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Contabilidade ambiental: um estudo sobre sua importncia e aplicabilidade em indstrias estabelecidas no Esprito Santo Jaqueline Moreira Martins - UVV Luciandra Ramos Bello - UVV Humberto Rosa Oliveira - UVV RESUMO A globalizao da economia e a conscientizao da sociedade esto cada vez mais obrigando as indstrias a adotarem uma atitude responsvel perante o meio ambiente. Implantar um Sistema de Gesto Ambiental SGA aliar melhoria no processo industrial com a preservao do meio ambiente. Os problemas que so causados ao meio ambiente decorrncia da ao do homem tem sido objeto de vrios estudos por diversas reas do conhecimento e a contabilidade possui potencial para auxiliar os gestores no sistema de gesto ambiental, porque ela pode ser usada para demonstrar a responsabilidade ambiental das indstrias atravs de relatrios contbeis, onde pode ser evidenciado de forma transparente e fidedigna, todo o gasto incorrido no controle ambiental. Partindo-se desta premissa, este trabalho tem como objeto identificar e descrever a contribuio da contabilidade ao sistema de gesto ambiental em indstrias estabelecidas no Estado do Esprito Santo e conclui que a contribuio da contabilidade ao sistema de gesto ambiental das empresas situadas no Estado do Esprito Santo assim como o seu nvel de desenvolvimento necessita de aprimoramento, pois conforme constatado, existem formas mais adequadas de evidenciar as informaes de natureza ambiental, porque quanto maior o nvel de detalhamento melhor sero as decises tomadas. 1. Introduo Antigamente no havia a necessidade de cuidados especiais com o meio em que as pessoas estavam inseridas, mas com o aumento gradativo da populao tornou-se fundamental que o ser humano preservasse o meio em que vive. Exaurir os recursos naturais no era problema para as geraes passadas, que no tinham a conscientizao do progresso. Com a chegada das grandes indstrias e conseqentemente aumento da populao, notou-se que se no houvesse medidas mitigadoras, os recursos naturais pouco a pouco se extinguiriam. Nota-se, portanto, que o crescimento da economia provoca perdas ambientais, ou seja, para que haja uma preservao plena do meio ambiente as atividades econmicas deveriam ser suspensas. Vrias cincias se dispuseram no sentido de colaborar de alguma maneira para a preservao do meio ambiente e a contabilidade tem contribudo procurando demonstrar o equilbrio entre o crescimento da economia e a explorao dos recursos naturais, fazendo a mensurao da situao econmico-financeira da empresa com relao aos impactos por ela causados. A conteno dos impactos faz com que as empresas tenham uma ao pr-ativa no intuito de identific-los, eliminando riscos de descontinuidade, muitas vezes causados por passivos vultosos. Vrias empresas j demonstram interesse e preocupao na preservao do patrimnio natural da humanidade e no Brasil a contabilidade ambiental apresenta-se como um indicador de

vantagens, ou seja, as obrigaes ambientais no esto sendo vistas como uma desvantagem financeira e sim oportunidades competitivas na preservao do meio ambiente. Para dar continuidade ao assunto proposto preciso ressaltar a importncia da contabilidade ambiental junto s indstrias brasileiras, pois j se tem conhecimento que a legislao ambiental, cedo ou tarde tomar as medidas cabveis para que tanto governo, empresas e sociedade, possam ter detalhadamente em forma de balano ambiental, dados que possam ser esclarecedores e apropriados s tomadas de decises e dessa forma, as empresas passaro a substituir seus relatrios ambientais, que atualmente atendem a uma parcela reduzida de usurios, elaborando assim o balano ambiental propriamente dito, cujas informaes nele contidas, estaro comprometidas com a continuidade e com o desenvolvimento sustentvel, sendo til para as empresas e til para a sociedade em geral. Diante do exposto este artigo se prope a responder a seguinte pergunta: Como est sendo utilizada a Contabilidade Ambiental pelas industrias situadas no Estado do Esprito Santo? O objetivo deste artigo identificar e descrever a contribuio que a contabilidade ambiental proporciona ao sistema de gesto ambiental nas indstrias situadas no Estado do Esprito Santo. Para atingir este objetivo foi realizada uma reviso bibliogrfica sobre o tema destacando a importncia da Contabilidade Ambiental, Sistema de Gesto Ambiental, aspectos conceituais do patrimnio ambiental (ativo, passivo, custos, despesas e possveis receitas) e uma pesquisa de campo realizada junto a empresas industriais que causam inferncias ao meio ambiente situadas no Estado do Esprito Santo. 1.1 - Contabilidade Ambiental no Brasil A biodiversidade da fauna e flora brasileira atrai a ateno de vrios pases, por ser uma das maiores fortunas em recursos naturais renovveis e no renovveis. Porm este cenrio foi se transformando com a chegada da revoluo industrial, onde o homem passou a explorar os recursos naturais causando a degradao do meio ambiente. A partir da surgiram os movimentos ambientalistas que protestavam contra os impactos negativos causados pelas indstrias ao meio ambiente. Um dos movimentos ambientalistas que marcaram o pas ocorreu h 12 anos com a Conferncia das Naes Unidas sobre o Meio Ambiente e o Desenvolvimento, denominada ECO/92. Este evento foi realizado no estado do Rio de Janeiro, reunindo mais de 170 paises, onde foram identificadas as naes que mais causavam problemas ambientais ao planeta, dentre as quais se destacava o Brasil. Os movimentos ambientalistas que ocorreram ao longo do tempo ajudaram de certo modo, a conscientizar as empresas em relao aos cuidados especiais com o meio ambiente, prevenindo os impactos causados pelo seu crescimento e desenvolvimento, mantendo assim condies nas quais homens e natureza possam coexistir em produtiva harmonia. Atualmente, as grandes indstrias na rea de minerao, siderrgica, produo de celulose e mesmo as grandes latifundirias, j se conscientizaram que investir na ao pr-ativa aos impactos melhor que pagar pelos prejuzos causados pela m utilizao dos recursos naturais (passivos ambientais). No geral a sociedade brasileira tem o conhecimento das altas conseqncias que seus empreendimentos podem vir a gerar, e os rgos competentes tm o dever de aplicar as sanes pertinentes alm de ordenar que medidas mitigadoras sejam implementadas. A degradao ambiental est de fato relacionada com o aumento da produo, e uma forma de cont-la estabelecer uma relao Indstria x Meio Ambiente. Backer (1995), afirma que por isso que devemos agora assumir a responsabilidade pelo ecossistema mundial, ns,

industriais e empresrios, dispomos antes de tudo, de algumas ferramentas de diagnstico para poder avaliar a situao, e depois de um pouco de imaginao criar uma estratgia ecolgica. Baseado nestas informaes pode-se considerar que a contabilidade uma das ferramentas de diagnstico. A contabilidade ambiental tem como finalidade atender a sociedade em geral, por meio das demonstraes e relatrios, informando a atuao da empresa no que diz respeito ao meio ambiente. Atravs dessas informaes elaborado um relatrio, chamado de Balano social que foi feito pela primeira vez nos anos 70. A Frana inovou em 1977 aprovando uma lei que obrigava as empresas a informar aos usurios o balano social, mas a princpio os dados contidos neste balano eram pertinentes somente das transaes internas da empresa, onde fornecia informaes apenas dos funcionrios. Com a conscientizao da responsabilidade social e a exigncia do governo atravs de leis ambientais, as informaes do balano social passaram a conter tambm os aspectos sociais relativos ao meio ambiente. No Brasil a idia comeou a ser discutida tambm na dcada de 70. Contudo, apenas nos anos 80 que surgiram os primeiros balanos sociais de empresas. A partir da dcada de 90 corporaes de diferentes setores passaram a publicar balano social anualmente. A proposta, no entanto, s ganhou visibilidade nacional quando o socilogo Herbert de Souza, o Betinho, lanou, em junho de 1997, uma campanha pela divulgao voluntria do balano social. Com o apoio e a participao de lideranas empresariais, a campanha decolou e vem suscitando uma srie de debates atravs da mdia, seminrios e fruns. Hoje possvel contabilizar o sucesso desta iniciativa e afirmar que o processo de construo de uma nova mentalidade e de novas prticas no meio empresarial est em pleno curso. 1.2 - Auxlio da contabilidade ao controle ambiental. Sabe-se que o objeto da contabilidade o patrimnio, pode-se definir ento, como objeto de estudo da contabilidade ambiental, as informaes contbeis relativas ao meio ambiente, patrimnio da humanidade. A contabilidade ambiental identifica os custos, despesas e possveis receitas ambientais correlacionados a atividade da empresa e demonstra todo o patrimnio ambiental da mesma, ou seja, ativo e passivo. So vrias as informaes produzidas pela contabilidade ambiental, dentre as quais destacase: Anlise de Riscos; A elaborao dos demonstrativos que auxiliam nas tomadas de decises; A apurao das contingncias ambientais, destacado-as nas demonstraes contbeis e Realizao de atividades voltadas para sociedade com relao preservao e conservao do meio ambiente. As demonstraes contbeis so utilizadas como subsdios para tomadas de decises, portanto, quanto maior a riqueza de seus dados, melhor conduziro os trabalhos direcionados a contabilizao entre o desenvolvimento econmico e manuteno da boa qualidade de vida. (RIBEIRO, 1992). Dessa forma, a contabilidade utiliza-se de tcnicas como: Escriturao, demonstrao, auditoria e anlise de balano, para a correta contabilizao transformando os dados obtidos em informaes que serviro para atender a sociedade no que diz respeito preservao do ambiente e principalmente a prpria empresa sob futuros investimentos. Ao utilizar essas tcnicas, as indstrias estaro transmitindo para sociedade sua seriedade, atravs de uma conduta realizada por meios legais, conseqentemente melhorando sua imagem e competitividade.

A contabilidade ambiental supre ento a necessidade das indstrias e sociedade, pois demonstra monetariamente o processo de preservao ou destruio do meio ambiente causado pelas empresas, avaliando quantitativamente todas as aes desenvolvidas pelas empresas neste processo. 2 SISTEMA DE GESTO AMBIENTAL 2.1 Gesto Ambiental O termo gesto ambiental bastante abrangente. Ele freqentemente usado para designar aes ambientais em determinados espaos geogrficos, como por exemplo: gesto ambiental de bacias hidrogrficas; gesto ambiental de parques e reservas florestais; gesto de reas de proteo ambiental; gesto ambiental de reservas de biosfera e outras tantas modalidades de gesto que incluam aspectos ambientais. A gesto ambiental empresarial est essencialmente voltada para organizaes, ou seja, companhias, corporaes, firmas, empresas ou instituies e pode ser definida como sendo um conjunto de polticas, programas e prticas administrativas e operacionais que levam em conta a sade, a segurana das pessoas, a proteo do meio ambiente atravs da eliminao ou minimizao de impactos, danos ambientais decorrentes do planejamento, implantao, operao, ampliao ou desativao de empreendimentos ou atividades, incluindo-se todas as fases do ciclo de vida de um produto. Cresce cada vez mais nas indstrias a importncia da gesto ambiental, devido ao aumento das quantidades de variados tipos de resduos que contribuem na contaminao do ar, gua e solo. A gesto ambiental pode ser entendida como um conjunto de procedimentos para gerir ou administrar uma organizao, de forma a obter o melhor relacionamento com o meio ambiente. A Gesto Ambiental no se restringe ao cumprimento da legislao. necessrio antecipar, prevenir e corrigir possveis danos ambientais. Os fundamentos, ou seja, a base de razes que levam as empresas a adotar e praticar a gesto ambiental so vrios. Podem perpassar desde procedimentos obrigatrios de atendimento da legislao ambiental at a fixao de polticas ambientais que visem conscientizao de todo o pessoal da organizao. A busca de procedimentos gerenciais ambientalmente corretos faz com que as indstrias adotem um Sistema Gesto Ambiental (SGA), na verdade, encontram-se inmeras razes que justifiquem a sua adoo. Devemos salientar que a empresa a nica responsvel pela adoo de um SGA e de uma poltica ambiental. S aps sua adoo, o cumprimento e a conformidade devem ser seguidos integralmente, pois eles adquirem configurao de sagrados. Portanto, ningum obrigado a adotar um SGA ou Poltica Ambiental, porm, depois de adotados, cumpra-se o estabelecido sob pena da empresa cair num tremendo descrdito no que se refere s questes ambientais. Ao considerar a gesto ambiental no contexto empresarial, percebe-se de imediato que ela pode ter uma importncia muito grande, inclusive estratgica. Isso ocorre porque, dependendo do grau de sensibilidade para com o meio ambiente demonstrado e adotado pela alta administrao, j pode perceber e antever o potencial que existe para que uma gesto ambiental efetivamente possa ser implantada. De qualquer modo, estando muito ou pouco vinculadas a questes ambientais, as empresas que j esto praticando a gesto ambiental ou aquelas que esto em fase de definio de diretrizes e polticas para iniciarem o seu gerenciamento ambiental devem ter em mente os princpios e os elementos de um SGA e as principais tarefas e atribuies que normalmente so exigidas para que seja possvel levar a bom termo a gesto ambiental.

2.2 Sistema de Gesto Ambiental O sucesso das atividades industriais, atualmente, est ligado ao fato da existncia de um Sistema de Gesto Ambiental (SGA). Uma indstria preocupada com questes ambientais se torna mais lucrativa, pois possui vantagens competitivas ao se precaver contra possveis problemas ecolgicos. Um SGA deve possuir os instrumentos necessrios para implementao e incorporao pela empresa da poltica ambiental, a qual deve atender a legislao vigente e levar em considerao o planejamento e medidas prticas para operacionalizao, monitoramento e controle. A busca permanente da qualidade ambiental um processo de aprimoramento constante do SGA. H tambm, objetivos especficos da gesto ambiental que so definidos segundo a norma NBR-ISO 14.001 que destaca cinco pontos bsicos: implementar, manter e aprimorar um Sistema de Gesto Ambiental; assegurar-se de sua conformidade com sua poltica ambiental definida; demonstrar tal conformidade a terceiros; buscar certificao\registro do seu Sistema de Gesto Ambiental por uma organizao externa; realizar uma auto-avaliao e emitir autodeclarao de conformidade com esta norma. A srie de Normas ISO-14000, em particular a Norma para Sistema de Gesto Ambiental ISO-14001, tem sido amplamente estudada e implementada tanto em empresas privadas como em empresas pblicas. A Norma ISO-14001 foi oficialmente publicada em setembro de 1996 e at ento tem conquistado as organizaes, acenando com o mesmo sucesso ou talvez at maior do que a Srie de Normas ISO-9000, voltadas para o Sistema de Gesto da Qualidade. Tendo como foco a melhoria contnua, a implantao do SGA ISO-14001 segue a metodologia PDCA (Plan, Do, Check , Act), que em portugus podemos traduzir por Planejar, Implementar, Verificar e Analisar Criticamente. A ISO-14001 a mais conhecida da srie, por ser a nica norma certificvel. uma norma de utilizao voluntria e que pode ser utilizada para implantao do SGA, quer seja na busca da certificao, reconhecimento por um rgo certificador ou simplesmente para uma autodeclarao de que possui um SGA implantado no modelo da referida norma. O intuito da ISO-14001 que a organizao estabelea um Sistema de Gesto Ambiental. Um sistema de gesto ambiental bem implantado proporciona melhoras nos custos das empresas. As empresas que possuem o SGA esto comprometidas com polticas ambientais, estabelecem planos e metas de melhoria contnua do meio ambiente, elaboram uma normatizao interna a respeito do gerenciamento ambiental, definem indicadores de performance facilmente verificveis, possuem imagem aberta e investem em comunicao e relacionamentos com a comunidade e demais partes interessadas. 3 ASPECTO CONCEITUAL AMBIENTAL. DOS ITENS QUE COMPE O BALANO

A contabilidade ambiental estuda o patrimnio ambiental das entidades, formado por bens, direitos e obrigaes, ou seja, origens e aplicaes de recursos. Os recursos financeiros aplicados atividade da empresa so oriundos de fontes externas e internas. As fontes externas esto relacionadas com todas as obrigaes assumidas pela empresa perante terceiros, que esto representadas pelo passivo exigvel. J as fontes internas so aquelas oriundas do capital dos proprietrios, ou seja, patrimnio lquido. Todos estes recursos sero aplicados em bens e direitos, que iro compor o ativo. Desta forma, os componentes da contabilidade ambiental so: - Contas Patrimoniais Ambientais: Ativo Ambiental e Passivo

Ambiental e Contas de Resultados Ambientais: Receita Ambiental, Despesa Ambiental e Custo Ambiental. 3.1 - Ativo Ambiental O ativo ambiental representa os estoques dos insumos utilizados no processo de eliminao ou reduo dos resduos poluentes; os investimentos em mquinas, equipamentos, instalaes adquiridas para amenizar os impactos causados ao meio ambiente; os gastos com pesquisa visando o desenvolvimento de tecnologias modernas de mdio e longo prazo, desde que constituam benefcios ou aes que vo refletir nos exerccios futuros. Desta forma ativo ambiental se resume nos bens e direitos adquiridos pela entidade com a finalidade de controle, preservao e recuperao do meio ambiente. Segundo JUNIOR (1999), um ativo um recurso controlado por uma empresa que surge de eventos passados e de onde so esperados futuros fluxos de benefcios econmicos diretos ou indiretos para a empresa, atravs de aumento da capacidade ou aumento da segurana ou eficincia de outros ativos prprios da empresa; reduo ou preveno de provvel contaminao ambiental resultante de futuras operaes; ou, ainda, conservao do meio ambiente. As caractersticas dos ativos ambientais variam de uma entidade para outra, pois a diferena entre os vrios processos operacionais, das distintas atividades econmicas, deve compreender todos os bens utilizados no processo de proteo, controle, conservao e preservao ambiental. Os ativos ambientais, todos decorrentes de investimentos na rea do meio ambiente, devero ser classificados em ttulos contbeis especficos, identificando, de forma adequada, os estoques ambientais, o ativo permanente imobilizado ambiental e o diferido ambiental. Os bens, cuja classificao se der no ativo permanente imobilizado ambiental e ativo permanente diferido ambiental, exceto aqueles de vida til inferior a 365 (trezentos e sessenta e cinco) dias, cujos valores sero excludos, quando da apurao do Lucro Real, esto sujeitos depreciao ou, quando for o caso, amortizao. O Ativo Ambiental composto de: Disponibilidades - so os recebimentos provenientes de possveis receitas ambientais, Realizvel a Curto e Longo Prazo, composto de estoques que esto relacionados diretamente no processo produtivo, com intuito de eliminar durante o processo operacional o surgimento de resduos poluentes. Os estoques tambm so compostos de itens utilizados no processo ps-operacional, de forma a realizar a limpeza dos locais afetados ou a purificar os resduos produtivos, tais como gua, os gases, os resduos slidos. Proviso para as perdas: So representados pelas possveis perdas que podero ocorrer nos ativos ambientais. Conforme RIBEIRO (l992), os ativos tangveis e intangveis, particularmente os no monetrios, esto sujeitos a ao ambiental. Conseqentemente, seus valores podem sofrer alteraes por ganho ou perda do valor econmico, alterando o real potencial econmico da empresa. Permanente composto de: Investimento: compreende os gastos com a obteno de bens relativos ao controle ambiental de uso da entidade, considerando-se tambm gastos com bens destinados troca, transformao ou consumo enquanto esses bens ainda no forem trocados, transformados ou consumidos. Imobilizado: composto por mquinas e equipamentos visando eliminao ou reduo de agentes poluidores no processo de obteno de novas receitas, tais como: equipamentos da estao de tratamento de gua, de resduos, de efluentes txicos e filtros de ar. Diferido: so gastos com pesquisa e desenvolvimento de tecnologia a mdio e longo prazo voltado para o processo do controle

ambiental que beneficiaro exerccios futuros. Tais como: os gastos efetuados com obteno da certificao da ISO 14001. Alm desses subgrupos, compe tambm o Ativo Ambiental os Ativos Intangveis que so os bens e direitos acrescentados ao ativo, difceis de serem mensurados, que valorizam a imagem da empresa. 3.2 Passivo Ambiental So as obrigaes contradas perante terceiros, que sero realizadas para preservao, recuperao e proteo do meio ambiente. O passivo ambiental tambm pode ser representado por todo dano causado ao meio ambiente, constituindo-se numa obrigao, ou responsabilidade social da empresa com aspectos ambientais, estas obrigaes podem ser voluntrias e involuntrias. Os passivos ambientais referem-se, conforme MARTINS & DE LUCA (1994), a benefcios econmicos que sero sacrificados em funo de obrigao contrada perante terceiros para preservao e proteo ao meio ambiente. Tm origem em gastos relativos ao meio ambiente, que podem constituir-se em despesas do perodo atual ou anterior, aquisio de bens permanentes, ou na existncia de riscos de esses gastos virem a se efetivar (contingncias). Ainda sobre o assunto, cita o IBRACON (1995, p.5) uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride, de algum modo e/ou ao, o meio ambiente, e no dispe de nenhum projeto para sua recuperao, aprovada oficialmente ou de sua prpria deciso. Portanto, passivos so exigibilidades incluindo-se os passivos contingentes. Os passivos contingentes diferem-se dos passivos normais, pois so exigibilidades sem valor objetivo, ou seja, apenas uma estimativa disponvel. No possui data de exigibilidade definida. Entende-se por passivos contingentes as obrigaes advindas da probabilidade de ocorrncia de determinada transao ou evento futuro, normalmente ligadas a incertezas. Neste contexto encontram-se os passivos ambientais. O passivo se divide em capital de terceiros e capital prprio e podem tambm ser denominado de origens de recursos. O Capital de terceiros formado por: Passivo Circulante e Exigvel a Longo prazo Que por sua vez composto de: Fornecedores: So obrigaes perante terceiros na aquisio de insumos utilizados no controle ambiental. Contas a Pagar: Outras obrigaes adquiridas perante terceiros com relao ao meio ambiente. Emprstimos e Financiamentos: So obrigaes contradas junto s instituies financeiras para aquisies de equipamentos e investimentos para proteo e conservao do meio ambiente. Obrigaes sociais e trabalhistas: So aquelas relativas aos funcionrios que trabalham de forma direta e indireta na rea ambiental. Obrigaes tributrias e fiscais: So aquelas provenientes de fora legal, tais como as legislaes, penalidades impostas por lei etc. 3.3 Patrimnio Lquido composto de reserva de contingncias: Parte do capital destinado para investimentos em meio ambiente ou pagamento de passivos ambientais, tais como as multas e indenizaes. 3.4 Receitas Ambientais um ingresso de recursos na entidade que geram um acrscimo no ativo oriundo da venda de produtos elaborados a partir de sobras de insumos utilizados no processo produtivo. 3.5 Custos e Despesas Ambientais Despesas so os recursos consumidos, na forma de bens ou servios necessrios produo de receitas em um dado perodo, independente da forma ou momento do desembolso.

Segundo RIBEIRO (1992), estes recursos, necessrios obteno de receitas so tradicionalmente divididos entre custos e despesas. Adotaremos o conceito genrico de que custos so aqueles relacionados ao processo de produo, enquanto despesas so aqueles relativos administrao da empresa como um todo. Os custos ambientais representam todo empenho, todo esforo direto ou indiretamente vinculado a qualquer gasto, independentemente de desembolso, relativo a bens ou servios que vise, nica e exclusivamente a preservao do meio ambiente. Para o reconhecimento dos custos e despesas, deve-se observar dois aspectos: os gastos necessrios a recuperao e reparao de danos causados ao meio ambiente, tem o seu fato gerador em momentos passados. Esses gastos devem ser contabilizados no exerccio em que tm incio as atividades de recuperao. necessrio trabalhar para o devido provisionamento durante o perodo da produo, responsvel pelos danos a serem causados e os gastos para preservao, reduo ou eliminao da poluio que ocorre simultaneamente ao processo produtivo, devem ser alocados como custos necessrios produo da receita do perodo. Desta forma os custos ambientais classificam-se sob os seguintes aspectos (www.cfc.org.br, 2000): Custos de Preservao, destinados reduo de quantidade de poluentes expelidos no processo produtivo como os investimentos em tecnologias limpas, os Custos de Controle, destina-se a manter as agresses ambientais dentro dos limites estabelecidos anteriormente. ex: verificao peridica dos nveis de poluio, Custos de Correo, destina-se as recuperaes decorrentes dos danos causados ao meio ambiente, ex: reflorestamento de reas devastadas, Custos de Falhas, refere-se aos custos de falhas ocorridas no processo de reduo, controle e correo da agresso ao meio ambiente. Ex: multas e sanes. Os custos tambm podem ser considerados como: Custo Ambiental por Ao Voluntria, quando a entidade se preocupa com as questes ambientais, efetuando gastos voluntariamente, evitando que os resduos e efeitos de sua produo prejudique o ambiente em que est inserida. Custo Ambiental por Ao Compulsria , quando a entidade obrigada a realizar gasto exigido por lei ou por autoridade pblica de natureza ambiental. Tais custos podem ser fixos ou variveis dependendo do volume de produo. Custo Ambiental de Convenincia, quando o custo destinado ao entorno, porm de interesse da entidade, ou seja, beneficia o ambiente visando melhorar a sua imagem. 3.6 Evidenciao das Demonstraes Ambientais Os dados relativos ao meio ambiente podem ser evidenciados nas demonstraes contbeis das seguintes formas: 1. Adicionando os dados relativos ao meio ambiente no balano patrimonial e DRE realizado pela empresa. Porm faz-se necessrio s notas explicativas com relao parte ambiental quando as informaes so de difcil interpretao. 2. A elaborao do balano patrimonial e uma DRE exclusivamente ambiental, denominada de eco-balano. Igualmente ao balano geral o eco-balano tambm dever ser acompanhado de notas explicativas.A evidenciao se torna necessria a partir do momento que a entidade adota posturas ambientais no sentido de preservar o meio ambiente, demonstrando claramente a sua atuao em relao ao meio a qual esta inserida. Para Ribeiro (1992), a contabilidade, enquanto instrumento de comunicao, entre empresas e sociedade, poder estar inserida na causa ambiental. A avaliao patrimonial considerando os riscos e benefcios ambientais inerentes s peculiaridades de cada atividade econmica, bem como a sua localizao, poder conscientizar os diversos segmentos de usurios de demonstraes contbeis sobre a conduta administrativa e operacional da empresa, no que tange o empenho da empresa sobre a questo.

3.7 Balano Ambiental O Balano Ambiental um demonstrativo que expressa o ativo e passivo ambiental num determinado momento. Ele evidencia os fenmenos ambientais que ocorrem num determinado perodo na gesto ambiental. O Balano Ambiental alm de permitir quantificar os itens relacionados aos impactos ambientais cria, uma linha base, para que possa ser feito o acompanhamento da eco-eficincia de um determinado processo ao longo do tempo, atravs de indicadores ambientais especficos. Por meio dele tambm possvel quantificar, monitorar e propor melhorias para os passivos identificados, alm de identificar as oportunidades atravs da valorizao de seus ativos ambientais. Segundo Raupp (2002), balano ambiental tem por principal objetivo tornar pblico, para fins de avaliao de desempenho, toda e qualquer atitude com ou sem finalidade lucrativa, mensurvel em moeda, que a qualquer tempo, possa influenciar o meio ambiente, assegurando que os custos, ativos e passivos ambientais sejam reconhecidos a partir do momento de sua identificao, em consonncia com os Princpios fundamentais da contabilidade. 3.8 Modelo de Balano de Ambiental Balano Ambiental / Eco-balano ATIVO AMBIENTAL PASSIVO AMBIENTAL ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Disponibilidades Fornecedores Estoques Contas a Pagar Provises para perdas Emprstimos e Financiamentos Obrigaes Sociais e Trabalhistas Obrigaes Tributrias e Fiscais Provises Para Contingncias ATIVO REALIZAVEL A L. PRAZO Estoques Provises para Perdas PASSIVO EXIGIVEL A L. PRAZO ATIVO PERMANENTE Investimento Imobilizado Diferido PATRIMNIO LIQUIDO Reservas para Contingncias

3.9 Modelo de DRE Ambiental Demonstrao Ambiental do resultado do Exerccio Receita Ambiental (-) Dedues de natureza Ambiental (=) Receita Ambiental Lquida (-) Custos Ambientais (=) Lucro Ambiental Bruto (-) Despesas de Operacionalizao do Meio Ambiente (=) Resultado Ambiental RESULTADO DA PESQUISA DE CAMPO A pesquisa de campo foi realizada no ms de novembro de 2004 e consistiu no envio, via email de um questionrio com perguntas estruturadas para o departamento de SGA - Sistema de Gesto Ambiental das indstrias listadas na Revista 150 Maiores Empresas do Esprito Santo, que representa uma das mais importantes avaliaes de desempenho econmico-

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financeiro das empresas em operao no Estado, publicada em 04 de Novembro de 2004. Destas empresas 56 so indstrias e a pesquisa foi direcionada para 20% deste total. Aps o tratamento dos dados chegamos as seguintes respostas: Questo 1 Quantos funcionrios trabalham diretamente no SGA? Questionadas sobre a quantidade de funcionrios que trabalham diretamente no SGA, 17% das indstrias afirmaram ter entre um a dez, 33% de onze a vinte e os outros 50% acima de vinte.
Quantidade de Funcionrios no SGA

50%

17%

AT l0 DE 11 A 20 ACIMA DE 20

33%

Questo 2 O SGA tem conhecimento sobre a Contabilidade Ambiental? Das indstrias entrevistadas 67% disseram ter conhecimento sobre a Contabilidade Ambiental, enquanto 33% disseram que no tinham conhecimento. Este um fato positivo para a pesquisa em questo.
Conhecimento Sobre contabilidade Ambiental

33% SIM NO 67%

Questo 3 Dos funcionrios que trabalham diretamente no SGA, algum possui nvel superior em contabilidade? Verificou-se que 83% dos funcionrios que trabalham diretamente no SGA no possuem nvel superior em contabilidade, somente 17% possui nvel superior, esta resposta nos fornece indicadores que apesar da maioria ter conhecimento sobre a contabilidade ambiental, no se tem como critrio, dentro de um SGA, admisso de profissionais da rea contbil.
Nvel Superior em Contabilidade

17%

Sim No

83%

Questo 4 Como a contabilidade contribui para o SGA? Das indstrias pesquisadas 67% informaram que a contabilidade contribui mensurando os custos e as despesas ambientais enquanto 33% informaram que no existe uma relao direta entre a contabilidade e o SGA.

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Contribuio da Contabilidade para o SGA

33%
Contribui No Contribui

67%

Questo 5 Aplica-se a contabilidade ambiental no SGA? Atravs desta questo, pretende-se ter uma viso de como a contabilidade contribui para o SGA nas indstrias estabelecidas no Esprito Santo. Verificou-se que 33% das indstrias no aplicam a contabilidade ambiental no SGA, enquanto que os 67% restantes aplicam, porm no evidenciam os dados ambientais de forma segregada em seus relatrios contbeis.
Aplicabilidade da Contabilidade Ambiental no SGA
Aplicam No Aplicam

33%

67%

Questo 6 O SGA possui mtodos de identificao dos aspectos ambientais? Das indstrias pesquisadas, 100% responderam que possuem mtodos para a identificao dos aspectos ambientais, no sentido de agir pr-ativamente para minimizar os provveis impactos ambientais, dentre os mtodos utilizados encontram-se o EIA Estudo dos Impactos Ambientais e o RIMA Relatrio de Impacto Ambiental. Os motivos que levam as indstrias a investirem no controle destes impactos agindo antecipadamente aos fatos garantir o desenvolvimento sustentvel e evitar passivos ambientais.
Identificao dos Aspectos Ambientais

0%

Sim No

100%

Questo 7 - A companhia especifica em seus relatrios contbeis quanto investido por ano em ativos, custos e despesas ambientais? Verificou-se que 67% das indstrias responderam que especificam, porm no detalhadamente. E os 33% restante respondeu que no.
Especificao dos Investimentos em Ativos, Custos e Despesas Ambientais
33% Sim No 67%

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Questo 8 Qual o principal instrumento usado pela contabilidade para as informaes de natureza ambiental? Das indstrias questionadas 50% informam os dados de natureza ambiental (investimentos), no Balano Social conforme Modelo sugerido pelo Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas IBASE, 33% das indstrias informam em relatrios gerenciais, e os outros 17% atravs de Notas Explicativas.
Instrumento usado pela Contabilidade para Informaes Ambientais
17% 50% 33% Balano Social Relatrios Gerencias Notas Explicativas

Questo 9 O SGA mantm controle do nvel de evoluo dos custos, despesas, ativos e passivos ambientais? Das indstrias questionadas 67% responderam que sim, apesar de entenderem ser controle da contabilidade acompanham de perto o desenvolvimento do setor. 33% responderam que no, por entenderem que este controle compete ao setor contbil, porm ficou evidenciado que tais indstrias possuem um sistema de informao capaz de registrar os fatos contbeis por centro de custo, desta forma no setor de contabilidade possvel obter o nvel das evolues dos custos, despesas, ativos e passivos ambientais do setor de sistema de gesto ambiental.
Controle do nvel de evoluo dos grupos de conta ambientais

33%
SIM NO

67%

Questo 10 A companhia sabe, em relao ao montante dos seus gastos, qual o percentual relacionado preservao e conservao do meio ambiente? Das indstrias pesquisadas 100% responderam que sim, com base na resposta anterior o setor de contabilidade possui informaes relativas de cada centro de custo, dessa forma o acompanhamento desses gastos podem ser mensurados, principalmente por se tratar de assuntos relevantes.
Conhecimento dos Percentuais relacionados aos gastos ambientais
0%
SIM NO

100%

Questo 11 A companhia tem um controle de qual porcentagem dos seus ativos e passivos est representada por ativos e passivos ambientais?

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Das indstrias pesquisadas 83% responderam que sim, pois assim como controlam seus gastos tambm controlam seus ativos e passivos ambientais. 17% responderam que no, por julgar desnecessrio.
Conhecimentos dos Percentuais dos Ativo e Passivos Ambientais
17% SIM NO 83%

Questo 12 Quais as informaes provenientes do SGA que so utilizadas na contabilidade? Das Indstrias questionadas 83% responderam, que todos os fatos relacionados aos gatos incorridos no setor ambiental, passiveis de serem mensurados so informados a Contabilidade. Enquanto 17% responderam que nenhuma informao repassada.
Informaes provenientes do SGA, utilizadas na Contabilidade 17%
Gatos Incorridos Nenhuma Informao

83%

Questo 13 Qual a maior necessidade do SGA para a companhia: Manter a boa imagem da indstria ou o equilbrio ambiental? Das indstrias questionadas, 100% responderam que a maior necessidade manter o equilbrio ambiental, pois dessa forma, automaticamente estaro zelando pela boa imagem da companhia.
Prioridade para Companhia

0%

Equilibrio Ambiental Imagem da Companhia

100%

Questo 14 - Tecnicamente, qual o relatrio atual usado pelo SGA para medir e informar a sociedade o equilbrio ambiental? Todas as indstrias questionadas, ou seja, 100% responderam que utiliza relatrios ambientais para informar a sociedade o equilbrio ambiental, onde geralmente constam informaes sobre poltica ambiental, certificao ambiental, indicadores de desempenho e eco-eficncia, desenvolvimento sustentvel, convnios e projetos especiais, premiaes conquistadas, reconhecimentos do mercado financeiros entre outras informaes. CONCLUSO

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A sociedade em geral, alm de estar mais consciente em relao degradao ambiental, cada vez mais exige informaes no que diz respeito s questes ambientais e sociais. A contabilidade no deve ficar fora desta realidade. As indstrias atualmente esto muito preocupadas em contribuir para o desenvolvimento econmico-social da regio onde esto instaladas, porm isto ainda no suficiente, torna-se necessrio divulgar de forma transparente o que se tem feito. RIBEIRO & LISBOA (1999) dizem que, o instrumento j existe: a contabilidade. Por meio da identificao, mensurao e divulgao das referidas informaes, a contabilidade pode contribuir muito. Nesta pesquisa foi estudado a importncia e a aplicabilidade da contabilidade ambiental em indstrias estabelecidas no Esprito Santo. Podemos perceber que a maior parte delas, esta cada vez mais agindo de maneira responsvel com questes ambientais e conseqentemente dando prioridade eficincia e eficcia do sistema de gesto ambiental SGA. Atualmente, algumas delas divulgam seus investimentos ambientais de forma sinttica, porm deveriam reconhecer e divulgar o seu passivo ambiental, evidenciar os seus ativos ambientais, os custos e despesa com preservao, proteo e controle ambiental, tornando claro para todos, o nvel dos esforos que esto desenvolvendo, visando atingir seus objetivos. Uma das formas verificada para atender este propsito o uso da contabilidade ambiental, portanto, a contabilidade deve estar atenta ao avano das questes que se apresentam, passando a incorporar as informaes ambientais nos seus registros, na contabilizaes e na divulgao aos diversos usurios. Entretanto, observou-se que apesar da maioria das indstrias conhecerem os benefcios e a importncia da utilizao da contabilidade ambiental, sua contribuio pouca, haja vista, as informaes divulgadas por estas indstrias em relao aos seus indicadores ambientais. Verificou-se que as indstrias utilizam-se de ferramentas, tais como: Balano Social e Notas Explicativas para evidenciarem as informaes de natureza ambiental, demonstrando de forma resumida apenas o montante investido no controle ambiental. Entretanto nos ensina o professor Lopes de S: Pouco adianta, para fins humanos, que estejamos a apenas demonstrar que se investiu tanto ou quanto na soluo de problemas ecolgicos ou em interesses sociais, se no conhecemos, pela reflexo, as bases lgicas de uma interao entre a clula e os seus entornos, entre a empresa e o meio em que vive, entre a instituio e a sociedade. Desta forma conclui-se que a contribuio da contabilidade ao sistema de gesto ambiental das empresas situadas no Estado do Esprito Santo assim como o seu nvel de desenvolvimento necessita de aprimoramento, pois conforme constatado, existem formas mais adequadas de evidenciar as informaes de natureza ambiental, sabe-se que quanto maior o nvel de detalhamento melhor ser as decises a serem tomadas. E para que isto ocorra, as pesquisas no campo desta cincia deve ser intensificada, no sentido de se fazer entender cada vez mais sua real importncia. Referncias ABNT. NBR ISO 14001 Sistemas de gesto ambiental - Especificao e diretrizes para uso. Rio de Janeiro, 1996. BACKER, Paul de. Gesto ambiental: a administrao verde. Rio de Janeiro: Qualitymark Ed., 1995.

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