2011

Sumrio Tcnico

IAS 36 Reduo no Valor Recupervel de Ativos

emitido at 1 Janeiro 2011. Inclui os IFRSs com data de vigncia a paritr de 1 de janeiro de 2011, porm no inclui os IFRSs que sero substitudos.
Este documento foi preparado pela equipe da Fundao IFRS e no foi submetido aprovao do IASB. Com relao aos requerimentos, deve-se consultar as Normas Internacionais de Relatrio Financeiro.

O objetivo desta Norma prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar para garantir que seus ativos no sejam reconhecidos acima de seus valores recuperveis. Um ativo reconhecido acima de seu valor recupervel se o seu valor contbil exceder o valor a ser recuperado por meio do uso ou da venda do ativo. Nesse caso, o ativo descrito como apresentando problemas de recuperao e a Norma exige que a entidade reconhea uma perda por reduo no valor recupervel. A Norma tambm especifica quando uma entidade deve reverter uma perda por reduo no valor recupervel e prescreve divulgaes. Identificao de um ativo que possa apresentar problemas de recuperao A entidade deve avaliar ao final de cada perodo de relatrio se h qualquer indicao de que um ativo possa apresentar problemas de recuperao. Se houver essa indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo. Independentemente de haver qualquer indicao de reduo no valor recupervel, a entidade tambm deve: (a) testar anualmente a reduo no valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com o seu valor recupervel. Esse teste de reduo no valor recupervel pode ser realizado em qualquer poca durante um perodo anual, desde que seja realizado na mesma poca a cada ano. Ativos intangveis diferentes podem ter a reduo no seu valor recupervel testada em pocas diferentes. Contudo, se esse ativo intangvel tiver sido reconhecido inicialmente durante o perodo anual corrente, a reduo no seu valor recupervel deve ser testada antes do final do perodo anual corrente. (b) testar anualmente a reduo no valor recupervel do gio adquirido em uma combinao de negcios de acordo com os pargrafos 80-99. Se houver qualquer indicao de que um ativo possa apresentar problemas de recuperao, o valor recupervel ser estimado para o ativo individual. Se no for possvel estimar o valor recupervel do ativo individual, uma entidade determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual pertence o ativo (a unidade geradora de caixa do ativo).

Uma unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que geram entradas de caixa, que so, em grande parte, independentes das entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos. Mensurao do valor recupervel O valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o maior valor entre o seu valor justo menos os custos para vender ou o seu valor em uso. Nem sempre necessrio determinar o valor justo menos os custos para vender de um ativo e o seu valor em uso. Se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, o ativo no apresenta problemas de recuperao e no necessrio estimar o outro valor. Valor justo menos os custos para vender o valor obtido da venda de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa, em uma transao em bases usuais de mercado, entre partes conhecedoras e interessadas, menos os custos de alienao. O valor em uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera que se origine de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa. Os elementos a seguir sero refletidos no clculo do valor em uso de um ativo: (a) uma estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo; (b) expectativas sobre possveis variaes no valor ou na poca desses fluxos de caixa futuros; (c) o valor temporal do dinheiro, representado pela taxa de juros de mercado corrente livre de riscos; (d) o preo para sustentar a incerteza inerente ao ativo; e (e) outros fatores, tais como iliquidez, que os participantes do mercado considerariam ao estimar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do ativo. As estimativas de fluxos de caixa futuros incluiro: (a) projees de entradas de caixa provenientes do uso contnuo do ativo; (b) projees de sadas de caixa que sejam necessariamente incorridas para gerar as entradas de caixa provenientes do uso contnuo do ativo (incluindo sadas de caixa para preparar o ativo para uso) e que possam ser diretamente atribudas ao ativo, ou alocadas ao ativo de forma razovel e consistente; e (c) fluxos de caixa lquidos, se houver, a serem recebidos (ou pagos) pela alienao do ativo no final de sua vida til. Os fluxos de caixa futuros sero estimados para o ativo em sua condio atual. Estimativas de fluxos de caixa futuros no incluiro entradas ou sadas de caixa futuras estimadas que se espera que se originem de: (a) uma reestruturao futura com a qual a entidade ainda no est comprometida; ou (b) melhoria ou aperfeioamento do desempenho do ativo. Estimativas de fluxos de caixa futuros incluiro: (a) entradas ou sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento; ou (b) recebimentos ou pagamentos de impostos sobre a renda.

Reconhecimento e mensurao de uma perda por reduo no valor recupervel Se, e apenas se, o valor recupervel de um ativo for menor do que o seu valor contbil, o valor contbil do ativo ser reduzido ao seu valor recupervel. Essa reduo uma perda por reduo no valor recupervel. Uma perda por reduo no valor recupervel ser reconhecida imediatamente em lucros e perdas, a menos que o ativo seja reconhecido pelo valor reavaliado de acordo com outra Norma (por exemplo, de acordo com o modelo de reavaliao da IAS 16). Qualquer perda por reduo no valor recupervel de um ativo reavaliado ser tratada como uma reduo na reavaliao de acordo com essa outra Norma. Uma perda por reduo no valor recupervel ser reconhecida para uma unidade geradora de caixa (o menor grupo de unidades geradoras de caixa ao qual o gio ou um ativo corporativo tiver sido alocado) se, e apenas se, o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for menor que o valor contbil da unidade (grupo de unidades). A perda por reduo no valor recupervel ser alocada para reduzir o valor contbil dos ativos da unidade (grupo de unidades) na seguinte ordem: (a) primeiramente, para reduzir o valor contbil de qualquer gio alocado unidade geradora de caixa (grupo de unidades); e (b) a seguir, aos demais ativos da unidade (grupo de unidades), proporcionalmente, com base no valor contbil de cada ativo da unidade (grupo de unidades). Entretanto, uma entidade no reduzir o valor contbil de um ativo abaixo do valor que for maior entre: (a) seu valor justo menos os custos para vender (se determinvel); (b) seu valor em uso (se determinvel); e (c) zero. O valor da perda por reduo no valor recupervel que teria sido de outro modo alocada ao ativo ser alocado proporcionalmente aos outros ativos da unidade (grupo de unidades). gio Para fins de teste de reduo no valor recupervel, o gio adquirido em uma combinao de negcios ser, a partir da data de aquisio, alocado a cada uma das unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa da adquirente que se espera que se beneficiem das sinergias da combinao, independentemente se outros ativos ou passivos da adquirida so atribudos a essas unidades ou grupos de unidades. O teste anual de reduo no valor recupervel de uma unidade geradora de caixa qual o gio tiver sido alocado pode ser realizado em qualquer poca durante um perodo anual, desde que o teste seja executado na mesma poca a cada ano. Unidades geradoras de caixa diferentes podem ter a reduo no seu valor recupervel testada em pocas diferentes. Contudo, se a totalidade ou parte do gio alocado a uma unidade geradora de caixa tiver sido adquirida em uma combinao de negcios durante o perodo anual corrente, essa unidade ter a reduo no seu valor recupervel testada antes do final do perodo anual corrente.

O clculo detalhado mais recente, realizado em um perodo precedente, do valor recupervel de uma unidade geradora de caixa qual um gio tiver sido alocado (ou grupo de unidades) pode ser usado no teste de reduo no valor recupervel dessa unidade (ou grupo de unidades) no perodo corrente, desde que determinados critrios sejam atendidos. Reverso de uma perda por reduo no valor recupervel A entidade avaliar, ao final de cada perodo de relatrio, se h qualquer indicao de que uma perda por reduo no valor recupervel reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto gio, pode no mais existir ou pode ter diminudo. Se houver essa indicao, a entidade estimar o valor recupervel desse ativo. Uma perda por reduo no valor recupervel reconhecida em perodos anteriores para um ativo, exceto gio, ser revertida se, e apenas se, tiver ocorrido uma mudana nas estimativas usadas para determinar o valor recupervel do ativo desde o reconhecimento da ltima perda por reduo no valor recupervel. A reverso de uma perda por reduo no valor recupervel para uma unidade geradora de caixa ser alocada aos ativos da unidade, exceto gio, proporcionalmente aos valores contbeis desses ativos. O valor contbil aumentado de um ativo, exceto gio, atribuvel a uma reverso de uma perda por reduo no valor recupervel no exceder o valor contbil que teria sido determinado (lquido de amortizao ou depreciao) se nenhuma perda por reduo no valor recupervel tivesse sido reconhecida para o ativo em exerccios anteriores. Uma reverso de uma perda por reduo no valor recupervel para um ativo, exceto gio, ser reconhecida imediatamente em lucros e perdas, a menos que o ativo seja reconhecido pelo valor reavaliado de acordo com outra IFRS (por exemplo, o modelo de reavaliao da IAS 16). Qualquer reverso de uma perda por reduo no valor recupervel de um ativo reavaliado ser tratada como um aumento na reavaliao de acordo com essa outra IFRS. Uma perda por reduo no valor recupervel reconhecida para gio no ser revertida em um perodo subseqente.