Revista da

FAE

Integrao das questes ambientais na economia das empresas: a identificao dos custos ambientais - um estudo de caso Integration of environmental matters in the economy of companies: the identification of the environmental costs - a case study
Adalberto Pandolfo1 Elisangela N. Brandli2 Jalusa Berardi Guimares3 Jos Waldomiro Jimenez Rojas4 Marco Aurelio Stumpf Gonzlez5 Renata Reinehr6

Resumo
Integrar conhecimentos econmicos aos do meio ambiente torna-se importante para as empresas, pois permite a quantificao e a interpretao dos custos relacionados rea ambiental. Neste contexto, o presente artigo, com foco em uma empresa alimentcia localizada em Passo Fundo-RS, objetivou a identificao dos custos ambientais atravs do modelo proposto por Jasch, que mostra os custos ambientais num esquema desenvolvido para a Contabilidade da Gesto Ambiental (CGA) de identificao das despesas anuais da empresa em meio ambiente. Foi realizado um estudo de caso, identificando os custos ambientais relativos ao processo produtivo. Os resultados da pesquisa indicaram que, com base no sistema contbil utilizado atualmente pela empresa, possvel a identificao de alguns custos ambientais relacionados ao processo produtivo, permitindo assim uma informao parcial do quanto a empresa efetivamente tem de gastos com o meio ambiente.
Palavras-chave: custos ambientais; economia e meio ambiente; modelo de Jasch.

Doutor em Engenharia de Produo, Programa de PsGraduao em Engenharia. E-mail: pandolfo@upf.br Professora Mestre em Engenharia, Faplan - Faculdades Planalto. E-mail: lisnicoloso@yahoo.com.br Bolsista PIBIC/UPF, Faculdade de Engenharia e Arquitetura. E-mail: jabguimaraes@gmail.com Professor Doutorando em Geotecnia, Universidade Federal do Rio Grande do Sul. E-mail: engrojas@gmail.com Professor Doutor em Engenharia, Programa de Ps-Graduao em Engenharia. E-mail: mgonzalez@unisinos.br Bolsista PIBIC/CNPQ, Faculdade de Engenharia e Arquitetura. E-mail: renatinha_b2@yahoo.com.br

Abstract
Integrating economic knowledge to environmental ones has become important for companies because it allows the quantification and the interpretation of costs related to the environmental area. In this context, the following work, focusing on a food company located in Passo Fundo RS, aimed to identify the environmental costs through the model proposed by Jasch. A case study was carried out to identify the costs of the development process. The results of the research have indicated that, on the basis of the account system currently used by the company, it is possible to identify some of the environmental related costs to the development process, thus allowing partial information on how many expenses the company effectively has with the environment.
Keywords: environmental costs; environmental economics; Jasch model.

Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.87-99, jul./dez. 2008

|87

Introduo
Moura (2000) comenta que em face de um cenrio competitivo, a varivel meio ambiente passou a ser levada em conta pelas organizaes, principalmente devido s exigncias dos consumidores e colaboradores, relacionados aos aspectos de sade ocupacional e melhoria da qualidade de vida. Diante deste cenrio do mercado, direcionar estratgias para preservar o meio ambiente uma forma de obter vantagem competitiva, pois as empresas tero de enfrentar novos desafios como minimizar os impactos ambientais para se manterem competitivas, eficientes e lucrativas, visando a satisfao dos stakeholders (ALVES, 2001). Segundo Libera (2003), as empresas devem adotar uma gesto estratgica que possibilite administrar as questes relacionadas ao meio ambiente. Esta administrao deve conhecer e avaliar os fatores geradores de custos ambientais, para que de posse destas informaes possam administr-las, desenvolvendo assim novos produtos ou processos, visando a reduo de desperdcios e poluio, adotando medidas preventivas para que os danos ao meio ambiente no ocorram, evitando assim a gerao de custos. Dessa forma, pode-se conceituar que os custos ambientais so ferramentas que auxiliam na tomada de deciso, direcionando os investimentos para a rea ambiental, controlando os custos de manuteno do processo de preservao ambiental e impulsionando aes de melhoria contnua do desempenho ambiental das organizaes (MORAES; JUNQUEIRA; CARVALHO, 2000). A quantificao e a valorizao de aes relacionadas ao meio ambiente permitem a mensurao dos efeitos socioeconmicos financeiros da proteo ao meio ambiente e dos impactos ambientais. Conforme Martinkoski (2007), os investimentos na rea ambiental resultam em lucro bastante expressivo, ou seja, o bom desempenho ambiental proporciona benefcios financeiros.
88 |

De acordo com Porter e Linde (1995), a preservao ambiental pode ocasionar reduo de custos e aumento de competitividade da organizao. Para os autores, o subproduto do processo um desperdcio, uma demonstrao da ineficincia do processo produtivo. Portanto, ao se minimizar estes produtos, reduz-se no s o impacto ambiental, mas tambm os custos, melhorando a qualidade do produto e aumentando sua competitividade. Entretanto, existe resistncia por parte das empresas em investir nas questes ambientais, especialmente devido aos altos custos para obter as tecnologias apropriadas, no intuito de conteno, reduo ou eliminao de resduos txicos. Oposio que ocorre geralmente pelo fato de que outras empresas, ainda mais poluidoras, no adotam medidas para sanar os danos ambientais por elas gerados, conseguindo, consequentemente, menores custos e melhores preos para seus produtos (LIBERA, 2003). Neste contexto, o presente artigo tem como objetivo identificar os custos ambientais ocorridos no processo produtivo de uma indstria de alimentos, objetivando o conhecimento dos mesmos e proporcionando informaes para a melhoria da apropriao dos custos atravs do detalhamento do processo produtivo e dos aspectos ambientais inerentes a cada etapa do processo produtivo da empresa em estudo.

1 Embasamento terico
1.1 Questes ambientais como diferencial estratgico: alguns exemplos
Segundo Donaire (1999), a questo ambiental cada vez mais vem se tornando matria obrigatria nas agendas dos executivos das empresas. A globalizao dos negcios, a internacionalizao dos padres de qualidade ambiental, a conscientizao crescente dos atuais consumidores e a disseminao da educao

Revista da

FAE

ambiental nas escolas permitem antever que dever se intensificar a exigncia que os futuros consumidores faro em relao preservao do meio ambiente e qualidade de vida. Dessa forma, as organizaes devero incorporar a varivel ambiental em suas atividades industriais e organizacionais, agindo com responsabilidade diante das questes ambientais. As empresas j identificam os resultados econmicos e estratgicos do engajamento da organizao com as questes ambientais. Porm, estes resultados no se viabilizam de imediato, sendo necessrio planejar e organizar todos os passos para a assimilao da varivel ambiental, a fim de que se possa atingir a excelncia ambiental, trazendo com isso uma vantagem competitiva (TINOCO; KRAEMER, 2006). Muitas empresas assumem o compromisso com o meio ambiente no se limitando a adequao legislao aplicvel, passando por responsabilidades ticas para com a minimizao do impacto ambiental. A Petrobrs possui como uma de suas principais metas completar a certificao das 35 unidades operacionais da empresa pelas normas ISO 14001 e BS 8800. As certificaes comprovaram a existncia nas unidades da Petrobrs de um sistema de gesto de segurana, meio ambiente, sade integrada e o comprometimento com a preveno de acidentes, respeito legislao e constante melhoria do desempenho ambiental (TINOCO; KRAEMER, 2006). As empresas que assumiram uma postura ambiental inovativa tambm esto auferindo os ganhos decorrentes da implantao de programas e atividades voltados para a melhoria do desempenho ambiental. Um exemplo disso a 3M (Minnesota Mining and Manufacturing Company) que iniciou suas atividades de preveno da poluio no comeo dos anos 70. Sua poltica ambiental permanece a mesma desde 1975, sendo sua responsabilidade ambiental expressa pelos seguintes princpios (DAROIT, 2001): - resolver sua prpria poluio e problemas de conservao;
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.89-99, jul./dez. 2008

- prevenir a poluio na fonte; - desenvolver produtos com mnimo impacto ambiental; - conservar recursos naturais pela conservao ou outro mtodo; - assegurar o cumprimento da legislao; - auxiliar e participar, quando possvel, de agncias governamentais e outros rgos oficiais engajados em atividades ambientais. O programa da 3M chamado 3P (Pollution Prevention Pays), o qual foi responsvel pela economia de U$ 500 milhes atravs de 2500 modificaes em processos e um adicional de U$ 650 milhes pela conservao de energia.

1.2 Custos ambientais

Segundo Kraemer (2002), a maneira da economia tratar os custos ambientais vem sofrendo alteraes ao longo das dcadas. Nos anos 70 a preocupao era com a utilizao dos recursos naturais sob a tica do timo uso econmico. Na dcada de 90 foi introduzida uma viso mais completa, pela qual a economia do meio ambiente est sendo tratada de forma mais sistmica. De acordo com Fernandes (2004, p.125):
O controle dos custos ambientais vem se encaixar com os interesses e as necessidades das empresas modernas. As empresas modernas buscam uma interao gradativa com o meio ambiente e a sociedade onde est inserida, para otimizao dos seus recursos com responsabilidade social, diminuindo os custos de fabricao e conquistando novos mercados atravs da consolidao de uma bandeira focada na preocupao com o seu futuro e do planeta.

Para Carvalho et al. (2000) os custos ambientais compreendem os gastos relacionados direta ou indiretamente com a proteo ao meio ambiente, que sero ativados em funo de sua vida til, ou seja: - amortizao, exausto e depreciao; - aquisio de insumos para controle, reduo ou eliminao de poluentes;
|89

- tratamento de resduos dos produtos; - disposio dos resduos poluentes; - tratamento de recuperao e restaurao de reas contaminadas; - mo-de-obra utilizada nas atividades de controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Na viso de autores como Eagan e Joeres (2002), custos ambientais so as despesas da empresa devidas aos impactos ambientais resultantes da manufatura de seus produtos, excluindo os custos relacionados com a preveno de problemas ambientais. Para Ribeiro (1999) e Kraemer (2002), custos ambientais so gastos realizados pela empresa para controlar, preservar e recuperar o meio ambiente em que as atividades econmicas so desenvolvidas e que de alguma forma o degradam. De acordo com o Environmental Protection Agency (EPA) (1995), os custos ambientais esto presentes em diversas fases do processo de identificao e tambm so resultantes da m administrao do processo operacional da empresa. A definio de custos ambientais est intrinsecamente ligada ao contexto das empresas. A gesto dos custos ambientais proporciona s empresas uma maior vantagem competitiva, a partir do momento que adotam, por exemplo, o uso mais eficiente de materiais no processo produtivo (MOURA, 2000). Para Fernandes (2004) o clculo dos custos envolvidos com a questo ambiental reflete a necessidade da quantificao de parmetros que permitam avaliar a eficincia e eficcia de uma atividade ou funo desenvolvida no processo produtivo da empresa, com vistas aos impactos ambientais causados. Segundo Silva (2003), os custos ambientais constituem uma ferramenta gerencial para o auxlio tomada de deciso, direcionando investimentos na rea ambiental, controlando custos de manuteno na preservao ambiental e impulsionando aes de melhoria contnua para o desempenho ambiental das organizaes. Percebe-se que no h uma definio nica para o termo custos ambientais. Conforme salienta Jasch
90 |

(2001), dependendo dos interesses envolvidos, pode-se incluir uma variedade de aspectos, tais como a disposio de resduos, os investimentos na rea ambiental e algumas vezes, os gastos envolvidos na correo de problemas ambientais que ocorrem fora da empresa. Assim como h diversas conceituaes de custos ambientais, tm-se igualmente diversas formas e mtodos de identificao dos mesmos. Jasch (2001) apresenta um modelo que mostra os custos ambientais num esquema desenvolvido para a Contabilidade da Gesto Ambiental (CGA) de identificao das despesas anuais da empresa em meio ambiente. A seguir, detalham-se todos os itens deste modelo: a) Tratamento de emisses e resduos: os custos de tratamento de emisses e resduos referentes ao output no-produto da empresa devem ser atribudos s diferentes categorias ambientais: - depreciao do equipamento: os ativos desta seo so os compactadores de resduos, veculos, sistemas de recuperao de calor residual, filtros de emisses gasosas, investimentos na reduo do rudo, estaes de tratamento de guas residuais, entre outros; dependendo do tipo de empresa e da estrutura da sua gesto ambiental, estes equipamentos j podem ter sido consignados a centros de custos; - materiais auxiliares de manuteno e servios: custos anuais relacionados com os materiais auxiliares e equipamentos, manu-teno e inspeo; - pessoal: calcula o tempo despendido a gerir os investimentos relacionados com o manuseio de emisses e resduos; esta seo aplica-se aos funcionrios dos departamentos de recolhimento de resduos e aos responsveis pelo controle de guas residuais e emisses, que trabalham diretamente com os equipamentos, fluxos de resduos e emisses identificveis;

Revista da

FAE

- taxas, impostos e encargos: todas as taxas de deposio, de acesso a esgotos e de descarga de efluentes, custos de licenas especficas ou os impostos ambientais so calculados nesta seo; - multas e penalidades: em casos de no conformidades significativas podem ser aplicadas empresa multas e penalidades; - seguro e responsabilidades ambientais: as contribuies anuais para seguros contra os prejuzos tradicionais a pessoas, bens e biodiversidade, os quais so provocados por atividades potencialmente perigosas devem ser colocadas neste item; devem constar deste item tambm seguros sobre risco elevado de incndio, instalao ou transporte devido ao manuseamento de substncias e processos perigosos; - provises para custos de descontaminao e remediao: as provises so instrumentos clssicos para ancorar as responsabilidades de contingncia e perdas potenciais de transaes pendentes; a funo das provises considerar e antecipar despesas e obrigaes futuras e apoiar a empresa a se proteger contra riscos de contingncia. b) Preveno e gesto ambiental: esta seo trata dos custos com a preveno da poluio e dos custos com as atividades gerais de gesto ambiental. - servios externos de gesto ambiental: todos os servios externos em ambiente relacionados com a consultoria na rea do ambiente, formao, inspees, auditorias e comunicao devem ser includos neste item, alm das atividades relacionadas com comunicao, como os patrocnios ecolgicos; - pessoal para atividades gerais de gesto ambiental: inclui o pessoal interno responsvel pelas atividades gerais de gesto ambiental, no diretamente relacionadas com o tratamento de emisses ou a produo de output no-produto; devem ser estimados e
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.91-99, jul./dez. 2008

avaliados em horas de trabalho os programas de formao, incluindo despesas de viagens, atividades e projetos de gesto ambiental; - investigao e desenvolvimento: projetos de investigao e desenvolvimento devem ser considerados separadamente das atividades gerais da gesto ambiental, uma vez que o seu montante pode ser significativo, distorcendo a comparao com anos anteriores e outras unidades fabris; - despesas em tecnologias de produo mais limpa: a maioria dos investimentos em preveno de poluio envolve uma partilha em melhorias ambientais e melhorias da produo. As tecnologias mais limpas permitem processos de produo mais eficientes que previnem, ou reduzem a poluio na origem; as tecnologias mais limpas tambm utilizam menos energia, so mais rpidas e tm maior capacidade de produo. c) Valor de compra dos materiais do output noproduto: tudo aquilo que no sai da empresa como produto sinal de uma produo ineficiente e considerado resduo e/ou emisso: - matrias-primas: as matrias-primas que constituem o output no-produto sero depositadas como resduos slidos; - embalagem: a embalagem dos materiais comprados est includa no preo dos materiais e no pode ser encontrada nos registros de compra; se no puder ser devolvida ao fornecedor, vai tornar-se resduo; - energia: para o consumo de energia, a proporo da ineficincia da converso dos processos de produo tem que ser estimada pelo gerente de produo; esta parte do valor de consumo de energia atribuda ao valor de compra dos materiais energticos, coluna ar e de guas residuais, caso tenha resultado num aumento da temperatura das guas residuais; as perdas de eficincia na produo de energia so avaliadas como parte dos custos de fornecimento de energia;
|91

- gua: todos os materiais que possam ser encontrados nas guas residuais so considerados neste item. d) Custos de processamento do output noproduto: o output no-produto tem associado o seu valor de compra e passa pelo processo de fabricao antes de deixar a empresa. Portanto, o trabalho desperdiado e os custos de capital devem ser adicionados. - O tempo de trabalho perdido devido ineficincia de produo, uma parte da depreciao do equipamento fabril, assim como outros custos associados devem ser contabilizados neste item. Para os resduos das matrias-primas e produtos nas vrias fases do processo de fabricao, os custos de produo proporcionais so calculados como uma percentagem do valor de compra dos materiais. Resduos de matrias secundrias e auxiliares, assim como os de embalagens, devem ser cotados como materiais do output no-produto. Para a energia e a gua, no devem ser efetuadas estimativas uma vez que esto includas na compra de materiais. e) Receitas ambientais: incluem ganhos com materiais reciclados ou subsdios. - Subsdios, prmios: em muitos pases, os investimentos de capital em proteo ambiental e projetos de gesto ambiental gozam de subsdios, iseno de impostos e outras vantagens, que so includas neste item; - Outras receitas: incluem receitas com a venda de resduos reciclveis. A metodologia de Jasch (2001) foi aplicada em uma indstria de papel e celulose da Sucia, na qual foi identificado que grande parte dos custos ambientais era relacionado com o consumo de gua e a gerao de efluentes e com as perdas de materiais, correspondentes a matrias-primas, materiais auxiliares e de operao.
92 |

2 Metodologia
De uma maneira sintetizada, a metodologia adotada pode ser vista no fluxograma da figura 1.
FIGURA 1 - FLUXOGRAMA DO DESENVOLVIMENTO DA METODOLOGIA Etapa 1 Estudos iniciais 1.1 Visita empresa 1.2 Caracterizao da empresa 1.3 Detalhamento do processo produtivo Etapa 2 Levantamento de informaes gerais 2.1 Identificao e quantificao dos resduos gerados no processo produtivo 2.2 Descrio da origem dos resduos gerados 2.3 Levantamento dos custos e receitas ambientais aplicando a metodologia de Jasch 2.4 Anlise dos dados, concluses e recomendaes FONTE: Os autores (2007)

Etapa 1: Estudos iniciais

A escolha da empresa para a realizao deste estudo partiu do interesse da indstria de alimentos na realizao de pesquisas, com a viabilizao de um convnio da prpria empresa e a Universidade de Passo Fundo. Inicialmente foi feita uma visita empresa, onde se realizou uma reunio com o gerente de processos e verificaram-se as reas de estudo que demandavam interesse. Para as seguintes fases, fez-se uma descrio detalhada da empresa em estudo, contendo informaes como histrico, misso, viso, valores fundamentais, estrutura fsica, ramo de atividade, programas de gesto ambiental e educao ambiental, poltica e responsabilidade ambiental. J na ltima fase desta etapa, realizou-se o detalhamento de todo o processo produtivo e tambm a anlise dos relatrios de identificao dos aspectos e impactos ambientais disponibilizados pela empresa, inerentes a cada processo produtivo.

Revista da

FAE

Etapa 2: Levantamento de informaes gerais

Esta etapa teve carter exploratrio e objetivou a obteno de dados relacionados s quantidades de resduos, efluentes lquidos e emisses atmosfricas geradas pela empresa e tambm a identificao dos custos ambientais por meio da aplicao do modelo de Jasch (2001). Nesta etapa a estrutura do desenvolvimento da pesquisa foi dividida em quatro fases, sendo que a primeira compreende a identificao dos resduos do processo produtivo e as quantidades geradas pela empresa. Os resduos foram listados e suas quantidades levantadas por trimestre. Nesta fase tambm foram verificados quais os custos relativos destinao de resduos slidos e como so lanados estes custos. Na segunda fase obteve-se a descrio dos resduos que so gerados pela empresa em estudo, sendo identificada sua origem dentro do processo produtivo. Para a terceira fase foram identificadas as receitas ambientais relativas aos resduos gerados na unidade industrial de Passo Fundo e na sequncia fez-se a coleta e identificao dos custos ambientais, dentro das categorias ambientais. Os dados foram obtidos por meio de entrevistas parcialmente estruturadas e anlise de documentos, tais como relatrios financeiros da empresa, medies fsicas do consumo de materiais e energia. Identificaram-se as contas do sistema contbil que cadastram custos relativos ao meio ambiente. Por fim, a partir dos dados identificados e mensurados, props-se um procedimento de orientao para a implementao de uma gesto de custos ambientais.

3 Resultados
3.1 Contextualizao da empresa
A empresa, fundada em 1818, em Amsterd (Holanda), para comercializar produtos importados das colnias holandesas e gros, hoje tem unidades industriais, silos e armazns nas Amricas do Norte e do Sul, Europa, Austrlia e ndia, alm de escritrios da Bnge Global Market, que em 2005 tornou-se BGA (Bnge Global Agribusiness), atuando em vrios pases europeus, americanos, asiticos e do Oriente Mdio. Presente no Brasil desde 1905, possui mais de 300 instalaes entre fbricas, portos, centros de distribuio e silos. Presente em 16 estados brasileiros, a Bnge atua nos setores de fertilizantes, agronegcios e alimentos. A unidade da Bnge alimentos de Passo Fundo, localizada na regio norte do estado do Rio Grande do Sul (Brasil), iniciou suas atividades em 2002. Atualmente, possui aproximadamente 150 funcionrios prprios e conta com 60 funcionrios terceirizados. A fbrica de Passo Fundo est situada em um ponto estratgico em termos regionais, possibilitando a diminuio dos valores gastos com a obteno de matriaprima e com a distribuio de produtos acabados. A indstria desenvolve as atividades de agronegcios e produtos. A diviso de agronegcios produz farelo de soja e leo degomado, o qual refinado pela diviso produtos e expedido em latas, bombonas ou a granel. A unidade industrial da empresa em Passo Fundo possui uma capacidade de armazenamento de gros de 70.000 toneladas e a capacidade de refino e de enlatamento de 7.500 toneladas por ms. A capacidade de armazenagem de leo, em caixa, de 60.000 caixas, enquanto que a capacidade de expedio de farelo de 48.000 toneladas por ms.

Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.93-99, jul./dez. 2008

|93

3.1.1 Poltica ambiental

A empresa comprometida com a melhoria contnua da gesto ambiental em todos os nveis, negcios e regies de atuao e adotou a seguinte poltica ambiental global: conduzir os negcios de modo a promover a qualidade ambiental. Para atender a esta poltica, a Bnge se compromete a: - cumprir a legislao ambiental e outros requisitos aplicveis aos seus processos, produtos e servios; - promover a melhoria ambiental contnua e o desenvolvimento sustentvel, aplicando os princpios do gerenciamento ambiental, indicadores de desempenho e avaliaes de risco ambiental; - prover e apoiar o treinamento em gesto ambiental, respeito ao meio ambiente e responsabilidade de desempenho ambiental para os seus colaboradores; - medir e avaliar o desempenho ambiental associado aos processos de suas instalaes, produtos e servios; - atuar com responsabilidade social, procurando atender s necessidades ambientais de suas comunidades e promovendo o uso responsvel dos recursos naturais; - buscar a preveno da poluio, a reduo de resduos, o reuso e a reciclagem de seus processos, produtos e servios, quando tecnicamente viveis e economicamente justificveis.

FIGURA 2 - FLUXOGRAMA DO PROCESSO PRODUTIVO

Recebimento de soja Armazenagem Secagem da soja Preparao da soja Extrao da soja Extrao do leo Armazenagem/expedio de farelo Neutralizao/branqueamento Desodorizao Envase Armazenagem/expedio FONTE: Bunge (2007a)

O processo produtivo inicia com o recebimento da soja pelos caminhes graneleiros diretamente das lavouras, onde pesada e inspecionada. A soja armazenada passa pela secagem por combusto a lenha, posteriormente os gros so quebrados, destilados e hidratados, resultando no leo degomado, que aps a neutralizao, branqueamento e desodorizao, passa pelo envase, terminando na expedio, quando encaminhada pesagem. O farelo estocado em armazns graneleiros para posterior expedio. Os principais aspectos ambientais relacionados ao processo produtivo so as emisses de gases, vapores e particulados; gerao de resduos slidos como papis papelo, plsticos, pilhas, madeira, cinzas da caldeira, orgnicos, sucata de metais ferrosos, borra oleosa, vidro, borracha, entre outros; gerao de efluentes lquidos produzidos na limpeza da fossa sptica, tintas, solventes e pigmentos, bem como da limpeza da rea da empresa e do processo de refinaria.

3.2 Descrio do processo de produo aspectos e impactos ambientais

O processo de produo da soja, apresentado na figura 2, detalha as etapas conforme as setas indicativas da ordem de produo.
94 |

Revista da

FAE

Os principais impactos ambientais relacionados ao processo produtivo so a ocupao do aterro, a alterao da qualidade da gua, do ar e do solo e a reduo da disponibilidade dos recursos naturais.

significativas so a borra de leo de soja bruta, o leo de lubrificante usado e o resduo de metais ferrosos; os quais so vendidos. Os valores representados na tabela 2 tambm foram gerados pelo SIGECORS e indicam os custos de transporte dispendidos para a destinao das cinzas da caldeira para uso em solos agrcolas.
TABELA 2 - QUANTIDADE E CUSTO DE REMOO DAS CINZAS DA CALDEIRA

3.3 Controle e destinao dos resduos industriais da unidade de Passo Fundo-RS

Os resduos gerados pela fbrica so listados e catalogados em uma planilha gerada trimestralmente, por meio de um Sistema de Gerenciamento e Controle de Resduos Slidos Industriais (SIGECORS). Alguns resduos, como os acumuladores de energia e lmpadas fluorescentes, so depositados em uma central de resduos, para posterior destinao. Outros, como os resduos de restaurante, vo para compostagem. As cinzas da caldeira so estocadas para posterior destinao para uso em solos agrcolas. A maioria dos resduos, como plsticos, leo lubrificante usado, metais ferrosos e papel e papelo, so vendidos para empresas e indstrias da regio, gerando receita para a empresa. As tabelas 1 e 2 apresentam as quantidades dos resduos slidos gerados, com base nos relatrios de resduos trimestrais gerados pelo SIGECORS.
TABELA 1 - QUANTIDADES DOS RESDUOS SLIDOS VENDIDOS - 2004-2007 (Em kg) TRIMESTRE 4 2004 1 2005 2 2005 3 2005 4 2005 1 2006 2 2006 3 2006 4 2006 1 2007 TOTAL FONTE: Bunge (2007b) LEO LUBRIFICANTE PAPELO USADO 625 1.430 520 3400 1.310 780 552.445 280 2.160 2.160 565.110 3.230 6.150 8.090 9.930 6.710 39.490 12.920 8.450 7.830 5.440 108.240 PLSTICO 1.480 1.720 1850 1.660 5.180 1.400 1.040 1.350 800 16.480 BORRA DE LEO DE SOJA BRUTA 595.850 769.540 805.680 1.310.030 1.041.670 1.170.760 870.170 694.120 618.990 639.020 8.515.830 METAL FERROSO 5.750 45.600 26.740 10.110 6.700 21.770 60.861 10.170 7.300 26.450 221.451

2004-2007 TRIMESTRE QUANTIDADE (t) PREO (R$/t) CUSTO (R$)

4 2004 1 2005 2 2005 3 2005 4 2005 1 2006 2 2006 3 2006 4 2006 1 2007 TOTAL
FONTE: Bunge (2007b)

120,00 135,00 155,00 442,23 69,15 69,87 170,21 794,19 769,37 715,00 3.440,02

8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00 8,00

960,00 1.080,00 1.240,00 3.537,84 553,20 558,96 1.361,68 6.353,52 6.154,96 5.720,00 27.520,16

3.4 Identificao dos custos ambientais

A Bnge alimentos possui um mtodo de custeio por centro de custos, ou seja, cada etapa do processo da organizao dividida em centros de custos. Os custos so alocados em centros, por meio de bases de distribuio e depois repassados aos produtos por unidades de trabalho. Atualmente no existe na empresa um centro de custos que identifique todos os custos ambientais. Os valores gastos com meio ambiente esto includos nas contas de manuteno de cada centro de custo. Sendo assim, no especificado nas contas o custo com o meio ambiente, pois estes so somados com outros, o que neste caso, dificultou a identificao dos custos ambientais. Os valores identificados conforme a tabela 3, indicam os custos ambientais do ano de 2007, nas respectivas categorias ambientais.
|95

Dentre os resduos slidos apresentados, podese observar que os itens de quantidades mais
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.95-99, jul./dez. 2008

TABELA 3 - CUSTOS E RECEITAS E COM O MEIO AMBIENTE 2007 CATEGORIA AMBIENTAL CATEGORIAS DE CUSTOS/ RECEITAS AMBIENTAIS Rudo + Vibrao Custos no Discriminados nas Categorias de Jasch * 9.080,61 23.942,78 16.690,80 * * * 7.020,00 * * * 15.514,42 * * * * * * 72.248,61 * * *

Ar/clima

guas Residuais

Resduos

TOTAL

1 Tratamento de emisses e resduos 1.1 Depreciao do equipamento 1.2 Materiais auxiliares de manuteno e servios 1.3 Pessoal 1.4 Taxas, impostos e encargos 1.5 Multas e penalidades 1.6 Seguro e responsabilidades ambientais 1.7 Provises para custos de descontaminao e remediao 2 Preveno e gesto ambiental 2.1 Servios externos de gesto ambiental 2.2 Pessoal para atividades gerais de gesto ambiental 2.3 Investigao e desenvolvimento 2.4 Despesas em tecnologias de produo mais limpa 2.5 Outros custos de gesto ambiental 3 Valor de compra dos materiais do output no-produto 3.1 Matrias-primas 3.2 Embalagens 3.3 Matrias secundrias 3.4 Matrias auxiliares 3.5 Energia 3.6 gua 4 Custos de processamento do output no-produto Despesas ambientais 5 Receitas Ambientais 5.1 Subsdios, prmios 5.2 Outras receitas Receitas Ambientais FONTE: Jasch (2001)

* 9.000,00 * * * * * * * * * * * * * * * * 9.000,00 * * *

* 116.171,00 12.000,00 * * * * * * * * * * * * * * * 128.171,00 * * *

* 6.480,00 * * * * 36.000,00 * * * * * * * * * * * 42.480,00 * 54.729,80 54.729,80

* 28.549,17 * * * * * * * * * * * * * * * * 28.549,17 * * *

* 169.280,78 35.942,78 16.690,80 * * 36.000,00 7.020,00 * * * 15.514,42 * * * * * * 280.448,78 * 54.729,80 54.729,80

(*) As categorias no foram identificadas pelo atual sistema contbil da empresa.

Em 2007, foi criada na Bnge uma conta que inclui gastos referentes Segurana, Qualidade, Meio Ambiente e Produtividade (SQMP), no estando especificados separadamente os custos com meio ambiente. Por exemplo, nas despesas com materiais auxiliares de manuteno e servios (tabela 3) tem-se um valor total anual de R$ 169.280,78. Neste valor esto includos R$ 9.000,00 referentes a servios de medio anual dos gases e a troca do ciclone da caldeira (filtros) feita na fbrica em 2007. Nos resduos est includo o custo de R$ 6.480,00 para a remoo das cinzas da caldeira do ptio da fbrica para solos agrcolas no primeiro trimestre de 2007, quando a empresa ainda no terceirizava o servio, e gastos com empresa terceirizada que emitia as Anotaes de Responsabilidade Tcnica (ART). Neste mesmo item tambm est includo o valor de R$ 116.171,00, correspondente ao custo anual com a manuteno da lagoa de decantao da Estao de
96 |

Tratamento de Esgoto Biolgico e da Estao de Tratamento de Esgoto fsico qumico (ETE). O valor de R$ 28.549,17 representa o que foi investido no ano de 2007, sendo que R$ 14.652,17 so referentes manuteno de uma pea para diminuir o rudo no soprador da ETE. O restante do valor, R$ 13.897,00, representa o valor anual pago para a realizao do laudo para a verificao do rudo na fbrica. Alm disso, tambm esto includas nesse valor total as anlises realizadas por entidades externas, correspondendo a R$ 9.080,61. Nas despesas com pessoal tem-se um total de R$ 35. 942,78, que representa os salrios e encargos anuais dos responsveis pelo meio ambiente e pela manuteno da ETE. Em taxas e impostos identificou-se um valor total anual de R$ 16.690,80, referentes aos pagamentos feitos ao Instituto Brasileiro do Meio Ambiente e dos Recursos

Revista da

FAE

Naturais Renovveis (IBAMA), vigilncia sanitria, Fundao Estadual de Proteo Ambiental (FEPAM) e Secretaria de Meio Ambiente - rgo florestal. Nas provises para custos de descontaminao e remediao h o valor R$ 36.000,00 que corresponde aos gastos anuais previstos para a destinao de resduos, aproximadamente R$ 3.000,00 mensais. Neste valor est includo o custo com a empresa prestadora de servios que realiza a coleta e o transporte dos resduos para os seus destinos (aterros ou reciclagem). Os custos ambientais de servios externos de gesto ambiental ficam em torno de R$ 7.020,00 e so referentes a gastos previstos com a ISO 9000 e ISO 14.000, em auditorias para pr-certificao da ISO 14.000. Alm disso, tambm esto includos nesta conta valores destinados com comunicao e marketing ecolgico, como por exemplo, a campanha de recolhimento de leo usado, promovida pela empresa em parceria com uma escola da cidade. No item outros custos de gesto ambiental (item 2.5), com valor total de R$ 15.514,42, esto includos gastos anuais com assessorias e consultorias ambientais para cuidar das questes legais relativas ao meio ambiente e tambm com sistema de qualidade, alm do programa dos sensos de meio ambiente, semelhante ao programa 5S, que visa melhorar a produtividade e o desempenho da organizao. Vale ressaltar que a empresa tem um oramento anual de R$ 16.596,00 referentes a gastos com gesto do meio ambiente. No primeiro trimestre de 2007 a empresa obteve uma receita de R$ 54.729,80, quando administrava os resduos que eram gerados pela fbrica, os quais eram vendidos s empresas e indstrias da regio para reaproveitamento e reciclagem. Aps esse perodo, o servio passou a ser terceirizado.
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.97-99, jul./dez. 2008

Consideraes finais
Em virtude de ser considerada como um fator de grande relevncia para a continuidade das empresas, a varivel ambiental deve ser levada em conta no planejamento das atividades das empresas, devendo ser evidenciada principalmente quando a empresa possui processos de produo potencialmente poluidores, como no caso das indstrias de alimentos. A preservao do ambiente natural deve ser encarada pela organizao no s como um dever, mas como uma responsabilidade, uma prtica natural das organizaes que consideram o desenvolvimento sustentvel como um dos desafios mais importantes, diante do desejo de obter crescimento e lucratividade, aliados excelncia em desempenho ambiental. necessrio que os gestores mudem sua viso diante dos custos ambientais, identificando-os e incluindo-os claramente em sua contabilidade, pois por meio destas informaes ser possvel gerar aes que podero resultar na definio de um diferencial competitivo. A identificao dos custos relacionados com o meio ambiente uma das maiores necessidades das empresas. Muitas delas esto buscando adequar suas atividades, objetivos e polticas, permitindo operar em equilbrio com o meio ambiente e se mantendo competitivas no mercado. Para que isso ocorra importante que as empresas possuam um sistema de controle de seus custos ambientais, pois a existncia de um controle de custos mais efetivo, ou seja, uma gesto destes custos, facilita a visualizao das despesas envolvidas e os benefcios financeiros. Neste contexto, o presente artigo teve sua realizao motivada pela percepo da necessidade de se oferecer parmetros s empresas de como fomentar, pesquisar e elaborar o processo de desenvolvimento sustentvel, a partir da aplicao de um modelo de identificao de custos ambientais, tendo por base os parmetros e as premissas que norteiam a gesto ambiental.
|97

A identificao dos custos relacionados ao meio ambiente, na sua origem, tem como objetivo reduzi-los ou obter um controle mais apurado dos gastos, a fim de redirecionar investimentos em novas ferramentas de gesto do meio ambiente, tecnologia mais limpa, que diminui os custos ambientais ou at os elimina, diminuindo, assim, os impactos ambientais causados pela gerao dos resduos. Possibilita tambm o melhor controle dos resultados operacionais, gerando condies para que a empresa atinja os seus objetivos e respeite o patrimnio ambiental. A Bnge Alimentos S.A., apesar de medir seu desempenho ambiental, no contabiliza separadamente os custos ambientais dos demais, sendo isto, portanto, considerado a maior dificuldade desta pesquisa, demonstrando que a empresa no possui uma poltica de gesto ambiental definida, impossibilitando a realizao de uma anlise completa. Como a empresa ainda no adotou em sua gesto a preservao do meio ambiente de forma concreta,

essencial uma mudana de atitude diante das questes ambientais, sendo necessria a adequao de informaes relativas ao meio ambiente ao sistema de identificao de custos ambientais. Dentro das aes que a empresa deve adotar est a implementao de um sistema de gesto ambiental, pois este, correlacionado aos aspectos econmicocontbeis, permite a identificao dos custos ambientais gerados pelas atividades e processos organizacionais. Possibilitando, ainda, a otimizao do uso de insumos, identificao de oportunidades de melhoria e reduo de custos. Assim, este artigo buscou contribuir com a empresa para a identificao e mensurao dos custos ambientais, a partir das informaes de quanto possuem de gastos nesta rea, contribuindo para a melhoria contnua no desempenho ambiental da organizao.

Recebido em: 15/07/2008 Aprovado em: 10/03/2009

Referncias
ALVES, Ivo Costa. Metodologia para apurao e controle de custos da qualidade ambiental. 2001. 121p. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2001. BUNGE BRASIL. Cadastro do processo industrial. Bunge Brasil, 2007a. _____. Relatrio de residuos slidos. Bunge Brasil, 2007b. CARVALHO, L. Nelson. de, et al. Contabilidade ambiental. In: CONGRESSO INTERAMERICANO DE PROFESSORES DA REA CONTBIL, 3., 2000, Punta del Leste,Uruguai. Anais... Punta del Leste, 2000. 29p. DAROIT, Doriana. Melhores prticas ambientais em empresas do Rio Grande do Sul. 2001. 137p. Dissertao (Mestrado em Administrao) Universidade Federal do Rio Grande do Sul. Porto Alegre, 2001. DONAIRE, Denis. Gesto ambiental na empresa. 2.ed. So Paulo: Atlas, 1999. EAGAN, Patrick. D.; JOERES, Erhard. The utility of environmental impact information: a manufacturing case study. Journal of Cleaner Production, Oxford, v.10, p.75-83, 2002. ENVIRONMENTAL PROTECTION AGENCY (EPA). An introduction to environmental accounting as a business management tool: key concepts and terms. Washington: Office of Pollution Prevention and Toxics, June, 1995. FERNANDES, Fbio R. A internalizao dos custos ambientais ao produto final: o caso de uma organizao cooperativista no oeste do Paran. 133p. 2004. Dissertao (Mestrado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis, 2004.

98 |

Revista da

FAE

JASCH, Christine. Environmental Management Accounting: procedures and principles. New York, 2001. Disponvel em: <http://www.emawebsite.org/library_favorites.asp.>. Acesso em: 20 ago. 2006. KRAEMER, Tnia H. Modelo econmico de controle e avaliao de impactos ambientais: mecaia. 191p. 2002. Tese (Doutorado em Engenharia de Produo) Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis, 2002. LIBERA, Ktia A. D. Anlise da gesto estratgica dos custos de natureza ambiental: estudo de caso em uma empresa do setor cermico. 121p. 2003. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2003. MARTINKOSKI, Dbora C. Anlise do desempenho ambiental e avaliao dos resultados econmicos em uma organizao certificada com a ISO 14001: estudo de caso realizado em indstria petroqumica. 126p. 2007. Dissertao (Mestrado em Engenharia) Universidade de Passo Fundo, Passo Fundo, 2007. MORAES, Romildo de O.; JUNQUEIRA, Emanuel R.; CARVALHO, L. Nelson. Avaliao do desempenho ambiental: um enfoque para os custos ambientais e os indicadores de eco-eficincia. Enfoque - Reflexo Contbil, Maring, v.19, n.2, p.5-15, 2000. MOURA, Luiz A. A. de. Economia ambiental: gesto de custos e investimentos. So Paulo: J. de Oliveira, 2000. PORTER, Michael E.; LINDE, Claas van der. Ser verde tambm ser competitivo. Revista Exame, So Paulo, v.28, n.24, p.72-8, nov. 1995. RIBEIRO, Maisa de Souza. Custeio das atividades de natureza ambiental. 176p. 1999. Tese (Doutorado em Contabilidade e Controladoria) Universidade de So Paulo, So Paulo, 1999. SILVA, Ewerson. M. Proposta de uma sistemtica de custeio para avaliao de performance ambiental. 124p. 2003. Dissertao (Mestrado em Engenharia de Produo) Universidade Federal de Santa Catarina, Florianpolis, 2003. TINOCO, Joo E. P.; KRAEMER, Maria E. P. Contabilidade e gesto ambiental. So Paulo: Atlas, 2006.

Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.99-99, jul./dez. 2008

|99