Cap02-Custeio Por Absorcao

Ct1steio po~ abso~~ao
descrever 0 metodo de custeio por absor-

das emoresas que fabricam produtos
encomenda. A seguir,
cada urn dos seguintes
6
~
o
Introdu<;ao
metodo de custeio por absor~ao caracteriza-se par apropriar custos fixos e custos
variaveis aos produtos. Desse modo, os produtos fabricados 'absorvem' todos os custos in-
corridos de urn periodo.
o primeiro passo para a apura~ao dos custos e separar os gastos do perfodo em
despesas, custos e investimentos. As despesas nao sao apropriadas aos produtos, e sim
lan~adas na demonstra~ao de resultados do exerdcio, por estarem relacionadas a gera~ao
de receita e a administra~ao da empresa; os custos sao apropriados aos produtos; e os
investimentos sao ativados.
o passo seguinte consiste em separar os custos em diretos e indiretos. Os custos di-
retos sao apropriados aos produtos conforme as medi~6es de consumo neles efetuadas;
os custos indiretos sao apropriados por meio de rateios.
L
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao .•• 21
Para entender como se da a apurac;ao dos custos, vamos tomar como exemplo uma
empresa que produz carteiras escolares e identificar os tres elementos de custos envol-
vidos em sua fabricac;ao:
1. Materiais: tambem chamados de materias-primas, sao os recurs os que integram
'fisicamente' as carteiras, representando a parte 'visIvel' do custo.
2. Mao-de-obra: e necessaria para transformar as materias-primas no produto. Aqui
estamos considerando somente a mao-de-obra direta, isto e, que age sobre a ma-
teria-prima de modo a modificii-la, dando origem ao produto.
3. Demais custos: alem da materia-prima e da mao-de-obra direta, cujo consumo
pode ser quantificado nos produtos, ha outros custos envolvidos na fabricac;ao de
urn item, tais como energia eletrica, manutenc;ao, depreciac;ao, telefone, impostos
etc. Esses consumos nao podem ser quantificados no produto, por isso integram
os custos indiretos de fabricac;ao.
Com relac;ao a materia-prima, quando a empresa conta com urn sistema de controle
de estoques, toda vez que urn material e requisitado, identifica-se onde ele sera aplicado.
Assim, quando se requisitam, por exemplo, parafusos para montar uma carteira, reco-
nhece-se 0 custo correspondente e apropria-se esse custo ao produto de modo 'direto'.
Quanto a mao-de-obra, podemos discriminar dois grupos de funcionarios: no pri-
meiro, ha funcionarios que atuam diretamente na transformac;ao da materia-prima, tais
como marceneiros, montadores, pintores etc., que sao chamados de mao-de-obra direta.
o segundo grupo inclui aqueles que nao tern essas atribuic;6es: sao os funcionarios de
apoio, como gerentes, chefes, ajudantes-gerais, vigias, almoxarifes, engenheiros de fa-
brica etc., que sao chamados de mao-de-obra indireta.
Os funcionarios do primeiro grupo identificam suas atividades por meio do aponta-
mento das horas trabalhadas. Com esse procedimento e possIvel reconhecer 0 consumo
de mao-de-obra decorrente da relac;ao 'direta' com 0 produto. Para os funcionarios do
segundo grupo, essa relac;ao 'direta' nao e observada, e seus custos sao caracterizados
como indiretos.
Quanto aos demais custos, essa relac;ao 'direta' tambem nao e observada, pois nao
e possIvel quantificar 0 consumo de cad a urn de seus elementos em cada unidade de
produto fabricada. Por exemplo, sabemos que determinado produto consumiu energia
eletrica, mas nao conseguimos identificar a quantidade de kW 'aplicada'. Esses sao,
portanto, os custos indiretos de fabricac;ao.
® Materia-prima
Uma empresa industrial utiliza materiais de diversos tipos: materias-primas, materiais
auxiliares de produc;ao, materiais para embalagem, materiais de escritorio, materiais de
higiene e limpeza etc.
Desses, somente as materias-primas integram os produtos; sao os chamados materiais
diretos. No caso de uma carteira escolar, por exemplo, temos madeira, formica, para-
fusos, rebites, tinta, verniz, solda etc. Alem desses materiais, no processo de fabricac;ao
sao utilizadas serras, lixas, estopas etc, que nao integram fisicamente 0 produto e por
isso sao chamados de materiais auxiliares de produr.;ao ou materiais indiretos.
Dentro da cadeia produtiva, 0 produto fabricado por uma empresa pode ser materia-
prima utilizada em outra empresa. E 0 caso, por exemplo, do parafuso, que e produto
na fabrica de parafusos e materia-prima na fabricac;ao de carteiras. Na Figura 2.1, veja
22 lIP Custos
urn exemplo de materia-prima transformada em produto e que depois volta a ser ma-
teria-prima em outra produ<;:ao:
FIGURA 2.1
Algodao Fio de algodao
I Fio de algodao I
Tecido ~
II Tecido I ----. I Confecgao de uma calva
De modo geral, 0 produto e destinado ao consumidor, que 0 utilizara para consumo

ou aplica<;:aoem outro produto, neste caso como materia-prima.
Para que a materia-prima seja considerada custo direto, alem de ela ter de integrar
o produto, e preciso quantificar seu consumo no produto. Por exemplo, quando se
considera urn produto em que se utiliza cola ou tinta, embora esses componentes sejam
materias-primas, seu consumo por produto nem sempre pode ser medido. Por isso, esses
elementos sao agrupados aos custos indiretos para rateio.
@ Perdas de materia-prima
o custo da materia-prima deve corresponder a quantidade consumida na fabrica<;:ao
do produto. Pode-se observar que alguns materia is sao necessarios em quantidades
maiores do que aquelas efetivamente incorporadas ao produto, como e 0 caso do tecido
para confeccionar uma cal<;:a,por exemplo: sempre ha sobras (retalhos) na produ<;:ao.
o mesmo ocorre com outros materiais, como a madeira utilizada para fabricar 0 bra<;:o
de uma carteira escolar, as chapas de a<;:oempregadas para produzir urn para-lama de
automovel e assim por diante. Essas perdas fazem parte do processo de fabrica<;:ao. E
posslvel minimiza-las, mas nao evita-las. Sao chamadas de perdas normais e por isso
integram 0 custo dos produtos.
Assim, a quantidade necessaria de urn material e a quantidade utilizada na produ<;:ao.
Nela estao incluldas as perdas normais de processo. Por exemplo, de uma chapa de a<;:o
de 300 kg obtem-se uma pe<;:ade 290 kg; os 10 kg sobram naturalmente.
Caso exista material excedente que possa ser aproveitado em outro produto, nao
ficara caracterizado seu consumo, e 0 custo correspondente nao sera apropriado ao
produto. Ainda com rela<;:aoao exemplo anterior, vamos supor que fossem disponi-
bilizados 500 kg de materia-prima e deles fossem retirados 300 kg para a produ<;:ao
da pe<;:a.Os 200 kg excedentes seriam devolvidos ao estoque, e 0 custo do material
apropriado ao produto corresponderia aos 300 kg utilizados.
Se houver perda anormal, em caso, por exemplo, de ind'ndio, roubo, enchente etc.
no almoxarifado, os valores correspondentes nao deveriio ser tratados como custos de
produ<;:ao, mas levados diretamente ao resultado do exerdcio.
Capftulo 2 - Custeio por absorc;ao ••• 23
~ ComposiQao do custo da materia-prima

Ao adquirir materiais, geralmente a empresa incorre em outros gastos alem do valor
pago ao fornecedor. Ela pode se responsabilizar pelo frete, pelo seguro e pela armazena-
gem do material e, se esse material for importado, pelo frete maritimo ou aereo, pelas
despesas aduaneiras, par gastos alfandegarios e pelo transporte ate a empresa.
Desse modo, todos os gastos necessarios para a obtenc,;ao dos materiais constituem
seu custo. Alem disso, ha que se considerar que nos val ores pagos quando da aquisic,;ao
de materiais para a produc,;ao (inclusive frete, energia eletrica e telefone) estao embutidos
tributos passlveis de recuperac,;ao, como 0 IPI, 0 ICMS, 0 PIS e a Cofins.1 Esses impostos
representam credito da empresa compradora para com 0 governo, a serem compensados
com impostos da mesma natureza por ocasiao da venda dos produtos. Tais impostos
deixam de ser recuperaveis no caso de materiais adquiridos para consumo da empresa.
Nas transac,;6es comerciais, sao comumente utilizadas as siglas CIF e FOB. A sigla
CIF significa cost, insurance and freight ('custo, seguro e frete'). Nessa modalidade, a
empresa que vende 0 material e responsavel por sua entrega na empresa que 0 comprou
e, por conseguinte, pelos gastos envolvidos nesse procedimento, que, por certo, ja estao
incorporados ao prec,;ode venda. FOB e a sigla para free on board, que significa 'posto a
bordo'. Nessa modalidade, a empresa que compra 0 material e responsavel pelos gastos
com frete e seguro.
Assim, se considerarmos apenas 0 IPI e 0 ICMS como impostos recuperaveis, 0 custo
de urn material pode ser obtido mediante 0 seguinte calculo:
Valor pago ao fornecedor

H IPI
(-) ICMS
(+) Frete
(-) ICMS sobre 0 frete
(+) Seguro
(+) Armazenagem e outros gastos
(=) Custo do material (ou custo da compra)
Se 0 material integrar a polftica de estoques da empresa, esse sera 0 custo do material

a ser ativado. Se for adquirido para aplicac,;ao especffica em urn produto, esse sera 0
custo apropriado a ele.
2.2.2.1 0 IPI e 0 leMS incidentes nas compras

Os impostos incidentes na aquisic,;ao dos materiais destinados a produc,;ao merecem
atenc,;aoespecial. Para exemplificar, consideremos apenas 0 IPI (imposto sobre produtos
industrializados) e 0 ICMS (imposto sobre a circulac,;ao de mercadorias e servic,;os).Esses
. impostos sao 'pagos' somente uma vez, pelo consumidor final.
o processo funciona assim:
•• Uma empresa vende seu produto e cobra os impostos do cliente, recolhendo-os
para 0 governo. Portanto, esses impostos nao integram sua receita.
1 Recomenda-se que 0 leitor esteja atento a legislaQao relativa aos impostos passiveis de recuperaQao, bem como ao
metoda de calculo desses impostos e de suas aliquotas.
24 ~ Custos
~ A empresa compradora utiliza 0 material na fabricac,:ao de seu produto, que

tambem sera vendido. Ao vende-Io, cobra os impostos de seu cliente.
~ Se, nessa segunda operac,:ao de vendas, a empresa vendedora recolher os val ores
dos impostos recebidos, 0 governo recebera os impostos duas vezes (relativos a
primeira e a segunda operac,:ao de vendas). Isso, no entanto, nao ocorre, isto e,
nao ha incidencia em cascata desses impostos. Eles sao compensados pelo cliente/
consumidor seguinte ate atingir 0 consumidor final, que nao tera como repassa-Io;
desse modo, constitui custo seu, por nao compensa-Io.
Vamos sup or, por exemplo, que a materia-prima V seja transformada no produto X
pela empresa Alfa. Esse produto X volta a ser materia-prima no produto Y quando trans-
formado pela empresa Beta. 0 produto Y, por sua vez, volta a ser materia-prima quando
aplicado no produto Z pela empresa Gama, que 0 vender a a urn consumidor final.
Suponhamos tambem que 0 fabricante de X vende a materia-prima par $ 2.200,00, valor
no qual estariam inclusos 10% de IPI ($ 200,00) e 18% de ICMS ($ 360,00).2 0 fabricante
de Y adquire e utiliza a materia-prima em seu produto, que e vendido por $ 22.000,00,
valor que inclui 10% de IPI ($ 2.000,00) e 18% de ICMS ($ 3.600,00). 0 fabric ante de Z
adquire e utiliza a materia-prima em seu produto, que e vendido por $ 110.000,00, valor
que inclui 10% de IPI ($ 10.000,00) e 18% de ICMS ($ 18.000,00).
Ocorreram tres transac,:6es, e em suas notas fiscais de vendas os fabricantes discri-
minaram, no total, $ 12.200,00 de IPI e $ 21.960,00 de ICMS. Entretanto, nao seriam
esses os valores recolhidos para 0 governo, pois esses impostos nao constituem custo
nem receita para as empresas. Representam para elas, na compra, urn adiantamento
para 0 governo dos impostos que sao compensados quando da venda de seus produtos,
ocasiao em que tais impostos sao cobrados novamente. As empresas funcionam como
intermediarias entre 0 governo e 0 cliente.
No exemplo acima, seriam recolhidos ao governo os seguintes valores:
Fabricante de X
Valor bruto da venda $ 2.200,00
H IPI incluso (10%) $ 200,00
(-) ICMS incluso (18%) $ 360,00
(=) Receita liquida da venda $ 1.640,00
Esse fabricante recolheria $ 200,00 de IPI para 0 governo federal e $ 360,00 de ICMS
para 0 governo estadual.
Fabricante de Y
Valor pago ao fabricante de x $ 2.200,00

(-) Credito de IPI. $ 200,00
(-) Credito de ICMS $ 360,00
(=) Custo da materia-prima $ 1.640,00
2 Eo diferente a sistematica de calculo desses impostos: 0 IPI e calculado 'por fora', eo ICMS 'por dentro', desta forma:
Prego = ------------ x (1 + IPI%)

[Valor 100%-ICMS%sem impostos]
da mercadoria
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao ••• 25

(-) IPI incluso (10%) $ 2.000,00
H ICMS incluso (18%) $ 3.600,00
Esse fabricante recolheria $ 1.800,00 ($ 2.000,00 - $ 200,00) de IPI para 0 governo

federal e $ 3.240,00 ($ 3.600,00 - $ 360,00) de ICMS para 0 governo estadual.
Fabricante de Z
Valor pago ao fabricante de Y $ 22.000,00

(-) Credito de IPI. $ 2.000,00
(-) Cradito de ICMS $ 3.600,00
(=) Custo da materia-prima $ 16.400,00

(-) IPI incluso (10) $ 10.000,00
H ICMS incluso (18%) $ 18.000,00
Esse fabric ante recolheria $ 8.000,00 ($ 10.000,00 - $ 2.000,00) de IPI para 0 governo
federal e $ 14.400,00 ($ 18.000,00 - $ 3.600,00) de ICMS para 0 governo estadual.
Resumindo, seriam recolhidos:
Fabricante Valor
360,00DoFabricante
$18.000,00
3.240,00
$10.000,00
$ $
$1.800,00
14.400,00
8.000,00
$ 200,00 Total
Do produtoX Y
produto Z
A soma dos impostos recolhidos equivale ao valor dos impostos destacados em nota
fiscal pelo fabricante do produto Z; dessa forma, nao ocorre incidencia em cascata. sera
custo para 0 consumidor final, pelo fato de ele nao ter como compensa-Io.
@ Metodos de avalia9ao dos estoques

As empresas efetuam compras de materiais de acordo com suas necessidades, ge-
ralmente em conformidade com poIfticas de estoque. Alguns materiais sao adquiridos
com freqiiencia; porem, como eles podem ser comprados em diferentes datas e de di-
versos fornecedores, os pre~os e as condi~6es de pagamento podem variar em fun~ao
de fatores como frete e seguro, por exemplo, que ora sao pagos pelo fornecedor, ora
pelo comprador.
Considerando essa diversidade de situa~6es, e provavel que no estoque existam
varias unidades do mesmo material com custos de aquisi~ao diferentes. Entao, quando
requisitarmos urn material para consumo, qual custo deveremos considerar: 0 mais recente,
o mais antigo ou uma media? Enfim, qual custo devera ser atribuido a requisi~ao? Qual
sera 0 custo do saldo remanescente no estoque?
26 ••• Custos
Para resolver essas quest6es, foram criados alguns metodos de avaliac;;ao de estoque,
dos quais os mais utilizados sao:
ill. UEPS (ultimo a entrar, primeiro a sair) ou UFO (last-in, first-out): as quantidades
requisitadas sao valorizadas pelo custo da aquisic;;aomais recente, desde que haja
saldo dessa aquisifCto no estoque. Quando 0 saldo for esgotado, deve-se passar
a anterior, e assim sucessivamente.3 Havendo nova compra, esta passara a ser a
ultima entrada. A requisic;;aoseguinte sera valorizada pelo custo da ultima compra,
ate que seu saldo se esgote. Entao se utilizara a entrada anterior que ainda tiver
saldo.
III. PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair) ou FIFO (first-in, first-out): as quan-
tidades requisitadas sao valorizadas pelo custo da aquisic;;ao mais antiga, desde
que haja saldo dessa aquisifCto no estoque. Quando 0 saldo for esgotado, deve-se
passar a seguinte, e assim sucessivamente.4
1111. Custo medio ponderado movel: toda vez que houver uma entrada resultante de
nova compra, 0 custo medio do estoque deve ser alterado, ponderando-se 0 saldo
anterior com a compra efetuada. Por esse metodo, as quantidades requisitadas
sao valorizadas pelo custo medio do saldo existente no momenta da requisic;;ao.
Vejamos urn exemplo. Vamos supor que nao haja estoque inicial de determinada
materia-prima e que 0 custo das compras tenha sido obtido conforme exemplo apre-
sentado na sec;;aoanterior (2.2.2).
As entradas no estoque, conforme notas fiscais (NF) das compras realizadas, sao:
••• Dia 10: 10 unidades ao custo de $ 150,00 cada, pela NF nQ 11.593 .
••• Dia 15: 12 unidades ao custo de $ 160,00 cada, pela NF nQ 20.549 .
••• Dia 25: 8 unidades ao custo de $ 170,00 cada, pela NF nQ 25.055.
As saidas, conforme requisic;;6es de materiais (RM), sao:
••• Dia 12: 7 unidades para uso no produto X, pela RM nQ 159 .
••• Dia 17: 13 unidades para uso no produto Y, pela RM nQ 205 .
••• Dia 28: 9 unidades para uso no produto Z, pela RM nQ 250.
UEPS (ultimo a entrar, primeiro a sair)

Nesse metodo, aplicavel a itens de estoque com pouca movimentac;;ao de entradas
e saidas, os custos apropriados aos produtos sao sempre os mais recentes. E como se,
fisicamente, 0 consumo do estoque se desse da ultima entrada para a primeira. Com
isso, e necessario controlar 0 saldo de cada entrada.
As compras mais recentes provavelmente sao efetuadas a valores mais elevados, 0
que contribui para aumentar 0 custo dos produtos e, consequentemente, reduzir 0 lucro
da empresa.
oUEPS nao e aceito pelo Fisco no Brasil.
Considerando a movimentac;;ao de entradas e saidas do estoque, temos:
3 Esse procedimento de vaiorizac;:ao pode coincidir ou nao com a movimentac;:ao fisica do material.
4 A valorizac;:ao das requisic;:6es por esse metoda obedece a uma regra oposta a do metodo UEPS.
Capitulo 2 - Custeio por abson;:ao .••• 27
Gusto
Gusto
RM159
RM205
RM2508Qtde.
OOCUMENTO
11.593
NF 10
12
25.055
$$20.549
Material: 150,00
170,00 3
2 300,00 ENTRAOAS
1$$1.500,00
$$1.660,00
$1.050,00
$1.500,00
160,00
$ $2.070,00
1.920,00
$1.360,00 450,00
$150,00
2.370,00
$1.510,00 SAioAS
media
Estoque 13
7
9 10
maximo:15 Estoque minimo:
Localiza~ao no estoque:
Gusto total
GustoGusto
total total unitario
I Gusto
Oia
Valorizat;iio das requisit;i5es:
lit' Do dia 12 = 7 unidades.
Essa RM foi valorizada utilizando-se a ultima entrada no estoque antes da requisi~ao,

ocorrida no dia 10, uma vez que ela tern quantidade suficiente. Assim, temos:
7 u x $ 150,00/u = $ 1.050,00
Observa~ao: Dessa entrada ainda ha saldo de 3 unidades no estoque.

A ultima entrada no estoque, de 12 unidades, ocorrida no dia 15, e insuficiente.
Nesse caso, utiliza-se toda a ultima entrada e complementa-se com 0 saldo da entrada
anterior. Assim, temos:
12 u $160,00 = $1.920,00
1 u x $ 150,00 = $150,00
13 u $ 2.070,00
Observa~ao: Da entrada do dia 10 ainda ha saldo de 2 unidades no estoque.
A ultima entrada no estoque, de 8 unidades, ocorrida no dia 25, e insuficiente. Nesse

caso, utiliza-se toda a ultima entrada e complementa-se com 0 saldo da entrada anterior
que ainda tiver saldo, nesse caso, a entrada do dia 10. Assim, temos:
8 u x $170,00= $1.360,00
1 u x $ 150,00= $150,00
9u $ 1.510,00
Observa~ao: Da entrada do dia 10 ainda ha saldo de 1 unidade, que corresponde

exatamente ao saldo final de estoque.
28 iii" Custos
PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair)

Assim como 0 UEPS, esse metodo tambem e aplicavel a itens de estoque com pouca
movimenta<;;ao de entradas e safdas; entretanto, os custos apropriados aos produtos sao
os mais antigos. E como se, fisicamente, 0 consumo do estoque se desse da entrada mais
antiga para a mais recente. Com isso, e necessario controlar 0 saldo de cada entrada.
As compras mais antigas provavelmente foram efetuadas a valores mais baixos, 0
que contribui para reduzir 0 custo dos produtos e, conseqiientemente, aumentar 0 lucro
da empresa. 0 PEPS e aceito pelo Fisco no Brasil.
Considerando a movimenta<;;ao de entradas e safdas do estoque, temos:
RM
Custo
Custo
11.593
NF 10
$250
205
159
20.549
25.055
$$150,00
$160,00
170,00 8Qtde.
12 total
2
Qtde.
31$I $1.680,00
$1.510,00
$1.050,00
$1.920,00
$1.360,00
1.500,00
Custo $1.500,00
$
2.050,00
$170,00 total unitario
$2.370,00
450,00
Custo medio
SAiDAS
320,00ENTRADASSALDO 79
13
Custo 15
total10 LocalizaC!lio no estoque:
•• Do dia 12 = 7 unidades.
Essa RM foi valorizada utilizando-se a entrada no estoque do dia 10, a primeira

entrada ocorrida antes da requisi<;;ao,uma vez que ela tern quantidade suficiente. Assim,
temos:
7 u x $ 150,00/u = $ 1.050,00
Observa<;;ao: Dessa entrada do dia 10 ainda ha saldo de 3 unidades no estoque.
iii" Do dia 17 = 13 unidades.

Essa requisi<;;aoe valorizada considerando 0 saldo de estoque da entrada do dia 10,
complementado com a entrada posterior. Assim, temos:
3 u x $150,00= $ 450,00
10ux $160,00= $1.600,00
13 u $ 2.050,00
Observa<;;ao: Da entrada do dia 15 ainda ha saldo de 2 unidades no estoque.
L
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao •• 29
Essa requisi~ao e valorizada considerando 0 saldo de estoque da entrada do dia 15,

complementado com a entrada posterior. Assim, temos:
2 u x $160,00= $ 320,00
7 u x $170,00= $1.190,00
9u $ 1.510,00
Observa~ao: Da entrada do dia 25 ainda ha saldo de 1 unidade, que corresponde

exatamente ao saldo final de estoque.
Gusto medio ponderado move!
Quando se utiliza esse metoda, nao e necessaria controlar cada entrada no estoque,
como ocorre quando sao empregados os metodos UEPS e PEPS, pais as requisi~6es sao
valorizadas pelo custo medio existente no momenta da retirada de material do estoque.
E recomendado para itens de estoque com grande movimenta~ao.
Nesse meta do e feito urn controle permanente do estoque. A cada nova entrada,
apuram-se as saldos em valor e em quantidade, calculando-se a custo media unitario.
Considerando a movimenta~ao de entradas e saidas do estoque, temos:
Material:
$ NF
RM
11.593
20.549
25.0558
$167,60
$
$150,00 10
250
205
159
Custo
158,0011.360,00
Custo
167,60
$150,00
$$167,60$
170,00
$158,00
$150,00$
$160,00
$$$
Custo 2Qtde.
total
2
3
2.370,00
1.676,00
$1.500,00
$1.500,00
$1.508,40
$1.920,00
450,00
$1.050,00
2.054,00
$ 316,00
167,60 unitario
SAiDAS
medio
1I Custo total Estoque 13
79 total10
maximo:
Custo 15 Localizalfao
Estoque minima:
no estoque:
ENTRADAS
Dia I DOCUMENTO
As requisi~6es sao valorizadas pelo custo media do saldo de estoque do dia de sua
emissao .
Essa RM foi valorizada pelo custo media de estoque do dia da requisi~ao. Cada
unidade do saldo de estoque custava $ 150,00. Assim, temos:
7 u x $150,00 = $1.050,00
30 •• Custos
No dia 15 houve uma nova entrada, modificando 0 custo unitario do estoque, que
servira de base para valorizar a proxima requisic,:ao.
Essa RM foi valorizada pelo custo medio do estoque do dia da requisic,:ao. Assim,
temos:
13 u x $ 158,00 = $ 2.054,00
No dia 25 houve uma nova entrada, modificando 0 custo unitario do estoque, que
servira de base para valorizar a proxima requisic,:ao.
Essa RM foi valorizada pelo custo medio do estoque do dia da requisic,:ao. Assim,
temos:
9 u x $167,60 = $1.508,40
Observac,:ao: Pelos tres metodos apresentados, 0 custo da requisic,:ao do dia 12 foi
exatamente 0 mesmo, porque a disponibilidade no estoque era, ao mesmo tempo, a
ultima entrada, a primeira entrada e 0 saldo.
@) Requisi9ao de material
A requisic,:ao de material (RM) e urn documento utilizado para retirar material do
estoque. Na RM, 0 solicitante indica, entre outros dados, a descric,:ao do material, 0
codigo, a quantidade e 0 debito. Depois entrega a requisic,:ao ao almoxarife, que retira
o material solicitado. A saida do material e registrada na ficha de controle de estoque.
Segue urn modelo de requisic,:ao de material.
Material:
C6digo:
Debito:*
Quantidade:
Custo unitario:
---
Custo total:
Vistos:
Solicitante: Chefia:
Data de emissao: __ I__ I__
* Nesse espa90 indica-se onde 0 material sera utilizado. Se for material direto, deve-
se indicar 0 preduto em que sera empregado. Nos demais casos, devem-se indicar os
i
departamentos ou centres de custos.
I
L
Capitulo 2 - Custeio par absor<;:ao ••• 31
® Sabras de material
Na prodw;;ao pode haver sobras de material decorrentes de:
• Material requisitado em excesso: sao sobras que podem resultar de erros de calculo
da quantidade de material necessaria para a produ~ao ou que ocorrem em con-
sequencia da precau~ao dos funcionarios da fabrica, para evitar que urn material
com saldo baixo de estoque seja requisitado para outro produto. Devolve-se a
sobra ao estoque, creditando-se 0 produto e debitando-se 0 estoque.
• Material requisitado indevidamente: nesse caso, basta devolver 0 material ao
estoque, creditando 0 produto e debitando 0 estoque.
• Compra de seguran~a: e considerada uma reserva tecnica feita para evitar inter-
rup~6es na produ~ao, caso ocorra defeito, quebra ou outro tipo de problema com
o material no momenta do uso. Adquirem-se unidades a mais de urn material para
determinado produto, a titulo de seguran~a; entao requisita-se 0 lote comprado,
apropriando seu custo ao produto. Caso nao haja problemas, as unidades nao
utilizadas permanecem no estoque com custo zero, integrando urn grupo de sobras
eventualmente aproveitaveis, ou tern outro destino, como, par exemplo, entrega
ao cliente como material sobressalente.
Caso seja requisitada quantidade de material superior a necessaria, 0 excesso deve
ser devolvido ao estoque pelo mesmo custo da requisi~ao, de acordo com 0 metodo de
avalia~ao empregado.
@ Administra9ao de materiais
Em algumas empresas, aos custos dos materia is requisitados do estoque sao somados
os custos de administrarao de materiais. A administra~ao de materiais compreende os
departamentos de compras, recep~ao e estocagem.
Para exemplificar, verifica-se 0 custo desses departamentos e 0 dos materiais re-
quisitados em determinado periodo. Depois, divide-se 0 custo dos departamentos pelo
custo dos materiais para obter a taxa de administra~ao. Multiplicando 0 custo de cada
requisi~ao por essa taxa, tem-se 0 custo a ser absorvido pelos materiais requisitados.
Entao, somando 0 custo da requisi~ao e 0 custo resultante da aplica~ao da taxa, tem-se
o custo do material.
® Mao-de-obra direta
A mao-de-obra direta diz respeito aos funcionarios que atuam diretamente na trans-
forma~ao da materia-prima em produto. No entanto, 0 custo que esses funcionarios
represent am nao pode ser tratado como custo direto sem que antes se analise seu trabalho
e se exer~a urn controle sobre as haras trabalhadas.
A mao-de-obra direta pode trabalhar na fabrica~ao do produto ou, temporariamente,
executar outras atividades. Pode ate mesmo ficar improdutiva por falta de energia eletrica,
falta de materia-prima, por causa de uma maquina quebrada etc. No entanto, somente
o tempo trabalhado e apontado no produto e considerado custo direto. 0 tempo em
que os funcionarios nao trabalharam nele constitui urn custo que, para ser absorvido
pela produ~ao, deve ser agrupado nos custos indiretos de fabrica~ao.
32 ••. Custos
Quando a mao-de-obra direta nao efetua 0 apontamento das horas trabalhadas nos
produtos, seu custo deixa de ser considerado dire to e e apropriado nesses produtos por
rateio.
A prindpio, poderiamos pensar que 0 custo da mao-de-obra direta corresponde a
valorizas;ao das horas apontadas nos produtos, tendo como base 0 saLirio-hora dos
funcionarios. Assim, se urn soldador cujo salario e de $ 4,00 por hora apontasse 3 h de
atividades no produto X, 0 custo da mao-de-obra direta seria:
3 h x $ 4,00/h = $ 12,00
Agindo dessa maneira, estariamos considerando:

••. que 0 custo da mao-de-obra direta refere-se somente aos salarios dos funcio-
narios;
••. que esse custo refere-se somente as horas apontadas nos dias em que os funcio-
narios comparecem a empresa.
Portanto, estariamos desconsiderando os encargos sociais e trabalhistas gerados pela
mao-de-obra:
••. Alem das horas trabalhadas, os funcionarios recebem pelos domingos e feriados,
tern faltas que podem ser justificadas e abonadas ete.
••. Os funcionarios recebem da empresa outros tipos de remuneras;ao: ferias, abono
sobre as ferias, 13Q salario .
••. Ha tambem a contribuis;ao da empresa ao INSS e ao FGTS.
Portanto, 0 custo da mao-de-obra corresponde aos salarios dos funcionarios acres-
cidos dos encargos sociais e trabalhistas. No caso de urn funcionario horista, 0 salario
corresponde as horas registradas no cartao de ponto ou em outro dispositivo de controle
de presens;a, ou seja, sao as horas em que esse funcionario esteve disponivel na empresa
para trabalhar. Domingos, feriados e faltas justificadas e abonadas sao tratados como
encargos. Quando 0 funcionario e mensalista, sua remuneras;ao ja contempla domingos
e feriados, que nesse caso nao sao tratados como encargos, mas como salario.
@) Encargos sociais e trabalhistas

Os encargos sociais e trabalhistas correspondem aos gastos da empresa com 0 fun-
cionario alem do salario. Trata-se de conquistas asseguradas por lei, provenientes de
acordo sindical ou negocias;ao com a propria empresa.
Alguns encargos sao pagos em determinada epoca do ano, como 0 13Q salario e as
ferias, ou em situas;6es espedficas, como a multa do FGTS, que deve ser paga em casos
de dispensa sem justa causa.
Assim como ocorre nos custos indiretos de fabricas;ao, esses custos sazonais devem
ser distribuidos ao longo do ano, e nao absorvidos pelos produtos fabric ados apenas
nos meses em que ocorrem (veja as ses;6es 2.4.5 e 2.4.6). Para que isso seja possivel,
deve-se desenvolver uma tabela de encargos sociais e trabalhistas em que se obtenha 0
percentual de encargos aplicavel aos salarios que constam da folha de pagamento, de
modo a nivelar 0 custo da mao-de-obra durante 0 ano.
A seguir, apresentamos duas tabelas de encargos. Vma delas e aplicavel aos salarios
dos horistas, e a outra, aos salarios dos mensalistas. Nelas nao constam encargos re-
Capitulo 2 - Custeio par abson;:iio • 33
sultantes de negociac;:oes coletivas com sindicatos de classe ou com a empresa (veja a

Sec;:ao2.3.4). Nessas tabelas apresentamos os encargos basicos e os criterios utilizados
para calcular cada urn deles.
E preciso lembrar que, para aplicar essas tabelas em uma empresa, e necessario ade-
qua-las as legislac;:oestrabalhista, previdenciaria e tributaria, pois 0 objetivo deste livro
e apenas oferecer urn roteiro basico para 0 cilculo dos principais encargos incidentes
sobre a mao-de-obra.
Para comec;:ara desenvolver esse assunto, vamos falar em folha de pagamentos, sa-
larios e encargos sociais e trabalhistas. Lembramos que na folha de pagamentos estao
discriminados os salarios e os encargos que integram 0 Grupo B; os percentuais de en-
cargos obtidos pelas tabelas SaGaplicados somente sobre os salarios constantes da folha
de pagamentos.
Nas tabelas, os encargos SaG agrupados da seguinte maneira:
"I~ Grupe A: compreende as contribuic;:oes fixas mensais incidentes sobre a folha de
pagamentos. Essas contribuic;:oes tambem incidem sobre os encargos do Grupo
B, que integram a folha de pagamentos. Essa incidencia cumulativa esta demons-
trada na linha 18 da tabela. (Observac;:ao: As contribuic;:oes ao INSS, deduzidas
dos salarios dos funcionarios pelas empresas, nao constituem custos para elas e,
portanto, nao integram a tabela de encargos.)
!I~ Grupe B: compreende os encargos que integram a remunerac;:ao da mao-de-obra

e estao inclufdos na folha de pagamentos, sofrendo, portanto, a taxac;:ao dos
encargos do Grupo A.
!iI~ Grupe C: compreende as obrigac;:oes trabalhistas que nao incidem sobre outros
encargos, nem SaG influenciadas por eles, ou seja, nao influenciam nem SaG in-
fluenciadas pelos encargos dos demais grupos.
Veja nas tabelas a seguir os encargos para funcionarios horistas e mensalistas, res-
pectivamente.
D1SCRIMINAI;AO GRUPOS A QUE PERTENCEM
A B C
1.INSS 0,2000
2. SESI, SESC 0,0150
3. SENAI, SENAC 0,0100
4.INCRA 0,0020
5. SEBRAE 0,0060
6. SALARIO-EDUCA<;;Ao 0,0250
7. SAT - SEGURO ACIDENTE DE TRABALHO (media) 0,0200
8. FGTS 0,0850
9. DSR - DESCANSO SEMANAL REMUNERADO 0,1884
10. FERIAS + 1/3 DE FERIAS 0,1304
11. FERIADOS 0,0399
(continua)
34 • Custos
(continuar;ao)
A B C
12. AVISO PREVIO 0,0840
13. AuxfLiO-DOENyA 0,0109
14.13" SALARIO 0,1087
15. FALTASABONADAS 0,0150
16. DEPOSITO FGTS - DISPENSA SEM JUSTA CAUSA 0,0201
17. TOTAL PARCIAL 0,3630 0,5773 0,0201
18. INCIDENCIAS CUMULATIVAS (Grupo A x Grupo B) 0,2096
19. TOTAL DOS ENCARGOS 1,1700
20. PERCENTUAL 117,00%
ObseNar;ao: Para se obter 0 custo da mao-de-obra horista, devem-se acrescer ao salario-hora os 117,00% referentes aos
encargos.
ICIBI
0,0167
0,0167
0,3070D1SCRIMINACAO 0,0060
0,2000
0,0200
0,0150
0,0100
0,0020
0,3630
0,0850
GRUPOS A QUE PERTENCEM
0,0250 7981%
0,0100
0,7981
0,1114
0,0909
0,0840
0,0009 I
~1212
A 12.
10. AVISO
FERIASPREVIO
+ 1/3 DE FERIAS
ObseNar;ao: Para se obter 0 custo da mao-de-obra mensalista, devem-se acrescer ao salario-mes os 79,81% referentes aos
encargos.
Capitulo 2 - Custeio par abson;ao ••• 3S
A seguir, vamos esclarecer como os percentuais de cada encargo SaGdeterminados.

Grupo A
Nesse grupo, os percentuais SaGfixados por lei para os encargos discriminados nas
linhas 1 a 8.
Grupo B
Para os caJculos dos encargos desse grupo, consideramos 276 dias produtivos ao
ano, assim caIculados:
Dias do ano 365 dias

(-) Domingos 52 dias
(-) Feriados 11 dias
(-) Ferias 26 dias uteis*
(=) 276 dias produtivos
, Consideramos 26 dias de ferias, porque qualro domingos ja eslao inclufdos no numero
lolal de domingos no ana.
• Linha 9 - DSR (descanso semanal remunerado): considerados 52 domingos para

276 dias produtivos.
52 dias = 0,1884
276 dias
• Linha 10 - Ferias + 1/3 de ferias:

• De horistas:
As ferias SaGfixadas em trinta dias corridos. Excluindo-se os domingos (que ja foram
considerados no caIculo do DSR, linha 9), temos 26 dias uteis. Como a remunerac;:ao
das ferias e urn terc;:omaior que a remunerac;:ao normal, temos de considera-Ia no caIculo
desse encargo. Esse adicional incide sobre os 30 dias de ferias.
---+
276 dias
-x
3
---
276 dias
=01304
'
{ 26 dias [1 30 dias]}
• De mensalistas:
{
11 meses
1 mes +[~
3 11 meses
x_1 m_es ]}=0,1212
• Linha 11 - Feriados: compreende os feriados nacionais, estaduais e municipais,

alem dos dias santos.
11 dias = 0,0399
276 dias
• Linha 12 - Aviso previo: corresponde a trinta dias de remunerac;:ao, podendo ser

cumprido ou nao. Para determinar seu percentual, deve-se recorrer ao historico
de avisos previos da empresa.
36 III> Custos
• Aviso previo nao trabalhado: 0 funcionario e dispensado do trabalho nesse

periodo. Assim, deixa de comparecer a empresa 25 dias: 30 dias - (4 domingos
+ 1 feriado), considerando-se que haja urn feriado nesse intervalo.
25 dias = 0,0906
276 dias
• Aviso previo trabalhado: 0 funcionario trabalha 25 dias nesse periodo, podendo

se ausentar do trabalho duas horas por dia.
Horas diarias nao trabalhadas 2 h
Dias de aviso previa 25 dias

Jornada de trabalho (44 h semanais + 6 dias) 7,33 h/dia
Dias trabalhados no ano 276 dias
Calculo [(2 x 25) + (7,33 x 276)] = 0,0247
• Pondera<,:ao:considerando que 90% dos funcionarios demitidos nao trabalhem

durante 0 aviso previo e que 10% trabalhem nesse periodo, temos:
[(0,90 x 0,0906) + (0,10 x 0,0247)] = 0,0840
III> Linha 13 - Auxilio-doen<,:a: este encargo representa os quinze primeiros dias de

licen<,:a,que sao pagos pelo empregador. Caso 0 afastamento seja por urn tempo
maior, sera custeado pelo INSS. Considerando que a media dos funcionarios
que recorrem a essa licen<,:ae de 20 % para horistas e de 2 % para mensalistas,
temos:
• Calculo dos horistas:
15 dias x 20% = 0,0109

276 dias
• Calculo dos mensalistas:
15 dias x 2% = 0,0009
330 dias
III> Linha 14 - 132 salario: corresponde a remunera<,:ao de 220 horas para horistas e
de 30 dias para mensalistas.
• Horistas:
30 dias* = 0 1087
276 dias
(* 220 haras .;- 7,33 h/dia = 30 dias)
• Mensalistas:
1 mas
= 0,0909
11 meses
~
CapItulo 2 - Custeio por abson;:ao ••• 37
•• Linha 15 - Faltas abonadas: correspondem aos dias em que os funcionarios nao

comparecem a empresa, quer por motivos legais (para tirar titulo de eleitor, para
doar sangue, para 0 alistamento militar etc.), quer par motivos pessoais (para acom-
panhar urn familiar ao medico etc.), que sao justificados e abonados pela empresa.
Consideramos que as faltas abonadas representam 1,5% dos dias produtivos para
os horistas e 1 % para os mensalistas.
Grupo C
Esse grupo compreende 50% de multa sobre 0 valor depositado no FGTS, a qual
devera ser paga quando houver rescisao do contrato de trabalho sem justa causa (a
multa e fixada em legisla\ao) .
•• Linha 16 - Deposito do FGTS por rescisao motivada por dispensa sem justa causa:
vamos supor que, das demissoes, 30% ocorram sem justa causa. Nesse caso, 0
calculo sera:
8,5% de FGTS x (1 + total do Grupo B) x 50%
• Horistas:
0,085 x 1,5773 x 0,50 = 0,0670

0,30 x 0,0670 = 0,0201
• Mensalistas:
0,085 x 1,3070 x 0,50 = 0,0555
0,30 x 0,0555 = 0,0167
•• Linha 17 - Incidencias cumulativas: os encargos do Grupo A sao aplicados sobre a

remunera\ao do funcionario. Como os encargos do Grupo B integram essa remu-
nera\ao, sao taxados pelos encargos do Grupo A; da! 0 calculo dessas incidencias
cumulativas.
Calculo simplificado dos encargos
Uma alternativa simplificada para a tabela de encargos consiste em determinar 0

montante de encargos pagos por uma empresa para manter urn funcionario. A seguir
utilizaremos como exemplo a situa\ao hipotetica para urn funcionario horista.
Consideremos urn funcionario contratado com salario de $ 5,00 por hora para cum-
prir uma jornada de trabalho de 44 horas semanais. Durante urn ano, ele tera custado
$ 20.232,94 a empresa, se registrar presen\a por 2.023 horas, 0 que resultara em urn
custo de $ 10,00 por hora.
Nesse custo-hora, os encargos representarao $ 5,00 ou 100% dos salarios, assim
calculados:
Custo-hora $ 10,00
(-) Salario-hora $ 5,00
(=) Encargos $ 5,00
Seu percentual sed. de 100%, assim calculado:
Encargos = $ 5,00 = 1,0000 ~ 100%

Salario $ 5,00
38 • Custos
Esse percentual e inferior ao calculado de acordo com a tabela, pois em seu cilculo
nao foram considerados alguns encargos do Grupo B, como aviso previo, auxilio-doen<;:a
e faltas abonadas, nem a incidencia dos encargos do Grupo A ou mesmo 0 encargo do
Grupo C.
Para chegar a esses resultados, consideramos:
1. Dias em que 0 funcionario compareceu ao trabalho durante 0 ana:
Dias do ana 365 dias
(-) Domingos .48 dias

(-) Feriados 11 dias
(-) Ferias 30 dias ute is
(=) 276 dias produtivos
2. Jornada de trabalho:
44 horas semanais
= 7,33 h/dia
6 dias
3. SaIarios:
276 dias x 7,33 h/dia x $ 5,00 par hara = $ 10.115,40
4. Ferias:
220 horas x $ 5,00 = $ 1.100,00
5. Abono de ferias:
1/3 de $ 1.100,00 = $ 366,67
6. 13Q. salario:
220 horas x $ 5,00 = $ 1.100,00
7. Domingos e feriados:
(48 dias + 11 dias) x 7,33 h/dia x $ 5,00 = $ 2.162,35
8. Total da remunera<;:ao anual = $ 14.844,42.
9. Contribui<;:oes fixadas em leis (Grupo A da tabela):
($ 14.844,42 x 0,3630) = $ 5.388,52
,
! 10. Custo anual = $ 20.232,94.
l- ..
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao <III 39
11. Total de horas comparecidas no ana = (1 x 2) = 2.023 h.
12. Custo-hora (10 + 11) = $ 10,00 por hora.
® Jornada de trabalho e apontamento

Os funcionarios registram diariamente sua presen~a na empresa, indican do a hora da
de horas
entrada e a hora da safda por meio de cartao de ponto, livro de ponto, cartao magnetico
ou outra dispositivo. As horas que compoem essa jornada de trabalho correspondem
ao perfodo em que os funcionarios ficaram a disposi~ao da empresa para executar suas
atividades. Esses registros servem de base para 0 calculo da folha de pagamentos.
Os funcionarios que compoem 0 grupo da mao-de-obra direta tambem fazem 0 re-
gistro das atividades diarias no boletim de apontamento de produ~ao ou em outra tipo
de formulario, para efeito de contrale e calculo do custo dire to da mao-de-obra.
Centro de custos:* Data: __ L--1_

Nome do funcionario: Registro:
INiclO l
DURAlfAO DAATIVlDADE
TERMINO ,- NQ DE HORAS
QUANTIDADE
TOTAL:
Horas improdutivas
1. Falta de energia eletrica
2. Falta de materia-prima
3. Falta de ferramenta
4. Falta de desenho
5. Maquina em manuten9ao
6. Qutros motivos
Vistas
Funcionario: Supervisor:
* Q centro de custos e urn setor ou um departamento.
Nesse boletim de apontamento de produ~ao, que e diario e individual, sao apontadas

as horas produtivas e as horas improdutivas. Pracessando-se todos os boletins do mes
de cada centro de custos, obtem-se:
a. As horas de mao-de-obra direta apontadas por produto (horas produtivas).
b. 0 total de horas improdutivas. Com 0 acompanhamento dessas horas, e possfvel
40 ••• Custos
detectar posslveis anormalidades e levar a tomada de decis6es para corrigir 0 que

for necessario.
Os apontamentos podem ser feitos como hora-homem (HH) ou hora-maquina (HM):
••• Quando as atividades sao executadas manual e individualmente (pintura, mon-
tagem de uma cadeira etc.), 0 apontamento e hora-homem (HH) .
••• Quando as atividades sao executadas com 0 auxflio de uma maquina (a costura
de uma cal~a, por exemplo), se 0 homem parar, a maquina tambem parara; por
isso, 0 apontamento e hora-homem (HH) .
••• Quando uma equipe de duas ou mais pessoas opera a mesma maquina, por
exemplo, urn torno em que trabalham 0 torneiro e 0 ajudante, 0 apontamento e
hora-maquina (HM).
~
~ Tempo ocioso
o tempo ocioso corresponde as horas nao trabalhadas em decorrencia de motivos
que fogem a normalidade da empresa, como falta de produ~ao, greves ou acidentes que
paralisem a produ~ao.
o custo correspondente a esse tempo deve ser tratado como custo do perfodo, indo
diretamente para 0 resultado do exercfcio.
@ Outros gastos com a mao-de-obra

Alem dos salarios e dos encargos discriminados nas tabelas das paginas 33 e 34, as
empresas em geral tern outros gastos com os funcionarios, como alimenta~ao, transporte,
seguro, assistencia medica etc., que representam gastos fixos mensais e nao proporcio-
nais aos salarios. Esses gastos costumam ser agrupados aos custos indiretos para rateio
a produ~ao.
® Exemplo resolvido
Vamos sup or que no departamento de pintura haja 5 funcionarios diretos com jor-
nada de trabalho de 44 horas semanais. 0 salario de cada urn e de $ 5,00 por hora. Os
encargos sociais e trabalhistas correspondem a 117% dos salarios. No mes de junho
houve 4 domingos e 1 feriado (que caiu em uma quarta-feira). Urn dos funcionarios
faltou 2 dias, que foram justificados e abonados.
1. Calculo dos dias de trabalho no mes:
Dos funcionarios que nao faltaram Do funcionario que faltou 2 dias
30 dias 30 dias
H 4 domingos H 4 domingos
(-) 1 feriado H 1 feriado
(=) 25 dias uteis H 2 faltas
(=) 23 dias uteis
Capitulo 2 - Custeio por absorc;:ao ••• 41
2. Calculo da jornada diaria:

44 horas semanais
7,33 h/dia
6 dias
3. Calculo das horas disponiveis para 0 trabalho, conforme cartoes de ponto:

Dos funcionarios que nao faltaram Do funcionario que faltou 2 dias
25 dias uteis 23 dias uteis
(x) 7,33 h/dia (x) 7,33 h/dia
(=) 183,25 h/mes (=) 168,59 h/dia

(x) 4 funcionarios (x) 1 funcionario
(=) 733,00 horas disponiveis para 0 trabalho (=) 168,59 horas disponfveis para 0 trabalho
Os 5 funcionarios disponibilizaram para 0 trabalho 901,59 horas no mes (733,00 h

+ 168,59 h).
4. Apontamento de horas:
Conforme os boletins de apontamento de prodw;:ao, as 901,59 horas disponiveis
estao assim distribuidas:
Produtos Tempo total

A 120,00 h
B 270,00 h
C 225,00 h
D 21 0,00 h
Total de horas produtivas 825,00 h
Horas improdutivas 76,59 h
Total de horas apontadas 901,59 h
5. Calculo do salario mensal do departamento:

901,59 horas disponiveis, conforme calculos apresentados no item 3
(x) $ 5,00 salario-hora
(=) $ 4.507,95 salario-mes do departamento
6. Calculo dos encargos sociais e trabalhistas:

$ 4.507,95 de salarios
(x) 117% (percentual dos encargos - ver tabela de horistas)
(=) $ 5.274,30 de en cargos
7. Calculo do custo da mao-de-obra do departamento:

$ 4.507,95 de salarios
(+) $ 5.274,30 de en cargos
(=) $ 9.782,25 de custo da mao-de-obra
42 ~ Custos
8. Cilculo do custo-hora da mao-de-obra do departamento:
$ 9.782,25 de custo = $ 10,85/h

901,59 horas disponiveis
9. Custo direto da mao-de-obra direta:
825,0 horas produtivas

(x) $10,85/h
(=) $ 8.951,25 de custo
10. Custo do tempo improdutivo da mao-de-obra direta:

76,59 horas improdutivas
(x) $10,85/h
(=) $ 831 ,00 de custo
o custo da mao-de-obra direta dos produtos sera:
A $10,85= 270,0
$ 2.929,50
2.441,25
$1.302,00
2.278,50
xx
825,0
225,0
210,0
120,0 h h $ 8.951,25
Apropriando aos produtos os custos acima, deixa-se de apropriar 0 custo das horas
improdutivas, isso porque somente esses custos sao considerados custo direto da mao-
de-obra direta, em virtude do apontamento das horas neles efetuadas.
As horas improdutivas nao tern identificac;:ao direta com os produtos, mas seu custo
deve ser apropriado a eles, nesse caso, de forma indireta. 0 custo de $ 831,00 sera
lanc;:ado no mapa de custos indiretos de fabricac;:ao no respectivo departamento, para
posterior rateio aos produtos.5 Esse assunto sera tratado na Sec;:ao2.4.4.
® Custos indiretos de fabrica9ao

Os custos indiretos de fabricac;:ao compreendem urn grupo de elementos cujo consu-
mo nao e quantificado nos produtos; por isso, eles sao apropriados aos produtos por
meio de rateios. Com excec;:aoda materia-prima e da mao-de-obra direta, quase todos
os outros custos sao tratados como custos indiretos.
5 Quando se considera 0 custo das horas improdutivas como custo indireto de fabricagao, abre-se uma nova conta de CIF,
que deve ser identificada no mapa de custos indiretos. Assim, incarporando 0 custo das horas improdutivas aos CIFs
do departamento, ele sera rateado aos produtos fabricados por tal departamento. Se 0 rateio de CIF for com base nas
horas produtivas apontadas, tera 0 mesmo efeito no custo do produto que teria caso 0 custo-hara da mao-de-obra direta
fosse calculado pela divisao do custo total de mao-de-obra do departamento par suas horas produtivas. as resultados
nao seriam os mesmos se a base de rateio dos custos indiretos do departamento fosse outra, como os quilos ou metros
por ele processados. No entanto, e preferfvel fazer 0 calculo do custo das horas improdutivas para que a empresa avalie
seu custo e tome provid€mcias. Caso venha a absorver 0 custo das horas improdutivas pelas horas produtivas, como
descrito anteriormente, 0 custo-hora sofrera oscila90es de um perfodo para outro se 0 volume de horas improdutivas nao
far constante.
Hoje em dia, observa-se uma redu<;ao gradativa da participac;:ao do custo da mao-

de-obra direta e urn aumento da participac;:ao dos custos indiretos no custo total de uma
empresa em decorrencia de novos metodos de produc;:ao e do avanc;:o da tecnologia.
Como, em geral, os custos indiretos sao rateados com base na mao-de-obra direta,
podem ocorrer distorc;:6es serias nos custos dos produtos. No entanto, essa situac;:ao
nao causa grandes problemas quando a mao-de-obra direta tern participac;:ao relevante
nos custos totais.
Apresentamos uma nova abordagem sobre a apropriac;:ao dos custos indiretos no
Capftulo 4: 0 custeio ABC, ou activity-based costing, que representa uma alternativa
para apropriac;:ao desses custos ao considerar inumeras bases de alocac;:ao.
® ComposiQao dos custos indiretos de fabricaQao

Podemos dividir os custos indiretos em tres grupos:
1. Materiais indiretos: correspondem aos materiais auxiliares empregados no pro-
cesso de produc;:ao e que nao integram fisicamente os produtos, e aos materiais
diretos, cujo consumo nao pode ser quantificado nos produtos.
2. Mao-de-obra indireta: corresponde a mao-de-obra que nao trabalha diretamente
na transformac;:ao da materia-prima em produto, ou cujo tempo gasto na fabri-
cac;:aodos produtos nao pode ser determinado.
3. Outros custos indiretos: sao os demais custos indiretos incorridos na fabrica, cujo
consumo nao pode ser quantificado nos produtos.
® Dificuldades para estabelecer as bases de rateio

A dificuldade em apropriar custos indiretos reside na definic;:aoda base de rateio a ser
utilizada, pois essa e uma tarefa que geralmente envolve aspectos subjetivos e arbitra-
rios. Tendo em vista que 0 montante dos custos indiretos sera absorvido pela produc;:ao
independentemente da base que venha a ser empregada, alguns produtos podem ser
subavaliados, e outros, superavaliados. Portanto, 0 que se busca ao definir uma base e
minimizar tais distorc;:6es.
Para que se possa entender melhor essa situac;:ao,vamos analisar urn exemplo simples
de como 0 custo da energia eletrica pode ser apropriado aos tres produtos de uma em-
presa: X, Y e Z. Supondo-se que 0 valor da conta de energia eletrica seja de $ 1.500,00,
quanto caberia a cada urn dos produtos?
Em primeiro lugar, podemos dividir a conta em tres partes iguais:
$ 1.500,00 = $ 500,00 para cada urn dos produtos

3
Nessa divisao nao se levaram em considerac;:ao as quantidades fabricadas de cada

urn, 0 que, por certo, determinaria uma melhor apropriac;:ao.
Ao fazer urn levantamento do volume de produc;:ao, constatamos que foi de 310
unidades, assim distribufdas:
Produto X = 10 unidades
Produto Y = 100 unidades
Produto Z = 200 unidades
I
I
44 •• Custos
Consider an do esse volume de produ<;:ao como base de rateio, 0 custo da energia

e1etrica seria:
$1.500,00
$ 4,83871 par unidade
310
Produto X = 10 unidades x $ 4,83871 /u = $ 48,39

Produto Y = 100 unidades x $ 4,83871 /u = $ 483,87
Produto Z = 200 unidades x $ 4,83871/u = $ 967,74
Teoricamente, 0 resultado acima e me1hor que 0 anterior, por levar em considera<;:ao

a quantidade fabricada, ou seja, 0 produto fabricado em maior escala deveria absorver
a maior parce1a do custo. No entanto, podemos supor, por exemplo, que 0 consumo de
energia e1etrica seja proporcional ao tempo de fabrica<;:ao. Nesse caso, 0 produto cuja
fabrica<;:aoconsumir mais tempo utilizani mais maquinas e, conseqiientemente, tera urn
consumo de energia e urn custo maiores.
Considerando os tempos de fabrica<;:ao, temos:
Produto X = 5 horas par unidade
Produto Y = 4 horas por unidade
Produto Z = 10 horas par unidade
orateio do custo da energia e1etrica ficaria mais complexo, pois terramos de fazer
alguns calculos:
1. Calculo do tempo total de fabrica<;:ao:
X 200
100 50
4h hh·
102,000
10
u400
5h 2.450 h
2. Calculo da taxa-hora de energia eletrica:
Custos de energia ---7 $ 1.500,00 = $ 0,61224 por hora

Total de horas 2.450 h
3. Calculo do custo da energia dos produtos:
X 2.000
400
$50 h2.450
$0,61224
$0,61224
0,61224h
$ $1.224,49
$244,90
30,61 $ 1,500,00
Esse ultimo procedimento, mais trabalhoso, deve aproximar-se de urn provave1 consumo
de energia e1etrica pe10s produtos. Porem, outros procedimentos poderiam ser conside-
Capitulo 2 - Custeio par absor\=ao .••• 45
rados, como 0 rateio do custo da energia pelo peso das materias-primas empregadas ou
outra base que melhor representasse 0 consumo de energia eletrica. Urn calculo preciso
do custo da energia apropriado aos produtos requereria instalar medidores de energia
eletrica em cada maquina e controlar 0 consumo. Entao, a energia eletrica deixaria de
ser urn custo indireto e passaria a ser urn custo direto.
@) Algumas bases de rateio mais comuns

Qualquer base utilizada para ratear os custos indiretos possibilitara a obtens;ao do
custo dos produtos. No entanto, para nao obter resultados distorcidos, e necessario es-
colher essa base de modo coerente. Assim, e preciso ter bem claro que a base empregada
deve representar uma relas;ao l6gica de causa e efeito, procurando aproximar-se do 'custo
perfeito'.
Na busca desse 'custo perfeito' podem ser utilizadas diversas bases de rateio, uma
para cada conta de custos indiretos, bem como para os departamentos auxiliares (veja
a Ses;ao 2.4.4). Em geral, utilizam-se as seguintes bases para rateio:
a. area ocupada pel os departamentos para ratear custos com aluguel, deprecias;ao
do predio e impostos prediais;
b. potencia instalada dos departamentos, em quilowatts-hora, para ratear 0 custo
da energia eletrica;
c. numero de funcionarios para ratear os custos apropriados ao departamento de
administras;ao geral da fabrica;
d. numero de requisis;6es de material para ratear os custos apropriados ao almoxa-
rifado.
Em urn mapa de aproprias;ao dos custos indiretos tem-se uma visao mais ampla de
como 0 problema dos rateios e tratado. 0 modelo que mostraremos na Ses;ao 2.4.4
facilita a compreensao desse assunto.
Ao definir as bases de rateio dos custos indiretos de fabricas;ao, 0 responsavel pelo
calculo dos custos deve ter em mente que essas bases precisam ser duradouras. Devem-se
evitar mudans;as frequentes, pois elas acabariam provo cando flutuas;6es nos custos dos
produtos de urn periodo para 0 outro, impossibilitando comparas;6es e confundindo
os destinatarios dos resultados de custos, que nem sempre conhecem a sistematica de
apropriac,;ao.
No entanto, caso seja necessario substituir a base de rateio em uso por outra mais
adequada, 0 responsavel pelo calculo dos custos deve proceder a sua substituis;ao, efe-
tuando observas;6es a respeito disso nos relatorios de custos, para que os usuarios com-
preendam os resultados em analise, e refazer os calculos do periodo anterior utilizando
a nova base, se possivel, de modo a permitir que os resultados sejam comparados.
® o
DepartamentalizaQao dos custos indiretos
modo como os custos indiretos sao apropriados tern importante papel na contabi-
lidade de custos. Eles podem ser registrados e acumulados em uma unica conta, sendo
depois rateados aos produtos por uma base adequada, ou entao, em uma perspectiva
funcional, ser registrados e acumulados nos departamentos. No primeiro caso ocone
uma distribuis;ao simplificada dos custos indiretos, enquanto no segundo caso ha uma
r
! 46 ••• Custos
distribui<,;ao mais racional. Neste livro abordaremos a distribui<,;ao dos custos indiretos
por departamentaliza<,;ao.
No organograma de uma empresa encontramos os departamentos, que compreendem
as unidades operacionais, estruturadas para desenvolver atividades homogeneas, e que
sao constituidos por mao-de-obra, maquinas e equipamentos. Na pratica, urn departa-
mento po de abrigar diversos setores, como e 0 caso do departamento de administra<,;ao
geral da fabrica do organograma a seguir (Figura 2.2).
FfGURA2.2
RECURSOS HUMANOS ADMINISTRAQAo GERAl

DAFAsRICA
PROCESSAMENTO
DEDADOS
ATENDIMENTO
AOCLIENTE ppep
REPRESENTANTES
,- ~"~ ="" -
_< ,_ ~>C'.__~""
i AlMOXARIFADO
CONTROlE DA
QUALIDADE
Em geral esses departamentos (e setores) sao chamados de centros de custos, inde-

pendentemente de se referirem as divis6es de administra<,;ao, vendas ou fabrica. Centro
de custos e uma expressao utilizada para designar areas de responsabilidade da empresa
em que os custos ou despesas sao acumulados.
Para facilitar a acumula<,;ao dos custos ou despesas nos departamentos, estes costu-
mam ser identificados por urn numero (ou c6digo), como na Figura 2.3.
Com exce<,;aoda materia-prima, cujo custo e identificado com 0 produto, os demais
custos de uma empresa ocorrem nos departamentos, embora a materia-prima tambem
seja consumida nos departamentos onde os produtos sao fabricados. Alguns custos
indiretos sao imediatamente identificados com os departamentos, sendo registrados
neles de maneira direta; sao os chamados custos proprios dos departamentos ou custos
identificados dos departamentos. Alguns exemplos desses custos sao:
••• Mao-de-obra indireta: e possivel saber 0 custo de cada departamento observando
a folha de pagamentos. Considera-se 0 montante de salarios e acrescentam-se os
encargos sociais e trabalhistas.
Capitulo 2 - Custeio par abson;ao ••• 47
• Depreciac;:ao: 0 custo da depreciac;:ao de cada departamento e identificado por

meio do controle patrimonial dos equipamentos.
• Materiais diversos (de escritorio, higiene, limpeza e auxiliares de produc;ao): 0
consumo de cada departamento e identificado por meio das requisic;:6esemitidas.
Outros custos estao relacionados a urn conjunto de departamentos e SaGconsiderados
custos comuns. Sao exemplos de custos comuns:
• Energia eletrica (supondo-se nao haver urn medidor de consumo em cada depar-
tamento).
• Agua (supondo-se nao haver urn hidrometro em cada departamento).
• Telefone (supondo-se que haja uma central telefonica).
FIGURA 2.3
C.C.20.400 C.C.30.400
E importante separar os departamentos da divisao de £;ibrica em dois grupos: auxi-

liares e produtivos (ou de produ<;ao).
• Os departamentos auxiliares SaG aqueles que nao trabalham os produtos, ser-
vindo de apoio aos departamentos produtivos. Entre eles estao, por exemplo, a
administrac;:ao geral da fabrica, 0 almoxarifado e 0 controle de qualidade.
• Os departamentos produtivos SaG aqueles que trabalham os produtos, ou seja,
estao diretamente envolvidos na fabricac;:ao dos itens. Incluem, por exemplo, 0
departamento de usinagem, 0 de montagem e 0 de pintura.
Os custos indiretos apropriados aos departamentos produtivos podem ser rateados
aos produtos sem muita dificuldade. Os custos do departamento de montagem, por
exemplo, podem ser rateados aos produtos com base nas horas dedicadas a monra-Ios.
Sempre hayed uma base que permita realizar 0 rateio dos departamentos produtivos,
pelo fato de os produtos terem passado por eles.
o mesmo ja nao ocorre com os departamentos auxiliares, que nao trabalham os
48 •. Custos
produtos, apenas auxiliam em sua fabrica<;ao. Suas fun<;6es incluem gerenciar, planejar,
acompanhar e controlar a produ<;ao; atender as necessidades de materiais dos diversos
departamentos da empresa; inspecionar os produtos; realizar a manuten<;ao predial e
das maquinas etc. Portanto, nao ha uma base de rateio para apropria<;ao dos custos
desses departamentos aos produtos. Contudo, eles trabalham para outros departamen-
tos, por isso seus custos podem ser transferidos para os departamentos beneficiados,
em urn processo sucessivo de rateios que culmine com a apropria<;ao de seus custos aos
departamentos produtivos. Assim, os departamentos produtivos, alem de seus custos
indiretos, recebem tambem os custos indiretos dos departamentos auxiliares. Depois,
esses custos san rateados aos produtos.
A Figura 2.4 apresenta uma slntese geral da apropria<;ao dos custos.
FlGURA2.4
DEPARTAMENTOS DEPARTAMENTOS
AUXIUARES PRODUTIVOS
(raleio) (raleio)
Para facilitar a apropria<;ao dos custos indiretos, deve-se elaborar urn mapa como 0
quadro a seguir, identificando nele os departamentos auxiliares e os departamentos pro-
dutivos. Nesse mapa devem ser lan<;adas todas as contas de custos indiretos e efetuados
os rateios anteriormente descritos.
DEPARTAMENTOS AUXILIARES I DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
Administ. Almox. I Conlr. de Usinagem Montagem Pintura I TOTAlS

geral qualidade
Base de rateio
1. NQde funcionarios
2. Area ocupada (m2)
3. Polencia instalada (kW)
4. Quantidade de aparelhos de lelefone
(continua)
(continuar;ao)
5. N° de requisi95es de matenais 2 41
8
35
1
rateio
DEPARTAMENTOS ($)
$)
eletrica ($) 18.
6.
22.
19.
7.
11.
9.
8.
12. TOTAL
Custos
20. deDE
10.Horas-homem
23.
24. SUBTOTAL DE
Materials
comuns CIF
Administral{iio
TAXAS
Base rateio
Horas-maquina
Horas
Mao-de-obra
Deprecial{ao
de
Almoxarifado RATEIO
contra
diversos
($)
($)DOS
(HH)
dos
indireta
($)(HM)
Ie de custos
($) Bases de
DEPARTAMENTOS
dos departamentos
qualidade
($) PRODUTIVOS
pradutivos ($)
Custos
Rateio pr6prios
dos ou
departamentos identificados
auxiliares
o mapa acima apresenta a seguinte estrutura:

•• Os departamentos estao separados em dois grupos: auxiliares e produtivos. Em
cada grupo temos de:
a. ordenar os departamentos auxiliares, posicionando a esquerda aqueles que
mais prestam servi<;:os;a direita devem ficar os departamentos beneficiarios
(auxiliares e produtivos), que, consequentemente, receberiio seus custos;
b. ordenar os departamentos produtivos, preferencialmente de acordo com a
sequencia do processo de fabrica<;:ao, embora isso nao modifique os custos
finais .
•• E necessario identificar as bases de rateios que serao utilizadas para ratear os
custos comuns, os departamentos auxiliares e os produtivos .
•• Devem-se separar os custos indiretos em custos proprios (ou identificados) e cus-
tos comuns. Os custos proprios ou identificados SaDlan<;:adosnos departamentos
onde ocorreram. Os custos comuns, inicialmente, tern seus valores lan<;:adosna
coluna TOTAlS; em seguida, SaDrate ados aos departamentos.
50 ~ Custos
Vejamos urn exemplo. Vamos sup or que na empresa fabricante dos produtos X, Y e
Z haja os seguintes departamentos (e atribui(foes):
~ Departamentos auxiliares:
• Administra(fao geral da fabrica (AGF): abriga a diretoria fabril, 0 planejamen-
to, a programa(fao e 0 controle da produ(fao, a engenharia industrial e outros
departamentos administrativos da fabrica.
• Almoxarifado: e 0 responsavel pela guarda de toda a materia-prima e dos
materiais consumidos na produ(fao, tais como materiais de higiene, de limpeza
e de escritorio.
• Controle de qualidade: e 0 responsavel pela qualidade do produto final.
~ Departamentos produtivos:
• Usinagem: executa os servi(fos de plaina, torno e fura(fao de pe(fas.
• Montagem: executa a montagem do produto conforme especifica~oes de en-
genharia.
• Pintura: executa a pintura conforme especifica~oes de engenharia.
o primeiro passo para elaborar 0 mapa de custos indiretos de fabrica~ao e ordenar
os departamentos auxiliares, iniciando pelo que presta mais servi~os aos demais departa-
mentos; no caso, e a administra~ao geral da fabrica, que, no mapa, aparece em primeiro
lugar. 0 almoxarifado e 0 segundo departamento que mais presta servi~os, pois atende
todos os outros. 0 controle de qualidade atua somente nos departamentos produtivos;
nesse caso, e 0 departamento auxiliar posicionado mais proximo dos departamentos
produtivos.
As bases de rateio sao obtidas de diversas fontes: folha de pagamentos, engenha-
ria, almoxarifado, apontamentos de horas etc. Os custos proprios ou identificados e
os custos comuns sao levantados conforme registros contabeis e lan~ados no mapa de
custos indiretos de fabrica(fao. No mapa a seguir, os custos proprios ou identificados
estao lan~ados nos respectivos departamentos, nas linhas 9 a 11, e os custos comuns
aparecem na coluna TOTAlS e nas linhas 13 a 16. Observe que as bases de rateio estao
identificadas nas linhas 1 a 8.
DEPARTAMENTOSAUXILIARES I DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS
Administ. Almox. I Contr. de Usinagem Montagem Pintura TOTAlS

geral qualidade
Base de 3.500
40 2
80
800
10
1850
2.200
300
1.000
100
340
4
60
130 340
1
200
1
120
1401.300
10
1
rateio 1.100
15
400
10
1.000 700 70
30
65
50 700
100 1.200
(continua)
1. N° de funcionarios
CapItulo 2 - Custeio par absor<;ao ••• 51
(continuaf.?io)
143.700
700
46.300
Custos proprios
405.000
50.000
8.000
120.000
130.000
40.000
30.000
500
2.500
7.000
300
23.000
28.200
595.000
8.800
173.000
212.000
25.000 ou identificados
70.000
12.000
97.000 1
8
5
3
4
2
1 2.500
76.000
72.000
1.500 ; 35.000
10.000
100.000
2.500 :.;;
.\
742.500
147.500
ratelo
a ($) 19.Mao-de-obra
24.
9. Administrac;ao
TAXAS Bases de
20. dos DE
Almoxarifado
Rateio RATEIO
indireta
($)
departamentos($) auxiliares
($)
Os custos proprios ou identificados considerados nesse exemplo saD:

••. Mao-de-obra indireta: refere-se aos salarios e encargos dos funcionarios classificados
como indiretos. Aos salarios obtidos na folha de pagamentos saD acrescidos os
encargos sociais e trabalhistas. Na administras;ao geral da t3.brica, 0 custo dessa
mao-de-obra e composto de gerentes, secretarias, pIanejadores e engenheiros; no
almoxarifado, de almoxarifes e auxiliares; no controle de qualidade, de inspeto-
res e tecnicos; na usinagem, de mestres e ajudantes; na montagem, de mestres e
ajudantes; na pintura, de mestres e ajudantes .
••. Materiais diversos: saD as requisis;6es de materiais de escritorio, de higiene, de
Iimpeza e auxiliares de produs;ao emitidas pelos departamentos .
••. Deprecias;ao: corresponde a deprecias;ao do ativo imobilizado, conforme registros
na contabilidade.
Os custos comuns considerados foram:
••. Energia eletrica: e urn custo comum a todos os departamentos da empresa. No exem-
pIo, seu rateio sera feito com base na potencia instalada de cada departamento .
••. Agua: tambem e urn custo comum, cujo rateio, nesse exempIo, sera feito com
base no numero de funcionarios de cada departamento (consideraremos aqui
que a agua nao e utilizada no processo de fabricas;ao, na Iimpeza de pes;as ou no
resfriamento de equipamentos, par exempIo).
52 •. Custos
•. Telefone: no exemplo, 0 rateio sera feito em fun\ao do numero de aparelhos

instal ados (consideraremos uma unica central telefonica para a empresa toda) .
•. Aluguel: 0 rateio sera feito em fun\ao da area ocupada pelos departamentos.
Nos calculos, demonstramos os rateios dos custos comuns efetuados de acordo com as
bases indicadas no mapa. No caso da energia eh~trica, utilizamos a base de rateio numero
3 (potencia instalada). Dividimos 0 custo da energia pela potencia total, obtendo a taxa
de rateio. Multiplicando essa taxa pela potencia de cada departamento, encontramos a
parcela do custo da energia que the cabe. 0 processo se repete para cada um dos custos
comuns, que sao divididos pelas respectivas bases.
- __ n
-----
143.700
1
1.000
80 30400
30.000
40.000
3.500
10
40140
1
10.0001
147.500
35.000
46.300
18.325
742.500
40
2400
9.525
2.500
101.400
5.000
1.000
125227.625
19.750
28.200
300
60400
100
250
10.000
3
2.200
1.000
405.000
595.000
2.500 340
500
700
70.000
1
Conlr.
1.000
Almox.
8.800
800
8.000
300 938
54.625
13.000
7.000
97.000
8.000
25.000
100.000
TOTAlS 1 de qualidade
200
120
1.100
1.000
5.587
46.938
212.000
33.787
12.000
11.000
11.000
258.938
187
3.000
34.000
625
4
15
Pinlura
10
80
120.000
130.000
850
.300
116.750
23.000
173.000
8.500
40.000
375
50.000
Monlagem
Usinagem 311
4
2 5 7065
700 76.000
87.075
30
2.500
72.000
OEPARTAMENTOS
11.075
1.500
50 PROOUTIVOS 700
100 1.200
raleio
nergia elelrica ($) 1. Mao-de-obra
19.
9.
20.N° de funcionarios
Adminislragao
Almoxarifado indirela
($) ($) Bases de
Rateio dos departamentos auxiliares
(continua)
L
Capitulo 2 - Custeio par absor~ao .••• 53
(continua~ao)
21. Controle
8 de
24. II
22. TAXAS
23. Base
TOTAL I RATEIO
deDE
rateio
DE CIFdos
DOS
IDEPARTAMENTOS
($)
custos dos departamentos produtivos ($)
PRODUTIVOS
o
proximo passo sera efetuar 0 rateio dos departamentos auxiliares, e para isso algumas
regras deverao ser seguidas. 0 departamento auxiliar que ja teve seus custos rateados nao
recebe custos de outros departamentos, mesmo que preste servi<;:osa eles. Do contrario,
teremos de voltar a ratear seus custos, entrando em urn processo sucessivo de rateios de
valores cada vez menos representativos, que na pratica nao traria nenhum benefIcio.
1
10
40 140.000
340
40
8030400
3.500
1.0001
800 1
100
200
120
2 40
23.000
7.000
83
4
1.100
46.300
300
15
2.200 300
0
54.625
212.000
8.000
3.000
850
2.500
10
1.000
Almox.
60
12.000
100.000
147.500
742.500
1.000
5.000
10.000
19.750
227.625
40.000
116.750
46.938
258.938
34.000
18.325
1.000
1.000
30.00033.787
1.000
5.587
9.525
595.000
143.700
173.000
120.000
28.200
25.000
70.000
97.000
250
938
125
625
35.000187
375
1.400
13.000
8.500
400
11.000
700
Contr.
405.000
10.000
2.500 1 de qualidade4
1400
Plntura
8.800
8.000
500.300
10
130.000
50.000 2
31 700 65
70
30
87.075
76.000
72.000
2.500
11.075
1.500 700
100 1.200 !!!ii/V
TOTAlS
Montagem
Usinagem 50
rateio
1. Mao-de-obra
9. NQde
a e/EJlrica($) Adminisl.
5. funcionarios
NQdedos
requisi90es Bases de
de materials
indireta ($)
Rateio departamentos auxiliares
(continua)
54 ••• Custos
1II (87.075)
25.610 I 5.122
7.683
Contr.0de IIqualidade
Almox.
10.244
38.416 I I TOTAlS (continuar;;Zio) 0
20. Almoxarifado ($)
22. TOTAL DE CIF DOS DEPARTAMENTOS PRODUTIVOS ($) 280.016 320.852 141.632 742.500
23. Base de rateio dos custos dos departamentos produtivos 700 HM 1.200 HH 1.000 HH
24. TAXAS DE RATEIO ($) 400,02285 267,37666 141,63200
Nesse exemplo, os departamentos auxiliares tiveram seus custos rateados da seguinte

manelra:
••• Administra<;ao geral da fabrica (AGF): a base utilizada foi 0 numero de funcio-
narios. Observe que a fabrica possui 40 funcionarios, dos quais 6 pertencem a
propria AGE Desse modo, a base de rateio sera constitulda pelos funcionarios
dos departamentos que receberao os custos da AGE
$ 87.075,00 = $ 2.561 ,02941 par funcionario

40-6
••• Almoxarifado: a base utilizada foi 0 numero de requisi<;oes de material (RM)

atendidas. Observe que tanto a AGF quanto 0 almoxarifado emitiram requisi<;oes,
mas nao receberao nenhuma parcela de rateio. A base de rateio sera constitulda
pelas requisi<;oes dos demais departamentos que receberao custos do almoxari-
fado.6
$18.325,00 + $ 5.122,00 = $ 23.447,00 = $ 30,85131 par requisic;:ao

800 - (30 + 10) 760
••• Controle de qualidade: a base de rateio desse departamento e 0 numero de horas por
ele apontadas durante as inspe<;oes realizadas nos departamentos produtivos.7
$ 33.787,00 + $ 7.683,00 + $ 1.851,00
$ 43.321,00 = $ 144,40333 par hora
300 h 300 h
Depois que os rateios dos departamentos auxiliares forem efetuados, todos os custos
indiretos estarao concentrados nos departamentos produtivos. proximo passo sera 0
ratear os custos desses departamentos aos produtos que eles trabalharam.
No exemplo, tais departamentos foram rateados aos produtos conforme as horas
6 0 custo do almoxarifado incorpora a parcela de rateio recebida da administrac;;ao geral da fabrica.

7 0 custo do controle de qualidade incorpora a parceia de rateio recebida da administrac;;ao geral da fabrica e do
almoxarifado.
apontadas. Na usinagem rateou-se pelas horas-maquina (HM); na montagem e na pintura,

pelas horas-homem (HH). 0 apontamento dessas horas resultou no seguinte quadro:
200
80
350
MONTAGEM
150 u
200
1.200
200
300
200
700
100 HMPINTURA
400HHHH
HM
1.000 HH 700 HM
USINAGEM
Observe 0 calculo das taxas unitarias de custos indiretos de fabrica~ao:

• Usinagem:
$ 280.016,00
$ 400,02285/HM
700 HM
• Montagem:
$ 320.852,00
$ 267,37666/HH
1.200 HH
• Pintura:
$141.632,00 = $141,63200/HH
1.000 HH
Valorizando as horas apontadas nos produtos pelas taxas dos respectivos departa-
mentos, temos:
PRODUTOS $ $$140.008,00
USINAGEM I280.016,00
MONTAGEM
$$TOTAL
60.003,00
80.005,00
$$ PINTURA
$187.164,00
216.871
383.825,00
141.804,00
53.475,00
,00
742.500,00
$80.213,00
28.326,00
56.653,00
56.653,00
320.852,00
141.632,00 DEPARTAMENTOS
® Sazonalidade dos custos indiretos e de produ9aO

Ate agora descrevemos a apropria~ao dos custos indiretos sempre utilizando dados
reais, ou seja, custos realmente incorridos e produ~ao realizada de fato. Por exemplo:
"A empresa Alfa, fabricante dos produtos P, Q e R, teve no mes de outubro de 19X2 a
seguinte produ~ao ... e os seguintes custos indiretos ... ".
No exemplo anterior, nao sao consideradas algumas situa~oes particulares quanto a
ocorrencia dos custos. Por exemplo, no mes de outubro pode ter havido custos que nao
se repetiram em outros meses, ou podem ter ocorrido certos custos nos outros meses que
nao se repetiram em outubro, tornando os produtos fabricados nesse mes mais caros ou
mais baratos, conforme 0 caso, comparativamente a outros meses.
56 •• Custos
Outro problema a ser resolvido pela contabilidade de custos e conhecer 0 custo de

urn produto no momenta em que ele e conclurdo - no dia 15 de determinado mes, por
exemplo. Entretanto, os custos s6 saG conhecidos com 0 fechamento contabil, ap6s 0
encerramento do mes; portanto, determinar 0 custo desse produto no dia 15 nao seria
possrvel. No entanto, se houvesse a necessidade de conhecer 0 custo para decidir se e
viavel aceitar urn pedido especial por urn pre<;o abaixo do normalmente praticado, dei-
xarramos de atender a uma importante finalidade da contabilidade de custos.
Assim, a necessidade dos gestores da empresa de conhecer custos antes do encer-
ramento contabil e 0 fato de os custos e os volumes de prodw:;:ao nao se comportarem
uniformemente por todos os meses do ana demandam a aplicac;:ao de mecanismos que
resolvam essas situac;:oes.Atender a essa necessidade e uma das func;:oesda contabilidade
de custos.
Vejamos algumas hipoteses:8
1. Empresas que concedem ferias coletivas em certas epocas do ano. Nesse perfodo
ha uma reduc;:aona produc;:ao, em conseqiiencia do men or numero de dias traba-
lhados. as custos indiretos fixos serao os mesmos do perfodo em que nao ha ferias
coletivas. Somente os custos indiretos variaveis sofreriam reduc;:ao, em func;:aodo
menor volume de produc;:ao.
2. Empresas que fazem a manutenc;:ao das instalac;:oes em certas epocas do ano. a
ritmo de trabalho e interrompido ou reduzido, fazendo com que a produc;:ao fique
em situac;:ao semelhante a descrita no item anterior.
3. Nos meses em que varios funcionarios saem de ferias ha redu<;ao da produc;:ao,
e os gastos com pagamentos das ferias e da primeira parcela do 13Q salario saG
maiores do que nos outros meses. Isso produz uma situac;:ao semelhante as ja
descritas.
4. Quando ha cortes no quadro de funcionarios, os gastos com rescisoes saG mais
elevados do que nos demais meses, quando a rotatividade de pessoal e normal.
Para ilustrar essas situac;:oes,vamos imaginar uma empresa que, em condic;:oesnormais,
trabalhe 20.000 horas-mes, fabricando somente 0 produto X. Gastam-se 10 horas de
mao-de-obra direta em cada unidade e incorre-se em $ 90.000,00 de custos indiretos
de fabricac;:ao, dos quais $ 50.000,00 saG variaveis e $ 40.000,00 saG fixos.
Em condic;:oes normais de funcionamento, 0 custo de X seria:
$ 50.000,00 + $ 40.000,00 $ 90.000,00
$ 4,50/h
20.000 h 20.000 h
Custo de X = 10 h x $ 4,50 = $ 45,00/u
Em cada uma das hipoteses descritas poderramos ter:

1. Concessao de ferias coletivas por 15 dias.
A produc;:aoficaria reduzida em 50%, passando de 20.000 hlmes para 10.000 hlmes. A
parcela fixa dos custos indiretos de fabricac;:ao permaneceria estavel, e a parcela variavel
8 Algumas das situag6es aqui descritas pod em ser parcial mente resolvidas par meio da aplicagao da taxa de encargos
sociais e trabalhistas aos salarios.
Capitulo 2 - Custeio par abson;;ao • 57
seria reduzida, acompanhando 0 volume de produ\=ao. No entanto, a empresa incorreria

em gastos adicionais com 0 pagamento das ferias.
Produ930 10.000 h$ 20.000

40.000,00 h
40.000,00
90.000,00
$ 25.000,00
50.000,00
69.000,00 $ 4.000,00
CIFsfixos
Total
CIFs
Gastosvariaveis
com as ferias
Assim, 0 custo de X seria:

$ 69.000,00
$ 6,90/h
10.000 h
Custo de X = 10 h x $ 6,90 = $ 69,00/u
2. Manuten\=ao das instala\=oes industriais.

Vamos supor que a manuten\=ao seja realizada somente em uma parte da fabrica, sem
interromper a produ\=ao. Assim, a parcela fixa dos custos indiretos de fabrica\=ao per-
maneceria estavel, e a parcela varia vel sofreria menos redu\=ao que na situa\=ao anterior.
No entanto, a empresa incorreria em gastos adicionais com a manuten\=ao.
Prodw;;ao
CIFs fixos $ 40.000,00 $ 40.000,00

CIFs variaveis $ 50.000,00 $ 45.000,00
Gastos com manutengao $ 13.000,00

Total $ 90.000,00 $ 98.000,00
$ 98.000,00 = $ 5,44444/h
18.000 h
Custo de X = 10 h x $ 5,44444 = $ 54,44/u
3. 5% dos funcionarios gozando ferias no mesmo meso

A parcel a fixa dos custos indiretos de fabrica\=ao permaneceria estavel, e a par-
cela variavel seria reduzida, em virtude da produ\=ao menor. No entanto, a empresa
incorreria em gastos adicionais com 0 pagamento das ferias e da primeira parcela do
13" salario.
58 • Custos
r
Produ~ao
CIFs fixos $ 40.000,00 $ 40.000,00

CI Fs variaveis $ 50.000,00 $ 47.500,00
Gastos com as ferias $ 2.000,00
Total $ 90.000,00 $ 89.500,00
$ 89.500,00 = $ 4,71052/h
19.000 h
Custo de X = 10 h x $ 4,71052 = $ 47,11/u
4. Corte de 10% no quadro de funcionarios diretos e indiretos.

A parcela fixa dos custos indiretos de fabrica,<ao sofreria uma redu,<ao em fun,<ao do
corte de 10% da mao-de-obra indireta, e a parcela variavel seria reduzida em virtu de
da redu,<ao de 10% no mimero de horas, ocasionada pdo corte na mao-de-obra direta. No
entanto, a empresa incorreria em gastos adicionais com 0 pagamento das rescisoes.
Produ~ao 18.000 h$ 20.000

$ 89.000,00 h
40.000,00
38.000,0090.000,00
50.000,00
45.000,00 $ 6.000,00
CIFs
Gastos
CIFs
Total fixos
com recis6es
variaveis
$ 89.000,00 = $ 4,94444/h
18.000 h
Custo de X = 10 h x $ 4,94444 = $ 49,44/u
Conforme os resultados obtidos em condi,<oes norma is e nas hipoteses levantadas,

o custo do produto X poderia ter sido:
Situa9ao normal $ 45,00/u
l' hip6tese $ 69,00/u
2' hip6tese $ 54,44/u
3' hip6tese $ 47,11/u
4' hip6tese $ 49,44/u
Ao analisar esses resultados, poderiamos deparar com algumas situa,<oes:

Capitulo 2 - Custeio par absorc;:ao ••• 59
1. Se a empresa formasse 0 pre<;:ode venda com base nos custos apurados, seria
necessario praticar pre<;:osdiferentes quando passasse de uma situa<;:aopara ou-
tra. No entanto, se urn pre<;:oinicialmente determinado nao fosse modificado, a
empresa teria lucros e prejulzos inesperados durante 0 ano.
2. Os usuarios das informa<;:5es de custos, que nao necessariamente conhecem os
criterios utilizados para fazer os calculos, teriam dificuldades em entender as
oscila<;:5es.
3. Por que apenas a produ<;:ao do mes em que foi feita a manuten<;:ao das instala<;:5es
absorveu 0 custo do servi<;:o,se a produ<;:ao dos demais meses tambem contribuiu
para 0 desgaste dos equipamentos? Por que esses meses nada 'pagaram' por essa
manuten<;:ao?
Para solucionar casos como esses, emprega-se a taxa de aplicafao de custos indiretos.
® Taxa de aplica9ao de custos indiretos

Com a aplica<;:aodessa taxa, os produtos fabricados no ano, independentemente do
mes em que sao concluldos, recebem 0 mesmo montante de custos indiretos. A taxa de
aplica<;:aode custos indiretos tern por finalidade uniformizar os custos indiretos apro-
priados a produ<;:ao em determinado perlodo. Para calcular essa taxa, e necessario fazer
as seguintes estimativas:
•• da produ<;:ao do perlodo;
•• dos custos indiretos de fabrica<;:aovariaveis dessa produ<;:ao;
•• dos custos indiretos de fabrica<;:aofixos para 0 pedodo.
Quando essa taxa e aplicada, urn produto fabricado em janeiro, por exemplo, recebe
uma parcela do custo de manuten<;:aocom realiza<;:aoprevista para dezembro. Se a manu-
ten<;:aoocorrer em janeiro, 0 produto fabricado nesse mes recebera apenas uma parcela
do custo da manuten<;:ao, e 0 restante do custo sera distribuldo ao longo do ano.
A contabilidade precisa tambem abrir uma conta de custos indiretos aplicados, na
qual serao efetuados os lan<;:amentos, a credito, dos custos indiretos apropriados aos
produtos. Na conta de custos indiretos (real) a contabilidade vai debitando os custos
efetivamente incorridos no perlodo. No final do exerckio, as duas contas sao encerradas,
e 0 total nelas registrado e leva do para uma conta de varia<;:aode custos indiretos, cujo
saldo sera distribuldo para as contas de produ<;:ao em andamento, estoque de produtos
acabados e custo dos produtos vendidos. Com esse procedimento, 0 saldo das tres lilti-
mas contas se apresentara como se a empresa tivesse apropiiado mensalmente os custos
indiretos reais. Veja 0 exemplo a seguir.9
As estimativas de custos e de produ<;:ao para 0 departamento AHa sao as seguintes
para 0 exerdcio de 19X8:
•• Produ<;:ao anual (em horas de mao-de-obra) = 15.000 horas.
Custos indiretos variaveis:
iii>
• por hora = $ 35,00;

• no ana (15.000 h x $ 35,00/h) = $ 525.000,00 .
•• Custos indiretos fixos no ana = $ 300.000,00 .
•• Custos indiretos de fabrica<;:ao estimados = $ 825.000,00.
9 Esse procedimento se aplica a todos os departamentos produtivos. Basta elaborar 0 mapa de custos indiretos e langar
nele os custos estimados, estabelecer as bases de rateio de cada um deles, procedendo como visto na Segao 2.4.4,
para chegar a taxa de custos indiretos predeterminada.
60 ••. Custos
Nesse exemplo, vamos ratear os custos indiretos de fabricac,;ao estimados a base das
horas de mao-de-obra estimadas.
A taxa de aplicac,;ao de ClF sera.:
Custos indiretos de fabricagao estimados $ 825.000,00 $ 55,00/h
Horas de mao-de-obra estimadas 15.000 h
Para cada hora apontada na produc,;ao, aplica-se a taxa de custos indiretos pre-
determinada de $ 55,OO/h, obtendo-se 0 custo indireto de fabricac,;ao apropriado aos
produtos.
Antes de prosseguirmos com 0 exemplo, e necessario definir alguns termos que
passarao a ser empregados:
"lilt CIFO: custo indireto de fabricac,;ao orc,;ado;corresponde ao custo indireto estimado
para 0 perfodo.
ill" CIFA: custo indireto de fabricac,;ao aplicado; corresponde ao custo indireto apro-
priado aos produtos fabricados, pela taxa de aplicac,;ao de custos indiretos.
'"'' CIFE: custo indireto de fabricac,;ao efetivo; corresponde ao custo indireto efetiva-
mente incorrido no perfodo, ou seja, ao custo real.
i!ll. CIFAj: custo indireto de fabricac,;ao ajustado, ou seja, 0 custo indireto que seria
estimado e apropriado ao produto caso a produc,;ao estimada se igualasse a pro-
duc,;aoreal.
Voltando ao exemplo, a contabilidade ira debitando e acumulando, durante 0 ana
de 19X8, os custos indiretos reais na conta do ClFE. Na conta do ClFA ira creditando
os custos indiretos apropriados aos produtos por meio da taxa de aplicac,;ao. No encer-
ramento do exerdcio, confrontam-se os valores acumulados das duas contas, ou seja, 0
ClFE e 0 ClFA, obtendo-se a variac,;ao de ClF (veja 0 esquema da pagina 61).
oideal seria nao haver divergencias entre elas, 0 que demonstraria grande poder de
previsao e 0 controle efetivo das operac,;oes e dos custos. Porem, e diffcil isso acontecer.
o que se busca e fazer com que a variac,;ao seja a menor possfvel. Veremos a seguir, na
Sec,;ao2.4.7, que a analise da variac,;ao permitira 0 aprimoramento das estimativas de
produc,;ao e de custos para os exerdcios seguintes.
Do confronto entre 0 ClFE eo ClFA ocorrem:
••. ClFA < ClFE, que indica subabsorc,;ao dos custos indiretos pelos produtos .
••. ClFA> ClFE, que indica superabsorc,;ao dos custos indiretos pelos produtos.
® Varia9ao de custos indiretos

Essa variac,;ao e obtida, ao final do exerdcio, em uma conta de variac,;ao de ClF, que
e debitada pelo custo acumulado da conta de custos indiretos reais e creditada pelo
custo acumulado da conta de custos indiretos aplicados. Existindo variac,;ao, 0 valor e
distribufdo para as contas de produc,;ao em andamento, estoque de produtos acabados e
custo dos produtos vendidos. Desse modo, 0 saldo dessas contas, que estava subavaliado
ou superavaliado, fica ajustado pelos valores reais.
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao 111'II 61
Para observar como acontece essa varias;ao entre 0 ClFE e 0 ClFA, vamos admitir
que no exerdcio de 19X8 tenham sido apontadas 13.000 horas de produs;ao, com os
seguintes destinos:
650 5 Permaneceu na prodUl,ao em andamento
10.400 80 Refere-se aos produtos vendidos
1.950 15 Corresponde aos produtos acabados e que ainda nao foram vendidos.
Estao no estoque de produtos acabados
13.000 I 100 I TOTAL DA PRODUr;;Ao
Para essa produs;ao, 0 ClFA totalizaria $ 715.000,00 (13.000 horas x $ 55,00/h de

taxa de aplicas;ao).
Admitamos tambem que 0 ClFE de 19X8 tenha totalizado $ 730.000,00. Confrontando
o ClFE com 0 ClFA, terfamos uma varias;ao de custos indiretos de $ 15.000,00, ou seja,
a produs;ao ficaria subavaliada nesse valor.
Assim, 0 destino da prodw;:ao estaria subavaliado:
lilt" Produs;ao em andamento: $ 15.000,00 x 5% = $ 750,00.
lilt" Estoque de produtos acabados: $ 15.000,00 x 15% = $ 2.250,00.
lilt" CPV: $ 15.000,00 x 80% = $ 12.000,00.
Creditando-se a conta de varias;ao de ClF e debitando-se os tres destinos da produs;ao,
os resultados finais seriam iguais aos que teriam sido obtidos se os custos indiretos reais
tivessem sido utilizados durante 0 ana para custear a produs;ao. Os razonetes a seguir
mostram essas operas;6es. Para facilitar, vamos supor que inexistam custos de materia-
prima e de mao-de-obra direta.
CIFA PRODUr;;Ao EM ANDAMENTO
715.000 I 715.000 ., MP
I MOD
i ••. CIF
Saldo
715.000
35.750
I 679.250
CIFE
Variai(ao r 750 , ~
PRODUTOSACABADOS
,
i
730.000 I 730.000 i MP i
T i MOD •.
I I
, I CIF 679.250 572.000
I I
i I Saldo 107.250 i
-I-----~
II II
j
I!
! Variai(ao r 2.250
I
~
I
CPV
I
y..
I VARIAr;;Ao715.000zL"~5~
730.000 DE CI~ I ~ ~~ MP
15.000 750 P a produi(ao em andamento MOD
2.250 para 0 estoque produtos acabados CIF 572.000
12.000 para 0 CPV Variai(ao 12.000
I ~
62 ••• Custos
Apos 0 ajuste da varia<;;ao,temos:

••• 0 saldo da produ<;;ao em andamento ficaria em $ 36.500,00 ($ 35.750,00 + $
750,00) .
••• 0 saldo do estoque de produtos acabados ficaria em $ 109.500,00 ($ 107.250,00
+ $ 2.250,00) .
••• 0 custo dos produtos vendidos ficaria em $ 584.000,00 ($ 572.000,00 + $
12.000,00).
@ Analise da varia9a.o de custos indiretos

Durante 0 ana podem acontecer duas situa<;;oesque ocasionam varia<;;oes entre 0
CIFE e 0 CIFA:
••• A produ<;;aoefetiva pode ser diferente daquela que foi estimada: no exemplo, esti-
mou-se produzir 0 correspondente a 15.000 horas de mao-de-obra, mas na verdade
produziu-se 0 correspondente a 13.000 horas .
••• Os custos efetivamente realizados podem ser diferentes dos estimados: por exemplo,
pode-se estimar $ 100.000,00 de aluguel para 0 ano, mas totalizar $ 120.000,00,
ou entao a energia eletrica pode ser estimada a base de $ 5,00 0 kW, mas ter seu
valor modificado ao longo do ano. Alem disso, podem ocorrer custos que nao
tenham sido previstos, ou custos previstos podem nao ocorrer etc.
Assim, pode haver custos incorridos diferentes dos estimados, ou um volume de
produ<;;ao diferente do previsto, 0 que ocasionani divergencias entre os custos indiretos
aplicados pelas taxas predeterminadas e os custos indiretos reais. Essa varia<;;aoentre 0
CIFE e 0 CIFA pode decorrer de dois fatores:
••• Varia<;;aode custos .
••• Varia<;;aode volume.
Variaqao de custos
Para entender a varia<;;aode custos, vamos pensar na seguinte situa<;;ao:0 CIFO foi
calculado para um volume de 15.000 horas e a empresa realizou apenas 13.000 horas.
Se nao houvesse esse 'erro' na previsao, teriamos estimado 0 seguinte CIFO:
CIFs variaveis = 13.000 h x $ 35,00/h $ 455.000,00
(+) CIFs fixos $ 300.000,00
Total CIFO $ 755.000,00
o valor de $ 755.000,00 seria 0 CIF debitado a produ<;;ao de 19X8, uma vez que a
produ<;;aorealizada seria a que fora estimada. Vamos chamar esse valor de CIF ajustado
(CIFAj). Como a empresa incorreu em $ 730.000,00 de CIFE, 0 desempenho foi melhor
que 0 esperado em $ 25.000,00, resultando em uma varia<;;aofavoravel (F). A essa varia-
<;;aoda-se 0 nome de varia<;;aode custos, que pode ser expressa da seguinte maneira:
CIFE $ 730.000,00
H CIFAj $ 755.000,00
VariagEIO $ 25.000,00 F (Favoravel)
Capitulo 2 - Custeio par abson;:ao • 63
Assim, ha necessidade de refazer a previsao do valor dos custos indiretos para 0

volume da prodw;:ao realizada, a fim de calcular a diferen~a entre 0 custo efetivamente
realizado e 0 custo que seria estimado para 0 mesmo volume de prodw;:ao real.
Varia<;;ao de volume
Essa varia~ao e decorrente de uma produ~ao efetiva diferente da que fora estimada,
o que acaba gerando altera~ao no comportamento dos custos indiretos fixos. Pode ser
calculada de varias maneiras:
a. Como 0 proprio nome indica, urn dos fatores que levaram a varia~ao total de
CIF foi 0 'erro' na estimativa do volume de horas. Foram estimadas 15.000 h e
trabalhadas 13.000 h, gerando uma varia~ao de volume desfavor:lvel de 2.000 h.
A taxa de aplica~ao de CIF de $ 55,00/h poderia ter sido calculada do seguinte
modo:
CIF variavel $ 35,00/h
(+) CIF fixo ($ 300.000,00 -;- 15.000 h) $ 20,00/h
Taxa de aplicagao $ 55,00/h
Essa taxa e valida para urn volume de 15.000 h. Como a empresa trabalhou 13.000 h,
a taxa ficou subavaliada, tendo em vista que seu componente custo indireto fixo foi ra-
teado por uma quantidade maior de horas. Para 0 volume de 13.000 horas teriamos:
CIF variavel $ 35,00/h
(+) CIF fixo ($ 300.000,00 -;- 13.000 horas) $ 23,07692/h
Taxa de aplicagao $ 58,07692/h
Assim, cada hora efetivamente trabalhada absorveu $ 20,00 de CIF fixo, quando
deveria ter absorvido $ 23,07692, 0 que resultou em uma varia~ao de $ 3,07692/h.
A varia~ao decorrente do erro no volume de produ~ao, chamada de varia~ao de
volume, sera:
13.000 h x $ 3,07692/h = $ 40.000,00 D (Desfavoravel)
b. Outra forma de apurar a varia~ao de volume e verificar que 0 componente fixo dos
custos indiretos que integra a taxa de aplica~ao de custos indiretos e de $ 20,00/h.
Esse valor resulta de uma estimativa de produ~ao de 15.000 h. Para as 13.000 h
trabalhadas foram apropriados $ 260.000,00 (13.000 h x $ 20,00/h) de CIF fixo,
quando deveriam ser apropriados $ 300.000,00, que saG os CIF estimados para
o ano, resultando em uma diferen~a de $ 40.000,00 D (Desfavoravel).
c. Vma maneira mais simples de apurar a varia~ao de volume e confrontar 0 CIFA
e 0 CIFAj. Vejamos:
CIFA $ 715.000,00
(-) CIFAj $ 755.000,00
Variagao $ 40.000,00 D (Desfavoravel)
Essa diferen~a chama-se varia~ao de volume, pois e decorrente de urn 'erro' na esti-
mativa do volume de produ~ao, nesse caso, no numero de horas. Deixamos, portanto,
64 • Custos
de apropriar aos produtos $ 40.000,00 de custos indiretos, resultando em uma varia\=ao

desfa vora vel.
Variac;ao total de custos indiretos

E a soma das varia\=oes de custos e de volume:
Variagao de custos $ 25.000,00 F

(+) Variagao de volume $ 40.000,000
Variagao total $ 15.000,00 0
o quadro a seguir apresenta urn resumo das varia\=oes:
$ 15.000,00 desfavoravel
r 1
CIFE CIFAj CIFA

$ 730.000,00 $ 755.000,00 $ 715.000,00
I II J
VariaQao de custos VariaQao de volume
$ 25.000,00 favoravel $ 40.000,00 desfavoravel
VARIAC;;Ao DE elF
$ 15.000,00 desfavoravel
Empresas e seus produtos: sistemas de

acumulac;ao de custos
Em urn parque industrial, encontramos empresas com produ\=ao conti:nua que fabri-
cam produtos padronizados, em serie, e outras que fabricam produtos sob encomenda,
de acordo com as especifica\=oes dos clientes.
Entre os produtos fabricados em serie, podemos citar: telefones, calculadoras, me-
dicamentos, veiculos, moveis, produtos alimenticios, produtos de higiene etc. Entre os
feitos sob encomenda estao as pe\=as e os equipamentos para industrias siderurgicas e
petroquimicas, os veiculos especiais, os moveis fabricados conforme especifica\=oes de
decoradores etc.
Os produtos fabricados em serie sao, basicamente, aqueles que estao ofertados no
mercado, prontos para serem consumidos. Com os produtos fabricados sob encomenda
isso nao ocorre: eles nao sao encontrados nas prateleiras dos supermercados. Antes de
fabrica-los, as empresas precis am receber urn pedido do cliente, que pode, por exemplo,
encomendar urn armario de cozinha ou uma sala de jantar composta de mesa e cadeiras
com detalhes personalizados.
Para fins de custeamento, vamos encontrar sistemas distintos de acumula\=ao de
custos para essas empresas:
• Nas empresas que trabalham sob encomenda, e utilizado 0 sistema de acumulafiio
de custos por ordem de servifo, tambem chamado de ordem de produ\=ao.
Capitulo 2 - Custeio por absor<;:ao ••• 65
~ Nas empresas que trabalham com produc;ao continua, temos 0 sistema de acu-
mulafao de custos par processo.
As caracteristicas desses sistemas podem ser resumidas da seguinte maneira:
a. Produc;ao sob encomenda:
~ os custos sao acumulados em contas representativas de cada produto;
~ 0 custo de uma encomenda e a somat6ria dos custos acumulados durante to do
o periodo de fabricac;ao e s6 e conhecido quando 0 produto esta concluido.
b. Produc;ao continua:
~ os custos sao acumulados por processo (departamento ou fases de fabricac;ao)
e associados a urn dado volume de produc;ao;
~ 0 custo unitario de urn produto e a soma dos custos unitarios dos processos,
sendo calculado dividindo-se esses custos por sua produc;ao equivalente.1o
@ Sistema de acumula9ao de custos por ordem

de servi90
As empresas que trabalham sob encomenda, antes de iniciar qualquer atividade em
produtos ou servic;os, necessitam de uma autorizac;ao do cliente. Muitas vezes essas
empresas participam de concorrencias, e somente no caso de veneer em e assinarem 0
contrato de fornecimento e que poderao dar inicio ao processo de fabricaC;ao.
A seguir apresentamos uma descric;ao sucinta do funcionamento do processo de
concorrencia.
~ Cotac;ao de prec;os: antes de adquirir 0 produto de que necessita, 0 cliente efetua
consultas, geralmente em mais de urn fornecedor, decidindo por aquele que apre-
senta a melhor pro posta no que se refere a prec;o, formas de pagamento, prazo
de entrega, qualidade, garantia etc.
~ Estimativa de custos do produto cotado: 0 fabricante consultado possui uma
estrutura, como urn departamento de orc;amentos, capaz de realizar a estimativa
de custos do produto para fins de formulac;ao do prec;o de venda. Essa estrutura
geralmente e composta de vended ores tecnicos, on,;amentistas, projetistas, dese-
nhistas etc.
Para chegar ao custo estimado, que sera a base para formulac;ao do prec;o a ser ofer-
tado, algumas etapas e procedimentos precis am ser executados:
~ 1a etapa - projetos e desenhos: caso 0 cliente nao os fornec;a a empresa, 0 depar-
tamento de engenharia deve desenvolve-los.
~ 2a etapa -lista de materiais: consiste em uma relac;ao de todos os materiais que
integrarao 0 produto. 0 departamento de orc;amentos, de posse dos desenhos e
especificac;6es do cliente, elabora a lista completa dos componentes do produ-
to. Alguns desses componentes poderao ser adquiridos prontos no mercado ou
fabricados internamente, ou entao adquiridos de outros fabricantes, mediante
encomenda. Se fabricados internamente, listam-se os materiais que integram tais
componentes. Se adquiridos de outros fabricantes, talvez seja necessario compra-
los em quantidade superior a da aplicaC;ao, para prevenc;ao em caso de que bra,
defeito etc.
10 Esse assunto sera tratado na Segao 2.5.2.1.

66 • Custos
• 3" etapa: conhecendo-se 0 projeto e as etapas de fabricac;iio necessarias, estima-se

o numero de horas de fabricac;ao em cada departamento produtivo .
• 4" etapa: as atividades complementares, como fretes, seguros, embalagens especiais,
montagem e partida do equipamento no cliente (ou seja, colocar 0 equipamento
em funcionamento), muitas vezes sao de responsabilidade do fabricante. Esses
custos sao previstos juntamente com 0 custo do produto.
A seguir, apresentamos urn modelo de formulario utilizado para realizar 0 calculo
da estimativa de custos.
C6digo Descri!fao Quantidade Peso Iiquido Peso bruto Custos Custodos

unitarios materiais
Total dos materials:
Descri!;iio dos servi!fos Fomecedor Custodos

servi!fos
Total das subcontrata95es:
Departamento Horas Custo·hora Custo de

fabrica!fao
Total MOD + elF:
Atividades Horas Custo-hora Custo da

engenharia
Projetos
Desenhos
Total engenharla
Descri!fao Custos
Total demais custos:
(continua)
Capitulo 2 - Custeio par absor~ao ••• 67
(continuar;iio)
Total custo estimado
% % dias =
% I Aliquota do IPI
Aliquota
Despesas
Pre~o dedovenda
ICMS
administrativas e de vendas:
, Refere-se a servi~os executados por terceiros, como usinagem, pintura, tratamento termico etc., para os quais a empresa nao
possui tecnologia, equipamentos ou mao-de-obra especializada.
2.5.1.1 Valorizac;ao do custo estimado
Apos definir os materiais a serem utilizados, os tempos de engenharia e fabrica\=ao,

os servi\=ossubcontratados ete., 0 proximo passo e valoriza-Ios. Os custos devem refle-
tir, na data do calculo da estimativa do custo do produto, os custos de reposi\=ao dos
materiais, 0 custo atualizado da mao-de-obra e demais recursos a serem aplicados no
produto. Assim, a empresa incorre em gastos antes mesmo de conquistar 0 pedido. Caso
ganhe a concorrencia, esses gastos poderao ser transferidos para a ordem de servi\=o,
para que se apure 0 custo total da encomenda.
Caso a empresa ganhe a concorrencia, 0 departamento de vendas aciona todos os
departamentos por meio de uma ordem de servi\=o, para que cada urn cuide de suas
atribui\=oes:
•• 0 financeiro faz a programa\=ao dos recebimentos indicados nos contratos de
fornecimento e a atualizac;ao do fluxo de caixa .
•• A contabilidade cuida da abertura da conta em que serao acumulados os custos .
•• 0 almoxarifado faz as reservas de materiais e a solicitac;ao de compras para ma-
teriais faltantes .
•• 0 planejamento e controle da produc;;ao elabora a programac;ao da produ\=ao .
•• A fabrica providencia as ferramentas necessarias ete.
2.5.1.2 Apropriac;ao dos custos de encomendas
o mimero da ordem de servic;o emitida pelo departamento de vendas sera, na con-

tabilidade, 0 numero da conta que recebera os lanc;amentos dos custos e receitas. Para
efetuar esses lanc;amentos, 0 documento basico utilizado pela contabilidade de custos e
a ficha de custos (veja quadro na pagina seguinte).
A contabilidade mantem as fichas de custos de cada encomenda abertas durante
todo 0 periodo de produc;ao, registrando nelas os custos relativos aos materiais diretos
consumidos, a mao-de-obra direta apontada, aos servic;os subcontratados e aos custos
indiretos de fabricac;ao, alem do numero de horas trabalhadas e da quantidade de ma-
teriais diretos mais relevantes consumidos, e da receita correspondente.
Normalmente, os lanc;amentos feitos nessas fichas sao mensais, e eles podem ser
periodicamente acumulados com vistas a medir e a monitorar 0 desempenho. Ao
termino da encomenda, acumulam-se as horas de trabalho, a quantidade de material
consumido, os custos e receitas. Ao confronta-los com os valores estimados, sao
identificadas as variac;oes ocorridas, cuja analise permite aprimorar as estimativas em
futuras cotac;oes de prec;os.
68 •• Custos
Gliente:
Produto:
Prego contratual:
Contas I mes e ana ACUMULADO
Mao-de-obra Depto. __
Depto. __
Depto. __
TOTAL
Engenharia Projetos
Desenhos
TOTAL
Materiais Chapas de ago
Tubos
Perfis
Outros
Demais custos
TOTAL
TOTAL DE CUSTOS DO MES
GUSTO ACUMULADO
RECEITA DO MES*
REGEITAACUMULADA
Horas de fabricagao gastas
Horas de engenharia gastas
* Ressalte-se que a receita da encomenda s6 e conheclda no momenta da entrega do produto. Nessa ficha, a receita corresponde
a parcelas adiantadas pel os clientes, que nao necessariamente representam a remuneragao dos recursos empregados na
produgao. Ao assinar um contrato de forneclmento, por exemplo, a empresa recebe um adiantamento ou, entao, parcelas
previamente acordadas ap6s a realizagao de determinadas etapas.
Os relatorios mensais que 'abastecem' a contabilidade de custos sao gerados com os

dados a serem lan~ados nessas fichas de custos:
•• Relatorio de materiais diretos: resume, por ordem de servi~o, todas as requisi~6es
de materiais emitidas, indicando 0 material, a quantidade e 0 custo .
•• Relatorio de mao-de-obra direta: resume, por ordem de servi~o, os apontamentos
de horas de produ~ao dos departamentos produtivos com os custos correspon-
dentes, que foram calculados previamente pela contabilidade de custos .
•• Relatorio de engenharia: resume, por ordem de servi~o, os apontamentos de ho-
ras de desenhos e projetos com os custos correspondentes, que foram calculados
previamente pela contabilidade de custos.
-
CapItulo 2 - Custeio por abson;:ao ••• 69
~ Relatorios de outros custos diretos: resume, por ordem de servi<.;o,todos os docu-

mentos referentes a custos incorridos com ferramentas, viagens e representa<.;oes,
servi<.;osespecializados executados por terceiros (subcontrata<.;oes) ete.
~ Relatorio de custos indiretos: resume os custos indiretos apropriados a cada ordem
de servi<.;o,calculados conforme os criterios descritos na Se<.;ao2.4.
Relatorio de faturamento: resume, por ordem de servi<.;o,os faturamentos relativos
III>
ao valor do principapl e reajustes ocorridos.
2.5.1.3 Tempo de fabrica<;ao da encomenda e sua rela<;ao com a forma

de apura<;ao dos resultados
o
tempo de fabrica<.;aode uma encomenda pode variar de poucos dias a varios anos.
Alem disso, podera ser contado 0 perfodo de tempo necessario para colocar 0 produto
em funcionamento na planta do cliente, se essa atividade for de responsabilidade do
fabricante.
Independentemente do tempo de fabrica<.;ao, a apura<.;aodos custos obedece a forma
anteriormente descrita nesta se<.;ao.Porem, 0 modo de apurar os resultados varia con-
forme 0 tempo de fabrica<.;ao. Para isso, e necessario classificar as encomendas como
encomendas de curto prazo e de longo prazo de fabrica<.;ao. Nas encomendas de curto
prazo, a receita corresponde aquela realizada, e nas encomendas de longo prazo, e cal-
culada para cada exercfcio social, proporcionalmente aos custos incorridos.
o
conceito de curto prazo aplica-se as encomendas cujo tempo de fabrica<.;ao e in-
ferior a urn ano; 0 de tango prazo, as encomendas cujo tempo de fabrica<.;ao e superior
a urn ano.
A seguir vamos analisar como apurar a receita nas duas situa<.;oes.
Encomendas de curto prazo
Como ja foi dito, 0 motivo de separarmos as encomendas conforme 0 prazo de fa-

brica<.;aoreside no modo como a receita sera apurada. A forma de apura<.;ao do custo,
contudo, nao e afetada por essa divisao de tempo.
Mensalmente, os custos sao lan<.;adose acumulados na ficha de custos da ordem de
servi<.;o.Quando a fabrica<.;ao da encomenda e finalizada, procede-se a sua baixa da
produ<.;ao em andamento, levando-se os custos acumulados ao resultado do exerclcio
sob 0 titulo de custo do produto vendido (nao ha estoques de produtos acabados, pois,
ao final da fabrica<.;ao, eles sao entregues aos clientes). A receita corresponde ao valor
contratual acrescido de reajustes, se houver.
Nessa ocasiao, 0 departamento de contabilidade de custos elabora urn relatorio de
desempenho das encomendas, indicando custos e receitas para a administra<.;ao da em-
pres a, podendo incluir, ainda, dados relativos a estimativa de custos.
Caso a encomenda seja iniciada em urn exerclcio social e conclufda em outro, perma-
nece na produ<.;ao em andamento, e, nesse caso, nao ha apura<.;ao de resultado parcial,
como acontece com as encomendas de longo prazo.
11 Como 0 tempo de fabricagao de uma encomenda varia de poucos dias ate alguns anos, e normal que 0 prego contrata-
do fique defasado. Para evitar isso, costuma-se prever uma forma de reajuste no contrato de fornecimento. Ao efetuar 0
faturamento, emitem-se duas notas fiscais, uma para a valor original (aqui chamado de principal) e outra para 0 valor do
reajuste (comp/ementar ao prego).
70 •• Custos
Encomendas de fango prazo

As encomendas de longo prazo passam por urn procedimento diferente em rela<;ao
ao que ocorre com as encomendas de curto prazo no que diz respeito ao modo de
apura<;ao de seus resultados. A regra geral e reconhecer a receita quando da entrega
da encomenda ao cliente. Consideremos, por exemplo, uma empresa que fabrica, sob
encomenda, produtos que demoram dois ou mais anos para ser concluidos. E possivel
que, em determinado ano, a empresa nao encerre nenhuma encomenda, ou encerre urn
numero reduzido delas, ou mesmo que divers as encomendas tenham sido concluidas.
Essas possibilidades nao determinam 0 potencial de resultados que a empresa pode
realizar em cada exercicio.
Alternativamente a essa situa<;ao, obtem-se urn resultado em cada exercicio social
para as encomendas de longo prazo, independentemente de elas virem a ser concluidas
ou nao. A regra e transferir para 0 resultado, como custo dos produtos vendidos, os
custos acumulados em cada exercicio social.
Isto feito, e necessario atribuir urn valor de receita correspondente a esses custos,
uma vez que a receita da encomenda s6 sera conhecida na entrega do produto.
Para fins de apura<;ao de resultados, nao sao considerados receitas os eventos finan-
ceiros decorrentes do recebimento de adiantamentos contratuais efetuados pelos clientes
ou do cumprimento de certas etapas de fabrica<;ao, cujos valores nao guardam rela<;ao
com os custos incorridos na fabrica<;ao. Suponhamos, por exemplo, que uma empresa
fabricante de caldeiras, ao assinar 0 contrato de fornecimento, receba urn adiantamento
de 30% do valor do contrato. Certamente a empresa ainda nao incorreu em custos;
logo, esse valor nao ted rela<;ao nenhuma com os custos de fabrica<;ao do produto. Tal
adiantamento deve ficar registrado no Balan<;o Patrimonial em uma conta do passivo
circulante como adiantamento de clientes ou servi<;os a realizar.
Numa situa<;ao oposta, se no primeiro ana de fabrica<;ao da encomenda a empresa
tiver incorrido em custos superiores aos valores recebidos do cliente, a diferen<;a deved
ficar registrada no Balan<;o Patrimonial em uma conta do ativo, como servi<;os execu-
tados a faturar ou contas a receber.
Assim, a receita deve corresponder aos custos incorridos, e nao aos valores recebi-
dos. Feitas essas considera<;oes, conclui-se que, para apurar 0 resultado do exercicio, e
necessario determinar 0 valor da receita. Para tanto, podem ser aplicados os seguintes
criterios:
1. Proporcionalidade do custo total.
Esse criterio tern como base de calculo da receita a rela<;ao do pre<;o de venda
contratual com os custos estimados. Por exemplo, se 0 custo estimado para a caldeira
for de $ 100.000,00 e 0 pre<;o de venda contratual for de $ 130.000,00, a margem de
lucro/custo estimado sed de 30%. Assim, a cada $ 1,00 de custo corresponded $ 1,30
de receita. Dessa forma, acumulam-se os custos incorridos dessa encomenda em cad a
exercicio social e determina-se a receita proporcional correspondente.
Caso ocorram altera<;oes nos custos estimados em fun<;ao de revisoes no or<;amento
(altera<;ao na quantidade de componentes; inclusao de urn componente nao previsto;
mudan<;a do custo de componentes ou do servi<;ode urn fornecedor; revisao no numero
de horas estimadas etc.) ou mesmo altera<;ao do pre<;o de venda contratual em fun<;ao
de reajustes, modifica-se a margem de lucro/custo estimado, e a receita atribuida passa a
refletir essa nova rela<;ao. Disso resulta que a receita do exercicio compensara diferen<;as
ocorridas em exercicios anteriores como decorrencia da nova expectativa de resultados.
L _
Capitulo 2 - Custeio por abson;:ao .•• 71
Veja 0 exemplo a seguir.

Vma empresa vence uma concorrencia para fornecimento de urn tan que para ar-
mazenamento de gas, cujo prazo de entrega e de tres anos. Os dados relativos a essa
encomenda sao os seguintes:
Custo estimado $ 30.000,00

Prego de venda $ 42.000,00
Margem de lucro $ 12.000,00
Margem de lucro/custo estimado 40%
Relagao prego/custo 1,40
Assim, para cada $ 1,00 de custo apropriado a encomenda sera atribuido $ 1,40 de
receita.
Vamos admitir que no primeiro exercicio social:
•• nao houve revisao nos custos estimados;
•• nao houve revisao no pre<;:ode venda;
•• custos reais acumulados no exercicio foram $ 8.000,00.
A receita a ser atribuida para esse exercicio sera:
Custo acumulado no exercfcio $ 8.000,00
Relagao prego/custo x 1,40
Receita $ 11.200,00
No segundo exercicio ocorre:

•• revisao nos custos estimados: 20%, passando a projetar $ 36.000,00;
•• revisao no pre<;:ode venda conforme clausula contratual: 35%, passando a projetar
$ 56.700,00;
•• custos reais acumulados no segundo ana: $ 15.000,00.
A rela<;:aomargem de lucro/custo estimado dessa encomenda passara de 40% para
57,5%.
Novo custo estimado $ 36.000,00
Novo prego de venda $ 56.700,00
Nova margem de lucro $ 20.700,00
Margem de lucro/custo estimado 57,5%
Relagao prego/custo 1,575
Assim, devemos considerar que a margem de lucro/custo estimado de 57,5% e valida

para a encomenda toda, e nao apenas para 0 segundo exercicio, sendo preciso, portanto,
reavaliar 0 resultado do primeiro exercicio.
A receita a ser atribuida nesse segundo exercicio sera:
72 • Custos
Gusto acumulado do primeiro exercfcio $ 8.000,00

(+) Gusto acumulado do segundo exercfcio $ 15.000,00
(=) Gusto total acumulado $ 23.000,00
(x) Nova relagao prego/custo x 1,575
(=) Receita acumulada $ 36.225,00
(-) Receita do primeiro exercfcio $ 11.200,00
(=) Receita do segundo exercfcio $ 25.025,00
No terceiro exerdcio ocorrem 0 termino da fabrica<;:aoe 0 faturamento da encomenda.

o custo acumulado desse exercicio totaliza $ 22.000,00; portanto, 0 custo total acumulado
da encomenda foi de $ 45.000,00.0 faturamento total da encomenda foi de $ 60.000,00.
Como nos do is exerdcios anteriores ja haviam sido atribuidos $ 36.225,00 de receita,
para 0 terceiro exerdcio serao atribuidos $ 23.775,00. 0 quadro a seguir resume todos
os resultados.
$ 40%
40%
$57,5%
33,3%
$8,1%
66,8%
$57,5%
$12.000,00
42.000,00
30.000,00 e
36.225,00
60.000,00
$
13.225,00
25.025,00
10.025,00
$23.000,00
15.000,00
$1.775,00
$11.200,00
23.775,00
20.700,00
$56.700,00
3.200,00
22.000,00
45.000,00
$15.000,00
36.000,00 Resultado Total da
8.000,00
encomenda
Custo
2. Proporcionalidade do custo de conversao.

Esse criterio e utilizado quando ha componentes adquiridos ja prontos de terceiros
que tenham participa<;:ao relevante no custo estimado para uma encomenda. Por conta
deles, a empresa, ao formar 0 pre<;:ode venda da encomenda, considera dois percentuais
de margem de lucro: urn para esses componentes e outro para os custos de conversao
(ou transforma<;:ao). Vamos supor, por exemplo, que na encomenda de uma caldeira seja
utilizado urn motor adquirido de urn fabricante externo, cujo custo representa 40% do
custo estimado do produto a ser fabricado. Para esse componente, a empresa consider a
uma margem menor, digamos 10%, a titulo de manuseio e armazenagem, e aplica 40%
de margem nos custos de conversao. Assim, podemos ter:
Gusto do motor $ 20.000,00
(+) Gusto de conversao $ 30.000,00
(=) Gusto total estimado $ 50.000,00
Gomposigao do prego de venda:
Motor ($ 20.000,00 x 1,10) $ 22.000,00

(+) Gusto de conversao ($ 30.000,00 x 1,40) $ 42.000,00
(=) Prego total $ 64.000,00
Capitulo 2 - Custeio por abson;:ao ••• 73
Dessa forma, a contabilidade de custos acumula separadamente os custos dos com-

ponentes adquiridos prontos e os custos de conversao, bem como as receitas correspon-
dentes ate 0 termino da encomenda, conforme 0 modelo de acompanhamento utilizado
anteriormente.
® Sistema de acumulagao de custos por processo

Os produtos fabricados em serie sao padronizados, 0 que significa que eles recebem
quantidades equivalentes dos elementos de custos correspondentes a materia-prima, a
mao-de-obra e aos custos indiretos de fabrica<;ao.
Nas empresas que trabalham por processo, a produ<;ao obedece a uma seqiiencia
de opera<;6es, cada qual realizada por urn departamento. E como se tivessemos varias
'fabricas' dentro da mesma empresa. Nesse caso, cada departamento produtivo seria
uma das 'fabricas'. Vma 'fabrica' consome materia-prima, que e transformada em urn
produto, que nesse estagio e semi-acabado. Na 'fabrica' seguinte, 0 produto passa a
ser materia-prima, que, juntamente com outras, dara continuidade a transforma<;ao do
produto, e assim sucessivamente, ate que 0 produto final fique pronto. Cada uma dessas
'fabricas' cons orne tambem mao-de-obra e custos indiretos de fabrica<;ao. Veja a seguir,
na Figura 2.5, uma representa<;ao esquematica dessa sequencia.
FIGURA 2.5
DEPARTAMENTO PRODUTIVO 1
Materia-prima
(+) Mao-de-obra direta
(+) Custos indiretos de fabricag1io
(=) Custo do produto semi-acabado
DEPARTAMENTO PRODUTIVO 2
Custo do departamento produtivo 1
(+) Materias-primas complementares
(+) Mao-de-obra direta
(+) Custos.indiretos de fabricagao
(=) Custo do produto
o sistema de acumula<;ao de custos obedece a essa seqiiencia de fabrica<;ao: os cus-

tos das unidades prontas em urn departamento sao transferidos para 0 departamento
seguinte, ate que os produtos sejam concluidos, quando, entao, sao transferidos para 0
estoque de produtos acabados. Assim, quando urn departamento transfere produtos ao
departamento seguinte, os custos acumulados ate entao passam a constituir materia-
prima nesse proximo departamento.
E comum nem todas as unidades iniciadas em urn periodo, em qualquer departamento,
serem concluidas, permanecendo na produ<;ao em andamento para serem finalizadas no
periodo seguinte. A atribui<;ao de custos a essas unidades se da por meio de urn artificio
chamado de produfiio equivalente.
74 ~ Custos
2.5.2.1 Produyao equivalente
Antes de descrever 0 que e prodw;ao equivalente, vamos refletir sobre os custos da pro-
dw;ao em andamento de cada departamento. Certamente, uma unidade nao finalizada nao
pode receber 0 mesmo custo daquela que ja foi concluida. Se lhes atribuissemos 0 mesmo
custo, ele ficaria superavaliado, e ocorreria uma subavalia<;ao da produ<;ao acabada.
Sem duvida, as unidades nao acabadas devem ser valorizadas. Mas que custos devemos
atribuir a elas, se os custos sao identificados em primeiro lugar com os departamentos,
e nao com os produtos?
Para resolver esse problema, converte-se a produ<;ao em andamento em unidades
equivalentes de produ<;ao acabada. Vamos supor, por exemplo, 0 caso de urn serralheiro
que esta fabricando, simultaneamente, dois portoes iguais para clientes diferentes. Ele
conclui 0 lado esquerdo do portao do cliente A e 0 lado direito do portao do cliente B.
Ter dois portoes ate a meta de equivale a ter urn portao pronto. Por isso, nesse momento,
sua produ<;ao e equivalente a urn portao. Para efeito de apropria<;ao de custos, cada
portao recebe 50% do custo de urn portao acabado.
Entretanto, em uma empresa que fabrica grandes quantidades de urn produto a
situa<;ao e mais complexa. As unidades nao concluidas em cada departamento ao final
do mes estarao nos mais diversos estagios de acabamento. Havera produtos com 10%,
20%, 50%, 75%, 90% de acabamento etc. Entao, que custos devem ser atribuidos a
essa produ<;ao em andamento e de que modo?
A resposta a essa questao e semelhante a dada para 0 caso dos portoes. Em primei-
ro lugar, e preciso definir 0 estagio de acabamento dessa produ<;ao, 0 que servira para
determinar a quantidade da produ<;ao equivalente.
Vamos supor que, ao final de mar<;0/X7, 200 unidades do produto X tenham ficado
na produ<;ao em andamento do departamento de montagem. Verificou-se que essas uni-
dades estao, em media, em urn esragio de acabamento de 40%. Nesse caso, a produ<;ao
equivalente sera: 200 u x 40% = 80 unidades. Para efeito de apropria<;ao de custos,
essa produ<;ao em andamento recebera 0 mesmo custo que 80 unidades acabadas do
produto X.
Com esse artificio, 0 custo da produ<;ao em andamento e proporcional ao estagio
de fabrica<;ao em que os produtos se encontram, correspondendo ao consumo dos ele-
mentos de custos (materia-prima, mao-de-obra direta e custos indiretos de fabrica<;ao).
E preciso considerar, contudo, que talvez no processo de fabrica<;ao esses elementos de
custos nao sejam consumidos pelos produtos de maneira uniforme. Assim:
~ A materia-prima pode ser introduzida na fabrica<;ao em diferentes momentos,
isto e, no inicio do processo ou ao longo dele.
~ A mao-de-obra direta pode ser empregada uniformemente durante a fabrica<;ao.
~ Os custos indiretos podem ser rate ados por uma base que nao seja a mao-de-obra
direta.
Dessa forma, para cada elemento de custos podera haver uma produ<;ao equivalente
especifica.
2.5.2.2 Apropriayao dos custos aos produtos
Os custos incorridos no perfodo sao identificados primeiramente com os departa-

mentos onde os produtos sao trabalhados para depois serem apropriados aos produtos,
utilizando-se, para isso, sua produ<;ao equivalente.
-
Nesse sistema de acumulac,;:aode custos, urn departamento transfere custos ao depar-

tamento seguinte, que adicionara esses custos aos seus. Desse modo, obtemos 0 custo
do produto no estagio de fabricac,;:aoem que ele se encontra.
Pode-se utilizar urn mapa de custos semelhante ao empregado para os custos indire-
tos de fabricac,;:aopara esse fim, porem lanc,;:andonele tambem os custos diretos.12 Esses
custos saG obtidos:
••. das requisic,;:oesdo estoque, no caso das materias-primas;
••. da folha de pagamentos (salarios), acrescidos dos encargos sociais e trabalhistas,
no caso da mao-de-obra direta;
••. de diferentes fontes, como conta de agua, energia eletrica, folha de pagamentos
(para a mao-de-obra indireta), controle do ativo imobilizado (depreciac,;:ao)etc,
no caso dos custos indiretos de fabricac,;:ao.
2.5.2.3 Exemplo resolvido
o
fabricante do produto Y tern dois departamentos produtivos: montagem e pintura.
Os dados para desenvolver esse exemplo sao:
a. Em janeiro, 0 departamento de montagem iniciou a fabricac,;:aode 800 unidades.
Concluiu 600 delas, ficando com 200 unidades na produc,;:aoem andamento, em
estagio de acabamento de 50%.
b. Os custos de materia-prima, mao-de-obra direta e custos indiretos totalizaram,
em janeiro, $ 150.500,00 no departamento de montagem e $ 100.000,00 no
departamento de pintura.
c. Em fevereiro, 0 departamento de montagem concluiu as 200 unidades nao acabadas
em janeiro. lniciou, entao, a fabricac,;:aode outras 1.000 unidades, concluindo 700,
ficando com 300 unidades na produc,;:aoem andamento, em estagio de acabamento
de 40%.
d. Os custos de materia-prima, mao-de-obra direta e custos indiretos totalizaram,
em fevereiro, $ 202.400,00 no departamento de montagem e $ 150.000,00 no
departamento de pintura.
Considerac,;:oes:
••. No inicio do mes de janeiro nao havia produc,;:aoem andamento em nenhum dos
departamentos .
••. Com a montagem conclufda, os produtos sao transferidos para a pintura e desta
para 0 estoque de produtos acabados .
••. No departamento de pintura nao ficam produtos em fabricac,;:aode urn mes para
outro .
••. A materia-prima e continuamente introduzida na produc,;:ao.
••.0 estagio medio de acabamento das unidades que permanecem na produc,;:aoem
andamento, para efeito de apurac,;:aode custos, se aplica a materia-prima, a mao-
de-obra direta e aos custos indiretos de fabricac,;:ao,tanto na montagem como na
pintura.
A seguir temos urn quadro-resumo dos dados.
12 Os procedimentos para apura<;ao dos custos e sua apropria<;ao aos produtos sac os mesmos apresentados na
Se<;ao2.4.4.
76 •• Custos
Janeiro 200
Fevereiro
0600
1.000
900
3000
900
40% 0
Fevereiro
Janeiro
600
800200
50%
Saldo inicial 600 0 em andamento
da produgao
Quantidade iniciada no mes
Quantidade concluida no mes
Saldo final da produgao em andamento
Estagio medio de acabamento

da produgao em andamento
Custos
Materia-prima $ 40.500,00 $$$202.400,00

79.000,00
54.000,00
69.400,00
35.000,00
57.500,00
150.000,00
40.000,00
20.000,00
100.000,00
$$150.500,00
50.000,00
Mao-de-obra direta
60.000,00
Custos indiretos de fabricagao
Custo total
o procedimento empregado para apropriar os custos e semelhante aquele usado

para valorizar os estoques de materiais. Aqui, inicialmente, vamos utilizar 0 PEPS e,
posteriormente, 0 custo medio.
1. Resoluc;8.o pelo PEPS
Quantidade
Saldo
Saldo 0final
1.
Produgao
$ 381,66 ...Custo
Quantidade
inicial
Produgao concluida
da
2.da
em unitario
produgao
recebida
produgao
equivalente
andamento
acabada
MESDE
Custo noda
da noem
em
mes mes
JANEIRO e acabada
transferida
andamento
amontagem
andamento
unidades
produgao 100
II $ $229.000,00
200
800
900
60000
600
700
$129.000,00
$ 215,00
21.500,00 acabadas
Calculo
para
600 doprodu~ao
dos
$da
0xinicial
uDE
Calculo
Saldo estoque
Quantidade
($
MES100.000,00 381 mes
custos
+,66
de
recebida
da
JANEIRO ...Iu
produtos
$produgao + 600 u
emacabados
equivalente
da montagem
129.000,00) andamento
I
aldo
(continua) MESDE
inicial da produgao em andamento FEVEREIRO
Capitulo 2 - Custeio par absors:iio .••• 77
(continua<;Cto)
Quantidade concluida
1.final
Produ~o
Quantidade
Saldo Custo
em eandamento
transferida
unitario
aeabada no mes
equivalente
da produ~ao para a
a unidades
em andamento $347.500,00 700
200
120
920
9000
100
300
$$197.500,00
$ 220,00
$$$154.000,00
21.500,00
386,11
26.400,00
22.000,00 ... aeabadas
Quantidade
Calculo
para doprodu~iio
dos
a estoque
Calculo
2. Custo
($ 900 mes
eoneluida
custos no mes e.;-transferida
u da
da
150.000,00
x $ +de produtos
produ~ao
$ 197.500,00)
386,11/u aeabados
equivalente
aeabada 900 u
$ 220,00 eustomes
andamento
700
proprio u do mes
x $ anterior
220,00
nto 200 u x 50% dos servi~os
Produ~o iniciada e aeabada no mes restantes
2. Resoluq8o pelo Gusto medio

Para 0 mes de janeiro, os custos da prodU(,;ao acabada e em andamento serao os
mesmos, quer se utilize 0 PEPS, quer se utilize 0 custo medio, devido a inexistencia de
saldo inicial.
Para fevereiro, temos:
MES DE FEVEREIRO MES DE FEVEREIRO
Said a inicial da produc;;ao em andamento 200 Saldo inieial da produC;;iioem andamento o
Quantidade iniciada no mes 1.000 Quantidade reeebida da montagem 900
Quantidade eoncluida no mes 900 Quantidade eoncluida no mes e transferida 900

e transferida para a pintura para a estoque de produtos aeabados
Saldo final da produc;;ao em andamento 300 Saldo final da produc;;iio em andamento o
Calculo da produ~iio equivalente Calculo da produ~iio equivalente
Produc;;ao aeabada no mes 900 Produc;;iio aeabada no mes 900
Produc;;ao em andamento 300 u x 40% 120 ProduC;;iioem andamento o
(continua)
78 ~ Custos
MES DE FEVEREIRO MES DE FEVEREIRO
Quantidadeequivalentea unidades 1.020 Quantidadeequivalentea unidadesacabadas 900

acabadasdo mes do mes
Cfllculo dos custos Cfllculo dos custos
1. Gustounitario
($ 202.400,00+ $ 21.500,00)+ 1.020u
1$ 219,50... 1. Gustounitario
($ 150.000,00+ $197.559,00) + 900 u
$ 386,17...
2. Gustoda produgaoacabada 1$197.559,00 2. Gustoda produgaoacabada $ 347.559,00

900 u x $ 219,50.../u 900 u x $ 386,17.../u
3. Gustoda produgaoem andamento $ 26.341,00

300 u x 40% x $ 219,50/u
Os custos da produc,;ao acabada e em andamento ficaram em:
I
$ PINTURA
$$197.559,00
$197.500,00
$ I26.341,00$
26.400,00$
MONTAGEM $$MONTAGEM
129.000,00
21.500,00
PINTURA
347.559,00
347.500,00
229.000,00
$0,00
0,00 I I
• Pelo PEPS
PHOPOSTOS
~ Materia-prima
1. Qual a condic;:ao basica para que se possa caracterizar um material como materia-
prima?
2. Pode-se apropriar aos produtos 0 custo da materia-prima por meio de rateios?
3. Em que condic;:ao os impostos (ICMS e IPI) nao sac considerados custos nem receita
para uma empresa? Por que?
4. Existe alguma situac;:ao em que esses impostos constituem custos para as empresas?
5. Explique por que 0 metodo UEPS nao e aceito pelo Fisco no Brasil.
6. Por que as perdas normais de materia-prima ocorridas na produc;:ao sac consideradas
custos de produc;:ao?
7. Por que 0 frete e 0 seguro, quando pagos pelo comprador, incorporam 0 custo do
material debitado no estoque?
8. as departamentos de almoxarifado e compras podem ter seus custos incorporados aos
custos dos materiais requisitados do estoque? Por que?
9. Qual a finalidade da requisic;:ao de material?
10. Incorre-se em custo quando se compra ou se consome materia-prima?
11. Considere uma economia em processo de deflac;:ao, em que 0 custo da compra subse-
---
Capitulo 2 - Custeio par absor<;ao ••• 79
quente e inferior ao da compra anterior. 0

custo do saldo de estoque final do material
e maior pelo PEPS, UEPS ou custo medio ponderado movel?
12. Caso ocorram perdas anormais de materia-prima, qual tratamento deve ser dado a
elas?
13. Uma empresa, ao adquirir 5 toneladas de chapas de alto ao pre<;o de $ 5.000,00 a

tonelada, incorre ainda nos seguintes gastos:
• Frete = $ 2.000,00.
• Seguro = $ 800,00.
Calcule 0 custo a ser debltado no estoque, considerando que ha isen<;ao de IPI e que
a alfquota de ICMS e zero.
14. Uma empresa apresentou 0 seguinte movimento do estoque de sua materia-prima X no
mes de mar<;o:
Estoque inicial = °
• Dia 5 - Aquisi<;ao de 1 ° u a $ 120,00 cada.
• Dia 15 - Aquisi<;ao de 12 u a $ 130,00 cada.
• Dia 7 - Requisi<;ao de 8 unidades.
Calcule 0 custo das requisi<;oes de materiais e 0 custo do saldo de estoque pelos me-
todos de avalia<;ao: PEPS, UEPS e custo medio ponderado move!.
15. A empresa J. D. Flores Ltda. iniciou suas atividades em 1/3/19X6. Em 2/3/X6 efetuou a
compra de 10 unidades da materia-prima Y. Em 3/3/X6 requisitou do estoque 6 unidades
dessa materia-prima, cuja requisi<;ao foi valorizada em $ 80.400,00.
Calcule 0 valor pago ao fornecedor, conslderando que houve incidencia de ICMS (18%)
e IPI (8%) sobre 0 valor da compra e que esses impostos sao recuperaveis. Considere,
ainda, que 0 seguro e 0 frete foram contratados pel a J. D. Flores, importando em gasto
adiclonal de $ 11.000,00.
16. A empresa J. P. Pinho Ltda. iniciou suas atividades fabris em mar<;o/X5. Por estar ciente
da dificuldade quanta a obten<;ao de certa materia-prima, come<;ou a adquirl-Ia urn
mes antes. Em fevereiro e mar<;o foram adquiridas, de diversos fornecedores:
20/2 2.000
1.000
300
1.500
1.200
800
600 77700
610,50
499,50
444,00
666,00
721,50
555,00
Nos valores acima, estao inclufdos apenas os seguintes impostos: 11 % de IPI e 18% de
ICMS. 0frete e 0 seguro foram contratados pel a J. P. Pinho, representando urn gasto
adicional correspondente a 0,5% do valor pago peJa materia-prima sem impostos.
As requisi<;oes emitldas em margo foram:
80 •• Custos
7/3 3.000 u produtoA
12/3 1.500 u produto B
22/3 400 u produto B
28/3 1.500 u produtoA
Calcule, pelo UEPS, 0 custo da materia-prima apropriada aos produtos, considerando

que 2% representam perdas normais de processamento.
17. A empresa J. D. GI6ria Ltda. fabrica 0 produto X, que con some as materias-primas
P eO.
Essa empresa utiliza 0 custo medio ponderado m6vel para valorizar seus estoques. Em
maio!X2 os custos unitarios das requisiyoes foram: P = $ 100,00/kg e = $ 230,00/kg. 0
Durante 0 processo de fabricayao, e normal ocorrerem perdas de 12,5% na quantidade
requisitada de cada materia-prima.
Cada unidade acabada de X pes a 1,05 kg, correspondente a aplicayao Ifquida de 0,70
kg de Pede 0,35 kg de O.
Calcule 0 custo da materia-prima para cada unidade do produto X.
18. A empresa J. D. Mayo Ltda. adquiriu, em maio/X6, 500 kg de chapas de avo, pagando
ao fornecedor $ 29.920,00. Nesse valor estao incluidos 18% de ICMS e 10% de IPI.
Incorreu ainda em gasto com frete e seguro, no valor de $ 3.200,00. Oual foi 0 custo
debitado no estoque, considerando-se que esses impostos sao recuperaveis?
19. A Casa de Ferragens Ferrao Ltda., que comercializa diversos produtos, constatou que
no inicio de marc;:0!X3 seu estoque de dobradiyas estava zerado.
Nesse mes realizou as seguintes compras:
4 Dobradigas Rey Ltda. 500 u $ 5.000,00

12 Metalurgica Jaguars Ltda. 600 u $ 6.300,00
20 Cia. Abre e Fecha Ltda. 200 u $ 2.400,00
Foram requisitadas as seguintes quantidades do estoque para vendas:
6 Requisigao nQ 195 400 u
Considerando 0 PEPS, qual foi 0 saldo ffsico e monetario verificado ao final de maryo?
20. Considere que na fabricayao do produto J e consumida a materia-prima X. Em determi-
nado mes, 0 estoque inicial de X era zero. Nesse mes foram adquiridos 500 kg dessa
materia-prima, ao prevo de $ 100,000 quilo, estando incluso nesse valor 18% de ICMS.
Foram utilizados 4/5 dessa quantidade na fabricayao de 20 unidades do produto J. 0
custo da mao-de-obra direta e os custos indiretos de fabricayao totalizaram $ 37.200,00
no meso Foram vendidas 15 unidades desse produto ao prevo unitario de $ 5.000,00,
estando incluso nesse valor 18% de ICMS.
Determine:
a. 0 custo de produyao das 20 unidades de J.
-----------
b. 0 lucro bruto do meso

c. 0 valor do ICMS a recolher.
21. Considere que a Companhia Giba SA fabricou 50 unidades do produto N, requisitando

para essa produgao 10 toneladas de certa materia-prima. A perda normal de materia-
prima durante a fabricagao e de 10%.
o custo da requisigao da materia-prima foi de $ 20.000,00, tendo a empresa, ainda,
custo de mao-de-obra e custos indiretos, importando em $ 30.000,00.
Determine 0 custo unitario de N.
22. Em 19X6 0 estoque inicial de certa materia-prima totalizava $ 55.000,00. Durante 0 ana
foram adquiridos $ 1.843.000,00 dessa materia-prima. No final do ana 0 estoque era
de $ 103.000,00. Qual eo custo da materia-prima consumida?
23. A empresa Ginga Ltda. fabrica os produtos Samba e Valsa, que consomem a materia-
prima P. No mes de maio/X4, 0 estoque inicial dessa materia-prima era zero. A empresa
adquiriu, nesse mes, 1 tonelada de materia-prima, pagando ao fornecedor $ 30.000,00.
Nesse valor estava incluso 18 % de ICMS (recuperavel). No final desse mes, 0 estoque
de materia-prima era de $ 2.460,00.
No mes, foram consumidos 300 kg na fabricagao de Valsa. 0 restante da requisigao foi
utilizado na produgao de Samba.
Determine 0 custo da materia-prima consumida na produgao de Samba e de Valsa.
24. A empresa Omega S.A. fabrica os produtos Alfa e Beta, que consomem a mesma ma-
teria-prima. Em margo, 0 estoque inicial dessa materia-prima era zero.
No dia 5 de margo/X3 foram adquiridos 520 kg do fornecedor J. D. Lopes Ltda., pelos
quais a empresa pagou a vista $ 149.800,00.
Nesse valor estao inclusos 7% de IPI e 18% de ICMS, recuperaveis. 0 frete e 0 seguro
foram pagos pel a Omega, importando em $ 15.200,00.
No dia 10 de margo foram requisitados 200 kg para aplicar na fabricagao de Alfa, e no
dia 17 de margo, 180 kg para a fabricagao de Beta.
Calcule 0 custo da materia-prima a ser apropriado a cada produto, elaborando para
isso uma ficha de estoque.
~ Mao-de-obra direta
25. Como distinguir a mao-de-obra direta da mao-de-obra indireta?
26. Caso urn funcionario classificado como mao-de-obra direta venha a executar urn servigo
na casa de campo do dona da empresa em que trabalha, 0 custo correspondente ao
perfodo de execugao desse servigo sera c1assificado como direto? Justifique.
27. Podemos dizer que 0 custo dos funcionarios c1assificados como mao-de-obra direta e
sempre direto?
28. Como e composto 0 custo da mao-de-obra?
29. Qual a diferenga basica entre custo da mao-de-obra e folha de pagamentos?
30. 0 tempo improdutivo e considerado custo de mao-de-obra direta?
31. Cite cinco encargos sociais e trabalhistas obrigat6rios.
32. Cite tres encargos sociais e trabalhistas conquistados em negociagoes com sindicatos
de classe ou com a empresa.
33. Por que se excluem os domlngos e feriados do calculo de dlas trabalhados para obten-
gao dos encargos socials e trabalhistas dos funcionarios horistas, mas 0 mesmo nao
e feito para 0 calculo dos mensalistas?
34. Qual a diferenga entre 0 calculo dos encargos sociais e trabalhistas dos funcionarios
horistas e 0 dos mensalistas?
35. Todas as empresas tern exatamente 0 mesmo percentual final de encargos sociais e
trabalhistas? Por que?
36. Qual a diferenga entre as horas registradas no cartao ou Iivro de ponto e as horas re-
gistradas nos boletins de apontamento de produgao?
82 ~ Custos
37. Qual a finalidade de se apontar horas improdutivas?

38. Como apropriar aos produtos 0 custo das horas improdutivas?
39. Considere duas empresas. Uma costuma abonar at8 cinco faltas anuais de seus funcio-
narios, al8m das legais. A outra nao abona nenhuma al8m das legais. Em qual delas 0
percentual de en cargos sociais e trabalhistas sera mais elevado? Explique.
40. Urn funcionario 8 contratado com salario de $ 4,00 a hora. Nessa empresa, os encargos
sociais e trabalhistas representam 113,5% dos salarios. Determine 0 custo-hora.
41. 0 custo-hora de urn funcionario 8 de $ 18,48. 0 salario-hora 8 de $ 8,40. Determine 0
percentual de encargos sociais e trabalhistas.
42. Na Marcenaria J. Piratininga S.A. foram montadas 1.300 mesas e 5.070 cadeiras no mes
de man;:o/X7. Cad a mesa consome 15 minutos, e cada cadeira, 6 minutos.
Na montagem, hit tres funcionarios com salarios de $ 7,50 por hora e 2 funcionarios
com salarios de $ 8,00 por hora. Os encargos sociais e trabalhistas correspondem a
112,5% dos salarios.
Em margo, mes de 31 dias, houve 5 domingos e 4 sabados (nessa empresa nao se
trabalha aos sabados). A jornada semanal de trabalho 8 de 40 horas. Durante 0 mes,
6 faltas foram justificadas e abonadas, 4 delas referentes a funcionarios que ganham
$ 7,50 por hora.
Determine:
a. 0 custo da mao-de-obra direta das mesas e das cadeiras.
b. 0 custo das horas improdutivas.
43. Considere que no departamento Alfa haja apenas 1 funcionario classificado como mao-
de-obra direta. Seu salario 8 de $ 10,00 a hora. 0
percentual de encargos sociais e
trabalhistas corresponde a 100% dos salarios.
Em certo mes de 30 dias houve 4 domingos e 1 feriado, que caiu em uma segunda-feira.
A jornada de trabalho 8 de 44 horas semanais, sem compensar os sabados. Oitenta por
cento do tempo disponivel desse funcionario foi apontado como produtivo, e 0 restante,
como improdutivo. Calcule 0 custo do tempo produtivo e 0 do tempo improdutivo.
44. A J. D. Campos S.A. fabrica tres modelos de carrinhos infantis: Luxo, Padrao e
Popular.
Seus departamentos produtivos sac montagem e acabamento.
Em maio, as quantidades fabricadas e os tempos unitarios apontados foram:
Luxo 40 u 3h 2h
Padrao 60 u 2h 2h
Popular 120 u 1,5 h 1h
Os salarios pagos pela empresa sao os seguintes: no departamento de montagem,

$ 6,00/h para cad a urn dos tres funcionarios diretos; no acabamento, $ 8,00/h para
cad a urn dos dois funcionarios diretos.
Em maio, houve 4 sabados, 4 domingos e 1 feriado, que caiu em uma quarta-feira. A

jornada de trabalho 8 de 40 horas semanais, e nao se trabalha aos sabados.
Considerando que os encargos sociais e trabalhistas representam 120% dos salarios,
calcule:
a. 0 custo da mao-de-obra direta apropriada a produgao de cada tipo de carrinho.

b. 0 custo das horas improdutivas de cada departamento.
45. 0 salario-hora no departamento de costura da confecgao J. Oriental S.A. 8 de $ 6,48. Os
encargos sociais e trabalhistas representam 125% dos salarios. Nesse departamento
ha 6 funcionarios classificados como mao-de-obra direta. A jornada de trabalho 8 de
40 horas semanais, nao se trabalhando aos sabados.
Capitulo 2 - Custeio por abson;ao ••• 83
Em certo mes houve 20 dias uteis, e nenhum funcionario faltou.

Considerando que nesse mes foram fabricadas 3.500 cal9as masGulinas e que 0 tempo
de costura de cada pe9a e de 15 minutos, pergunta-se:
a. Qual eo tempo total apontado como produtivo equal e 0 seu custo?
b. Qual eo tempo total apontado como improdutivo equal e 0 seu custo?
46. Considere que em um departamento da empresa J. Jaragua Ltda. os salarios dos funcio-
narios diretos sejam de $ 5,00 par hora. Os encargos sociais e trabalhistas representam
107%.
A tabela a seguir mostra os produtos fabricados por esse departamento no mes de ou-
tubro/X3, indicando a quantidade de pe9as fabricadas e 0 total das horas apontadas.
Calcule 0 custo da mao-de-obra direta de cada unidade de X, de Y e de Z.
x 234 136
y 875 237
Z 392 176
47. Considere que no departamento de Gostura da Confec90es J. Bela Vista haja 5 funcio-
narios diretos. No mes de abril, de 30 dias, houve 5 domingos e 4 sabados (nenhum
feriado). Nesse mes, ocorreram 3 faltas. A jornada de trabalho e de 44 horas semanais,
nao se trabalhando aos sabados. Supondo-se que ocorreram 77 horas improdutivas
nesse mes, determine 0 numero de horas produtivas.
48. 0 funcionarioPedro Pedreira e 0 unico soldador da empresa Soldatudo S. A. Em abril/X6
seu cartao de ponto acusou 0 seguinte:
Dia Horariode
8:00
8:00
8:00
8:00 entrada
entrada
24
23
17
18
16
19
8:0026
25
30
27 sabado
Horariode
Dia
Horariode
sabado
sabado
feriado
17:00
17:00
domingo20
domingo 22 saida
28
21
domingo29 saida
foram digitados, gerando 0 seguinte relat6rio para 0 mes:
dos diariamente pelo sr. Pedro Pedreira
r
I
84 ••• Custos
Produlo Alia 35
Produlo Bela 62
Produlo Gama 50
Falla de energia elelrica 8
Tempo parado por maquina quebrada 7
Tempo parado por lalla de malerial 6
Total de horas 168
o salario
do sr. Pedro e de $ 4,50 por hora. Os encargos sociais e trabalhistas repre-
sentam 108% dos salarios.
Considerando que haja 1 hora de intervalo na jornada diaria:
a. Determine 0 valor do salario do sr. Pedro con stante da folha de pagamentos da
empresa.
b. Calcule 0 custo-hora do departamento de so Ida.
c. Calcule 0 custo da mao-de-obra direta apropriada aos produtos.
d. Calcule 0 custo das horas improdutivas.
49. A Fundi<;;ao A<;;omole Ltda. fabrica tres tipos de picareta: pequena, media e grande, em
tres departamentos produtivos: fundi<;;8.o, montagem e acabamento.
Considere as afirmativas a seguir:
• Na fundi<;;ao ha tres funcionarios diretos que recebem, cad a um, salario de $ 12,50
por hora.
• Na montagem ha quatro funcionarios diretos que recebem, cada um, $ 8,50 por
hora.
• No acabamento ha dez funcionarios diretos que recebem, cada um, $ 18,00 por hora.
• No mes de novembro/X2, de 30 dias, houve quatro domingos, quatro sabados e
dois feriados (um deles caiu em uma segunda-feira e 0 outro, em uma ter<;;a-feira).
• No departamento de acabamento houve tres faltas justificadas e abonadas.
• A jornada semanal de trabalho e de 40 horas, compensando-se os sabados.
• 0 apontamento das horas produtivas resultou em: 400 horas na fundi<;;8.o, 500 horas
na montagem e 1.400 horas no acabamento.
Calcule:
a. 0 custo do tempo produtivo de cad a departamento.
b. 0 custo do tempo improdutivo de cada departamento.
Observa<;;ao: Os encargos sociais e trabalhistas representam 112,5% dos salarios.
50. A Cia. Pan Kada Ltda. fabrica dois tipos de para-choque: 0 convencional, que e galva-
nizado, e 0 especial, pintado de preto fosco.
No mes de junho/X1, a produ<;;ao e os tempos unitarios (HH) de fabrica<;;ao foram os
seguintes:
o total de horas produtivas representou, por departamento, os seguintes percentuais

das horas disponiveis:
• Estamparia = 70%.
Capitulo 2 - Custeio par absor<;:ao 1IIIlI 85
o Galvaniza9ao = 80%.
o Pintura = 60%.
Nesse mes, de 30 dias, houve quatro domingos e um feriado, que caiu em uma quar-
ta-feira. A jornada de trabalho e de 42 horas semanais, sem compensar os sabados.
Nenhum funcionario faltou durante 0 meso
a numero de funcionarios e os salarios pagos pela empresa sac os seguintes:
o Estamparia: 20 funcionarios; 3/5 deles sac de nfvell e ganham $ 3,00 por hora; os
demais sac de nfvelll e recebem $ 3,50 por hora.
o Galvaniza9aO: 5 funcionarios; 40% sac de nfvel I e ganham $ 5,00 por hora; os
demais sac de nivel II e recebem $ 4,50 por hora.
o Pintura: 6 funcionarios; 50% sac de nfvell e ganham $ 5,50 por hora; os demais sac
de nfvelll e recebem $ 6,00por hora.
Calcule 0 custo da mao-de-obra direta apropriada aos respectivos produtos, conside-
rando que os en cargos sociais e trabalhistas representam 120% dos salarios.
51. A fabrica de amortecedores QG Ltda. possui dois departamentos produtivos: usinagem
e montagem.
Na usinagem, 0 apontamento de horas e feito por hora-maquina (HM), e na montagem,
por hora-homem (HH).
Na usinagem ha cinco maquinas; cad a uma e operada por um torneiro e um ajudante,
que recebem, respectivamente, salarios de $ 3,00 e $ 1,80 por hora. Na montagem hi!
quatro operarios que ganham $ 2,00 por hora.
No mes de agosto/X2 houve quatro domingos e um feriado, que caiu em uma quarta-feira.
A jornada de trabalho e de 44 horas semanais, nao se compensando os sabados.
Das horas disponfveis na usinagem, 40% foram apontadas na produ9ao dos amortece-
dores de autom6veis, 40% na produ9aO dos amortecedores de caminhao e 0 restante
como horas improdutivas, por diversos motivos.
Na montagem, 25% das horas disponiveis foram apontadas na produ9ao dos amortece-
dores de autom6veis, 50% na Produ9ao dos amortecedores de caminhao e 0 restante
como horas improdutivas.
Calcule 0 custo da mao-de-obra direta de cada produto e 0 custo das horas improdutivas,
considerando que os encargos sociais e trabalhistas representam 125% dos salarios
e que nao houve faltas durante 0 meso
52. A empresa J. Continental S.A. possui dois departamentos produtivos: DP1 e DP2. A
prodU9aO e os respectivos tempos unitarios de certo mes foram os seguintes:
Pi 200 u 3,0 h 5,0 h
P2 180 u 4,0 h 3,0 h
P3 250 u 2,5 h 4,5 h
A jornada de trabalho e de 40 horas semanais, e nao se trabalha aos sabados.

a primeiro dia desse mes, de 30 dias, caiu em uma sexta-feira; houve um feriado,
que caiu em uma quinta-feira, e nao houve expediente na sexta-feira subsequente.
Nenhum funcionario faltou durante 0 meso
a numero de funcionarios e os salarios, por departamento, sac os seguintes:
o DP1 = 15 funcionarios com salarios de 10,00/h cad a um.
o DP2 = 18 funcionarios com salarios de 13,00/h cada um.
a tempo improdutivo do DP1 totalizou 150 horas, e 0 do DP2, 256 horas.
A empresa mantem uma polftica de treinamento constante de mao-de-obra; desse
modo, qualquer funcionario do DP1 pode trabalhar no DP2, e vice-versa, quando ha
necessidade.
I~-----------------------
I
86 •• Custos
Considerando que os encargos sociais e trabalhistas representam 130% dos salarios,

calcule 0 custo da mao-de-obra apropriada aos produtos.
53. Considere os dados a seguir e apure 0 custo da mao-de-obra do departamento de
mistura da Cia. de Alimentos Papaya S.A., calculando 0 custo das horas produtivas e
das horas improdutivas.
• 0 numero de funcionarios e os salarios pagos sac:
5 operadores de nivell com salario de $ 5,00 por hora;
3 operadores de nivelll com salario de $ 5,50 por hora;
2 operadores de nivelill com salario de $ 7,00 por hora.
• 0 regime de trabalho e de 44 horas semanais, e nao se trabalha aos sabados. Os
encargos sociais e trabalhistas representam 113,5% dos salarios.
• Em outubro!X5, mes de 31 dias, houve dois feriados: um caiu em uma segunda-feira
eo outro, em uma quinta-feira. Na sexta-feira subseqOente ao segundo feriado nao
houve expediente. Nesse mes houve quatro sabados e quatro domingos .
• Ocorreram duas faltas de operadores de nivell, que foram justificadas e abonadas.
• Nesse mes, 5% das horas disponiveis no departamento foram apontadas como
improdutivas.
54. No departamento de pintura de uma empresa ha dois funcionarios diretos. 0 sr. Joao
recebe salario de $ 5,00 por hora, e 0 sr. Pedro, de $ 6,00 por hora.
o primeiro dia uti I de um certo mes de 31 dias caiu em uma sexta-feira. Houve um feriado
que caiu em uma ten;;a-feira (a segunda-feira dessa seman a nao foi compensada). 0
sr. Pedro faltou dois dias, que foram justificados e abonados.
A jornada de trabalho e de 40 horas semanais, e nao se trabalha aos sabados. Os en-
cargos sociais e trabalhistas representam 118,5% dos salarios.
Nesse mes foram fabricadas 200 unidades do produto Alfa, cada qual consumindo 3/4
de hora, e 200 unidades do produto Beta, cada qual consumindo 42 minutos.
Determine 0 custo da mao-de-obra direta de Alfa e de Beta e 0 custo das horas impro-
dutivas.
~ Custos indiretos de fabrica<;ao
~ a~ Composic;ao dos custos indiretos de fabricac;ao.

Dificuldades para estabelecer as bases de rateio.
Algumas bases de rateio mais comuns.
55. Explique 0 que voce entende por custo indireto de fabrica<;:ao.
56. Podemos tratar algumas materias-primas e alguns casos de mao-de-obra direta como
custos indiretos, para fins de apropria<;:ao aos produtos? Em quais circunstancias isso
ocorre?
57. Eo aconselhavel mudar uma base de rateio que nao se mostre adequada a determinada
conta de custos indiretos, mesmo que ela ja venha sendo adotada ha muito tempo?
Ou e melhor mante-Ia? Justifique.
58. Que fatores sac levados em considera<;:ao na determina<;:ao das bases de rateio dos
custos indiretos de fabrica<;:ao?
59. Se uma conta de custos indiretos de fabrica<;:ao tiver um custo insignificante, como
poderemos trata-Ia no mapa de custos indiretos de fabrica<;:ao?
60. A energia eletrica normal mente e tratada como custo indireto. Podemos trata-Ia como
custo direto em alguma situa<;:ao?
61. Calcule 0 custo dos produtos X, Y e Z considerando quatro bases de rateio dos custos
indiretos. Para isso, reproduza 0 quadro a seguir quatro vezes, uma para cad a base
de rateio. Nao se esque<;:a de indicar em cada quadro a base que voce utilizou.
- CapItulo 2 - Custeio par absor~ao •• 87
Custos
Tempo
40
II
Custo da \mao-de-obra
200 740
h h hh II
500
indiretos
Custo total
de de
Ii
fabricai{ao
I
direta I
$ 2.675.000,00
6.190.000,00
720.000,00
$ 5.000.000,00
1.800.000,00
62. Rateie as contas de custos indiretos abaixo aos produtos, com a base que julgar mais
adequada a cad a uma.
c. Energia eletrica $ 750.000,00
d. Mao-de-obra indireta $ 70.000,00
e. Depreciai{ao das maquinas $ 50.000,00
f. Manuteni{ao das maquinas $ 30.000,00
g. Materials de pintura (tinta, sol vente etc.) $ 25.000,00
63. 0 departamento de coloca<;:ao de tampas em garrafas da fabrica de refrigerantes Agua

Doce Ltda. teve os seguintes custos no ana de 19X7:
Mao-de-obra indireta $ 3.200.000,00

Lubrificantes $ 700.000,00
Energia eletrica $ 950.000,00
Deprecial{iio $ 500.000,00
Qutros custos indiretos $ 1.200.000,00
Nesse periodo, a produ<;:ao foi de:
Garrafa de 0,5 I 7.000 duzias
Efetue 0 rateio dos custos indiretos aos produtos.

64. Os custos da empresa ASS Ltda. no mes de mar<;:o fbrarnos seguintes:
88 •• Custos
$ 380.000,00
$ 250.000,00
$ 500.000,00
$ 190.000,00
$ 75.000,00
$ 120.000,00
$ 205.000,00
$ 95.000,00
$ 45.000,00
$ 15.000,00
$ 10.000,00
A prodUl;;ao desse mes, com os respectivos tempos e pesos unitarios, foi de:
A 2.000 u 4,0 8,75

B 7.000 u 2,5 2,50
S 3.500 u 7,0 10,00
a. Efetue 0 rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos tempos totais.
b. Efetue 0 rateio dos custos indiretos aos produtos com base nos pesos totais.
65. Os custos indiretos de fabricayao da Fabrica de Velas Chama Quente S.A. totalizaram
$ 12.500,00 no mes de junho/X7. Com base nessa informa9ao, efetue 0 rateio aos
produtos conforme 0 custo direto.
Vela de metro $ 14.200,00

Vela colorida $ 6.250,00
Vela perfumada $10.800,00
~ Departamentalizac;ao dos custos indiretos

66. 0 que e departamentalizayao?
67. Em sua opiniao, que melhoria a departamentaliza9ao pode trazer para a apropria9ao
dos custos indiretos aos produtos?
68. Como podemos agrupar os departamentos da divisao de fabrica?
69. Explique 0 que e departamento auxiliar.
70. Explique 0 que e departamento produtivo.
71. Como se prepara a estrutura do mapa de custos indiretos de fabrica9ao (departamentos
e contas)?
72. 0 almoxarifado e a expedi9ao sac departamentos auxiliares ou produtivos? Explique.
73. Descreva quatro contas de custos indiretos que sejam apropriadas aos departamentos
por meio de rateio.
74. Descreva quatro contas de custos indiretos que sejam apropriadas aos departamentos
sem que haja necessidade de rateio.
75. Explique 0 que e centro de custos.
Capitulo 2 - Custeio par abson;:iio ••• 89
76. Suponha que em um departamento haja tres grupos de maquinas: pequenas, medias
e grandes. Esses grupos tem custos diferentes e realizam atividades em produtos
distintos. Em sua opiniao, deve ser criado um centro de custos para cada grupo de
maquinas? Justifique.
77. Explique qual a necessidade de departamentalizar uma empresa que fabrica um unico
tipo de produto.
78. Os custos indiretos de fabricac;:aoapropriados aos departamentos da empresa J. D.
Oriente Ltda. resultaram nos seguintes valores:
• Administrac;:aogeral da fabrica = $ 1.720.000,00.
• Almoxarifado = $ 580.000,00.
• Mistura = $ 3.230.000,00.
• Ensacamento = $ 2.520.000,00.
A administrac;:aogeral da fabrica e rateada da seguinte maneira: 10% ao almoxarifado e
o restante igualmente distribufdo entre 0 departamento de mistura e 0 de ensacamento.
o almoxarifado tem seus custos rateados da seguinte maneira: 35% ao departamento
de mistura e 0 restante ao departamento de ensacamento.
A mistura tem seus custos rateados aos produtos pelo peso processado; ja 0 ensaca-
mento tem seus custos rateados aos produtos pelo tempo gasto. Gasta-se 0 mesmo
tempo para ensacar 1 saco do produto B ou 4 sacos do produto A.
No mes foram fabricados 5.000 sacos do produto A, cada um com 24 kg, e 6.000 sacos
do produto B, cada qual com 30 kg.
Calcule 0 custo indireto apropriado ao produto A e ao produto B.
79. A empresa G. Viana Ltda. fabrica os produtos Alfa, Beta e Gama. Durante 0 mes de
outubro, sua produc;:aofoi a seguinte:
• Produto Alfa = 1.200 u.
• Produto Beta = 800 u.
• Produto Gama = 3.500 u.
Seus departamentos sac: administrac;:aogeral da fabrica, almoxarifado, manutenc;:ao,
caldeiraria, tratamento termico e acabamento, e seus custos indiretos de fabricac;:ao
foram:
Mao-de-obra indireta $ 1.850.000,00
Energia eletrica $ 225.000,00
Depreciagao $ 45.000,00
Materiais auxiliares de produgao $ 210.000,00
Oleo combustivel (para aquecimento do fomo de tratamento termico) $ 35.000,00
Aluguel do predio $ 165.000,00

Telefone $15.000,00
Agua $ 29.000,00
Considere as seguintes afirmativas:

• A mao-de-obra indireta e apropriada aos departamentos conforme a folha de pa-
gamentos: almoxarifado = 5%; manutenc;:ao= 5%; administrac;:aogeral da fabrica
= 30%; caldeiraria = 25%; tratamento termico = 10%; acabamento = 25%.
• A energia eletrica e rateada aos departamentos conforme apotencia instalada:
almoxarifado = 40 kW; manutenc;:ao= 120 kW; administrac;:aogeral da fabrica = 60
kW; caldeiraria = 300 kW; tratamento termico = 200 kW; acabamento = 180 kW.
• A depreciac;:aoe apropriada aos departamentos conforme os registros de ativo fixe
90 • Custos
na contabilidade: almoxarifado = 3%; manutenyao = 12%; administrayao geral da

fabrica = 10%; caldeiraria = 35%; tratamento termico = 25%; acabamento = 15%.
• Os materiais auxiliares saD apropriados aos departamentos conforme as requisiyoes
emitidas ao almoxarifado: manutenyao = 10%; caldeiraria = 70%; tratamento termico
= 5%; acabamento = 15%.
• 0 61eo combustivel e apropriado somente ao tratamento termico.
• 0 aluguel e rateado aos departamentos conforme a area ocupada: almoxarifado =
25 m2; manutenyao = 30 m2; administrayao geral da fabrica = 100 m2; caldeiraria =
300 m2; tratamento termico = 120 m2; acabamento = 250 m2•
• A conta de telefone e apropriada somente a administrayao geral da fabrica.
• A conta de agua e apropriada da seguinte maneira: 50% para 0 tratamento termico
e 0 restante na administrayao geral da fabrica.
• Os departamentos auxiliares tem seus custos rateados da seguinte maneira:
Administrayao geral da fabrica: pelo numero de funcionarios da fabrica. Almoxarifado
= 4; manutenyao = 6; administrayao geral da fabrica = 14; caldeiraria = 38; tratamento
termico = 8; acabamento = 24.
Almoxarifado: pelo numero de requisiyoes atendidas. Manutenyao = 40; caldeiraria
= 115; tratamento termico = 20; acabamento = 75.
Manutenyao: rateada pelo numero de cham ad as atendidas. Caldeiraria = 32; trata-
mento termico = 16; acabamento = 16.
• Os departamentos produtivos tem seus custos rateados aos produtos da seguinte
maneira:
Caldeiraria = pelo tempo total apontado.

Tratamento termico = pelo peso total tratado.
Acabamento = pelo tempo total apontado.
• Os pesos e tempos apontados saD:
Alfa 7,75 kg 3,5 h 3,0 h
Beta 6,50 kg 1,0 h 13,0 h
Gama 11,00 kg 5,0 h
Determine os custos indiretos apropriados a cada produto.

80. A metalurgica Caldeirinha Ltda. fabrica equipamentos de uso siderurgico. Sua linha de
produtos e composta de panelas, tambores e cayambas.
Seus departamentos fabris saD: pintura, montagem, usinagem, caldeiraria, administrayao
geral da fabrica, almoxarifado, manutenyao e controle de qualidade.
No mes de agosto, a produyao e os tempos apontados foram:
Panela 12 u 35 17,5 15
Tambor 8u 60 30 20
Calfamba 25 u 28 6 14,8 10
Os custos indiretos de fabricayao, bem como os debitos e oS rateios, estao discriminados

no quadro a seguir:
-
Capitulo 2 - Custeio par abson;ao 'IlIIII 91
22 5210
70
3
50
18
2
4%
120
3%
130
6
8
25
12
8
30
23150
200
40%
1
180
382
25
75
5
60
25%
8%
230
5%
2%
1%$2$
320
10%
100
90
295
15%
20%
15%
150
500
10%
5%
850
20%
22%
40%
20%
1.300 20
3.320
20%104
600
570
1.257
$12.000,00
250.000,00
63.000,00$ 8.000,00 $$ 500,00
2.000,00 720
100% $ $52.000,00
149.400,00
23.000,00
$ 120.000,00
Considere as seguintes afirmativas:

• 0 aluguel e rateado aos departamentos conforme a area ocupada.
• A energia eletrica e rateada aos departamentos conforme a potencia instalada.
• 0 seguro e rateado aos departamentos conforme 0 custo da depreciac;;ao.
• Os outros custos sac rateados aos departamentos conforme 0 custo da mao-de-
obra indireta .
• A administrac;;ao geral da fabrica e rateada aos demais departamentos pelo numero
de funcionarios .
• 0 almoxarifado e rateado aos demais departamentos conforme 0 numero de requi-
sic;;oes de materiais atendidas.
• A manutenc;;ao e 0 controle de qualidade sac rateados conforme as horas apontadas.
• Os departamentos produtivos sac rateados aos produtos conforme os tempos
apontados.
Com base nesses dados, determine 0 custo indireto de fabricac;;ao apropriado a cada
produto.
81. A Cia. Pink and Blue Ltda. tem dois departamentos auxiliares e dois departamentos
produtivos, respectivamente: DAAZUL, DAVERMELHO, DPPRETO e DPBRANCO.
No mes de marc;;o, os custos indiretos de fabricac;;ao apropriados a cada departamento
foram:
DAAZUL $ 400.000,00
DAVERMELHO $ 500.000,00
DPPRETO $ 900.000,00
DPBRANCO $ 1.200.000,00
92 iii> Custos
Conforme estudos efetuados, as atividades que cada um dos departamentos auxiliares

desenvolveram para os demais departamentos podem ser expressas nos seguintes
percentuais de trabalho:
• De DAVERMELHO para DAAZUL = 20%.

• De DAVERMELHO para DPPRETO = 30%.
• De DAVERMELHO para DPBRANCO = 50%.
• De DAAZUL para DAVERMELHO = 10%.

• De DAAZUL para DPPRETO = 63%.
• De DAAZUL para DPBRANCO = 27%.
A produc;:ao do mes foi a seguinte, com os respectivos tempos unitarios de fabricac;:ao:
4,0 h
2,6 h
Determine os custos indiretos apropriados a cada produto.

82. Os departamentos produtivos da empresa J. P. Pinho SA saD os seguintes: corte, onde
saD trabalhados os produtos Alfa e Gama; montagem, onde saD trabalhados os produtos
Alfa, Beta e Gama; pintura, onde saD trabalhados os produtos Beta e Gama.
No mes de novembro, os custos indiretos de fabricac;:ao foram:
• Mao-de-obra indireta = $ 850.000,00, apropriados aos departamentos conforme a
folha de pagamentos: corte = 20%; montagem = 50%; pintura = 30%.
• Energia eletrica = $ 300.000,00, rateados aos departamentos pel a potencia instalada:
corte = 300 kW; montagem = 200 kW; pintura = 100 kW.
• Aluguel = $ 300.000,00, rateados aos departamentos pel a area ocupada: corte =
300 m2; montagem = 400 m2; pintura = 500 m2•
• Depreciac;:ao = $ 150.000,00, apropriados aos departamentos conforme os registros de
ativo imobilizado na contabilidade: corte = 40%; montagem = 40%; pintura = 20%.
Os custos indiretos dos departamentos saD rateados aos produtos por eles trabalhados
conforme as horas apontadas. Nesse mes, os tempos unitarios foram:
Alfa 2,0 h 10,0 h
Beta 15,0 h 8,0 h
Gama 5,0 h 10,0 h 12,0 h
Determine os custos apropriados aos produtos, considerando a seguinte produc;:ao: Alfa

= 5.000 u, Beta = 2.800 u e Gama = 800 u.
83. A empresa Omega Ltda. apresentou os seguintes custos indiretos no mes de mar-
c;:0/X8:
• Leasing dos equipamentos =$ 10.000,00.

• Energia eletrica = $ 12.000,00.
• Mao-de-obra indireta = $ 20.000,00.
• Outros custos = $ 8.000,00.
o rateio dos custos indiretos aos departamentose feito da seguinte maneira:

-----------
Capitulo 2 - Custeio par absor~ao '\!II!lI 93
• Leasing: 60% para 0 departamento de corte e 40% para 0 departamento de mon-

tagem .
• Energia eletrica: conforme a potencia instalada.
• Mao-de-obra indireta: pelo numero de funcionarios.
• Outros custos: apropriado somente ao departamento de administrac;:ao geral da
fabrica.
o quadro a seguir mostra as bases de rateio utilizadas.
11
Administragao geral da fabrica 6
213 60
300
200
40
Considere que os custos do departamento de administrac;:ao geral da fabrica tem a se-

guinte distribuic;:ao: departamento de corte = 40%; departamento de montagem = 40%;
departamento de pintura = 20%.
Os departamentos de corte, montagem e pintura sao rateados aos produtos conforme
as horas apontadas:
Produto Alfa 105 h 20 h
Produto Beta 120 h 300 h
Produto Gama 380 h 65 h
Produto Teta 125 h 40 h
Calcule 0 custo por produto via departamentalizac;:ao.
~ a W' Sazonalidade dos custos indiretos e de prodUl';;:ao.Taxa

de aplica9ao de custos indiretos. Varia9ao de custos
indiretos. Analise da varia9ao de custos indiretos
84. Explique por que os custos e a produc;:ao de uma empresa podem nao ocorrer homo-
geneamente ao longo do ano.
85. Explique a utilidade da taxa de aplicac;:ao de custos indiretos.
86. Como ocorre a variac;:ao de volume? Explique.
87. Como ocorre a variac;:ao de custos? Explique.
88. Suponha que uma empresa realize a manutenc;:ao de seus equipamentos em janeiro. 0
custo dessa manutenc;:ao deve ser apropriado somente a produc;:ao desse mes?
89. Se 0 volume de produc;:ao efetiva igualar-se a produc;:ao estimada, que custos indiretos
terao side apropriados a ela por melD da taxa de aplicac;:ao de custos indiretos?
90. Que dados sac necessarios para calcular a taxa de aplicac;:ao de custos indiretos?
91. Se a taxa de aplicac;:ao de custos indiretos nao fosse utilizada, como se comportariam
os custos de um produto ao longo de um ano?
92. Suponha uma empresa que trabalhe com a taxa de aplicac;:ao de custos indiretos. Ao
se encerrar 0 exercicio, Verifica-se que ha uma variac;:ao entre os custos indiretos
reais e os apllcados. 0
qUe deve ser felto com essa variac;:ao?
93. Suponha duas empresas exatamente iguais que fabriquem os mesmos produtos e
94 •• Custos
ten ham iniciado um exercfcio com todos os estoques zerados. Nesse exercfcio, elas
tiveram a mesma produyao e os mesmos custos. Uma trabalha com a taxa de aplicay8.o
de custos indiretos, e a outra nao. Em que situay8.o, ao final desse exercfcio, as duas
terao exatamente os mesmos resultados (Iucro ou prejuizo)?
94. A Cia. Barueri Ltda. trabalha com a taxa de aplicayao de custos indiretos em razao da
sazonalidade de custos e de produyao.
Para 0 ana de 19X7 foram estimados os seguintes numeros:
• Produyao = 6.000 kg.
• Custos indiretos variaveis = $ 150,00/kg .
• Custos indiretos fixos = $ 750.000,00 para 0 ano.
Encerrado 0 ano, constatou-se que a produyao foi de 7.000 kg e que os custos indiretos
reais totalizaram $ 1.925.000,00.
Determine 0 CIFA e a variayao total de CIF.
95. A fabrica Pica-pau Ltda. estima os seguintes numeros para 0 exercfcio de 19X2:
• Produyao = 5.000 mesas de sala e 8.000 mesas de cozinha.
• CIFs fixos = $ 19.125,00.
• CIFs variaveis = $ 1,30 por hora.
Os tempos de fabricayao sac: para mesa de sala, 3,5 h/u; para mesa de cozinha, 1,0 h/u.
Encerrado 0 exercfcio, constatou-se que a produyao foi de 4.600 mesas de sala e 8.500
mesas de cozinha. 0
CIF efetivo do ana foi de $ 53.500,00.
Assim, pede-se:
a. A taxa de aplicay8.o de CIF.
b. A variayao de volume.
C. A variayao de custos.
96. A empresa J.H. Maria calculou a taxa de aplicayao de custos indiretos para 0 exercfcio
de 19X3 com os seguintes dados:
• Produyao estimada = 7.000 unidades do produto K.
• CIFs fixos estimados = $ 350.000,00/ano.
• CIFs variaveis estimados = $ 100,00/u.
Pede-se:
a. Qual foi a taxa de aplicayao de custos indiretos?
b. Qual foi 0 CIFA, considerando que a produyao efetiva do ana foi de 6.800 unidades?
c. Qual foi a variayao total de CIF, considerando que 0 CIFE foi de $ 1.200.000,00
no ano?
d. Qual foi a variayao de volume?
e. Qual foi a variayao de custos?
f. Caso a empresa tivesse estimado a produyao de 6.800 unidades para 0 ana de
19X3, qual teria side 0 CIFA?
97. A empresa J. D. Abril S.A., ap6s avaliar 0 provavel comportamento do mercado em
que atua, estimou vender 15.000 unidades de seu produto X no exercicio de 19X3.
Alem disso, decidiu reduzir 0 nivel de estoques. No inicio de 19X3 havia 500 unidades
de produtos acabados, e a empresa esperava contar com 250 unidades no final do
exercicio. A estimativa dos custos indiretos foi:
• Fixos = $ 30.975,00/ano.
• Variaveis = $ 0,68/h.
o tempo de fabricayao de X e de 5 horas por unidade.
Encerrado 0 exercfcio de 19X3, a empresa verificou que sua produyao real foi de 75.000
horas, e que os custos indiretos reais totalizaram $ 85.125,00. Verificou ainda que, das horas
apontadas, 5% permanecem na produyao em andamento, 85% correspondem a produtos
---
Capitulo 2 - Custeio por absor~ao .•• 95
ja vendidos e 0 restante permanece no estoque de produtos acabados.

Determine os custos indiretos de fabricagao, apcs 0 ajuste da variagao do CIF nas
contas (saldo da produgao em andamento, saldo do estoque de produtos acabados e
custo dos produtos vendidos).
98. A Cia. G&C Ltda., no infcio de suas atividades, estimou vender 5.000 unidades do produto
G e 6.000 unidades do produto C no ana de 19X4.
o estoque de produtos acabados de cada produto foi estimado em 5% do volume
vendido. Nao se estimou saldo na produgao em andamento.
Os tempos unitarios de fabricagao foram os seguintes:
• Produto G = 4,0 h.
• Produto C = 3,0 h.
Os custos indiretos de fabricagao foram estimados em:
• Fixos =$ 997.500,00/ano .
• Variaveis = $ 69,00/h.
Encerrado 0 ano, a contabilidade apurou um CIFE de $ 3.798.870,00. Durante 0 ana
foram vendidas 4.800 unidades de G e 6.300 unidades de C. 0
estoque final de pro-
dutos acabados foi de 400 unidades de G e 500 unidades de C. Ficaram na produgao
em andamento produtos semi-acabados que correspondem a 500 horas de trabalho.
Determine os custos indiretos de fabricagao, apcs 0 ajuste da variagao do CIF nas
contas (saldo da produgao em andamento, saldo do estoque de produtos acabados e
custo dos produtos vendidos).
99. No ana de 19X7, a empresa J. D. Jandaya Ltda. teve a produgao e os custos indiretos
apresentados a seguir (suponha que nao tenha havido custos de materia-prima e de
mao-de-obra direta):
• .
Janeiro
venda
(esse
Agora, valor
de
o lucro $ do
seja
ja
cada
ana
de
1.000
1.200
1.150
1.050
$1.100
1.300
$12.800
$50.000,00
esta
faga 0 que que
a. Considerando
ngao geral, importando em $ 40.000,00
da
750
800
1.250
900
$122,50mas;
empresa;
69.000,00
50.000,00
600.000,00
$110,00
$1.408.000,00
48.000,00
98.000,00
$$113.000,00
122.000,00
$101,67
72.000,00
$103,48
119.000,00
$107,62
63.000,00
128.000,00
78.000,00
$$110,00
98,46
125.000,00
$100,00
135.000,00
104.000,00
$180,00
85.000,00
$115,56
60.000,00
66.000,00
808.000,00
75.000,00
$110.000,00
$116.000,00
$105,45
54.000,00
$ 120,00/kg,
incorporado
se pede. determine:
ao custo seja
toda a produgao variavel do mas).
vendida no mesmo mas e que 0 prego de
96 •• Custos
• 0 percentual de lucro mensal (Iucro 7 receita);

• a analise comparativa do lucro mensa!.
b. Considere que a empresa venha a utilizar a taxa de aplicagao de custos indiretos e,
para isso, faga a seguinte estimativa no infcio do ana:
Produgao do ana = 12.800 kg
Custo fixo = $ 600.000/ano
Custo variavel = $ 60,00/kg
Custo de manutengao = $ 40.000/ano
Determine:
• 0 lucro de cada mes;
• 0 lucro do ana da empresa;
• 0 percentual de lucro mensal (Iucro 7 receita);
• a analise comparativa do lucro mensa!.
c. Compare 0 lucro do ana indicado no item b com aquele indicado no item a. Que
conclusao se pode tirar?
d. Para efefto de analise e tomada de decfsao, qual procedfmento oferece mais tran-
qOilidade ao gestor da empresa?
~ Empresas e seus produtos: sistemas de acumula<;8o

de custos
100. 0 que significa produgao continua? Explique.
101. 0 que significa produgao sob encomenda? Explique.
102. Suponha um produto fabricado em serie que alcance certo estagio de fabricagao e seja
concluido ap6s a empresa receber um pedido do cliente contendo detalhes de acaba-
mento, 0 que 0 caracterizaria como um produto feito sob encomenda. Essa situagao
e possivel? Explique.
'W' Sistema de acumulagao de custos por ordem de servigo

103. De que maneira opera um sistema de acumulagao de custos para empresas que traba-
Iham sob encomenda?
104. 0 que significa cotagao de pregos?
105. Como se elabora a estimativa de custos de um produto a ser fabricado sob enco-
menda?
106. Onde saD coletados os custos utilizados para realizar a estimativa de custos de um
produto a ser fabricado sob encomenda?
107. Como se adicionam as despesas administrativas e de vendas a estimativa de custos
de um produto para subsidiar a formagao do prego de venda?
108. Qual a fmportancia de se identificar corretamente as aliquotas de IPI e de ICMS para a
formagao do prego de venda do produto?
109. Por meio de qual documento interno e possivel acionar todos os departamentos da
empresa que fabrica sob encomenda, informando um novo pedido em carteira?
110. Que providencias 0 departamento de custos toma ao ser comunicado sobre uma nova
encomenda em carteira?
111. Como se determinam os custos de uma encomenda, quando de seu encerramento?
112. Qual 0 procedimento adotado para classificar uma encomenda como sendo de curto
prazo ou de longo prazo de fabricagao? Explique.
113. Como se apropriam as receitas em cada exerclcio de encomenda de longo prazo de
fabricagao?
114. Considere que seja utilizado 0 criterio da proporcionalidade do custo total para deter-
minar a receita de cada exerclcio para uma encomenda de longo prazo. Caso 0 cliente
Capitulo 2 - Custeio por absor<;:ao ••• 97
antecipe um valor superior a receita que sera atribufda a um exercfcio, qual deve ser 0
procedimento com relac;:ao a diferenc;:a?
115. Uma empresa fechou um contrato de fornecimento de um equipamento para ser en-
tregue dali a tres anos. a custo estimado foi de $ 4.800.000,00, e 0 prec;:o de venda
do contrato foi de $ 6.000.000,00. Na assinatura do contrato, a empresa recebeu um
adiantamento de $ 2.000.000,00.
Ao termino do primeiro exercfcio social, a contabilidade havia acumulado $ 2.000.000,00
de custos nessa encomenda. Nao houve revisao dos custos estimados nem do prec;:o
de venda contratual.
No segundo exercfcio social, a contabilidade acumulou $ 2.500.000,00 de custos nessa
encomenda. as custos estimados foram revisados, passando a $ 6.000.000,00, e 0
prec;:o de venda contratual foi corrigido em 20%.
o faturamento dessa encomenda, ao terminG da produc;:ao, foi de $ 11.000.000,00, e os
custos acumulados desde 0 inicio da fabricac;:ao totalizam $ 8.000.000,00
Calcule 0 valor da receita para cada exercfcio social pelo criterio da proporcionalidade
do custo total.
116. A empresa ABC S.A. fabrica equipamentos sob encomenda. Em janeiro/XO assinou 0
contrato de fornecimento de uma caldeira para ser entregue em dezembro/X2. Na epoca
da assinatura do contrato, 0 custo estimado dessa caldeira foi de $ 2.500.000,00, e 0
prec;:o de venda contratual, de $ 3.800.000,00.
Encerrado 0 ana de 19XO, a contabilidade acumulou os custos lanc;:ados nessa enco-
menda, totalizando $ 750.000,00. Nesse ana nao houve revisao dos custos estimados
nem do prec;:o contratual.
No ana de 19X1 os custos estimados foram revisados, passando a $ 4.000.000,00, eo
prec;:o de venda foi reajustado em 40%. A contabilidade lanc;:ou, no ano, $1.750.000,00
de custos nessa encomenda.
Ao concluir a encomenda, a contabilidade verificou que os custos acumulados desde
o inicio da fabricac;:ao foram de $ 5.000.000,00, eo prec;:o de venda reajustado contra-
tualmente foi de $ 6.000.000,00.
Determine 0 lucro de cada exercfcio social, considerando 0 calculo da receita pelo
criterio da proporcionalidade do custo total.
117. Admitindo que a inflac;:ao seja zero e que os custos incorridos nos tres anos de fabricac;:ao
de uma encomenda sejam exatamente os custos estimados, determine a receita de
cad a ano, sabendo que:
a. Custo estimado = $ 500.000,00.
b. Prec;:o de venda = $ 1.000.000,00, tendo recebido 30% a titulo de adiantamento por
ocasiao da assinatura do contrato.
c. Custos acumulados conforme registros da contabilidade: 1Q ana = $ 185.000,00; 2Q
ana = $ 208.000,00.
118. A empresa Cobra S.A. venceu uma concorrencia para fabricar uma turbina para uma
hidreletrica, com prazo de entrega de 4 anos. A estimativa de custos dessa turbina
totalizou $ 2.300.000,00, eo prec;:o contratual foi de $ 2.81 0.000,00. No ate da assinatura
do contrato, a empresa recebeu, a titulo de adiantamento, 20% desse valor. Outros
30% serao recebidos ao final do segundo exercfcio, e 0 rest ante sera recebido no ato
da entrega do equipamento.
Dois componentes principais dessa turbina serao fabricados por empresas subcontra-
tadas: a Delta S.A. fornecera a carcac;:a da turbina; a Rover Ltda. fornecera 0 rotor.
Para formular 0 prec;:o de venda, a Cobra considera uma margem de 10% sobre 0 custo
dos componentes adquiridos prontos de terceiros, a titulo de manuseio. as demais
materiais a serem aplicados na turbina sac integrantes da politica de estoques da
Cobra. A montagem da turbina sera executada pela propria empresa.
Ao terminG do primeiro exercicio social, os custos apropriados na encomenda foram os
seguintes: custos da carca¥a = $ 500.000,00; custos de montagem e de materiais da
politica de estoques = $ 200.000,00.
98 •• Custos
No segundo exercicio, os custos apropriados foram: custos do rotor = $ 400.000,00;

custos de montagem e de materiais da polftica de estoques = $ 300.000,00.
No terceiro exercicio, os custos apropriados foram: custos de montagem e de materiais
da politica de estoques = $ 500.000,00.
Ao concluir a encomenda no quarto exercicio, a contabilidade de custos da Cobra havia
acumulado $ 2.500.000,00 de custos para a encomenda toda. A turbina fol faturada
por $ 3.000.000,00.
Determine 0 valor da receita de cada exercicio social, considerando que nao houve
revisao nos custos estimados nos tres primeiros exercicios.
119. A empresa Salete S.A. recebeu uma encomenda com prazo de entrega superior a 12
meses. No custo estimado, ha uma pe<;a a ser adquirida pronta de terceiros. Para for-
mula<;ao do pre<;o de venda, a empresa costuma aplicar 10% de margem sobre 0 custo
da pe<;a. Determine 0 percentual de margem aplicado sobre os custos de conversao,
com base nos seguintes dados:
• Custo total estimado = $ 100.000,00.
• Custo da pe<;a adquirida pronta = $ 60.000,00 Oa inclusos no custo total estimado) .
• Pre<;o de venda = $ 120.000,00.
120. Calcule a receita a ser considerada em cada exercicio social, supondo a situa<;ao a
seguir. Para isso, utilize 0 criterio da proporcionalidade do custo de conversao.
A empresa J. Alvorada Ltda., que trabalha sob encomenda, ganhou uma concorrencia
para 0 fornecimento de um equipamento, a ser entregue em dois anos. Nao houve
adiantamento contratual.
a. 0 pre<;o de venda contratual foi de $ 81.250,00, sendo fixo e nao reajustavel.
b. 0 custo estimado foi de $ 65.000,00, e 50% desse valor corresponde a componentes
adquiridos prontos de um fabricante subcontratado.
c. A J. Alvorada, ao formar 0 pre<;o de venda, aplica sobre os componentes adquiridos
prontos de terceiros 10% de margem, a titulo de manuseio e seguran<;a.
d. No primeiro exercfcio social, os custos acumulados foram de $ 45.000,00, tendo
side utilizados 100% dos componentes adquiridos prontos de terceiros.
e. A contabilidade de custos acumulou $ 72.300,00 de custos desde 0 inicio da fabri-
ca<;ao ate a finaliza<;ao do produto.
Observa<;ao: Os custos dos componentes adquiridos prontos de terceiros foram iguais
aos estimados.
121. A Cia. B.B. Very Ltda. recebeu uma encomenda com prazo de entrega de 3 anos. 0
produto foi vendido por $ 300.000,00, e 0 custo estimado totalizou $ 200.000,00.
Ao encerrar 0 primeiro exercfcio social, a contabilidade havia acumulado $ 50.000,00
de custos, nao havendo revisao do custo estimado nem do pre<;o de venda.
No segundo exercicio, os custos acumulados foram de $ 80.000,00. Nesse exercicio,
o pre<;o de venda da encomenda foi revisado, passando a $ 368.000,00, e os custos
estimados tambem foram atualizados, passando a $ 230.000,00.
A encomenda foi faturada por $ 370.000,00, e os custos acumulados desde 0 inicio da
fabrica<;ao ate a finaliza<;ao do produto foram de $ 250.000,00,
Determine 0 valor da receita para cada exercfcio, considerando 0 criterio mais apropriado.
122. A empresa J.M. King, que trabalha sob encomenda, recebeu um pedido cujo prazo de
entrega e de 2 anos. A estimativa de custos totalizou $ 500.000,00, e estavam inclusos
nesse valor $ 200.000,00 referentes a pe<;as e componentes adquiridos prontos de
terceiros. 0 pre<;o de venda foi de $ 800.000,00. A empresa costuma acrescer 12%
de margem sobre as pe<;as e os componentes adquiridos prontos de terceiros.
No primeiro exercfcio social, a contabilidade acumulou $ 120.()00,00 de custos referentes
a pec;;as e componentes adquiridos prontos de terceiros e $ 300.000,00 referentes ao
custo de conversao.
A contabilidade acumulou, do inicio da fabricac;;ao ate $ua conclusao, custos de

$ 720.000,00, e 0 valordo faturamento foi de $ 1.300.000,00.
-----------
Capitulo 2 - Custeio par abson;;ao ~ 99
Determine 0 valor da receita para cada exercicio, considerando 0 criterio mais apro-
priado.
123. A empresa T. da Serra Ltda. fabrica equipamentos sob encomenda. Em janeiro!X5 essa
empresa recebeu uma encomenda cujo prazo de entrega e de 4 anos. 0 custo estimado
foi de $ 4.000.000,00, e 0 preyo de venda contratual foi de $ 6.000.000,00.
Ao termino do primeiro exercicio social, a contabilidade acumulou $ 800.000,00 de
custos. Nao houve revisao na estimativa de custos nem no preyo de venda.
Durante 0 segundo exercicio, a contabilidade acumulou $ 1.100.000,00 de custos. A
estimativa de custos foi revisada para $ 4.400.000,00. 0 preyo de venda contratual
tambem foi revisado, passando a $ 6.600.000,00.
Durante 0 terceiro exercicio, a contabilidade acumulou $ 2.500.000,00 de custos. A
estimativa de custos foi novamente revisada, passando a $ 5.000.000,00, e 0 preyo
tambem foi revisado, passando a $ 7.000.000,00.
Terminada a encomenda, a contabilidade havia acumulado os custos em $ 5.350.000,00.
o preyo de venda atualizado foi de $ 7.500.000,00.
Determine 0 valor da receita para cada exercicio.
'2.52'. Sistema de acumulac;8.o de custos por processo

124. Nas empresas que trabalham com produyao em serie, como funciona 0 sistema de
acumulayao de custos? 0 que e produyao em serie?
125.0 que significa estagio medio de acabamento das unidades que permanecem na pro-
dUyao em andamento ao final do mes?
126. Como se apura 0 custo da produyao em andamento das empresas que trabalham com
produyao em serie?
127.0 que e produyao equivalente?
128. Como se determina 0 custo unitario de um produto fabricado em serie?
129. Calcule a produyao equivalente .
• Mes de outubro:
Saldo da produyao em andamento = 300 u
Indice medio de aplicayao de materia-prima = 70%
Indice medio de aplicayao da mao-de-obra e custos indiretos = 40%
• Mes de novembro:
Produyao acabada e expedida para 0 estoque = 1.800 u
Saldo da produyao em andamento = 280 u
Indice medio de aplicayao de materia-prima = 60%
Indice medio de aplicayao da mao-de-obra e custos indiretos = 25%
130. No inicio de julho havia 50 unidades na produyao em andamento, as quais estavam em
estagio medio de acabamento de 30%. Nesse mes, 410 unidades foram transferidas
para 0 estoque de produtos acabados, restando na produyao em andamento 40 uni-
dades em estagio medio de acabamento de 50%.
Determine a produyao equivalente do meso
131. Suponha que na produyao em andamento haja 2 unidades, uma com 90% dos traba-
Ihos prontos e outra com 10%. Qual a produyao equivalente? Qual 0 est<lgio medio de
acabamento dessa produyao em andamento?
132. Calcule a produyao equivalente pelo PEPS:
• Uma empresa possui dois departamentos produtivos: 0 PD1 e PD2. Os produtos
concluidos no PD1 sac transferidos para 0 PD2, e deste para 0 estoque de produ-
tos acabados.
• Ao final de maryo, nao havia estoques da produyao em andamento no PD1 e no
PD2.
100 Ii' Custos
• No mes de abril, 0 PD1 transferiu 80 unidades para 0 PD2 e ficou com 20 unidades
na produc;:ao em andamento. 0
PD2 concluiu e transferiu 50 unidades para 0 estoque
de produtos acabados.
• Em maio, 0 PD1 transferiu 100 unidades para 0 PD2 e ficou com 30 unidades na
produc;:ao em andamento. 0 PD2 concluiu e transferiu 100 unidades para 0 estoque
de produtos acabados.
• No PD1, a materia-prima e requisitada durante a fabricac;:ao, tendo, portanto, para
as unidades nao acabadas, 0 mesmo fndice de aplicac;:ao que a mao-de-obra direta
e 0 custo indireto de fabricac;:ao. 0
estligio medio de acabamento da produc;:ao em
andamento desse departamento foi: abril = 40% e maio = 60%.
• No PD2, a materia-prima agregada e requisitada antes do infcio da execuc;:ao dos
servic;:os.0estagio medio de acabamento da produc;:ao em andamento desse de-
partamento foi: abril = 60% e maio = 50%.
133. Uma empresa fabrica arquivos de ac;:ode um unico modelo. Ao final do mes de janeiro
ficaram na produc;:ao em andamento 300 unidades em estagio medio de acabamento
de 30%. Nesse mes, 0 custo unitario de fabricac;:ao foi de $ 2.500,00.
No mes de fevereiro foram acabadas 2.100 unidades, permanecendo na produc;:ao em
andamento 500 unidades em estagio medio de acabamento de 50%. custo desse 0
mes foi de $ 5.763.000,00.
Calcule 0 custo da produc;:ao acabada do mes de fevereiro e da produc;:ao em anda-
mento de janeiro e fevereiro, pelos criterios PEPS e custo medio, considerando que a
materia-prima tem 0 mesmo fndice de aplicac;:ao que a mao-de-obra direta e os custos
indiretos de fabricac;:ao.
134. A Bom Caminho Ltda. fabrica somente um modele de carroc;:aria para caminhao.
Ao final de marc;:o ficaram na produc;:ao em andamento 8 unidades em estagio medio de
acabamento de 50%. Os custos da materia-prima, da mao-de-obra direta e os custos
indiretos de fabricac;:ao ocorreram uniformemente. Nesse mes, os custos unitarios foram
os seguintes:
• Mao-de-obra direta = $ 1.000,00.
• Custos indiretos de fabricac;:ao = $ 800,00.
• Materia-prima = $ 5.000,00.
No mes de abril foram conclufdas 30 unidades, restando na produc;:ao em andamento
10 unidades em estagio medio de acabamento de 30%. Os custos incorridos no mes
foram:
• Mao-de-obra dfreta = $ 31.900,00.
• Custos indiretos de fabricac;:ao = $ 25.520,00.
• Materia-prima = $ 159.500,00.
Em maio foram concluidas 40 unidades, nao permanecendo nenhuma na produc;:ao em
andamento. Os custos incorridos nesse mes foram:
• Mao-de-obra direta = $ 44.400,00 .
• Custos indiretos de fabricac;:ao = $ 35.520,00.
• Materia-prima = $ 222.000,00.
Calcule 0 custo da produc;:ao em andamento e da produc;:ao acabada para os meses
acima, utilizando 0 PEPS.
135. A empresa Boa Tacada Ltda. fabrica mesas de bilhar. No inicio do mes de abril havia
6 mesas na produc;:ao em andamento, em estagio medio de acabamento de 50%. Em
marc;:o, 0 custo unitario havia sido de $ 300,00 por mesa, e a materia-prima representou
50% desse valor.
Em abril, foram conclufdas as 6 unidades do mes anterior e mais 12 iniciadas no pro-
prio mes de abril, restando outras 3 na produc;:ao em andamento, em estagio medio
de acabamento correspondente a 2/3 dos servic;:os necessarios. Os custos do mes de
abril foram:
-
Capitulo 2 - Custeio par absor«ao ••• 101
• Mao-de-obra direta e custos indiretos = $ 2.720,00.
Considere que a materia-prima e totalmente requisitada do estoque antes de se iniciar
a fabricagao. Utilizando 0 PEPS, determine 0 custo da produgao em andamento ao
final do mes de abril e 0 custo da produgao acabada.
136. A empresa V.G. Paulista iniciou suas atividades no mes de margo, incorrendo nos
seguintes custos:
• Custos indiretos de fabricagao = $ 40.000,00.
Nesse mes, foram concluidas 100 unidades de seu produto X, ficando 40 unidades na
produgao em andamento, para serem concluidas no mes seguinte. Considere que essas
40 unidades estejam em estagio medio de acabamento de 50%.
No mes de abril foram conclufdas as 40 unidades do mes anterior. Alem disso, nesse
mes foram iniciadas outras 180 unidades, das quais 30 permaneceram na produgao
em andamento, em estagio medio de acabamento correspondente a 2/3 dos servigos
necessarios.
Os custos incorridos nesse mes foram:
Determine 0 custo da produgao acabada e da produgao em andamento de margo e
abril pelo PEPS, considerando que os tres elementos de custos sac consumidos uni-
formemente.
137. Uma empresa que fabrica carteiras escolares iniciou suas atividades em junho. Nesse
mes foram acabadas 280 unidades e 30 ficaram na produgao em andamento, em estagio
medio de acabamento de 30%. Os custos foram:
A materia-prima e totalmente requisita do almoxarifado antes de se iniciar a fabricagao.
Determine 0 custo da produgao acabada e da produgao em andamento.
138. No infcio de junho havia no departamento de montagem da empresa Delta Ltda., na
produgao em andamento, 295 unidades do produto X, faltando completar, em media,
60% dos servigos. A materia-prima e requisitada antes de se iniciar a fabricagao.
No mes de maio, os custos unitarios foram os seguintes:
• Materia-prima = $ 200,00.
• Mao-de-obra direta = $ 220,00.
• Custos indiretos de fabricagao = $ 130,00.
Em junho foram expedidas 758 unidades ao estoque de produtos acabados, permane-
cendo na produgao em andamento 125 unidades em estagio medio de acabamento
de 40%. Nesse mes, os custos unitarios foram:
• Custos indiretos de fabricagao = $ 140,00.
Determine para 0 mes de junho 0 custo da produgao acabada e em andamento pelo
PEPS.
139. Uma empresa iniciou suas atividades no mes de janeiro/X8 fabricando somente 0
produto X.
102 •.• Custos
Considere as afirmativas a seguir:

• Nesse primeiro mes concluiu 500 unidades, e 100 unidades permaneceram na pro-
dUyao em andamento.
• Em fevereiro iniciou a fabricayao de 600 unidades, tendo concluido e expedido nesse
mes 650 unidades ao estoque de produtos acabados.
• Em maryo iniciou a fabricayao de 400 unidades, nao restando nenhuma na produyao
em andamento ao final do meso
• A materia-prima e requisitada durante a fabricayao, tendo 0 mesmo indice de apli-
cayao que a mao-de-obra direta e os custos indiretos de fabricayao.
• Os custos incorridos em cada mes foram: janeiro = $ 343.750,00, fevereiro =
$ 398.160,00, maryo = $ 268.800,00.
• Em janeiro, a produyao em andamento estava em estagio medio de acabamento
de 50%. Em fevereiro, estava em estagio medio de acabamento correspondente a
3/5 dos serviyos realizados.
Determine, para cada mes, os custos da produyao acabada e em andamento pelo PEPS
e pelo custo medio, utilizando para isso as respectivas produyoes equivalentes.
140. Utilizando 0 PEPS, calcule 0 custo da produyao acabada para os meses de junho e
julho e da produyao em andamento para os meses de maio, junho e julho de cada
departamento da empresa apresentada a seguir.
• A Empresa Aurelio S.A. possui tres departamentos produtivos: Alfa, Beta e Gama.
• No departamento Alfa inicia-se a fabricayao de cadeiras modelo 1, e no departamento
Beta, a fabricayao de cadeiras modelo 2. As cadeiras modelo 1, ao sairem de Alfa,
e as cadeiras modelo 2, ao sairem de Beta, saDtransferidas para Gama, que realiza
o acabamento .
• No departamento Gama nao se agrega nenhuma materia-prima, nem na cadeira
modelo 1 nem na cadeira modelo 2. Essas cadeiras, ap6s passarem por Gama, saD
transferidas para 0 estoque de produtos acabados .
• Em Alfa e Beta, a materia-prima e requisitada antes de se iniciar a fabricayao, e a
mao-de-obra e os custos indiretos ocorrem uniformemente.
• Ao final de maio, 0 saldo da produyao em andamento se encontrava da seguinte
maneira:
Alfa = 250 u em estagio medio de acabamento de 70%.

Beta = 180 u em estagio medio de acabamento de 50%.
Gama = 400 u, sendo 70% de cadeiras modelo 1 eo restante de cadeiras modelo
0
2. estagio medio de acabamento era de 80%.
• Em junho, os apontamentos de produyao indicaram a seguinte movimentayao por
departamento:
Alfa = 1.250 u concluidas e 270 u mantidas na produyao em andamento, em
estagio medio de acabamento de 60%.
Beta = 970 u concluidas e 120 u mantidas na produyao em andamento, em estagio
medio de acabamento de 80%.
Gama = 2.300 u conclufdas, sendo 1.300 u do modelo 1 e 1.000 u do modelo 2.
As unidades nao conclufdas estao em estagio medio de acabamento de 70%.
• Em julho, os apontamentos de produyao indicaram a seguinte movimentayao por

departamento:
Alfa = 2.300 u concluidas e 120 u mantidas na produyao em andamento, em
Beta = 1.600 u concluidas e 170 u mantidas na produyao em andamento, em
Gama = 4.100 u concluidas, sendo 2.500 u do modelo 1 e 1.600 u do modelo 2.
--
Capitulo 2 - Custeio por absorc;:ao •• 103
As unidades nao conclufdas estao em estagio medio de acabamento de 50%.
• Os custos apurados foram:
Maio Alfa $$ 21.590-

$$$16,50/u
8,30/u
38.700,00/mes
20.930,00/mes
41.250,00/mes
$ ,OO/mes
22,00/u
30.925,00/mes $ 41.328
35.136,00/mes
56.000,00/mes
58.950,00/mes
34,00/u
22,50/u OO/mes
19.836,00/mes
Alfa
GamaGama
BetaBeta
Alfa
Junho
Julho
141. A empresa Salvador Ltda. fabrica 0 produto Alfa em dois departamentos produtivos:
OPA e OPB. Os produtos acabados no OPA sac transferidos para 0 OPB, e deste ao
estoque de produtos acabados.
Em mar<;;o, nao havia estoques iniciais na produ<;;ao em andamento. Nesse mes
ocorreu:
• No OPA: 800 unidades foram acabadas e transferidas para 0 OPB; 200 unidades
permaneceram em fabrica<;;ao, com um fndice medio de aplica<;;ao de 40% para
mao-de-obra direta e custos indiretos de fabrica<;;ao. A materia-prima nesse depar-
tamento e requisitada antes de se iniciar a fabrica<;;ao. Nao houve perdas.
• No OPB: 600 unidades foram acabadas e transferidas para 0 estoque de produtos
acabados. As unidades nao acabadas estao com um fndice medio de aplica<;;ao de
40% para mao-de-obra direta e custos indiretos de fabricac;:ao e de 60% para a
materia-prima agregada nesse departamento.
No mes de abril ocorreu:
• No OPA: 800 unidades foram acabadas e transferidas para 0 OPB; 180 unidades
permaneceram em fabricac;:ao, com um fndice medio de aplicac;:ao de 80% para
mao-de-obra direta e custos indiretos de fabrica<;;ao.
• No OPB: 800 unidades foram acabadas e transferidas para 0 estoque de produtos
acabados. As unidades nao acabadas estao com um indice medio de aplica<;;ao
de 70% para mao-de-obra direta e custos indiretos de fabricac;:ao e 90% para a
materia-prima agregada nesse departamento.
Os custos desses departamentos foram:
abril $1.166.400,00 $ 516.000,00
mania $ 1.296.000,00 $ 216.000,00
abril $ 1.096.290,00 $ 240.800,00
Calcule 0 custo da produ<;;aO E;lmandamento e da produ<;;ao acabada, por departamento,

pete PEPS.
104 ••• Custos
Exercicios sobre os tres elementos de custos: materia-prima,

mao-de-obra direta e custos indiretos de fabrica9ao
142. Calcule 0 custo debitado no estoque de materia-prima e 0 custo unitario de produ<;:ao,
considerando os seguintes dados:
a. as valores referentes aos estoques saG:
Materia-prima $180.000,00 $ 150.000,00
Produgao em andamento $ 0,00 $ 0,00
Produtos acabados $ 80.000,00 $ 600.000,00
b. a custo dos produtos vendidos foi de $ 160.000,00.

c. as custos de mao-de-obra direta foram de $ 200.000,00.
d. as custos indiretos de fabrica<;:ao foram de $ 180.000,00.
e. A produ<;:ao do mes foi de 16 unidades.
143. A empresa XPTO S.A. vendeu 40 unidades de seu produto Z em maio/X2 ao pre<;:ototal
de $ 1.750,00.
a estoque inicial de materia-prima era de $ 40,00, e 0 de produtos acabados, de
$ 210,00, correspondendo a 15 unidades. a estoque inicial da produ<;:ao em andamento
era nulo.
as gastos incorridos no mes de maio foram:

• Compra de materia-prima = $ 190,00 (sem impostos).
• Mao-de-obra $ 240,00.
direta =
• Custos indiretos de fabrica<;:ao = $ 135,00.
• Despesas de vendas = $ 400,00.
• Despesas administrativas = $ 130,00.
as estoques finais foram:
• Produ<;:ao em andamento = 0 unidade.
• Produtos acabados = 10 unidades.
Calcule 0 custo unitario de produ<;:ao, 0 lucro bruto e 0 lucro operacional, considerando
o custo medio para valoriza<;:ao dos estoques e que nao ha incidencia de impostos nas
vendas.
144. A empresa Capri & Cornio Ltda. fabrica os produtos A, B e C. No mes de abril/X2 os
custos foram:
• Custos indiretos de fabrica<;:ao = $ 840,00.
as custos apropriados aos produtos fabricados resultaram na seguinte distribui<;:ao
percentual:
Materia-prima 30%
40%
25%
100%
35% 25%
35%
30%
Capitulo 2 - Custeio por abson;:ao ••• 105
Calcule 0 custo do estoque final de produtos acabados e 0 lucro bruto, conside-

rando que:
a. nao havia estoques iniciais;
b. nao houve estoque final da produ<;;ao em andamento;
c. os produtos A e C nao foram vendidos;
d. a produc;:ao de B foi vendida por $ 2.175,00.
145. Com base nos dados a seguir, calcule 0 custo dos estoques finais de materia-prima,
produc;:ao em andamento e produtos acabados, considerando que a materia-prima, a
mao-de-obra direta e os custos indiretos de fabricac;:ao ocorreram uniformemente.
a. Estoques iniciais
Produtosacabados 5u $ 45.600,00
Produ<;aoem andamento Ou
Materia-prima $ 35.000,00
b. Custo da compra de materia-prima no mes = $ 120.000

c. Custos do mes:
Mao-de-obra = $ 120.000,00
direta
Custos indiretos de fabricac;:ao = $ 113.000,00
Materia-prima consumida = $ 110.000,00
d. Estoques finais
Produc;:ao em andamento = 20 unidades
Produtos acabados = 30 unidades
e. Quantidade vendida = 4 unidades
f. Os produtos nao acabados no mes estao em estagio media de acabamento de 30%.
g. Os estoques sac avaliados pelo custo medio.
h. Nao ha incidencia de impostos (ICMS e IPI).
146. A empresa Coroinha Ltda. encerrou 0 ana de 19X4 sem saldo no estoque de produtos
acabados. Em 19X5 foram fabricadas e vendidas as seguintes quantidades:
Quantidadevendida
No ana de 19X5, as gastos dessa empresa foram:
Salariose encargosdo pessoalde vendas $20.585,00

15.000,00
$7.000,00
1.000,00
620,00
$$10.000,00
30.260,00
800,00
sde
ema
do
sde escrit6riona
escrit6rioda
pessoalda
escrit6riona divisaode
divisaode vendas
fabrica
administragao
administragao
(continua)
106 ~ Custos
I-
I
sa
sasdadivisao
equipamentos
cada divisao
da dedefabrica
administra9ao
divisao
equipamentos fabrica
da
deda
administra9ao divisao
vendas
vendas de fabrica
vendas
administra9ao
Con sumo de materiais diversos na produ9ao
(continuafao)
$ 4.000,00
$20.000,00
$13.000,00
3.000,00
8.000,00
6.000,00
$
2.000,00
1.000,00
400,00
500,00
Os custos diretos SaD apropriados aos produtos da seguinte maneira:

a. Materia-prima: de acordo com a quantidade consumida por produto. A materia-prima
e a mesma para os dois produtos. Cada unidade de coroa dentada consome 5 kg,
e cad a unidade de coroa lisa consome 7 kg.
b. Mao-de-obra direta: de acordo com as horas apontadas nos produtos. Cad a unidade
de coroa dentada consome '12 hora, e cad a unidade de coroa lisa, '14 de hora.
Os custos indiretos de fabricayao SaD rateados aos produtos conforme 0 peso total
da materia-prima aplicada nos produtos. Os prec;:os de venda praticados SaD: coroa
dentada = $ 115,02/u; coroa Iisa = 132,03/u.
Determine 0 lucro operacional da empresa.
147. Calcule 0 custo total e 0 custo unitario dos produtos Alfa, Beta e Gama da empresa
Omega Ltda., que iniciou suas atividades em janeiro/X6, fabricando as seguintes quan-
tidades:
Alfa 200 u
Beta 300 u
Gama 500 u
Nesse mes, tivemos:

a. Materia-prima
Custos Consumo
Alfa 2 kg/u 1 kg/u

Beta 2 kg/u
~u
b. Mao-de-obra direta
Custo =$ 10,OO/h
Tempos apontados
Alfa 5 h/u
Beta 7 h/u
Gama 10 h/u
--
c. Custos indiretos de fabricayao
• Supervisores $10.000,00
• Apontadores $ 2.000,00
• Almoxarifes $ 3.000,00
• Mecanicos $ 2.500,00
• Faxineiros
--- $ 700,00
• Escriturarios $1.000,00
$ 5.000,00
$ 7.000,00
$ 500,00
$ 175,00
$ 1.200,00
$ 300,00
$100,00
$ 2.000,00
$ 3.000,00
Esses custos indiretos de fabricac;;ao sac rateados aos produtos conforme 0 tempo total
de mao-de-obra direta.
148. Observe estes dados de uma confecc;;ao de roupas:

• Empresa: Cia. Fabricadora de Roupas Ltda.
• Infcio das atividades: janeiro de 19X8 .
• Produtos: camisas e calyas.
• Estrutura funcional:
RECURSOS HUMANOS
PROCESSAMENTO DE DADOS It, ATENDIMENTO

..•.....•....... , .' •• '''' no, •..•••• f AO CLiENTE
FIN
r 108 •.• Custos
• Caracteristicas dos departamentos
50.000
2.000
400
40.000
5080
30.000
10.000
Area (m2)1.100
800
300
100300
120
60 5.000
15.000
3200
500 15.000
080
20.000
30.000 400
50 3760
N° de funcionarios
• No mes de janeiro/X8 foram fabricadas 5.000 camisas e 8.000 calgas, das quais
foram vendidas 4.600 camisas e 6.000 calgas.
as gastos incorridos no mes foram:
• Aluguel: $ 5.200,00 (rateado aos departamentos conforme a area ocupada).
• Energia eletrica: $ 6.000,00 (rateada aos departamentos conforme a potencia ins-
talada).
• Telefone: Iinha instalada no departamento de recusros humanos = $ 100,00; linha
instalada em finangas = $ 200,00; linha instalada em vendas = $ 500,00; Iinha instalada
no servigo de atendimento ao cliente = $ 400,00; Iinha instalada na administragao
geral da fabrica = $ 120,00.
• Salarios (exceto da mao-de-obra direta): conforme a folha de pagamentos, os salarios
dos mensalistas foram: recursos humanos = $ 3.200,00; centro de processamento
de dados = $ 4.000,00; finangas = $ 2.800,00; vendas = $ 3.000,00; servigo de
atendimento ao cliente = $ 1.000,00; administragao geral da fabrica = $ 2.500,00;
almoxarifado = $ 800,00; corte = $ 1.000,00; costura = $ 1.000,00.
• Encargos sociais e trabalhistas dos mensalistas: correspondentes a 90% dos
salarios.
• Depreciagao: e efetuada conforme a vida util dos equipamentos. as equipamentos
dos departamentos produtivos tem vida utH estimada de 5 anos, e os demais, de
10 anos.
• Seguro dos equipamentos: correspondente a 0,25% ao mes do custo dos equipa-
mentos.
• Outros gastos (materiais de higiene e limpeza, materiais de escrit6rio, agulhas etc.):
conforme a contabilidade apurou, couberam os seguintes valores aos departamen-
tos: recursos humanos = $ 300,00; centro de processamento de dados = $ 600,00;
finangas = $ 400,00; vendas = $ 400,00; servigo de atendimento ao cliente = $ 100,00;
administragao geral da fabrica = $ 300,00; almoxarifado = $ 200,00; corte = $ 500,00;
costura = $ 600,00.
• a total de gastos das diretorias administrativa e comerdal e levado ao resultado do
exercicio. as gastos da diretoria fabril sac apropriados aos produtos.
Seguem algumas consideragoes sobre os custos indiretos de fabricagao:
• Ao elaborar 0 mapa de custos indiretos de fabricagao, nao esquecer de somar 0
custo das horas improdutivas dos departamentos produtivos e 0 dos materiais que
nao permitem a quantificagao do consumo nos produtos.
• as departamentos auxiliares sac rateados aos departamentos produtivos da seguinte
maneira: administragao geral da fabrica = conforme 0 numero de funcionarios dos de-
mais departamentos; almoxarifado = conforme 0 numero de requisigoes atendidas.
• as departamentos produtivos sac rateados assim: corte, conforme quantidade de
tecidos cortados; costura, conforme horas produtivas de mao-de-obra direta.
Capitulo 2 - Custeio por absor"ao .••• 109
Seguem algumas considerac;:oessobre a materia-prima:

• Gada camisa consome 1,4 m de tecido, e cada calc;:a,1,2 m.
• Nesse mes foram adquiridos:
a. 8.500 metros de tecidos para camisa, pelos quais se pagou ao fornecedor $ 6,00
o metro.
b. 12.500 metros de tecido para calc;:a,pelos quais se pagou ao fornecedor $ 5,00
o metro.
• Alem dos tecidos, foram consumidos:
a. 700 carreteis de linhas (a mesma Iinha e usada para costurar camisas e calc;:as).
Gada carretel foi adquirido por $ 0,40.
b. 1 etiqueta por calc;:ae 1 etiqueta por camisa, adquiridas ao custo de $ 0,03
cada.
c. 8 botoes por camisa, ao custo de $ 0,02 cada, e 3 bot6es por calc;:a,ao custo de
$ 0,03 cada.
d. 1 zfper por calc;:a,ao custo de $ 0,13 cada.
• Gonsidere que somente nos tecidos ha incidencia de 18% de IGMS, que e recupe-
ravel.
Seguem algumas considerac;:oessobre a mao-de-obra direta:
• Salarios dos horistas: no departamento de corte ha 2 funcionarios que recebem
$ 6,00 por hora, e no departamento de costura ha 6 funcionarios com salarios de
$ 5,00 por hora .
• Os encargos sociais e trabalhistas dos horistas correspondem a 113% dos salarios.
• Gada camisa consome 0,025 h de mao-de-obra direta de corte e 0,08 h de costura.
Gada calc;:aconsome 0,02 h de mao-de-obra direta de corte e 0,06 h de costura.
• Nesse mes, de 31 dias, houve 1 feriado, que caiu em uma quarta-feira, 5 sabados
e 5 domingos. A jornada de trabalho e de 40 horas semanais, nao se trabalhando
aos sabados.
• Houve 1 falta abonada no departamento de corte e 3 faltas abonadas no departa-
mento de costura.
Pede-se:
a. Determine 0 custo das camisas e calc;:as.Para isso, elabore um mapa de custos de
produc;:ao.
b. Determine 0 lucro operacional de janeiro, considerando os seguintes prec;:osde
~ ~
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Todos os direitos reservados. Nenhuma parte desta publica<,:ao

podera ser reproduzida ou transmitida de qualquer modo
ou por qualquer outro meio, eletronico ou mecanico, incluindo fotoc6pia,
grava<,:aoou qualquer outro tipo de sistema de armazenamento e transmissao
de informat;:ao, sem previa autoriza<,:ao, par escrito, da Pearson Education do Brasil.
Gerente editorial: Roger Trimer

Editora senior: Sabrina Cairo
Editora de desenvolvimento: Marileide Gomes
Editora de texto: Tatiana Vieira Allegro
Preparar;ao: Andrea Vidal
Revisao: Maria Luiza Favret e Thelma Babaoka
Capa: Alexandre Mieda
Editorar;ao eletronica: Figurativa Arte e Projeto Editorial
Dados Internacionais de Cataloga~ao na Publica~ao (ClP)

(Camara Brasileira do livro, SP, Brasil)
Megliorini, Evandir
Custos: analise e gestao / Evandir Megliorini. -- 2. ed. n
Sao Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007.
Bibliografia.
ISBN 85-7605-086-2
1. Contabilidade de custos I. Titulo.
06-4760 CDD-657.42
indices para catalogo sistematico:

1. Contabilidade de custos 657.42
2006
Direitos exclusivos para a lingua portuguesa cedidos a
Pearson Education do Brasil Ltda.,
uma empresa do grupo Pearson Education
Av. Ermano Marchetti, 1435
CEP: 05038-001 - Lapa - Sao Paulo - SP,Brasil
Tel.: (11) 2178-8686 Fax: (11) 3611-0444
e-mail: vendas@pearsoned.com

Cap02-Custeio Por Absorcao

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Ct1steio po~ abso~~ao

descrever 0 metodo de custeio por absor-

Algodao Fio de algodao

II Tecido I ----. I Confecgao de uma calva

De modo geral, 0 produto e destinado ao consumidor, que 0 utilizara para consumo

~ ComposiQao do custo da materia-prima

Valor pago ao fornecedor

Se 0 material integrar a polftica de estoques da empresa, esse sera 0 custo do material

2.2.2.1 0 IPI e 0 leMS incidentes nas compras

~ A empresa compradora utiliza 0 material na fabricac,:ao de seu produto, que

Valor pago ao fabricante de x $ 2.200,00

Prego = ------------ x (1 + IPI%)

Valor bruto da venda $ 22.000,00

Esse fabricante recolheria $ 1.800,00 ($ 2.000,00 - $ 200,00) de IPI para 0 governo

Valor pago ao fabricante de Y $ 22.000,00

Valor bruto da venda $ 110.000,00

@ Metodos de avalia9ao dos estoques

UEPS (ultimo a entrar, primeiro a sair)

Valorizat;iio das requisit;i5es:

lit' Do dia 12 = 7 unidades.

Essa RM foi valorizada utilizando-se a ultima entrada no estoque antes da requisi~ao,

Observa~ao: Dessa entrada ainda ha saldo de 3 unidades no estoque.

lit' Do dia 17 = 13 unidades.

Observa~ao: Da entrada do dia 10 ainda ha saldo de 2 unidades no estoque.

lit' Do dia 28 = 9 unidades.

A ultima entrada no estoque, de 8 unidades, ocorrida no dia 25, e insuficiente. Nesse

Observa~ao: Da entrada do dia 10 ainda ha saldo de 1 unidade, que corresponde

PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair)

Essa RM foi valorizada utilizando-se a entrada no estoque do dia 10, a primeira

Observa<;;ao: Dessa entrada do dia 10 ainda ha saldo de 3 unidades no estoque.

iii" Do dia 17 = 13 unidades.

Observa<;;ao: Da entrada do dia 15 ainda ha saldo de 2 unidades no estoque.

Essa requisi~ao e valorizada considerando 0 saldo de estoque da entrada do dia 15,

Observa~ao: Da entrada do dia 25 ainda ha saldo de 1 unidade, que corresponde

Gusto medio ponderado move!

Data de emissao: __ I__ I__

Agindo dessa maneira, estariamos considerando:

@) Encargos sociais e trabalhistas

sultantes de negociac;:oes coletivas com sindicatos de classe ou com a empresa (veja a

!I~ Grupe B: compreende os encargos que integram a remunerac;:ao da mao-de-obra

D1SCRIMINAI;AO GRUPOS A QUE PERTENCEM

2. SESI, SESC 0,0150

3. SENAI, SENAC 0,0100

7. SAT - SEGURO ACIDENTE DE TRABALHO (media) 0,0200

9. DSR - DESCANSO SEMANAL REMUNERADO 0,1884

10. FERIAS + 1/3 DE FERIAS 0,1304

11. FERIADOS 0,0399

12. AVISO PREVIO 0,0840

13. AuxfLiO-DOENyA 0,0109

14.13" SALARIO 0,1087

15. FALTASABONADAS 0,0150

16. DEPOSITO FGTS - DISPENSA SEM JUSTA CAUSA 0,0201

17. TOTAL PARCIAL 0,3630 0,5773 0,0201

18. INCIDENCIAS CUMULATIVAS (Grupo A x Grupo B) 0,2096

19. TOTAL DOS ENCARGOS 1,1700

20. PERCENTUAL 117,00%

A seguir, vamos esclarecer como os percentuais de cada encargo SaGdeterminados.

Dias do ano 365 dias

• Linha 9 - DSR (descanso semanal remunerado): considerados 52 domingos para

• Linha 10 - Ferias + 1/3 de ferias:

• Linha 11 - Feriados: compreende os feriados nacionais, estaduais e municipais,

• Linha 12 - Aviso previo: corresponde a trinta dias de remunerac;:ao, podendo ser

• Aviso previo nao trabalhado: 0 funcionario e dispensado do trabalho nesse

• Aviso previo trabalhado: 0 funcionario trabalha 25 dias nesse periodo, podendo

Data de emissao: I I__