CAPITULO 4 ANTECIPAAO PARCIAL O estado da Bahia seguindo o exemplo da maioria dos Estados do Nordeste, inseriu na legislao tributria estadual

l o mecanismo da Antecipao Parcial do ICMS. Paira uma cerca dvida com respeito conseqncia desse pagamento antecipado. Questiona-se a respeito do encerramento da fase de tributao, sobre responsabilidade, sobre fato gerador, momento o pagamento e outras situaes. Este curso, utilizando a metodologia de perguntas e respostas, busca elucidar as principais dvidas que esto surgido entre os operadores da legislao do ICMS. Antes de qualquer coisa necessrio fazer a distino entre a Antecipao Parcial do ICMS e Antecipao Total. Na antecipao Total a Lei atribui a responsabilidade pelo pagamento do tributo a terceira pessoa que no possui relao pessoal e direta como fato gerador da obrigao tributria, sendo essa pessoa denominada de Sujeito Passivo por substituio tributria. Apesar de ocorrer na substituio tributria a antecipao do imposto, nossa legislao considera a existncia de duas modalidades de substituio tributria. 1 Substituio tributria por antecipao tributria o alienante, a pessoa que remete a mercadoria, o responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria. Ele retm o imposto do comprador no momento da sada da mercadoria. 2 Substituio tributria propriamente dita o adquirente, a pessoa que recebe mercadoria o responsvel pelo cumprimento da obrigao tributria junto ao sujeito ativo. Ele antecipa o imposto antes mesmo de realizar a operao de circulao da mercadoria. Na substituio tributria h o encerramento da fase de tributao por que o imposto pago por antecipao resultante de uma operao que expressa a cadeia que o produto percorre desd a produo at o consumidor final. Da porque, no h possibilidade de creditamento o valor que foi pago a ttulo de antecipao. Na Antecipao Parcial o pagamento feito pelo prprio contribuinte que adquire a mercadoria para a comercializao. No h o encerramento da

fase de tributao porque no h agregao de margem de lucro expressando operaes futuras possveis, ocorre to somente a antecipao da diferena de alquota ( a alquota interna aplicvel ao produto, menos a alquota interestadual), podendo, salvo expressas vedaes, o contribuinte que efetuou o pagamento creditar-se no seu conta corrente fiscal do valor que for pago. H que ficar claro que o foco da Antecipao parcial a mercadoria adquirida para comercializao, no importando a qualidade jurdica do adquirente, se inscrito ou no inscrito; se ambulante ou industrial. Empresa Industrial adquirindo para comercializao para o imposto da antecipao parcial, entretanto se adquirir produtos para industrializao no paga antecipao parcial. Os prestadores de servio, os produtores, extratores esto fora do foco da antecipao parcial desde que no adquiram produtos para comercializao. AMBULANTES Os ambulantes eu pela legislao atual no pagam ICMS desde que respeitem a faixa de enquadramentos, tambm devem pagar o ICMS antecipao parcial? Sim, por que no h excluso dessa categoria de contribuintes na legislao que criou a Antecipao Parcial. Os ambulantes inscritos no CAD-ICMS ( Bahia ), tambm esto credenciados automaticamente no perodo compreendido entre 01 de maro e 30 de abril de 2004? No previso h legal que permita o credenciamento de Ambulantes, mesmo inscritos no CAD-ICMS ( Bahia ), portanto o pagamento do ICMS por Antecipao Parcial deve ocorrer na entrada do territrio deste Estado. ANEXO NICO DA PORTARIA 114 / 04 As mercadorias relacionadas no Anexo nico da Portaria 114 / 04 esto sujeitas ao pagamento do ICMS Antecipao parcial? No, porque aquelas mercadorias esto sujeitas substituio tributria, que encerra a fase de tributao, aplicam-se a elas as regras prprias da substituio tributria, inclusive respeitando-se as regras dos acordos interestaduais, Convnio ou Protocolo, se houver. ANTECIPAO PARCIAL

O que significa ICMS Antecipao parcial? Antecipao parcial do ICMS o valor cobrado do contribuinte que adquire mercadorias em outras Unidades de Federao para comercializao. Corresponde diferena entre alquota interna alquota interestadual. No encerrando a fase de tributao a mercadoria. ANTECIPAO TOTAL Os produtos que esto na substituio tributria por antecipao esto sujeitos ao pagamento do ICMS da Antecipao Total? No, porque a Antecipao Total encerra a fase de tributao da mercadoria. APURAO DO IMPOSTO Quem far a apurao do ICMS Antecipao Parcial? O prprio contribuinte exceto se o ICMS for cobrado no Posto Fiscal.

AUTORIZAO DO INSPETOR FAZENDRIO A que se destina essa autorizao? uma exigncia estabelecida no art. 2 da Portaria 114 / 04 para que os contribuintes que adquiram qualquer das mercadorias relacionadas no seu anexo nico, possam recolher no dia 25do ms subseqente ao da entrada das mercadorias no seu estabelecimento, o ICMS da substituio tributria. uma regra que j existia e foi inserida na Portaria 114 / 04. Antigos Regimes Especiais Os supermercados e Atacadistas que j dispunham de REGIME ESPECIAIS para recolherem o ICMS sobre as mercadorias enquadradas no regime de substituio tributria prevista em Convnio ou Protocolo e aquelas sujeitas a antecipao tributria por fora de legislao interna, elencadas na Portaria 270 / 93, j revogada, sero credenciados automaticamente para fins de recolher o imposto no dia 25 do ms subseqente ao da entrada da mercadora no seu estabelecimento?

Sim, conforme previsto no Pargrafo nico do art. 2 da Portaria 114 / 2004, desde que no possuam dbitos inscritos na Dvida Ativa, a menos eu a sua exigibilidade esteja suspensa, bem como, estejam adimplentes com o recolhimento do imposto devido por antecipao tributria. BASE DE CLCULO Qual a composio da Base de clculo da Antecipao Parcial? A base de clculo o valor total da operao constante no documento fiscal com as seguintes incluses: O valor do IPI ( Imposto sobre Produtos Industrializados ), quando houver na operao. O valor do frete ( se estiver na nota fiscal ), bem como demais despesas acessrias que agreguem o valor do produto, a exemplo do seguro da mercadoria. Em sntese: a base de clculo composta de todos os itens que compem o custo da mercadoria denominado Valor Total da Nota. BENEFCIOS FISCAIS Reduo de Base de Clculo As redues de base de clculo previstas para as operaes de sadas internas subsequentes, sero considerados no clculo do ICMS Antecipao Parcial? Sim, conforme prev o pargrafo 2 do art. 352-A o RICMS/97. Como fica a antecipao parcial do ICMS para os contribuintes possuidores de TERMO DE ACORDO DO ATACADISTA, com direito a reduo de 41,176% na base de clculo das operaes internas destinadas a outros contribuintes do ICMS, de forma que a carga tributaria incidente corresponda a um percentual efetivo d 10%? O benefcio da reduo da base de clculo ser considerado na apurao do ICMS antecipao Parcial. CLCULO DO IMPOSTO ANTECIPADO Como se encontra o valor do imposto a recolher na antecipao parcial?

Mediante a multiplicao da alquota interna pelo valor total da nota fiscal, deduzida do valor do ICMS nela destacado. ICMS ANTECIPAO PARCIAL = [ALQUOTA INTERNA X VALOR TOTAL DA NOTA FISCAL] (-) IMPOSTO DESTACADO O DOCUMENTO FISCAL: (OBS: Deve ser verificado se o valor do imposto destacado no documento fiscal de origem est correto para a operao, isto porque, o contribuinte no pode utilizar um valor maior que o devido, mesmo que este valor tenha sido destacado no documento fiscal a maior erroneamente) CDIGO DE RECEITA Qual o cdigo de recita utilizado para o recolhimento do ICMS Antecipao Parcial? Cdigo 2175 ICMS Antecipao Parcial. CREDENCIAMENTO Qual a finalidade do credenciamento? Permitir que os contribuintes possam efetuar o pagamento do ICMS no dia 25 do ms subseqente ao da entrada da mercadoria no seu estabelecimento. necessrio solicitar o credenciamento? No ele automtico para os contribuintes que preencham as condies estabelecidas no art. 1 Portaria 114/04 Quais os critrios de credenciamento para recolher o ICMS no dia 25 do ms subseqente? Contribuintes sem dbitos inscritos em Dvida Ativa ou que esteja com dbitos com exigibilidade suspensa. Contribuintes que estejam em atividades h mais de 6 meses. Contribuintes que no possuam dbitos da antecipao. O contribuinte em atividade h menos de seis meses, pode solicitar credenciamento para fins de obteno de prazo para recolhimento do ICMS antecipao parcial at o dia 25 do ms subseqente? Sim, o contribuinte nessa situao, dever solicitar autorizao do Inspetor Fazendrio da sua circunscrio fiscal. O inspetor, com base em informaes que preservem a integridade dos controles, quanto ao

cumprimento das obrigaes relativas antecipao tributria, poder autorizar ou no (pargrafo 1 do art. 1 da Portaria 114/2004). CRDITO DO IMPOSTO ANTECIPADO O recolhimento do ICMS Antecipao parcial gera direito ao crdito? SIM, para os contribuintes inscritos no CAD-ICMS na condio de normal (Conta Corrente Fiscal pelo sistema de compensao de Dbito / Crdito). O recolhimento do ICMS antecipao parcial gera direito ao crdito para os contribuintes enquadrados no Regime Normal NO, optantes pela apurao do imposto com base na receita bruta? NO, os contribuintes que apuram o imposto em funo da receita bruta no podero creditar-se do ICMS antecipao parcial, em razo da vedao constante no RICMS/97, a exemplo do art. 504. DEVOLUO DE MERCADORIAS Qual o procedimento que dever ser adotado com relao ao desfazimento de negio atravs da emisso de nota fiscal de devoluo de mercadorias sujeitas antecipao parcial do ICMS? Tratando-se de contribuinte CREDENCIDO, com relao s mercadorias evolvidas entes do dia 25 do ms subseqente, abate-se do valor a recolher. Para as mercadorias com ICMS antecipao parcial j recolhido: Sendo o adquirente contribuinte normal (dbito/crdito), ter direito ao crdito do valor correspondente ao ICMS antecipao parcial. Sendo o adquirente contribuinte do Regime SimBahia ou optante pela apurao com base na receita bruta, dever formalizar pedido de restituio, junto repartio fiscal do seu domiclio, do valor correspondente ao ICMS antecipao parcial, proporcional mercadoria devolvida. OBS: Nos desfazimentos de negcios ou nas devolues de mercadorias de suma importncia que o contribuinte ao emitir a nota fiscal de devoluo, faa observaes no referido documento NATUREZA DA OPERAO DVOLUO OU DESFAZIMENTO DE NEGCIO fazer constar no corpo da nota fiscal de devoluo o nmero e a data de emisso da nota do fornecedor das mercadorias que deu origem a devoluo, alm e

observar o preo de aquisio, a alquota de origem, o valor que serviu de ase de clculo, se veio com IPI ou no, para possibilitar a recuperao do mesmo pelo fornecedor, etc e etc. DIFERIMENTO As aquisies de mercadorias cujas operaes internas gozam do diferimento esto sujeitas antecipao parcial do ICMS? Sim, porque no h regra d excluso. Pode ser aproveitado o ICMS pago por antecipao parcial, nas aquisies de produto que tm diferimento do ICMS nas operaes internas? Sim desde que no exista regra de excluso para o aproveitamento do crdito, esse poder ser mantido, de acordo com as normas legais previstas na Lei e no Regulamento do ICMS. EX.: O contribuinte que adquire sucatas em outro Estado deve pagar o ICMS da Antecipao Parcial. O ICMS pago pode ser aproveitado para pagamento do imposto incidente na sada subseqente da sucata para outra Unidade da Federao. EMBASAMENTO LEGAL DA ANTECIPAO PARCIAL Lei 7.014/96 (Lei do ICMS), alterada pela Lei 8.967/03 Art. 12-A Art. 23, inciso III Art. 26 6 Decreto 6.284/97 RICMS/BA Alterao 52 do RICMS Dec. 8969 d 12/02/04 Art. 61, inciso IX; Art. 93, inciso I-A; Art. 101, 4; Art. 125, inciso II; Art. 352-A; Portaria 114, de 27/02/2004 revogou as Portarias 270/93 e 517/97 ENCERRAMENTO DA FASE DE TRIBUTAO A antecipao parcial encerra a fase de tributao do ICMS?

No, a antecipao parcial no encerra a fase de tributao, as mercadorias continuam submetidas ao regime normal de tributao. ENTRADA NO TERRITRIO O que se entende por entrada no territrio deste Estado? Entende-se por entrada no territrio deste Estado, a passagem pela primeira repartio fazendria, podendo ser, qualquer Posto Fiscal Fixo de fronteira ou no, Unidades mveis a exemplo de viaturas e trailer, existentes ao longo do percurso que a mercadoria deva fazer at chegar ao seu destino adquirente. ESCITURAO O LIVRO REGISTRO DE APURAO DO ICMS Os contribuintes enquadrados do Regime Normal de Apurao do ICMS, permanecem obrigados a realizar a escriturao do Livro Registro de Apurao do ICMS? Sim. A apurao do ICMS desses contribuintes continua da mesma forma, a novidade se constitui no direito ao crdito do ICMS antecipao parcial, uma vez que esta nova sistemtica no encerra a fase de tributao. Como sero escriturados os crditos de ICMS constantes das notas fiscais de entradas nos estabelecimentos dos contribuintes enquadrados no regime norma de apurao, obrigados a recolher o ICMS antecipao parcial? O ICMS destacado na nota fiscal ser utilizado normalmente como crdito, mediante o registro da mesma, no livro Registro de Entradas de mercadorias. Quanto ao valor recolhido a ttulo de antecipao parcial, ser registrado no Livro Registro de Apurao do ICMS, no campo: 007 CRDITO DO IMPOSTO OUTROS CRDITO valo do ICMS recolhido a ttulo de antecipao parcial referente ao ms XX conforme DAE ou autenticao bancria de n. YYY de ___/___/___ Banco ZZ R$... FATO GERADOR Quando ocorre o fato gerador da Antecipao Parcial? Nas entradas interestaduais de mercadorias para comercializao inclusive a ttulo de transferncias entre estabelecimento da mesma empresa.

FLEXIBILIZAO PARA O CREDENCIAMENTO Haver alguma flexibilizao com relao ao credenciamento para que os contribuintes possam efetuar o recolhimento do imposto at o dia 25 do ms subseqente ao da entrada das mercadorias no seu estabelecimento, agora na fase inicial da exigncia do ICMS antecipao parcial, a partir de 01 de maro de 2004? Sim, no perodo que vai de 01 de maro, at o dia 30 de abril de 2004 considerar-se-o credenciados todos os contribuintes regularmente inscritos no CA-ICMS sem observncia aos requisitos exigidos no art. 1 da Portaria 114/04. (pargrafo 2 do art. 1 da Portaria 114/2004) IMPOSTO NORMAL Houve alterao na data do vencimento do imposto apurado atravs do Livro Registro de Apurao Normal do ICMS? No, o dia do recolhimento do saldo devedor do ICMS apurado na conta corrente fiscal pelo sistema de compensao (dbito/crdito), relativo s enquadras no regime normal de apurao, permanece o mesmo, ou seja, dia 09 do ms subseqente ao das operaes. INCIDNCIA Quando incide o ICMS antecipao parcial? Nas aquisies de outras Unidades de Federao de mercadorias destinadas comercializao neste Estado pelos contribuintes inscritos no CAD-ICMS, independente d regime de tributao (contribuinte normal, empresa de pequeno pote, microempresa, ambulante ou especial). INDSTRIAS Contribuinte industrial, que adquira mercadorias para serem utilizadas como matrias primas no seu processo produtivo, esto sujeitas ao ICMS antecipao parcial? No, a exigncia do ICMS antecipao parcial alcana apenas as mercadorias destinadas a comercializao. MERCADORIAS DA PORTARIA 270/93

As mercadorias anteriormente enquadradas na Portaria 270/93 passaram a constar do anexo nico da Portaria 114/2004. NO INCIDNCIA Quando no incide a Antecipao Parcial? No incide a Antecipao Parcial do ICMS nas aquisies interestaduais das seguintes mercadorias: Mercadorias isentas (listadas no art. 14 do Regulamento do ICMS). Mercadorias que sejam enquadradas na Substituio Tributria seja por antecipao ou reteno (listadas no art. 353, inciso II do Regulamento do ICMS). Mercadorias imunes (listadas no art. 6 do Regulamento do ICMS) Mercadorias destinadas ao ativo fixo da empresa ou para uso e consumo do estabelecimento. Mercadorias que possuem alquota interna de 7%, a exemplo dos produtos da cesta bsica. Mercadorias no destinadas comercializao Ex: Mercadorias que sejam adquiridas para fazer parte de processo de industrializao ou que sejam utilizadas na prestao de servios sem a incidncia de ICMS. Mercadorias adquiridas por indstrias para serem utilizadas no seu processo produtivo, ou adquiridas para serem utilizadas como insumos por Prestadores de Servios sujeitos ao ISS de compotncia das Prefeituras Municipais. OPERAES INTERNAS As operaes internas tambm esto sujeitas antecipao parcial? No. As operaes internas esto excludas da antecipao parcial. PORTARIA 270/93 O produtor rural tambm deve pagar o ICMS da Antecipao Parcial? A Antecipao Parcial incide apenas nas aquisies de mercadorias para comercializao. O produtor no equiparado a comerciante, estando adquirido insumos para sua atividade agropecuria no est sujeito ao pagamento desse imposto. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO

Qual o prazo para o recolhimento do ICMS relacionados no Anexo nico da Portaria 114/04?

dos

produtos

Na entrada das mercadorias no territrio deste Estado, ou at o dia 25 do ms subseqente ao da entrada das mercadorias no estabelecimento do contribuinte credenciado e autorizado pelo Inspetor Fazendrio. Qual o prazo para o recolhimento do ICMS da antecipao parcial? Na entrada das mercadorias no territrio deste Estado, ou at o dia 25 do ms subseqente ao da entrada das mercadorias no estabelecimento do contribuinte credenciado. Quem est obrigado Antecipao Parcial? a efetuar o recolhimento do ICMS

O adquirente no Estado da Bahia: Independente do regime de apurao Independente da condio (seja, NO, ME, EPP, Ambulante ou Especial) De que forma ser feito o recolhimento Os contribuintes nesse primeiro momento, realizaro o recolhimento atravs de DAE impresso pela Internet ou atravs de formulrio. Como ser apurao e o recolhimento da antecipao parcial do ICMS, no perodo d 01 d maro at 30 de abril de 2004 O prprio contribuinte far os clculos e os respectivos recolhimentos aos cofres do Estado. SIMBAHIA Os contribuintes optantes pelo regime Simplificado de Apurao SimBahia, podero compensar de alguma forma o ICMS antecipao parcial? No. vedado aos contribuintes enquadrados no regime simplificado de apurao do ICMS SimBahia, o direito utilizao de quaisquer crditos fiscais. Os contribuintes optantes pelo regime Simplificado de Apurao SimBahia, enquadrados como microempresa e dispensados do pagamento do ICMS, face sua receita bruta ajustada situar-se na

faixa inferior a R$ 100.000,00, tambm deve pagar o ICMS da Antecipao Parcial? Sim, pois no existe excluso dessa categoria de contribuintes. O imposto pago ttulo de antecipao parcial exonera os contribuintes do SIMBAHIA de qualquer outro pagamento? No. Alm do pagamento do ICMS Antecipao Parcial esto obrigados a efetuar o recolhimento do ICMS devido pela sistemtica do SimBahia, quer sejam, microempresa ou empresa de pequeno porte. SUBSTITUIO TRIBUTRIA TOTAL A substituio tributria por antecipao ou substituio total sofreu alguma mudana? A apurao da base clculo do imposto devido por Substituio ou por Antecipao Tributria (substituio total0, obedece aos mesmos critrios anteriores instituio da antecipao parcial do ICMS. Mudam apenas os prazos para o recolhimento, que passam a ser os mesmos da antecipao parcial. TRANSFERNCIAS DE MERCADORIAS As mercadorias recebidas a ttulo de transferncia interestadual esto sujeitas ao pagamento da Antecipao Parcial? Sim, para esse fim, no importa se a mercadorias foi objeto de compra ou de transferncia de outro estabelecimento da prpria empresa, desde que se destine a comercializao sofrero a incidncia da antecipao parcial. Vigncia Quando entra em vigor a Antecipao Parcial? Em 1 de maro de 2004