Ps

GRADUAO
GESTO FINANCEIRA
5. Aula
ORAMENTO EMPRESARIAL
10/03/2007

Gesto inovadora da empresa grfica

1. Premissas oramentrias
Para que todas as reas da empresa elaborem seus
oramentos na mesma base, algumas premissas devem
ser estabelecidas e divulgadas. Dentre elas citamos:
variao de preos
taxa de dlar
dissdio da categoria
crescimento de participao no mercado ou aumento de
vendas
meta de resultado
etc.
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2. Elaborao do Oramento
O processo de elaborao do oramento propriamente dito,
consiste na quantificao financeira e no financeira
das aes necessrias para cumprimento da misso da
empresa, de acordo com os objetivos e metas traados
para o perodo.
Em geral, o oramento cobre o perodo de um ano.
Para que possa ser cumprido, requer que seja elaborado,
aprovado e divulgado antes do incio de sua vigncia.

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2. Elaborao do Oramento
A elaborao de forma participativa (em vez de imposio
de cima para baixo) colabora para aumentar o
comprometimento do pessoal envolvido.
Os principais gestores passam a ser responsveis pela
execuo de seus oramentos individuais. So os gestores
dos centros de responsabilidade.
A consecuo das metas individuais leva consecuo da
meta global da organizao.

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2. Elaborao do Oramento
A rea de controladoria responsvel:
pela organizao e provimento de todos os recursos que
os gestores precisam para a elaborao dos oramentos
pela compilao de todos os dados para se obter os
relatrios finais demonstrativo de resultados, plano de
investimento etc.
A controladoria no responsvel pela obteno dos
resultados orados.

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3. Planos oramentrios
Plano de Vendas o principal condicionante dos demais
planos, uma vez que toda a estrutura deve se adequar para
operar nos volumes de vendas orados.
Plano de produo nas empresas industriais o principal
elemento de custos. A rea de produo deve orar todos os
recursos necessrios (matria-prima, mo-de-obra e custos
indiretos de fabricao) para atender ao plano de vendas e
manuteno do nvel mnimo de estoques.
Plano de Despesas Comerciais elaborado de acordo
com o plano de vendas, composto por despesas fixas e
variveis, para venda e distribuio dos produtos.
Plano de Despesas Administrativas
Plano de Despesas Financeiras

.................

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3. Planos oramentrios
...............
Plano de Investimento
Mquinas e equipamentos
Instalaes
Imveis
Veculos, etc
Valores no monetrios
Todos os planos financeiros que puderem ser suportados
por valores no monetrios facilitaro a anlise das
variaes real vs. orado.
Exemplo: quantidades de produo e venda por linha de
produto, nmero de funcionrios, consumo de materiais
em kg, metros etc.
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4. Controle Oramentrio
A comparao do real vs. orado permite identificar as
variaes e, sobretudo, as suas causas.
Variaes desfavorveis - receitas abaixo e despesas
acima do orado requerem medidas corretivas, com a
maior agilidade possvel, para que se atinja as metas
estabelecidas.
Revises devem ser feitas sempre que algum fator
desconhecido ou no contemplado no momento da
elaborao do oramento cause impactos expressivos nos
negcios, em especial nos resultados econmicofinanceiros.
A Controladoria responsvel pela apurao das variaes
e, com o auxlio dos gestores, identificao das respectivas
causas.
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4. Controle Oramentrio
A realizao das metas pode ser um dos fatores de
avaliao de desempenho dos gestores, podendo,
inclusive, afetar suas remuneraes. Caso tpico: metas de
vendas para a equipe comercial.

Remunerao varivel vinculada consecuo das metas,

aumenta a motivao para que sejam perseguidas.

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5. Oramento Base Zero

Pressupe a reavaliao anual de todos os programas e
despesas, partindo-se do zero. Da a expresso base zero
Instrumento originado na administrao pblica americana,
na dcada de 60, no Departamento de Agricultura, porm
sem muito sucesso.
Na iniciativa privada, foi aplicado pioneiramente pela Texas
Instruments, em 1970, sob a coordenao de Peter A. Pyrr.
Pyrr publica um artigo na Harvard Business Review, em 1970.
Jimmy Carter, recm eleito Governador do Estado da Georgia,
ao tomar conhecimento do artigo achou que o processo era
adequado para a administrao pblica e decide implant-lo
em 1972-73.
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5. Oramento Base Zero

Cada administrador prepara um pacote de deciso para
cada atividade ou operao, que inclui:
anlise de custo
finalidade
alternativas (por exemplo, grficas prprias vs.
grficas comerciais)
medidas de desempenho
benefcios ou conseqncia de no executar a
atividade,
para diferentes nveis de operao 75%, 80% ... do atual.
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5. Oramento Base Zero

Os pacotes de deciso so colocados por ordem de
prioridade.
Os pacotes com prioridade abaixo do ponto em que os
custos superam o benefcios no recebem dotao
oramentria, mesmo que tenham sido realizados no ano
anterior.

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5. Oramento Base Zero

Planejamento
Estabelecimento
de planos e de
programas
Estabelecimento
de metas e de
objetivos
Tomada de
decises
polticas bsicas

Oramento Base
Zero
Identificao e
avaliao
detalhada de
todas as
atividades,
alternativas e
custos para a
realizao dos
planos.

Avaliao
Comparar o
oramento com
o plano.
Determinao
das opes
entre objetivos e
custos.

Oramento
e plano de
operao

Revises
Fonte: Pyhrr, Peter A. Oramento Base Zero. Rio de Janeiro: Intercincia; So Paulo: Ed da
Universidade de So Paulo, 1981
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6. Beyond Budgeting
Processo de gesto flexvel, liderado por um grupo de
pesquisadores que defendem o abandono do oramento
anual.
Iniciou-se num grupo de executivos de organizaes com
atuaes em empresas multinacionais, apoiados por
consultores.
Hope e Fraser lideram esse grupo com artigos e livros
publicados, alm de um site para divulgao do beyond
budgeting.

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6. Beyond Budgeting
um grupo de processos alternativos que apiam metas e
reconhecimentos, um planejamento contnuo, a demanda
de recursos, a coordenao dinmica da empresa e um
significativo grupo de controles nos vrios nveis .
HOPE, J. e FRASER, R. Beyond Budgeting: how managers can break free
from annual performance trap. Boston: Harvard Business School Press,
2003

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6. Beyond Budgeting
Empresas que, segundo os autores, abandonaram o
sistema tradicional de oramento:
1972 Svenska banco escandinavo
1995 Borealis empresa dinamarquesa
1999 Rodhia multinacional francesa.

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Bom fim de semana

Pgina com dois subttulos

As cores criam iluses pticas. Sabendo em que grau isto pode
ocorrer, podemos aplicar estas iluses em favor de nossos
objetivos.

Subttulo
Contraste de tom - o mais contrastante a combinao de
duas cores complementares.
Contraste de superfcie - em superfcies que possuam a
mesma dimenso, aplicamos uma cor quente e na outra uma cor
fria, a iluso que teremos ser que a de cor quente maior em
relao a mais fria.
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Exemplo de pgina com um subttulo

quando se consegue uma boa relao de combinao
entre duas ou mais cores.
Cores anlogas - so cores vizinhas no crculo
cromtico. Resulta numa imagem mais tranqila.
Contraste - so cores opostas no crculo das cores, a
combinao de cores complementares. Resulta numa
imagem com maior dinamismo.
Cores anlogas - so cores opostas no crculo das cores.
Resulta numa imagem com maior dinamismo.

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