INSTITUTO SUPERIOR DE CONTABILIDADE

E AUDIOTORIA DE MOCAMBIQUE

17-08-2023
Curso: Tronco Comum

Cadeira: Introdução à Auditoria

1. Origem e Evolução Histórica da Auditoria;
1.1. Origem da auditoria;
1.2. Evolução da auditoria no mundo e em Moçambique
1.3. Caso Enron

Docente: Anatólia Maite

Maputo, 2º Semestre de 2021

1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
4000 AC () - Auditoria com o objectivo de cobrança de impostos

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(Babilónia)

1800 AC a 95- Referências bíblicas a controlos internos e auditorias

de surpresa

1130 () - Auditoria das receitas e das despesas pelo Tesouro

Nacional da Inglaterra e Escócia

1200 () - Auditoria à cidade de Londres

1844 - Exigência de statutory audits no Reino Unido (Joint

Stock Companies Act)

1854 - Criação da designação Chartered Accountant

(CA) na Grã-Bretanha
 1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
1854 - Criação de The Society of Accountants in Edinburgh, antecessor do Institute of Chartered

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Accountants of Scotland (ICAS)

1880 - Criação do Institute of Chartered Accountants in England and Walles (ICAEW)

1887 - Criação do American Institute of Accountants (AIA), hoje AICPA

1892 - Publicação do 1º livro inglês de auditoria: “Auditing: A Practical Manual for Auditors”, de

Lawrence Dicksee

1895 - Criação do Nederlands Institut van Registeraccountants (NIVRA)

1896 - 1ª Lei relativa aos Certified Public Accountants (CPA) nos Estados Unidos da América

(estado de New York)

1900 - Obrigatoriedade de as contas anuais das sociedades de responsabilidade limitada, na

Grã-Bretanha, serem sujeitas a auditoria

1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
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REFERÊNCIA
1904 - I International Congress of Accountants (St. Louis)

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1912 - Publicação do 1º livro americano de auditoria: “Auditing:
Theory and Practice”, de Robert Montgomery
1917 - 1ªs Normas de Auditoria do AIA (Memorandum sobre auditoria
de balanços)
1929/32 - Grande depressão nos EUA
1934 - Exigência de statutory audits nos EUA (Securities Act)
1939 - Início da emissão de normas de auditoria nos EUA
1941 - Criação do Institute of Internal Auditors (IIA)
1948 - Aprovação, pelo AICPA, das 10 normas de auditoria geralmente
aceites
1951 - Criação da Union Europeénne des Experts Comptables,
Economiques et Financiers (UEC)
1961 - Publicação do livro “The Philosophy of Auditing”, de Mautz e
Sharaf
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
1977 - Relatório do Senador dos EUA, Lee Metcalf, intitulado “The

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Accounting Establishment”
1977 - Criação da International Federation of Accountants (IFAC),
que sucedeu ao International Co-ordination Committee for the
Accountantcy Profession (ICCAP)
1978 - Relatório, Conclusões e Recomendações (Comissão Cohen)
1978 - 1ª Norma de Auditoria da UEC
1980 - 1ª Norma de Auditoria da IFAC
1984- Aprovação, em 10/04/1984, da Directiva 84/253/CEE (8ª Directiva)
relativa à aprovação das pessoas encarregadas da auditoria às
demonstrações financeiras
1985 - Investigação de John Dingell (congressista dos EUA) sobre a
problemática auditoria versus consultoria
1986 - 20ª (e última) Norma de Auditoria da UEC
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
1986 - Criação da Federation des Experts Comptables Europeéns (FEE), como

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resultado da fusão entre a UEC e o Group d’Études des Experts
Comptables de la CEE
1987 - Relatório da Comissão Nacional sobre Relato Financeiro Fraudulento
(Comissão Treadway)
1992 - Controlo Interno – Estrutura Conceptual Integrada (Committee Of Sponsoring
Organizations – COSO – da Comissão Treadway)

1995 - Estratégia Relativa à Harmonização Internacional (Comunicação da UE)

1996 - O Papel, o Estatuto e a Responsabilidade do Auditor na UE (Livro Verde da

UE)

1998 - O Futuro da Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2000 - Controlo de Qualidade da Auditoria na UE (Recomendação da UE)

2000 - Estratégia da UE para o Futuro em Matéria de Informações Financeiras a

prestar pelas Empresas (Comunicação da UE)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
2001 - Criação do International Auditing and Assurance Standards

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Board (IAASB) em substituição do International Auditing Practices
Committee (IAPC)

2002 - A Independência dos Auditores na UE (Recomendação da

UE)

2002 - Sarbanes-Oxley Act (EUA)

2003 - Reforçar a Auditoria na UE (Comunicação da UE)

2004 - 1ª Norma de Auditoria do Public Company Accounting

Oversight Board - PCAOB (EUA)
1.1. EVOLUÇÃO DA AUDITORIA A NÍVEL
INTERNACIONAL: ALGUNS MARCOS DE
REFERÊNCIA
2006 - Directiva 2006/43/CE, do Parlamento Europeu e do

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Conselho, de 17 de maio de 2006, relativa à auditoria das contas
anuais e consolidadas.

2010 - Livro Verde da Comissão Europeia – Política de Auditoria: as

Licções da Crise

2014 - Directiva 2014/56/UE, do Parlamento Europeu e do Conselho,

de 16 de Abril. Altera a Diretiva 2006/43/CE

2014 - Regulamento (UE) 537/2014, do Parlamento e do Conselho, de

16 de Abril , relativo aos requisitos específicos para a revisão
legal de contas das entidades de interesse público.
1.1. Evolução da Auditoria em Moçambique: algumas
referências
 Lei n.º 8/2012, de 8 de fevereiro: cria a Ordem dos Contabilistas e Auditores

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de Moçambique (OCAM)

 Resolução n.º1/OCAM/CG/2013: delibera a extensão do período transitório

até 31/12/2013

 Resolução n.º 7/GB/2014: Regulamento interno da OCAM

 Resolução nº 13/GB/2017: Regulamento de Controlo de Qualidade

 Resolução n.º 14/GB/2017: Regulamento de Formação Profissional Contínua

da OCAM

 Resolução n.º 15/GB/2017: Regulamento de admissão, estágio e exame.

O Porque do surgimento da auditoria?
O surgimento e o progresso da auditoria, em todos os países do mundo, são

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consequências dos seguintes factores:

 O crescimento de empresas cuja complexidade e ramificações tornaram

impossível aos administradores controlar todos os actos de seus subordinados;

 O aparecimento, cada vez em maior número, de sociedades abertas;

 A utilização, sempre crescente, de capitais de terceiros por parte das

empresas, principalmente de financiamentos de entidades particulares e
empréstimos junto ao público;

 O crescimento da importância do imposto de renda–baseado no resultado do

exercício - na receita pública de muitos países.
O Porque do surgimento da auditoria?

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 O controle, cada vez maior, do Poder Público sobre as empresas
particulares e entidades que exercem actividades relacionadas com o
interesse público.

 A exportação de capitais, ou seja, a instalação de subsidiárias de

empresas multinacionais, exigindo a fiscalização e o controle das
actividades dessas subsidiárias. Igualmente, a associação de
multinacionais com empresas locais, gerando o interesse dos investidores
em controlar seu investimento.
O Porque do surgimento da auditoria?
 Para a aquisição de créditos, as empresas precisam disponibilizar aos seus

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agentes financiadores meios para que seja feita a análise da situação
econômico-financeira das mesmas, a fim de ponderar o risco de perda do
crédito. Assim, essa análise é feita por meio das informações contidas nas
demonstrações financeiras das empresas.

 Ainda assim, não há garantias suficientes para dar credibilidade a essas

demonstrações. Por isso existe a necessidade de uma terceira pessoa, que
seja independente entre as partes envolvidas, encarregada de emitir uma
opinião a respeito da forma como foram elaboradas essas demonstrações
e se não houve manipulações destas a fim de melhorar a visão das
empresas perante seus credores e sócios.
O Porque do surgimento da auditoria?
 Como resultado dessa falta de credibilidade das informações das

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empresas, diversos escândalos financeiros de fraudes em grandes
empresas assolaram o mundo. Exemplo destes são as empresas Enron,
Xerox, WorldCom, Parmalat, Banco Panamericano, Brasil Telecom e
Carrefour.
ESCANDALOS

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 CASO: ENRON

De 1996 a 2001 a empresa do sector energético americano

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chamada Enron foi considerada pela revista Fortune a empresa
mais inovadora dos Estados Unidos.

Porém, a empresa passava por uma situação financeira de

insolvência, que não era detectada em suas demonstrações
financeiras (que inclusive eram auditados por uma das maiores
empresas de auditoria e consultoria do mundo, a Arthur
Andersen), por uma série de práticas ilícitas feitas pela alta
administração da companhia em conjunto com os auditores.
 CASO: ENRON

 Neste caso, foram condenados à prisão os directores da Enron,

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Jeff Skilling e Ken Lay, e foi fechada a empresa de auditoria
Arthur Andersen, que actuou em conluio com a empresa para
ocultar ou manipular as informações dos investidores e do
mercado.
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DUVIDAS?