Formacao Benef Fiscais

Aco de Formao Segmentada
IRC Matria Colectvel e Benefcios Fiscais

Braga, 16 e 17 de Outubro de 2006
Rui Pereira Bastos

rmbastos@dgci.minrmbastos@dgci.min- financas.pt
Programa 1. Aspectos essenciais da determinao da matria colectvel no regime geral do IRC;
2. Regimes especiais do apuramento da matria colectvel;
3. Benefcios Fiscais em sede de IRC.

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1. DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

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Determinao da matria colectvel

Quadro 7
Resultado lquido do exerccio + Variaes patrimoniais positivas Variaes patrimoniais negativas + correces fiscais
Lucro tributvel/ Prejuzo Fiscal
Quadro 9
prejuzos fiscais benefcios fiscais
Matria Colectvel 4
Quadro 07 da DECLARAO MOD. 22

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O Quadro 07 da Declarao Mod. 22
Tem por finalidade converter o resultado lquido do exerccio no lucro tributvel O lucro tributvel constitudo pela soma algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no perodo e no reflectidas naquele resultado, determinados com base na contabilidade e eventualmente corrigidas nos termos do CIRC (n 1 do art. 17)
A utilizao do quadro 07 reservada exclusivamente aos contribuintes sujeitos ao regime geral na totalidade das suas actividades: Entidades residentes que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; Entidades no residentes com estabelecimento estvel Este quadro no ser de preencher no caso de declarao de grupo (arts. 63 e 65 do CIRC)
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Tratando-se de sujeitos passivos com mais de um regime de tributao de rendimentos, o apuramento do lucro tributvel feito globalmente neste quadro, efectuando-se a respectiva discriminao por regimes de tributao no quadro 09. No caso de entidades residentes que no exercem, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, ou entidades no residentes sem estabelecimento estvel, apenas sero preenchidos os campos 322 e 346 do quadro 09, mencionando-se, caso exista, a matria colectvel.
CORRECES A EFECTUAR NO QUADRO 07
Correces a efectuar no Quadro 07

Campo 201 - Resultado lquido do exerccio
A importncia a inscrever neste campo deve coincidir obrigatoriamente com o saldo da conta 88 Resultado lquido do exerccio aps o encerramento do resultado. A demonstrao do Resultado lquido do exerccio efectua-se na declarao anual de informao contabilstica e fiscal, no Anexo A (quadro 03), devendo o resultado lquido do exerccio inscrito no campo A124 do quadro 03 coincidir com o mencionado neste campo
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Variaes Patrimoniais
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Teoria do Incremento Patrimonial

Base do Imposto: LUCRO
Art. 3., n. 2
L = PL fim - PL incio + C
Art. 17., n.1
LT = RL + VP
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Caracterizao das Variaes Patrimoniais

c/ reflexo no RL classe 6 e 7, conta 86 e variao prod. prod. s/ reflexo no RL classe 5
quantitativas VP Qualitativas
(ex. aumento de capital por incorporao de reservas: 56 a 51)
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Campo 202 Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido (art. 21 do CIRC)
TEORIA DO INCREMENTO PATRIMONIAL (RENDIMENTO ACRSCIMO) VER ART. 3., N. 2 DO CIRC: "... O LUCRO CONSISTE NA DIFERENA ENTRE OS VALORES DO PATRIMNIO LQUIDO NO FIM E NO INCIO DO PERODO DE TRIBUTAO, COM AS CORRECES* ESTABELECIDAS NESTE CDIGO" * A ACRESCER E A DEDUZIR AO LUCRO TRIBUTVEL E AS VARIAES PATRIMONIAIS NO REFLECTIDAS NO R.L. POSITIVAS (ART. 21.) E NEGATIVAS (ART. 24.).
. Neste campo devero figurar apenas as variaes patrimoniais

quantitativas positivas que no se encontrem reflectidas no resultado lquido do exerccio
Classe 5 do POC
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As variaes patrimoniais quantitativas positivas que eventualmente podero figurar neste campo so todas aquelas que no se encontrem excepcionadas no art. 21 do CIRC, designadamente:
Os proveitos e ganhos do exerccio contabilizados em contas de reservas e de resultados transitados (Regularizaes no frequentes e de grande significado a crdito (59);;
As importncias correspondentes a regularizaes no frequentes e de grande significado que afectaram directamente os capitais prprios e que sejam considerados proveitos ou ganhos para efeitos fiscais Os ganhos pela venda (e no compra) de aces (quotas) prprias.
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(cont)
A parte dos subsdios contabilizados na conta 575 Reservas especiais Subsdios, que serve de contrapartida aos subsdios que no se destinem a investimentos amortizveis nem explorao, e que devam ser includos no resultado lquido de acordo com o art. 22, 1 b); Os donativos auferidos (conta 576 Reservas - Doaes do POC) operao tributada em IRC e no sujeita a Imposto do Selo (ver DC 2/91);
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So exemplos de variaes patrimoniais positivas excludas de tributao: as entradas de capital, quer destinadas ao seu aumento (ex. 264 a 51) quer destinadas cobertura de prejuzos (ex. 25 a 59), excluso esta que se justifica pelo facto de se tratarem de meras transferncias entre os scios e a sociedade; as mais-valias potenciais ou latentes, ou seja, aquelas que no se realizaram por no ter havido transmisso onerosa dos bens, como por exemplo, a valorizao de participaes financeiras por variao de cotao na bolsa. A reservas de reavaliao sejam tenham suporte legal (reservas legais) ou no (reservas livres)
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Campo 203 Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido (art. 24 do CIRC)
Neste campo devero ser includas todas as variaes patrimoniais negativas, para alm das referidas no art. 24, que no se encontrem reflectidas no resultado lquido do exerccio.
As variaes patrimoniais mais comuns so as gratificaes por aplicao de resultados e outras remuneraes de trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados (n 2 do art. 24 do CIRC) Contabilisticamente: 59 a 262
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Tais
gratificaes,
ttulo
de
participao
nos
resultados, concorrem para a formao do lucro tributvel do exerccio a que respeita o resultado em que participam, desde que as respectivas importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos
beneficirios at ao fim do exerccio seguinte (n 2 do art. 24)

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De harmonia com os nos 3 e 4 do art. 24 do CIRC, as gratificaes e outras remuneraes do trabalho atribudas a membros do rgo de administrao a ttulo de participao nos resultados, quando se verifiquem cumulativamente as seguintes condies:
a) Sejam titulares, de forma directa ou indirecta, de uma participao igual ou superior a 1% do capital da sociedade; e b) As referidas importncias ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado em que participem
perdem a natureza de variaes patrimoniais negativas e passam a ser assimiladas, para efeitos de tributao, a lucros distribudos
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Verificadas as condies anteriores, as importncias recebidas na parte em que ultrapassem o dobro da remunerao mensal auferida no exerccio a que respeita o resultado, no so dedutveis ao lucro tributvel desse exerccio. Esta parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos, e tributada em IRS como rendimentos da categoria E.
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O dobro da remunerao mensal poder ser determinado da seguinte forma: 2 x (Remunerao anual : 12) 2 x (Remunerao mensal x 14/12) considerando-se como remunerao anual/mensal os vencimentos, subsdio de frias, 13 ms e eventuais percentagens e gratificaes auferidas
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q Se as gratificaes reunirem as condies para serem aceites como custo do exerccio, mas no forem pagas ou colocadas disposio at ao fim do exerccio seguinte quele a que respeitam os lucros, dever adicionar-se (no campo 363 do quadro 10 da Decl. mod. 22) o IRC que deixou de ser liquidado, bem como os juros compensatrios e, ainda, a derrama (campo 364 do quadro 10)
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Campo 203 Gratificaes/esquema (art. 24 do CIRC)
GRATIFICAES E OUTRAS REMUNERAES DO TRABALHO A TTULO DE PARTICIPAO NOS RESULTADOS, ATRIBUDOS A (art. 24., n.os 2, 3 e 4)
:
Trabalhadores
(no includos em rgos Sociais)
Membros de rgos Sociais

(excepto rgo de Administrao) 1
rgo de Administrao 1
Participa directa ou indirectamente 2 1% no capital da empresa? SIM NO variao patrimonial negativa na totalidade a incluir no LT (C203/Q07)
variao patrimonial negativa na totalidade a incluir no LT (C203/Q07)
variao patrimonial negativa a incluir no LT (C203/Q07) at ao dobro da remunerao mensal (mdia) 3 do exerccio; O excedente desse limite assimilado a distribuio de lucros, cf. art. 24., n. 1, al. c), logo no se inclui no LT.
1 2
De acordo com o CSC pode ser a Administrao ou Gerncia ou Direco. Cf. n. 4 do art. 24., considera-se o cnjuge, os ascendentes (pais e avs) e descendentes (filhos, netos) at ao 2. grau. Cf. N. 2 da Circular n. 8/2000, de 11/05/2000.
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Campo 203 Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido (art. 24 do CIRC) Exemplo:
A assembleia que aprovou os resultados do exerccio de 2005 da sociedade A Gratificadora, Lda, decidiu atribuir ao scio gerente Xavier Zenha, uma gratificao de 5.000,00. Este gerente detm uma participao minoritria de 5% do capital social. A sua remunerao mensal no exerccio a que respeita o resultado era de 1.500,00. Clculo da Variao Patrimonial dedutvel: Clculo da remunerao mensal mdia: 1.500 x 14 / 12 = 1.750 Variao patrimonial dedutvel no exerccio de 2004 ( a deduzir no campo 202 do Quadro 07 da declarao modelo 22) = 3.500,00 (dobro da remunerao mensal mdia, conforme n 3 do artigo 24 do Cdigo do IRC) Tributao da gratificao na esfera do beneficirio: 3.500,00 categoria A do IRS 1.500,00 x 50% (art. 46-DTE) categoria E do IRS (reteno na fonte taxa de 20%) ambos a tributar em 2006
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Campo 206 Prmios de seguros e contribuies (n 4 do art. 23 do CIRC)
Nos termos do n 4 do art. 23 do CIRC os prmios de seguros e contribuies s so aceites como custos, para efeitos fiscais, desde que se verifique uma das duas situaes seguintes: Sejam considerados rendimentos de trabalho dependente (categoria A) dtos adquiridos e individualizados; ou Sejam considerados realizaes de utilidade social nos termos do n. 4 do art. 40 do CIRC. No se verificando nenhuma destas condies devem ser acrescidos neste campo
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Regime Fiscal das Amortizaes

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Campo 207 Reintegraes e amortizaes no aceites como custos (n 1 do art. 33 do CIRC)
Devero ser acrescidas neste campo todas as amortizaes que no sejam aceites como custos fiscais nos termos do n 1 do art. 33 do CIRC, nomeadamente: Por respeitarem a elementos do activo no sujeitos a deperecimento; Por terem sido utilizadas taxas de amortizao superiores s previstas Por terem sido praticadas amortizaes para alm do perodo mximo de vida til
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CIRC (artigos 28. a 33.) Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro (DR 2/90) Condies gerais de aceitao das amortizaes A prvia contabilizao da amortizao como custo ou perda nos exerccios a que respeitem (n. 3 do art 1. do DR n. 2/90) Depreciao efectiva dos bens do activo imobilizado (art. 28., n. 1 CIRC) sujeita ao princpio da consistncia (art. 29., n. 4).
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NOO DE ACTIVO IMOBILIZADO
CONSTITUDO PELOS BENS DETIDOS COM CARCTER DE PERMANNCIA E QUE NO SE DESTINA A SER VENDIDO NO DECURSO DA ACTIVIDADE NORMAL DA EMPR ESA. PERMANNCIA (MAIS QUE UM EXERCCIO E INTENO DE MANTER O BEM POR SUCESSIVOS PERODOS).
CLASSIFICAO DO ACTIVO IMOBILIZADO (POC/90)

FINANCEIRO CORPREO INCORPREO
ELEMENTOS REINTEGRVEIS OU AMORTIZVEIS (ART. 28.) ELEMENTOS DO ACTIVO SUJEITOS A DEPERECIMENTO. PERDAS DE VALOR (UTILIZAO, DECURSO DO TEMPO, PROGRESSO TCNICO OU DE QUAISQUER OUTRAS CAUSAS). S SE CONSIDERAM SUJEITOS A DEPERECIMENTO DEPOIS DA ENTRADA EM FUNCIONAMENTO SALVO RAZO... Ver n. 2 do art.1. do DR 2/90
N. 1 A.28. CIRC N. 3 A.28. CIRC
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VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO
(art. 20. n. 1 do DR/90 e art. 2. DR 2/90)
POC/90. ACOLHE OS CONCEITOS CUSTO HISTRICO (DE CUSTO DE AQUISIO E DE CUSTO DE PRODUO) APLICVEIS S EXISTNCIAS (ITEM 5.4.2.). SEMELHANAS ENTRE POC/90 E DEC. REG. 2/90 CIRC. O CASO DO IVA NO DEDUTVEL (V.G., VIATURAS DE TURISMO).
Perodo vida til (art. 3. do DR 2/90) Perodo mnimo de vida til: o que se deduz das taxas mximas de amortizao aceites fiscalmente, previstas nas tabelas anexas ao DR 2/90, por aplicao do mtodo das quotas constantes (art. 30. n. 4).
Perodo mximo de vida til: o que se deduz de uma taxa igual a metade das referidas anteriormente.
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Campo 207 Reintegraes e amortizaes no aceites como custos (n 1 do art. 33 do CIRC) Do ponto de vista contabilstico, so habitualmente aceites os seguintes mtodos de amortizao ou reintegrao: mtodo das quotas constantes; mtodo das unidades produzidas; mtodo das quotas degressivas; mtodos de soma dos dgitos; Em sede de IRC, adoptou-se como regra o mtodo das quotas constantes, conforme previsto no n 1 do artigo 29 do Cdigo. Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar tambm pelo mtodo das quotas degressivas, relativamente a determinados bens do activo imobilizado.
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O MTODO DAS QUOTAS CONSTANTES
Q = VA - VR Q = (VA - VR) 1 TODOS OS ANOS H UMA PARCELA FIXA A N N AMORTIZAR EM QUE: Q VA VR N QUOTA ANUAL DE AMORTIZAO VALOR DE AQUISIO VALOR RESIDUAL PERODO DE VIDA TIL
AS TABELAS ADMITEM QUE VR = 0 Q = VA Q = VA 1 N N 33

Excepes (n. 2 do referido art. 5. DR 2/90)
Bens adquiridos em estado de uso; Bens avaliados para efeitos de abertura de escrita; Grandes reparaes e beneficiaes: ao serem capitalizadas iro aumentar o custo histrico do bem, considerando o legislador grandes reparaes e beneficiaes as que aumentem o valor real ou a durao provvel dos elementos a que respeitem; Obras em edifcios alheios
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Campo 207 Reintegraes e amortizaes no aceites como custos (n 1 do art. 33 do CIRC) Sendo assim, o sujeito passivo poder variar a sua quota de amortizao entre a taxa mxima prevista no DR 2/90 e a correspondente taxa mnima (metade da taxa mxima). Ultrapassando aqueles limites estaremos perante quotas excessivas ou quotas perdidas, respectivamente.
Quotas excessivas: no ser considerado como custo para efeitos fiscais, nos termos do art. 33., n. 1, al. c) em conjugao com o art. 30. n. 1, ambos do CIRC. contabilidade) Quotas perdidas : correco fiscal positiva no campo 207 do Quadro 07 da DR mod. 22 aquando da sua contabilizao
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art. 21. do DR 2/90 (intromisso na

A
0% 10% tm
B
20% TM
C
100%
TAXA DE AMORTIZAES
TM TAXA MXIMA p.m.v.u. (per odo mnimo de vida til) tm TAXA MNIMA P.M.V.U. (PER ODO MXIMO DE VIDA TIL) tp TAXA PRATICADA OU CONTABILIZADA TM = 20% p.m.v.u. = 5 ANOS tm = 1/2 TM tm =1/2 20% = 10% P.M.V.U. = 10 ANOS
H QUOTAS PERDIDAS (QP)? NO SIM QP = tm tp QP = 10% - 7% = 3% SIM QE = tp TM NO H QUOTAS EXCESSIVAS (QE)? NO CORRECES FISCAIS NO c.c. c.f. C F+ EM A) NO QE = 30% - 20% = c.c. c.f. C F+ 10% (NO QUE ANO FOR
TP
A = 15%
B = 7%
CONTABILIZAD
C = 30%
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ALGUNS CASOS ESPECIAIS DESPESAS DE INVESTIGAO E DESENVOLVIMENTO (ART. 31., DO CIRC) O POC PERMITE A AMORTIZAO NO PRAZO MXIMO 5 ANOS (ITEM 5.4.7.). A DIRECTRIZ CONTABILSTICA N. 7, DE 6/5/92 DA CNC REFERE COMO PRINCPIO GERAL A SUA CONSIDERAO COMO CUSTO NO EXERCCIO EM QUE SO INCORRIDOS. EXCEPCIONALMENTE PERMITIDO A CAPITALIZAO QUE NO DEVE EXCEDER 5 ANOS. CIRC: OPO ENTRE AMORTIZAO A 100% (n. 1 do art. 18. do DR 2/90) OU TAXA DE 33,33% (CDIGO 2470 DAS TABELAS). - Art. 3.n. 3 do DR 2/90 no mximo de 20% 37

ALGUNS CASOS ESPECIAIS
Reintegrao de imveis
Diz o n. 5 do art. 11. do DR 2/90 que o valor reintegrvel de um imvel corresponde ao respectivo valor de construo, constituindo assim esta uma excepo regra geral valorimetria dos bens reintegrveis previsto no n. 1 do art. 2. (custo aquisio/produo).
art. 33., n. 1, b) art. 11. do DR 2/90
O valor a considerar para efeitos do clculo das reintegraes no inclui o valor do terreno (25% valor global com limite mnimo: 25% VPT data da aquisio)
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A viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor de aquisio ou reavaliao excedente a 29 927,87 (6 000 000$00) - para viaturas adquiridas depois de 01.01.1996 bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os encargos com eles relacionados
excepto afectos explorao de servio pblico de transportes (ex: txis) ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal da empresa sua proprietria (e x: rent-a-car).
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Caso prtico:
A empresa Viaturas e Viaturas, Lda adquiriu em 2005, um veculo ligeiro de passageiros pelo valor de 40.000,00. Qual o valor da amortizao fiscalmente dedutvel? Amortizao contabilstica: 40.000,00 X 25% = 10.000,00 Amortizao fiscalmente dedutvel: 29.927,87 X 25% = 7.481,97 A diferena deve ser acrescida no campo 207 Quadro 07 da declarao modelo 22 de IRC. Por se tratar de uma viatura ligeira de passageiros, h lugar tambm aplicao da tributao autnoma prevista no artigo 81 do Cdigo do IRC, no valor de 374,10 ( 7.481,97 X 5%)
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Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos

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DecretoDecreto-Lei n 35/2005, de 17 de Fevereiro - o qual transps para a ordem jurdica interna a Directiva 2003/51/CE
Desdobrou o conceito de Provises em
Ajustamentos de valores Activos C 270 C 272
Provises C 208 C 228

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Em termos fiscais as implicaes devero resumir-se resumirredenominao de conceitos
Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 208 So de incluir neste campo todas as provises que no tenham enquadramento no art. 34 alnea c), e) e f), 37. e 38., designadamente para:
Riscos e encargos derivados de processos judiciais em curso - (art 34., n. 1, al. c)) para alm do limite. Penses Impostos Acidentes de trabalho e doenas profissionais Industrias extractivas - (art 34., n. 1, al. e)) Recuperao paisagstica de terrenos - (art 34., n. 1, al. f))
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 270 Regista os ajustamentos no dedutveis ou a parte dos ajustamentos fiscalmente dedutveis (art. 34), que excedam os limites legais previstos naqueles artigos. Ex: Ajustamentos de aplicaes de tesouraria (684 a 19) Ajustamentos de Investimentos Financeiros (684 a 49) Excesso do ajustamento de existncias (667 a 39) Excesso do ajustamento de dvidas a receber (666 a 28)
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 272/228
Os ajustamentos/provises que no tenham sido aceites como custos fiscais e que foram acrescidas no Q 07 em exerccios anteriores, quando forem utilizadas ou repostas em termos fiscais, ou objecto de reduo em termos contabilsticos, devero ser includas nestes campos: 272 Reverses de ajustamentos de valores de activos tributados ou 228 reduo de provises tributadas, de forma a evitar que sejam duplamente tributadas
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos
Metodologia adoptada pelo CIRC idntica adoptada pelo POC: mtodo das variaes das contingncias
Pinheiro Pinto (1991: 35) refere que: A soluo agora adoptada equivale, no fundo, a tratar as provises em regime de inventrio intermitente, paralelamente ao que acontece com os produtos acabados e intermdios e com os produtos e trabalhos em curso
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos
AJUSTAMENTOS ACEITES FISCALMENTE
Para crditos de Cobrana Duvidosa

Crditos resultantes da actividade normal Que no final do exerccio sejam considerados de cobrana duvidosa Sejam evidenciados como tal na contabilidade
Para depreciao de existncias
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Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Art. 34. n. 1 as que tiverem por fim a cobertura de crditos resultantes da actividade normal que no fim do exerccio* possam ser considerados de cobrana duvidosa (ART. 35.) e sejam evidenciados como tal na contabilidade.
* Entende-se que no fim do exerccio se reporte, normalmente, a 31 de Dezembro, sem prejuzo do facto de o contribuinte poder optar por um exerccio fiscal diferente do ano civil.
Nota: refere o POC luz do aditamento introduzido pelo DL 35/2005 enunciao do princpio da prudncia, que: Devem tambm ser reconhecidas todas as responsabilidades incorridas no perodo em causa ou num perodo anterior, mesmo que tais responsabilidades apenas se tornem patentes entre a data a que se reporta o balano e a data em que este elaborado.
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Ajustamentos para Crditos de Cobrana Duvidosa
Actividade normal (art 34., n. 1, al. a)). Evidenciao na contabilidade (art 34., n. 1, al. a)). Risco de incobrabilidade (art 35., n. 1).
Justificao Percentagem mxima do crdito provisionvel para efeitos fiscais
Esteja pendente um processo especial de recuperao de empresas e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia (art 35., n. 1, al. a)) ; Reclamao j udicial de crditos (art 35., n. 1, al. b)); Crditos em mora mais de seis meses e existam provas de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento (art 35., n. 1, al. c)).
100%
100%
Art 35. n. 2
6 meses < mora = 12 meses 12 meses < mora = 18 meses 18 meses < mora = 24 meses mora > 24 meses
25% 50% 75% 100 %
Fonte: Elaborao prpria
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Notas Importantes:
luz do princpio da especializao dos exerccios (para o qual o legislador remete no art 18. do CIRC), se num dado exerccio o risco de incobrabilidade de um crdito estiver justificado nos termos da alnea a) do referido artigo por o devedor ter pendente processo especial de recuperao de empresas e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia no lcito ao contribuinte deixar de o considerar como tal nesse exerccio, para vir pretender inscrev-lo como tal, em exerccios seguintes, agora ao abrigo da alnea c) daquele artigo, provisionando-o em funo da mora
entendimento da jurisprudncia testemunhado pelo acrdo do TCA de 17-12-2003 (TCA, 2003)[1]. [1] Acrdo do TCA de 17-12-2003, relativo ao processo 162/03, cujo relator foi Eugnio Martinho Sequeira. 50

i) Actividade normal
crditos
titulados por letras (a receber, descontadas e no
vencidas, cobrana) foi excludo como proviso aceite fiscalmente como se deduz pela leitura do despacho de 9/08/90 (Proc. IRC 603/90, E.G./SAIR 7390/90)
Esta posio reafirmada pelo OFCD 23 298-DSIRC, de 06-05-1996, nos seguintes termos: No , pois, relevante, o facto de, anteriormente ao aceite das letras, os crditos j se encontrarem vencidos, na medida em que, traduzindo-se o aceite de letras, tambm, no estabelecimento de novos prazos de pagamento, enquanto aquelas se no vencerem, no se poder considerar que existe mora no pagamento.
Rogrio Fernandes Ferreira(1992: 174) critica esta posio de acordo com o qual: () a mora existe e pelo facto de haver emisso de letras as dvidas originais (que so as que importa considerar) no deixaro de ter entrado em mora o que razo para ponderar a natureza duvidosa de tais dvidas, impondo-se a constituio da competente proviso 51

i) Actividade normal
Encontram se fora deste enquadramento adiantamentos a fornecedores Crditos decorrentes da venda de imobilizado Parecer n. 115/95 do CEF ( Proc. n. 1244/ de 95/07/12), em que delimita o conceito de actividade normal em funo dos crditos que so originados por vendas de bens e prestaes de servios que sejam prprios dos objectivos ou finalidade principais da empresa, afastando, de forma linear, os crditos que resultem de meras operaes de carcter financeiro (adiantamentos ou entregas por conta), alargando este entendimento aos crditos relacionados com juros de mora.
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ii) Evidenciao na contabilidade

De acordo com o acrdo de 2-10-2001 do TCA: O art 33. n. 1 in fine do CIRC no obriga transferncia dos crditos em mora superior a 6 meses da subconta 21.1 Clientes c/c para a subconta 21.8 Clientes de cobrana duvidosa porque a evidenciao contabilstica das dvidas de cobrana duvidosa pode ser feita no Anexo (nota 23) ao Balano e Demonstrao de resultados .[1]
[1] Para alm desta soluo Guimares (1997) ainda prope que aquela evidenciao contabilstica seja efectuada numa subconta dos clientes conta corrente, como 211x Clientes c/c com cobrana duvidosa, ou mesmo em mapas extra-contabilsticos onde se evidencie a antiguidades dos saldos. Estes mapas, assim como o ABDR constituiriam parte integrante do processo de documentao fiscal dossier fiscal a constituir nos termos do art 121 do CIRC e portaria n. 359/2000 de 20/06. 53

iii) A mora e a especializao dos exerccios A mora dever ser aferida em funo da sua data de vencimento iv) Diligncias efectuadas Mediante o teor da Sada Geral n. 040645, Proc. N. 1333/95, de 23.10.1995, da DSIRC, que aquelas provas podem materializar-se em qualquer documento que evidencie a realizao de diligncias ou por qualquer outro meio legalmente admitido, nomeadamente, a prova testemunhal, da realizao das diligncias necessrias, ou mesmo, de acordo com o nosso entendimento, por via electrnica, como o e-mail, desde que guardadas as mensagens relativas aos recibos de leitura.
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Ajustamentos para Crditos de Cobrana Duvidosa Situaes particulares
Constituio de uma s proviso numa percentagem de 50%, 75% ou 100%

1. entendimento da AF (CIRC comentado) - Face definio de critrios objectivos de constituio ou reforo das provises definidas nos artigos 33. a 35. e periodizao do lucro tributvel definida no n. 1 do a 18., a rt constituio das provises obrigatria para efeitos fiscais, pelo que, quando o sujeito passivo no constitua a proviso que, de acordo com os critrios definidos, deveria ter constitudo, originar a no aceitao para efeitos fiscais, no exerccio em que se vier a efectivar, do custo ou perda no objecto de proviso (DGCI, 1990: 176) Acrdo do STA de 30-04-2003 No se retira, nem do princpio da especializao dos exerccios, nem das disposies legais em apreo, que a simples mora do devedor de seis meses e um dia implique, s por si, o risco de incobrabilidade, e torne exigvel ao credor a constituio da proviso logo no exerccio seguinte, sob pena de no poder constitui-la (STA, 2003)
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Constituio de uma s proviso numa percentagem de 50%, 75% ou 100%

Apesar do entendimento da Administrao fiscal includo naquele acrdo, j o SAIR tinha em 11-01-90 produzido uma informao luz do qual[1]:
De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o montante anual acumulado no exceda as percentagens fixadas, podendo, todavia, a Administrao Fiscal proceder s correces que se mostrem adequadas quando fundamentalmente demonstrar que a imputao de custos a exerccios futuros teve em vista a obteno de um ganho fiscal
[1] Posio reafirmada pela Sada Geral n. 040645, Proc. N. 1333/95, de 23.10.95, da DSIRC, de acordo com o qual, Caso o crdito seja r conhecido e como de cobrana duvidosa apenas ao fim de 24 meses, dever ser registado como tal na contabilidade e constituir a proviso a 100%, sendo a mesma aceite como custo fiscal. Posio ainda corroborada pelo Ofcio n. 2248, de 19.01.98 da DSIRC
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Ajustamentos para Crditos de Cobrana Duvidosa Situaes particulares
Constituio de provises por montantes inferiores s

percentagens previstas no art. 35. do CIRC:
De acordo com a avaliao que o sujeito passivo faa do risco de incobrabilidade poder constituir a proviso por uma qualquer percentagem sobre os respectivos crditos, desde que o montante anual acumulado no exceda as percentagens fixadas, podendo, todavia, a Administrao Fiscal proceder s correces que se mostrem adequadas quando fundamentadamente demonstrar que a imputao de custos a exerccios futuros teve em vista a obteno de um ganho fiscal (Inf. de 11.01.90 do SAIR)
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Ajustamentos para Crditos de Cobrana Duvidosa Situaes particulares Constituio de proviso por valores no reconhecidos para efeitos fiscais Nas situaes em que a avaliao do risco para efeitos de gesto determine a constituio de ajustamentos por valores que no so reconhecidos para efeitos fiscais, face aos requisitos estabelecidos no art. 35. do CIRC, reconhece-se aos sujeitos passivos a possibilidade de, posteriormente, virem a ser reconhecidos esses valores, medida que tais requisitos se venham verificando (Inf. n. 45286 de 23.09.96 da DSIRC), mediante correco no quadro 07 da decl. mod. 22 correspondente).
SE SE CONTABILIZAR PERCENTAGENS SUPERIORES DEVIDO, POR EX., UTILIZAO DO CRITRIO DE GESTO, DEVEM EFECTUAR -SE AS SEGUINTES CORRECES AO LUCRO TRIBUTVEL (Q07): NO ANO DE CONSTITUIO: CF + (ALM DOS LIMITES LEGAIS); NO(S) ANO(S) SEGUINTE(S): CF- LINHA EM BRANCO EM FUNO DAS REFERIDAS PERCENTAGENS. 58

CRDITOS COM AJUSTAMENTOS NO ACEITES FISCALMENTE
Sobre o Estado, Regies Autnomas ou Autarquias Locais ou dispondo do seu aval
Cobertos por Seguro
Sobre entidades ligadas (participao superior a 10%)
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Exerccio Prtico 1
A contabilidade da sociedade Prudente, SA evidencia em 2005/12/31, os seguintes valores: clientes c/c ................................. 100.000,00 clientes c/letras ......................... 3.000,00 clientes cobrana duvidosa . ..... 7.200,00 A subconta de clientes de cobrana duvidosa apresenta a seguinte discriminao: Cliente A: 2.000,00 com processo de falncia pendente Cliente B: 5.000,00 com um crdito em mora h 20 meses, existindo provas de que os crditos foram reclamados Cliente C: 200,00 de juros relativos a uma letra no paga pelo cliente ( o resto da dvida j foi provisionado antes) A proviso fiscalmente dedutvel ser: Cliente A: 2.000,00 Cliente B: 5.000,00 X 75% = 3.750,00 (porque j decorreram mais de 18 meses data da constituio da proviso) Cliente C: 0,00 (porque n se trata de um crdito resultante da actividade o normal da empresa)
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Exerccio Prtico 2
data de referncia das demonstraes financeiras (31/12/N) da sociedade ABC, Lda., o balancete de encerramento apresentava os seguintes crditos sobre terceiros: Conta Saldo
31/12/N - Clientes, c/c - Clientes, ttulos a receber - Adiantamentos a fornecedores - Scios, c/c - Outros devedores - Clientes de cobrana duvidosa 20.000 2.000 800 200 100 6.000
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Exerccio Prtico 2 Informao adicional: Da anlise efectuada subconta de clientes, c/c, foram identificados crditos no valor de 2.000 em mora h 10 meses. O crdito titulado por letras, no valor de 2.000, assentado na conta clientes, ttulos a receber, data de 20/12/N e respeita a duas letras aceites pelo cliente mega, Lda, no valor de 1.000 cada, com vencimentos em 28/2/N+1 e 31/3/N+1. O crdito de 800 inscrito na rubrica Adiantamentos a fornecedores diz respeito a um adiantamento efectuado h 20 meses ao fornecedor XYZ, Lda, por conta de um fornecimento de matrias-primas de valor incerto, que no chegou a acontecer at 31/12/N. O crdito de 200 constante da rubrica Scios, c/c diz respeito a um emprstimo concedido h cerca dois anos e meio ao Sr. Quinas, que detentor de uma quota de 5% na sociedade ABC, Lda., que, data de 31/12/N, no tinha sido ainda reembolsado sociedade.
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Exerccio Prtico 2
Informao adicional:
Quanto ao valor de 100 assentado na conta Outros devedores, trata-se de um adiantamento efectuado em Dezembro de N a um funcionrio da empresa, que ir ser regularizado no ms de Janeiro de N+1. A subcontaclientes de cobrana duvidosa apresentava a seguinte decomposio:
Cliente A B Valor 2 00 Situao Com processo de falncia pendente (Proc. 999/03, 18/5)
1.800 Crdito e m m ora h 23 meses. O cliente detm 20% do capital social da sociedade ABC, Lda. 750 5 00 200 Crdito em mora h 16 meses. Crdito em mora h 8 meses Crdito em mora h 20 meses
C D E F G
A resoluo deste ponto encontraencontrase no diapositivo seguinte
1.200 Crdito sobre a Autarquia Local em mora h 36 meses. 1.000 Foi intentada uma aco judicial em tribunal em Novembro de N (Proc. 3512/03, 25/11) . 250 100 Crdito em mora h 30 meses Crdito em mora h 4 meses
H I
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Exerccio Prtico 2
Cliente Valor 200 Proviso a constituir 1 0 0 % x 2 0 0 = 2 0 0 CIRC Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. a) B 1.800 No provisionar porque apesar do crdito estar em mora h 23 meses, o cliente detm mais de 10% do capital social da sociedade ABC, Lda.. 50% x 750 = 375 Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n. 3, al. c)
Resoluo:
750
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n. 2, al. b)
500
2 5 % x 5 0 0 = 12 5
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n . 2, al. a)
200
7 5 % x 2 0 0 = 1 5 0
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n. 2, al. c)
1.200
Nada a f a z e r, porque apesar do crdito estar em mora h 36 meses, tratando- se de uma A u t a r q u ia Local no devero ser provisionados. 100% x 1.000 = 1.000
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 3, al. a)
1.000
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. b)
250
1 0 0 % x 2 5 0 = 2 5 0
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n. 2, al. d)
100
0% x 100 = 0
Art. 34., n. 1, al. a) Art. 35., n. 1, al. c) e n. 2, al. d)
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Ajustamentos por Depreciao de Existncias
Requisitos dedutibilidade da proviso para depreciao de existncias Data de referncia do balano
Preo de mercado
Bens
Preo de custo
Bens adquiridos para produo (Matrias-primas)
Custo de reposio
Custo de reposio
Custo de aquisio ou Custo de produo POC e CIRC
Bens adquiridos para venda (Produtos acabados e semi -acabados)
Preo de venda
Valor realizvel lquido
CIRC
POC
majorada, a partir de 1998, em 1,3 para SIP
Fonte: elaborao prpria
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Campo 209 Realizaes de utilidade social no dedutveis (art. 40 do CIRC)
Neste campo menciona-se a parte dos encargos com realizaes de utilidade social no previstas ou fora dos limites do art. 40 do CIRC Certas realizaes de utilidade social conferem direito a majoraes. Nestes casos, haver que deduzir o valor de tais majoraes no campo 236 do quadro 07
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Campo 211 IRC e outros impostos incidentes directa ou indirectamente sobre lucros (art. 41 do CIRC)
Regista o IRC, a respectiva derrama e as tributaes autnomas (art. 81), pagos ou estimados, desde que se encontrem a afectar directamente o resultado lquido do exerccio O montante a mencionar neste campo dever coincidir com o valor do campo A213 do quadro 03 do Anexo A da declarao anual
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Quando a estimativa para impostos sobre lucros no for efectuada no para ano anterior, face ou aos se mostrar impostos insuficiente fazer
efectivamente pagos no exerccio, a diferena tambm dever ser acrescida neste campo Se a estimativa se mostrar excessiva, a diferena dever ser deduzida no campo 231
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A estimativa para impostos poder ser determinada com base na seguinte frmula:
Estimativa de IRC = Colecta do IRC Dedues colecta por crdito de imposto e benefcios fiscais + IRC de exerccios anteriores + Derrama + Tributaes autnomas + Juros compensatrios Clculo da estimativa = (campo 351 campo 357)* + campo 363 + campo 364 + campo 365 + campo 366) *Desta diferena no poder resultar valor negativo
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Campo 212 Multas , coimas, juros compensatrios e demais encargos pela prtica de infraces (art. 42 do CIRC)
Inclui todas as penalidades aplicadas empresa, excepto as que tenham natureza contratual. Inclui tambm as custas dos processos, honorrios de advogados e ainda outras despesas efectuadas pela empresa em consequncia de infraces de natureza fiscal, de trnsito, ou outra, excepto as de origem contratual, quando a sua pretenso no obtiver vencimento Quanto aos juros de mora, aps o acrdo do STA de mora, 03.05.2000, proferido no processo n 24 627, a Administrao Fiscal deixou de aceit- los como aceitcustos fiscais
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Campo 213 Indemnizaes por eventos segurveis (art. 42 do CIRC)
No caso de custos obrigatoriamente suportados pela empresa pelo facto de o valor da franquia estabelecida no contrato de seguro ser superior indemnizao, so os mesmos considerados para efeitos fiscais, nos termos do art. 23 do CIRC Quando a empresa opte por suportar encargos ou por pagar indemnizaes por sinistros cujo risco se encontre coberto pelo seguro, para evitar agravamentos futuros dos prmios dos seguros, os valores despendidos, desde que sejam, efectivamente, inferiores aos agravamentos dos prmios, so considerados custos fiscais, nos termos do art. 23 do CIRC
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Campo 213 Indemnizaes por eventos segurveis (art. 42 do CIRC)
Compreende as indemnizaes pagas a terceiros, resultantes de eventos cujo risco seja segurvel e que no se encontrem cobertos por contrato de seguro No inclui as indemnizaes pagas a terceiros de natureza contratual, que so consideradas custos fiscais Tambm no inclui os encargos com reparaes em bens da empresa, independentemente de o risco ser ou no segurvel estes encargos so custos para efeitos fiscais
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Campo 214 Despesas confidenciais e/ou no documentadas (art. 42 do CIRC)
Os encargos no devidamente documentados e as despesas confidenciais e/ou no documentadas que estejam a afectar o resultado lquido do exerccio devem ser acrescidas neste campo; Sobre as despesas confidenciais (conta 653) ou no documentadas (no identificam o beneficirio nem a natureza da despesa) incide uma tributao autnoma, taxa de 50%, a incluir no campo 365 do quadro 10, no incidindo derrama sobre este valor.
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Campo 214 Despesas confidenciais e/ou no documentadas (art. 42 do CIRC)
Refira-se que a atribuio de cheques-auto, ticketsrestaurant, cartes de crdito, etc., que no permitam identificar devidamente os respectivos beneficirios implica que os inerentes custos sejam considerados despesas confidenciais, sujeitas tributao
autnoma indicada
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Regime Fiscal das mais/ menos-valias (art. 43 do CIRC) Proveito fiscal (art. 20. n. 1 f) MaisMais - valia fiscal/realizada Custo fiscal (art. 23. n. 1 i) MenosMenos- valia fiscal/realizada
DeduzemDeduzem- se as mais - valias maiscontabilsticas ( CF- C229 Q07) CFAcrescemAcrescem- se as mais - valias maisfiscais ( CF+ C216 Q07)
AcrescemAcrescem- se as menos- valias menoscontabilsticas ( CF+ C215 Q07) DeduzemDeduzem- se as menos- valias menosfiscais ( CF- C30 Q07) CF75

Regime Fiscal das mais/ menos-valias (art. 43 do CIRC) MaisMais - menos valia contabilstica
MVC(mvc) = VR [(VA ou VAR) (AA ou AAR)]

MaisMais - menos valia fiscal
MVF(mvf) = (VR E) (VA AA(*) ) X ccm

(*) Sem prejuzo do disposto na parte final da alnea a) do n. 5 do art. 29. (quota mnima)
Art. 44 No se aplica ao imobilizado financeiro
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Regime Fiscal das mais/ menos-valias (art. 45 do CIRC) Excluso de tributao por reinvestimento do VR
Diferena + das mais e menos valias decorrentes: transmisso onerosa de elementos do activo imobilizado corpreo; transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital.
Requisitos no n. 1 do art. 45.
Reinvestimento total
Excluso em 50%
Reinvestimento parcial
Excluso da parte proporcional
Requisitos no n. 4 do art. 45.

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Regime Fiscal das mais/ menos-valias (art. 43 do CIRC)
MenosMenos-valia fiscal pela transmisso onerosa de partes de capital

O art. 23., nos n.s 5 a 7 (aditados pela Lei n. 32- B/2002, 32de 30/12 (OE)), prev um conjunto de limitaes (normas de carcter anti- abuso) aceitao como custo das menos- valias; antimenos- valias; o n. 3 do art. 42. do CIRC prev, com carcter de generalidade, que a diferena negativa entre as mais - valias e as maismenosmenos- valias realizadas concorrem para a formao do lucro tributvel em apenas 50% NOTA: se a titularidade das partes de capital for anterior entrada em vigor do CIRC (01.01.89), as mais-valias e menos-valias realizadas com a respectiva transmisso onerosa no concorrem para a determinao do lucro tributvel, face ao regime transitrio definido no art. 18.-A do DL n. 442- B/88, de 30.11.
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Regime Fiscal das mais/ menos-valias (art. 43 do CIRC) Prazo de reinvestimento
Reinvestimento N-1
N
Realizao
N+1
N+2
Activos de concretizao do Reinvestimento (n.os 1 e 4) - Regra - Activo Imobilizado Corpreo afecto explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso. - Caso especial (n. 4) Partes de capital (transmisso onerosa, incluindo a remio e amortizao com reduo de capital) -Os casos das SGPS e dos passes de atletas. Consequncias da no concretizao do Reinvestimento (n. 6) - proveito ou ganho (fiscal e no contabilstico) do exerccio N+2 com a majorao de 15%, a acrescer no campo 216 do Q07.
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Caso prtico:
Em 2005, a sociedade Bons Negcios, SA efectuou a venda de dois elementos do seu activo imobilizado corpreo. Num desses bens a empresa apurou uma mais-valia contabilstica de 1.500,00 e no outro apurou uma menos-valia contabilstica de 200,00. O valor de realizao total dos dois bens foi 5.000,00. A empresa apurou uma diferena positiva entre mais e menos-valias fiscais no montante de 1.000,00 e pensa efectuar o reinvestimento total do valor de realizao referido.
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Na declarao modelo 22: No campo 215 do Quadro 07 (menos-valias contabilsticas) acresce 200,00 No campo 229 do Quadro 07 (mais-valias contabilsticas) deduz 1.500,00 No campo 216 do Quadro 07 (mais-valias fiscais) acresce 500,00 (metade da mais-valia fiscal) Na declarao anual de informao contabilstica e fiscal: No campo A347 do Quadro 10 do Anexo A indica 5.000,00 No campo A352 do Quadro 10 do Anexo A indica 1.000,00 Admitamos que a empresa no consegue reinvestir o valor de realizao no prazo legal. Procedimentos a efectuar no exerccio de 2007: Na declarao modelo 22: No campo 216 do Quadro 07 (mais-valias fiscais) acresce 575,00 (metade da mais-valia fiscal excluda de tributao em 2005, majorada: 500,00 x 1,15)
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Campo 217 Correces nos casos de crdito de imposto (n 1 do art. 62 do CIRC) Dupla Tributao Internacional
As sociedades com sede no territrio nacional so c tributadas, no s pelos rendimentos aqui obtidos, mas tambm pelos rendimentos obtidos no estrangeiro Como os rendimentos obtidos no estrangeiro podem ter sido l tributados, a sua tributao, de novo, no territrio nacional, conduz a uma dupla tributao internacional Nos termos do art. 85 do CIRC, nestas condies h direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional.
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Campo 217 Correces nos casos de crdito de imposto (n 1 do art. 62 do CIRC)
Mas como os rendimentos obtidos do estrangeiro se encontram contabilizados pelo valor lquido do imposto a pago, o art. 62 do mesmo CIRC manda acrescer no quadro 07 o imposto pago no estrangeiro, por forma a converter o referido valor lquido no correspondente valor ilquido Ao acrescer-se o imposto pago no estrangeiro pretende-se que os respectivos rendimentos, contabilizados pelos valores lquidos de impostos, pagos na fonte, sejam corrigidos, uma vez que parte ou a totalidade desses impostos vo ser devolvidos atravs do mecanismo da deduo colecta.
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de notar que o valor inscrito no campo 217 do quadro 07 s coincide com o valor a inscrever no campo 353 do campo 10, se a taxa do imposto pago no estrangeiro no for superior do IRC. Se for superior, o crdito de imposto a inscrever no campo 353 do quadro 10 ser a fraco do IRC correspondente aos rendimentos ilquidos, enquanto que o valor a acrescer no campo 217 do quadro 07 ser o do imposto pago no estrangeiro
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Quando existir Conveno para eliminar a dupla tributao, a deduo no campo 353 do quadro 10 no pode ultrapassar o imposto que seria devido no estrangeiro nos termos da Conveno (n 2 do art. 85 do CIRC) Quando a colecta do exerccio for insuficiente, a parte no deduzida poder s-lo at ao fim do quinto exerccio seguinte
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Exemplo A empresa ALFA, com NIPC 501.000.007, uma sociedade por quotas com sede em Braga, que se dedica ao sector txtil. Relativamente ao exerccio de 2005 apurou um Resultado Lquido (antes de impostos) RAI, no valor de 500.000, sabendo-se que nos proveitos esto includos: Dividendos distribudos por uma sociedade com sede na Austrlia (pas sem CDT), a qual detida em 30%, desde 1995, pela empresa ALFA o valor recebido ascendeu a 20.000, tendo sido retido na fonte imposto sobre as sociedades australiano taxa de 40%.
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Campo 217 Correces nos casos de crdito de imposto (n 1 do art. 62 do CIRC) Resoluo:
dupla tributao jurdica (internacional), em que a empresa ALFA suporta, ela prpria, imposto na Austrlia (imposto retido de 40%) e em Portugal contabilizar tais dividendos como proveitos pelo valor lquido da reteno na fonte efectuada no estrangeiro (20.000) - 11/12 a 784 pelo valor lquido O valor bruto dos dividendos de 33.333,33 [20.000 / (1 0,40)], logo, a reteno na fonte foi de 13.333,33.
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Campo 217 Correces nos casos de crdito de imposto (n 1 do art. 62 do CIRC) Resoluo
atenuar a dupla tributao jurdica, abatendo colecta do IRC o imposto pago na Austrlia tendo como limite a taxa de IRC em vigor em Portugal (art. 85, n. 1), devendo ser deduzido colecta do IRC (C353, Q10) - Colecta = 33.333,33 x 30% = 10.000,00. Finalmente, dever acrescer-se ao RLE o valor do acrescerimposto retido no estrangeiro, conforme dispe o n. 1 do art. 62, logo, (C217, Q07) - RAI = 13.333,33.
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Campo 218 40% do aumento das reintegraes resultantes da reavaliao do imobilizado corpreo
Destina-se a inscrever 40% do acrscimo das amortizaes resultantes da reavaliao do imobilizado corpreo, desde que as reavaliaes tenham sido efectuadas ao abrigo de legislao de carcter fiscal. Se, eventualmente, forem realizadas reavaliaes livres, os acrscimos das amortizaes da decorrentes devem ser acrescidos na totalidade no campo 207 do quadro 07.
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REAVALIAES LIVRES (ou extraordinrias, ou no legais, ou econmicas, ou adicionais): peritos; Baseadas em estudos de avaliao por REAVALIAES LEGAIS com base em diploma fiscal Baseadas em diplomas legais;
A reserva de reavaliao no tributada em IRC (alnea b) art. 21.) O aumento das amortizaes resultante das reavaliaes no custo fiscal na totalidade (art. 30., n. 1 al. b) CIRC); Com base no justo valor mediante - Custo de reposio depreciado - Valor corrente de mercado - DC n. 16: Realizao (pela amortizao/uso ou alienao do bem reavaliado) do EXCEDENTE pelo uso ou alienao dos bens, como condio indispens vel para a sua utilizao em futuros aumentos de capital, na cobertura de prejuzos ou servir de base distribuio de resultados.
A reserva de reavaliao no tributada em IRC (alnea b) art. 21.) O aumento das amortizaes resultante das reavaliaes no custo fiscal em 40% (art. 16., n. 2, al. a), DR 2/90); Aplicao ao custo de aquisi o /produ o (por regra) dos cdmpublicados em portaria. - A reserva de reavaliao s pode ser movimentada quando se considerar realizada, total ou parcialmente, nos termos da regulamentao contabilstica aplicvel e de acordo com a seguinte ordem de prioridades: () para cobertura de prejuzos acumulados at data a que se reporta a reavaliao, inclusive, e para incorporao no capital social, na parte remanescente. (DL 31/98, de 11/02).
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Exemplo Uma viatura ligeira de passageiros cujo valor de aquisio foi de 27 500 foi posteriormente reavaliada para o valor de 32 500. Como calcular o valor que custo fiscal e o acrscimo a inscrever no campo 218 do quadro 07? A amortizao contabilizada de 8 125 (32 500 x 25%) A amortizao sobre o custo de aquisio seria de 6 875 (27 500 x 25%)
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Ento: A acrescer no campo 207 do quadro 07 (32 500 29 927,87) x 25% = 643,03
A acrescer no campo 218 do quadro 07 (29 927,87 27 500) x 25% x 40% = 242,79
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Campo 220 Importncias devidas pelo aluguer de viaturas sem condutor (art. 42 do CIRC)
Destina-se a registar as importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (rent-a-car ou aluguer de longa durao) Com a promulgao da Directriz Contabilstica n 25, as situaes em anlise podero, para efeitos contabilstico-fiscais, ser de considerar como locao financeira e no como locao operacional. Porm, conforme Circular n 7/2003, da DGCI, conjugada com o Despacho n 503/2004-XV, de 27 de Fevereiro, do SEAF, a DC n 25 apenas produz efeitos, com carcter obrigatrio, para os contratos celebrados a partir de 01.01.2004 93

Para os contratos celebrados antes de 01.01.2004 a produo de efeitos da DC n 25 facultativa. Assim: Ser de manter o regime fiscal anterior DC n 25, sempre que os sujeitos passivos no procedam reclassificao contabilstica ou, procedendo a esta, os respectivos efeitos se mostrem irrelevantes para o apuramento do lucro tributvel; Ser de aplicar o regime fiscal decorrente da DC n 25, se os sujeitos passivos procederem reclassificao contabilstica e considerarem os respectivos efeitos relevantes para o apuramento do lucro tributvel.
94

No
caso
especfico
das
viaturas
ligeiras
de
passageiros ou mistas, uma vez que o princpio da neutralidade fiscal j vinha sendo assegurado, por fora da alnea h) do n 1 do art. 42 do CIRC e da Circular n 24/91, os efeitos da reclassificao contabilstica no tero relevncia no apuramento do lucro tributvel
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No caso da locao operacional de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (situaes no contempladas no n 4 da DC n 25), na qual se incluem, em princpio, os contratos de renting, ser de aplicar o disposto na alnea h) do n 1 do art. 42 do CIRC, o que pressupe o conhecimento do valor de aquisio da viatura e o valor da amortizao financeira includa na renda, face ao entendimento expresso na Circular n 24/91
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Campos 222 e 235 Anulao do efeito do mtodo da equivalncia patrimonial (n 7 do art. 18 do CIRC)
O mtodo da equivalncia patrimonial consiste na substituio, na empresa participante, aps a contabilizao, pelo valor de aquisio, do custo de aquisio das partes de capital por ela adquiridas, pelo valor que proporcionalmente lhe corresponde no capital prprio da participada e na manuteno dessa correspondncia nos exerccios seguintes Aprovadas as contas da participada e apurado resultado lquido positivo debitada a conta 411 por contrapartida da 782, pelo valor da sua participao no resultado, independentemente de o resultado vir a ser distribudo.
97

Se o resultado lquido do exerccio for negativo debitada a conta 682 por crdito da 411 Nos termos do n 7 do art. 18 do CIRC, os resultados positivos ou negativos relevados na contabilidade em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial no concorrem para a determinao do lucro tributvel, devendo apenas ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos fiscais os lucros atribudos no exerccio em que se verifica o direito aos mesmos.
98

Assim, no exerccio da contabilizao, que coincide com o da obteno do resultado da participada, ter-se- que acrescer no campo 222 o valor contabilizado na conta 682 ou deduzir no campo 235 o valor creditado na conta 782 No ano em que a participada proceder distribuio do resultado do exerccio, ser debitada uma conta da classe 1 ou 2 por contrapartida da 411. Assim, como o valor atribudo no est a afectar o resultado lquido do exerccio, haver que proceder s necessrias correces para efeitos fiscais, acrescendoo no campo 222 do quadro 07 e abatendo-o, no todo ou em 50%, no campo 232 99

Em 01/01/X4 a Empresa Alfa adquiriu 75%, nos direitos de voto da Empresa Beta, SA. A participao foi adquirida 500, ignorando-se o eventual trespasse / goodwill contido naquela quantia. Admitamos ainda a seguinte hiptese: em 20X4 a Empresa Beta, SA teve um lucro de 60; Apenas em 20x6 que aquele lucro foi distribudo.
100

Contabilisticamente
41 Investimentos Financeiros 41.1 Partes de capital 41.1.1 Empresas do Grupo 41.1.1.1 A 78 78.2 Empresa Beta, SA Proveitos e Ganhos Financeiros
200x4
45 45
Ganhos em empresas de grupo e associadas
Fiscalmente:
O proveito contabilizado em 200x4 na conta 782 no reconhecido fiscalmente, logo, CF- (C235,Q07) = 45.
101

Contabilisticamente
25 Accionistas 25.2 Empresas do grupo 25.2.3 Resultados atribudos 25.2.3.1 Empresa Beta, SA
200x6
45
A 41 Investimentos Financeiros 41.1.1.1 Empresa Beta, SA 45
Fiscalmente:
PF que no PC: CF+ (C222,Q07) = 45.
102

Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos no residente no territrio nacional, o valor acrescido no campo 222 deduzido na totalidade se se verificarem os requisitos do n. 1 do art. 46.
Se no se verificarem os requisitos do n. 1 deduzse apenas 50% (n. 8 art. 46.)

103

Se a sociedade que distribui os lucros/dividendos no residente no territrio nacional, o valor acrescido no campo 222 s poder ser deduzido no campo 232 nas condies previstas no n 5 do art. 46 do CIRC.
No se verificando essas condies, evita-se a dupla tributao atravs dos mecanismos previstos nos arts. 62 e 85 do CIRC
104

Campo 223 Despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura prpria (art. 42 do CIRC)
Documentao
Deve ser elaborado documento que esclarea QUEM, PORQU, ONDE,

QUANDO, KMS. e MONTANTE DIRIO
Dentro do limite: custo a totalidade em IRC e no so sujeitas a IRS

Regime fiscal
Superiores ao limite: O que excede o limite tributado em IRS, mas custo em IRC Se forem facturadas a cientes: So custo para efeitos de IRC em 100%
105

Campo 223 Despesas com ajudas de custo e de compensao pela deslocao em viatura prpria (art. 42 do CIRC)
No so dedutveis fiscalmente as despesas em epgrafe no facturadas a clientes, excepto quando haja tributao em IRS, sempre que a empresa no possua mapa para controlo das deslocaes, com identificao da viatura, do seu proprietrio e do n de Kms. percorridos Existindo esses mapas as despesas passam a ser custo na totalidade, ficando, no entanto, sujeitas a tributao autnoma taxa de 5%
106

- AJUDAS DE CUSTO DESPESAS COM: - COMPENSAO PELA DESLOCAO EM VIATURA PRPRIA DO TRABALHADOR ALNEA f) DO N. 1 DO ART. 42. DO CIRC E N. 9 DO ART. 81.
SIM
FORAM FACTURADAS AOS CLIENTES, I.E., SO PROVEITOS CONTABILSTICOS E FISCAIS (ART. 20.)?
NO
POSSUI BI ?
AS DESPESAS SO ACEITES COMO CUSTO FISCAL NA TOTALIDADE (ART. 23.)
NO
SIM
cc=cf
cc=cf s/ TA
EXCEDE O LIMITE FIXADO PARA A FUNO PBLICA?
DENTRO DO LIMITE FIXADO PARA A FUNO PBLICA
C/ TA 5%
SIM
O EXCESSO: ( cF+ C223/Q07) - O TRABALHADOR TRIBUTADO EM IRS
NO
O VALOR PAGO DENTRO DO LIMITE:
cc=cf (
C/ TA 5% c/ PF
O VALOR CORRESPONDENTE AO LIMITE: -
cc?cf PF
(cF+ C223/Q07).
c/ TA 5% c/
cc?cf c/ TA 5% se houver PF
107

Campo 224 Correces relativas a exerccios anteriores
Neste campo devem ser mencionados os custos e perdas de exerccios anteriores, de forma a dar cumprimento ao princpio da especializao dos exerccios consignado no n 1 do art. 18 do CIRC. As componentes positivas ou negativas podem, nos termos do n 2 do mencionado art. 18, ser imputveis ao exerccio em que foram contabilizadas, quando na data do encerramento das contas daquele a que deveriam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas
108

Campo 251 Correces relativas a preos de transferncia (art. 58 do CIRC)
Neste campo sero de incluir, conforme o disposto no n 8 do art. 58 do CIRC e n 1 do art. 3 da Portaria n 1446-C/2001, de 21 de Dezembro, as necessrias correces positivas ao lucro tributvel, sempre que as regras enunciadas no n 1 do art 58 no sejam observadas, ou seja, quando nas operaes efectuadas entre o sujeito passivo e entidades no residentes com as quais esteja em situao de relaes especiais (n 4 do art. 58) sejam praticados termos ou condies diferentes dos que seriam normalmente acordados, aceites e praticados entre entidades independentes.
109

Campo 252 Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 59 do CIRC)
So acrescidas neste campo, por no serem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel Salvo se o sujeito passivo provar: Que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas E no tm um carcter anormal Ou um montante exagerado
110

Campo 252 Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 59 do CIRC)
Estas despesas, alm de no serem dedutveis para efeitos de determinao do lucro tributvel, esto sujeitas a uma tributao autnoma taxa de 35% , se efectuadas por sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola (n 8 do art. 81 do CIRC), e a reteno na fonte a ttulo definitivo taxa de 20%. A tributao autnoma deve ser includa no campo 365 do quadro 10
111

Campo 253 Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado (art. 60 do CIRC)
Este campo destina-se a imputar ao sujeito passivo, na proporo da sua participao social e independentemente de distribuio, os lucros obtidos por sociedades no residentes sujeitas a um regime fiscal privilegiado, desde que detenha, directa ou indirectamente: Uma participao social de, pelo menos, 25%; ou Uma participao social de, pelo menos, 10%, no caso da sociedade no residente ser detida, directa ou indirectamente, em mais de 50% por scios diferentes
112

Campo 254 Subcapitalizao (art. 61 do CIRC)
Neste campo devero ser includos os juros suportados correspondentes parte considerada excessiva do endividamento do sujeito passivo junto de entidade no residente que participe no seu capital e com a qual existam relaes especiais ou de terceiro no residente em territrio portugus, em que tenha havido prestao de aval ou garantia por parte de uma das entidades referidas no n 4 do art. 58 do CIRC. Considera-se que h endividamento excessivo quando o valor das dvidas contradas junto das entidades referidas anteriormente, com referncia a qualquer data do perodo de tributao, seja superior ao dobro do valor da correspondente participao no capital social. 113

Campo 255 Juros de suprimentos (art. 42 do CIRC)
Neste campo devero ser includos os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida acrescida do spread de 1,5% (Portaria n 184/2002, de 4 de Maro)
114

Campo 256 Despesas com combustveis (art. 42 do CIRC)
As despesas com combustveis, na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou que so por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais, devem ser acrescidos neste campo. de salientar que o nus da prova de que os consumos normais no foram ultrapassados pertence ao sujeito passivo, pelo que nas facturas de combustvel deve constar, alm da matrcula da viatura, o n de quilmetros percorridos data do abastecimento
115

Campo 257 Ajustamento positivo (art. 58-A do CIRC)
Decreto Decreto -Lei n 287/2003, de 12 de Novembro Novembro
Contribui o Aut rquica IMI
Sisa
IMT
Efeito suspensivo da liquidao na parte respeitante ao ajustamento
ISSD
Selo
Artigo 58.-A
Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
Contestao Art. 129

116

Artigo 58.-A
1. Os alienantes e adquirentes de direitos reais sobre bens imveis devem adoptar, para efeitos da determinao do lucro tributvel nos termos do presente Cdigo, valores normais de mercado que no podero ser inferiores aos valores patrimoniais tributrios definitivos que serviram de base liquidao do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis (IMT) ou que serviriam no caso de no haver lugar liquidao deste imposto.
117

Artigo 58.-A Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis
2 . Sempre que, nas transmisses onerosas previstas no nmero anterior, o valor constante do contrato seja inferior ao valor patrimonial tributrio definitivo do imvel, este o valor a considerar pelo alienante e adquirente, adquirente, para determinao do lucro tributvel.
118

Campo 257 Ajustamento positivo (art. 58-A do CIRC) Perspectiva do alienante
Artigo 58.-A
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior: a) O sujeito passivo alienante deve efectuar uma correco, na declarao de rendimentos do exerccio a que imputvel o proveito obtido com a operao de transmisso, correspondente diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor constante do contrato ; contrato;
Esta correco extra-contabilstica obrigatria e efectuada no exerccio em que o proveito associado transmisso imputvel
119

Campo 257 Ajustamento positivo (art. 58-A do CIRC) VejaVeja -se o seguinte exemplo em que o sujeito passivo procedeu venda, em 2004, de 5 fraces, tendo sido o VPT das fraces A e B frac frac notificado em 2004, e os VPT das restantes notificado, respectivamente, em 15 de Junho de 2005, 10 de Janeiro de 2006 e 14 de Fevereiro de 2007:
Fraco A B C (15JUN2005) D (10JAN2006) E (14FEV2007)
Ano de VALOR Inscrio Venda VPT Diferena 2004 10 12 2 2004 15 12 0 2005 16 20 4 2006 18 18 0 2007 20 26 6
120

q
Com referncia s notificaes do VPT fixado no exerccio de 2004 notifica exerc dever dever proceder correc o, no quadro 7 da Declarao Mod. 22, de 2 correc Declara unidades referente fraco A, no revelando para este efeito o facto frac de se ter verificado uma diferena de valor de sentido inverso na diferen aliena aliena o da fraco B. frac Como se tomou conhecimento da VPT antes da entrega da Declarao Declara Mod. 22, dever esta reflectir os ajustamentos necessrios. dever necess Caso o sujeito passivo conteste o valor em causa, fazendo prova do preo efectivo da transmisso, conforme previsto no artigo 129 do Cdigo do IRC, esta contestao tem efeitos suspensivos na liquidao do IRC, no que respeita ao acrscimo do ajustamento positivo. Neste caso, o sujeito passivo no acresceria o valor n o campo 257 do Quadro 07 da declarao modelo 22, mas indicaria o mesmo no campo 416 do Quadro 11.
121

Com referncia notificao do VPT fixado no exerccio de 2007, referente fraco E, deve entregar em Janeiro de 2008 uma Declarao Mod. 22 de substituio referente ao ano de 2004, procedendo no quadro 07 ao acrscimo de 6 unidades
122
Correces a efectuar no Quadro 07 Artigo 58.-A

Perspectiva do adquirente
3 - Para aplicao do disposto no nmero anterior: b) O sujeito passivo adquirente, adquirente , desde que registe contabilisticamente o imvel pelo seu valor patrimonial tributrio tributrio definitivo, deve tomar tal valor para a base de clculo das reintegraes e para a determinao de qualquer resultado tributvel em IRC relativamente ao mesmo imvel.
O SP adquirente opta ou no pelo registo contabilstico do imve l pelo VPT definitivo no entanto tal condio legal para tomar aquele valor como custo de aquisio da mercadoria vendida (no caso de aquisio do imvel para revenda) ou as reintegraes e posterior +/- valia fiscal (se o bem integrar o imobilizado).
123

O acrscimo do valor dos bens imveis resultante da aplicao da s regras fiscais determina um aumento no valor dos elementos do activo (matria-prima, mercadoria, imobilizado corpreo ou (matriaimobilizado financeiro
Por contrapartida de uma rubrica de capital prprio
57 Reservas
Variao patrimonial positiva no tributada alnea b) do n 1 do artigo 21 do CIRC
Quando se trate de correco ao valor das reintegraes do imvel, as imvel, relativas a exerccios anteriores sero consideradas como custo do exerccio em que o valor patrimonial tributrio se tornar definitivo (n 5 definitivo (n do artigo 58-A do Cdigo do IRC) 58IRC)
124

Correces ao valor de transmisso de direitos reais sobre bens imveis Caso prtico: O sujeito passivo J Comprei Casa, SA, adquiriu em 2004, um imvel pelo valor de 200.000,00. Em Janeiro de 2006, foi-lhe notificado o resultado da avaliao: 260.000,00, sendo este o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel. Enquadramento fiscal: Nos exerccios de 2004 e 2005, praticou amortizao de 4.000,00 ( 2% X 200.000,00). No exerccio de 2006, contabiliza a diferena por contrapartida de uma Reserva (variao patrimonial positiva, no tributada). Neste exerccio contabiliza uma amortizao de 7.600,00 ( 2% X 260.000,00 + 2 X 1.200,00, relativas aos exerccios de 2004 e 2005), a qual ser fiscalmente aceite.
125

Campo 258 Importncia constantes de NIF inexistente ou invlido
q Nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 42. do CIRC, no so de considerar como custo as despesas constantes de documentos com NIF
invlido ou inexistente
126

Campo 259 Custos e Perdas suportados c/ a transmisso onerosa de partes de capital
A partir de 2003 e relativamente s menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes de capital, no so aceites como custos ou perdas do exerccio, os suportados (incluindo as menos-valias fiscais) com a transmisso onerosa de partes de capital, quando detidas por um perodo inferior a 3 anos e desde que tenham sido adquiridas a:
Entidades com as quais existam relaes especiais (n 4 do art. 58 do CIRC); Entidades sujeitas a um regime de tributao claramente mais favorvel (ver Portaria n 150/2004, de 13 de Fevereiro); Entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao
127

No so igualmente aceites como custos ou perdas fiscais, nos termos dos nos 6 e 7 do art. 23 do CIRC, os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, sempre que: A entidade alienante tenha resultado de transformao de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes custos ou perdas e tenham decorrido menos de trs anos entre a data da transformao e a data da transmisso;
(Continua)
128

A transmisso respeite a partes de capital de entidades com as quais existam relaes especiais (n 4 do art. 58 do CIRC), de entidades residentes em pas, territrio ou regio com regime fiscal mais favorvel, ou de entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao.
129

Campo 225 Livre para acrscimos no contemplados nos campos anteriores
No caso de existirem diversas correces a inscrever nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com todos os elementos necessrios para uma eventual inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121 do CIRC
130

Campo 271 (NOVO) Impostos diferidos
Deve aqui inscrever os montantes lanados a dbito da conta 862 Passivos por Impostos diferidos
131

Campo 231 Restituio de impostos no dedutveis e excesso da estimativa para impostos
Ver anotaes ao campo 211 do quadro 07
132

Campo 232 Rendimentos nos termos do art. 46 do CIRC
O art. 46 do CIRC tem por objectivo eliminar ou atenuar a dupla tributao econmica dos lucros distribudos por entidades com sede ou direco efectiva no territrio nacional (n. 1 a)), ou em territrio da Unio Europeia (n. 5) nas quais o sujeito passivo detenha uma participao no capital. A dupla tributao eliminada quando:
A participao no capital seja no inferior a 10% E esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo
133

Exemplo: Lucros distribudos por uma sociedade por quotas com sede no Porto, na qual a empresa ALFA detm uma participao de 15% desde Janeiro de 2000 o valor recebido ascendeu a 15.000 . Como a sociedade Alfa, Lda., rene as condies previstas no n 1 do art. 46, dever deduzir no campo 232 do quadro 07 a importncia recebida da sociedade Y
134

Resoluo:
Neste caso, o valor recebido (valor lquido) corresponde ao valor bruto, pois, em princpio, no houve reteno na fonte em virtude da dispensa consignada na al. c), n. 1 do art. 90. Assim, o valor bruto dos dividendos corresponde ao valor recebido, sendo esse o valor a abater ao RLE: CF - (C232, Q07)= 15.000.
135

A dupla tributao atenuada quando no se verificar qualquer dos requisitos referidos anteriormente, quer no tocante percentagem de participao, quer quanto ao tempo da sua deteno. Quando assim for deduz-se neste campo apenas 50% dos rendimentos includos na base tributvel
136

Exemplo: A sociedade W, Lda., recebeu, no exerccio de 2006, da sociedade Z, Lda., ambas com sede no territrio nacional, onde detm, desde 2000, uma participao de 8%, lucros no montante de 10 000.
Como a sociedade W, Lda., no rene as condies previstas no n 1 do art. 46, mas apenas as do n 8 do mesmo artigo, apenas poder deduzir no campo 232 do quadro 07 a importncia correspondente a 50% dos lucros recebidos da sociedade Z, no se aplicando aqui a dispensa de reteno na fonte consignada no art. 90, 1, c).
137

Resoluo:
No nosso exemplo teremos que ter em conta a reteno na fonte de 20% prevista no art. 71, n. 3 al. c) do CIRS, aplicvel por fora do art. 88, n. 1, al. c) e n. 4 do CIRC. Dever apurar-se o valor bruto dos dividendos [(17.000 / (1 0,20) = 21.250], contabilizado como proveito, sendo deduzido 50% desse valor, nos termos do n. 8 (anterior n. 7) do art. 46: (C232, Q07) CF- RLE = 10.625, conseguindo-se por esta via apenas atenuar a dupla tributao (situao anloga ao IRS art. 40-A, CIRS). O valor da reteno na fonte (4.250) ser deduzido colecta: C359, Q10 Colecta = 4.250 (tem a natureza de imposto pago por conta - art. 88, n. 3; reteno provisria dbito na conta 241).
138

Campo 233 Actualizao de encargos de exploraes silvcolas (n 6 do art. 18 do CIRC
Como se depreende do prprio ttulo, este campo s dever ser preenchido por empresas silvcolas. Destina-se a receber o acrscimo resultante da actualizao pelos coeficientes de desvalorizao da moeda, da parte dos encargos plurianuais correspondentes percentagem que a extraco efectuada no exerccio represente na produo total
139

Campo 236 40% das realizaes de utilidade social (n 9 do art. 40 do CIRC)
So considerados custos ou perdas do exerccio os gastos suportados com a manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins de infncia (n 1 do art. 40), nas condies a previstas. Quando estes gastos forem efectuados em benefcio do pessoal da empresa, seus familiares ou outros, so considerados para efeitos de determinao do lucro tributvel, com uma majorao de 40% . Assim, haver que deduzir neste campo 40% das importncias despendidas com estas aces. Esta majorao, apesar de ser um benefcio fiscal, no de incluir no quadro 04 do Anexo F da Decl. anual
140
Correces a efectuar no quadro 07

Campo 273 (NOVO) Impostos Diferidos
Inscrever aqui os valores lanados a crdito da conta 862 associada a activos por Impostos diferidos
141
Correces a efectuar no quadro 07

Campo 237 Livre para dedues no contempladas nos campos anteriores
No caso de existirem diversas correces a inscrever nesta linha, deve o sujeito passivo documentar-se com todos os elementos necessrios para uma eventual inspeco efectuada pela Administrao Fiscal e integr-los no dossier fiscal a que se refere o art. 121 do CIRC;
142
Deduo de Prejuzos
143
Quadro 09 - Art. 48. deduo de Prejuzos

Conforme determina o n. 1 do art. 15. do CIRC: Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 3., a matria colectvel obtm -se pela deduo ao lucro tributvel, determinado nos termos dos artigos 17. (RL +/- VP +/- CF) e seguintes, dos montantes correspondentes a: 1) Prejuzos fiscais, nos termos do artigo 47.;
2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro Aquela deduo obedece a 2 grandes princpios: - Princpio da Identidade Jurdica - Princpio da Identidade Econmica - Princpio da titularidade do capital
144
Quadro 09 - Art. 48. deduo de Prejuzos Princpio da Identidade Jurdica:

Art. 47. n. 1: Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, nos termos das disposies anteriores, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos seis exerccios posteriores.
Excepto quando o LT apurado por mtodos indirectos
Princpio da Identidade Econmica:

Art. 47. n. 8: O previsto no n. 1 deixa de ser aplicvel quando se verificar, data do termo do perodo de tributao em que efectuada a deduo, que foi modificado o objecto social da entidade a que respeita ou alterada, de forma substancial, a natureza da actividade anteriormente exercida () (Lei 39-A/2005, de 29/07)
145
Quadro 09 - Art. 48. deduo de Prejuzos Princpio da titularidade do capital

(OE rectificativo/2005):
Art. 47. n. 8 (parte final): () ou que se verificou a alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto A limitao do n. 8 poder ser afastada caso o sujeito passivo solicite autorizao ao Ministro das Finanas em momento anterior[1] anterior[1] s alteraes contidas no n. 8.. [1] Um problema colocado, a este nvel, pela KPMG est relacionado com empresas cotadas em bolsa em que este requerimento constituiria uma manifestao de intenes que poder constituir um factor de instabilidade nos mercados de capitais.
146
Quadro 09 - Art. 48. deduo de Prejuzos Princpio da titularidade do capital

(OE rectificativo/2005):
Alterao ao OE 2005 IRC (artigo 47 ) (artigo 47

A detm 60% do det m 60% do capital social de X capital X No exerccio de 2005, X exerccio apresenta preju zo fiscal zo fiscal A Em 2006, A transmite a participa o a B participa o
B Em consequncia da transmisso de A para B, para B, o preju zo fiscal no dedut vel ao eventual preju zo dedut eventual lucro tributvel do exerccio de 2006 tributvel exerc cio de 2006
147
Correces a efectuar no Quadro 10 da Dec. Mod. 22

Limitao de benefcios fiscais o resultado da liquidao Campo 371 Quadro 10 (NOVO) (Artigo 86.)
Aplica-se s entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, no abrangidas pelo regime simplificado, bem como os no residentes com estabelecimento estvel; O IRC liquidado, nos termos do n 1 do artigo 83, liquido das dedues previstas nas alneas b) e d) do mesmo artigo no pode ser inferior a 60% do IRC (ou seja, 15% de taxa efectiva (60% x 25%)que seria devido na ausncia de: benefcios fiscais (tal como definidos no prprio artigo); benefcios do regime do n 13 do artigo 40 (realizaes de utilidade social); benefcios do regime artigo 69 (transmissibilidade de prejuzos no 148 mbito de um processo de fuso);

Para o efeito, consideram-se benefcios fiscais:

criao de emprego para jovens artigo 17 do EBF; dividendos de aces decorrentes de processos de privatizao artigo 59 do EBF; donativos no mbito do mecenato; dedues colecta, com excepo com excepo dos previstos na Lei n. 40/2005(SIFIDe) e dos benefcios fiscais de natureza contratual; os incentivos fiscais interioridade; acrscimos de amortizaes resultantes de reavaliao efectuada ao abrigo de legislao fiscal
Nesta caso, o benefcio pode fazer baixar a colecta abaixo 15% (60% de 25%)
149

Uma vez que a limitao opera atravs de uma correco do montante do imposto liquidado, nas situaes em que no se apure imposto liquidado, esta limitao no ter aplicabilidade (informao vinculativa Proc. 3469 - 19.01.2006)
Ou seja, no se aplica a presente limitao caso se apure inicialmente: l Prejuzo Fiscal (mesmo c/ BF por deduo ao rendimento); l ou Matria Colectvel nula, mesmo no caso de utilizao da deduo de prejuzos autorizada nos termos do art. 69. do CIRC(fuso).
150

Casos prticos: exemplo 1:

Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2005, uma matria colectvel de 230.000,00 usufruindo de um benefcio fiscal de 170.000,00, ao abrigo do artigo 17 do EBF (criao de empregos para jovens). Liquidao sem benefcio 400.000 X 25% = 100.000 100.000 X 60% = 60.000 consequncia: acresce no campo 371 do Quadro 10 da declarao modelo22 2.500,00 ( 60.000,00 - 57.500,00) A aplicao do artigo 86 do Cdigo do IRC no levar alterao do preenchimento da declarao modelo 22
151
Liquidao com benefcio 230.000 X 25% = 57.500

exemplo 2: Um sujeito passivo de IRC, enquadrado no regime geral, apresenta, no exerccio de 2005, uma matria colectvel de 200.000,00 usufruindo de um benefcio fiscal no contratual, por deduo colecta no valor de 10.000,00. Liquidao com benefcio 200.000 X 25% = 50.000 IRC liquidado = 40.000 Liquidao sem benefcio 200.000 X 25% = 50.000 50.000 X 60% = 30.000
consequncia: no h lugar a qualquer correco imposta pelo artigo 86

152
2. Regimes Especiais
153
2.1 Regime Transparncia Fiscal
154
Correces a efectuar no Quadro 07 Regime de Transparncia Fiscal Este regime visa:

A neutralidade fiscal; Combate evaso fiscal, face possibilidade de os scios constiturem sociedades intermedirias com a finalidade de fuga ao imposto; Eliminao da dupla tributao economia dos lucros.
de aplicao obrigatria para:

a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; b) Sociedades de profissionais (incluindo unipessoais) conforme art. 151. CIRS; c) Sociedades de simples administrao de bens; d) Agrupamentos complementares de empresas (ACE) - DL n. 430/73, de
25/08
e) Agrupamentos europeus de interesse econmico (AEIE) - DL n. 148/90,

de 09/05 155

Regime de Transparncia Fiscal Mecnica do regime:
As sociedade elencadas nas alneas a) a c), devero imputar directamente aos scios a matria colectvel apurada nos termos do CIRC, devendo estes integr-la no seu rendimento tributvel para efeitos de IRS ou IRC, consoante os casos, mesmo que no ocorra distribuio de lucros.
scios pessoas singulares
Soma ao rendimento j lquido da categoria B (n . 1 e n. 2 do (n. art. 20. do CIRS). CIRS).
scios pessoas colectivas SP IRC
CF + campo 205 do quadro 07 da mod. 22 mod.
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade transparentes so reportados dentro da prpria sociedade.
156

As sociedade elencadas nas alneas d) e e), devero imputar directamente aos membros o lucro tributvel ou prejuzo fiscal matria colectvel apurada nos termos do CIRC, devendo estes integr-la no seu rendimento tributvel para efeitos de IRC, mesmo que no ocorra distribuio de lucros.
AO membro imputado o Lucro Tributvel AO membro imputado o Prejuzo Fiscal
CF+ CF (CAMPO 205) do Q07 DO MEMBRO
CFCF- (Campo 227) do Q07 do membro
Daqui decorre que os prejuzos fiscais destas sociedade transparentes no so reportados dentro da prpria sociedade.
157

Para alm da Matria Colectvel ou do LT/PF, tambm so imputados aos scios ou membros, as dedues colecta conforme define o n. 5 do art. 83.
Dedues colecta (DTI, IMI, BF e RF)
Imputao na mesma % dos rendimentos (n. 3 do art. 6.) efectuada no quadro 33 do anexo G mod . 22 mod.
NoteNote- se, que, na sequncia do art. 5. n. 2 al. h), a efectiva distribuio de lucros s sociedades de transparncia fiscal (em particular das sociedades profissionais) no ser alvo de reteno na fonte.
158

Regime de Transparncia Fiscal
O exerccio a que deve efectuar-se a imputao aos scios aquele a que a matria colectvel/lucro tributvel respeite, ou seja, a matria colectvel/lucro tributvel relativa ao exerccio n, dever ser imputada aos scios ou membros para tributao no mesmo exerccio de n, independentemente de haver ou no distribuio de lucros. Uma sociedade considerada transparente no tributada em sede de IRC, conforme artigo 12 do Cdigo do IRC, integrando-se os valores imputados no rendimento tributvel dos scios ou membros, para efeitos de IRC ou IRS, consoante se trate de pessoas colectivas ou singulares.
Sujeio instrumental sem prejuzo das tributaes autnomas (art. 12.) da no efectuarem PEC nem PC
159

Aquando da distribuio efectiva dos lucros
No exerccio em que a sociedade transparente proceder distribuio efectiva dos lucros j fiscalmente imputados em exerccios anteriores, os scios pessoas colectivas (sujeitos a IRC) devero deduzir, no campo em branco 237 do Q07, os lucros distribudos, desde que os mesmos se encontrem includos no resultado lquido do exerccio, designadamente atravs da conta 78, de forma a evitar a sua dupla tributao.
160

Aquando da cobertura dos prejuzos Caso, no entanto, se registe no exerccio seguinte uma cobertura de prejuzos por parte dos membros do ACE/AEIE, se este afectar negativamente o resultado lquido desses mesmos scios, dever-se- acrescer no campo em branco (C225 do Q07) o montante dos prejuzos cobertos de forma a evitar que o lucro tributvel seja duplamente influenciado (no ano da imputao do prejuzo e no ano da sua cobertura por parte do membro).
161

Regime de Transparncia Fiscal resumo esquemtico regime de transparncia fiscal imputao de rendimentos
Sociedades: civis sem forma comercial de profissionais * de simples administrao de bens
Agrupamentos: ACE AEIE
Matria Colectvel
Lucro (C205) ou Prejuzo (C227)
* So as nicas que podem ficar abrangidas pelo Regime Simplific ado de Tributao Simplificado art. 53. n. 13 do CIRC aplicando -se o os coeficientes dos SP de IRS. aplicando162

Em termos declarativos:
Estas sociedades devero assinalar, simultaneamente, os campos 1 e 7, ou os campos 6 e 7 (no caso particular das sociedades profissionais sujeitas ao regime simplificado de tributao e enquadradas no r egime de transparncia fiscal) do quadro 03 da declarao mod. 22. Em contrapartida, a imputao do rendimento tributvel ocorre no Anexo G da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal (DAICF). As sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal (com excluso dos ACEs e dos AEIEs) o total do rendimento a imputar, a colocar no campo G79 do quadro 034 daquele anexo, dever ser transportado d o campo 346 do quadro 09 da declarao de rendimentos mod. 22, ou seja, o valor da matria colectvel, nos termos do n. 1 do art. 6.. No caso particular de um ACE ou de um AEIE, dever ser transpost o para o campo G79 do anexo G da DAICF o valor inscrito no campo 240 do quadro 07 da mod. 22 (lucro fiscal) ou, alternativamente, do campo 239 daquele quadro (prejuzo fiscal), conforme dispe o n. 2 do art. 163 6. do CIRC.

Caso prtico Regime de Transparncia Fiscal Caso prtico:
Em 2004, Joo Conselheiro, economista, decidiu constituir uma sociedade unipessoal por quotas para o exerccio da sua actividade. Este sujeito passivo est abrangido pelo regime de transparncia fiscal, por se tratar de uma sociedade de profissionais, conforme alnea a) do n 4 do artigo 6 do Cdigo do IRC. Nesse exerccio, a sociedade apresentou um prejuzo fiscal de 1.020,00. No exerccio de 2005, a sociedade apresenta um lucro tributvel de 1.620,00. Nesse mesmo exerccio a sociedade suportou despesas de representao no montante de 500,00. Qual a matria colectvel a imputar ao scio em 2005? Haver IRC a pagar por parte da sociedade?
164

Caso prtico Regime de Transparncia Fiscal Resoluo: considerando que sociedade apresenta no exerccio de 2005, um lucro tributvel de 1.620,00 e tem direito deduo do prejuzo registado no exerccio anterior (conforme n 7 do artigo 47 do Cdigo do IRC), a matria colectvel a imputar ao scio 600,00. por fora do artigo 12 do Cdigo do IRC, est obrigada ao pagamento da tributao autnoma de 25,00 ( 500,00 x 5%), incidente sobre as despesas de representao, prevista no n 3 artigo 81. a sociedade transparente deve apresentar a declarao modelo 22 de IRC, preenchendo-a integralmente at ao Quadro 09 apuramento da matria colectvel. dever tambm proceder liquidao das tributaes autnomas (campo 365 do Quadro 10 da declarao modelo 22).
165
2.2 Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades

166

Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades Conceito de grupo (art. 63. n. 2):
A sociedade dominante detm, directa ou indirectamente, uma
participao maior ou igual a 90% da soc. dominada; Tal participao dever conferir maioria (mais de 50%) dos direitos de voto.
a sociedade dominante det m directamente 90% de B e indirectamente mais 9% (90% x 10%) dominante 90% 90% A 90% 90% B 10% C 90% 90% Y Z
10%
167

Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades
Requisitos da opo (n. 3 do artigo 63):

Todas as sociedades do grupo tm de ter a sede e direco efectiva em territrio portugus e a totalidade dos seus rendimentos estar sujeita ao regime geral de tributao em IRC, taxa mais elevada; A sociedade dominante deter a participao na sociedade dominada h mais de um ano, com referncia data em que se inicia a aplicao do regime; A sociedade dominante no pode ser considerada dominada de nenhuma outra residente em territrio portugus que rena os requisitos para ser qualificada como dominante;
168

Requisitos da opo (n. 3 do artigo 63):
Residente em PT
90% a sociedade C, embora dominante sobre Y e Z, no pode optar pelo RETGS, pois dominada de A 90% Y Z C 90%
169

Factores de no incluso ou excluso do grupo

do artigo 63):
(n. 4
estejam inactivas h mais de um ano ou tenham sido dissolvidas;
registem prejuzos fiscais nos trs exerccios anteriores ao do incio da aplicao do regime, salvo se a participao j for detida pela sociedade dominante h mais de dois anos; estejam sujeitas a uma taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada e no renunciem sua aplicao; adoptem um perodo de tributao no coincidente com o da sociedade dominante; o nvel de participao exigido (de pelo menos 90%) seja obtido atravs de uma entidade que no rena os requisitos legalmente exigidos para fazer parte do grupo;
No sejam soc. quotas, SA ou comandita por aces.

170

Metodologia de clculo do LT (art. 64.): o lucro tributvel do grupo calculado pela sociedade dominante, atravs da soma algbrica dos lucros tributveis e dos prejuzos fiscais de cada uma das sociedades pertencentes ao grupo, apurados nas respectivas declaraes individuais. Este montante corrigido da parte dos lucros distribudos entre empresas do grupo que se encontre includa nas bases tributveis individuais.
171

Caso prtico:
Um dado grupo de sociedades tributado pelo regime especial de tributao de grupos sociedades, apresenta no exerccio de 2005, os seguintes resultados: sociedade A (dominante): lucro tributvel de 5.000,00 sociedade B: lucro tributvel de 3.000,00 sociedade C: prejuzo fiscal de 2.000,00 a sociedade B distribuiu resultados internos de 1.000,00 (includos na base tributvel individual) Neste caso, o lucro tributvel do grupo 5.000,00 (5.000 + 3.000 2000 1000)
172

Regime especfico de deduo de prejuzos (art. 65.)

Ex:
C 90% Y 90% Z a sociedade G passou a fazer parte do grupo no exerccio de 2005
90% G
no exerccio de 2005 apresenta prejuzos fiscais dedutveis do exerccio de 2004 (em que ainda no fazia parte do grupo) no valor de 1.000,00
173


Cont
Nesta situao, admita-se que no exerccio de 2005, as declaraes do grupo apresentam os seguintes resultados: a sociedade dominante C: Lucro Tributvel de 1.000,00; as sociedades dominadas Y e Z, apresentam tambm Lucro Tributvel de 200,00 cada; a sociedade G apresenta Lucro Tributvel de 500,00; o grupo tem prejuzos fiscais dedutveis de 300,00;
174


Cont determinao da matria colectvel do grupo (2005): soma algbrica dos Lucros Tributveis = 1.900,00 prejuzos fiscais dedutveis = 800,00 ( os 300,00 do grupo mais os 500,00 da sociedade G, em obedincia alnea a) do n 1 do artigo 65 do Cdigo do IRC) matria colectvel = 1.100,00 Nota: se em 2006 terminasse a aplicao do regime sociedade G, esta ainda poderia deduzir PF no valor de 500 que vinham de 2004, no deduzidos pelo grupo. No entanto, se esta tivesse gerado PF no seio do grupo, perderia o dto sua deduo aquando da sua sada (al c) do n.1 do art. 65.), assim como o (al prprio grupo (al. d) daquele n.).
175
2.3 Especificidade do clculo do IRC nas Regies Autnomas

176
Especificidade do clculo do IRC nas Regies Autnomas
Caso prtico: A sociedade Atlntica, Lda, sujeito passivo de IRC e exerce a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, tendo sede na Regio Autnoma da Madeira. No exerccio de 2005 obteve um volume de negcios de 200.000,00, dos quais 50.000,00 so imputveis ao seu estabelecimento situado em Ponta Delgada e 60.000,00 imputveis loja de Lisboa. Sabendo que foi apurada uma matria colectvel de 70.000,00, qual a colecta do IRC para o exerccio de 2005?
177
Nesta situao a empresa tem direito a reduo de taxa do IRC sobre os rendimentos imputveis Regio Autnoma da Madeira e tambm dos Aores. A reduo de taxa calculada em funo do volume de negcios. Assim temos: Volume global de negcios no isento: 200.000 Vol. Neg. Imputvel R A Madeira: 90.000 rcio: 0,45 Vol. Neg. Imputvel R A Aores: 50.000 rcio: 0,25 Matria colectvel: 70.000 Colecta taxa normal: 17.500 ( 70.000 X 25%)
178
Colecta com aplicao das taxas regionais: Continente: 1 (0,45 + 0,25) X 17.500 = 5.250,00 Madeira : 0,45 X 70.000 X 22,5% = Aores: 0,25 X 17.500 X 0,7 = 7.087,50 3.062,50
Colecta total ........................................ 15.400,00
179
3. BENEFCIOS FISCAIS
(deduo ao rendimento)
180
Campo 234 Benefcios fiscais
Os benefcios fiscais a incluir neste campo so os que operem por deduo ao rendimento (resultado lquido do exerccio), designadamente: Incentivos Interioridade; Majoraes de quotizaes empresariais; Criao de empregos para jovens (art. 17 do EBF); 50% dos dividendos de aces adquiridas no mbito de privatizaes (art. 59 do EBF); Majoraes aplicadas nos termos do Estatuto do Mecenato;
O montante a inscrever neste campo o que consta do quadro 04 do Anexo F declarao anual
181
INCENTIVOS FISCAIS INTERIORIDADE

Lei n 171/99, DL n 310/2001, Portaria n 2086/2001 Portaria n 170/2002
182
Incentivos fiscais interioridade
Condies (art. 7, ns 3 e 4 Lei 171/99) :
Exerccio actividade principal nas reas beneficirias

localizadas nessas reas).
= sede ou direco efectiva e 75% massa salarial
Lucro tributvel no pode ser determinado com recurso

a mtodos indirectos de avaliao ou de acordo com as regras aplicveis ao regime simplificado de tributao.
183
Condies (art. 7, ns 3 e 4 Lei 171/99) :
Situao tributria regularizada. Inexistncia de salrios em atraso. Declarao de rendimentos assinada por TOC. No resultar de ciso efectuada a partir da
data de publicao da Lei 171/99, de 18 de Setembro.
184
Benefcios (art. 8 e 9 do Lei 171/99) :
Majorao 30% das amortizaes relativas

investimentos at +/- 500.000
(100 000 contos).
( excludas as aquisies de terrenos e viaturas ligeiras de passageiros)
Majorao
50% com os encargos sociais obrigatrios, relativos criao lquida de postos de trabalho.
185
Benefcios (art. 8, Lei 171/99) :
Iseno
do pagamento de contribuies para a Social por parte da entidade
Segurana
pagadora durante os primeiros 3 anos do contrato(relativas criao liquida de postos de trabalho) extensvel a 5 anos para empresas criadas por jovens empresrios.
Reduo da taxa de IRC para 20%

186
Os Benefcios no se aplicam s actividades de (Portaria 170/2002, 28/02):
Agricultura e pesca; Industria Carbonfera; Transportes.
187
MAJORAO DE QUOTIZAES EMPRESARIAIS
188
Majorao de quotizaes empresariais (art. 41 do IRC)
O que se pretende com o n 2 do art. 42 do CIRC no limitar o montante das quotizaes pagas a associaes empresarias, uma vez que se trata de custos indispensveis para a realizao dos proveitos. Mas, apenas, limitar o acrscimo de custos fiscais resultante da majorao de 50% permitida pelo n 1, quando os custos, por si ss, ou acrescidos da majorao, ultrapassem o limite de 2% o do volume de negcios
189
Ou seja:
Quando as quotizaes pagas forem superiores ao limite de 2% o do volume de negcios, no haver lugar a qualquer majorao e, consequentemente, a qualquer correco; Quando as quotizaes pagas forem inferiores ao limite de 2% o do volume de negcios, duas situaes podem ocorrer:
O montante das quotizaes, acrescido da majorao, inferior ao limite de 2%o neste caso, deduz-se a majorao no campo 234 do quadro 07 e inclui-se esse valor no campo F156 do quadro 04 do Anexo F da declarao anual
190
O montante das quotizaes, acrescido majorao, excede o limite de 2% o
da
neste caso, deduz-se apenas, no campo 234 do quadro 07, a majorao at concorrncia do limite de 2% o, mencionando esse mesmo valor no campo F156 do quadro 04 do Anexo F da declarao anual
Veja-se o exemplo do diapositivo seguinte:

191
Majorao de quotizaes empresariais (art. 41 do IRC) Exemplo:

Volume de negcios - 750 000 Limite = 2%o x 750 000 = 1 500 Descrio Quotizaes pagas Majoraes Hiptese 1 1 550 Hiptese 2 550 Hiptese 3 1 150
No h
550 x 1,50% = = 825 825-550 = = 275
1150 x 1,50% = 1 725 1 500 1 150 = 350

192
Dedues no quadro 07
Zero
CRIAO DE EMPREGO PARA JOVENS - art. 17. EBF
193
Criao de emprego para jovens

Redaco do art. 17 do EBF: 1. Para efeitos de IRC, os encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos por contrato sem termo com idade no superior a 30 anos so levados a custo em valor correspondente a 150% 2. Para efeitos do disposto no n anterior, o montante mximo da majorao anual, por posto de trabalho, de 14 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado. 3. A majorao referida no n 1 ter lugar durante um perodo de 5 anos a contar da vigncia do contrato de trabalho
194

1. Encargos a considerar: Na expresso encargos cabem todas as importncias que a entidade patronal suporte com os empregados com idade no superior a 30 anos e cujas despesas se enquadrem no art. 2 do CIRS, tenham a natureza de remuneraes e consequentemente constituam um custo para a empresa nos termos do art. 23 do CIRC, e bem assim, os respectivos encargos sociais que a empresa legalmente tenha de suportar Consideram-se encargos os vencimentos ilquidos, remuneraes acessrias, incluindo subsdios de frias e de Natal, o subsdio de alimentao, as contribuies da entidade patronal para a Seg. Social, o seguro de acidentes de trabalho, etc. (informao n 861/99 DSIRC)
195

2. Conceito de criao lquida de postos de trabalho Diferena positiva entre o n de contrataes efectuadas e o n de sadas num exerccio, s contando os trabalhadores com idade no superior a 30 anos, fazendo-se a respectiva aferio no final de cada exerccio, tomando em considerao apenas os trabalhadores com contratos sem termo
No devero ser tidas em conta as entradas e sadas de trabalhadores com contratos a prazo, sendo que a passagem de um trabalhador com contrato a prazo para contrato sem termo considerada criao lquida
196

3. Clculo da majorao Com a nova redaco dada ao art. 17 do EBF pela Lei n 32-B/2002, de 30/12 (OE/2003), a majorao tem como limite anual 14 vezes o salrio mnimo nacional por posto de trabalho A nova redaco apenas se aplica criao lquida de postos de trabalho a partir de 2003, mantendo-se o regime anterior, em que havia uma limitao mensal de 14 vezes o salrio mnimo nacional por posto de trabalho, para a criao lquida de postos de trabalho at 31.12.2003
197

4. Perodo de 5 anos a contar do incio da vigncia do contrato De acordo com o n 3 do art. 17 do EBF, o benefcio fiscal vigorar por um perodo de 5 anos a contar da vigncia do contrato de trabalho, considerando-se, para o efeito, o ano de admisso + 4 Se se verificar a sada de algum trabalhador antes do fim do perodo de 5 anos, a empresa dever apenas deixar de considerar a majorao de 50% correspondente a esse posto de trabalho, no existindo a obrigatoriedade de reposio dos benefcios j utilizados
198

5. Aspectos declarativos A majorao ser inscrita no campo F155 do Anexo F da declarao anual e transportada para o campo 234 do quadro 07 da declarao mod. 22
Ao nvel do dossier fiscal aconselhvel o arquivo de cpias dos contratos de trabalho e dos mapas da Segurana Social demonstrativos da situao dos trabalhadores a que respeita o benefcio, bem como a elaborao de um mapa demonstrativo do clculo do benefcio
199

6. Exemplo ENTRADAS
Funcionrio Antnio Berta Carlos Daniela Idade 32 30 25 24 Data admisso 01.01.2005 01.06.2005 10.10.2005 13.10.2005 Contrato A prazo Sem termo Sem termo Sem termo
200

6. Exemplo
SADAS Funcionrio Eduarda Francisco Glria Idade 24 30 27 Data sada 12.06.2005 31.12.2005 10.10.2005 Contrato A prazo Sem termo Sem termo
Criao lquida de postos de trabalho = 3 entradas 2 sadas = 1
201

6. Exemplo Dos 3 funcionrios admitidos com idade no superior a 30 anos mediante contrato sem termo, a empresa pode escolher qualquer um, devendo entrar em linha de conta com o salrio auferido por cada um deles, mas tambm com as expectativas de continuidade na empresa durante os 5 anos em que pode usufruir do benefcio fiscal A majorao a que ter direito em 2005 ser de 50% dos encargos suportados durante o ano com o trabalhador escolhido, com o limite mximo de 14 salrios mnimos
202

7. Exemplo
O Quadro de Pessoal da sociedade Queremos Incentivos, SA apresenta em 2006, dois funcionrios que renem as condies referidas no artigo 17 do EBF: Funcionrio A admitido em 2002 Funcionrio B admitido em 2004 Admitindo que ambos geram 800,00 de encargos mensais para a empresa, o clculo do benefcio ser efectuado do seguinte modo: Funcionrio A 800 X 14 X 50% = 5.600,00 Funcionrio B 800 X 14 X 50% = 5.600,00, mas com o limite de 5.402,60 total do benefcio: 5.600,00 + 5.402,60 = 11.002,60 ( a indicar no campo 234 do Quadro 07 da declarao modelo 22)
203
Dividendos de aces adquiridas no mbito de privatizaes (artigo 59 do EBF)
204
Artigo 59 do EBF
Os dividendos de aces adquiridas na sequncia de processo de privatizao realizado at ao final do ano 2002, ainda que resultantes de aumentos de capital, contam desde a data de incio do processo at decorridos os cinco primeiros exerccios encerrados aps a sua data de finalizao, apenas por 50% do seu quantitativo, lquido de outros benefcios para fins de IRS ou de IRC Sem esquecer o art. 46. do CIRC
205
Artigo 59 do EBF
Exemplo: sociedade A foram distribudos em 2005, 20.000,00 de dividendos relativos a aces adquiridas em 2001, no mbito de um processo de privatizao. Tributao: 50% excludos de tributao (por aplicao do artigo 46 do Cdigo do IRC), da parte sujeita exclui-se outros 50%, ou seja, a tributao incide sobre 5.000,00. Preenchimento da declarao modelo 22: Deduo de 10.000,00 no campo 232 do Quadro 07 da declarao modelo 22; deduo de 5.000,00 no campo 234 do mesmo Quadro.
206

Campo 210 Donativos no previstos ou alm dos limites legais (Estatuto do Mecenato)
Donativos enquadrados no Estatuto do Mecenato (Decreto-Lei n 74/99, de 16 de Maro)

207
Reconhecimento dos donatrios
Os benefcios fiscais previstos no Estatuto benef do Mecenato dependem, em regra, de regra, reconhecimento prvio, a efectuar por pr despacho conjunto dos Ministros das Finan Finanas e da tutela.
208
No esto sujeitos a reconhecimento
Donativos concedidos s seguintes pessoas colectivas:

q Estado, Regies Autnomas, autarquias locais; q Associaes de municpios e de freguesias; q Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as autarquias locais participem no patrimnio inicial em pelo menos 50%;
209
No esto sujeitos a reconhecimento

Donativos concedidos s seguintes pessoas colectivas:
q Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins social de ou natureza cultural, predominantemente
relativamente sua dotao inicial; q Outras entidades pblica dotadas s de estatuto tenha de sido
utilidade
quais
reconhecida a iseno de IRC, nos termos do artigo 10. do respectivo Cdigo.

210
Iseno prevista no referido artigo 10

q Pessoas colectivas de utilidade pblica
administrativa; q Instituies particulares de solidariedade social; q Pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia ou
beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente.

211
Reconhecimento prvio
Esto sempre sujeitos a reconhecimento pr vio os pr donativos atribudos: atribu
q para realizao de actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse social, cultural, ambiental, cientfico ou tecnolgico, desportivo e educacional. q ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
212
Data da produo de efeitos
Data da verificao de todos os pressupostos legais:
q Atribuio do donativo q Entidade beneficiria abrangida pelo art. 10. do Circ ou reconhecimento obtido q Aces a desenvolver
213
Outros requisitos
necessrio que o donativo conste de documento v lido que necess v identifique
O doador,
O donatrio, donat A finalidade do donativo, e Respectivo valor.
214
Donativos em espcie (art. 4.-A)
A quantificao do seu valor tem como base o valor fiscal que os bens tiverem no exerccio em que forem doados ou seja custo suportado (eventualmente depreciado) com a sua aquisio ou produo.
215
Donativos em espcie (art. 4.-A)

Existncias: Existncias:
Ser de considerar o custo de aquisio ou de produo, eventualmente deduzido de provises que devam ser constitudas de acordo com o respectivo regime fiscal
Bens do imobilizado:
Ser de considerar o custo de aquisio ou de produo, deduzido das reintegraes efectivamente praticadas e aceites como custo fiscal ao abrigo da legislao aplicvel;
216
Donativos ao Estado...(art. 1.)

So considerados custos ou perdas do exerccio, na sua totalidade totalidade, os donativos concedidos s seguintes entidades: Estado, Regies Autnomas, autarquias locais e qualquer dos seus servios,
estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados; Associaes de municpios e de freguesias;
217
Donativos ao Estado... (art. 1.)
c) Fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as autarquias locais
participem no patrimnio inicial; d) Fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza predominantemente social ou cultural,
relativamente sua dotao inicial.

218
Majorao
Os donativos concedidos s entidades referidas so considerados custos em valor correspondente a: q 140%, quando se destinem exclusivamente prossecuo de fins de carcter social; q 120%, quando se destinem exclusivamente a fins de carcter cultural, ambiental, desportivo e educacional; q 130%, quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
219
Mecenato social (art. 2.)

Limite de 8/1000 do volume de negcios (V+PS) os donativos atribudos s seguintes entidades: atribu a) Instituies particulares de solidariedade social, Institui bem como as pessoas colectivas legalmente equiparadas; b) Pessoas prossigam colectivas fins de de utilidade p pblica administrativa e de mera utilidade pblica que p caridade, assistncia, beneficncia e solidariedade social e cooperativas de solidariedade social;
220
Mecenato social (art. 2.)

c) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos estatutos do INATEL, desde que destinados ao desenvolvimento de actividades de natureza social do mbito daquelas entidades; d) Organizaes no governamentais ou outras entidades Organiza promotoras de auxlio a populaes carecidas de ajuda aux popula humanit humanitria em consequncia de cat strofes naturais ou cat de outras situaes de calamidade, reconhecidas pelo situa Estado, mediante despacho conjunto dos Ministros das Finan Finanas e dos Neg cios Estrangeiros. Neg
221
Mecenato social (art. 2.) Sem limite O limite anterior no aplic vel aos donativos aplic atribu atribudos quelas entidades quando as
entidades referidas se destinem realizao de realiza actividades ou programas que sejam
considerados de superior interesse social.
222
Majorao
Os donativos referidos so levados a custos em valor correspondente a:
130% do respectivo total; ou 140% no caso de se destinarem a custear as seguintes medidas:

a) apoio infncia ou terceira idade idade; b) apoio a tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou diabticos
223
Majorao
c)Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em situa es de situa excluso ou risco de excluso social, social designadamente no mbito do rendimento mnimo garantido, de programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adoptadas no contexto do mercado social de emprego.
224
Mecenato Familiar
225
Mecenato familiar (art. 2.-B)

Medidas apoiadas: q Apoio pr-natal a adolescentes e mulheres em situao de risco e promoo de iniciativas com esse fim; q Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras; q Apoio a meios de informao, de aconselhamento, encaminhamento e de ajuda a mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
226
Mecenato familiar (art. 2.-B) Medidas apoiadas:

q Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situao de risco ou vtimas de abandono; q Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres grvidas cuja situao scio-econmica ou familiar as impea de assegurar as condies de nascimento e educao da criana;
227
Medidas apoiadas:
q Apoio criao de infra-estruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da
maternidade com a actividade profissional dos pais.
228

Entidades benefici rias dos donativos: benefici
qAs referidas nos artigos 1. (Estado e outros entes pblicos) e 2. (Mecenato social)
q Limite 8/1000 do volume de negcios Limite: q Sem limite realizao de de actividades ou limite: programas que sejam considerados de superior interesse social. q Majorao 150% Majorao:
229
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional
230
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 3.) Donativos com limite de 6/1000 do VN:
a)Cooperativas
culturais,
institutos,
fundaes
associaes que prossigam actividades de cultura e de defesa do patrimnio histrico-cultural e outras entidades que desenvolvam aces no mbito do teatro, do bailado, da m sica, da organizao de festivais e outras manifestaes artsticas e da produo cinematogrfica, audiovisual e literria;
231
b) Museus, bibliotecas e arquivos histricos e documentais;
c) Organizaes no governamentais de ambiente (ONGA); d) Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal, as pessoas colectivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva, as associaes
promotoras do desporto e as associaes dotadas do estatuto de utilidade pblica que tenham como objecto o fomento e a prtica de actividades desportivas, com excepo das seces participantes em competies desportivas de natureza profissional;
232
e) Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do Instituto Nacional de Aproveitamento dos Tempos Livres dos Trabalhadores (INATEL), com excepo dos donativos abrangidos pela alnea c) do n 1 do artigo 2.; f) Estabelecimentos escolas artsticas de e ensino, escolas profissionais, legalmente
jardins-de-infncia
reconhecidos pelo Ministrio da Educao; g) Instituies responsveis pela organizao de feiras universais ou mundiais, nos termos a definir por resoluo do Conselho de Ministros.
233
Mecenato cultural, ambiental, desportivo e educacional (art. 3.)
Donativos sem limite:

donativos atribudos s entidades atr s referidas para a realizao de actividades ou programas que sejam considerados de superior interesse cultural,
ambiental, desportivo e educacional.
234
Majorao
Estes donativos so levados a custos em valor correspondente a: q 120%, do respectivo total; ou q 130%, contratos quando atribudos ao abrigo para de fins
plurianuais
celebrados
espec especficos que fixem os objectivos a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
235
Mecenato para a sociedade de informao
236
Mecenato para a sociedade de informao (art. 3.-A)
Donativos com limite de 8/1000 do VN: Entidades beneficirias dos donativos donativos: q As referidas no artigo 1. (Estado e outros entes 1. pblicos), no artigo 2. (mecenato social) e nas 2. al alneas b), d), e) e h) do n. 1 do artigo 3. n. 3. (mecenato cultural e cientfico) cient
237
Mecenato para a sociedade de informao (art. 3.-A) Bens doados: q Equipamento inform tico, ou seja computadores, inform modems, placas RDIS e aparelhos de terminal, incluindo impressoras e digitalizadoras, e setsettoptop-boxes q Programas de computadores; q Formao e consultoria na rea da informtica; Forma inform
238
Mecenato para a sociedade de informao (art. 3.-A)
Donativos sem limite: q No aplicvel qualquer limite respeitantes aos aplic donativos atribudos s entidades atr s referidas atribu atr para a realiza o de actividades ou programas realiza que sejam considerados de superior
interesse educacional e vocacional
239
Majorao Estes donativos so levados a custos em valor correspondente:

q a 130%; ou q a 140%, quando atribudos ao abrigo de
contratos plurianuais que fixem objectivos a atingir pelas entidades beneficirias e os bens e servi servios a atribuir pelos sujeitos passivos
240
Amortizao dos bens doados

q O perodo de amortizao do equipamento informtico doado de dois anos. q Ser amortizado pela totalidade do valor residual se a doao tiver ocorrido aps o decurso de dois anos. q A utilizao deste regime de amortizao determina a necessidade de comunicar ao Ministrio da Cincia e da Tecnologia as doaes que o justificaram.
241
Donativos no relevantes
q As doaes feitas a entidades em que os doadores sejam associados ou em que
participem nos respectivos rgos sociais no beneficiam deste regime fiscal.
242
Donativos a organismos associativos (art. 4.)
Donativos com limite de 1/1000 do VN q Importncias atribu atribudas pelos associados aos
respectivos organismos associativos a que pertenam, perten com vista satisfa o dos seus fins estatut rios satisfa estatut
243
Mecenato Cientfico
244
Mecenato Cientfico
As normas com relevncias fiscal contidas neste estatuto (artigos 8 e 9) entraram em vigor em 01 Janeiro de 2005.
245
Modalidades (art. 2.) So modalidades de mecenato cientfico: cient

O mecenato de projecto de investiga o investiga O mecenato de equipamento cientfico O mecenato de recursos humanos O mecenato para a divulgao cientfica divulga cient O mecenato de inovao ou aplica o industrial inova aplica
246
Entidades beneficirias (art. 3.)

Entidades cuja actividade consista predominantemente na realiza realizao de actividades cient ficas, nomeadamente: cient nomeadamente:
q Fundaes, privados;
associaes
institutos
pblicos
ou
q Instituies de ensino superior, bibliotecas, mediatecas e centros de documentao q Laboratrios do Estado, laboratrios associados, unidades de investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e centros tecnolgicos q rgos de comunicao social e empresas, quando respeite divulgao cientfica
247
Mecenas (art. 4.)

So consideradas mecenas as pessoas singulares ou colectivas que concedam donativos s entidades referidas no artigo anterior. No so considerados mecenas para os efeitos previstos mecenas, nesta lei:
l Os titulares de cargos de direco ou administrao da entidade beneficiria; l As pessoas, singulares ou colectivas, relativamente s quais a entidade beneficiria seja economicamente dependente, considerando-se como tal a titularidade de mais de 50% do capital da entidade beneficiria, com excepo dos membros fundadores das entidades beneficirias.
248
Acreditao (art. 5. a 7.)
O incentivo fiscal depende de acreditao atravs de um certificado Cincia 2010 atribudo a cada donativo por uma atribu donativo, entidade designada pelo Ministro da Cincia e do Ensino Superior, que estabelecer o prazo de validade do mesmo. Quando a entidade beneficiria for de natureza privada a acreditao depende de pr prvio reconhecimento, reconhecimento por despacho conjunto dos Ministros das Finanas e da Cincia e do Ensino Superior.
249
Donativos sem limites (IRC-art. 8.)

So considerados custos ou perdas do exerccio, os donativos exerc atribu atribu dos s entidades previstas no artigo 3. do presente 3. Estatuto, pertencentes: l Ao Estado, s Regies Aut nomas e autarquias locais e a qualquer Aut dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que servi personalizados l A associaes de municpios e freguesias associa munic l A fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as funda Aut autarquias locais participem no patrimnio inicial. patrim
250
Donativos com limites (IRC-art. 8.)
So
considerados
custos
ou
perdas
do
exerccio, at ao limite de 8/1000 do volume de vendas ou de servios prestados, os donativos atribudos s entidades de natureza privada previstas no artigo 3. do presente Estatuto
251
Majorao (IRC-art. 8.)
Os donativos so considerados por por: 130% do seu valor em ambos os casos (com e sem limites) 140% do seu valor quando atribudos ao abrigo de contratos plurianuais que fixem objectivos a atingir pelas entidades benefici rias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos.
252
Donativos com limites (IRS-art. 9.)

Os donativos atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional fora do mbito profissional ou empresarial (e desde que no tenham sido contabilizadas como custos), s entidades previstas no artigo 3. do presente Estatuto, so dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, em
q 25% das importncias atribudas, no caso das entidades beneficirias referidas no n. 1 do art. 3.; q 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, nos casos a que se refere o n. 2 do artigo 3.
253
IVA (art. 10.)
No esto sujeitas a IVA as transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas a ttulo gratuito pelas entidades s quais forem concedidos donativos
abrangidos pelo presente Estatuto, em benefcio directo das pessoas singulares ou colectivas que os atribuam quando o correspondente valor no ultrapassar, no seu conjunto, 5% do montante do donativo recebido recebido.
254
Estatuto do mecenato cientfico (Resumo)

De um modo geral geral: tal como no Estatuto do Mecenato Mecenato de recursos humanos humanos: O valor da cedncia de um investigador ou especialista o valor correspondente aos encargos despendidos pela entidade patronal com a sua remunerao, incluindo os suportados para regimes obrigatrios de segurana social, durante o perodo da respectiva cedncia
255
Exemplos
Caso Prtico: Uma dada empresa apresenta em 2005 um volume de vendas de 125.000.000,00. Nos seus custos, entre outros, esto registados os seguintes: a) 1.100.000,00, relativos a donativo concedido a um Lar de 3 Idade ( entidade reconhecida como IPSS ), b) 200.000,00, atribudos Associao de Comerciantes da zona, c) 100.000,00, relativos a patrocnio a Clube Desportivo, Qual o enquadramento fiscal de cada um destes custos?
256
Exemplos
a) 1.100.000,00, relativos a donativo concedido a um Lar de 3 Idade 125.000.000,00 x 8/1000 = 1.000.000,00 1.100.000,00 1.000.000,00 = 100.000,00 40% X 1.000.000,00 = 400.000,00 procedimentos: acresce 100.000,00 no campo 210 do Quadro 07 da declarao modelo 22 deduz 400.000,00 no campo 234 do Quadro 07 da mesma declarao e indica este valor no campo F123 e no F374 (SOCIAL) do Anexo F da Declarao Anual inscrevendo aqui o valor atribudo j majorado 1.500.000,00.
257
Exemplos
b) 200.000,00, atribudos Associao de Comerciantes da zona, 125.000.000,00 X 1/1000 = 125.000,00 200.000,00 125.000,00 = 75.000,00 procedimento: acresce 75.000,00 no campo 210 do Quadro 07 da declarao modelo 22. No existe majorao logo no tem repercusses no Anexo F
258
Exemplos
c) 100.000,00, relativos a patrocnio a Clube Desportivo, procedimento: trata-se de uma despesa de publicidade, no se encontrando abrangida pelo Estatuto do Mecenato. Sobre a distino entre mecenato e patrocnio, bem como tratamento fiscal de donativos, ver a Circular n 12/2002, de 19 de Abril, actualizada pela Circular n 2/2004, de 20 de Janeiro.
259
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2005, registou entre outras as seguintes operaes:
total as vendas: total das prestaes de servios: proveitos financeiros: proveitos extraordinrios: 450.000 50.000 5.000 20.000
260
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2005, registou entre outras as seguintes operaes: a) Concedeu um donativo, no valor de 5.500 aos BV destinado aquisio de equipamento b) Pagou a uma IPSS o valor de 10.000 para apoio a um programa de apoio a mes solteiras considerado de superior interesse nacional; c) Doou 2 computadores a uma escola profissional legalmente reconhecida pelo ME. O valor de aquisio foi de 3.000, sendo o valor das amortizaes acumuladas de 1.500
261
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio: Pessoa Colectiva de Utilidade Pblica, isenta de IRC, art. 10. CIRC Dados: Donativo: 5.500 VN = 500.000 Calculo do limite: Art. 2. EM: limite 8/1000 majorao: 130% Ajustamentos fiscais:
Acresce no Q 07: Abate no Q 07: 1.500 1.200
262
4.000 1.200
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio: IPSS: isenta de IRC, art. 10. CIRC Dados:
Donativo: VN = 10.000 500.000
Clculo do limite: Art. 2.-A E..M: Ajustamentos fiscais Deduz no quadro 07: 5.000
263
sem limite majorao: 150% 5.000
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio:
Escola profissional: Entidade prevista na alnea f) do art. 3. Aplicvel o artigo 3.-A Dados
Carece de reconhecimento Limite: 8/1000 Donativo: (3.000 1.500) = Majorao: 130% 4.000 1.500 450
Ajustamentos Fiscais
Deduz no quadro 07: 450
264
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2006, registou entre outras as seguintes operaes: a) Concedeu um donativo, no valor de 3.500 a uma ONG do ambiente; b) Pagou a uma IPSS o valor de 10.000 para realizao de obras num infantrio. A IPSS publicitou em diversos locais o donativo e comprometeu-se a disponibilizar o seu auditrio para a realizao de 4 aces de formao para os trabalhadores da sociedade. Estima-se em 1.000 o valor da utilizao do auditrio; c) Doou 1 quadro a um museu municipal. O custo de aquisio foi de 500 e o valor de mercado de 15.000
265
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio:
ONG: Entidade prevista na alnea c) do art. 3. - Pessoa Colectiva

de Utilidade Pblica, isenta de IRC, art. 10. CIRC Dados: Donativo: Limite: 6/1000 Majorao: 120% Ajustamentos Fiscais Acresce no Q 07: Deduz no Q 07: 500 600
266
3.500 3.000 600
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio:
IPSS: isenta de IRC, nos termos do art. 10., CIRC

Dados: Donativo: Contrapartida recebida: 10.000 1.000
Calculo: (Ver entendimento da Circular 2/2004) 10.000 (donativo) X 5% = 500 1.000(contrapartida) > 500 (limite) Logo:
Como a contrapartida recebida superior a 5% do donativo, este no relevante para efeito do Estatuto do Mecenato (N. 2 do art. 1. do DL 74/99)
267
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio: Museu Municipal: entidade prevista no art. 1., Estatuto do Mecenato No carece de reconhecimento Sem limite Dados: Donativo Custo de aquisio Valor de mercado Donativo em espcie: Valor fiscal (500) Majorao: 130% Ajustamentos Fiscais: Deduz no quadro 07: 150
268
500 15.000 150
Exemplos
A sociedade ABC, L.da durante o exerccio de 2006, registou entre outras as seguintes operaes: a) Pagou 350 a uma associao empresarial a ttulo de quotas e 550 como donativo; b) Doou ao Hospital de Maputo equipamento hospitalar, em estado de novo, cujo custo de aquisio foi de 4.200, tendo suportado despesas de transporte de 300 c) Concedeu um donativo de 100 a uma instituio religiosa; d) Concedeu um donativo um partido poltico, no valor de 900
269
Exemplos
A) Enquadramento do beneficirio: Associao empresarial: entidade prevista no art. 4., Estatuto do Mecenato No carece de reconhecimento Dados: Limite: 1/1000 Donativo Limite Ajustamentos fiscais: 550
500
Acresce no quadro 07: 50

(Quotas: art. 41. CIRC; 150%, limite 2/1000 VN)
270
Exemplos
B) Enquadramento do beneficirio: Hospital de Maputo: entidade estrangeira Dados: Donativo em espcie 4.200 Despesas de transporte 300
Ajustamentos Fiscais: No considerado custo para efeitos fiscais Logo, Acresce no Q 07: 4.200 + 300 = 4.500
271
Exemplos
C) Enquadramento do beneficirio: Instituio religiosa Dados:
Donativo: 100
Ajustamentos Fiscais No so de considerar como custos fiscais os donativos a instituies religiosas Logo,
Acresce no Q 07: 100
272
Exemplos
D) Enquadramento do beneficirio :
Partido poltico
Dados: Donativo 900 Ajustamentos Fiscais
No so permitidos os donativos a partidos polticos, pelo que no podem ser considerados custos para efeitos fiscais Logo,
Acresce no Q 07: 900
273
3. BENEFCIOS FISCAIS
(deduo colecta)
274
Benefcios fiscais - deduo colecta
Nos benefcios actualmente em vigor e que operam por deduo colecta do IRC, destacam-se IRC, destacamos seguintes:
Benefcios fiscais de natureza contratual (artigo 39 do EBF); Sistema de Incentivos Fiscais em Investigao e Desenvolvimento empresarial (SIFIDE) (Lei n 40/2005, de 3 Agosto);
275
Benefcios Fiscais de natureza contratual (artigo 39 do EBF)
276
Benefcios fiscais -art. 39. EBF
Projectos
de investimento em unidades produtivas realizados at 31 de Dezembro de 2010, de montante igual ou superior a 4.987.978,9;
relevantes
para o desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia nacional e para a reduo das assimetrias regionais ;
induzam criao de postos de trabalho e contribuam
para impulsionar a inovao tecnolgica e a investigao cientfica nacional
Incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vigncia at 10 anos nos termos do DecretoDecreto-Lei n. 409/99, de 15 de Outubro
277
Benefcios fiscais -art. 39. EBF Quais os incentivos ?

a) Crdito de imposto determinado com base na aplicao de uma percentagem, compreendida entre 5% e 20%, das aplicaes relevantes do projecto efectivamente realizadas, a deduzir colecta IRC na parte respeitante actividade desenvolvida pela entidade no mbito do projecto; b) Iseno ou reduo de IMI relativamente aos prdios utilizados pela entidade na actividade desenvolvida no quadro do projecto de investimento; c) Iseno ou reduo de IMT relativamente aos imveis adquiridos pela entidade destinados ao exerccio da sua actividade no mbito do projecto de investimento; d) Iseno ou reduo de imposto do selo que for devido em todos os actos ou contratos necessrios realizao do projecto de investimento.
278
Benefcios fiscais -art. 39. EBF projectos de investimento directo efectuados por empresas portuguesas no estrangeiro de montante igual ou superior a 249.398,95 de aplicaes relevantes, ; contribuam positivamente para os resultados da empresa ; demonstrem interesse estratgico para internacionalizao da economia portuguesa a
Incentivos fiscais, em regime contratual, com perodo de vigncia de 5 anos nos termos do DecretoDecreto-Lei n. 401/99, de 14 de Outubro
279
Benefcios fiscais -art. 39. EBF Quais os incentivos ? a) Crdito fiscal utilizvel em IRC compreendido entre 10% e 20% das aplicaes relevantes a deduzir colecta do IRC, no podendo ultrapassar em cada exerccio 25% daquele montante com o limite de 997 595,79 em cada exerccio; b) Eliminao da dupla tributao econmica nos termos e condies estabelecidos no artigo 46. do Cdigo do IRC, durante o perodo contratual, quando o investimento seja efectuado sob a forma de constituio ou de aquisio de sociedades estrangeiras.
280
Sistema de incentivos fiscais em Investigao & Desenvolvimento empresarial (SIFIDE)

(Lei n 40/2005, de 3 de Agosto)
281
SIFIDE - Lei n 40/2005, de 3 de Agosto
A quem se destina ?
sujeitos passivos de IRC residentes em territrio
portugus que exeram, a ttulo principal ou no, uma actividade de natureza agrcola, industrial, comercial e de servios ; sujeitos passivos de IRC no residentes com estabelecimento estvel em Portugal.
282
Como funciona ?
Deduo COLECTA, e at sua concorrncia, do valor correspondente s despesas com investigao e desenvolvimento, na parte que no tenha sido objecto de comparticipao financeira do Estado a fundo perdido, numa dupla percentagem: a) Taxa de base - 20% das despesas realizadas naquele perodo; b) Taxa incremental - 50% do acrscimo das despesas realizadas naquele perodo em relao mdia aritmtica simples dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 750.000 euros, o qual poder ser revisto por decreto -lei. decreto283
SIFIDE - Lei n 40/2005, de 3 de Agosto Requisitos ?

O seu lucro tributvel no determinado por mtodos indirectos; No seja devedor ao Estado e segurana social de quaisquer impostos ou contribuies, ou tenham o seu pagamento devidamente assegurado.
Que investimento visa?

Despesas de investigao (com vista aquisio de novos conhecimentos cientficos ou tcnicos); Despesas de desenvolvimento resultantes de trabalhos de investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos com vista descoberta ou melhoria substancial de matriasmatriasprimas, produtos, servios ou processos de fabrico.
284

Despesas elegveis (directamente afectas actividade de I&D): I&D): Aquisies de imobilizado (novo excepo de edifcios e terrenos); terrenos); Despesas com pessoal; Despesas com a participao de dirigentes e quadros na gesto; Despesas de funcionamento, at ao mximo de 55% das despesas com com o pessoal directamente envolvido em tarefas de I&D contabilizadas a contabilizadas ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios, respeitantes ao e xerccio; exerccio; Despesas relativas contratao de actividades de I&D junto de entidades pblicas ou beneficirias do estatuto de utilidade pblica; pblica; Participao no capital de instituies de I&D e contributos para fundos para de investimentos, pblicos ou privados, destinados a financiar empresas empresas dedicadas sobretudo a I&D; Custos com registo e manuteno de patentes; Despesas com a aquisio de patentes; Despesas com auditorias I&D.
285
TAXAS
286
TAXAS
q Taxa geral - 25 %*
q q q
Taxa aplicvel no Regime Simplificado 20% Taxa aplicvel s empresas do interior 20% Taxa aplicvel s empresas do interior enquadradas no Regime Simplificado 15% Taxa aplicvel na Regio Autnoma da Madeira, (salvo na Indstria de Bordados e Tapearias e Indstrias de Vime em que de 17,5%) - 22,5%
Taxa aplicvel na Regio Autnoma dos Aores 17,5%

287

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IRC Matria Colectvel e Benefcios Fiscais

Rui Pereira Bastos

Programa 1. Aspectos essenciais da determinao da matria colectvel no regime geral do IRC;

2. Regimes especiais do apuramento da matria colectvel;

3. Benefcios Fiscais em sede de IRC.

1. DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

Determinao da matria colectvel

Lucro tributvel/ Prejuzo Fiscal

prejuzos fiscais benefcios fiscais

Quadro 07 da DECLARAO MOD. 22

O Quadro 07 da Declarao Mod. 22

O Quadro 07 da Declarao Mod. 22

O Quadro 07 da Declarao Mod. 22

CORRECES A EFECTUAR NO QUADRO 07

Correces a efectuar no Quadro 07

Teoria do Incremento Patrimonial

Art. 17., n.1

Caracterizao das Variaes Patrimoniais

(ex. aumento de capital por incorporao de reservas: 56 a 51)

Correces a efectuar no Quadro 07

. Neste campo devero figurar apenas as variaes patrimoniais

Correces a efectuar no Quadro 07

Correces a efectuar no Quadro 07

Correces a efectuar no Quadro 07

Correces a efectuar no Quadro 07

Correces a efectuar no Quadro 07

beneficirios at ao fim do exerccio seguinte (n 2 do art. 24)

Correces a efectuar no Quadro 07

Correces a efectuar no Quadro 07

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Membros de rgos Sociais

variao patrimonial negativa na totalidade a incluir no LT (C203/Q07)

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Regime Fiscal das Amortizaes

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CLASSIFICAO DO ACTIVO IMOBILIZADO (POC/90)

N. 1 A.28. CIRC N. 3 A.28. CIRC

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AS TABELAS ADMITEM QUE VR = 0 Q = VA Q = VA 1 N N 33

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art. 21. do DR 2/90 (intromisso na

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art. 33., n. 1, b) art. 11. do DR 2/90

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Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos

Ajustamentos de valores Activos C 270 C 272

Provises C 208 C 228

Em termos fiscais as implicaes devero resumir-se resumirredenominao de conceitos

Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos Campo 272/228

Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos

Correces a efectuar no Quadro 07 Regime Fiscal das Provises/Ajustamentos