IEP Curso 19 08 12 22 23 32

Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Apresentao: Omar P. Dias Auditor Substituto de Conselheiro
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Programa do Mdulo
Mdulo X Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico CH: 4 h
Contedo: 1. Introduo 2. Balano Oramentrio 3. Balano Financeiro 4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais 5. Balano Patrimonial 6. Demonstrao dos Fluxos de Caixa 7. Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido 8. Consolidao das Demonstraes Contbeis
Leitura Bsica Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico
Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico
IMPLANTAO DAS NOVAS DEMONSTRAES - Portaria especfica da Secretaria do Tesouro Nacional (Portaria n 665, de 30/11/2010 que altera os anexos da Lei 4.320/64) ;
- Portarias STN ns 406/2011, 828/2011 e 231/2012, 437/2012, 438/2012 e 439/2012, bem como a Res. do TCE/RO.
MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)
Balano Oramentrio
Balano Patrimonial
Balano Financeiro
Demonstrao das Variaes Patrimoniais Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido
Demonstrao do Fluxo de Caixa
CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PBLICO
2011 Facultativo
2012 Facultativo
2014 2013 Obrigatrio Consolidao Nacional com novo padro de Unio Estados e DF Contabilidade do Setor Pblico Municpios
Balano Oramentrio
Balano Oramentrio
Segundo a Lei n 4.320/64
O Balano Oramentrio apresentar as receitas e as despesas previstas em confronto com as realizadas. (Lei 4.320/1.964 art. 102)
Lei 4320/64 art. 35 Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele ARRECADADAS; II - as despesas nele legalmente EMPENHADAS
Balano Oramentrio
SEGUNDO O ANTIGO ANEXO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica 2 Nvel da NR - Origem DESPESA Tipo de Crdito
Categoria Econmica
(No est no anexo)
Estrutura Antiga do Balano Oramentrio
Veja abaixo a estrutura antiga do balano oramentrio - anexo antigo da Lei 4.320/64:
Receita
Ttulo Receitas Correntes Tributrias Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial
Previso
Despesa
Diferena Ttulo Crditos Inicial + Suplementar Despesas Correntes Pessoal e Encargos Juros e Enc. Dvida Outras Desp. Corrent Despesa de Capital Investimento Inverses Financeiras Fixao Execuo Diferena
Execuo
Servios
Transf. Correntes Outr. Rec. Correntes
Receitas de Capital Operaes Crditos Alienao Bens Amortizao Emp/Fin Transf. Capital Outras Rec. Capital
Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital
Crditos Extraordinrios
Despesas Correntes
Despesas Capital
Total Total
Balano Oramentrio nova estrutura
Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Alterado pela RESOLUO CFC N. 1.268/09)
O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
Balano Oramentrio
SEGUNDO O NOVO ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA Refinanciamento da Dvida Saldos de Exerccios Anteriores DESPESA Amortizao da Dvida Refinanciada Despesas empenhadas Despesas Liquidadas Despesas pagas
Balano Oramentrio
Mudanas relevantes: o A despesa oramentria passa a ser demonstrada por empenho, liquidao e despesa paga, e no mais por tipo de crdito. o Linhas especficas de refinanciamento de dvida e saldos de exerccios anteriores para as receitas. o Linha de amortizao da dvida refinanciada para a despesa oramentria.

<ENTE DA FEDERAO> BALANO ORAMENTRIO DATA DE EMISSO: PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b)
EXERCCIO:
PERODO: MS
PREVISO INICIAL
PGINA:
SALDO c = (b-a)
RECEITAS ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO ALIENAO DE BENS AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) REFINANCIAMENTO (II) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS) Supervit Financeiro Reabertura de crditos adicionais
DOTAO DOTAO DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS DESPESAS ORAMENTRIAS (d) (e) (f)
DESPESAS LIQUIDADAS (g)
DESPESAS PAGAS (h)
SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)
DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA/ REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VII + IX)
Anexos ao Balano Oramentrio: Demonstrativos de Restos a Pagar
ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS:
INSCRITOS EM 31 DE EM DEZEMBRO DO EXERCCIOS LIQUIDADOS EXERCCIO ANTERIORES ANTERIOR (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA (b) (c)
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(d)
(e)
(f)=(a+b-c-e)
OUTRAS DESPESAS CORRENTES

DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS :
INSCRITOS EM EXERCCI RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E OS NO PROCESSADOS LIQUIDADOS ANTERIOR ES (a) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA TOTAL
EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (b)
PAGOS
CANCELADOS
SALDO
(c)
(d)
(e)=(a+b-c-d)
Balano Financeiro
Balano Financeiro
Segundo a Lei 4.320/64, artigo 103, o Balano Financeiro demonstra os ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de recursos financeiros a ttulo de receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos de disponibilidades do exerccio anterior e aqueles que passaro para o exerccio seguinte.
importante atentar para o que dispe o pargrafo nico deste artigo, obrigando que as despesas oramentrias informadas no Balano sejam as empenhadas:
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
Balano Financeiro
SEGUNDO O ANEXO ANTIGO DA LEI 4320/64 RECEITA Categoria Econmica 2 Nvel da NR - Origem Funo DESPESA
Balano Financeiro estrutura antiga
INGRESSOS Ttulos Oramentrios Receitas Correntes Receitas de Capital Transferncias Recebidas Cota Repasse Sub-repasse Ingressos Extra-Oramentrios Ingressos de Depsitos Inscrio de Restos a Pagar Disponibilidade do perodo anterior Total $ Ttulos Oramentrios Educao Sade
DISPNDIOS $
Transferncias Concedidas Cota Repasse Sub-repasse Dispndios Extra-Oramentrios Devoluo de Depsitos Restos a Pagar Pagos Disponibilidade p/ o perodo seguinte Total
Balano Financeiro
Para as NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis: O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Balano Financeiro
Mudana relevante:
Balano Financeiro
SEGUNDO O ATUAL ANEXO DA LEI n 4.320/64 E A NBCT 16.6 RECEITA Destinao de recursos DESPESA Destinao de recursos
Balano Financeiro nova estrutura
EXERCCIO:
PERODO (MS) :
<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:
PGINA:
INGRESSOS
ESPECIFICAO
Exerccio Atual Exerccio Anterior
DISPNDIOS
ESPECIFICAO
Receita Oramentria (I)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...) (-) Dedues da Receita Oramentria
Despesa Oramentria (VI)

Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)
Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)
Saldo em Espcie do Exerccio Anterior (IV) Saldo em Espcie para o Exerccio Seguinte (IX)
TOTAL (V) = (I+II+III+IV)
TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)
Balano Patrimonial
Balano Patrimonial: Lei 4320/1964
De acordo com a Lei 4.320/64, art. 105, no Balano Patrimonial estaro demonstrados os Ativos Financeiro e Permanente, os Passivos Financeiro e Permanente, o Saldo Patrimonial e as Contas de Compensao.
Ativo e Passivo Financeiros - independem de autorizao oramentria para suas realizaes. Ativo e Passivo No Financeiros - dependem de autorizao oramentria para suas realizaes.
Contas de Compensao - correspondem apenas aos atos potenciais (contratos, convnios, garantias, etc.)
Balano Patrimonial: estrutura antiga
BALANO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO FINANCEIRO Disponv el Caixa Bancos Conta Mov imento Aplicaes Financeiras Crditos em Circulao Salrio-Famlia Salrio-Maternidade Auxlia-Natalidade ATIVO NO FINANCEIRO Circulante (menos o financeiro) Adiantamentos Concedidos Estoques de Material de Consumo Realizv el a longo prazo Dv ida Ativ a Emprstimos Concedidos Ativ o Permanente Bens Imv eis Bens Mv eis ATIVO REAL (AF + ANF) ATIVO COMPENSADO Responsabilidades por Tit., Valores e Bens Garantias de Valores Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO ATIVO PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO Restos a Pagar Processados No Processados Retenes de Terceiros Prev idncia Social Imposto de Renda Retido Consignaes Div ersas PASSIVO NO FINANCEIRO (PERM.) Circulante (menos o financeiro) Prov ises Operaes de Crdito Internas Exigv el a Longo Prazo Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas PASSIVO REAL (PF + PNF) PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Resultado Acumulado PASSIVO COMPENSADO Tit., Valores s/Responsabilidade Valores em Garantia Direitos e Obrigaes Conv eniadas Direitos e Obrigaes Contratuais TOTAL DO PASSIVO
Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

s normas internacionais e brasileiras, incluindo a legislao societria (lei 6.404/76 e alteraes). O Balano Patrimonial dividido em Ativo Circulante x No Circulante
Circulante
Ativo No Circulante
(a) esto disponveis para realizao imediata; (b) tem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Demais Ativos (a) correspondem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte; (b) correspondem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Demais Passivos
Circulante
Passivo No Circulante
Balano Patrimonial: nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> BALANO PATRIMONIAL DATA EMISSO: PASSIVO Exerccio Atual Exerccio Anterior ESPECIFICAO
PASSIVO CIRCULANTE Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Emprst. e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigaes Fiscais a Curto Prazo Demais Obrigaes a Curto Prazo Provises a Curto Prazo
EXERCCIO:
PERODO: MS ATIVO
PGINA: Exerccio Atual Exerccio Anterior
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Crditos a Curto Prazo Demais Crditos e Valores A Curto Prazo Investimentos Temporrios Estoques VPD Pagas Antecipadamente
ATIVO NAO-CIRCULANTE PASSIVO NAO-CIRCULANTE Ativo Realizvel a Longo Prazo Crditos a Longo Prazo Demais Crditos e Valores a Longo Prazo Investimentos Temporrios a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Participaes Permanentes Demais Investimentos Permanentes (-) Reduo ao Valor Recupervel Imobilizado Bens Moveis Bens Imveis (-) Depreciao, Exausto e Amortizao Acumuladas (-) Reduo ao Valor Recupervel Intangvel Softwares Marcas, Direitos e Patentes Industriais Direito de Uso De Imveis (-) Amortizao Acumulada (-) Reduo ao Valor Recupervel Obrigaes Trabalhistas, Previdencirias e Assistenciais a Pagar A Longo Prazo Emprst. e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigaes Fiscais a Longo Prazo Demais Obrigaes a Longo Prazo Provises a Longo Prazo Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO Exerccio Atual ESPECIFICAO
Patrimnio Social e Capital Social Adiant. Para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Aes / Cotas em Tesouraria
Exerccio Anterior
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO

TOTAL TOTAL Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Balano Patrimonial: nova estrutura

Viso Lei 4320/64
ATIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE SALDO PATRIMONIAL PASSIVO FINANCEIRO PASSIVO PERMANENTE
Compensaes
ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Ativo Exerccio Atual Exerccio Anterior
ESPECIFICAO Saldo dos Atos Potenciais do Passivo Exerccio Atual Exerccio Anterior
TOTAL
TOTAL
Qual a diferena entre o saldo patrimonial, definido pela Lei 4.320 e o Patrimnio Lquido do BP?
Exemplo: No encerramento do exerccio de X1 aconteceram os seguintes fenmenos: Foi empenhado R$ 100 referente a servios que no foram prestados no exerccio; Foi empenhado e liquidado R$ 70 referente a servios prestados no exerccio; Foi empenhado R$ 50 referente a servios que foram prestados no exerccio, mas no liquidadas
BALANO PATRIMONIAL Antiga estrutura ATIVO PASSIVO
ESPECIFICAO ATIVO FINANCEIRO ESPECIFICAO PASSIVO FINANCEIRO
BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO

ESPECIFICAO ATIVO CIRCULANTE ESPECIFICAO PASSIVO CIRCULANTE
RP no processados Disponibilidades 500
150 100
RP processados
PASSIVO FINANCEIRO NO
70
Caixa e Equivalente de Caixa 500
Obrigaes a pagar
PASSIVO CIRCULANTE NO-
120 70
ATIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PL
220
TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO
120
280 500 TOTAL

Ativo Financeiro Ativo Permanente SP
TOTAL DO PL
380
TOTAL
500
TOTAL
500
500
TOTAL
Passivo Financeiro Passivo Permanente
500
220 280
Balano Patrimonial: aspectos inovadores
Disposio das Contas: No Balano Patrimonial, as contas devem ser dispostas da seguinte forma:
Ativo Grau Decrescente de Liquidez
Passivo
Grau Decrescente de Exigibilidade
Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro
Como anexo ao Balano Patrimonial, dever ser elaborado o demonstrativo do supervit financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio anterior. Supervit financeiro - a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas, que uma das fontes para abertura de crdito adicional, segundo o artigo 43 da Lei n 4.320/64.
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL EXERCCIO: MS EMISSO: PGINA: SUPERVIT/ DFICIT FINANCEIRO
DESTINAO DE RECURSOS
Ordinria Vinculada Previdncia Social Transferncias obrigatrias de outro ente Convnios (...)
TOTAL
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Demonstrao das Variaes Patrimoniais
Abaixo, vejamos a definio da DVP segundo a Lei n 4.320/64: A Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP evidencia as alteraes verificadas no patrimnio durante o exerccio financeiro, resultante ou independente da execuo oramentria, e indica o resultado patrimonial do exerccio. (Art. 104 Lei 4.320/64)
Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga
O atual modelo da DVP aduz o enfoque oramentrio demonstrao, ao separar as variaes em decorrentes/independentes da execuo oramentria:
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS DECORRENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS ORAMENTRIAS DESPESAS ORAMENTRIAS Receitas Correntes Despesas Correntes Receitas de Capital Despesas de Capital INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Cota Recebida Cota Condedida Repasse Recebido Repasse Concedido Sub-Repasse Recebido Sub-Repasse Concedido MUTAES ATIVAS MUTAES PASSIVAS Aquisio de Bens e Direitos Alienao de Bens e Direitos Amortizao da Dvida Passiva Operaes de Crdito - Dvidas Passivas INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITAS EXTRA-ORAMENTRIAS DESPESAS EXTRA-ORAMENTRIAS Receitas dos rgos que esto fora do Oram. Despesas dos rgos que esto fora do Oram. INTERFERNCIAS ATIVAS INTERFERNCIAS PASSIVAS Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias Financeiras p/ Atender RP Transferncias de Bens e Valores Recebidos Transferncias de Bens e Valores Concedidos ACRSCIMOS PATRIMONIAIS DECRSCIMOS PATRIMONIAIS Incorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Bens e Direitos Desincorporaes de Passivos Incorporaes de Passivos RESULTADO PATRIMONIAL RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Supervit TOTAL DAS VARIAES ATIVAS TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS
DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas
A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09) As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido. O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais aumentativas e diminutivas. As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
Variaes Aumentativas Variaes Diminutivas Aumentam a situao lquida patrimonial Diminuem a situao lquida patrimonial
DVP Aspectos inovadores
Variaes qualitativas
importante atentar para o que se deve demonstrar na DVP com relao s variaes qualitativas: Para fins da DVP, apresentar-se-o s variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria que consistem em incorporao de ativos nofinanceiros, desincorporao de passivos no-financeiros, desincorporao de ativos no-financeiros e incorporao de passivos no-financeiros. Considerar-se-o apenas as variaes qualitativas decorrentes das receitas e despesas de capital.
DVP Nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

VARIAES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Impostos, Taxas e Contribuies De Melhoria Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Contribuies Contribuies Sociais Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuio de Iluminao Publica Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais
Explorao e Venda de Bens, Servios e Direitos Venda de Mercadorias Venda de Produtos Explorao de Bens e Direitos e Prestao De Servios Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Obtidos Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
DVP Nova estrutura
Continuao... Transferncias Recebidas Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias das Instituies Privadas Transferncias das Instituies Multigovernamentais Transferncias de Consrcios Pblicos Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Fsicas
Valorizao e Ganhos Com Ativos Reavaliao de Ativos Ganhos com Alienao Ganhos com Incorporao de Ativos por Descobertas e Nascimentos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Resultado Positivo de Participaes Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas
DVP Nova estrutura
VARIAES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Pessoal e Encargos Remunerao a Pessoal Encargos Patronais Benefcios a Pessoal Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios Aposentadorias e Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Benefcios Assistenciais Benefcios de Prestao Continuada Benefcios Eventuais Polticas Publicas de Transferncia de Renda Outros Benefcios Assistenciais
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo Uso De Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao de Exausto Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos Juros e Encargos de Mora Variaes Monetrias e Cambiais Descontos Financeiros Concedidos Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Financeiras
DVP Nova estrutura

Continuao...
Transferncias Concedidas Transferncias Intra Governamentais Transferncias Inter Governamentais Transferncias a Instituies Privadas Transferncias a Instituies Multigovernamentais Transferncias a Consrcios Pblicos Transferncias ao Exterior
Desvalorizao e Perda de Ativos Reduo a Valor Recupervel e Proviso para Perdas Perdas com Alienao Perdas Involuntrias Tributarias Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria Contribuies
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas Premiaes Resultado Negativo de Participaes Variaes Patrimoniais Diminutivas de Instituies Financeiras Equalizaes de Preos e Taxas Participaes E Contribuies Diversas Variaes Patrimoniais Diminutivas
Resultado Patrimonial Do Perodo
DVP Nova estrutura

Continuao...
VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execuo oramentria)
Exerccio Atual
Exerccio Anterior
Incorporao de ativo Desincorporao de passivo Incorporao de passivo
Desincorporao de ativo
Demonstrao dos Fluxos de Caixa
Conceitos relacionados DFC
CAIXA
Compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios disponveis (alta liquidez);
EQUIVALENTES DE CAIXA
Aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em um montante conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de mudana de valor;
FLUXOS DE CAIXA
Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa;
ATIVIDADES DAS OPERAES

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos e os desembolsos relacionados com a ao pblica, e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou financiamento.
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
O fluxo de caixa dos investimentos inclui os fluxos de recursos relacionados aquisio e alienao de ativo no-circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os fluxos de recursos relacionados captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.
Embasamento legal e normativo da DFC
Item 30 NBC T Item 31 NBC T 16.6 Item 32 NBC TT Item 33 NBC 16.6 Item 34 NBC T 16.6 16.6 16.6
31. A Demonstrao Demonstrao dos dos Fluxos Fluxosde deCaixa Caixa 30 . A 32. ser O elaborada fluxo de pelo caixa das operaes deve mtodo direto ou permite usurios projetar cenrios de 33. aos O fluxo de caixa dos investimentos compreende ingressos, inclusive indireto e evidenciar aselaborar movimentaes fluxos futuros de os caixa e anlise inclui os recursos relacionados aquisio e decorrentes de receitas originrias e havidas no caixa e seus equivalentes, nos sobre eventuais mudanas em torno dabem 34. O fluxo de caixa dos financiamentos alienao de ativo no circulante, derivadas, e os desembolsos relacionados seguintes fluxos: capacidade de manuteno regular inclui os recursos relacionados captao como recebimentos em do dinheiro por e com a ao pblica e os demais fluxos que (a) das operaes; financiamento dos servios pblicos. amortizao de emprstimos liquidao de adiantamentos ou amortizao e no se qualificam de investimento (b)como dos investimentos; e ou financiamentos. concedidos e outras de emprstimos financiamento. (c) dos financiamentos. operaes da mesma natureza.
Conceitos contemplados pela DFC
Permite um melhor gerenciamento e controle financeiro; Proporciona aos usurios da informao contbil instrumentos para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como suas necessidades de liquidez; Permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas sobre a capacidade de manuteno dos servios pblicos; A DFC deve ser elaborada pelo mtodo direto, pois o mtodo indireto no se aplica ao Setor Pblico.
Estrutura da DFC mtodo direto
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: FLUXO DE CAIXA DAS OPERAES
INGRESSOS (REC. ORIG., DERIVADAS, TRANSF.) DESEMBOLSOS (PESSOAL, JUROS, TRANSF.)
MS:
EMISSO:
EXERCCIO ATUAL EXERCCIO ANTERIOR
FLUXO DE CAIXA DO INVESTIMENTO

INGRESSOS (ALIEN. BENS, AMORT. EMPRS., ETC.) DESEMBOLSOS (CONCESSO DE EMPR., AQUISIO DE ATIVO NO CIRC., ETC.)
FLUXO DE CAIXA DO FINANCIAMENTO

INGRESSOS (OP. DE CRDITO) DESEMBOLSOS (AMORT. DE DVIDAS)
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE CAIXA E EQUIVALENTE INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE FINAL
ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO: MS: EMISSO:
Exerccio Atual FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES INGRESSOS RECEITAS DERIVADAS Receita Tributria Receita de Contribuies Outras Receitas Derivadas RECEITAS ORIGINRIAS Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Outras Receitas Originrias Remunerao das Disponibilidades TRANSFERNCIAS Intergovernamentais da Unio de Estados e Distrito Federal de Municpios Intragovernamentais Exerccio Anterior
ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA EXERCCIO:

DESEMBOLSOS DAS OPERAES PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO Legislativa Judiciria Previdncia Social Administrao Defesa Nacional Segurana Pblica Relaes Exteriores Assistncia Social Previdncia Social Sade Trabalho Educao (...) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Juros e Correo Monetria da Dvida Interna Juros e Correo Monetria da Dvida Externa Outros Encargos da Dvida TRANSFERNCIAS Intergovernamentais a Unio a Estados e Distrito Federal a Municpios Intragovernamentais FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
MS:
EMISSO:
ENTE DA FEDERAO>
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO INGRESSOS ALIENAO DE BENS AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS DESEMBOLSOS AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE
CONCESSO DE EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
ENTE DA FEDERAO>
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO INGRESSOS OPERAES DE CRDITO DESEMBOLSOS AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO PERODO GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL
(obrigatria apenas para as empresas)
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido
A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes no patrimnio

lquido, que objetiva demonstrar:
a) o dficit ou supervit patrimonial do perodo; b) cada mutao no patrimnio lquido reconhecida diretamente no mesmo; c) o efeito decorrente da mudana nos critrios contbeis e os efeitos
decorrentes da retificao de erros cometidos em exerccios anteriores; e

d) as contribuies dos proprietrios e distribuies recebidas por eles como proprietrios.
Estrutura da DMPL
<ENTE DA FEDERAO> DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO EXERCCIO: PERODO (MS): DATA EMISSO: PGINA:
Especificao
Adiant. para Pat. Futuro Social/Capital Aumento de Social Capital
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Demais Reservas
Resultados Acumulados
Aes / Cotas em Tesouraria
Total
Saldo Inicial Ex. Anterior Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital Resultado do Exerccio Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Anterior
Saldo Inicial Ex. Atual
Ajustes de Exerccios Anteriores Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/Reverso de Reservas Dividendos Saldo Final Ex. Atual
EXERCCIOS
Exerccios
QUESTO 01 ( F ) Caso, no Balano Financeiro, o saldo em espcie para o exerccio seguinte seja maior que o saldo em espcie do exerccio anterior, pode-se dizer que houve um Supervit Financeiro, fonte de abertura de crdito adicionais. QUESTO 02 Com base nos dados abaixo
RECEITAS REALIZADAS Receita Tributria 300 Receita de Contribuies 200 Receita de Alienao de Bens 50 Receita de Operaes de Crdito 150 DESPESAS EMPENHADAS Pessoal e Encargos Sociais 200 Juros e Encargos da Dvida 100 Outras Despesas Correntes 250 Amortizao da Dvida 100
Assinale a questo correta:

a. ( b. ( c. ( d. ( X ) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento aumentou. ) O result. oramentrio foi deficitrio e o endividamento diminuiu. ) O result. oramentrio foi superavitrio e o endividamento diminuiu. ) O res. oramentrio foi superavitrio e o endividamento aumentou.
Exerccios QUESTO 03 ( F ) Os empenhos a liquidar no compem o Passivo Financeiro pela Lei n 4.320/1964, pois o seu fato gerador ainda no ocorreu. QUESTO 04 ( F ) No novo modelo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, uma despesa de aquisio de bens constitui uma Variao Patrimonial Diminutiva. QUESTO 05 ( F ) Na nova estrutura do Balano Patrimonial e no Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, no so contempladas as contas de compensao, visto que as mesmas no so abrangidas pelas normas internacionais de contabilidade do setor pblico. QUESTO 06 ( F ) As contas de classe 3 (Variao Patrimonial Diminutiva) e 4 (Variao Patrimonial Aumentativa) devem ter os mesmos saldos das contas de execuo oramentria da receita e da despesa, visto que possuem a mesma base de reconhecimento.
Exerccios QUESTO 07 ( F ) A Demonstrao dos Fluxos de Caixa segrega os fluxos operacionais entre oramentrios e extraoramentrios. QUESTO 08 ( F ) Os crditos de dvida ativa compem o ativo financeiro de acordo com a definio da Lei n 4320/64 e, portanto, so includos na apurao do supervit financeiro. QUESTO 09 ( F ) Os restos a pagar compem o passivo permanente, pelo fato de ser um componente da dvida fundada, conforme definio da Lei n 4320/64. QUESTO 10 ( V ) O Balano Financeiro (BF) e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) apresentam os ingressos e desembolsos de determinado ente pblico em certo exerccio. Contudo, no BF, os depsitos de diversas origens so contemplados, enquanto que na DFC no. Alm disso, no BF so apresentados conceitos oramentrios que no necessariamente guardem relao com o caixa, enquanto que na DFC no.
Exerccios
Com base nos quadros a seguir, julgue:

BALANO ORAMENTRIO PREVISO PREVISO RECEITAS ORAMENTRIAS INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS 60.000,00 60.000,00 RECEITAS CORRENTES 35.000,00 35.000,00 RECEITA TRIBUTRIA 35.000,00 35.000,00 RECEITA DE CONTRIBUIES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECURIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL 25.000,00 25.000,00 OPERAES DE CRDITO 15.500,00 15.500,00 ALIENAO DE BENS 9.500,00 9.500,00 AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) 60.000,00 60.000,00 OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (II) SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I + II) 60.000,00 60.000,00 DFICIT (IV) TOTAL (V) = (III + IV) 60.000,00 60.000,00 RECEITAS REALIZADAS (b) 71.900,00 42.400,00 40.000,00 350,00 400,00 400,00 1.250,00 29.500,00 15.500,00 14.000,00 71.900,00 71.900,00 71.900,00 SALDO (a-b) (11.900,00) (7.400,00) (5.000,00) (350,00) (400,00) (400,00) (1.250,00) (4.500,00) (4.500,00) (11.900,00) (11.900,00) (11.900,00)
Exerccios
DESPESAS ORAMENTRIAS DESPESAS DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI) AMORTIZAO DA DVIDA REFINANCIAMENTO (VII) Amortizao da Dvida Interna Amortizao da Dvida Externa SUBTOTAL COM REFINANC. (VIII) = (VI + VII) SUPERVIT (IX) TOTAL (X) = (VIII + IX)
BALANO ORAMENTRIO DOTAO DOTAO DESPESAS DESPESAS DESPESAS INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS PAGAS (d) (e) (f) (g) (h) 60.000,00 60.000,00 44.300,00 44.200,00 20.200,00 6.000,00 6.000,00 300,00 200,00 200,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 5.900,00 54.000,00 54.000,00 5.900,00 54.000,00 54.000,00 200,00 44.000,00 44.000,00 100,00 44.000,00 44.000,00 100,00 20.000,00 20.000,00
SALDO (i)=(e-f) 15.700,00 5.700,00 5.700,00 10.000,00 10.000,00
60.000,00 -
60.000,00 -
44.300,00 -
44.200,00 -
20.200,00 -
15.700,00 -
60.000,00
60.000,00
60.000,00
60.000,00
44.300,00
27.600,00 71.900,00
44.200,00
44.200,00
20.200,00
20.200,00
15.700,00
(27.200,00) (11.500,00)
Exerccios QUESTO 11 ( V ) Para se identificar se houve economia na execuo da despesa, basta comparar as colunas e) Dotao Atualizada e f) Despesas empenhadas. QUESTO 12 ( V ) Os Balano Oramentrio apresentado mostra que a regra de ouro da CF/88 foi observada na execuo oramentria deste ente. QUESTO 13 ( F ) A coluna Dotao Atualizada atualizada por meio de um crdito adicional. J a coluna Previso Atualizada atualizada, por exemplo, sempre quando houver excesso de arrecadao. QUESTO 14 ( V ) O Balano Oramentrio em questo apresentou supervit oramentrio decorrente tanto do excesso de arrecadao quanto da economia de despesas. QUESTO 15 ( F ) Por meio dos quadros apresentados, pode se concluir que o valor dos Restos a Pagar no Processados e Processados , respectivamente, de R$ 24.000,00 e de R$ 100,00.

IEP Curso 19 08 12 22 23 32

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

IEP Curso 19 08 12 22 23 32

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico

Apresentao: Omar P. Dias Auditor Substituto de Conselheiro

Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

MANUAL DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (PARTE V DO MCASP)

Demonstrao do Fluxo de Caixa

Novas Demonstraes Contbeis do Setor Pblico

CRONOGRAMA DE IMPLANTAO PARA OS ENTES E ENTIDADES DO SETOR PBLICO

Segundo a Lei n 4.320/64

Estrutura Antiga do Balano Oramentrio

Amortiz. Dvida Crditos Especial Despesas Correntes Despesas Capital

Balano Oramentrio nova estrutura

Para a NBCT 16.6 Demonstraes Contbeis

Balano Oramentrio nova estrutura

Balano Oramentrio nova estrutura

DESPESAS LIQUIDADAS (g)

DESPESAS PAGAS (h)

SALDO DA DOTAO (i)=(e-f)

Anexos ao Balano Oramentrio: Demonstrativos de Restos a Pagar

ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS:

RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS

OUTRAS DESPESAS CORRENTES

ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DE EXECUO DOS RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS LIQUIDADOS :

EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (b)

Balano Financeiro estrutura antiga

Balano Financeiro nova estrutura

<ENTE DA FEDERAO> BALANO FINANCEIRO DATA DE EMISSO:

Receita Oramentria (I)

Despesa Oramentria (VI)

Transferncias Financeiras Recebidas (II) Recebimentos Extraoramentrios (III)

Transferncias Financeiras Concedidas (VII) Pagamentos Extraoramentrios (VIII)

TOTAL (V) = (I+II+III+IV)

TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX)

Balano Patrimonial: Lei 4320/1964

Balano Patrimonial: estrutura antiga

Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Pela Norma, confere-se enfoque patrimonial ao Balano e promove-se a convergncia

Balano Patrimonial: nova estrutura

PGINA: Exerccio Atual Exerccio Anterior

TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO

Balano Patrimonial: nova estrutura

BALANO PATRIMONIAL Nova estrutura ATIVO PASSIVO

RP no processados Disponibilidades 500

Caixa e Equivalente de Caixa 500

ATIVO NO FINANCEIRO TOTAL DO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO TOTAL DO PL

TOTAL DO PASSIVO ATIVO NO-CIRCULANTE PATRIMNIO LQUIDO

280 500 TOTAL

Balano Patrimonial: aspectos inovadores

Grau Decrescente de Exigibilidade

Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

Demonstrativo do Supervit/Dficit Financeiro

Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Demonstrao das Variaes Patrimoniais

Demonstrao das Variaes Patrimoniais estrutura antiga

DVP ASPECTOS INOVADORES: Variaes quantitativas e qualitativas

DVP Aspectos inovadores

DVP Nova estrutura

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS

DVP Nova estrutura

DVP Nova estrutura

DVP Nova estrutura

Resultado Patrimonial Do Perodo