jogo, vamos dar início.
Introdução
A Estrutura Conceitual (EC) define que o objetivo principal da maioria das entidades do
setor público é prestar serviços à sociedade, portanto, estas entidades não visam lucro ou
gerar retorno aos seus investidores. Por essa razão, a EC entende que o desempenho de tais
entidades pode ser apenas parcialmente avaliado por meio da análise da situação patrimo-
nial, do desempenho e dos fluxos de caixa.
Porque a maioria das entidades do setor público não possui essa missão de gerar resul-
tados financeiros, seus negócios são voltados para os resultados sociais e com isso, o finan-
ceiro é relegado a segundo plano. Caso sejam avaliadas as demonstrações contábeis de uma
secretaria de educação, por exemplo, é possível que ela apresente uma situação deficitária,
mas atenda às necessidades educacionais. Por outro lado, uma fundação ambiental poderá
apresentar situação superavitária – pelo recebimento das taxas – e ainda cumprir sua função
social. Por isso o “parcialmente”.
Para que os usuários da informação façam suas análises é necessário que conheçam as
informações e para isso seja possível eles devem ter acesso aos Relatórios Contábeis de Pro-
pósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs). Os RCPGs fornecem informações aos
seus usuários para subsidiar os processos decisórios e a prestação de contas e responsabi-
lização (accountability). Portanto, sempre que falarmos a respeito dos relatórios contábeis de
propósitos geral devemos nos lembrar da seguinte tríade:
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Em transações sem contraprestação, a entidade recebe o valor da outra parte sem dar
diretamente em troca um valor correspondente sendo que estas transações são, nos dizeres
da EC, comuns no âmbito público. Acrescenta, ainda, que a quantidade e a qualidade dos
serviços públicos ofertados à sociedade, normalmente, não são correspondentes ou propor-
cionais aos valores cobrados. Os indivíduos podem ter que pagar determinado valor que não
será aproximadamente igual ao valor de quaisquer cobranças pagas por eles.
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Sempre, viu! O que a Estrutura Conceitual está dizendo pode exemplificado pela taxa.
Lembra lá do direito tributário? O Prof. Rafael Novais nos ensina que a taxa será paga pelo
contribuinte pelos serviços públicos que são utilizados efetiva ou potencialmente. A utiliza-
ção potencial é aquela em que o serviço está disponível para determinado indivíduo e ele
pagará pelos serviços, usando ou não. É o caso, por exemplo, de um morador que resolve não
utilizar a rede de esgoto porque fará uso de cisternas. Esse fato não o elidirá da cobrança
da taxa de esgotamento sanitário, afinal de contas, o serviço público está disponível. Esse
é o conceito de utilização potencial e por isso, a EC afirma que, muitas vezes, o valor que o
indivíduo paga não corresponde com aquilo que ele recebe. A importância da natureza das
transações sem contraprestações está no fato de que ela pode impactar a forma pela qual
elas são reconhecidas, mensuradas e evidenciadas, no sentido de dar suporte às avaliações
por parte dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos. Literalmente, a Estrutura
Conceitual afirma que:
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Muitos dos programas que existem no setor púbico são de longo prazo e, para sua execu-
ção é necessário que se tenha a arrecadação de tributos e contribuições no futuro, para que
seja garantida, também, sua perenidade. Destes programas decorrem prerrogativas e com-
promissos de arrecadar e cobrar tributos, mas que não se encaixam nas definições de ativo
e passivo, por isso não são reconhecidos nas demonstrações. Atenção a este detalhe trazido
pela Estrutura Conceitual, pois ele poderá ser objeto de cobrança, portanto, grave: nem todas
as prerrogativas e compromissos existentes nos programas do setor público são reconheci-
dos nas demonstrações contábeis.
Por este motivo, é correto afirmar que as demonstrações contábeis não fornecem todas
as informações que os usuários necessitam a respeito dos programas de longo prazo. Além
disso, a Estrutura Conceitual reforça que:
Os efeitos financeiros de determinadas decisões poderão ser observados após muitos anos. Dessa
forma, os RCPGs, ao conterem informações financeiras prospectivas acerca da sustentabilidade em
longo prazo das finanças e de programas essenciais da entidade do setor público, são documentos
necessários para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e tomada de deci-
são.
No setor público a principal finalidade de se manter ativos está voltada para o potencial
de prestação de serviços à sociedade. Sendo que essa é uma das grandes diferenças no pro-
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pósito de manutenção de ativos entre o setor público e o privado, pois neste último, o objetivo
é gerar fluxos de caixa para a entidade. Pelas características dos serviços que são prestados,
os ativos mantidos pelas entidades do setor público possuem características bastante pecu-
liares, como são os ativos de infraestrutura e os ativos militares e por estas peculiaridades,
podem existir limitações ao mercado destes ativos. Além das limitações de mercado, estes
ativos podem exigir elevadas adaptações para que possam ser utilizados por outros opera-
dores.
Por causa destes fatores há impactos nos critérios de mensuração destes ativos que de-
mandam ações de solução pelas entidades do setor público. Ainda dentro dessa abordagem
de características específicas para os ativos que são mantidos pelas entidades do setor pú-
blico, a Estrutura Conceitual especifica que:
Governos e outras entidades do setor público podem manter itens que contribuam para o legado
cultural e histórico da nação ou da região, como, por exemplo, obras de arte, prédios históricos e
outros artefatos. Os entes públicos também podem ser responsáveis por parques nacionais e ou-
tras áreas naturais relevantes com fauna e flora nativas.
Vale frisar que estes itens não são mantidos para venda futura, mesmo que exista merca-
do ativo. Estes ativos são mantidos para a preservação, para que possa beneficiar a geração
atual e futuras. Há outros ativos que as entidades do setor público mantêm, que possuem
características peculiares como os outros, mas apresentam um viés financeiro, como são os
casos das reservas minerais, água, áreas de pesca, florestas e o espectro eletromagnético
(bandas de frequência de transmissões de telecomunicações). O viés financeiro destes ativos
está relacionado ao seu potencial de gerar recursos por meio da cobrança, pelas entidades do
setor público, de licenças, royalties e arrecadação de tributos pela utilização desses recursos.
No que se refere aos passivos, as entidades do setor público incorrem em passivos para
que possam alcançar seus objetivos, portanto, incorrem em passivos para que possam pres-
tar serviços. Muitos dos passivos que são obtidos pelas entidades do setor público são de-
correntes de transações sem contraprestação, inclusive, aqueles relacionados aos programas
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com benefícios sociais. Além destes fatores, muitos passivos das entidades do setor público
podem decorrer de outras situações, como é o caso de passivos por entidades que obtém
operações de créditos para cobrir problemas financeiros momentâneos ou, ainda, a transfe-
rência de recursos para reparos de desastres naturais.
(a) Estatísticas de Finanças Públicas (EFP) do Setor Governo Geral (SGG), com o propósito de per-
mitir a análise macroeconômica e a tomada de decisão; e
(b) Demonstrações Contábeis de Propósito Geral (Demonstrações Contábeis) para a prestação de
contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão ao nível da entidade, incluindo as
demonstrações contábeis consolidadas do governo.
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São distintos os objetivos das informações que são geradas pelas entidades do setor pú-
blico e podem ocasionar interpretações diferentes para o mesmo fenômeno analisado, mas
vale frisar que a Estrutura Conceitual recomenda que, sempre que possível, devem buscar o
alinhamento destas informações.
Possuem sim, na verdade, são muitas informações em comum, pois ambas as estruturas
estão voltadas para:
• informação contábil, baseada no regime de competência,
• ativos, passivos, receitas e despesas governamentais e
• informações abrangentes sobre os fluxos de caixa.
Há, também, as diferenças que existem entre elas e é nesse ponto que deve-se manter
atenção, pois as bancas examinadoras costumam gostar desses assuntos. As diretrizes das
normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor público e os relatórios de estatísticas
de finanças públicas possuem objetivos distintos, vejamos:
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Objetivos
NBC TSP Relatórios de Estatísticas de Finanças Públicas
Fornecimento de informações úteis sobre a analisar opções de política fiscal, definir essas políticas e
entidade que reporta a informação, voltadas avaliar os seus impactos;
para os usuários dos RCPGs para fins de determinar o impacto sobre a economia; e
prestação de contas e responsabilização comparar os resultados fiscais nacional e
(accountability) e para a tomada de decisão. internacionalmente.
O foco é sobre a avaliação do impacto do Setor do Governo
Geral e do setor público em geral sobre a economia,
no âmbito da estrutura conceitual das estatísticas
macroeconômicas.
Por fim, devemos destacar que os objetivos e alcance distintos levam ao tratamento, tam-
bém distinto, de algumas transações e eventos. A eliminação de algumas diferenças não fun-
damentais para os objetivos das duas estruturas são fundamentais e trazem benefícios para
os usuários das informações contábeis e das EFP. A estrutura conceitual detalha que o uso
de um único sistema para gerar as informações contábeis e EFP proporciona vantagens, tais
como:
• qualidade,
• tempestividade, e
• compreensibilidade dos relatórios que são gerados.
Função
A Estrutura Conceitual (EC) tem como função estabelecer os conceitos fundamentais para
a elaboração e para a divulgação dos Relatórios Contábeis de Propósito Geral das Entidades
do Setor Público (RCPGs). Afirma também que estes relatórios devem ser elaborados seguin-
do o regime de competência. Além disso, a EC será base fundamental para que o Conselho
Federal de Contabilidade (CFC) elabora as demais normas de contabilidade a serem aplicadas
no setor público.
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Autoridade
A EC detalha que os requisitos obrigatórios referentes ao reconhecimento, à mensura-
ção e à apresentação das transações são especificados nas NBC TSP específicas. Com isso,
os conceitos que são descritos na EC serão aplicados de forma subsidiária.
Uai, professor, então não é a Estrutura Conceitual que orienta o tratamento a ser dado
pela contabilidade aplicada ao setor público?
Não é bem assim. A Estrutura Conceitual trás os conceitos gerais, é como se ela fosse
uma lei geral. As demais normas brasileiras de contabilidade possuem os tratamentos espe-
cíficos e devem ser utilizadas como referência dentro do seu campo de atuação. Por exemplo,
o tratamento dos ativos imobilizados deve ser realizado com base na NBC TSP 07 e não com
a Estrutura Conceitual. Mas isso não significa dizer que a EC será ignorada, porque ela poderá
ser utilizada subsidiariamente.
Ah, entendi, e se acontecer algum conflito entre as NBC TSP e a EC, quem prevalecerá?
Nesse caso, prevalecerá a NBC TSP. Em uma analogia com os princípios do Direito, podemos
dizer que a EC é a regra geral e as NBC TSP, regras específicas. Em aparente conflito das normas,
usam-se as regras da norma específica, correto? No âmbito contábil é a mesma coisa. Há confli-
to aparente entre Estrutura Conceitual e NBC TSP? Aplicam-se os conceitos de reconhecimento,
mensuração e apresentação das transações que são apresentados pelas NBC TSP.
Caso os responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis se deparem com
situações não previstas nas NBC TSP, eles poderão utilizar a EC como documento subsidiário,
pois a EC afirma que:
(...) esta estrutura conceitual pode fornecer orientações para lidar com situações a serem evidenciadas
pelas entidades do setor público que não são tratadas por outras NBCs TSP ou por outras disposições
do CFC aplicáveis às entidades do setor público. Nessas circunstâncias, os profissionais da contabilida-
de podem consultar e considerar a aplicabilidade das definições, dos critérios de reconhecimento, dos
princípios de mensuração e de outros conceitos identificados nesta estrutura conceitual.
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Os RCPGs podem compreender múltiplos relatórios, sendo que cada um deles atende a
certos aspectos dos objetivos e do alcance da elaboração e divulgação da informação con-
tábil. Os relatórios contábeis abrangem as demonstrações contábeis, as notas explicativas e
todas as demais informações que aprimoram, complementam e suplementam as demonstra-
ções contábeis.
Professor, então quer dizer que a estrutura conceitual define o conteúdo do que deve
constar no RCPG e ele será padronizado?
Não. A estrutura conceitual dá as diretrizes que devem ser observados pelos elaboradores
dos relatórios contábeis, para que eles cumpram seu papel de instrumento de prestação de
contas, tomada de decisão e responsabilização. Contudo, vale frisar que a estrutura concei-
tual não determina ou orienta acerca do conteúdo dos relatórios, pois há particularidades em
cada entidade do setor público e que tornaria essa inclusão de conteúdo como algo impro-
dutivo.
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Em capítulo anterior a estrutura afirma que os RCPGs não são elaborados para atender
a necessidades específicas de determinado grupo de usuários, mas agora ela afirma que os
objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil são determinados com base nos
usuários dos RCPGs e suas necessidades de informações. O que se tem observado é que as
bancas vêm elaborando questões e apresentando gabaritos com a primeira observação, mas
devemos nos manter atentos.
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A estrutura conceitual especifica que os RCPGs que são elaborados para atender às ne-
cessidades de informações dos usuários dos serviços e provedores de recursos com a fi-
nalidade de prestação de contas, responsabilização e tomada de decisão podem ser úteis a
outros usuários. A EC especifica quais são estes usuários, de forma não exaustiva, são eles:
• responsáveis pelas estatísticas de finanças públicas,
• analistas,
• mídia,
• consultores financeiros, e
• grupos de interesse público ou privado podem entender que a informação fornecida
pelos RCPGs é útil para os seus propósitos.
Além deste escopo, existem as entidades que possuem as prerrogativas de exigir a ela-
boração dos relatórios estruturados para atender às suas necessidades e exemplo dessas
entidades são:
• agências reguladoras e supervisoras,
• entidades de auditoria,
• comissões do poder Legislativo ou de outro órgão do governo,
• órgãos centrais de orçamento e controle,
• agências de classificação de risco, e,
• em alguns casos, entidades emprestadoras de recursos e de fomento.
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A estrutura conceitual reafirma que mesmo que estes últimos usuários encontrem in-
formações úteis nos relatórios gerados, eles não são os usuários primários da informação
contábil divulgada.
A principal função dos governos é manter serviços que aprimorem o bem-estar dos ci-
dadãos. Esses serviços podem ser programas e políticas de bem-estar, educação pública,
segurança nacional e defesa nacional, por exemplo e, na maioria dos casos, estes serviços
são oferecidos sem contraprestação e um ambiente não competitivo.
No que se refere às prestações de contas, os governos devem apresentá-las aos seus
provedores de recursos e, também, àqueles que recebem serviços públicos. A estrutura con-
ceitual justifica essa relação da seguinte maneira:
No ato de prestar contas, a estrutura conceitual especifica que os governos devem apre-
sentar, também, informação sobre o desempenho da prestação de serviços durante o exercí-
cio, assim como a capacidade de manter o mesmo nível de serviço em períodos futuros.
(a) credores, doadores e outros que proveem recursos voluntariamente, incluindo transação com
contraprestação, tomam decisões sobre se proveem recursos para dar suporte às atividades atuais
ou futuras do governo ou de outra entidade do setor público. Em algumas circunstâncias, os mem-
bros do legislativo ou órgão representativo semelhante, que dependem dos RCPGs para obter a
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A própria estrutura conceitual cuidou de detalhar essas informações, pois de acordo com
ela: “as informações sobre os custos, a eficiência ou a eficácia das atividades de prestação de
serviços no passado, o montante e as fontes de recuperação de custos e os recursos disponí-
veis para dar suporte às atividades futuras, são necessárias para o atendimento da prestação
de contas e responsabilização (accountability)”. Além disso, estas informações serão úteis
aos doadores e outros provedores de recursos para as suas tomadas de decisões.
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A estrutura conceitual alerta que muitas vezes a informação que os usuários e os prove-
dores necessitam se sobrepõem. Contudo, os usuários de serviços estão preocupados com
questões do tipo:
(a) a entidade está utilizando os recursos com eficácia, eficiência e economicidade, e da maneira
pretendida, e se tal uso corresponde ao interesse público;
(b) o alcance, o volume e o custo dos serviços prestados durante o exercício são apropriados, bem
como os montantes e as fontes de recuperação dos custos; e
(c) a carga tributária atual e outros recursos angariados são suficientes para manter o volume e a
qualidade dos serviços prestados atualmente.
Por sua vez, os provedores de recursos requerem informações para avaliar se a entidade:
(a) está alcançando os objetivos estabelecidos de modo a justificar os recursos angariados duran-
te o exercício;
(b) financiou as operações atuais a partir dos recursos angariados dos contribuintes, de emprésti-
mos ou de outras fontes no período atual; e
(c) provavelmente necessita de recursos adicionais (ou menos recursos) no futuro e as fontes pro-
váveis destes recursos.
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Espera aí, professor, o que você quis dizer com recursos da entidade e demandas da en-
tidade sobre esses recursos?
Estes são nomes interessantes que a EC deu para o ativo e passivo dos governos e outras
entidades do setor público. Portanto, os recursos da entidade são sinônimo de ativo e, por sua
vez, as demandas da entidade em relação a esses recursos é sinônimo de passivo. A situação
patrimonial possibilitará que os usuários avaliem questões como:
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(a) a conformidade com os orçamentos aprovados e outra regulamentação relativa às suas opera-
ções;
(b) as atividades de prestação de serviços e os seus respectivos resultados durante o exercício; e
(c) as expectativas relacionadas às atividades da prestação de serviços e outras atividades no
futuro, bem como as consequências, em longo prazo, das decisões tomadas e das atividades rea-
lizadas durante o exercício, inclusive aquelas que possam impactar as expectativas sobre o futuro.
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Os RCPGs fornecem informação sobre os resultados (sendo descritos como “superavit ou deficit”,
“lucro ou prejuízo”, ou por outros termos cabíveis), o desempenho e os fluxos de caixa da entidade
durante o exercício, os ativos e os passivos na data do relatório e as alterações realizadas nesses
itens durante o período (situação patrimonial), bem como os resultados obtidos na prestação de
serviços.
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Professor, então quando uma entidade está preparando e divulgando um RCPG ela deve
incluir todas as características qualitativas?
A estrutura conceitual alerta que nem sempre será possível, isso porque cada uma das
características qualitativas é integrada e funciona em conjunto com as outras característi-
cas, de modo a fornecer informação útil nos RCPGs para cumprir os objetivos da informação
contábil. Entretanto, na prática, talvez não seja possível alcançar todas as características
qualitativas e, nesse caso, um equilíbrio ou compensação entre algumas delas poderá ser
necessário.
Relevância
As informações financeiras e não financeiras são relevantes caso contribuam significati-
vamente para o cumprimento dos objetivos da elaboração e divulgação da informação contá-
bil. Estas informações financeiras e não financeiras serão capazes de exercer essa influência
quando possuírem os atributos de valor confirmatório, preditivo ou ambos.
Professor, quando um usuário resolve não utilizar determinada informação, ela deixa de
ser relevante?
Não. De acordo com a estrutura conceitual, o fato de uma informação não ser utilizada
pelo usuário não faz com que ela perca a sua relevância.
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A informação que confirma ou refuta expectativas passadas pode reforçar ou alterar ex-
pectativas sobre o desempenho e os resultados da prestação de serviços que possam ocorrer
no futuro. Por fim, a estrutura conceitual afirma que as funções confirmatórias e preditivas
são inter-relacionadas, pois:
(...)a informação sobre o nível e a estrutura atual dos recursos da entidade e as demandas por es-
ses recursos auxilia os usuários a confirmarem o resultado das estratégias de gestão durante o pe-
ríodo, além de preverem a capacidade da entidade em responder às mudanças e às necessidades
previstas relacionadas à prestação de serviços no futuro. A mesma informação auxilia a confirmar
ou a corrigir as expectativas e previsões passadas dos usuários acerca da capacidade da entidade
de responder a tais alterações. Auxilia também a confirmar ou corrigir as informações financeiras
prospectivas incluídas nos RCPGs anteriores.
Representação Fidedigna
Para que uma informação seja útil ela deverá representar com fidedignidade a informação
que ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satisfeita quando ela é livre de
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erro material, neutra e completa. Uma informação será considerada com representação fide-
digna quando ela expressar a essência econômica e não apenas a forma jurídica do evento.
Na prática, pode não ser possível afirmar que uma informação seja neutra, livre de erro
material e completa, no entanto, a estrutura conceitual recomenda que a informação deve ser
neutra, livre de erro material e completa tanto quanto seja possível. Vale frisar que a omissão
de informações pode fazer com que a representação daquilo que o RCPG se propõe a repre-
sentar sejam falsas ou enganosas. Por óbvio, diante destas características, as informações
perderão seu atributo de utilidade para os usuários.
Nesse aspecto a estrutura conceitual exemplifica as informações que devem ser tratadas
no imobilizado, mas que servem de parâmetro para todas as demais informações, nos se-
guintes termos:
(...)a descrição completa de item do imobilizado nos RCPGs deve incluir a representação numérica
do montante agregado do item juntamente com outras informações quantitativas, descritivas e
explicativas necessárias para representar fielmente essa classe de ativo. Em alguns casos, isso
pode incluir a evidenciação de informação sobre questões, tais como: as classes importantes do
imobilizado; os fatores que afetaram a sua utilização no passado ou que podem impactar a sua
utilização no futuro; e a base e o processo para determinar a sua representação numérica. Do
mesmo modo, as informações financeiras e não financeiras prospectivas e a informação sobre
o cumprimento dos objetivos e dos resultados incluídos nos RCPGs devem ser apresentadas em
conjunto com as premissas-chave e quaisquer explicações que sejam necessárias para assegurar
que a sua representação seja completa e útil para os usuários.
Por exemplo, a seleção de uma informação poderá ser realizada de uma maneira que ve-
nha a influenciar a avaliação dos usuários acerca da prestação de contas e responsabilização
(accountability) por parte da entidade, para uma decisão ou julgamento que está para ser
feito, ou, ainda, para induzir a determinado comportamento.
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Professor, então quer dizer que a informação neutra não vai influenciar o comportamento
de nenhum usuário?
Não é bem assim. A informação neutra é aquela representa fielmente aquilo que se pro-
põe a representar, sem ser selecionada previamente para induzir a determinada conclusão ou
comportamento de seus usuários. Contudo, exigir que a informação incluída nos RCPGs seja
neutra não significa que não haja propósito ou que não influencie algum comportamento.
A relevância é uma característica qualitativa, e, por definição, a informação relevante é capaz
de influenciar as avaliações e as decisões dos seus usuários.
Ainda em relação à representação fidedigna deve ser destacado que a geração da infor-
mação ocorre em ambiente de incerteza. Por essa razão, a informação que é trabalhada no
RCPG frequentemente trabalha com estimativas que incorporam um nível de julgamento pro-
fissional – a exemplo das provisões de contingências. A previsão de estimativas na informa-
ção contábil não impede que esta mesma informação seja fidedigna, mas ela deve ser elabo-
rada com base em dados apropriados e cada um destes dados devem refletir adequadamente
a melhor informação disponível. Por esse motivo, a estrutura conceitual recomenda que os
responsáveis pela elaboração das informações que serão apresentadas nos RCPG trabalhem
cuidado ao se lidar com condições de incerteza. Ainda de acordo com a estrutura conceitual,
às vezes, pode ser necessário divulgar explicitamente o nível de incerteza das informações
financeiras e não financeiras para representar fielmente fenômenos econômicos ou de outra
natureza.
O último aspecto da representação fidedigna é que a informação deve estar livre de erro
material. Uma informação estará livre de erro material quando não há erros ou omissões
que sejam individualmente ou coletivamente relevantes na descrição do fenômeno, e que o
processo utilizado para produzir a informação relatada foi aplicado conforme descrito. Sobre
esse aspecto, a estrutura conceitual orienta da seguinte forma:
Em alguns casos, pode ser possível determinar a exatidão de alguma informação incluída nos RCP-
Gs, por exemplo, o montante da transferência de disponibilidades para outra esfera de governo,
o volume dos serviços prestados ou o valor pago pela aquisição de item do imobilizado. Entretanto,
em outros casos pode não ser possível determinar a exatidão da informação, por exemplo, pode
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não ser possível estimar a eficácia de programa de prestação de serviços com exatidão ou o valor
ou custo do item. Nesses casos, a estimativa está livre de erro material se o montante for descrito
claramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limitações do processo de estimativa
forem explicadas e se nenhum erro material tiver sido identificado na seleção e na aplicação do
processo de elaboração da estimativa.
Compreensibilidade
A compreensibilidade é a qualidade da informação que permite que ela seja compreendida por
seus usuários. Para que ela atenda a essa necessidade, a estrutura conceitual recomenda que:
(...)as explicações acerca das informações financeiras e não financeiras e as informações adicio-
nais acerca da prestação de serviços e outros resultados durante o exercício, além das expectati-
vas para os períodos futuros, devem ser escritas em linguagem simples e apresentadas de maneira
que sejam prontamente compreensíveis pelos usuários. A compreensão é aprimorada quando a
informação é classificada e apresentada de maneira clara e sucinta. A comparabilidade pode tam-
bém aprimorar a compreensibilidade.
Professor, não seria mais apropriado excluir uma informação complexa dos RCPGs do
que incluir e esperar que os usuários dependam de terceiros para compreendê-la?
Não. A estrutura conceitual recomenda o contrário. Ela afirma que os elaboradores dos
RCPGs devem dispender todos os esforços para tornar os fenômenos econômicos ou de ou-
tra natureza compreensíveis para a grande quantidade de usuários e que uma informação não
deve ser excluída porque é complexa ou de difícil compreensão para alguns usuários sem a
devida assistência.
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Tempestividade
Uma informação tempestiva é aquela que está disponível para seus usuários antes que
ela perca a sua capacidade de ser útil para os fins a que se propõe: prestação de contas, to-
mada de decisão e responsabilização. Por isso a estrutura conceitual afirma que quanto mais
rápido um usuário obtém a informação, mais útil ela será no processo de apoio à tomada de
decisão e à medida que o tempo passa, a utilidade de informação diminui. Vale destacar que
uma informação poderá continuar sendo útil após a divulgação do RCPGs, inclusive, por bas-
tante tempo.
Comparabilidade
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Consistência Comparabilidade
se refere à utilização dos mesmos princípios ou políti- qualidade da informação que possibilita que os usu-
cas contábeis e da mesma base de elaboração, seja de ários realizem comparação entre dois ou mais itens e
período a período dentro da entidade ou de um único possa identificar semelhanças e diferenças.
período entre duas ou mais entidades. A comparabi-
lidade é o objetivo, enquanto a consistência auxilia a
atingi-lo. Em alguns casos, os princípios ou políticas
contábeis adotadas pela entidade podem ser revisa-
dos para melhor representar determinada transação
ou evento nos RCPGs. Nesses casos, a inclusão de
evidenciação ou explicação adicional pode ser neces-
sária para satisfazer às características da comparabi-
lidade.
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A utilidade destas informações poderá ser aprimorada se puderem ser comparada com,
por exemplo:
(a) informações financeiras e não financeiras prospectivas anteriormente apresentadas para aque-
le exercício ou data do relatório;
(b) informação similar sobre a mesma entidade referente a algum outro exercício ou a algum outro
momento no tempo; e
(c) informação similar sobre outras entidades (por exemplo, entidades do setor público prestando
serviços semelhantes em jurisdições distintas) para o mesmo exercício.
Professor, existe alguma característica ou ação que possa ser realizada que venha a apri-
morar a comparabilidade?
Existe, sim. A aplicação consistente dos princípios contábeis, das políticas e da base de
elaboração para as informações financeiras e não financeiras prospectivas aprimora a utili-
dade de qualquer comparação entre os resultados projetados e os reais.
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Verificabilidade
A verificabilidade é uma qualidade da informação contida nos RCPG que tem relação com
aos usuários que a informação contida nos RCPGs representa fielmente os fenômenos eco-
nômicos ou de outra natureza que se propõe a representar. A estrutura conceitual, nos trouxe
a suportabilidade é:
(...)a qualidade referente àquilo que dá suporte a algo, algumas vezes é utilizada para descrever
esta qualidade, quando aplicada em relação à informação explicativa e à informação quantitativa
financeira e não financeira prospectiva divulgada nos RCPGs.
dente do termo utilizado, uma característica essencial não varia, pois a característica implica
que dois observadores esclarecidos e independentes podem chegar ao consenso geral, mas
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Direta Indireta
O montante ou outra representação podem ser veri- o montante ou outra representação podem ser veri-
ficados em si mesmos, tais como: pela contagem de ficados ao se checar os dados e recalcular os resul-
caixa; pela observação de títulos negociáveis e suas tados utilizando a mesma convenção ou metodolo-
cotações de preço; ou pela confirmação de que os gia contábil. Um exemplo corresponde à verificação
fatores identificados que influenciaram o desempenho do valor contábil do estoque por meio da conferência
passado estejam presentes e relacionados com os das entradas (quantidades e custos) e do recálculo do
efeitos identificados. estoque final utilizando o mesmo método de mensura-
ção (por exemplo, custo médio ou “primeiro que entra,
primeiro que sai” (PEPS)).
Esquematizando:
No que se refere à qualidade da verificabilidade (ou suportabilidade), ela não será abso-
luta. Uma informação poderá ser mais ou menos verificável que outra, contudo, a estrutura
conceitual alerta que quanto mais verificável for a informação incluída nos RCPGs, mais se irá
assegurar aos usuários de que a informação representa fielmente os fenômenos econômicos,
ou de outra natureza os quais se pretende representar.
Vale frisar que a estrutura conceitual detalha que os RCPGs poderão contar com informa-
ções financeira e outras informações quantitativas, além de detalhar sobre:
• influências-chave a respeito do desempenho da entidade durante o período;
• efeitos ou resultados futuros projetados dos programas de prestação de serviços rea-
lizados durante o período; e
• informações financeiras e não financeiras prospectivas.
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Contudo, pode não ser possível verificar a exatidão de todas as representações quantita-
tivas e explicações das informações até o período futuro.
Professor, como não é possível assegurar a exatidão, como melhorar essa situação?
Para ajudar a assegurar aos usuários de que a informação quantitativa financeira e não financeira
(prospectivas) e as explicações incluídas nos RCPGs representam fielmente os fenômenos econô-
micos ou de outra natureza os quais se pretende representar, deve haver transparência nas premis-
sas observadas em relação à informação divulgada, nas metodologias adotadas na compilação
dessa informação e nos fatores e nas circunstâncias que apoiam quaisquer opiniões expressas ou
evidenciações feitas. Isso possibilita aos usuários formar opinião sobre a adequabilidade dessas
premissas e sobre o método de compilação, mensuração, representação e interpretação da infor-
mação.
Materialidade
Uma informação terá materialidade se sua omissão ou distorção tiver força para influen-
ciar o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability) ou
na decisão que os usuários das informações tomam com base nos RCPGs.
Não temos. A materialidade depende tanto da natureza quanto do montante do item ana-
lisado dentro das particularidades de cada entidade. Um valor material para o Ministério da
Educação será diferente do valor material de uma secretaria de educação de um município,
por exemplo. É por essa razão que a estrutura conceitual detalha que a análise e definição de
materialidade deve ser considerada de acordo com as particularidades de cada entidade do
setor púbico. Outra razão que impede a definição do que é ou não material é que os RCPGs
podem englobar informação qualitativa e quantitativa acerca do cumprimento da prestação
de serviços durante o período de referência e das expectativas sobre a prestação de serviço
e o desempenho no futuro.
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Nestes contextos e ambientes, os usuários dos RCPGs devem levar em conta informações
financeiras e não financeiras prospectivas, o conhecimento de quem as elabora e as expecta-
tivas acerca do futuro. Nesse aspecto, a estrutura conceitual especifica que:
Por fim, cumpre frisar que a materialidade é considerada como uma restrição na infor-
mação que é incluída nos RCPGs, sendo que esta restrição deverá ser considerada quando
as demais normas brasileiras de contabilidade forem elaboradas e revisadas futuramente.
Segundo a estrutura conceitual “deve-se considerar a materialidade dos efeitos da aplicação
de uma política contábil específica”, sendo esta recomendação direcionada aos responsáveis
por elaborar as normas. Para os elaboradores dos RCPG a recomendação é que “ao elaborar
os RCPGs, deve considerar também a materialidade, por exemplo, da aplicação de uma políti-
ca contábil específica e da evidenciação em separado de determinados itens da informação”.
Custo-Benefício
O custo-benefício da informação também é uma restrição, isso porque gerar informação
contábil demanda recursos – que é um item sempre escasso. Por esse motivo, a análise do
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custo-benefício impõe que os seus custos e seus benefícios devem justificar-se. Contudo,
a estrutura conceitual especifica que não é possível avaliar todos os custos e todos os bene-
fícios que são gerados pela informação contábil e, por este motivo, é um julgamento de valor.
Quando se fala em custos de gerar informação contábil deve ser destacado que eles exis-
tem tanto para quem elabora a informação, como para os usuários. A geração de custos da
informação contábil é segregada da seguinte forma:
A estrutura conceitual alerta que os usuários também incorrem em custos nos casos de
omissão da informação útil, incluindo nesse escopo os custos em que os usuários incorrem
na obtenção de informação necessária de terceiros, além dos custos advindos da tomada de
decisão utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs.
Ainda no escopo dos custos necessários para gerar informação útil, a estrutura conceitual
afirma que os responsáveis pelos relatórios envidam a maior parte dos seus esforços na ati-
vidade gerar informação, embora sejam os usuários dos serviços e os provedores de recursos
que assumem os custos desses esforços. A estrutura conceitual dá esta abordagem porque
os recursos são redirecionados da prestação de serviços para a elaboração da informação
apresentada nas demonstrações.
No que se refere aos benefícios gerados pela informação, regra geral, os usuários obtêm a
maior parte dos benefícios das informações fornecidas nos relatórios. No âmbito dos benefí-
cios gerados, a estrutura conceitual afirma que seus responsáveis também fazem uso, assim
como a informação gerada possibilita a melhoria da transparência, pois:
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A evidenciação da informação nos RCPGs, consistente com os conceitos desta estrutura concei-
tual e das NBCs TSP e com outras disposições do CFC, deve aprimorar e reforçar as percepções da
transparência da informação contábil pelos governos e outras entidades do setor público, além de
contribuir para a avaliação mais precisa da dívida pública por agentes externos. Portanto, as en-
tidades do setor público podem beneficiar-se de diversas maneiras da informação fornecida nos
RCPGs.
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Os relatórios contábeis de propósitos geral são elaborados para reportar informação útil
aos seus usuários e informação útil aquela capaz de proporcionar a prestação de contas,
a responsabilização e a tomada de decisões. Há uma característica fundamental da informa-
ção dos RCPGs, que é relacionada aos seus usuários. Os usuários de serviços ou os provedo-
res de recursos são os usuários primários dos RCPGs. A estrutura conceitual apresenta como
consequência disso o seguinte fator:
Uma característica-chave da entidade do setor público que reporta a informação, inclusive de gru-
po dessas entidades, é a existência de usuários de serviços ou provedores de recursos que são
dependentes dos RCPGs para fins de prestação de contas e responsabilização (accountability) e
tomada de decisão.
Vale frisar que a elaboração e divulgação dos RCPGs é um processo que demanda custos
para as entidades do setor público e, por essa razão, devem ser elaboradas e divulgadas so-
mente se existir usuários. Contudo, nem sempre será possível identificar claramente os usu-
ários da informação apresentada nos RCPGs e a estrutura conceitual apresenta a seguinte
orientação a respeito:
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Nem sempre está claro se há usuários de serviços ou provedores de recursos que dependam dos
RCPGs de, por exemplo, departamentos ou órgãos individuais do governo, programas especiais ou
áreas identificáveis de atividades com informação para fins de prestação de contas e responsabili-
zação (accountability) e tomada de decisão. Determinar se essas organizações, programas ou ati-
vidades devem ser identificados como entidades que reportam a informação e, consequentemente,
serem exigidas a elaborarem os RCPGs envolve o exercício de julgamento profissional.
Enfim, chegamos ao final da parte teórica. As demais partes da Estrutura Conceitual (ele-
mentos das demonstrações contábeis, critérios de mensuração de ativos, passivos etc.) fo-
ram abordados em outras aulas.
a. ativo;
b. passivo;
c. receita;
d. despesa;
e. contribuição dos proprietários;
f. distribuição aos proprietários.
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No que se refere ao reconhecimento contábil dos elementos, cada um deles exige o aten-
dimento de seus critérios específicos. Há critérios para que um determinado elemento seja
reconhecido como ativo, assim como há critérios para que um elemento seja reconhecido
como passivo e assim sucessivamente. Essa é a regra geral, como todo regra, possui exceção.
A estrutura conceitual afirma que em algumas circunstâncias estes critérios de atendi-
mento podem ser afastados. Nesse caso, buscando na informação contábil um benefício
maior do que se não fosse reconhecido. Nos dizeres da Estrutura Conceitual:
Portanto, considerando esta ressalva realizada pela Estrutura Conceitual, devemos nos
manter bastante atentos ao enunciado da questão.
DICA:
Em algumas circunstâncias, para assegurar que as demons-
trações contábeis forneçam informação útil para uma avalia-
ção significativa do desempenho e da situação patrimonial da
entidade, o reconhecimento de fenômenos econômicos não
capturados pelos elementos definidos pela Estrutura Concei-
tual pode ser necessário.
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RESUMO
A Estrutura Conceitual (EC) define que o objetivo principal da maioria das entidades do
setor público é prestar serviços à sociedade, portanto, estas entidades não visam lucro ou
gerar retorno aos seus investidores. Por essa razão, a EC entende que o desempenho de tais
entidades pode ser apenas parcialmente avaliado por meio da análise da situação patrimo-
nial, do desempenho e dos fluxos de caixa.
As entidades do setor público produzem dois tipos de informação, as estatísticas de fi-
nanças públicas e as demonstrações contábeis. A Estrutura Conceitual cuidou de detalhar
cada uma das informações ex post produzidas:
(a) Estatísticas de Finanças Públicas (EFP) do Setor Governo Geral (SGG), com o propósito de per-
mitir a análise macroeconômica e a tomada de decisão; e
(b) Demonstrações Contábeis de Propósito Geral (Demonstrações Contábeis) para a prestação de
contas e responsabilização (accountability) e tomada de decisão ao nível da entidade, incluindo as
demonstrações contábeis consolidadas do governo.
A principal função dos governos é manter serviços que aprimorem o bem-estar dos ci-
dadãos. Esses serviços podem ser programas e políticas de bem-estar, educação pública,
segurança nacional e defesa nacional, por exemplo e, na maioria dos casos, estes serviços
são oferecidos sem contraprestação e um ambiente não competitivo.
As informações que são apresentadas pelo RCPG podem ser detalhadas em cinco gran-
des grupos, sendo eles:
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Espera aí, professor, o que você quis dizer com recursos da entidade e demandas da en-
tidade sobre esses recursos?
Estes são nomes interessantes que a EC deu para o ativo e passivo dos governos e outras
entidades do setor público. Portanto, os recursos da entidade são sinônimo de ativo e, por sua
vez, as demandas da entidade em relação a esses recursos é sinônimo de passivo. A situação
patrimonial possibilitará que os usuários avaliem questões como:
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No que toca à avaliação de fluxo de caixa, a estrutura conceitual destaca que ela possibi-
litará:
(a) a conformidade com os orçamentos aprovados e outra regulamentação relativa às suas ope-
rações;
(b) as atividades de prestação de serviços e os seus respectivos resultados durante o exercício; e
(c) as expectativas relacionadas às atividades da prestação de serviços e outras atividades no
futuro, bem como as consequências, em longo prazo, das decisões tomadas e das atividades rea-
lizadas durante o exercício, inclusive aquelas que possam impactar as expectativas sobre o futuro.
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Os RCPGs fornecem informação sobre os resultados (sendo descritos como “superavit ou deficit”,
“lucro ou prejuízo”, ou por outros termos cabíveis), o desempenho e os fluxos de caixa da entidade
durante o exercício, os ativos e os passivos na data do relatório e as alterações realizadas nesses
itens durante o período (situação patrimonial), bem como os resultados obtidos na prestação de
serviços.
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Ainda em 2019, no concurso da SLU-DF o Cespe afirmou corretamente que: uma restrição
às informações contidas nos RCPG diz respeito à materialidade; admite-se tal restrição em
razão da impossibilidade de se determinar um valor padrão para que determinado dado seja
ou não material. Então, fica a dica:
DICA:
No que se refere à materialidade, a Estrutura Conceitual afir-
ma que há a impossibilidade de se determinar um valor pa-
drão para que determinado dado seja ou não material
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QUESTÕES DE CONCURSOS
Questão 1 (CESPE/SECRETARIA DE FAZENDA DO DISTRITO FEDERAL/AUDITOR-FISCAL
DA RECEITA DO DISTRITO FEDERAL/2020) Para que os objetivos da informação contábil se-
jam alcançados, pode-se reconhecer, nas demonstrações contábeis, recurso ou obrigação
que não satisfaça a definição de elemento definido na estrutura conceitual.
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Estrutura Conceitual
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c) Confiabilidade - uma informação pode ser relevante, mas a tal ponto não confiável em
sua natureza ou divulgação, que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as de-
monstrações contábeis. Por exemplo, se a validade legal e o valor de uma reclamação por da-
nos em uma ação judicial, movida contra a entidade, são questionados, pode ser inadequado
reconhecer o valor total da reclamação no balanço patrimonial, embora possa ser apropriado
divulgar o valor e as circunstâncias da reclamação.
d) Relevância - As funções de previsão e confirmação das informações são inter-relaciona-
das. Por exemplo, informações sobre o nível atual e a estrutura dos ativos têm valor para os
usuários, na tentativa de prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunida-
des e a sua capacidade de reagir a situações adversas. As mesmas informações têm o papel
de confirmar as previsões passadas sobre, por exemplo, a forma na qual a entidade seria
estruturada ou o resultado de operações planejadas.
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Estrutura Conceitual
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GABARITO
1. C 28. C
2. E 29. c
3. C 30. d
4. E 31. e
5. e 32. c
6. a 33. d
7. C 34. b
8. C 35. d
9. E
10. C
11. a
12. e
13. c
14. b
15. a
16. e
17. c
18. c
19. C
20. a
21. E
22. E
23. C
24. C
25. e
26. a
27. d
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Estrutura Conceitual
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GABARITO COMENTADO
Questão 1 (CESPE/SECRETARIA DE FAZENDA DO DISTRITO FEDERAL/AUDITOR-FISCAL
DA RECEITA DO DISTRITO FEDERAL/2020) Para que os objetivos da informação contábil se-
jam alcançados, pode-se reconhecer, nas demonstrações contábeis, recurso ou obrigação
que não satisfaça a definição de elemento definido na estrutura conceitual.
Certo.
Quando estudamos a composição do patrimônio afirmamos – fundamentados na Estrutura
Conceitual -, que são elementos das demonstrações contábeis:
a. ativo;
b. passivo;
c. receita;
d. despesa;
e. contribuição dos proprietários;
f. distribuição aos proprietários.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Errado.
Uma informação terá materialidade se sua omissão ou distorção tiver força para influenciar
o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability) ou na
decisão que os usuários das informações tomam com base nos RCPGs.
A materialidade depende tanto da natureza quanto do montante do item analisado dentro das
particularidades de cada entidade. Um valor material para o Ministério da Educação será di-
ferente do valor material de uma secretaria de educação de um município, por exemplo. É por
essa razão que a estrutura conceitual detalha que a análise e definição de materialidade deve
ser considerada de acordo com as particularidades de cada entidade do setor púbico. Outra
razão que impede a definição do que é ou não material é que os RCPGs podem englobar in-
formação qualitativa e quantitativa acerca do cumprimento da prestação de serviços durante
o período de referência e das expectativas sobre a prestação de serviço e o desempenho no
futuro.
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Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Sabe qual foi a pegadinha que a banca tentou aplicar aqui? Ela tentou confundir os candidatos
fazendo referência indireta ao art. 176, § 2º da Lei n. 6.404/1976, veja:
§ 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos po-
derão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do
valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como
“diversas contas” ou “contas-correntes”.
Esse povo lá do Cespe é besta demais da conta, sô! Quem estuda com a gente não cai nessas
bobiças, não...rsrsrs
Certo.
O custo-benefício da informação também é uma restrição, isso porque gerar informação con-
tábil demanda recursos – que é um item sempre escasso. Por esse motivo, a análise do cus-
to-benefício impõe que os seus custos e seus benefícios devem justificar-se. Contudo, a es-
trutura conceitual especifica que não é possível avaliar todos os custos e todos os benefícios
que são gerados pela informação contábil e, por este motivo, é um julgamento de valor.
Quando se fala em custos de gerar informação contábil deve ser destacado que eles existem
tanto para quem elabora a informação, como para os usuários. A geração de custos da infor-
mação contábil é segregada da seguinte forma:
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Estrutura Conceitual
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A estrutura conceitual alerta que os usuários também incorrem em custos nos casos de
omissão da informação útil, incluindo nesse escopo os custos em que os usuários incorrem
na obtenção de informação necessária de terceiros, além dos custos advindos da tomada de
decisão utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs.
Ainda no escopo dos custos necessários para gerar informação útil, a estrutura conceitual
afirma que os responsáveis pelos relatórios envidam a maior parte dos seus esforços na ati-
vidade gerar informação, embora sejam os usuários dos serviços e os provedores de recursos
que assumem os custos desses esforços. A estrutura conceitual dá esta abordagem porque
os recursos são redirecionados da prestação de serviços para a elaboração da informação
apresentada nas demonstrações.
Errado.
Nesta questão o CESPE abordou as características qualitativas da informação, então vamos
a uma rápida revisão do assunto antes de buscar o erro do enunciado.
Para que uma informação seja útil ela deverá representar com fidedignidade a informação que
ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satisfeita quando ela é livre de erro
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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material, neutra e completa. Uma informação será considerada com representação fidedigna
quando ela expressar a essência econômica e não apenas a forma jurídica do evento.
Na prática, pode não ser possível afirmar que uma informação seja neutra, livre de erro ma-
terial e completa, no entanto, a estrutura conceitual recomenda que a informação deve ser
neutra, livre de erro material e completa tanto quanto seja possível. Vale frisar que a omissão
de informações pode fazer com que a representação daquilo que o RCPG se propõe a repre-
sentar sejam falsas ou enganosas. Por óbvio, diante destas características, as informações
perderão seu atributo de utilidade para os usuários. Portanto, temos o que se pode chamar de
03 (três) atributos:
Nesta questão falaremos especificamente sobre materialidade. Uma informação terá mate-
rialidade se sua omissão ou distorção tiver força para influenciar o cumprimento do dever de
prestação de contas e responsabilização (accountability) ou na decisão que os usuários das
informações tomam com base nos RCPGs. Não há uma padronização do que seja material,
pois isso depende de variáveis, contudo, é possível termos o consenso de que 1% do total não
é material e assim podemos concordar com o CESPE.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra e.
Estas características qualitativas estão divididas entre:
• Relevância;
• Representação fidedigna;
• Compreensibilidade;
• Tempestividade;
• Comparabilidade; e
• Verificabilidade.
Podemos até esquematizar o fazer um mnemônico:
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Estrutura Conceitual
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Letra a.
A estrutura conceitual não define o conteúdo dos RCPGs, assim como não define, também,
uma forma padrão para os documentos. A estrutura conceitual apresenta as diretrizes,
os princípios, objetivos, funções e autoridades para o RCPG, para que eles possam atender às
suas necessidades, que é prestação de contas, responsabilização e tomada de decisão.
Vale frisar que os RCPG não são elaborados para atender às necessidades específicas de
determinado grupo de usuários. Sua elaboração é realizada de modo abrangente, tendo como
premissa a tríade prestação de contas, responsabilização e tomada de decisão.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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Certo.
A Estrutura Conceitual (EC) define que o objetivo principal da maioria das entidades do setor
público é prestar serviços à sociedade, portanto, estas entidades não visam lucro ou gerar
retorno aos seus investidores. Por essa razão, a EC entende que o desempenho de tais enti-
dades pode ser apenas parcialmente avaliado por meio da análise da situação patrimonial, do
desempenho e dos fluxos de caixa.
Embora conste a palavra parcialmente na estrutura conceitual, não torna o enunciado inválido
e lembrando que para o Cespe, o incompleto não é incorreto.
Certo.
De fato, a estrutura conceitual se aplica aos governos e outras entidades do setor público.
Para ajudar na memorização, vamos nos socorrer ao esquema gráfico abaixo:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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Errado.
Para que os usuários da informação façam suas análises é necessário que conheçam as
informações e para isso seja possível eles devem ter acesso aos Relatórios Contábeis de
Propósito Geral das Entidades do Setor Público (RCPGs). Os RCPGs fornecem informações
aos seus usuários para subsidiar os processos decisórios e a prestação de contas e respon-
sabilização (accountability).
Para resolver esta questão vamos nos apoiar no nosso já tradicional esquema gráfico:
Portanto, é incorreto afirmar que os RCPGs são desprovidos de poder comprobatório para
responsabilização dos gestores.
Certo.
A comparabilidade é a qualidade da informação que possibilita que os usuários realizem
comparação entre dois ou mais itens e possa identificar semelhanças e diferenças. A estru-
tura conceitual detalha que a comparabilidade não é uma qualidade de item individual, pois
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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para que seja possível realizar uma comparação é necessária a existência de, no mínimo, dois
itens. Por exemplo, o usuário poderá comparar dois períodos distintos de uma mesma enti-
dade ou comparar duas entidades distintas:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
c) Confiabilidade - uma informação pode ser relevante, mas a tal ponto não confiável em
sua natureza ou divulgação, que o seu reconhecimento pode potencialmente distorcer as de-
monstrações contábeis. Por exemplo, se a validade legal e o valor de uma reclamação por da-
nos em uma ação judicial, movida contra a entidade, são questionados, pode ser inadequado
reconhecer o valor total da reclamação no balanço patrimonial, embora possa ser apropriado
divulgar o valor e as circunstâncias da reclamação.
d) Relevância - As funções de previsão e confirmação das informações são inter-relaciona-
das. Por exemplo, informações sobre o nível atual e a estrutura dos ativos têm valor para os
usuários, na tentativa de prever a capacidade que a entidade tenha de aproveitar oportunida-
des e a sua capacidade de reagir a situações adversas. As mesmas informações têm o papel
de confirmar as previsões passadas sobre, por exemplo, a forma na qual a entidade seria
estruturada ou o resultado de operações planejadas.
Letra a.
Uma informação terá materialidade se sua omissão ou distorção tiver força para influenciar
o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability) ou na
decisão que os usuários das informações tomam com base nos RCPGs. A materialidade de-
pende tanto da natureza quanto do montante do item analisado dentro das particularidades
de cada entidade.
O conceito trazido no enunciado é referente à relevância, veja: as informações financeiras e
não financeiras são relevantes caso contribuam significativamente para o cumprimento dos
objetivos da elaboração e divulgação da informação contábil. Estas informações financeiras
e não financeiras serão capazes de exercer essa influência quando possuírem os atributos de
valor confirmatório, preditivo ou ambos.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Considerando essa situação hipotética, assinale a opção que indica a característica qualitativa da
informação violada pela entidade quando da publicação dos relatórios contábeis.
a) compreensibilidade
b) tempestividade
c) imparcialidade
d) relevância
e) representação fidedigna
Letra e.
Esta questão trabalha com as características qualitativas, são elas:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
contábil. Estas informações financeiras e não financeiras serão capazes de exercer essa in-
fluência quando possuírem os atributos de valor confirmatório, preditivo ou ambos.
Representação fidedigna: para que uma informação seja útil ela deverá representar com fide-
dignidade a informação que ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satis-
feita quando ela é livre de erro material, neutra e completa. Uma informação será considerada
com representação fidedigna quando ela expressar a essência econômica e não apenas a
forma jurídica do evento.
Compreensibilidade: qualidade da informação que permite que ela seja compreendida por
seus usuários.
Tempestividade: uma informação tempestiva é aquela que está disponível para seus usuários
antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para os fins a que se propõe: prestação de
contas, tomada de decisão e responsabilização.
Comparabilidade: qualidade da informação que possibilita que os usuários realizem compa-
ração entre dois ou mais itens e possa identificar semelhanças e diferenças.
Verificabilidade: qualidade da informação contida nos RCPG que tem relação com a fidedigni-
dade, pois a verificabilidade é a qualidade da informação que ajuda a assegurar aos usuários
que a informação contida nos RCPGs representa fielmente os fenômenos econômicos ou de
outra natureza que se propõe a representar.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra c.
A letra “a” incorre em erro quando afirma que a principal razão de ser manterem ativos imo-
bilizados e outros ativos é voltada para a sua capacidade de gerar fluxos de caixa. A principal
finalidade está voltada para o potencial de serviços dos ativos que são mantidos pelas enti-
dades do setor público.
A opção “b” trocou os conceitos. As empresas estatais dependentes são empresas contro-
ladas que recebem do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas
com pessoal, despesas de custeio em geral ou despesas de capital, excluídos, no último caso,
aqueles provenientes de aumento de participação acionária.
A letra “d” exigiu o conhecimento da nossa tríade, pois a divulgação de informações não fi-
nanceiras e de informações financeiras das atividades de prestação de serviços, desempenho
e/ou os resultados durante o exercício, fornecem insumos para a prestação de contas, res-
ponsabilização e tomada de decisão.
A relevância, a representação fidedigna, a compreensibilidade, a tempestividade, a compara-
bilidade e a verificabilidade são características qualitativas e não quantitativas, como afirma-
do pelo enunciado, razão pela qual a letra “e” está incorreta.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra b.
Tempestividade: uma informação tempestiva é aquela que está disponível para seus usuários
antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para os fins a que se propõe: prestação de
contas, tomada de decisão e responsabilização.
Compreensibilidade: qualidade da informação que permite que ela seja compreendida por
seus usuários.
A questão inverteu os conceitos de compreensibilidade e tempestividade.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra a.
Para que uma informação seja útil ela deverá representar com fidedignidade a informação que
ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satisfeita quando ela é livre de erro
material, neutra e completa. Uma informação será considerada com representação fidedigna
quando ela expressar a essência econômica e não apenas a forma jurídica do evento.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra e.
A comparabilidade é a característica qualitativa da informação que possibilita que os usuá-
rios possam identificar semelhanças e diferenças entre dois conjuntos de fenômenos.
Letra c.
Mais uma questão abordando a tríade:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
No item III a banca incorreu em erro, ao afirmar que a contabilidade governamental é uma
ferramenta indispensável para a gestão dos negócios. Cometeu erro porque é a contabilidade
societária – outro ramo das ciências contábeis -, que é uma ferramenta indispensável para a
gestão de negócios.
Letra c.
A questão aborda as características qualitativas da informação, em especial, a relevância e
representação fidedigna.
Seus conceitos são:
Relevância: informações financeiras e não financeiras são relevantes caso contribuam signi-
ficativamente para o cumprimento dos objetivos da elaboração e divulgação da informação
contábil. Estas informações financeiras e não financeiras serão capazes de exercer essa in-
fluência quando possuírem os atributos de valor confirmatório, preditivo ou ambos.
Representação fidedigna: para que uma informação seja útil ela deverá representar com fide-
dignidade a informação que ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satis-
feita quando ela é livre de erro material, neutra e completa. Uma informação será considerada
com representação fidedigna quando ela expressar a essência econômica e não apenas a
forma jurídica do evento.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Certo.
Para que uma informação seja útil ela deverá representar com fidedignidade a informação
que ela se propõe a representar e a representação fidedigna é satisfeita quando ela é livre de
erro material, neutra e completa. Atenção ao termo livre de erro material. Não significa que a
informação esteja exata, pois ela poderá conter até certo nível de erro sem que isso a torne
não útil. Outro fator a ser considerado é a presença de estimativas nas informações presentes
nos RCPG, por si só, as estimativas possuem um grau de incerteza, mas também não torna a
informação não útil. O que não poderá conter na informação apresentada nos RCPGs são os
erros materiais.
Letra a.
As características qualitativas da informação contábil estão descritas no esquema gráfico
abaixo:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
A verdade e o custo como base de valor não são características qualitativas da informação
contábil.
Errado.
Os relatórios não são elaborados e divulgados para atender às necessidades ou finalidades
específicas de determinados grupos de usuários. É importante destacar que determinados
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Errado.
O atendimento das obrigações relacionadas à prestação de contas e responsabilização (ac-
countability) requer o fornecimento de informações sobre a gestão dos recursos da entidade
confiados com a finalidade de prestação de serviços aos cidadãos e aos outros indivíduos,
bem como a sua adequação à legislação, regulamentação ou outra norma que disponha so-
bre a prestação dos serviços e outras operações.
Portanto, os RCPGs não demonstrarão as condições econômicas do país, orçamentos e polí-
ticas públicas adotadas para a melhoria das condições sociais.
Certo.
Quando se fala em custos de gerar informação contábil deve ser destacado que eles existem
tanto para quem elabora a informação, como para os usuários. A geração de custos da infor-
mação contábil é segregada da seguinte forma:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
A estrutura conceitual alerta que os usuários também incorrem em custos nos casos de
omissão da informação útil, incluindo nesse escopo os custos em que os usuários incorrem
na obtenção de informação necessária de terceiros, além dos custos advindos da tomada de
decisão utilizando dados incompletos fornecidos pelos RCPGs.
Ainda no escopo dos custos necessários para gerar informação útil, a estrutura conceitual
afirma que os responsáveis pelos relatórios envidam a maior parte dos seus esforços na ati-
vidade gerar informação, embora sejam os usuários dos serviços e os provedores de recursos
que assumem os custos desses esforços. A estrutura conceitual dá esta abordagem porque
os recursos são redirecionados da prestação de serviços para a elaboração da informação
apresentada nas demonstrações.
Certo.
Uma informação terá materialidade se sua omissão ou distorção tiver força para influenciar
o cumprimento do dever de prestação de contas e responsabilização (accountability) ou na
decisão que os usuários das informações tomam com base nos RCPGs.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Não é possível determinar um valor que possa ser considerado como padrão no conceito de
materialidade, porque esse critério vai depender do porte da entidade do setor público. Por
exemplo, o que pode não ser material para o Ministério da Educação poderá ser para uma
secretaria de educação de um Estado.
Letra e.
De fato, a materialidade depende da natureza, mas dispensa o critério comparabilidade em
sua análise. Em relação às informações apresentadas nas demonstrações contábeis, elas
devem ser completas, livres de erro material e neutras na sua elaboração. A comparabilidade
é a qualidade da informação que possibilita que os usuários realizem comparação entre dois
ou mais itens e possa identificar semelhanças e diferenças. Tempestiva é aquela informação
que está disponível para seus usuários antes que ela perca a sua capacidade de ser útil para
os fins a que se propõe: prestação de contas, tomada de decisão e responsabilização.
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra a.
Custo-benefício não é característica qualitativa. Esse é um conceito que está dentro dos cri-
térios de restrição acerca da informação que é incluída nos RCPGs.
O custo-benefício da informação também é uma restrição, isso porque gerar informação con-
tábil demanda recursos – que é um item sempre escasso. Por esse motivo, a análise do cus-
to-benefício impõe que os seus custos e seus benefícios devem justificar-se. Contudo, a es-
trutura conceitual especifica que não é possível avaliar todos os custos e todos os benefícios
que são gerados pela informação contábil e, por este motivo, é um julgamento de valor.
Quando se fala em custos de gerar informação contábil deve ser destacado que eles existem
tanto para quem elabora a informação, como para os usuários. A geração de custos da infor-
mação contábil é segregada da seguinte forma:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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trações contábeis e fiscais do ente dos três últimos exercícios financeiros. O objetivo era
a) comparabilidade;
b) compreensibilidade;
c) custo-benefício;
d) relevância;
e) representação fidedigna.
Letra d.
Estas informações financeiras e não financeiras serão capazes de exercer essa influência
Certo.
As informações que são apresentadas pelo RCPG podem ser detalhadas em cinco grandes
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Estrutura Conceitual
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Letra c.
Embora o enunciado não tenha destacado completamente, ela busca as características qua-
litativas da informação contábil. São elas:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
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Se bater aquele branco, lembre-se do recurso mnemônico: RERECO TEM COMO VERIFICAR?
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Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra d.
Este é o conceito de representação fidedigna, guarde as palavras-chave que isso vai facilitar
bastante a memorização: completa, neutra e livre de erro material.
Letra e.
A verificabilidade é uma qualidade da informação contida nos RCPG que tem relação com a
fidedignidade, pois a verificabilidade é a qualidade que ajuda a assegurar aos usuários que a
informação contida nos RCPGs representa fielmente os fenômenos econômicos ou de outra
natureza que se propõe a representar. A estrutura conceitual, nos trouxe o conceito de supor-
tabilidade ao detalhar a verificabilidade. De acordo com o documento, a suportabilidade é:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
(...)a qualidade referente àquilo que dá suporte a algo, algumas vezes é utilizada para descrever
esta qualidade, quando aplicada em relação à informação explicativa e à informação quantitativa
financeira e não financeira prospectiva divulgada nos RCPGs.
Letra c.
De acordo com a Estrutura Conceitual, seu alcance é detalhado da seguinte maneira:
1.8A. Esta estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam-se, obrigatoriamente, às entidades
do setor público quanto à elaboração e divulgação dos RCPGs. Estão compreendidos no concei-
to de entidades do setor público: os governos nacionais, estaduais, distrital e municipais e seus
respectivos poderes (abrangidos os tribunais de contas, as defensorias e o Ministério Público),
órgãos, secretarias, departamentos, agências, autarquias, fundações (instituídas e mantidas pelo
poder público), fundos, consórcios públicos e outras repartições públicas congêneres das adminis-
trações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependentes).
Vamos esquematizar?
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra d.
A NBC TSP – Estrutura Conceitual não define uma única base de mensuração que melhor
atenda ao objetivo de mensurar um ativo. Ela detalha um total de 05 (cinco) bases de mensu-
ração para o ativo, sendo elas:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
As entidades possuem quatro bases de mensuração para o valor correntes dos ativos, sendo
elas:
• valor de mercado;
• custo de reposição ou substituição;
• preço líquido de venda; e
• valor em uso.
Vamos aprofundar nossos conhecimentos acerca de cada uma delas, mas antes, um esque-
ma gráfico:
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CONTABILIDADE
Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
Letra b.
Perceba que nesta questão a banca enfatizou uma análise financeira em quatro opções, dei-
xando apenas uma com enfoque distinto. Isso pode e deve chamar a atenção do estudante
no momento de analisar as questões. Pois bem, quando os usuários do RCPGs fazem suas
análises, eles não estão – prioritariamente – preocupados com o retorno financeiro que aque-
la entidade está gerando.
Isso é enfatizado pela própria Estrutura Conceitual quando afirma em seu item 2 que:
O objetivo principal da maioria das entidades do setor público é prestar serviços à sociedade, em
vez de obter lucros e gerar retorno financeiro aos investidores. Consequentemente, o desempenho
de tais entidades pode ser apenas parcialmente avaliado por meio da análise da situação patrimo-
nial, do desempenho e dos fluxos de caixa. Os RCPGs fornecem informações aos seus usuários
para subsidiar os processos decisórios e a prestação de contas e responsabilização (accountabili-
ty). Portanto, os usuários dos RCPGs das entidades do setor público precisam de informações para
subsidiar as avaliações de algumas questões, tais como:
a. se a entidade prestou seus serviços à sociedade de maneira eficiente e eficaz;
b. quais são os recursos atualmente disponíveis para gastos futuros, e até que ponto há restrições
ou condições para a utilização desses recursos;
c. a extensão na qual a carga tributária, que recai sobre os contribuintes em períodos futuros para
pagar por serviços correntes, tem mudado; e
d. se a capacidade da entidade para prestar serviços melhorou ou piorou em comparação com
exercícios anteriores.
Na letra “a” do item 2 da Estrutura Conceitual, temos a resposta para esta questão.
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Estrutura Conceitual
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II – O desempenho das entidades do setor público pode ser apenas parcialmente, avaliado
por meio da análise da situação patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa, em
razão de o objetivo principal da maioria de tais entidades ser a prestação de serviços
à sociedade em vez da obtenção de lucros e da geração de retorno financeiro a inves-
tidores.
III – A estrutura conceitual e as demais NBCs TSP aplicam- se, obrigatoriamente, às enti-
dades do setor público quanto à elaboração e à divulgação dos RCPGs, sendo que o
conceito de entidades do setor público compreende os governos nacionais, estaduais,
distritais e municipais e seus respectivos poderes e outras repartições públicas congê-
neres das administrações direta e indireta (inclusive as empresas estatais dependen-
tes).
Letra d.
Os itens II e III estão corretos e são literais. Vamos analisar o item I e identificar onde está o
erro.
Em transações sem contraprestação, a entidade recebe o valor da outra parte sem dar direta-
mente em troca um valor correspondente sendo que estas transações são, nos dizeres da EC,
comuns no âmbito público. Acrescenta, ainda, que a quantidade e a qualidade dos serviços
públicos ofertados à sociedade, normalmente, não são correspondentes ou proporcionais aos
valores cobrados. Os indivíduos podem ter que pagar determinado valor que não será aproxi-
madamente igual ao valor de quaisquer cobranças pagas por eles.
O Prof. Rafael Novais nos ensina que a taxa será paga pelo contribuinte pelos serviços pú-
blicos que são utilizados efetiva ou potencialmente. A utilização potencial é aquela em que
o serviço está disponível para determinado indivíduo e ele pagará pelos serviços, usando ou
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Estrutura Conceitual
Rodrigo Machado
não. É o caso, por exemplo, de um morador que resolve não utilizar a rede de esgoto porque
fará uso de cisternas. Esse fato não o elidirá da cobrança da taxa de esgotamento sanitário,
afinal de contas, o serviço público está disponível. Esse é o conceito de utilização potencial
e por isso, a EC afirma que, muitas vezes, o valor que o indivíduo paga não corresponde com
aquilo que ele recebe. A importância da natureza das transações sem contraprestações está
no fato de que ela pode impactar a forma pela qual elas são reconhecidas, mensuradas e evi-
denciadas, no sentido de dar suporte às avaliações por parte dos usuários dos serviços e dos
provedores de recursos. Literalmente, a Estrutura Conceitual afirma que:
A quantidade e a qualidade dos serviços públicos prestados a um indivíduo ou a um grupo de
indivíduos, normalmente, não são diretamente proporcionais ao volume de tributos cobrados.
O indivíduo ou o grupo pode ter que pagar tarifa ou taxa adicional e/ou pode estar sujeito a
cobranças específicas para ter acesso a determinados serviços. No entanto, essas operações
são, geralmente, transações sem contraprestação, porque o valor dos benefícios que indiví-
duo ou grupo de indivíduos pode obter não será aproximadamente igual ao valor de quaisquer
cobranças pagas por eles. A natureza das transações sem contraprestação pode impactar a
forma pela qual elas são reconhecidas, mensuradas e evidenciadas, no sentido de dar suporte
às avaliações por parte dos usuários dos serviços e dos provedores de recursos.
Abraços,
Prof. Rodrigo Machado
@contabilidade_total
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