(Portal Gestdo Pés-Grad. Contabilidade indeg iscte.pticontabilidade-fisc »> INDEGHIUL ISCTE Executive Education Candidaturas abertas até 13 Maio! ‘Adchoices D> Regimes particulares de IVA 1826 9 ° 0 Google + 0 3 Avalie este artigo @ votos) XO cédigo do IVA (CIVA) prevé alguns regimes particulares, nomeadamente bens transacionados em segunda mio, objetos de arte, ouro, combustiveis, agéncias de viagens, entre outros. Todos estes exemplos tém por base legislacdo especifica complementar. A. REGIME DE BENS EM SEGUNDA MAO, OBJETOS DE ARTE, DE COLECAO E ANTIGUIDADES Este regime regula a liquidacio de imposto pela margem, ou seja, pela diferenca entre 0 preco de venda e o prego de compra, previsto pelo Decreto-Lei n° 199/96 de 18 de outubro. Aplica-se as vendas feitas por sujeitos passives revendedores de bens em segunda mao, obras de arte, colecdo e antiguidades, em que estes comprem bens a: * Particulares; * Sujeitos passivos, que isentam a venda ao abrigo do n° 32 do artigo 9° CIVA; + Sujeitos passivos, que alienem um bem de investimento, isentando a venda ao abrigo do artigo 53° CIVA; + Sujeitos passivos revendedores, cuja venda tenha sido abrangida pelo regime da margem Os sujeitos passivos abrangidos pelo regime da margem podem, relativamente, a certas transmissdes optar pelo regime geral do IVA. Daf a obrigatoriedade de fazer meno nas faturas emitidas, de qual o regime que est em causa, "bens em 2* mao ao abrigo do regime da margem’. Observe-se os seguintes exemplos:Petcare aorsatc) Reise Cente Erie eden et ea et est avender um bem do ativo fixo tangivel (imobilizado). E diferente de comprar bens com Pee eCity Por ta o erect tie eae) e Raves eee teense ae) Se Nee eee a Baten ena cr mesmo, aquando a venda no deducdo, Tae no ira cl eect ‘Também nas transmissdes intracomunitérias existe este regime. Porém poderao no estar sujeitas a IVA nos termos do n® 1 do artigo 14° do RITI, ou seja, as aquisigdes de bens em segunda mao, objetos de arte, de colegdo e antiguidades, nao esto sujeitas, quando o vendedor for um sujeito passivo revendedor no Estado Membro e af tiver aplicado IVA nos termos deste regime. No entanto se 0 sujeito passivo nao tiver aplicado 0 regime da margem, os bens esto sujeitos a IVA, dai a obrigatoriedade de mencionar qual o regime aplicado. Algo importante de definir é 0 conceito de bens em segunda méo. Pode-se afirmar que séo os bens méveis Usados, adquiridos por um sujeito passivo com destino a revenda. Exclui-se deste conceito os objetos de arte, de colegio, antiguidades, pedras preciosas e metals. Estes bens enquadram-se, contabilisticamente na rubrica de Inventérios (Existéncias) e nunca na rubrica de Ativos Fixos Tangivels (Imobilizado), pois ndo so passivels de enquadramento no regime especial de tributago dos bens em segunda mao. Uma outra situagdo importante de analisar esté relacionada com o facto de um revendedor de bens em segunda mao, adquirir bens a um outro revendedor, que utilizou na sua venda este regime particular (regime da margem). De acordo com 0 estipulado em sede de CIVA, o imposto liquidado pela margem, nao é dedutivel pelo adquirente, ainda que se destinem os bens adquiridos, a atividade tributada do adquirente. Tendo em consideragdo que se trata de um regime particular, também é necessério um registo contabilistico especifico, em que seja possivel discriminar quais os bens que pertencem ao regime normal e os que pertencem ao regime particular de bens em segunda mao. Este documento faz parte do dossier fiscal e caso do conste no mesmo, existem penalidades obrigacionais. Observe-se algumas das hipéteses que podem ocorrer no regime de bens em segunda mao: Derren ry ncn ‘Compra Regime a aplicar aquando a revenda ‘A.um revendedor que aplica o regime de bens em 2° mao. ‘A.um sujeito passivo isento ao abrigo do n® 32 do artigo 9° do CIVA ‘A.um sujeito passivo isento ao abrigo do artigo 53° ‘Aum particular Aplica o regime da margem, salvo se optar pela aplicaco do regime geral ‘Aum supito passivo que aplicouo regime | Aplica o regime normal, ou sea, liquida IVA Normal, ou seja liquidou IVA na venda sobre 0 preco total de vendaDeer on Petra Con a ener Regime a aplicar aquando a revenda — ‘A.um revendedor de outro EM que aplica 0 regime de bens em 2* mao. Aplica o regime da margem, salvo se ‘A.um sujeito passivo de outio EM isento ao abrigo = optar pela aplicacao do regime geral do n° 32 do artigo $* do GIVA ‘A.um particular de outro EM ‘A.um sujeito passivo de outro EM que aplicou 0 regime normal, ou seja liquidou IVA na venda Aplica 0 regime normal, ou seja, liquida IVA sobre 0 prego total de venda. B. TABACO E COMBUSTIVEIS O regime de tributagao dos combustiveis era regido pela Lei 107-8/2003, porém com a entrada em vigor do OE 2012, vide Lei 64-B de 2011, € revogado o regime, constante na anterior Lei de 2003, passando a ser tributado pelo regime normal do IVA. A acompanhar a entrada deste regime, foi aplicada uma medida transitéria, pelo oficio-circulado n? 30130, que permitiu deduzir o IVA dos inventérios a 31 de dezembro de 2011. Relativamente ao regime de tributagdo do tabaco o OE no estabelece qualquer alteracdo, pelo que continua a aplicar-se 0 constante no Decreto-Lei n° 346/85 de 23 de agosto. O IVA é calculado com base no prego de venda ao piiblico e é unicamente liquidado pelo produtor ou por aqueles que importem. Quem revende no liquida qualquer imposto e também nao 0 pode deduzir, podendo contudo deduzir 0 imposto suportado, aquando da aquisico de outros bens e servicos, que permitam o direito 8 deducio. C. REGIME APLICAVEL AS AGENCIAS DE VIAGENS Em matéria de IVA esté estipulado um regime especifico para as agéncias de viagens. A legislaco regente deste tema data de 1985, ou seja o Decreto-Lei n° 221/85 de 3 de julho, porém em 1991 foi elaborado o oficio-circulado n° 92 336 que teve por objetivo 2 uniformidade do tema, reunindo informagao até entao dispersa. O referido decreto-ei estabelece as normas apliciveis as agéncias de viagem e aos organizadores de circuitos turisticos, relativamente as operacdes em que atuem em nome préprio perante o cliente Existem alguns termos préprios deste regime, entre eles: “atuagdo em nome proprio", “pacote turistico", “remuneracdo da agéncia" e "transfers". Todos eles se encontram estipulados no oficio-circulado referido. Entende-se que uma agéncia “atua em nome proprio” quando os clientes recorrem diretamente aos seus servigos, e no esté atuar em nome préprio, sempre que um intermedidrio fatura os servigos em nome do cliente/consumidor final. Para célculo do imposto, ¢ com base na 6* diretiva comunitéria, foi substituido 0 método do crédito de imposto, previsto para o regime geral do IVA, pelo método “base de base", ou seja, o imposto incide apenas sobre a margem bruta das agéncias de viagens. H4, no entanto, que atender aos seguintes requisitos: + As agéncias tm que atuar em nome préprio: + Tém que ter sede ou estabelecimento estavel em territério portugués; + Recorrer, para a realizacio das operacées, 8 transmisséo de bens ou prestac3o de servicos de terceiros, ou seja, ser meros intermedidrios. Observe-se 0 seguinte exemplo. A agéncia de viagens ABC organizou uma viagem para um spa em Viana do Castelo, em fevereiro de 2012, sendo que participaram na viagem 20 pessoas, o preco da viagem por pessoa foi de 1100 euros e a agéncia teve os seguintes custos por pessoa: * Deslocaggo - €300 + Estadia - €500 + Alimentagio - €200A diferenca entre o preco de venda da viagem e o custo que a agéncia teve, corresponde 3 margem da agéncia (IVA inclufdo). 20 pessoas x (€1100 - €1000) = €2000 €2000/1,23 = €1626 €1626 x 23% = €374 de imposto a pagar Observe-se um outro exemplo, a mesma agéncia ABC organizou ainda uma viagem a Inglaterra e EUA, sendo que © preco por pessoa foi de 2 mil euros. Teve os seguintes custos, por pessoa (em euros): Fora da Unido Europeia Dentro da UI Estadia 200 100 300 Deslocagao 300 200 500 Total 500 300 800 ‘As despesas fora da Unido Europeia esto isentas de IVA. Assim os cdlculos a efetuar so os seguintes: €300/€800 = 0,375, €2000 x 0,375 = €750 custo por pessoa A margem de imposto serd entao a seguinte: €750 - €300 = €450 €450/1,23 = €365,85 de base tributavel Logo 0 imposto a pagar é de €84,15 Neste regime nao é possivel a deducdo do IVA que onerou as transmiss6es de bens ou prestades de servicos, no entanto 0 IVA suportado com dgua, eletricidade, comunicacées, equipamentos, material de escritério, todo ele é aceite como dedugdo. O IVA das transmissdes também pode ser dedutivel, mas apenas se no for conhecida a comissao, quando se efetuar o célculo do custo do pacote turistico. Quanto as formalidades de faturagSo, aplica-se a regra geral do CIVA, ou seja, a fatura é emitida aquando a exigibilidade do IVA, porém este regime tem a especificidade de os sujeitos passives poderem néo descriminar 0 IVA, colocando a mengio "IVA incluido". No que concerne 8 obrigatoriedade em sede de contabilidade, apenas € mencionado que as operagdes dever “ser escrituradas em registo especial”, no entanto a Lei no especifica em que consiste este registo especial.