ARRECADAO DO ICMS NO ESTADO DO PAR NO PERODO DE 2001 A 2004: UMA APLICAO DOS GRFICOS DE CONTROLE ESTATSTICO.

Adauto Lobo de Oliveira1, Jairo Jaques dos Passos2, Edson Marcos Leal Soares Ramos3.

RESUMO Objetivo deste trabalho avaliar um dos impostos arrecadados pelo Estado do Par, neste caso o ICMS, tributo compulsrio de consumo que o estado arrecada das operaes relativas a circulao de mercadorias e servios, seja mercadorias importadas do exterior ou servios prestados no exterior e que o estado aplica em suas atividades pblicas visando o bem comum. Este trabalho utiliza ferramentas do controle estatstico da qualidade, especificamente, os grficos de controle para observaes individuais e o grfico de CUSUM. Durante o monitoramento do ICMS via grfico de controle para observaes individuais verificou-se que as observaes mensais encontravam-se sob controle estatstico. Porm, ao se aplicar o grfico de CUSUM nota-se que a partir da 37a observao os valores mensais de arrecadao do ICMS encontram-se acima do limite superior de controle, caracterizando, neste caso, um aumento na arrecadao do ICMS do Estado do Par. Palavras-chave: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, Grficos de Controle, Grfico CUSUM. ABSTRACT The objective of this work is to evaluate one of the taxes collected for the State of Par, in this case the ICMS, tribute obligatory of consumption that the state collects of relative operations the circulation of merchandises and services, either imported merchandises of the exterior or services given in the exterior and that the state applies in its public activities aiming at the common good. This work uses tools of the statistical quality control, specifically, the control charts for individual observations and the CUSUM chart. During the monitoring of the ICMS across control chart for individual observations was verified that the monthly observations were under statistical control. However, applying the CUSUM chart it is noticed that from 37a observation the monthly values of collection of the ICMS meet above of the upper control limit, characterizing, in this in case that, an increase in the collection of the ICMS of the State of Par. Key words: Tax on Circulation of Merchandises and Services, Control Charts, CUSUM Chart.

INTRODUO Criado na reforma constitucional de 1988, o ICMS tem uma incidncia ampliada em comparao ao seu antecessor, o ICM (Imposto de Circulao de Mercadorias) que se apresentava como um imposto nacional com alquotas intraestaduais e interestaduais fixadas pelo Senado Federal. O ICMS incorporou os impostos nicos preexistentes e os tributos sobre servios. Aos Estados, atribuiu-se a competncia para fixar autonomamente s alquotas do ICMS, responsvel por praticamente 90% da arrecadao, no caso do Estado do Par. Neste contexto, ferramentas do controle estatstico da qualidade, especificamente, o grfico de controle para observaes individuais, o grfico de controle para amplitude mvel e o grfico da Soma Acumulada - CUSUM so utilizadas para monitorar e controlar as alquotas do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios, para o perodo de 2001 a 2004, do Estado do Par. DESENVOLVIMENTO Incidncia do ICMS Conforme o regulamento do ICMS da Secretaria Executiva das Finanas do Estado do Par - SEFA, o imposto incide no momento da sada da mercadoria do estabelecimento ou no ato da prestao do servio, sendo no acumulativo, isto , podendo ser compensado a partir do crdito obtido quando da entrada de bens de produo e/ou produtos destinados ao comrcio. O princpio da no acumulatividade consiste em, para efeito de apurao do tributo devido, deduzir-se do imposto incidente sobre a sada de mercadorias o imposto j cobrado nas operaes anteriores relativamente circulao daquelas mesmas mercadorias ou s matrias-primas necessrias sua industrializao. A Lei Complementar 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre as normas gerais do ICMS, considera que qualquer movimentao de bens, independentemente da relao comercial que exista, implica na ocorrncia de um fato gerador, desde que o agente possa ser considerado contribuinte do imposto. Base de Clculo e Alquotas Segundo o Regulamento do ICMS com base na constituio estadual (SEFA, 2005) as alquotas apresentam-se como o percentual de carga especfica que se lanar sobre o valor (base de clculo); que tem relao com o
1 2

Especialista em Estatstica; Email: adlob2000@yahoo.com.br. Mestre em Estatstica; Professor da Faculdade de Tecnologia da Amaznia; Email: jairojaques@hotmail.com. 3 Doutor em Engenharia de Produo; Professor Adjunto da Faculdade de Estatstica UFPA. Email: edson @ufpa.br.

ato/fato que gerou a obrigao tributria. O ICMS um tributo que possui uma razovel diferenciao de alquotas. As alquotas cobradas so: 17% para operaes internas e prestao de servios de comunicao realizadas no Estado, energia eltrica, urbana e rural; 13% nas operaes ou prestaes que destinem mercadorias ao exterior; 12% nas operaes interestaduais, transportes interestaduais e intermunicipais, energia eltrica a produtor rural e outros, e nas operaes com produtos da cesta bsica; 25% Operaes com energia eltrica, prestao de servio de comunicao, operaes com gasolina automotiva e lcool carburante. Operaes internas, inclusive, importaes e outros materiais classificados na NBM (Nomenclatura Brasileira de Mercadorias), como armas e munies, bebidas alcolicas, fumo, jias, entre outros. Grficos de Controle Estatstico Os mtodos estatsticos atuam como ferramentas fundamentais nos processos de soluo de problemas, pois facilitam atravs da coleta de dados informativos e da interpretao destes, o estabelecimento de concluses confiveis sobre algum fenmeno que esteja sendo estudado, a fim de diagnosticar e aperfeioar a gesto e operao de diversos sistemas fsicos. E dessa forma pode se destacar mais especificamente, dentre essas tcnicas, o mtodo conhecido como Controle Estatstico da Qualidade, o qual e muito til para controlar a qualidade de bens e servios. Para Ramos (2003) utilizar um grfico de controle convencional, necessrio que as observaes das caractersticas de qualidade de interesse sejam independentes e normalmente distribudas. Satisfeitas essas condies, possvel fazer uso desses dispositivos estatsticos para tomar decises sobre o estado do processo. Teste de Normalidade A prova de Kolmogorov-Smirnov um teste no-parametrica de aderncia destinada a comparar o grau de concordncia entre a distribuio acumulada de um conjunto de valores de uma amostra com a distribuio terica acumulada esperada. Focalizando a maior dessas diferenas entre Fe(X) (distribuio emprica da varivel X) e F0(X) (distribuio terica da varivel X). O maior valor de F0(x) -Fe(x) e chamado desvio mximo: D = max |F0(x) -Fe(x)| (1)

A distribuio amostral de D, sob H0, conhecida. A Tabela d os valores crticos dessa distribuio amostral, fixando um nvel de significncia do teste. Se D for maior que o valor tabelado, rejeita-se H0 (MONTGOMERY, 2000). Teste de Autocorrelao Segundo Morettin e Toloi (1987) a equao de autocorrelao (FAC) mede a correlao entre as observaes em tempos diferentes, assim determinando quais so as observaes que contribuem para a formao do padro da srie temporal. A funo determina a correlao entre observaes separadas por um atraso k, neste caso, a expresso chamada de coeficiente de autocorrelao amostral em um atraso k com a seguinte forma:

(2) e o conjunto de coeficientes dessas autocorrelaes amostrais (r1, r2, ...) chamado de funo de autocorrelao amostral da srie de dados Xi. De modo que, para cada intervalo de tempo fixo k, pode-se calcular a correlao amostral entre os valores de Xi e Xi-k. Com plote dessa funo dentro do correlograma razoavelmente simples de entender se os valores tiverem um comportamento aleatrio dentro desses intervalos, ento os dados podem ser considerados independentes, caso contrrio, h indcios de autocorrelao. Os grficos CUSUM tambm podem ser utilizados para monitorar as observaes correlacionadas, com a vantagem de detectar mudanas pequenas no processo mais rapidamente. Semelhantemente ao CUSUM, os grficos EWMA tambm podem ser utilizados para monitorar os dados autocorrelacionados. Grfico de Amplitude Mvel (Grfico MR) Costa et al. (2004) cita como uma alternativa para controle estatstico de processos para amostras de tamanho n = 1, a substituio do grfico de Amplitude (Grfico R) pelo grfico de Amplitude Mvel (Grfico MR Moving Range"). Onde se obtm uma medida de caracterstica de qualidade (uma amostra" de tamanho n = 1). Assim, se xi o -esimo observao da caracterstica da qualidade x ento a mdia de amplitudes mveis divida por d2, uma boa estimativa da variabilidade do processo e para o respectivo grfico a amplitude e dada por:

(3) Tendo os limites representados pelas seguintes expresses:

(4) Grfico de Controle para Observaes Individuais Para Costa et al. (2004) uma alternativa para controle estatstico de processos para amostras de tamanho n = 1, a substituio do grfico de Mdias pelo grfico de Observaes Individuais ou grfico de X. Periodicamente, obtm-se uma medida de caracterstica de qualidade (uma amostra" de tamanho n = 1). A linha mdia para o grfico X mdia geral 0 do processo (valor-alvo ou estimativa da mdia em controle do processo), e os limites de controle distam 30 da linha mdia (sendo 0 o desvio-padro de X). Para o grfico de observaes individuais, os limites situados a trs desvio-padro da mdia so dados por:

(5) onde os estimadores usados so:

0 = x

S=

MR d2

. O grfico de observaes individuais pode ser

considerado como o grfico de mdias no caso degenerado de subgrupos de tamanho n = 1. Grfico de CUSUM O procedimento para a utilizao do grfico de Soma Acumulada baseia-se na coleta sucessiva de amostras de tamanho n, na qual obtida a estatstica da Soma Acumulada. Desta estatstica acumulando-se informaes de pequenas alteraes dos desvios de cada valor individual em relao medida dada pela hiptese que est sendo testada; acumulando dessa forma a evidncia que cada amostra fornece do estado do processo, e desta forma, obtendo-se maior rapidez na sinalizao de pequenos desajustes e, ainda assim, manter um controle seguro do processo (ALVES, 2003). O grfico de controle CUSUM utiliza informaes de diversas amostras para decidir o estado do processo: medida que as amostras so retiradas, os desvios de Xi em relao ao valor-alvo 0 so acumulados, gerando a Soma Acumulada Ci, para o i-simo perodo, dada por

(6)

Grfico de CUSUM tabular Dentre as formas de soma acumulada de um grfico CUSUM, destaca-se o grfico de CUSUM tabular, que utiliza duas estatsticas unilaterais

C i+

(plano superior) para detectar mudanas positivas e

C i

(plano inferior) para

detectar mudanas negativas. Estes planos de deciso so caracterizados por um nico parmetro denominado estatstica de controle de CUSUM (ALVES, 2003).

(7) e

(8) onde os valores iniciais mdia da amostra;

+ i

so arbitrariamente iguais a zero; Xi i-simo observao do processo; a

(9) onde d est diretamente relacionado com a magnitude da variao que se deseja detectar com o grfico CUSUM. No algoritmo de soma acumulada para cada amostra so obtidos valores dos desvios intervalo de deciso K. Se

C i+

C i , que so

inseridos numa tabela e acumulados sucessivamente. A soma acumulada destes desvios comparada com um

C i+ > K ou se C i < K, ento o processo considerado fora de controle estatstico. Um

valor razovel para K cinco vezes o valor do desvio padro, isto ,

(10) A tabela do algoritmo de CUSUM tabular O algoritmo de soma acumulada pode ser implementando numa tabela em trs conjuntos de colunas conforme a Tabela 1. O primeiro conjunto com os valores observados, o segundo com o desvio, a soma acumulada unilateral

C i+

e o valor

N i+ . O terceiro com o desvio, a soma acumulada unilateral C i

e o valor

N i .

Tabela 1 - Tabela para a implementao do algoritmo de soma acumulada.

No algoritmo do grfico de CUSUM tabular utiliza-se o contador mesmo vale para contador

N i+ o qual zerado sempre que C i+ = 0; o

N i

que zerado sempre que

C i =

0. Esses contadores servem para indicar o

momento em que a mdia do processo alterou-se.

APLICAO As informaes a respeito do imposto estudado neste trabalho foram obtidas no site do Conselho Nacional de Poltica e Fazendria - CONFAZ do Ministrio da Fazenda (www.fazenda.gov.br/confaz), no menu boletim do ICMS do CONFAZ . O conjunto de dados refere-se a valores da arrecadao do ICMS no Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 junho/2004, e possue um nmero de 42 observaes. Anlise Exploratria O ICMS arrecadado apresenta conforme a Tabela 2 uma arrecadao mdia mensal de R$ 180.531,00 e apresenta uma variabilidade de R$ 16.205,00 que em comparao com a mdia apresenta uma variao baixa. Alm disso, a distribuio do ICMS recolhido pelo Estado do Par, apresentam um valor mnimo recolhido pelo estado de R$ 155.010,00 referente ao ms de maro de 2003, uma arrecadao mxima de R$ 218.300,00 referente ao ms de setembro de 2001. Tendo o Estado do Par arrecadado, no perodo de janeiro de 2001 a junho de 2004, um total de R$ 7.582.313,00 de imposto sobre circulao de mercadorias e servios.
Tabela 2 - Estatsticas da arrecadao do ICMS do Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 junho/2004.

Teste de Normalidade A Figura 1, apresenta o resultado do teste de Kolmogorov-Smirnov, como o valor do nvel descritivo p-valor maior que 0,15 que maior que nvel de significncia igual 0,05, por tanto no h evidncias para se rejeitar a hiptese nula (H0), ou seja, os dados da arrecadao de ICMS no Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 junho/2004 seguem uma distribuio normal. Com base nesse resultado segue-se a anlise da distribuio com aplicao de grficos de controle.

Figura 1 - Resultado grfico do teste de Kolmogorov-Smirnov para a arrecadao de ICMS do Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 a junho/2004.

Aplicao do Grfico de Autocorrelao A arrecadao do ICMS no Estado do Par, em estudo representada por 42 observaes, do perodo de janeiro de 2001 a junho de 2004. Dos quais se obteve os coeficientes autocorrelao (lags), tais valores esto distribudos de forma aleatria, conforme a Figura 2, e os lags significantes se constituem dentro dos limites da regio de aceitao, indicando assim nenhuma autocorrelao entre as observaes ou dependncia entre as arrecadaes mensais de ICMS.

Funo de Autocor r elao par a ICMS

(nivel 5% significancia limites de autocorrelaes) 1,0 0,8 0,6 A ut ocorr elao 0,4 0,2 0,0 -0,2 -0,4 -0,6 -0,8 -1,0 1 2 3 4 5 6 Lag 7 8 9 10 11

Figura 2 - Grfico de autocorrelao para a arrecadao do ICMS do Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 a junho/2004.

Aplicao do Grfico de controle de amplitude mvel A Figura 3 apresenta o grfico de controle de amplitude mvel para arrecadao do ICMS do Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 a junho/2004. Onde se observar, nenhum dos pontos cai fora dos limites de controle (3), pois no h grandes evidncias de que tenha ocorrido alterao no nvel mdio da amplitude mvel da arrecadao do ICMS. No entanto, a partir da 32a observao se destaca uma seqncia de pontos indicando uma tendncia crescente na amplitude das ultimas observaes da arrecadao do ICMS, dentro dos limites de controle da amplitude mvel, o que pode sugerir uma alterao a ocorrncia de uma alterao do valor mdio da amplitude de arrecadao do ICMS.

Figura 3 Grfico de controle de amplitude mvel para a arrecadao do ICMS do Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 a junho/2004.

Aplicao do Grfico CUSUM tabular A Tabela 3 e a Figura 4 apresentam as estatsticas

C i+

(CUSUM tabular superior) e as estatsticas

C i ,

(CUSUM tabular inferior) para os valores de arrecadao do ICMS, em reais (R$), do Estado do Par de janeiro/2001 a junho/2004. Nelas pode-se notar, que a partir da 31 a observao, com valor igual R$ 5.388,70, o qual demonstra uma mudana inicial no valor mensal do ICMS, conforme indica seu respectivo contador N+ igual a 1, mantendo esta alterao em forma de aumento na variao mensal da arrecadao do imposto pelo estado, vindo a sinalizar um aumento na arrecadao do ICMS a partir da 37a observao com valor superior ao limite de controle, assinalado pelo contador N+ igual a 7, na Tabela do CUSUM Tabular. Na Figura 4, tambm se observa a partir da

37a observao. Os pontos encontram-se acima do limite superior de controle (LSC = 8.102,30), caracterizando desta forma um aumento na arrecadao do ICMS do Estado do Par.
Tabela 3 - Tabela do Algoritmo de Soma Acumulada (CUSUM) tabular para arrecadao do ICMS do Estado do Par de janeiro/2001 a junho/2004.

100000 75000 50000 25000 0 -25000 -50000 1 5 9 13 17 21 25 cont agem 29 33 37 41 0 UCL=56247

Soma A cumulada

LCL=-56247

Figura 4: Grfico da Soma Acumulada (CUSUM) tabular para arrecadao do ICMS do Estado do Par de janeiro/2001 a junho/2004.

CONSIDERAES FINAIS Este trabalho teve como objetivo monitorar a arrecadao do ICMS arrecadado no Estado do Par, no perodo de janeiro/2001 a junho/2004. Para tanto, utilizou-se o grfico para mdias moveis e o grfico de CUSUM. Ao se utilizar o grfico para medias moveis constatou-se que os valores mensais do ICMS encontravam-se dentro dos limites (superior e inferior) de controle estabelecido sua disperso, ou seja, caracterizando um processo sob controle estatstico. Na prtica, isto quer dizer que a arrecadao mensal do ICMS tende a comporta-se em torno do

valor mdio (R$ 177.466,00). Porm, a utilizao do grfico de CUSUM mostrou que a partir da 30 a observao, a arrecadao mensal do ICMS apresenta uma tendncia de crescimento, fato confirmado pela 37 observao que tem seu valor acima do limite superior do grfico CUSUM, o que caracteriza o aumento na arrecadao mensal deste imposto arrecadado pelo governo do Estado do Par. REFERNCIAS [1] ALVES, Custodio C. Grficos de Controle CUSUM: um enfoque dinmico para a anlise estatstica de processos. 2003. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) PPGEP/UFSC, Florianpolis, Santa Catarina, Brasil. [2] COSTA, Antonio F.B., EPPRECHT, E.K. e CARPINETTI, L.C.R. Controle Estatstico de Qualidade, So Paulo: Atlas S.A, 2004. [3] MONTGOMERY, D. C. Introduction to Statistical Quality Control. 4th Edition, New York: John Wiley, 2000. [4] MORETTIN, Pedro A. e TOLOI, Cllia M. Sries Temporais,2a ed. Editora Atual, 1987. [5] RAMOS, Edson. M. L. S. Aperfeicoamento e desenvolvimento de ferramentas do controle estatstico da qualidade - Utilizando para estimar o desvio padro. 2003. Tese (Doutorado em Engenharia de Produo) PPGEP/UFSC, Florianpolis, Santa Catarina, Brasil. [6] SEFA. Regulamento do ICMS, SEFA - Secretaria Executiva da Fazenda do Estado do Par, 2005. Disponvel em: <http://www.sefa.pa.gov.br/legislao e tributao>. Acesso em: 12 de julho de 2006.