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Partial Guarantee of the Tax Enforcement and the Question Relating to the
Proof of the Fiscal Regularity of the Executed
RESUMO: O presente estudo tem por objeto principal a análise da Lei de Execução
Fiscal, do Código de Processo Civil, no que concerne à sua subsidiariedade, bem
como da jurisprudência firmada pelo Superior Tribunal de Justiça em relação à
admissão e ao processamento dos embargos à execução em face da garantia parcial
do juízo. Em decorrência, tem o objetivo de sugerir reflexões acerca da obtenção de
certidão de regularidade fiscal pelo executado que não dispõe de patrimônio suficiente
para garantir a execução, mas cuja comprovação de regularidade é essencial para a
manutenção da sua atividade empresarial.
ABSTRACT: The main purpose of this study is to analyze the Law on Tax Enforcement,
the Code of Civil Procedure, with respect to its subsidiarity, as well as the jurisprudence
set by the Superior Court of Justice in relation to the admission and processing of the
defence with partial guarantee of tax enforcement. As a result, it aims to suggest
reflections on obtaining fiscal regularity certificate by the taxpayer who does not have
sufficient equity to guarantee execution, but whose proof of regularity is essential for
the maintenance of its business activity.
INTRODUÇÃO
A Lei de Execução Fiscal (LEF) - Lei nº 6.830/1980 - dispõe sobre a
cobrança judicial dos créditos públicos inscritos em Dívida Ativa da União, dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municípios e das respectivas autarquias, com
a aplicação subsidiária de preceitos do Código de Processo Civil (art. 1º da
LEF).
contribuições sociais), bem como a dívida não tributária (multas não tributárias,
taxas de ocupação, preços de serviços prestados por estabelecimento público,
custas processuais, etc.), abrangendo, uma ou outra, a atualização monetária,
os juros, a multa de mora e os demais encargos previstos em lei ou contrato.
A inscrição em Dívida Ativa constitui ato administrativo de controle de
legalidade do órgão competente e goza da presunção de liquidez e certeza
(art. 3º da LEF e art. 204 do Código Tributário Nacional - CTN). Tem efeito de
prova pré-constituída, cuja presunção somente poderá ser elidida por prova
inequívoca, a cargo do executado ou de terceiro a quem aproveite (parágrafos
únicos dos artigos mencionados).
Portanto, se, de um lado, a Certidão de Dívida Ativa representa título
executivo extrajudicial apto a instruir o processo de execução fiscal (art. 784,
inciso IX, do Código de Processo Civil - CPC); de outro lado, a ausência de
juridicidade do débito inscrito em Dívida Ativa assegura ao executado o direito
promover sua invalidação mediante a oposição de embargos à execução
fiscal2, com a garantia do juízo, salvo as alegações que admitem ser
veiculadas por meio de exceção de pré-executividade3, sem a necessidade de
garantia do juízo.
Feitas essas breves considerações introdutórias, passa-se à análise da
garantia do executivo para a oposição dos embargos à execução, tal como dos
efeitos no que tange à comprovação de regularidade fiscal do executado, via
certidão, quando tal garantia se der de forma parcial.
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08/08/2020 Garantia Parcial da Execução e a Questão Relativa à Comprovação de Regularidade Fiscal do Executado
CONCLUSÕES
A garantia do débito tributário em juízo produz dois efeitos de extrema
relevância ao contribuinte, quais sejam, viabilizar a oposição de embargos à
execução, bem como a obtenção de certidão de regularidade fiscal - CPD-EN.
Na prática, portanto, a garantia da execução fiscal resulta como requisito para
o exercício da ampla defesa e para a continuidade das atividades empresariais
do executado.
No sistema da Lei de Execução Fiscal, sem a segurança do juízo pela
penhora apenas a matéria compatível com a exceção de pré-executividade
teria cabimento. Contudo, a comprovação inequívoca de incapacidade
financeira do executado para a integral garantia do débito (como, por exemplo,
por meio da declaração de imposto de renda da pessoa jurídica, de certidão
negativa expedida por registros de imóveis de circunscrições do executado,
certidão negativa de propriedade veicular expedido pelo órgão competente,
etc.) é capaz de, nos termos do entendimento firmado pelo Superior Tribunal
de Justiça no Recurso Especial Representativo da Controvérsia nº
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08/08/2020 Garantia Parcial da Execução e a Questão Relativa à Comprovação de Regularidade Fiscal do Executado
REFERÊNCIAS
AMARO, Luciano. Direito tributário brasileiro. 15. ed. São Paulo: Saraiva,
2009.
BRASIL. Código de Processo Civil. Lei nº 5.869, de 11 de janeiro de 1973.
Disponível em:
<http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L5869impressao.htm>. Acesso
em: 20 out. 2018.
______. Código de Processo Civil. Lei nº 13.105, de 16 de março de 2015.
Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2015-
2018/2015/Lei/L13105.htm>. Acesso em: 20 out. 2018.
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