Introduo

Introduo

Introduo

Custos ... afinal, o que isto ?

Definio de Custos

So essencialmente medidas monetrias dos sacrifcios com os quais uma organizao tem que arcar a fim de atingir seus objetivos

Razes da Contabilidade de Custos

Determinao do lucro : empregando dados originrios dos registros convencionais contbeis, ou processando-os de maneira diferente, tornando-os mais teis administrao; Controle das operaes : e demais recursos produtivos como os estoques, com a manuteno de padres e oramentos, comparaes entre previsto e realizado; Tomada de decises : o que envolve produo (o que, quanto, como e quando fabricar); formaes de preos, escolha entre fabricao prpria ou terceirizada.
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Por qu estudar os Custos ?

Atender necessidades gerenciais de trs tipos :
informaes sobre a rentabilidade e desempenho de diversas atividades da entidade auxlio no planejamento, controle e desenvolvimento das operaes informaes para a tomada de decises

Nascimento da Contabilidade de Custos

Aps Revoluo Industrial : necessidade de maiores e mais precisas informaes, que permitissem uma tomada de deciso correta Antes : praticamente no existia, j que as operaes resumiam basicamente em comercializao de mercadorias, os estoques eram registrados e avaliados pelo seu custo real de aquisio.
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Origens da Contabilidade de Custos

Revoluo Industrial : registrar os custos que capacitavam o administrador a avaliar estoques, determinar mais corretamente resultados e levantar balanos I Guerra e crise de 29 : necessidades de melhorias nos controles II Guerra : maior necessidade de eficincia/eficcia; aumento da competio
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Terminologia contbil
Algumas das terminologias mais usuais :
gastos : sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer investimento : gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos custos : gasto relativo a bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou servios despesas: bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas desembolso : pagamento do bem ou servio perda : bem ou servios consumidos de forma anormal
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Definio genrica de custos

Balano Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Custos
Consumo associado elaborao do produto ou servio

Produtos ou Servios Elaborados

Despesas
Consumo associado ao perodo

Investimentos

Gastos
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Cuidados na separao entre C e D

a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas (princpios do conservadorismo e materialidade);

b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada como

despesa, com a caracterstica de se repetirem a cada perodo, devem ser considerados na sua ntegra (princpio do conservadorismo); c) Valores com rateio extremamente arbitrrio tambm devem ser considerados como despesa do perodo. d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos podem ter dois tratamentos : como despesas do perodo em que incorrem, ou como investimento para amortizao na forma de custo dos produtos a serem elaborados futuramente. 10

Fluxo dos Custos

Balano Patrimonial

Custos
Diretos Indiretos

Demonstrativo de Resultado do Exerccio

(+) Receitas

Estoques
Materiais Diretos Produtos em Elaborao Produtos Acabados

(-) Custos do DRE

CMV CPV CSP

(-) Despesas
(=) Resultado
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Classificao dos Gastos

MD
Materiais Diretos Matria-Prima Embalagem

MOD
Mo-de-Obra Direta Mensurada e identificada de forma direta

CIF
Custos Indiretos Custos que no so MD nem MOD

Despesas
Gastos no associados produo

Custo de transformao Custo primrio ou direto

Custo total, contbil ou fabril

Gastos totais ou custo integral 12

Classificaes : Unidade
Diretos : diretamente includos no clculo dos produtos; materiais diretos e mo de obra direta; perfeitamente mensurveis de maneira objetiva. Indiretos : necessitam de aproximaes, rateio Primrios : apenas incluem a matria prima e a mo-deobra direta. De transformao : Igualmente denominados custos de converso ou custos de agregao. Consistem no esforo agregado pela empresa na obteno do produto. Exemplos : mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
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Classificaes : Volume
Valor $ Valor $

Fixos Variveis Semi-fixos Semi-variveis

Quantidade Produzida Custos Fixos Exemplo : Aluguel Valor $

Quantidade Produzida Custos Variveis Exemplo : Mat Diretos Valor $

Quantidade Produzida Custos Semivariveis Exemplo : Copiadora

Quantidade Produzida Custos Semifixos Exemplo : Conta de gua

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Classificaes : Controle
Controlveis : quando podem ser controlados por uma pessoa, dentro de uma escala hierrquica pr-definida. O responsvel poder ser cobrada de eventuais desvios no previstos. No controlveis : quando fogem ao controle do responsvel pelo departamento. Por exemplo, rateio do aluguel. Em uma escala hierrquica superior todos os custos so controlveis.
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Classificaes : Decises Especiais

Incrementais : tambm denominados diferenciais ou marginais, incorridos adicionalmente em funo de uma deciso tomada. De oportunidade : benefcio relegado em decorrncia da escolha de uma outra alternativa. Evitveis : custos que sero eliminados se a empresa deixar de executar alguma atividade. Inevitveis : independente da deciso a ser tomada, os custos continuariam existindo. Empatados : tambm denominados sunk costs ou custos afundados. Por j terem sido incorridos e sacramentados no passado, no devem influir em decises para o futuro por serem irrelevantes.
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Classificaes : Base Monetria

Histricos : custos em valores originais da poca em que ocorreu a compra, de acordo com a Nota Fiscal. Histricos corrigidos : custos acrescidos de correo monetria, trazidos para o valor monetrio atual. Correntes : tambm denominados custos de reposio. Custo necessrio para repor um item no total. Estimados : custos previstos para o futuro. Custo padro : custo estimado com maior eficincia, valor ideal a ser alcanado.
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Sistemas de Custeio
Podem ser classificados de acordo com diferentes critrios :
Mecnica de acumulao Grau de absoro Momento de apurao

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Sistemas : Mecnica de Acumulao

Ordem especfica : so transferidos para determinadas solicitaes de fabricao. Empresas que produzem bens ou servios sob encomenda; apresentam demanda intermitente ou fabricao de lotes com caractersticas prprias. Processo : empresa caracterizada por apresentar produo contnua, com produtos apresentados em unidades idnticas, produo em massa e demanda constante.
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Sistemas : Grau de absoro

Por absoro : quando os custos indiretos so transferidos aos produtos ou servios. Direto : quando no clculo do custo dos produtos ou servios produzidos no considerados custos indiretos. Apenas os custos diretos so incorporados. Custos indiretos so lanados diretamente na Demonstrao de Resultado.
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Sistemas : momento de apurao

Ps calculados : custos reais apurados no final do perodo. Pr-calculados : custo alocado ao produto atravs de taxas predeterminadas de CIF, elaboradas a partir de mdia dos CIFs passados, em possveis mudanas futuras e no volume de produo. Padro : custo cientificamente predeterminado.
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Elementos de custos
Componentes principais:

Custos Diretos Indiretos Rateio

Material Direto (MD) Mo-de-Obra Direta (MOD) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)

Estoque Prod A Prod B (+) Receitas

(-) CPV
(-) Despesas

Prod C
(=) Resultado
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Elementos de custos
Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado diretamente unidade do produto que est sendo fabricado e que sai da fbrica incorporado ao produto. Exemplo : embalagem. Mo de Obra Direta (MOD) : todo o salrio pago ao operrio que trabalha diretamente no produto, cujo tempo pode ser identificado com a unidade que est sendo produzida. Despesas Indiretas de Fabricao (DIF) : todas as despesas relacionadas com a fabricao e que no podem ser economicamente separadas entre as unidades que esto sendo produzidas.
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No so elementos diversos
Despesas diversas : no podem ser alocadas ao produto final
despesas com vendas salrio do pessoal administrativo gua e luz do escritrio

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Exerccio
Durante o primeiro semestre de 1998, a fbrica de pipocas Milho que Pula Ltda. registrou as transaes relatadas a seguir. Com base nas datas, histricos e valores, determine : a) o ms em que foram computados, no custo de produo, os 2.200 Kg de milho; b) os lanamentos contbeis para as transaes.
Data 07/05/98 11/06/98 07/08/98 Valor $800,00 $800,00 $800,00 Histrico Compra para pagamento em 90 dias de 2.200,00 Kg de milho para pipoca. Setor de produo solicita ao setor de estocagem os 2.200 Kg de milho para pipoca O setor financeira quita o boleto bancrio referente aos 2.200 Kg de milho

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Exerccio
Alguns dados contbeis e financeiros das Fbricas de Sandlias Aladas Ltda. Com base nos nmeros apresentados estime : a) o custo primrio; b) o custo de transformao; c) o custo fabril.

Conta Materiais requisitados : diretos Depreciao do parque industrial Aluguel da fbrica Aluguel de escritrios administrativos Materiais requisitados : indiretos Depreciao de computadores da diretoria Mo de obra direta Seguro da rea industrial
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$ 8.200,00 1.700,00 5.200,00 7.400,00 950,00 720,00 9.400,00 2.600,00

Material Direto

Material Direto

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Material Direto

O material direto, ou, simplesmente, MD, formado pelas matrias-primas, embalagens, componentes adquiridos prontos e outros materiais utilizados no processo de fabricao.
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Trs problemas bsicos de MD

a) avaliao : qual o montante a atribuir quando vrias unidades so compradas por preos diferentes, como contabilizar sucatas; etc. b) controle : como distribuir as funes de compra, pedido, recepo e uso, como organizar o "kardex" de controle, como inspecionar para verificar o efetivo consumo; c) programao : quanto comprar, como comprar, fixao de lotes econmicos de aquisio, definio de estoques mnimos de segurana, etc.
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Avaliao de MD
Sistema de inventrio peridico : quando a empresa no mantm um controle contnuo dos estoques. Consumo de material direto = Estoque Inicial + Compras - Estoque Final Sistema de inventrio permanente : existe o controle contnuo da movimentao do estoque
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Critrios de avaliao
UEPS : ltimo a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, LIFO, last in, first out. (legislao fiscal brasileira no permite) PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair ou, em ingls, FIFO, first in, first out. Custo Mdio Ponderado : pode ser mvel ou fixo. O custo a ser contabilizado representa uma mdia dos custos de aquisio.
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Comparao entre critrios

Mtodo UEPS Custo Mdio PEPS

Estoque Menos estoque Equilbrio entre UEPS e PEPS Mais estoque

Lucro Menos lucro Equilbrio entre UEPS e PEPS Mais lucro

Imposto de Renda Menos Imp de Renda Equilbrio entre UEPS e PEPS Mais Imp de Renda

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Exerccio
Durante o incio das suas atividades, a Comercial de Bugingangas Ltda. adquiriu 3 ventiladores por $40,00 cada. Uma semana depois comprou mais duas unidades por $88,00 no total. Na terceira semana comprou mais uma unidade por $54,00. No ms seguinte, efetuou uma nica venda de 4 unidades por $62,00 cada. Qual o custo da venda e o lucro obtido, considerando os trs diferentes critrios de contabilizao de custos.

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Classificao ABC
Itens A : elevado valor relativo e que, portanto, merecem um controle mais rigoroso que os demais. Itens B : valores no so to representativos como os estoques dos itens A, mas representam, tambm, uma elevada aplicao de recursos. Itens C : representam estoques que so bastante nmeros em termos de itens, porm pouco representativos em termos de valor.
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Exerccio
Item Valor ($) 80 600 450 80.000,00 3.500,00 360 560 8.200,00 800 16.000,00 1.400,00 1.300,00 2.600,00 150.000,00 265.850,00 % 0% 0% 0% 30% 1% 0% 0% 3% 0% 6% 1% 0% 1% 56% 100%

Classifique os tens de acordo com o critrio ABC :

Linhas de costura Cera polidora leo lubrificante Cabos Plstico de embalagem Filmes de polietileno Filtros Peas de reposio Fitas adesivas para embalagem Couro Rolamentos industriais Parafusos Caixas de papelo Chapas Total

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Mo-de-Obra Direta

Mo-de-Obra Direta
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Conceito de MOD

Refere-se apenas ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, "desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio" (Martins, 1998:143).
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Consideraes Importantes
No clculo da MOD importante considerar
restries e imposies da legislao encargos sociais No Brasil o trabalhador custa caro mas ganha pouco

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Clculos da MOD
Nmero de horas disposio por ano

Nmero de dias por ano (-) Repousos semanais remunerados (-) Frias (-) Feriados (em mdia) (=) Nmero mximo de dias disposio (x) Jornada diria (=) Nmero mximo de horas disposio
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365 -48 -30 -12 275 7,3333 2.016,67

Clculos da MOD - Subtotais

a) Salrios Nmero mximo de horas disposio Valor da hora trabalhada Total de salrios b) Repousos semanais remunerados Nmero de repousos em dias Jornada diria Nmero de repousos em horas Valor da hora trabalhada Total de repousos semanais remunerados c) Frias Frias em dias Jornada diria Frias em horas Valor da hora trabalhada Total de frias 30 7,3333 220 100 22.000,00 48 7,3333 352 100 35.200,00 2.016,67 100 201.666,67 d) Adicional constitucional de frias Percentual constitucional Total de frias Total de adicional de frias e) 13o Salrio 13o em dias Jornada diria 13o em horas Valor da hora trabalhada Total de frias f) Feriados Feriados em dias Jornada diria 13o em horas Valor da hora trabalhada Total de feriados 12 7,3333 88 100 8.800,00 30 7,3333 220 100 22.000,00 33,33% 22.000,00 7.333,33

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Clculos da MOD - Contribuies

Contribuies percentuais Previdncia Social Fundo de Garantia Seguro - acidentes de trabalho Salrio - educao SESI ou SESC SENAI ou SENAC INCRA SEBRAE Total
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20,00% 8,00% 3,00% 2,50% 1,50% 1,00% 0,20% 0,60% 36,80%

Clculos da MOD - Resumo

Subtotal a) Salrios b) Repousos semanais remunerados c) Frias d) Adicional constitucional de frias e) 13o Salrio f) Feriados Subtotal Acrscimo legal outras contribuies Total com contribuies Nmero de horas trabalhadas por ano Total Geral por hora
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$ 201.666,67 35.200,00 22.000,00 7.333,33 22.000,00 8.800,00 297.000,00 36,80% 406.296,00 2.016,67 201,47

Exerccio
Na rea industrial da fbrica de Jujubas Peper Mint Ltda. os custos com mo-de-obra alcanam $6,20 por hora. Considerando 40 horas/semana, INSS igual a 22% sobre o salrio, FGTS igual a 8%, e 14 dias no trabalhados por ano em decorrncia de feriados e folgas abonadas, estime o custo total por hora.

43

Custos Indiretos de Fabricao

Custos Indiretos de Fabricao

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Definio de CIF
So os gastos identificados com a funo de produo ou elaborao do servio a ser comercializado e que, como o prprio nome j revela, no podem ser associados diretamente a um produto ou servio especfico. Exemplo : algumas despesas de depreciao, salrios de supervisores de diferentes linhas de produo, etc.
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Grande problema dos CIFs

Rateio : extremamente problemtico.
Custeio Direto : no rateia nada

RKW ou ABC estratgico : rateia tudo

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Exerccio
Determine o custo total dos produtos A, B e C apresentados a seguir:
Matria-Prima Mo-de-Obra Energia Eltrica Depreciao Seguros Materiais Diversos Manuteno Total Produto A 75.000 22.000 18.000 Diretos Produto B 135.000 47.000 20.000 Produto C 140.000 21.000 7.000 Indiretos 30.000 40.000 60.000 10.000 15.000 70.000 225.000 Total 350.000 120.000 85.000 60.000 10.000 15.000 70.000 710.000

115.000

202.000

168.000

Extrado de Martins (1998: 60).

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Soluo do Exerccio
Usando custos diretos como base de rateio
Diretos Produto A Produto B Produto C Total $ 115.000 202.000 168.000 485.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Indiretos $ 53.351 93.711 77.938 225.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Total 168.351 295.711 245.938 710.000

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Soluo do Exerccio
Usando mo de obra direta como base de rateio
Produto A Produto B Produto C Total Mo de Obra Direta $ % 22.000 24,4% 47.000 52,2% 21.000 23,3% 90.000 100,0% Diretos Produto A Produto B Produto C Total $ 115.000 202.000 168.000 485.000 % 23,7% 41,6% 34,6% 100,0% Indiretos $ 55.000 117.500 52.500 225.000 Indiretos $ 55.000 117.500 52.500 225.000 % 24,4% 52,2% 23,3% 100,0% % 24,4% 52,2% 23,3% 100,0% Total 170.000 319.500 220.500 710.000

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Custos por Departamentos

Custos por Departamentos

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Vantagens dos Departamentos

Reduzir arbitrariedade dos rateios Aumentar nveis de controle

Antes dos departamentos

Depois dos departamentos

Fbrica A Produtos B C A B C

CC1

CC2

CC3

CC4

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Exerccios
A companhia Verde e Rosa Ltda. estuda a possibilidade de distribuir alguns Custos Indiretos de Fabricao entre seus trs departamentos : Industrial; Programao e Controle e Embalagem. Utilizando as informaes apresentadas a seguir, determine os custos a serem alocados a cada departamento. Quais seriam os lanamentos contbeis sugeridos? O critrios de rateio esto na segunda tabela.
Conta Seguros Depreciao de mquinas e mveis Encargos Sociais Gastos com manuteno Aluguel Total Critrio de rateio Total do imobilizado do departamento Valor das mquinas e mveis do depto Gastos com folha do departamento Diretamente ao departamento industrial rea ocupada pelo departamento $ 8.200,00 64.800,00 39.500,00 5.600,00 7.600,00 125.700,00

Departamento Industrial Programao e Controle Embalagem

Total Imobilizado ($) 650.000,00 80.000,00 310.000,00

Mquinas e Mveis ($) 1.600.000,00 180.000,00 40.000,00

Folha de rea ocupada Pagamento ($) (m) 280.000,00 80.000,00 90.000,00 17.000 500 1.800

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Custos por Processos

Custos por Processos

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Sistemas de acumulao de custos

Podem ser de alguns tipos principais, no excludentes :
Por ordem de produo De modo contnuo ou processo Pela responsabilidade Previsionais Acumulao : trs critrios :
custo por absoro custo direto ou varivel ABC
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Caractersticas
Caracterstica Analisada Desenvolvimento do produto Contratao do fornecimento Produo Dimenso da produo Mercado Vendas Produto Necessidade do produto Local de produo Estoque de matria prima Estoque de produtos Prazos de produo Produo por Ordem Especfica Especificao do cliente Seleo subjetiva (concorrncia) Limitada pelo cliente Nmero de peas contratadas Poucos compradores Procura do cliente Sob medida Especfica do cliente Na fbrica ou no campo Temporrio e especfico Indesejvel Geralmente, mdios ou longos Produo por Processo Especificao do fabricante Seleo objetiva (amostra) Planejada pelo fabricante Nmero de peas do perodo Muitos compradores Procura do cliente ou oferta do fabricante Seriado Global do mercado Na fbrica Permanente, geral para vrios produtos Necessrio Geralmente, curtos

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Outras Caractersticas
Caracterstica Analisada Acumulao dos custos Apurao dos custos unitrios Requisio de materiais Produo por Ordem Especfica MAT, MOD e CIF por ordem de produo Custo especfico por ordem de produo ou lote de produtos Indica-se o nmero de ordem de produo Produo por Processo Por departamento e, em seguida, aos produtos Custo mdio por unidade produzida no perodo Indica-se o departamento e/ou cdigo do produto Incio e trmino do perodo contbil Compara custo mdio em diferentes perodos para conhecer as causas das variaes

Incio e trmino da Perodo de apurao produo ou abertura e dos custos finais fechamento da ordem de produo Custo unitrio Subsdio para preos em atividades futuras

Forma de custeamento Racionalizao no tempo

Predeterminada ou real Padro ou real

Menor

Maior

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Custos por processo

Os custos so inicialmente classificados por tipo de gasto (natureza contbil) e depois compilados por processos especficos. Posteriormente, todos os custos so distribudos s unidades produzidas, atravs dos processos especficos. Deve procurar refletir todo o processo fsico da produo, criando centros de custos. Os nmeros so posteriormente transferidos de um centro para o seguinte, do mesmo modo como a produo transfere o produto fisicamente para outra fase.
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Esquema de custos por processo

Estoque MP 1 2 Mo de obra direta Produtos em Proc 2a 6 3a 5 Produtos Acabados 6 7 Custo das Vendas 7

Controle de CIFs Departamentais Material Indireto 2b MO Indireta 3b T Outros CIFs 4

CIFs aplicados T 5

Contas Vrias a Pagar e Transfer 1 3 4

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Exerccios
A Indstria de Roupas Bonita e Bela produz um nico produto : calas jeans masculinas. Seus departamentos industriais so direcionados s atividades de corte, costura e acabamento. Todos os produtos elaborados passam pelos trs departamentos, nesta ordem. Apenas no setor de acabamento no so incorporados materiais diretos aos produtos. Com base nos nmeros fornecidos a seguir, estime os custos totais e unitrios por departamento e o custo unitrio de cada produto comercializado. Sabe-se que os estoques iniciais e finais so nulos e que no perodo analisado foram iniciadas e completadas 1500 unidades.

Corte Materiais diretos MOD CIFs aplicados

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Costura 60.000,00 24.000,00 30.000,00

Acabamento 45.000,00 54.000,00

45.000,00 60.000,00 36.000,00

Custos por Ordem de Produo

Custos por Ordem de Produo

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Definio
No sistema de custos por ordem de produo (ou encomenda) os custos so acumulados em folhas (ou registros eletrnicos) denominados Ordens de Produo ou Ordens de Fabricao. A soma das Ordens de Produo em Aberto representa o Estoque de Produtos em Processo. Quando os produtos ou servios so completados, as Ordens so encerradas e os custos so transferidos para o estoque de produtos acabados ou CPV, a depender da situao (Crepaldi, p. 122).
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Esquema de contabilizao
Estoque Mat Diretos a OP1 a1 b1 c1 MOD b OP2 a2 b2 c2 CIF c

Produtos em Proc d f e

Produtos Acabados f g

Custo das Vendas g

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Exerccios
A Grfica Traos e Rabiscos Ltda. apresentou os dados seguintes, referentes a sua produo no ms de maio de 19X3. Com base nestes nmeros, contabilize os lanamentos e apure o custo da empresa. Os custos indiretos de fabricao no perodo foram iguais a $4.000,00. A empresa costuma empregar a MOD como critrio de rateio destes custos.

Registros do almoxarifado : requisies de materiais diretos. Data Requisio OP Quantidade Custo Unitrio 12/Mai 1208/X3 563/X3 90 3,5 17/Mai 1209/X3 564/X3 210 3,6 Registros de utilizao de MOD. Data OP Quantidade 14/Mai 563/X3 300 21/Mai 564/X3 800 Custo Unitrio 6,2 6,2

63

Custo Padro

Custo Padro

64

Definio de Custo Padro

O custo padro consiste em tcnica de fixar previamente preos para cada produto que a empresa fabrica. Duas das principais razes de se utilizar o custo padro consiste no uso gerencial das informaes ou como forma de agilizar os processos de encerramentos mensais. Ressalta-se que esta forma de custeio no aceita para avaliao de estoques na data de balano, exceto quando a diferena for irrelevante.
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Estimado versus Padro

Custo estimado : estabelecido com base em custos de perodos anteriores, ajustados em funo de expectativas de ocorrncias futuras Custo padro : estabelecido com mais critrio, representando o custo que um determinado produto deveria custar, em condies normais de eficincia da mo-de-obra e dos equipamentos.
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Padres : fsicos e monetrios

Fsicos : como materiais diretos, mo-deobra direta, consumo de energia, etc. so de responsabilidade de reas operacionais, como produo, PCP, desenvolvimento de produto, etc. Monetrios : custos em unidades monetrias dos recursos necessrios, so de responsabilidade de reas administrativas, como controladoria, compras, departamento de pessoal.
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Definio de padres
reas tcnicas Materiais Diretos Compras e Controladoria Materiais Diretos Quantidades

Controladoria
reas tcnicas Mo-De-Obra Direta Departamento de Pessoal Materiais Taxas Horrias Diretos Horas

Planejamento Custos Indiretos de Fabricao Controladoria

Volumes de Produo

Ficha de Custo Padro

Taxas de Materiais Diretos CIF

68

Anlise possvel
Preo
Pr
Variao Conjunta Variao de Preo

Pp
Variao de Quantidade

0
69

Qp

Qr

Quantidade

Exerccios
O custo padro do caderno Especial Durvel indica que para cada unidade produzida deveriam ser necessrios 200g de papel sulfite

para o miolo, 40g de papel de alta gramatura para as capas, 60 g de

espiral plstica, 0,30 hora de mo-de-obra direta e $0,82 de CIFs apropriados. Os preos unitrios dos materiais diretos so iguais a : papel de alta gramatura : $18,30/Kg; papel sulfite : $8,60/Kg; MOD : $5,50 por hora. No ms de maio de 19X1 foram produzidas 500 unidades, sendo consumidas 22Kg de papel alta gramatura, com valor total igual a $424,60; 108 Kg de papel sulfite, com valor total

igual a $831,60 e 140 horas de MOD, que apresentaram um valor

total igual a $798,00. Determine e analise as variaes de preo, quantidade e conjunta dos insumos utilizados. 70

Custeio Direto

Custeio Varivel

71

Definio

No elaborar rateios Apenas considerar no custo os gastos diretamente identificveis aos produtos
72

Pontos de discusso
Ler Uma fbula para adultos no livro Discutir :
Quais os problemas enfrentados pelo Sr. Joaquim? Quais os procedimentos contbeis mais corretos? Quais a deciso mais adequada?
73

DRE no custeio varivel

Contas Principais Calas

Produtos Camisas 1.800,00 (510,00) (270,00) (780,00) Bermudas

Total

Vendas 900,00 (-) CPV (270,00) (-) Despesas Var de Vendas (120,00) (=) Custeio direto (390,00) (=) Margem de contribuio Custos fixos de produo Despesas fixas de vendas Despesas fixas financeiras (=) Custos no absorvidos pela produo (=) Resultado

3.000,00 5.700,00 (1.140,00) (1.920,00) (810,00) (1.200,00) (1.950,00) (3.120,00) 2.580,00 (1.050,00) (150,00) (1.050,00) (2.250,00) 330,00

74

Exerccios
A movelaria Mveis Rsticos Ltda. recebeu um pedido extra de 120 mesas ao preo unitrio de venda igual a $300,00. Sabe-se que a empresa opera com parte de sua capacidade produtiva ociosa. Com base nos nmeros apresentados a seguir, seria vivel aceitar no novo pedido de vendas ?
Gastos totais mensais : Volume de vendas mensais : Preo unitrio de venda : $350.000,00 1.000 $400,00

75

Custeio Baseado em Atividades

Custeio Baseado em Atividades

76

Definio
Sistema de custeio por atividades
Custos so transferidos de acordo com atividades executadas

77

Problemas dos custeios tradicionais

Basicamente de dois tipos
reduo da MOD aumentos de CIFs

Rateios Ineficientes
78

Incentivos ao ABC
o avano tecnolgico e a crescente complexidade dos sistemas de produo o que tem ocasionado um aumento absoluto e relativo constante dos custos indiretos, em detrimento reduo dos custos com mo-de-obra; o crescimento da diversidade de produtos e modelos fabricados na mesma planta, o que requer uma melhoria da preciso dos critrios de custeio.
79

Grupos de Atividades
Atividade de suporte de instalaes
Gerenciamento da fbrica Manuteno de prdios Servios gerais

Atividades em lotes
Ajustes e preparao Movimentao de materiais Pedidos e inspeo de compras

Atividade de suporte de produtos

Engenharia do processo Especificaes do produto Alteraes de engenharia

Atividades de nvel unitrio

Materiais Mo-de-obra Horas de mquina Energia

80

Exemplo de Custeio por Atividades

Almoxarifado No. de Lotes Processados Manuteno Horas de Manuteno

20

30

Produo Horas de Produo 50 800 170 90 Algodo 60 Linho 1200 80

81

Custos para Decises

Custos para Decises

82

Conceito Fsico da Alavanca

A aplicao de uma fora menor no brao mais longo, resulta em fora contrria maior no brao mais curto.

10 Kgf

1m

1 Kgf
10 m

83

Alavancagem Empresarial
Variao no Resultado 20% Variao das Vendas 2%

Gastos Fixos

Passivo
Custos Fixos do Ativo ou Operacionais

Custos Fixos do Passivo ou Financeiros

Ativo PL

84

Graus de alavancagem
Definies e frmulas :
Grau de Alavancagem Operacional (GAO) Frmula % Lucro Operac / % Vendas O que expressa Relao entre variaes no lucro operacional em decorrncia de variaes nas vendas. Decorre da existncia de custos fixos operacionais. % Lucro Liq / % Lucro Operac Relao entre variaes no lucro lquido em decorrncia de variaes no lucro operacional. Decorre da existncia de custos fixos financeiros. Relao entre variaes no lucro lquido % Lucro Liq / % Vendas em decorrncia de variaes nas vendas. ou Decorre da existncia de custos fixos GAO x GAF operacionais e financeiros.

Financeira (GAF)

Combinada (GAC)

85

Ponto de equilbrio
Q ou $ para lucro nulo No Ponto de Equilbrio, Receitas = Custos
86

Ponto de Equilbrio
Unidades Monetrias $

Custos

Receitas
Lucro Mximo

PEC1

Qtde de Lucro Mximo

PEC2

Unidades produzidas e comercializadas 87

Novo Ponto de Equilbrio

Unidades Monetrias $
Custos

Custos

Lucro Mximo

Receitas

PEC1

Qtde de Lucro Mximo

PEC2

PEC2

Unidades produzidas e comercializadas 88

Custos e Estratgia

Custos e Estratgia
89

Ferramentas de Planejamento Estratgico

Curva de Aprendizagem Ciclo de vida Matriz BCG Cinco foras de Porter Sorriso : Custos versus Diferenciao

90

Curva de Aprendizagem
Custo marginal cai com aumentos de produo
Volume 1 2 4 8 16 32 64 Custo
95,00

unidades Unitrio 100,00 80,00 64,00 51,20 40,96 32,77 26,21

Custo Unitrio ($)

70,00 45,00 20,00 0 20 40 60

Unidades produzidas

91

Ciclo de vida

92

Matriz BCG
Crescimento do Mercado

?
+ Participao da Empresa

93

Cinco foras de Porter

Concorrentes Potenciais
Ameaa de entrada de novos concorrentes

Fornecedores

Poder de barganha

Concorrentes

Poder de barganha

Compradores

Ameaa de substituio

Substitutos

94

Sorriso : Custos versus Diferenciao

ROI Diferenciao Custo

Share

95

Cadeia de Valor de Porter

Atividades de Suporte

Infra-estrutura da empresa

Gerenciamento de RH
Desenvolvimento de Tecnologia Suprimento
Logstica de fora para dentro

Logstica de dentro para fora

Atividades Primrias

96

Marketing e Vendas

Operaes

Servio

Formao de Preos

Preos

97

Formao de Preo e Sucesso

O sucesso empresarial pode no ser conseqncia da DECISO DE PREO. Contudo, o preo equivocado de um produto certamente o levar ao insucesso. E definir o valor de sua comercializao jamais poder realizar-se de forma cartesiana.
(SARDINHA, 1995: 01)
98

Objetivos dos Preos

Proporcionar, a longo prazo, o maior lucro possvel
Empresa buscam a perpetuidade Cuidados com preos de curto prazo para a maximizar lucros Faturamento e lucros devem ser aumentados Efeitos negativos sobre os lucros : excesso de estoques, fluxo de caixa negativo, concorrncia agressiva, sazonalidade, etc; reduzir ociosidade e desperdcios operacionais preos devem considerar a capacidade de atendimento aos clientes
preos baixos podem ocasionar elevao de vendas e a no capacidade da manuteno de qualidade do atendimento ou dos prazos de entrega preos elevados reduzem vendas, podendo ocasionar ociosidade da estrutura de produo o de pessoal;

Permitir a maximizao lucrativa da participao de mercado

Maximizar a capacidade produtiva

Maximizar o capital empregado para perpetuar os negcios de modo autosustentado

o retorno do capital se d atravs lucros auferidos ao longo do tempo. Assim, somente atravs da correta fixao e mensurao dos preos de venda possvel assegurar o correto retorno do investimento efetuado.

99

Mtodos de Formao de Preos

Custo pleno: preos estabelecidos com base nos custos plenos ou integrais (custos totais de produo, acrescidos das despesas de vendas, de administrao e da margem de lucro desejada). Custo de transformao: preos estabelecidos com base, apenas, nos custos de transformao, no considerando nos clculos os custos com materiais diretos.
100

Preo : Custo Pleno x Transformao

Componente Matrias-primas Custos de transformao Despesas de vendas e administrao Custo total de produo e venda Lucro sobre o custo integral (20%) Lucro sobre o custo de transf. (40 %) Preo de venda sugerido Blusa Pleno Transf 15,00 15,00 20,00 20,00 5,00 5,00 40,00 40,00 8,00 8,00 48,00 48,00 Saia Pleno Transf 5,00 5,00 30,00 30,00 6,00 6,00 41,00 41,00 8,20 12,00 49,20 53,00

O mtodo de custeio pleno remunera TODOS os recursos empregados no produto, inclusive os Materiais Diretos, que no representam esforos da empresa O mtodo do custo de transformao considera APENAS os esforos da empresa (MOD e CIF)
101

Custo Marginal
Similar ao custeio direto, apenas custos incrementais so considerados na formao de preos Vantagens : a capacidade de produo instalada e projetada influencia os custos indiretos fixos, e no o nmero de unidades efetivamente fabricadas no perodo. Assim, os custos indiretos representam custos para criar a disponibilidade custos relacionados a estar pronto para produzir. Seriam incorridos independentemente do volume de produo no perodo; os ativos fixos geram custos a medida em que se depreciam fato normalmente associado ao tempo e no ao volume produzido; a abordagem por contribuio est relacionada diretamente variao dos lucros em decorrncia das vendas, facilitando as anlises. 102

Desvantagens do Custo Marginal

A longo prazo, as receitas obtidas pela empresa devem ser capazes de cobrir os custos integrais da empresa A aceitao de novos pedidos com base em preos estipulados com base nos custos marginais pode criar conflitos com consumidores tradicionais e/ou com o novo cliente no futuro Corre-se o risco de, ao praticar preos menores para pedidos incrementais, provocar atos de retaliao de competidores, resultando na fixao de baixas margens para o produto Nem sempre simples associar os custos incrementais aos novos pedidos. Os custos variveis nem sempre so iguais aos custos marginais ou incrementais alguns custos fixos poderiam se tornar variveis.
103

Taxa de Retorno Requerida

Estimada com base no custo de oportunidade do capital e no volume de investimentos necessrios s operaes da empresa
104

PC AC ELP RLP PL AP

Conceito Ampliado de Produto

Produto potencial

Produto ampliado
Produto esperado Produto genrico Benefcio ncleo

105

Slides Extras

Slides Extras
Outros temas associados a custos e preos
106

Oramento

Oramento de Custos

107

Oramento de Custos

Realiza-se no curto prazo, normalmente um ano, e fornece uma direo dos passos que os gestores devem seguir no perodo corrente para que os objetivos organizacionais sejam atingidos
108

Balanced Scorecard
Viso e estratgia
Quais so os procedimentos internos vitais para incorporar valor aos clientes? Quais so os clientes aos quais queremos atender, e como estamos indo para conquist-los e mant-los? Quais so as nossas metas financeiras?

Medidas de desempenho
Aprendizado e crescimento Estamos mantendo a nossa capacidade de mudar e melhorar? Clientes Os clientes reconhecem mais valor em nossos produtos ou servios?

Procedimentos Internos Melhoramos os principais procedimentos, de modo que oferecemos mais valor aos clientes?

Financeiras Nosso desempenho financeiro melhorou?

109

Planejamento e Oramento
Nenhum vento favorvel ao capito que no sabe para qual porto dirigir
Sneca

O bem se faz melhor se antecipado e o mal menos mal se previsto

Annimo

Planejar construir o futuro

Annimo
110

Planejamento Financeiro
Contbil Financeiro
Fluxo de Caixa

De Capital

Vendas Produo Compras Mo-de-Obra CIFs Impostos

Ingressos Desembolsos Variveis Fixos

Investimentos

111

Construo do Fluxo de Caixa

Entradas e Sadas Operacionais Entradas e Sadas do Permanente Entradas e Sadas dos Acionistas

Fluxo Operacional

+
Fluxo do Permanente

Fluxo No Financeiro

+/Saldos de invest e emprstimos

+
Fluxo dos Acionistas

+/Investimentos e Captaes

Sinais Inversos

=
Fluxo No Financeiro

=
Fluxo Financeiro

112

Nveis de Planejamento
Planejamento Estratgico

Planejamento Ttico

Planejamento Operacional
Objetivos Gerais do Oramento

Oramento de Capital

Oramento Operacional

Oramento Financeiro

113

Conhea outros livros da srie

VOLUME 01

MATEMTICA FINANCEIRA COM HP 12C E EXCEL

Adriano Leal Bruni e Rubens Fam
So Paulo Editora Atlas S.A. 2002 114

Fonte das figuras utilizadas

Todas as figuras utilizadas neste arquivo ou foram retiradas da Internet, ou foram obtidas das seguintes fontes:
100.000 MultImdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000. 30.000 Multimdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000.
115

Fim...
Fim, no...

At breve! Boa Sorte e Sucesso!

Adriano Leal Bruni
(albruni@hotmail.com)

Rubens Fam
(rfama@usp.br) 116

No deixe de ler os livros da srie FINANAS NA PRTICA

117

Tpicos importantes e

Extras!
118

Fonte das figuras utilizadas

Quase todas as figuras utilizadas neste conjunto de slides foram obtidas das seguintes fontes:
100.000 MultImdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000. 30.000 Multimdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000.
119

Dicas de Bruni!

Conhea todos os nossos livros!

120

Srie Desvendando As Finanas

Os livros da srie abordam da forma mais clara e didtica possvel os principais conceitos associados s finanas empresariais. Os volumes contm grande diversidade de exemplos, exerccios e estudos de casos, integralmente resolvidos. Outros recursos importantes dos textos consistem em aplicaes na calculadora HP12C e na planilha eletrnica Excel. 121

A Administrao de Custos, Preos e Lucros

Apresenta os principais conceitos associados ao processo de registro e apurao de custos e formao de preos, enfatizando os aspectos gerenciais, relativos tomada de deciso sobre custos e preos. Fornece uma ampla viso da contabilidade financeira dos custos, explorando com maior profundidade a contabilidade gerencial dos lucros e ganhos. Discute os efeitos dos impostos sobre custos, preos e lucros. Por fim, estabelece a relao do preo com o marketing e a estratgia do negcio. Para facilitar a aplicao dos contedos, apresenta inmeros exemplos com o auxlio da calculadora HP12C e da planilha eletrnica Microsoft Excel. Captulos: 1. Os custos, a contabilidade e as finanas; 2. Os custos e a contabilidade financeira; 3. Os custos e a contabilidade gerencial; 4. os custos e seus componentes; 5. Os custos e a margem de contribuio; 6. Tributos, custos e preos; 7. Os custos, os preos e os lucros; 8. Os preos, o marketing e a estratgia; 9. O modelo Custofacil.xls.

122

A Contabilidade Empresarial
Ilustra os conceitos associados Contabilidade, seus principais demonstrativos e informaes relevantes no processo de tomada de decises. Fornece uma viso geral nos nmeros registrados pela Contabilidade e suas relaes com o processo de Administrao Financeira. Em captulos especficos, discute o Balano Patrimonial e a Demonstrao de Resultado do Exerccio. Traz uma grande variedade de exemplos e exerccios, com muitas questes objetivas. No ltimo captulo, ilustra alguns usos e aplicaes da Contabilidade na planilha eletrnica Microsoft Excel. Captulos: 1. Conceitos; 2. O Balano Patrimonial, 3. A Demonstrao do Resultado do Exerccio; 4. Outros Demonstrativos Contbeis; 5. Contas, Livros e Registros; 6. Operaes com Mercadorias; 7. O Modelo CONTAFACIL.XLS. 123

As Decises de Investimentos
Apresenta e discute os conceitos bsicos associados ao processo de avaliao de investimentos em Finanas. Comea com a definio do problema de tomada de decises em Finanas, e avana pela construo do fluxo de caixa livre e da estimativa do custo mdio ponderado de capital. Mostra as principais tcnicas de avaliao disponveis, incluindo payback, valor presente, futuro e uniforme lquido, e as taxas interna e externa de retorno, e a taxa interna de juros. Para facilitar a leitura e o processo de aprendizagem, diversos exerccios apresentam soluo completa na HP 12C. Muitos exerccios tambm apresentam resoluo com o apoio da planilha eletrnica Microsoft Excel. O final do livro traz o software Investfcil.xls, que simplifica as operaes com o auxlio da planilha eletrnica Microsoft Excel. Captulos: 1. Conceitos iniciais, HP12c, Excel e o modelo Investfacil.xls; 2. A estimativa dos fluxos futuros; 3. Custo de capital; 4. O processo de avaliao e anlise dos prazos de recuperao do capital investido; 5. A anlise de valores; 6. A anlise de taxas; 7. A seleo de projetos de investimento; 8. 124 O modelo Investfacil.xls.

A Matemtica das Finanas

Apresenta de forma simples e clara os principais conceitos da Matemtica Financeira. Inicia com a definio dos diagramas de fluxo de caixa e avana pelos regimes de capitalizao simples e composta. Discute, com muitos exemplos, as sries uniformes e no uniformes e os sistemas de amortizao. Para tornar o aprendizado mais fcil, explica o uso da calculadora HP 12C, mostrando quase todos os exerccios solucionados com seu auxlio. Tambm aborda o uso da planilha eletrnica Microsoft Excel em Matemtica Financeira, apresentado o software Matemgica.xls - que torna ainda mais simples as operaes algbricas em finanas. Captulos: 1. Conceitos iniciais e diagramas de fluxo de caixa; 2. A HP 12c e o Excel; 3. Juros simples; 4. Desconto comercial e bancrio; 5. Juros compostos; 6. Taxas nominais e unificadas; 7. Anuidades ou sries; 8. Sistemas 125 de amortizao; 9. Sries no uniformes; 10. A planilha Matemagica.xls.

Srie Finanas na Prtica

Oferece uma idia geral das Finanas, desmistificando as eventuais dificuldades da rea. Aborda de forma prtica, com muitos exemplos e exerccios, as principais tarefas associadas s Finanas.

126

Gesto de Custos e Formao de Preos

Fornece ao leitor elementos de gesto de custos, com o objetivo de, principalmente, demonstrar como administr-los. Alm de identificar os componentes dos custos empresariais, os sistemas de custeio, o efeito dos tributos sobre preos e custos, focaliza os aspectos estratgicos que determinam a existncia de custos em condies de minimiz-los e obter deles, quando controlados, os melhores benefcios. Dividido em 20 captulos, inclui 150 exerccios resolvidos, a planilha CUSTOS.XLS e o conjunto de apresentaes CUSTOS.PPT. Acompanha o livro um CD com as transparncias e planilhas eletrnicas. Captulos: 1. Introduo gesto de custos; 2. Material direto; 3. Mo-de-obra direta; 4. Custos indiretos de fabricao; 5. Custeio por departamentos; 6. Custeio por processos; 7. Custeio por ordens de produo; 8. Custeio-padro; 9. Custeio baseado em atividades; 10. Custos da produo conjunta; 11. Custeio varivel; 12. Custos para deciso; 13. Efeito dos tributos sobre custos e preos; 14. Formao de preos: aspectos quantitativos; 15. Formao de preos: aspectos qualitativos; 16. Custos e estratgia; 17. Mtodos quantitativos aplicados a custos; 18. Aplicaes da HP 12c; 19. Aplicaes usos 127 calculadora20. Aplicaes do Excel:do Excel: custos e genricos; usos em preos.

Matemtica Financeira com HP 12C e Excel

Traz os principais conceitos de Matemtica Financeira. Aborda tpicos referentes s operaes com juros simples, compostos, descontos, equivalncia de capitais e taxas, sries uniformes e no uniformes e sistemas de pagamento. Para facilitar o aprendizado, traz exerccios propostos, todos com respostas e vrios com solues integrais. Apresenta e discute ainda ferramentas aplicadas Matemtica Financeira, como a calculadora HP12C e a planilha eletrnica Excel. Em relao ao Excel, diversos modelos prontos, com fcil utilizao e aplicabilidade prtica, esto na planilha MATFIN.XLS, presente no CD que acompanha o livro. Todos os modelos e as instrues para serem utilizados tambm esto disponveis no decorrer do texto. Destaca-se tambm o conjunto de apresentaes MATFIN.PPT, igualmente apresentado no CD, elaborado no Microsoft PowerPoint, e que ilustra com recursos audiovisuais alguns dos conceitos abordados no livro. Docentes podero empreg-lo como material adicional das atividades de classe e estudantes podero aplic-lo na reviso dos contedos da obra. Captulos: 1. Matemtica financeira e diagrama de fluxo de caixa; 2. Reviso de matemtica elementar; 3. A calculadora HP 12c; 4. O Excel e a planilha Matfin.xls; 5. Juros simples; 6. Juros compostos; 7. Operaes com taxas de juros; 8. Sries uniformes; 9. Sistemas de amortizao; 10. Sries no 128 uniformes; 11. Capitalizao contnua.

Um conjunto de

Outros livros
129

Mercados Financeiros para a Certificao Profissional Anbid 10

Apresenta uma introduo aos mercados financeiros, adequada s normas apresentadas pela Associao Nacional de Bancos de Investimentos (Anbid) para o seu Exame de certificao Profissional Anbid -Srie 10 (CPA10), que faz parte do Programa de Certificao Continuada da Anbid e tem como principal objetivo a contnua elevao da capacitao tcnica dos profissionais alocados em agncias bancrias e que tm contato direto com o pblico na comercializao de produtos de investimento.

Constitudo de sete captulos, o texto apresenta inicialmente os conceitos gerais sobre o tema, como poupar e investir, intermediao e segmentao dos mercados financeiros. Os captulos seguintes so: sistema financeiro nacional, tica e regulamentao, noes de economia e finanas, princpios de investimento, fundos de investimento, que incluem aes, letras hipotecrias, swaps, certificados de depsito bancrio, debntures, notas promissrias e ttulos pblicos.
Captulos: 1. Conceitos gerais; 2. Sistema Financeiro Nacional; 3. tica e regulamentao; 4. Noes de economia e finanas; 5. Princpios de investimentos; 6. Fundos de investimento; 7. Demais produtos de 130 investimento.

Estatstica Aplicada Gesto Empresarial Apresenta de forma clara e simples os principais

conceitos de Estatstica aplicada gesto empresarial. Ilustra seus conceitos e usos com muitos exemplos fceis e didticos. Inicia com a apresentao da Estatstica, suas definies e classificaes. Avana pela tabulao dos dados e construo de grficos. Discute as probabilidades e as distribuies binomial, de Poisson e normal com grande variedade de aplicaes. Aborda inferncias, estimaes, intervalos de confiana e testes paramtricos e no paramtricos de hipteses. Traz as anlises de regresso e correlao, com muitas aplicaes prticas. Por fim, discute os nmeros ndices e as sries temporais. Ao todo, prope e responde mais de 650 exerccios. Captulos: 1. Estatstica e anlise exploratria de dados, 2. Grficos, 3. Medidas de posio central, 4. Medidas de disperso, 5. Medidas de ordenamento e forma, 6. Probabilidade, 7. Variveis aleatrias e distribuies de probabilidades, 8. Amostragem, 9. Estimao, 10. Testes paramtricos, 11. Testes no paramtricos, 12. Correlao e regresso linear, 13. 131 Nmeros ndices, 14. Sries e previses temporais.