O que o PAT? O Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) foi criado pela Lei n. 6.

.321, de 14 de abril de 1976, que faculta s pessoas jurdicas a deduo das despesas com a alimentao dos prprios trabalhadores em at 4% do Imposto de Renda (IR) devido e est regulamentado pelo Decreto n. 05, de 14 de janeiro de 1991, e pela Portaria n. 03, de 1 de maro de 2002. O PAT um programa de complementao alimentar no qual o governo, empresa e trabalhadores partilham responsabilidades e tem como princpio norteador o atendimento ao trabalhador de baixa renda, melhorando suas condies nutricionais e gerando, consequentemente, sade, bem-estar e maior produtividade.

Qual o objetivo do PAT?

A melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir as doenas relacionadas ao trabalho.

A quem se destina?

O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores de baixa renda, isto , aqueles que ganham at cinco salrios mnimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa, trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que percebam at cinco salrios-mnimos e o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n. 03/2002).

Quem pode participar do PAT?

Todas as pessoas jurdicas que tenham trabalhadores por elas contratados. O PAT dirigido especificamente a pessoas jurdicas sujeitas ao pagamento do Imposto de Renda. Entretanto, empresas sem fins lucrativos, a exemplo das filantrpicas, das microempresas, dos condomnios e outras isentas do Imposto de Renda, embora no faam jus ao incentivo fiscal previsto na legislao, podem participar do PAT. O objetivo principal do PAT no a iseno fiscal e, sim, a melhoria da situao nutricional dos trabalhadores, visando a promover sua sade e prevenir doenas relacionadas ao trabalho.

ADESO A adeso ao PAT voluntria e as empresas participam pela conscincia de sua responsabilidade social. Porm caso a empresa conceda benefcioalimentao aos seus trabalhadores e no participe do Programa, dever fazer o recolhimento do FGTS e do INSS sobre o valor do beneficio concedido ao trabalhador (salrio in natura art. 458 da CLT) e no ter direito a qualquer incentivo fiscal previsto no PAT.

Para Trabalhador - Melhoria de suas condies nutricionais e de qualidade de vida; - Aumento de sua capacidade fsica; - Aumento de resistncia fadiga; - Aumento de resistncia a doenas; - Reduo de riscos de acidentes de trabalho. Para o Governo - Reduo de despesas e investimentos na rea da sade; - Crescimento da atividade econmica; - Bem-estar social.

Para Empresas - Aumento de produtividade; Maior integrao entre trabalhador e empresa; - Reduo do absentesmo (atrasos e faltas); - Reduo da rotatividade; - Iseno de encargos sociais sobre o valor da alimentao fornecida; - Incentivo fiscal (deduo de at quatro por cento no imposto de renda devido.

Tipos de participao no PAT?

As empresas podem participar do PAT de trs formas: a) Beneficiria b) Fornecedora c) Prestadora de servios de alimentao coletiva

Empresa beneficiria a empresa que concede um benefcio-alimentao ao trabalhador por ela contratado Empresa fornecedora a empresa que prepara e comercializa a alimentao (refeio pronta ou cestas de alimentos) para outras empresas. Empresa prestadora de servios de alimentao coletiva a empresa que administra documentos de legitimao, sejam impressos ou na forma de cartes eletrnicos/magnticos, para aquisio de gneros alimentcios em supermercados (alimentao convnio) ou para refeies em restaurantes (refeio convnio).

Vantagens das empresas beneficirias se inscreverem no PAT

Aumento da produtividade. Maior integrao entre trabalhadores e a empresa. Reduo de atrasos e faltas ao trabalho. Reduo da rotatividade. Reduo do nmero de doenas e acidentes do trabalho. Iseno de encargos sociais sobre o valor do benefcio concedido. Incentivo fiscal: deduo de at 4% do imposto de renda devido (empresa de lucro real).

Como a empresa beneficiria pode participar do PAT?

Para participar do PAT, beneficiar seus empregados e usufruir dos incentivos fiscais, a empresa beneficiria dever efetuar sua inscrio via internet (www.mte.gov.br/pat). importante que o formulrio seja, correta e completamente, preenchido para evitar o bloqueio da aprovao automtica no Programa. Toda a documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes dever ser mantida disposio da fiscalizao federal do trabalho, de forma a possibilitar seu exame e confronto com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao.

RAIS

A empresa obrigada a prestar informaes anualmente ao MTE, por meio da Relao Anual de Informaes Sociais (RAIS), conforme art. 2, 3 da Portaria n. 03/2002.

Quantidade de trabalhadores

A empresa poder participar do PAT com a quantidade mnima de 1 (um) trabalhador.

Trabalhadores beneficiados

O PAT destinado, prioritariamente, ao atendimento dos trabalhadores que ganham at cinco salrios-mnimos mensais. Entretanto, as empresas beneficirias podero incluir no Programa, trabalhadores de renda mais elevada, desde que esteja garantido o atendimento da totalidade dos trabalhadores que recebem at cinco salrios-mnimos e que o benefcio no tenha valor inferior quele concedido aos de rendimento mais elevado, independentemente da durao da jornada de trabalho (art. 3, pargrafo nico, da Portaria n. 03/2002).

GUARDA DOS DOCUMENTOS DO PAT

A cpia do formulrio e o respectivo comprovante oficial da postagem ou o comprovante de adeso via INTERNET dever ser mantida nas dependncias da empresa, matriz e filiais, disposio da fiscalizao federal. A documentao relacionada aos gastos com o Programa e aos incentivos dele decorrentes deve ser mantida disposio da fiscalizao, de modo a possibilitar seu exame e confronto com os registros contbeis e fiscais exigidos pela legislao pertinente. Bases: pargrafo 2, art. 4 da Portaria Interministerial MTB/MF/MS 5/1999 e 1 e 2 do art. 2 da Portaria SIT 3/2002.

FORMA DE APROVEITAMENTO DO INCENTIVO

Observados os critrios expostos a seguir, a pessoa jurdica pode deduzir do Imposto de Renda devido com base no lucro real o valor equivalente aplicao da alquota cabvel do Imposto de Renda sobre a soma das despesas de custeio realizadas na execuo do PAT, diminuda a participao dos empregados no custo das refeies. Portanto, a deduo se d em dobro: 1) uma vez, via contabilidade valor liquido dos gastos a ttulo de despesa com o PAT, ressaltando-se que essa deduo no tem limites; 2) a segunda vez, pela deduo direta do imposto, obedecidos os limites adiante comentados.

As empresas de lucro presumido, arbitrado ou optantes pelo simples tm direito s vantagens do programa?
Essas empresas podem participar do PAT, mas no fazem jus ao incentivo fiscal (deduo de at 4% do IR devido). Lembramos, no entanto, que todas as empresas beneficirias do PAT, mesmo as de lucro presumido, so isentas do recolhimento do INSS e FGTS (encargos sociais) sobre o valor do benefcio.

Participao financeira do trabalhador no PAT?

A participao financeira do trabalhador fica limitada a 20% do custo direto da refeio (art. 2, 1, do Decreto n. 349, de 21 de novembro de 1991, e o art. 4 da Portaria n. 03/2002). A empresa pode estabelecer variao de preos, cobrando percentuais diferenciados, proporcionais faixa salarial. O Parecer Normativo CST n. 25, de 30 de maro de 78, recomenda s empresas participantes do PAT que sejam cobrados preos mais baixos dos trabalhadores de menor renda e mais altos dos que recebam maiores salrios. O importante, para o aproveitamento do incentivo fiscal, que a participao global dos trabalhadores nos custos do PAT no ultrapasse os 20% e que seja dada prioridade aos trabalhadores de baixa renda.

Clculo do PAT:
O benefcio fica limitado ao valor da aplicao da alquota do imposto sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies fornecidas no perodo de apurao pelo valor de R$ 1,99, correspondente a 80% do custo mximo da refeio de R$ 2,49 (dois reais e quarenta e nove centavos). Portanto, o valor mximo de 20% resultante da participao do trabalhador foi incidido sobre o custo mximo da refeio de R$ 2,49, da resultando o valor da refeio equivalente a R$ 1,99 para fins de aplicao da alquota do IR. Exemplificando, mesmo que a empresa beneficiria fornea refeies aos seus empregados no valor acima de R$ 2,49, s poder aplicar a alquota do IR sobre o valor mximo de R$ 1,99 sobre cada refeio.

Clculo do PAT:
Por outro lado, a deduo do incentivo fiscal est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao, observado o limite global previsto no inciso I do art. 54 da referida IN (esse limite cumulativo com dois outros programas de incentivo fiscal), mesmo que todas as despesas que a empresa tiver com a alimentao dos trabalhadores ultrapassem aquele limite. Entretanto, a parcela excedente ao limite referido poder ser deduzida do imposto devido em seguidos perodos de apurao, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos (art. 3, pargrafo nico da IN SRF n. 267/2002).

Clculo do PAT:
Por outro lado, a deduo do incentivo fiscal est limitada a 4% do imposto devido em cada perodo de apurao, observado o limite global previsto no inciso I do art. 54 da referida IN (esse limite cumulativo com dois outros programas de incentivo fiscal), mesmo que todas as despesas que a empresa tiver com a alimentao dos trabalhadores ultrapassem aquele limite. Entretanto, a parcela excedente ao limite referido poder ser deduzida do imposto devido em seguidos perodos de apurao, observado o prazo mximo de dois anos-calendrio subseqentes quele em que ocorreram os gastos (art. 3, pargrafo nico da IN SRF n. 267/2002).

Clculo do PAT - Resumindo: Limites de Deduo do Imposto

Desde 01.01.1998, a deduo direta no imposto, relativa ao incentivo ao PAT, fica limitada a 4% (QUATRO POR CENTO), do Imposto de Renda (sem a incluso do adicional de imposto de renda). A deduo do incentivo ao PAT, como j mencionado, est limitada a 4% do imposto devido, mas o eventual excesso pode ser utilizado para deduo nos dois anos-calendrio subsequentes com observncia dos limites admitidos.

Clculo do PAT - Resumindo: Clculo do Incentivo

O incentivo ao PAT, descontvel diretamente do IRPJ, corresponder ao menor dos seguintes valores:

1) aplicao da alquota de 15% sobre a soma das despesas de custeio realizadas com o PAT;
2) R$ 0,2985 (15% de R$ 1,99), multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no perodo.

Exemplo:

Vamos supor que uma pessoa jurdica optante pelo pagamento mensal do imposto por estimativa (portanto, sujeita ao lucro real anual) apresentasse, no ms de maro/2002, os seguintes dados: 1) TETO: IR por estimativa devido no ms: imposto normal: R$ 10.000,00; adicional (10%) do imposto: R$ 4.666,67; 2) despesas realizadas no ms com o PAT, j deduzida a participao cobrada dos empregados: R$ 5.000,00: 5.000,00 X 15% = 750,00

Exemplo:

3) nmero de refeies servidas no ms: 2.500 Diante desses dados, teremos: I - Determinao da base de clculo mensal do incentivo ao PAT: R$ 1,99 x 2.500 refeies = R$ 4.975,00

II Parcela dedutvel a ttulo de PAT: R$ 4.975,00 x 15% = R$ 746,25

Ou 2.500 refeies X 0,2985 (1,99 X 15%) = 746,25 Observe-se que esse o um valor menor do que os 150/o sobre a soma das despesas de custeio (15% de R$ 5.000,00 = R$ 750,00). Portanto, prevalecer o menor valor (R$ 746,25).

Exemplo:
III - Limite da deduo do PAT no ms: R$ 10.000,00 (IRPJ) x 4% = R$ 400,00 IV - Excesso a ser utilizado nos meses subsequentes R$ 746,25 - R$ 400,00 = R$ 346,25 Note-se que, como este exemplo toma por base uma empresa que esteja pagando o IR mensal por estimativa, o excesso apurado (R$ 346,25) poder ser utilizado nos meses subsequentes do mesmo ano-calendrio, observados os limites legais.

Contabilizao: Lanamento: D Despesa antec. c/ tickets------C Fornecedor -----------------------C ISS a rec----------------------------Na entrega: 5.000,00 4.750,00 250,00

D Despesa c/ alimentao Tickets C Despesa antec. c/ tickets -------

5.000,00

Exerccios: Questo 1
Uma empresa que apura o Lucro real, em abril/2010, com 100 funcionrios, trabalhando de segunda-feira a sexta-feira, fornece ticket refeio, no valor de R$ 5,00 e desconta de seus funcionrios R$ 0,50 por ticket. A empresa compra os tickets pagando taxa de administrao no valor de 10%. O lucro antes do Imposto de Renda da empresa foi de R$ 33.590,00, sabendo-se que no h nenhuma adio, excluso ou prejuzos fiscais anteriores, calcular o valor que a empresa pode se beneficiar, fazendo os lanamentos e contabilizaes.

Soluo:

100 func. X 5,00 = 500,00 X 20 (dias teis) = 10.000,00 Taxa de administrao = 1.000,00 Total despesa bruta = 11.000,00 100 func. X 0,50 = 50,00 X 20 = 1.000,00 Total despesa lquida = 10.000,00
IRPJ = 33.590,00 X 15% (alquota) = 5.038,50 AIR = 33590,00 20.000,00 = 13.590,00X10% = 1.359,00 Despesa IRPJ = 6.397,50

Soluo: TETO: 4% IRPJ = 5.038,50 X 4% = 201,54 1 regra: 15% da despesa lquida = 10.000,00 X 15% = 1.500,00 2 regra: 0,2985 X (100 func X 20 dias) = 0,2985 X 2.000 = 597,00 Valor do benefcio a ser utilizado pela empresa: 201,54 Valor do excesso a ser utilizado em meses seguintes: 597,00 201,54 = 395,46

Contabilizao: Lanamento: D Despesa antec. c/ tickets------C Fornecedor -----------------------C ISS a rec----------------------------Na entrega: 11.000,00 10.450,00 550,00

D Despesa c/ alimentao Tickets----D Salrios a pagar----------C Despesa antec. c/ tickets -------

10,000,00 1.000,00 11.000,00

PARA
A empresa Nota 10 Ltda a seguinte situao no1 trim. de 2010: Dados do Balancete: Venda Bruta 3.800.000,00 ICMS s/ venda 476.000,00 CMV 650.000,00 Despesas operacionais 300.000,00 Saldos a compensar: IRRF s/ aplicaes financeiras 33.560,00 Prejuzo Fiscal 58.000,00 Base negativa CSLL 45.000,00 Informaes adicionais (j compem as despesas operacionais) - Alimentao com scios: 7.560,00 - Deprec. de bens no relac. a ativ. 5.600,00 - Provises indedutveis 23.560,00 Dados para clculo do PAT: Funcionrios 35 Valor do ticket 8,50 Valor descontado 1,50