Introdução ao Sistema Tributário Moçambicano

INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO
NDICE
1. 2. 3. 4.
INTRODUO ........................................................................................................ 4 GLOSSRIO........................................................................................................... 5 CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE ............... 7 O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ............................................................... 10
4.1. Noes Introdutrias ............................................................................................................. 10 4.2. Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente ......................... 12 4.3. Evoluo Recente do Sistema e Quadro dos Impostos Actualmente em Vigor ................... 18
5.
OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO....................................................... 21
5.1. Principais Impostos do Estado .............................................................................................. 21 5.1.1. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC) 21 5.1.2. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS) 23 5.1.3. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC) 24 5.1.4. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) 24 5.1.5. Outros Impostos sobre a Despesa 27 5.1.5.1 Imposto sobre Consumos Especficos 27 5.1.5.2 Direitos Aduaneiros 28 5.1.5.3 Taxa sobre os Combustveis 28 5.1.6. Impostos sobre a Transmisso da Propriedade 29 5.1.6.1 Imposto sobre as Sucesses e Doaes 29 5.1.6.2 Sisa 30 5.2. Outros Impostos do Estado ................................................................................................... 31 5.2.1. Imposto sobre Veculos 31 5.2.2. Imposto do Selo 32 5.2.3. Imposto de Reconstruo Nacional 33 5.3. Sistema Tributrio Autrquico ............................................................................................... 34 5.3.1. Imposto Pessoal Autrquico 34 5.3.2. Imposto Predial Autrquico 34 5.3.3. Taxa por Actividade Econmica 35 5.3.4. Imposto Autrquico sobre Veculos 36 5.3.5. Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica) 36 5.3.6. Contribuio de Melhorias 36 5.3.7. Outros Tributos Municipais 37 5.3.7.1 Taxas por Licenas Concedidas: 37 5.3.7.2 Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios: 38 5.4. Regimes Tributrios Especiais.............................................................................................. 38
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5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo 5.4.2. Impostos especficos da actividade mineira 5.4.2.1 Imposto sobre a Produo Mineira 5.4.2.2 Imposto sobre a Superfcie 5.4.2.3 Imposto especfico da actividade petrolfera 5.4.3. Zonas Francas Industriais (ZFI) e Zonas Econmicas Especiais (ZEE)
39 39 40 40 41 41
6. 7. 8. 9. 10. 11.
A CONTABILIDADE E O SISTEMA FISCAL....................................................... 44 GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE .................. 49 PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES........................... 53 COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS ................................................ 54 ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA .......... 56 LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE ....................................... 59
11.1. Enquadramento Geral ......................................................................................................... 59 11.2. IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas .......................................... 60 11.3. IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares .......................................... 61 11.4. ISPC Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes ............................................... 61 11.5. IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado: ....................................................................... 61 11.6. ICE Imposto sobre Consumos Especficos ...................................................................... 62 11.7. Direitos Aduaneiros ............................................................................................................. 63 11.8. Imposto sobre os combustveis........................................................................................... 63 11.9. Outros Impostos do Estado................................................................................................. 63 11.10. Sistema Tributrio Autrquico ........................................................................................... 64 11.11. Incentivos Fiscais, Investimento e Regimes Especiais..................................................... 64
12.
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................... 66
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1.
INTRODUO
A presente publicao tem como objectivo fornecer uma breve introduo do sistema tributrio, em vigor no Pas, incluindo: Calendrio das principais obrigaes do contribuinte; Noes introdutrias que facilitem a compreenso dos conceitos que informam qualquer sistema tributrio; Enumerao dos grandes princpios e conceitos em que se alicera o actual sistema tributrio; Enumerao dos impostos e outros tributos que o integram e bem assim uma breve referncia respectiva evoluo recente; Descrio do contedo e funcionamento de cada um dos tributos do sistema; Abordagem de algumas matrias seleccionadas, designadamente: a contabilidade e o sistema fiscal; as garantias gerais e os meios de defesa do contribuinte; a organizao dos servios da administrao tributria. O presente manual uma verso actualizada Verso V02 contendo as alteraes decorrentes da introduo de nova legislao com impacto nos impostos integrados no Sistema Tributrio Nacional e no Sistema Tributrio Autrquico. Porque o conjunto das matrias abordadas de natureza especialmente complexa e dada a relativa brevidade desta publicao, a respectiva utilizao no deve ser entendida em caso algum como dispensando a consulta dos textos legais relevantes e/ou a obteno de parecer profissional nos casos concretos que o motivem, tendo em conta a crescente complexidade das relaes econmicas que se submetem a qualquer sistema tributrio. Nossos agradecimentos so devidos no s USAID que patrocinou a atualizao desta edio, mas para GIZ - Cooperao Tcnica Alem para o seu apoio no desenvolvimento do sub-srie do Quadro Legal para Impostos.
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2.
GLOSSRIO
Acrnimos: ATM Autoridade Tributria de Moambique, criada pela Lei n 1/2006, de 22 de Maro DAF . Direco de rea Fiscal DGA Direco Geral de Alfandegas, uma das unidades orgnicas que integram a ATM, com jurisdio em todo o espao aduaneiro do Pas DGI Direco Geral de Impostos, unidade orgnica da ATM ICE Imposto sobre Consumos Especficos IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares INSS Instituto Nacional de Segurana Nacional IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado NUIT designa abreviadamente o Nmero de Identificao Tributria, atribudo nos termos do Regulamento aprovado pelo Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro ZFI Zona Franca Industrial definida pela Lei n. 3/93, de 24 de Junho (Lei do Investimento) Definies: Actividade Econmica engloba qualquer actividade de produo, comrcio, ou prestao de servios, incluindo as actividades extractivas, agrcolas, silvcolas, pecurias e de pesca. rea Fiscal designa cada uma das circunscries territoriais em que se encontra dividido o Pas para efeitos de cobrana de impostos e cadastro dos contribuintes. Direco de rea Fiscal designa a entidade a quem esto conferidas as tarefas de cobrana de impostos e cadastro dos contribuintes no territrio da respectiva rea fiscal (vulgarmente tambm conhecidas por reparties de Finanas). Direco da rea Fiscal Competente ou Recebedoria da Fazenda Competente ou Servios Tributrios Competentes Direco do Ministrio das Finanas localizada na rea onde o contribuinte tiver a sua sede, estabelecimento principal ou, na falta deste, a do domiclio. Isenes Objectivas so isenes que se aplicam sobre determinados produtos finais (nacionais ou importados) independentemente do sujeito passivo. Isenes no Objectivas so isenes que se aplicam ao passivo, independentemente dos seus produtos finais (nacionais ou importados). Representante Fiscal a pessoa designada legalmente para representar um contribuinte no residente.
Sisa designa o imposto do mesmo nome, incidente sobre a transmisso de imveis a ttulo oneroso. Territrio Nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo delimitados pelas fronteiras nacionais. Tributo designa genericamente uma receita do Estado de natureza fiscal, compreendendo designadamente os impostos, os direitos aduaneiros, as taxas e licenas, com excluso das receitas patrimoniais. Zona Rural toda a zona pertencente ao campo ou que se situa fora das zonas autarcizadas 1
Alnea r) do n.1 do art. 1 do Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial, aprovado pelo Decreto n. 49/2004, de 17 de Dezembro
3.
CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE
Relativamente aos principais impostos IVA, IRPS, IRPC, ICE o seguinte o calendrio de obrigaes relevantes do contribuinte, incluindo as contribuies obrigatrias para o sistema de segurana social (INSS): Obrigaes de periodicidade mensal: Dia 10 Obrigaes Termo do prazo de entrega da contribuio para a segurana social Entrega das quantias retidas na fonte, a ttulo de IRPC e IRPS no ms anterior IRPC M/39, IRPS M/19 Legislao Aplicvel Instrues do INSS Art. 29 do Regulamento do IRPS e Art. 45 do Regulamento do IRPC Art. 32 do Cdigo do IVA,
20
ltimo dia til
Entrega da declarao peridica Modelo A relativa s vendas processadas no ms anterior, conjuntamente com a entrega do montante de IVA que seja devido no mesmo perodo Entrega de declarao, pelas entidades sujeitas a ICE, relativa a bens produzidos no Pas fora de armazm de regime aduaneiro, conjuntamente com a entrega do imposto liquidado
N 3 do Art. 10 do Cdigo do ICE
Obrigaes de periodicidade anual:
Ms
Obrigaes Entrega aos titulares do respectivo rendimento, de documento comprovativo a processar, at ao dia 20, pelas entidades devedoras de quaisquer rendimentos sujeitos a reteno na fonte de IRPS ou IRPC
Legislao Aplicvel Alnea b) do N 1 do Art. 44 do Regulamento do IRPS
Janeiro
Maro
Termo do prazo de entrega DAF (Janeiro a Maro), a efectuar pelas entidades que no ano anterior hajam efectuado o pagamento de quaisquer rendimentos sujeitos a reteno na fonte de IRPS ou IRPC, da declarao M20H Termo do prazo de entrega de declarao comprovativa dos rendimentos e das retenes na fonte efectuadas por entidades devedoras de
Alnea c) do N 1 do Art. 44 do Regulamento do IRPS
N 6 do Art. 44 do RIRPS
rendimentos a sujeitos passivos no residentes (M20I) Termo do prazo de entrega de declarao comprovativa dos rendimentos sujeitos taxa liberatria, cujos titulares beneficiam de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa Maro Termo do prazo de entrega da Declarao de Rendimentos (anual) M/10 e M/10V (Janeiro a Maro), no caso de contribuintes que no ano anterior hajam auferido apenas rendimentos da primeira categoria (trabalho dependente) Termo do prazo de entrega da declarao anual M/10 e M/10 V1 (Janeiro a Maro), no caso de contribuintes que no ano anterior hajam auferido rendimentos que no sejam exclusivamente resultantes de trabalho dependente Efectivao da 1 prestao do pagamento por conta IRPC M/39 Entrega at ao ltimo dia do ms, da declarao peridica de rendimentos M/22 a processar anualmente Conjuntamente com a apresentao da declarao peridica de rendimentos M/22, pagamento da diferena que existir entre o IRPC total nela calculado e as importncias entregues por conta. Havendo lugar a pagamento juntar Guia de Pagamento M/39 Termo do prazo normal (dia 31) de pagamento das importncias em dvida do IRPS relativo aos rendimentos da 1 categoria do ano anterior - IRPS M/19 Efectivao da 1 prestao do pagamento especial por conta IRPC M/39 Entrega at ao ltimo dia til do ms, da Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal M/20 e respectivos anexos Termo do prazo (30 do ms) de pagamento das importncias em dvida do IRPS relativo aos rendimentos das 2, 3, 4 e 5 categorias do ano anterior - IRPS M/19 Efectivao da 2 prestao do pagamento por conta IRPC M/39 Efectivao da 2 prestao do pagamento especial por conta IRPC M/39 Termo do prazo de pagamento do IRPS, liquidado nos
Alnea a) do Art. 45 do RIRPS
Art.10 do Regulamento do IRPS
Abril
Art.10 e Art. 13 do Regulamento do IRPS Art. 27 do Regulamento do IRPC Art. 39 do Regulamento do IRPC Art. 27 do Regulamento do IRPC N. 1 do Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 71 do Cdigo do IRPC Art. 40 do Regulamento do IRPC Alnea a) do N 1 do Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 70 do Cdigo do IRPC Art. 71 do Cdigo do IRPC Alnea d) do N. 1 do
Maio
Junho
Julho
Agosto
termos da alnea d) do n 1 do art 20 do Regulamento do IRPS ((falta de apresentao de declarao dentro do prazo legal), acrescido dos juros compensatrios que sejam devidos Setembro Efectivao da 3 e ltima prestao do pagamento por conta IRPC M/39
Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 70 do Cdigo do IRPC
Nota: Sempre que a data no seja referida, entende-se que o prazo corresponde ao ltimo dia til do ms
4.
O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
4.1.Noes Introdutrias Para a realizao dos fins que se prope, e que se traduzem na realizao de despesas orientadas fundamentalmente satisfao de necessidades pblicas (necessidades colectivas da sociedade organizada politicamente), o Estado necessita de obter receitas. Tais receitas provm prioritariamente da cobrana de tributos (prestaes compulsivas, pecunirias ou em espcie) que podem revestir a natureza de impostos ou de taxas, ou da venda e explorao de bens do patrimnio pblico (receitas patrimoniais). Impostos e taxas so definidos como se segue: O imposto (Ex: IRPS, IRPC e IVA) define-se como uma prestao pecuniria compulsiva de carcter unilateral, cujo objectivo gerar recursos orientados prioritariamente para o financiamento da prestao de servios que visem a satisfao de necessidades pblicas; As taxas, por sua vez, definem-se como prestaes pecunirias compulsivas que: correspondem obrigao que o Estado assume de prestar determinados servios especficos virados satisfao de necessidades pblicas ou semi-pblicas, ou alternativamente coloc-los disposio da populao (Ex: taxas de aterragem, taxa de lixo, taxa de rdio); ou, surgem como contrapartida de uma actividade especfica da administrao em resposta a uma solicitao explcita do contribuinte (licenas de caa, licena de explorao de minas, licena de corte de florestas). No primeiro caso, tm-se as denominadas taxas de servios, em que a actividade da administrao decorre geralmente do exerccio do poder fiscalizador, se denominam de licenas ou taxas de polcia. Ao contrrio do imposto, no conceito de taxa est ausente o carcter unilateral, pois existe, neste caso, uma contraprestao especfica do lado da administrao (s paga a taxa aquele que solicita a prestao do correspondente servio, licena ou outro acto administrativo). Na acepo ainda destas definies, so bens ou servios pblicos aqueles cuja existncia permite colectividade usufruir de um benefcio ou utilidade imediata, no susceptvel de individualizao (requisito indispensvel para que possa haver a divisibilidade dos respectivos custos, e a correspondente imposio de uma taxa), motivo pelo qual no podem ser cobertos por contraprestaes determinadas. So exemplos de servios desta natureza a existncia de uma fora policial, a construo de uma nova estrada, a iluminao pblica nas cidades, etc., os quais se destinam a satisfazer necessidades comuns dos membros da comunidade, sem que se possa contudo (ou no seja prtico ou politicamente aceitvel) determinar em que medida beneficiam individualmente cada um deles. Tais servios so normalmente financiados por recursos arrecadados pelo ente pblico (Estado, Municpio, etc.) na base de critrios diferentes do da contraprestao (ou preo pela utilizao do servio), uma vez que tal contraprestao no determinvel.
O critrio geralmente aceite o da repartio dos custos carga tributria segundo a capacidade contributiva dos cidados ou empresas, avaliada pela riqueza possuda ou obtida, consumo e venda de bens, transferncias de propriedade e outras manifestaes factos tributrios que permitam presumir que os contribuintes esto em condies econmicas e financeiras de pagar o que lhes exigido o imposto. Seja qual for a respectiva base de incidncia, o imposto dirige-se sempre, em ltima anlise, a atingir directa ou indirectamente o rendimento do contribuinte, obtido num certo perodo (o exerccio fiscal), ou acumulado na forma de patrimnio ou riqueza. Os impostos so classificados como: Impostos directos, que incidem directamente no rendimento ou na riqueza (IRPC e IRPS e Imposto Especial sobre o Jogo); Impostos Indirectos, que atingem rendimento do consumidor final atravs do respectivo nvel de despesa (IVA). Em funo do tipo de taxas aplicveis, os impostos (em particular os impostos directos) classificam-se ainda em: Proporcionais quando a respectiva taxa permanece fixa, qualquer que seja o montante da matria colectvel ( exemplo o IRPC); Progressivos quando a respectiva taxa tanto mais elevada quanto maior seja o montante da matria colectvel ( exemplo o IRPS); Degressivos quando o imposto essencialmente de taxa proporcional, mas se estabelecem taxas mais suaves aplicveis no patamar inferior da pirmide dos rendimentos colectveis (constituiu exemplo em Moambique o antigo Imposto Profissional); Regressivos quando a respectiva taxa varie em funo inversa do rendimento colectvel (o Imposto Pessoal Autrquico e o Imposto de Reconstruo Nacional, com as suas taxas de quantitativo fixo. Durante muito tempo a doutrina clssica considerou os impostos directos e, em particular, o imposto progressivo, como os mais adequados aplicao e realizao de critrios e objectivos de justia social. E se examinado a esta luz, o actual sistema tributrio moambicano teria de classificar-se como profundamente injusto, pois que cerca de 75% das receitas fiscais totais do Estado provm dos impostos indirectos (IVA, ICE, direitos de importao, etc.), representando o imposto progressivo (IRPS) pouco mais de 10% das mesmas receitas 2 . Esta doutrina vem porm a ser progressivamente questionada desde ainda os anos 80, designadamente luz de critrios de eficcia fiscal, apontando-se a grande ineficincia na aplicao do princpio do imposto progressivo (em particular no que respeita tributao dos rendimentos de capital, pela progressiva sofisticao que os mesmos podem revestir), a crescente mobilidade dos capitais no quadro da globalizao da economia, a debilidade dos servios de administrao tributria face aos nveis de evaso verificados em todos os casos em que no tem aplicabilidade o princpio da reteno na fonte, entre outros factores.
Dados estatsticos de 2006
Por outro lado, sublinha-se a maior eficcia de formas de tributao tipo IVA, bem como as virtualidades da tributao selectiva de certo tipo de consumos, indiciadores de determinadas formas de riqueza. De referir ainda que, embora a obteno de recursos financeiros pelo Estado seja a razo de ser do imposto, atravs do mesmo podem ser prosseguidos importantes objectivos extra-fiscais, como por exemplo: Objectivos de redistribuio do rendimento e da riqueza nacional, atravs do imposto progressivo (apesar dos factores negativos que acima apontados); Orientao de consumos, atravs de formas de tributao selectiva tipo ICE; Penalizao e desencorajamento de consumos socialmente nocivos (tributao fortemente gravosa do tabaco e do lcool); Incentivo de determinadas actividades econmicas, sujeitando a taxas efectivas mais favorveis os correspondentes rendimentos, e bem assim a orientao de investimentos para zonas menos desenvolvidas do territrio nacional. Um outro objectivo extra-fiscal tradicionalmente associado aos direitos de importao (que em muito justificava a prpria razo de ser dos mesmos) era a proteco da indstria nacional. As polticas de progressiva liberalizao das trocas comerciais e de desarmamento aduaneiro afectam de forma irreversvel a realizao de tal objectivo. 4.2.Princpios e Conceitos Gerais que Informam o Sistema Tributrio Vigente O artigo 100 da Constituio da Repblica prescreve que os impostos so criados ou alterados por lei, que os fixa segundo critrios de justia social, sendo esta a nica referncia do texto constitucional a esta importante matria. O texto constitucional , a este respeito, complementado pela Lei ordinria, encontrando-se os princpios que regem a organizao e o funcionamento do sistema tributrio nacional e estabelecem as respectivas bases sistematizados em dois diplomas complementares, respectivamente: Lei n 15/2002, de 26 de Junho Lei de Bases do Sistema Tributrio; Lei n 2/2006, de 22 de Maro Lei Geral Tributria. So princpios e conceitos bsicos estabelecidos por estes dois diplomas: Princpios Gerais: A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e a necessria redistribuio da riqueza e do rendimento; A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade, da no retroactividade, da justia material e da eficincia e simplicidade do sistema tributrio, no havendo lugar cobrana de impostos que no tenham sido estabelecidos por lei;
Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria e o regime de infraces tributrias. Conceito de Tributo: So tributos, para efeitos da Lei tributria, os impostos, as taxas e as contribuies especiais, assim definidos: Os impostos so as prestaes obrigatrias, avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica para a prossecuo de fins pblicos, sem contraprestao individualizada, e cujo facto tributrio assenta em manifestaes de capacidade contributiva; As taxas designam prestaes avaliveis em dinheiro, exigidas por uma entidade pblica como contrapartida individualizada pela utilizao de um bem do domnio pblico, ou de um servio pblico, ou pela remoo de um limite jurdico actividade dos particulares; As contribuies especiais so as prestaes efectuadas como contrapartida de benefcios ou aumento do valor dos bens do sujeito passivo, que resultem de obras pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos, ou devidas em razo do especial desgaste de bens pblicos ocasionados pelo exerccio de uma actividade. Princpio da Legalidade Tributria: As bases da poltica de impostos e o sistema fiscal so definidos por Lei, nos termos da Constituio; A Lei de Bases do Sistema Tributrio determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos impostos nacionais, as garantias e as obrigaes do sujeito passivo e da administrao tributria, bem como os procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de impostos; A Lei das Finanas Autrquicas determina a incidncia, as taxas e os benefcios fiscais dos impostos autrquicos; O exerccio da justia tributria garantido atravs dos tribunais das jurisdies fiscal e aduaneira para tutela plena e efectiva de todos os direitos ou interesses legalmente protegidos em matria tributria. Actos Ilcitos: O carcter ilcito da obteno de rendimentos, da aquisio, titularidade ou transmisso de bens ou de outro qualquer acto no obsta sua tributao quando tais actos preencham os pressupostos das normas de incidncia aplicveis. Benefcios Fiscais: Os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional e tendencialmente temporrio, que impedem ou reduzem a tributao de manifestaes da capacidade contributiva e prosseguem objectivos extra-fiscais de interesse pblico relevante, nomeadamente de orientao da economia.
Os benefcios fiscais podem revestir a forma de isenes, redues de taxas, dedues matria colectvel e colecta, amortizaes e reintegraes aceleradas ou qualquer outra forma admitida na Lei, podendo ser atribudos atravs de diplomas especficos, incluindo os que disciplinem os contratos fiscais. Sem prejuzo dos direitos adquiridos, os benefcios fiscais atribudos vigoram durante um perodo mximo de cinco anos, salvo se for expressamente estabelecido um outro prazo ou se, pela sua natureza, tiverem carcter estrutural. Interpretao das Normas Fiscais: Na determinao do sentido das normas tributrias e na qualificao dos factos a que as mesmas se aplicam so observadas as regras e princpios gerais de interpretao e aplicao das leis; Sempre que, nas normas tributrias, se empreguem termos prprios de outros ramos de direito, devem os mesmos ser interpretados no mesmo sentido daquele que a tm, salvo se outro entendimento decorrer directamente da lei; Persistindo a dvida sobre o sentido das normas de incidncia a aplicar, deve atender-se substncia econmica dos correspondentes factos tributrios; Em caso de simulao de acto ou negcio jurdico, a tributao recai sobre o acto ou negcio jurdico real e no sobre o acto ou negcio simulado; As lacunas resultantes de normas tributrias que devam obrigatoriamente constituir matria de lei no so susceptveis de interpretao analgica; As normas que determinam a incidncia e as isenes, no so susceptveis de interpretao extensiva nem analgica. Aplicao da Lei Tributria no Tempo e no Espao: As normas tributrias oneradoras do sujeito passivo aplicam-se somente aos factos posteriores sua entrada em vigor, no se considerando como oneradora do sujeito passivo, para este efeito, a norma que: Corrija imprecises ou erros formais da lei; Elimine dvidas de interpretao da legislao vigente; Altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal; No caso de infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como a que determine um regime punitivo mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica, e no tenha sido proferida sentena condenatria transitada em julgado. Sem prejuzo de tratados ou convenes internacionais de que Moambique seja parte e salvo disposio legal em sentido contrrio, as normas tributrias aplicam-se aos factos que ocorram no territrio nacional e aos rendimentos auferidos no estrangeiro por residentes.
Definio de Sujeito Passivo: Por sujeito passivo da relao jurdico-tributria entende-se quem, nos termos da legislao tributria, esteja obrigado ao cumprimento de uma prestao tributria, de natureza material ou formal, seja uma pessoa singular ou colectiva, uma entidade constituda observando ou no os requisitos legais, um patrimnio, uma organizao de facto ou de direito ou qualquer outro agrupamento de pessoas. Para efeitos desta definio, entende-se por prestao tributria qualquer obrigao de: Pagar tributos, de reter e entregar tributo por conta de outrem, ou responder por uma obrigao de terceiro; Apresentar declaraes dentro dos prazos legais, de prestar um esclarecimento sobre a sua situao tributria e de proporcionar administrao tributria os dados e informaes relacionados com o facto tributrio; Prestar uma cauo; Organizar a contabilidade e a escrita. No adquire a qualidade de sujeito passivo quem: suporte o encargo do tributo por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso nos termos das leis tributrias; ou deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos, emitir opinio em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis no local de trabalho. Contribuinte o sujeito passivo obrigado a pagar tributos ou outros encargos legais a estes associados. Da Personalidade Tributria e da Representao: A personalidade tributria consiste na susceptibilidade de ser sujeito de uma relao jurdico-tributria; A tributao do agregado familiar no implica a atribuio de personalidade tributria ao mesmo, podendo qualquer dos cnjuges praticar todos os actos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses do outro cnjuge, desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto; A capacidade tributria de exerccio determinada nos termos da lei civil; Os direitos e deveres tributrios dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem, legalmente ou de facto, os seus interesses, os quais devem pagar os tributos devidos pelos bens que administram e cumprir todas as obrigaes tributrias com eles relacionadas;
Os actos em matria tributria praticados pelo representante legal em nome do representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que lhe forem conferidos; O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no implica a invalidade do acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso hierrquico ou recurso contencioso do representante; Designao Obrigatria de Representante Tributrio: So obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia em territrio moambicano, para os representar perante a administrao tributria, nos casos e nos termos da legislao aplicvel: os no residentes, pessoas singulares ou pessoas colectivas, com ou sem estabelecimento estvel no Pas, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados em territrio moambicano; os scios no residentes de pessoas colectivas, residentes ou no residentes, com ou sem estabelecimento estvel em territrio moambicano, que obtenham rendimentos ou tenham bens localizados neste territrio; os sujeitos passivos que, embora residentes neste territrio, se ausentem deste por perodo superior a cento e oitenta dias. Uma vez designado o representante, a revogao dos poderes de representao tributria s produz efeitos para com a administrao tributria quando lhe for notificada. Representao Orgnica: Os direitos e deveres das pessoas colectivas so exercidos pelos seus representantes, designados nos estatutos ou, na falta de disposio estatutria, pela administrao, de direito ou de facto, ou por quem a administrao designar; Os representantes das pessoas colectivas referidos no nmero anterior e os representantes legais das entidades sem personalidade jurdica que sejam sujeitos passivos de um tributo tambm podem conferir, nos termos da lei, procurao para o exerccio de actos de natureza processual tributria; Os estabelecimentos estveis de pessoas no residentes podem exercer os seus direitos e obrigaes tributrias, e intervir no procedimento administrativo mediante autorizao expressa da sede ou direco efectiva e atravs de representante, quando o facto tributrio lhes respeitar; A designao referida na alnea anterior feita na declarao de incio de actividade, ou de alteraes, devendo dela constar expressamente a sua aceitao pelo representante. Substituto Tributrio: O substituto tributrio o sujeito passivo que, por imposio da lei, est obrigado a cumprir prestaes materiais e formais da obrigao tributria em lugar do contribuinte;
A substituio tributria efectivada, especialmente, atravs do dever de reteno na fonte do tributo devido pelo substitudo, a ttulo definitivo ou por conta, por ocasio de um pagamento a outra pessoa, e do dever de entrega dos montantes retidos ao tesouro pblico; A entrega de tributo por parte do substituto tributrio, sem ter existido a necessria reteno do mesmo, confere direito de regresso por parte do substituto em relao ao substitudo, a exercer nos termos da lei civil; O tributo retido e pago pelo substituto tributrio, ainda que indevidamente, considerado como tendo sido pago em nome e por conta do substitudo. Responsvel Tributrio: Responsvel tributrio o sujeito passivo a quem exigido o pagamento de uma dvida tributria de outrem, que no foi atempadamente paga. Responsabilidade dos Corpos Sociais: Os administradores, directores, gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao nas sociedades de responsabilidade limitada, cooperativas e empresas pblicas so subsidiariamente responsveis em relao a estas, e solidariamente entre si, pelas dvidas tributrias da pessoa colectiva nos casos de infraces tributrias por elas cometidas, nos termos, condies e limites fixados na lei. Esta responsabilidade extensiva aos membros dos rgos de fiscalizao nas sociedades em que os houver, desde que se demonstre que as infraces cometidas so resultantes de incumprimento doloso das suas funes de fiscalizao. Domicilio Fiscal e Nmero de Contribuinte: Os sujeitos passivos residentes e seus representantes legais ou voluntrios, e os representantes dos sujeitos passivos no residentes, esto obrigados a fixar um domiclio fiscal em Moambique. O domiclio fiscal assim determinado: Para as pessoas singulares, o local da sua residncia habitual em territrio nacional; Para as pessoas colectivas, o local da sua sede estatutria em territrio nacional ou da direco efectiva ou estabelecimento em que estiver centralizada a contabilidade, se estes forem diferentes da sede; No caso de estabelecimento estvel de no residentes situados em territrio nacional, o local da centralizao da gesto administrativa e direco de negcios. Para os sujeitos passivos considerados grandes contribuintes pela administrao tributria ou em outros casos especficos, pode ser-lhes estabelecido um domiclio fiscal diferente do determinado por aplicao destes critrios. A cada contribuinte e aos substitutos atribudo pela administrao tributria um nmero nico de identificao tributria (NUIT).
Os contribuintes tm de incluir nas suas declaraes, facturas, correspondncia com a administrao tributria e outros documentos referidos na lei ou em outras normas tributrias o nmero de identificao tributria assim atribudo. 4.3.Evoluo Recente do Sistema e Quadro dos Impostos Actualmente em Vigor O sistema tributrio actualmente em vigor o produto da reforma iniciada em 1998, e que tem como pilares principais: No mbito da tributao indirecta (tributao da despesa), o IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado, incidente taxa geral de 17% sobre as transaces de bens e servios realizadas no Pas, incluindo a importao, substituiu o anterior imposto de circulao criado em 1978, o qual revestia a natureza de imposto em cascata, com taxas diferenciadas nas diferentes fases de comercializao, respectivamente 5% no produtor ou importador, 5% no grossista e 10% no retalhista. No mbito da tributao directa dos rendimentos, o IRPC - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas e o IRPS - Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, os quais vieram substituir o anterior sistema de tributao do rendimento institudo em 1968 e regulado pelo Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento. O anterior sistema assentava na existncia de um conjunto de impostos parcelares ou cedulares, de taxa proporcional, incidentes sobre as diferentes espcies de rendimento mais relevantes, complementado, no caso das pessoas singulares, por um imposto de englobamento (imposto complementar), de taxa progressiva, aplicvel ao conjunto dos rendimentos do agregado familiar sujeitos aos diferentes impostos parcelares. O Sistema Tributrio Autrquico que foi regulamentado atravs da Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro ao aprovar o Cdigo Tributrio Autrquico. O sistema tributrio em vigor em Moambique integra o seguinte conjunto de impostos:
IVA Imposto Sobre Consumos Especficos Direitos Aduaneiros Taxa Sobre os Combustveis
IRPC IRPS Imposto Especial Sobre o Jogo
Impostos Sobre o Rendimento
Impostos Sobre a Depesa
Imposto Sobre Sucesses e Doaes Sisa
Impostos Sobre a Transmisso da Propriedade
Sistema Tribut rio Sistema Tribut rio M oambicano M oambicano
Outros Impostos do Estado
Imposto Sobre Veculos Imposto do Selo Imposto Reconstruo Nacional Nacional
Impostos Sobre a Actvidade M ineira e Hidrocarbonetos

Imposto Sobre a Produo Mineira Imposto Sobre a Superfcie Imposto Especial Sobre a Produo do Petrleo
Sistema Triburio Tribu Autrquico Aut
Imposto Pessoal Autrquico (IPRA) Imposto Predial Autrquico (IPA) Taxa de Actividade Econmica (TAE) (TAE Imposto Autrquico sobre Veculos Imposto Autrquico da Sisa Contribuio de Melhorias Taxas Por Licenas Concedidas Tarifas e Taxas P Prestao de Servios
Embora no revestindo tecnicamente a natureza de tributo, pois que no constituem receita prpria do Estado, refiram-se os encargos parafiscais destinados a financiar o Sistema Nacional de Segurana Social, e, nesse sentido, aproveitam genericamente os respectivos contribuintes e outros beneficirios do sistema, constitudas pelas contribuies obrigatrias para o efeito estabelecidas pelo Decreto n 4/90 de 13 de Abril as quais so, respectivamente de: Descrio Encargo da entidade empregadora Encargo do trabalhador mediante desconto pela entidade empregadora no acto do pagamento da remunerao Taxas 4% 3%
Estas percentagens tm como base de incidncia, nos termos do artigo 10 do Regulamento da Segurana Social Obrigatria aprovado pelo Decreto n. 53/2007, de 3 de Dezembro: o salrio base do trabalhador; os bnus, comisses e outras prestaes de natureza anloga atribudos com carcter de regularidade; as gratificao de gerncia. Nos termos do artigo 4 do mesmo regulamento so obrigatoriamente abrangidos por este encargo os trabalhadores por conta de outrem, nacionais e estrangeiros, residentes em territrio nacional, independentemente do sector econmico em que exercem a sua actividade, mesmo que o trabalho seja a tempo parcial, incluindo os perodos probatrios e de estgio laboral remunerado, incluindo-se no conceito de trabalhador por conta de outrem: os administradores, gerentes e os membros dos rgos sociais das sociedades com contrato de trabalho, incluindo as sociedades unipessoais;
os empresrios em nome individual com trabalhadores ao seu servio ou com estabelecimento estvel; os estivadores, contratados por uma empresa de estiva ou agncia de emprego; os profissionais ao servio de transportadores; os trabalhadores de instituies do Estado ou de autarquias locais e os trabalhadores de empresas pblicas que no estejam abrangidos pelo Estatuto Geral dos Funcionrios do Estado; os trabalhadores sazonais; os trabalhadores de partidos polticos, sindicatos, associaes e organizaes sociais bem como os trabalhadores das organizaes no-governamentais. No caso de trabalhadores estrangeiros, no entanto, o carcter obrigatrio deixa de ser aplicado mediante prova de que sejam contribuintes de sistema de segurana social de outro pas.
No caso dos trabalhadores sujeitos disciplina do Estatuto Geral dos Funcionrios do Estado, existe sistema prprio de Segurana Social, sendo neste caso de 7% a respectiva contribuio (como encargo nico do prprio trabalhador).
5.
OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO
5.1.Principais Impostos do Estado 5.1.1. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Colectivas (IRPC) Regras de Incidncia: So tributadas em IRPC (sujeitos passivos): as sociedades comerciais e as demais pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, pela totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio nacional, sem prejuzo das regras de preveno da dupla tributao internacional aplicveis - convenes internacionais estabelecidas com Portugal, Itlia, Maurcias e Emiratos rabes Unidos; as entidades, com ou sem personalidade jurdica, que no tenham sede nem direco efectiva no territrio nacional, relativamente apenas parcela dos respectivos rendimentos obtidos no Pas e aqui no sujeitos a Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS). Para efeitos de sujeio a imposto consideram-se obtidos no territrio nacional os rendimentos imputveis a estabelecimento estvel a situado, e bem assim os que, no se encontrando nessas condies, sejam relativos a imveis a situados, ou respeitem a rendimentos cujo devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio nacional, ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado. Transparncia Fiscal: A matria colectvel, determinada nos termos do IRPC, das seguintes sociedades com sede ou direco efectiva em territrio nacional, imputada aos scios das mesmas integrando-se na determinao do rendimento tributvel destes para efeitos de IRPS ou IRPC, consoante o que lhes seja imputvel, ainda que, no tenha havido distribuio de lucros: Sociedades civis no constitudas sob forma comercial; Sociedades de profissionais; Sociedades de simples administrao de bens, designadamente quando a maioria do respectivo capital social pertena, directa ou indirectamente, a um grupo familiar. A imputao aos scios ou membros das entidades abrangidas feita nos termos e proporo que resultem do acto constitutivo das mesmas entidades ou, na falta de tais elementos, em partes iguais. Isenes: So, entre outros, isentos de IRPC: os rendimentos directamente resultantes do exerccio da actividade sujeita ao Imposto Especial sobre o Jogo estabelecido pela Lei n. 8/94, de 14 de Setembro;
as sociedades e outras entidades s quais seja aplicvel o regime de transparncia fiscal acima enunciado. Taxas Aplicveis: A taxa do IRPC de 32%, salvo nas seguintes situaes: Situaes particulares Actividade agrcola e pecuria, at Dezembro de 2010 (1) Rendimentos aos quais seja aplicvel a obrigatoriedade de reteno na fonte do correspondente imposto Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional, aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os correspondentes rendimentos sejam imputveis a ttulo de taxa liberatria Entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio nacional, aqui no possuam tambm estabelecimento estvel ao qual os correspondentes rendimentos sejam imputveis, quando derivados da prestao de servios de telecomunicaes e transportes internacionais, bem como montagem e instalao de equipamentos efectuados por essas entidades - a ttulo de taxa liberatria Rendimentos de ttulos cotados na Bolsa de Valores de Moambique a ttulo de taxa liberatria Encargos no devidamente documentados e despesas de carcter confidencial ou ilcito (2) Taxas 10% 20% 20%
10%
10% 35%
(1) Note-se que existe um projecto de Lei em discusso na Assembleia da Repblica que visa alargar o perodo de aplicao desta taxa at 2015. (2) So tributados autonomamente, no sendo tambm admissvel a respectiva deduo para efeitos fiscais. Determinao do Rendimento e da Matria Colectvel O exerccio econmico, para efeitos de tributao, coincide em regra com o ano civil, sem prejuzo da possibilidade de ser adoptado perodo anual de tributao diferente, quando a natureza da actividade o justifique, ou quando se trate de estabelecimento estvel de sociedades e outras entidades sem sede nem direco efectiva no territrio nacional, na condio sempre de o perodo assim adoptado dever ser mantido durante os cinco exerccios seguintes, pelo menos. O rendimento colectvel compreende: o lucro das sociedades comerciais e demais entidades que exeram a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, considerando-se como tal todas as actividades que consistam na realizao de operaes econmicas de carcter empresarial, incluindo a prestao de servio; Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, das referidas sociedades e demais entidades, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos cinco exerccios posteriores.
o rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRPS, nos restantes casos. 5.1.2. Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas Singulares (IRPS) Regras de Incidncia: O Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS) incide sobre o valor global anual dos respectivos rendimentos, expressos quer em dinheiro quer em espcie, seja qual for o local onde se obtenham e a moeda e a forma por que sejam auferidos, mesmo que provenientes de actos ilcitos, classificados nas seguintes categorias: Primeira Categoria: rendimentos do trabalho dependente; Segunda Categoria: rendimentos empresariais e profissionais; Terceira Categoria: rendimentos de capitais e das mais-valias; Quarta Categoria: rendimentos prediais; Quinta Categoria: outros rendimentos. So sujeitas a IRPS as pessoas singulares que residam no territrio nacional, pela totalidade dos respectivos rendimentos, incluindo os produzidos fora desse territrio, e as no residentes, pelos rendimentos aqui obtidos. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem. Determinao do Rendimento Colectvel: O rendimento colectvel em IRPS o que resulta do englobamento dos rendimentos das vrias categorias auferidos em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos no respectivo Cdigo. No so englobados para efeito de tributao os rendimentos aos quais seja aplicado o regime de taxa liberatria, sem prejuzo da opo pelo englobamento. Os rendimentos isentos entram no englobamento apenas para efeito de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos. Taxas Aplicveis: As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte: Rendimento Colectvel Anual (MT) At 42.000 De 42.001 a 168.000 De 168.001 a 504.000 De 504.001 a 1.512.000 Alm de 1.512.000 Taxas 10% 15% 20% 25% 32% Parcela a abater (MT) 0 2.100 10.500 35.700 141.540
5.1.3. Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC) Foi aprovado pela Lei n 5/2009, de 12 de Janeiro, o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes com o objectivo de reduzir custos de cumprimento das obrigaes tributria, encargos de fiscalizao e controlo atravs das simplificao dos procedimentos, bem como incentivar os contribuintes registar-se e pagar imposto. Refira-se que a tributao dos sujeitos passivos no ISPC de carcter optativo. Para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre as transmisses de bens e prestaes de servios que realizem no h lugar ao IVA e, sobre os rendimentos obtidos, no incide IRPS ou IRPC. Os sujeitos passivos de ISPC que aufiram outros rendimentos, para alm de rendimentos classificados como da segunda categoria em sede de IRPC (rendimentos empresarias e profissionais), so tributados em ISPC apenas relativamente aos rendimentos desta categoria, devendo os restantes rendimento serem declarados para efeitos de tributao em IRPS. Regras de Incidncia: As pessoas singulares ou colectivas que desenvolvam actividades agrcolas, industriais ou comercias, bem como a indstria transformadora e a prestao de servios (incluindo exportadores e importadores), podem optar pela tributao em ISPC, desde que: O volume de negcios do ano anterior seja inferior ou igual a 2.500.000,00MT; No sejam obrigados, para efeitos de IRPS ou IRPC a possuir contabilidade organizada. Isenes: Ficam isentos do ISPC os sujeitos passivos com um volume de negcios equivalente a 36 salrios mnimos do salrio mnimo mais elevado em 31 de Dezembro do ano anterior ao que respeitam os negcios. Determinao do Rendimento Colectvel: O rendimento colectvel o volume de negcios realizado e apurado pelo sujeito passivo em cada trimestre do ano civil, quando o sujeito passivo opte ser tributado em funo do volume de negcios. Taxas Aplicveis: A taxa anual do ISPC de 75.000,00MT ou, alternativamente, a taxa de 3% sobre o volume de negcios desse ano. 5.1.4. Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) Regras de Incidncia: O imposto sobre o Valor Acrescentado incide sobre o valor das transmisses de bens e prestaes de servios realizadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, bem como sobre as importaes de bens.
So, em particular; havidas como transaces tributveis: as prestaes de servios gratuitos efectuados pela prpria empresa com vista s necessidades particulares do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios mesma; a utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral, para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos quando, relativamente a esses bens ou aos elementos que os constituem tenha havido deduo total ou parcial do imposto; salvo prova em contrrio, so tambm considerados como tendo sido objecto de transmisso pelo sujeito passivo os bens adquiridos, importados ou produzidos que no se encontrarem nas existncias dos estabelecimentos do sujeito passivo e bem assim os que tenham sido consumidos em quantidades que, tendo em conta o volume de produo, devem considerar-se excessivas. Isenes: So isentas do imposto, as seguintes operaes internas (enumerao meramente exemplificativa): Transmisses de determinados bens e as prestaes de servios expressamente indicadas no cdigo do imposto: Prestaes de servios na rea da Sade e transmisses de bens com eles correlacionadas; Transmisses de bens e prestaes de servios, designadamente de carcter assistencial ou visando fins de carcter social, cultural ou artstico, efectuadas por entidades sem fins lucrativos; Prestaes de servios efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, patritica, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos respectivos estatutos; Prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas; Transmisses de bens e prestaes de servios no mbito de actividades agrcola, silvcola, pecuria e pesca expressamente enumeradas. Operaes bancrias e financeiras; Locao de imveis para fins de habitao ou, quando situados nas zonas rurais, para fins comerciais, industriais e de prestao de servios; Operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas, efectuadas pelos corretores e outros mediadores de seguros; Operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas;
Transmisses de bens afectos exclusivamente a um sector de actividade isento ou que, em qualquer caso, no foram objecto de direito deduo e bem assim as transmisses de bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito a deduo. Relativamente s actividades de importao, exportao, operaes assimiladas e transportes internacionais, beneficiam de iseno, entre outras: as importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional beneficie de iseno objectiva, ou quando gozem de iseno do pagamento de direitos de importao; as importaes de bens nos regimes de trnsito, importao temporria ou draubaque que sejam isentas totalmente de direitos aduaneiros; as transmisses de bens expedidos ou transportados com destino ao estrangeiro pelo vendedor ou por um terceiro por conta deste, e outras operaes equiparadas; as prestaes de servios que estejam directamente relacionadas com o trnsito, exportao ou importao de bens isentos de imposto por terem sido declarados em regime temporrio, draubaque ou trnsito. Valor Tributvel: O valor tributvel das transmisses de bens e das prestaes de servios sujeitas a imposto , em regra, o valor da contraprestao obtida ou a obter do adquirente, do destinatrio ou de um terceiro, nele se incluindo os impostos, direitos, taxa e outras imposies, com excepo do prprio imposto sobre o valor acrescentado. Taxa do Imposto: A taxa do imposto de 17%. Merecem, todavia, referncia: No caso de bens ou servios sujeitos ao regime de preos fixos, incluindo os combustveis, a existncia de taxas reais diferenciadas, resultantes de se fazer aplicar a taxa geral do imposto apenas sobre uma fraco do respectivo preo; O regime de taxa zero aplicvel num nmero limitado de isenes, nomeadamente a actividade de exportao; A percentagem de 5% aplicvel sobre as vendas a contribuintes do regime simplificado, sem direito a deduo. Direito Deduo: Para apuramento do imposto a entregar mensalmente nos cofres do Estado, os sujeitos passivos deduzem ao imposto incidente sobre as operaes tributveis que efectuaram, o IVA dedutvel que lhes foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos passivos. A conjugao das regras para o efeito aplicveis pode assim resumidamente enunciar-se:
Os sujeitos passivos que realizem apenas transaces sujeitas a imposto e dele no isentas, deduzem a totalidade do imposto suportado nas respectivas aquisies de bens e servios; Os sujeitos passivos que simultaneamente efectuem transaces isentas, nos casos em que a iseno no prejudica o direito de deduo (como o caso da exportao), deduzem a totalidade do imposto suportado; Quando, porm, o sujeito passivo efectue exclusivamente transaces isentas nos casos que no conferem o direito de deduo (exemplo da actividade agrcola, silvcola, pecuria ou de pesca, quando no tenha havido renuncia iseno), no h lugar a qualquer deduo ou reembolso; Havendo lugar simultaneamente a transaces que conferem direito a deduo e a outras que o no conferem, dedutvel apenas o imposto suportado nas aquisies para a realizao das primeiras. Pedidos de Reembolso: Sempre que a deduo de imposto a que haja lugar supere o montante devido pelas operaes no perodo correspondente, o excesso deduzido nos perodos de imposto seguintes. Regra geral, passados 12 meses relativamente ao perodo em que se iniciou o excesso, persistir crdito a favor do sujeito passivo superior a 50.000MT, este pode solicitar o correspondente reembolso. 5.1.5. Outros Impostos sobre a Despesa 5.1.5.1 Imposto sobre Consumos Especficos O Imposto sobre Consumos Especficos tributa de forma selectiva o consumo de determinados bens constantes de tabela anexa ao respectivo Cdigo e incide, de uma s vez, no produtor ou no importador, consoante o caso. A tabela de taxas em vigor, contendo a lista dos bens tributados, a constante da Lei n 17/2009, de 10 de Setembro, e encontra-se organizada segundo a classificao e a nomenclatura da pauta aduaneira. As taxas estabelecidas so taxas ad valorem e variam entre 5% a 75%. Para determinados bens constantes na tabela, a aplicao das taxas ad valorem deve ser conjugada com o valor mnimo de imposto devido por unidade especfica de tributao. O pagamento do imposto exigvel no momento em que se verifica a introduo dos bens no consumo, considerando-se que tal ocorre quando o produto fabricado sai da unidade de produo em condies normais de comercializao ou, no caso de bens importados, no acto do respectivo desembarao aduaneiro ou ainda, quando o produto acabado sai do armazm sob regime aduaneiro. Relativamente s bebidas alcolicas e ao tabaco manufacturado, sujeitos a regime especial de fiscalizao, com aposio de selo especial comprovativo do pagamento do imposto, ainda exigvel o imposto quando tais produtos forem detidos em territrio nacional, para fins comerciais, sem que se mostrem devidamente selados.
5.1.5.2 Direitos Aduaneiros Os direitos aduaneiros incidem sobre o valor (determinado nos termos da regulamentao aduaneira aplicvel) das mercadorias objecto de importao ou exportao atravs das fronteiras do territrio nacional, para este efeito definido como territrio aduaneiro. Na importao a base de referncia , em regra, o valor CIF (custo, seguro e frete) e as taxas actualmente em vigor so as seguintes: Descrio Matrias Primas Bens Intermedirios Bens de Capital Bens de Consumo Bens Essenciais (1) Combustveis Energia Classe M I K C E N W Taxas 2,5% 7,5% 5,0% 20,0% 0,0% 5,0% 0,0%
(1) Refere-se a bens de consumo bsico e produtos farmacuticos em geral. Na importao de mercadorias que beneficiem de iseno de direitos, bem como no desembarao aduaneiro de produtos a que corresponda a taxa zero na tabela de direitos de importao, devida uma taxa emolumentar de montante fixo (TSA Taxa de Servios Aduaneiros). As exportaes esto genericamente livres de direitos (taxa zero), sem prejuzo da taxa de sobrevalorizao incidente num nmero limitado de produtos (exemplos: a castanha de caju e madeira). 5.1.5.3 Taxa sobre os Combustveis Embora com a designao de Taxa sobre os Combustveis na Lei n 15/2002, de 26 de Junho, e no Regulamento aprovado pelo Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro, trata-se na realidade de um verdadeiro imposto, como foi alis originalmente designado no momento da respectiva criao pelo Decreto n 22/90, de 24 de Setembro (imposto sobre os combustveis). Incide sobre todo e qualquer combustvel, produzido ou importado, que se destine a ser comercializado no territrio nacional, tendo como sujeitos passivos: os refinadores, importadores ou distribuidores que produzam industrialmente ou por qualquer forma comercializam combustvel no territrio nacional; os importadores individuais, pessoas singulares ou colectivas, que introduzam em territrio nacional, por via terrestre ou martima, combustvel para uso prprio ou alheio. As taxas aplicveis so de quantitativo fixo, estando sujeitas a actualizao trimestral, por despacho do Ministro das Finanas, de acordo com a variao da taxa de inflao, no devendo contudo o factor de correco ser superior a 5%. O petrleo de iluminao vem beneficiando de suspenso temporria da aplicao deste tributo.
Relativamente ao gasleo destinado a certos consumos especficos, designadamente para uso na agricultura mecanizada, na indstria mineira, na produo de energia nos distritos e em barcos de pesca, o regulamento aprovado pelo Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro, prev a existncia de incentivosespecficos, na forma de um mecanismo de reembolso de uma parte do quantitativo pago, ou na reduo da taxa aplicvel. Uma parte significativa da receita arrecadada tem consignao especfica, designadamente a favor do Fundo de Estradas. 5.1.6. Impostos sobre a Transmisso da Propriedade 5.1.6.1 Imposto sobre as Sucesses e Doaes O Imposto sobre as Sucesses e Doaes incide sobre as transmisses a ttulo gratuito do direito de propriedade sobre bens mveis e imveis, designadamente por sucesso hereditria, legado, doao ou por qualquer negcio jurdico que transmita a propriedade a ttulo gratuito e entre vivos, mesmo nos casos em que a propriedade transmitida separadamente do usufruto, uso ou habitao. Consideram-se bens imveis, para efeitos de incidncia do imposto, apenas os prdios urbanos situados no territrio nacional. No so sujeitas a imposto: as transmisses, a ttulo gratuito, das penses e subsdios por morte; as doaes de bens com carcter de caridade, assistncia ou beneficncia, desde que destinadas a fazer face a situaes de carncia econmica e social ou a situaes de calamidade pblica. Quando haja lugar a transmisso de bens, simultaneamente a ttulo gratuito e a ttulo oneroso, fica sujeita a imposto sobre as sucesses e doaes apenas a parcela transmitida a ttulo gratuito, sendo passvel de Sisa, quando na transmisso se incluam prdios urbanos, a respectiva parcela transmitida a ttulo oneroso. O imposto devido pelas pessoas singulares que adquiram a ttulo gratuito a propriedade dos bens transmitidos, mesmo que tenha sido constitudo direito de usufruto, uso ou habitao a favor de outrem. Critrio de territorialidade: A sujeio ao imposto sobre as sucesses e doaes determina-se pelas seguintes regras: Quando o transmitente ou o adquirente dos bens ou de direitos sobre os mesmos, ou ambos, forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide sobre a totalidade dos bens ou direitos adquiridos, a ttulo gratuito, independentemente do localizao dos mesmos; Quando nem o transmitente nem o adquirente forem residentes em territrio moambicano, o imposto incide apenas sobre os bens ou direitos transmitidos aqui situados. Para efeitos deste imposto consideram-se bens ou direitos situados em territrio moambicano:
os prdios urbanos a situados; os direitos sobre bens mveis corpreos no sujeitos a registo; os direitos sobre bens mveis registados ou sujeitos a registo, matrcula ou inscrio em territrio moambicano; os direitos de crdito ou direitos patrimoniais sobre pessoas singulares ou colectivas quando o seu devedor tiver residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano; as participaes sociais quando a sociedade participada tenha a sua sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio moambicano; os direitos de propriedade industrial, direitos de autor e direitos conexos registados ou sujeitos a registo em territrio moambicano. Taxas e Mnimo no Tributvel: Descrio Descendentes, cnjuges e ascendentes Irmos e colaterais at ao 3. grau Entre quaisquer outras pessoas Taxas 2% 5% 10%
No caso de transmisso por morte de bens mveis corpreos ou incorpreos ou de prdios urbanos ou de direitos sobre os mesmos, a ttulo gratuito, a favor dos cnjuges, filhos ou adoptados, ou ainda de ascendentes, fixado um mnimo no tributvel equivalente a 500 vezes o salrio mnimo mensal mais elevado, a deduzir matria colectvel, apurada com a devida considerao dos encargos e dvidas dedutveis. 5.1.6.2 Sisa A Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade, ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis, considerando-se como tal os prdios urbanos situados em territrio nacional. Contudo, com a implementao do Sistema Tributrio Autrquico a Sisa foi substituda nas autarquias pelo Imposto Autrquico da Sisa. Assim, a partir de 30 de Dezembro de 2008, a Sisa s devida nas transmisses de imveis situadas fora do territrio das autarquias. Considera-se transmisso, para efeitos da incidncia do imposto, a compra e venda, a dao em cumprimento, a renda perptua, a renda vitalcia, a arrematao, a adjudicao por acordo ou deciso judicial, a constituio de usufruto, uso ou habitao, a enfiteuse, a servido e qualquer outro acto pelo qual se transmita a ttulo oneroso o direito de propriedade sobre prdios urbanos. So casos particulares de incidncia da Sisa, aqui indicados a ttulo meramente ilustrativo: o arrendamento com clusula de que os prdios urbanos arrendados se tornam propriedade do arrendatrio depois de satisfeitas todas as rendas acordadas;
o arrendamento ou subarrendamento de prdios urbanos por um perodo superior a 20 anos cuja durao seja estabelecida no incio do contrato por acordo expresso dos interessados; os actos da constituio de sociedade em que algum dos scios entre para o capital social com prdios urbanos; a aquisio de prdios urbanos por troca ou permuta, caso em que o imposto devido pela diferena declarada de valores ou pela diferena entre os valores patrimoniais tributrios, consoante a que for maior. A Sisa devida pelas pessoas, singulares ou colectivas, a quem se transmitem os direitos sobre prdios urbanos, taxa de 2%, incidente sobre o montante declarado da transmisso ou do valor patrimonial do prdio, consoante o que for mais elevado, a no ser que este se afaste do preo normal de mercado. Nos casos, porm, em que o adquirente ou os scios do adquirente tenham residncia em territrio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel, nos termos definidos no Cdigo do IRPC, a taxa aplicvel de 10%, no se aplicando qualquer iseno ou reduo. So isentas as transmisses de prdios urbanos por fuso ou ciso de sociedades comerciais. 5.2.Outros Impostos do Estado 5.2.1. Imposto sobre Veculos O Imposto sobre Veculos incide sobre o uso e fruio dos veculos a seguir mencionados, matriculados ou registados no Pas, ou desde que, independentemente de registo ou matrcula, sejam decorridos 180 dias a contar da respectiva entrada no mesmo territrio nacional e se encontrem a circular ou a ser usados em condies normais de utilizao: Automveis ligeiros e automveis pesados de antiguidade menor ou igual a 25 anos; Motociclos de passageiros com ou sem carro de antiguidade menor ou igual 15 anos; Aeronaves com motor de uso particular; Barcos de recreio com motor de uso particular. Consideram-se potencialmente em uso os veculos automveis que circulem pelos seus prprios meios ou estacionem nas vias ou recintos pblicos e os barcos de recreio e aeronaves, desde que possuam certificados de navegabilidade vlidos.
Contudo, com a implementao do Sistema Tributrio Autrquico, foi introduzido o Imposto Autrquico sobre Veculos (IAV) regulamentado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro de 2008 que visa substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado. Assim, a partir de 30 de Dezembro de 2008, o Imposto sobre Veculos passou a incidir somente sobre os proprietrios dos veculos passveis de imposto residentes fora do territrio das autarquias. As taxas do imposto sobre veculos so as constantes das tabelas anexas ao respectivo Regulamento aprovado pelo Decreto n19/2002 de 23 de Julho, fixadas com base nos seguintes critrios: Para automveis ligeiros, o combustvel utilizado, a cilindrada do motor, a potncia, a voltagem (quando movidos a electricidade) e a antiguidade; Para automveis pesados, a capacidade de carga ou lotao de passageiros, consoante se trate de veculos de carga ou de passageiros, e a antiguidade; Para motociclos, a cilindrada do motor e a antiguidade; Para aeronaves, o peso mximo autorizado descolagem; Para barcos de recreio, a propulso a partir de 25 (HP), a tonelagem de arqueao bruta e a antiguidade. Nos termos do Regulamento em vigor, fica autorizado o Ministro das Finanas, ouvido o Ministrio dos Transportes e Comunicaes, a proceder reviso das taxas do imposto, sempre que tal se mostre necessrio atendendo s variaes macroeconmicas, mas no podendo as novas taxas ultrapassar o dobro das anteriores. 5.2.2. Imposto do Selo O Imposto do Selo incide sobre os documentos, contratos, livros, papis e actos designados na Tabela anexa ao respectivo Cdigo, compreendendo designadamente, entre outros: Actos e contratos celebrados junto de notrio e outros; Emisso de aplices de seguro, no momento da cobrana dos prmios; Emisso de cartes de crdito e de dbito e cheques editados por instituies de crdito domiciliadas em territrio nacional; Emisso, aceitao ou apresentao a pagamento de letras e livranas; Operaes de crdito, incluindo os casos em que revista a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou modalidade equivalente; Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas, sempre que dem lugar a cobrana de juros, prmios, comisses ou outras contraprestaes semelhantes; Testamentos pblicos, no momento em que forem efectuados, e testamentos cerrados ou internacionais, no momento da aprovao e abertura;
Livros de comerciantes, incluindo os casos em que sejam utilizadas folhas avulsas escrituradas por sistema informtico ou semelhante para utilizao ulterior sob a forma de livro; Emprstimos efectuados pelos scios s sociedades. No esto, porm, sujeitas a imposto de selo as operaes abrangidas pela incidncia do imposto sobre o valor acrescentado e dele no isentas. As taxas aplicveis consoante, designadamente, a natureza dos diferentes actos e factos tributrios e a possibilidade ou no de determinao do respectivo valor, revestem a forma ad valorem (percentagens ou permilagens) ou quantitativo fixo (taxas especficas). O imposto devido sempre pago por meio de guia, cabendo a respectiva liquidao e pagamento (enumerao no exaustiva) a: Notrios, conservadores dos registos civil, comercial, predial e outras entidades pblicas, incluindo os estabelecimentos e organismos do Estado, relativamente aos actos, contratos e outros factos em que sejam intervenientes; Entidades concedentes do crdito e da garantia ou credoras dos juros, prmios, comisses e outras contraprestaes; Empresas seguradoras relativamente soma do prmio do seguro, custo da aplice e quaisquer outras importncias cobradas em conjunto ou em documento separado, bem como s comisses pagas a mediadores, lquidas de imposto; Entidades emitentes de letras e outros ttulos de crdito, cheques, cartes de crdito e de dbito e livranas ou, no caso de ttulos emitidos no estrangeiro, primeira entidade que intervenha na negociao ou pagamento; Locador e sublocador, nos arrendamentos e subarrendamentos; Quaisquer outras entidades que intervenham nos actos e contratos ou emitam ou utilizem os documentos, livros, ttulos ou papis sujeitos a imposto do selo. 5.2.3. Imposto de Reconstruo Nacional Regulamentado, no seu ordenamento actual, pelo cdigo aprovado pelo Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro, o imposto de reconstruo nacional reveste a natureza de imposto geral de capitao, legalmente definido como representando a contribuio mnima de cada cidado para os gastos pblicos. O imposto incide sobre todos as pessoas residentes no territrio nacional, ainda que estrangeiras, quando para elas se verifiquem as circunstncias de idade, ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo. As taxas do imposto, de montante inexpressivo, so estabelecidas para cada ano pelo Ministro das Finanas, mediante propostas de cada Governo Provincial, diversificadas de modo a atender ao grau de desenvolvimento e s condies scio-econmicas prevalecentes em cada distrito ou regio. Com a entrada em vigor do Sistema Tributrio Autrquico em 2001, a incidncia deste imposto ficou reduzida s reas do Pas ainda no municipalizadas, sendo dele formalmente isentos os
contribuintes que faam prova de pagamento ou iseno do Imposto Pessoal Autrquico na circunscrio territorial da respectiva residncia. 5.3.Sistema Tributrio Autrquico A Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro, redefine o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais, bem como reformula o Sistema Tributrio Autrquico, institudos inicialmente pela Lei n 11/97, de 31 de Maio. No quadro da Lei n 1/2008 (Lei de Finanas Municipais), o Sistema Tributrio Autrquico integra os seguintes impostos e outros tributos: Imposto Pessoal Autrquico; Imposto Predial Autrquico; Imposto Autrquico sobre Veculos; Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica); Contribuio de Melhorias; Taxas por Licenas Concedidas e por Actividade Econmica; Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios. A entrada em vigor desta nova configurao do Sistema Tributrio Autrquico efectivou-se com a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico, aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro. Com estas notas introdutrias, descrevem-se de seguida os elementos essenciais de cada um dos tributos que actualmente integram o Sistema Tributrio Autrquico do Pas. 5.3.1. Imposto Pessoal Autrquico Imposto anual de capitao (poll tax), o equivalente a nvel autrquico do Imposto de Reconstruo Nacional cobrado como imposto do Estado fora das reas das actuais autarquias, incidindo sobre todas as pessoas nacionais ou estrangeiras, residentes na respectiva autarquia, quando tenham entre 18 a 60 anos de idade e para elas se verifiquem as circunstncias de ocupao, aptido para o trabalho e demais condies estabelecidas no respectivo Cdigo. O valor do Imposto Pessoal Autrquico a vigorar anualmente determinado em funo do salrio mnimo nacional mais elevado em vigor em 30 de Junho do ano anterior, atravs da aplicao das taxas de 4%, 3%, 2% e 1%, consoante a classificao das diferentes autarquias (nveis A, B, C e D, respectivamente). 5.3.2. Imposto Predial Autrquico Incidncia: O Imposto Predial Autrquico incide sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos situados no territrio da respectiva autarquia, entendendo-se por prdio urbano toda a parcela de terreno,
abrangendo os edifcios e construes nela incorporados ou assentes com carcter de permanncia, desde que: Faa parte do patrimnio de uma pessoa singular ou colectiva ou a esta possa imputar-se o respectivo uso ou fruiro sem o pagamento de uma renda; Seja susceptvel de, em condies normais, produzir rendimento e esteja afecto a quaisquer fins que no sejam a agricultura, silvicultura ou pecuria. Para este efeito: Entende-se como tendo carcter de permanncia os edifcios ou construes existentes, ainda que mveis por natureza, sempre que afectos a fins no transitrios, e designadamente quando se acharem assentes no mesmo local por um perodo superior a seis meses; No regime de propriedade horizontal ou outra forma de condomnio, cada fraco autnoma ser havida como constituindo um prdio. So sujeitos passivos do imposto os titulares do direito de propriedade em 31 de Dezembro do ano anterior quele a que a colecta respeite, presumindo-se como tais as pessoas em nome de quem os mesmos se encontrem inscritos na matriz predial ou que deles tenham posse a qualquer ttulo naquela data. Isenes: Esto isentos do Imposto Predial Autrquico os prdios urbanos construdos de novo, na parte destinada a habitao, por um perodo de cinco anos a contar da data da licena de habitao. Taxas aplicveis: As taxas de imposto so de 0,4% e 0,7%, respectivamente, consoante se trate de prdios destinados a habitao ou a quaisquer outros fins. As taxas do Imposto Predial Autrquico aplicam-se sobre o valor patrimonial dos prdios urbanos. 5.3.3. Taxa por Actividade Econmica Nos termos do Cdigo Tributrio Autrquico ainda formalmente em vigor, a taxa por actividade econmica reveste a natureza de licena de porta aberta, sendo devida pelo exerccio de qualquer actividade de natureza comercial ou industrial, incluindo a prestao de servios, no territrio da respectiva autarquia, desde que exercida num estabelecimento. Na configurao do mesmo Cdigo, a Taxa por Actividade Econmica aplicada relativamente a cada estabelecimento, sendo devida por determinado quantitativo certo, graduado em funo dos seguintes factores: Natureza da actividade exercida; Localizao do estabelecimento; rea ocupada.
Assembleia Municipal cabe: Deliberar em matria de tipificao dos estabelecimentos sujeitos a tributao, atendendo aos factores atrs aludidos, e bem assim quanto aos mecanismos especficos de lanamento e fiscalizao do correspondente tributo; Fixar as taxas a vigorar em cada ano, graduadas em funo do critrio acima enunciado, no podendo exceder, relativamente a cada estabelecimento, um quantitativo mximo equivalente a 20 vezes o valor mensal do salrio mnimo nacional para os trabalhadores da indstria. A especial natureza deste tributo, que no rene um dos elementos essenciais de tipificao de uma taxa, designadamente ao no ter por correspondncia uma contra-prestao directa por parte da administrao autrquica, justifica a sua configurao autnoma no actual Cdigo Tributrio Autrquico. O pagamento da taxa por actividade econmica no prejudica a cobrana das licenas para o exerccio da respectiva actividade (alvars) legalmente previstas em outros regulamentos, ou a imposio das convenientes taxas de servios pela apresentao de peties de qualquer natureza junto da administrao autrquica, ou devidas pela concesso de licenas. 5.3.4. Imposto Autrquico sobre Veculos O Imposto Autrquico sobre Veculos visa substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado, e entrou em vigor com a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro. Ficam a ele sujeitos os proprietrios dos veculos passveis de imposto, quer sejam pessoas singulares quer colectivas, de direito pblico ou privado, residentes na respectiva autarquia, presumindo-se como tal, at prova em contrrio, as pessoas em nome dos quais os mesmos se encontrem matriculados ou registados. 5.3.5. Imposto Autrquico da Sisa (Sisa Autrquica) O Imposto Autrquico de Sisa visa substituir nas autarquias o correspondente imposto do Estado, e entrou em vigor com a publicao do Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro. Incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre bens imveis situados no territrio da autarquia, sendo devido pelo adquirente. 5.3.6. Contribuio de Melhorias A Contribuio de Melhorias definida como contribuio especial devida pela execuo de obras pblicas de que resulte valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. O seu lanamento poder ter lugar quando para os imveis situados na respectiva zona de influncia beneficiem das seguintes obras pblicas, realizadas pela autarquia por administrao directa ou indirecta:
Abertura, alargamento, iluminao e arborizao de praas e vias pblicas; Construo e ampliao de parques e jardins; Obras de embelezamento em geral. O sujeito passivo da Contribuio de Melhorias o proprietrio ou o possuidor a qualquer ttulo do imvel beneficiado pela obra. Para o respectivo lanamento devero observar-se os seguintes requisitos: As obras pblicas a executar podero surgir de iniciativa quer da autarquia quer de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo de imveis situados na zona de influncia da obra a realizar; Nos casos em que a obra seja da iniciativa da autarquia, o plano das obras deve ter o acordo prvio de pelo menos 2/3 dos proprietrios ou possuidores a qualquer ttulo dos imveis beneficiados pela obra; A contribuio de melhorias deve ser calculada tendo em conta a despesa realizada com a obra, que ser repartida entre os imveis beneficiados, devendo estipular-se a possibilidade de pagamento em prestaes, no mximo de 12; O contribuinte que pagar de uma s vez a contribuio de melhorias gozar de um desconto de 15% sobre o valor total da respectiva quota-parte. Esto excludas da possibilidade de lanamento da Contribuio de Melhorias a pavimentao de vias e logradouros pblicos executadas pela autarquia e que directamente valorizem os imveis em causa ou adjacentes, bem como a simples reparao e recapeamento de pavimento, de alterao de traado geomtrico de vias e logradouros pblicos e a colocao de guias e sarjetas. 5.3.7. Outros Tributos Municipais 5.3.7.1 Taxas por Licenas Concedidas: As autarquias locais podem cobrar taxas relativas a: Realizao de infra-estruturas e equipamentos simples; Concesso de licenas de loteamento, de execuo de obras particulares, de ocupao da via pblica por motivo de obras e de utilizao de edifcios; Uso e aproveitamento do solo da autarquia; Ocupao e aproveitamento do domnio pblico sob administrao da autarquia e aproveitamento dos bens de utilizao pblica; Prestao de servios ao pblico; Ocupao e utilizao de locais reservados nos mercados e feiras; Autorizao da venda ambulante nas vias e recintos pblicos;
Aferio e conferio de pesos, medidas e aparelhos de medio; Estacionamento de veculos em parques ou outros locais a esse fim destinados; Autorizao para o emprego de meios de publicidade destinados a propaganda social; Utilizao de quaisquer instalaes destinadas ao conforto, comodidade ou recreio pblico; Realizao de enterros, concesso de terrenos e uso de jazigos, ossrios e de outras instalaes em cemitrios mantidos pela autarquia; Licenciamento sanitrio de instalaes; Qualquer outra licena da competncia das autarquias cuja tramitao no esteja isenta por lei; Registos determinados por lei. 5.3.7.2 Tarifas e Taxas pela Prestao de Servios: H lugar ao estabelecimento de tarifas ou taxas de prestao de servios nos casos em que as autarquias tenham sob sua administrao directa a prestao de determinado servio pblico, nomeadamente nos seguintes casos: Abastecimento de gua e energia elctrica; Recolha, depsito e tratamento de lixo, bem como a ligao, conservao e tratamento de esgotos; Transportes urbanos colectivos de pessoas e mercadorias; Utilizao de matadouros; Manuteno de jardins e mercados; Manuteno de vias. A fixao das tarifas a aplicar cabe Assembleia Autrquica, sempre que possvel na base do critrio de recuperao de custos. 5.4.Regimes Tributrios Especiais So sujeitas a regime fiscal especial as seguintes actividades: Explorao de jogos de fortuna ou azar; Actividade mineira; Actividade petrolfera; Empresas que laborem em regime de Zona Franca Industrial.
5.4.1. Imposto Especial sobre o Jogo A explorao de jogos de fortuna ou azar no Pas est sujeita a um quadro normativo especial fixado pela Lei n 1/2010, de 10 de Fevereiro (Lei do Jogo), que igualmente estabelece o Imposto Especial sobre o Jogo. O referido imposto reveste a forma de uma percentagem incidente sobre as receitas brutas resultantes da explorao do jogo, lquidas da importncia dos pagamentos dos ganhos aos jogadores e fixada no contrato de concesso, nos seguintes termos: 20% para o perodo de concesso de 10 a 14 anos; 25% para o perodo de concesso de 15 a 19 anos; 30% para o perodo de concesso de 20 a 44 anos; e 35% quando o perodo de concesso seja de 25 a 30 anos. A taxa efectiva a aplicar em cada caso concreto a estipulada no correspondente contrato de concesso, observando-se ainda que: So isentos de IRPC e outros impostos que incidem sobre lucros os rendimentos provenientes da explorao do jogo, bem como do IVA relativamente a todas as respectivas operaes sujeitas a Imposto Especial sobre o Jogo, incluindo o preo dos ttulos das apostas e bilhetes de acesso ou ingresso nas reas de jogo; Beneficiam de iseno dos direitos de importao, do IVA e do Imposto sobre Consumos Especficos, os bens de equipamento e materiais importados e destinados exclusivamente implementao, reabilitao, expanso e/ou modernizao e arranque da explorao dos empreendimentos concessionados; Ao exerccio pelas concessionrias de quaisquer outras actividades no sujeitas ao Imposto Especial sobre o Jogo aplicvel o regime tributrio geral. Uma parcela das receitas do Imposto Especial sobre o Jogo, graduada pelo Conselho de Ministros no inferior a 20% da correspondente colecta, fica consignada ao financiamento de aces de fomento do turismo e desenvolvimento da capacidade de funcionamento dos servios encarregues do controlo, acompanhamento e fiscalizao das actividades de casinos e outros locais de jogo. Revertem para o municpio ou municpios de cada uma das zonas de concesso 50% da cobrana do Imposto de Selo incorporado nos bilhetes e cartes de entrada nos casinos. 5.4.2. Impostos especficos da actividade mineira As pessoas que no Pas exeram uma actividade mineira, incluindo a captao de gua mineral, para alm dos restantes impostos que integram o Sistema Tributrio Nacional, incluindo os autrquicos, esto nos termos da Lei n. 11/2007, de 27 de Junho sujeitas a dois impostos especficos, designadamente, o Imposto sobre a produo mineira e o Imposto sobre a superfcie.
5.4.2.1 Imposto sobre a Produo Mineira As pessoas singulares ou colectivas, detentoras ou no de ttulo mineiro, que no territrio nacional realizem operaes de extraco mineira so sujeitas ao Imposto sobre a Produo Mineira incidente sobre o valor do produto mineiro extrado da terra, independentemente da respectiva venda, exportao ou outro destino. As taxas aplicveis sobre o valor de venda da produo obtida so as seguintes: Produto mineiro extrado da terra Diamantes, metais preciosos (ouro,prata, platina) e pedras preciosas Pedras semi-preciosas Minerais bsicos Carvo e restantes produtos mineiros So, todavia, isentos do imposto sobre a produo mineira: os produtos mineiros extrados para a construo, em reas no sujeitas a ttulo mineiro ou autorizao mineira, desde que a extraco seja realizada por: pessoas singulares nas terras onde usual realizar-se essa extraco, quando os materiais extrados so para ser usados nessa terra, na construo de habitao e outras instalaes prprias; pessoas singulares utentes de terra, quando os materiais extrados sejam para a produo artesanal de cermica, incluindo a construo de habitaes, armazns e instalaes na sua prpria terra; pessoas singulares ou colectivas que destinem os materiais extrados a projectos de construo, reabilitao ou manuteno de estradas, linhas frreas, barragens e outros trabalhos de engenharia ou infra-estruturas de interesse pblico, em reas sujeitas a ttulo de uso e aproveitamento da terra, quando tais projectos sejam realizados pelos prprios interessados. os produtos mineiros extrados para investigao geolgica realizada pelo Estado atravs de entidades estatais especializadas ou por instituies educacionais ou de investigao cientfica. Os produtos mineiros comercializados ao abrigo de licena de comercializao. 5.4.2.2 Imposto sobre a Superfcie O imposto sobre a superfcie devido anualmente e incide sobre a rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro, ou, no caso da gua mineral, sobre cada ttulo mineiro. A obrigao tributria considera-se constituda a partir da atribuio da rea sujeita a licena de reconhecimento, licena de prospeco e pesquisa, concesso mineira ou certificado mineiro. As taxas aplicveis so de quantitativo anual fixo, diferenciadas segundo a natureza do correspondente ttulo e graduadas na razo directa da antiguidade dos direitos. Taxas 10% 6% 5% 3%
5.4.2.3 Imposto especfico da actividade petrolfera As pessoas que no Pas exeram actividade petrolfera, para alm dos demais impostos que integram o Sistema Tributrio Nacional, incluindo os autrquicos, esto sujeitas, nos termos da Lei n. 12/2007 de 27 de Junho, ao Imposto sobre a Produo do Petrleo, incidente sobre o petrleo produzido no territrio nacional, a partir das designadas reas de desenvolvimento e produo. Para efeitos da aplicao deste imposto, o termo petrleo compreende o petrleo bruto, o gs natural ou outros hidrocarbonetos produzidos ou susceptveis de serem produzidos a partir do petrleo bruto, gs natural, argilas ou areias betuminosas. O imposto incide sobre a quantidade total de petrleo extrado do jazigo, medida a partir da primeira estao de medio estabelecida pelo Governo, incluindo as quantidades de petrleo perdidas em resultado de deficincia de operao petrolfera ou negligncia. A base tributvel do imposto o valor do petrleo produzido, determinado com base nos preos mdios ponderados a que tenha sido vendido pelo produtor e suas contratadas no ms a que corresponde o imposto a liquidar, tendo como referncia os preos internacionais dos principais centros internacionais de exportao de petrleo. Salvo tratando-se de concesso outorgada antes da entrada em vigor da Lei n. 12/2007, de 27 de Junho (caso em que se mantm as taxas j contratualizadas), as taxas aplicveis so as seguintes: Descrio Petrleo Bruto Gs natural 5.4.3. Zonas Francas Industriais (ZFI) e Zonas Econmicas Especiais (ZEE) A possibilidade do estabelecimento no Pas de Zonas Francas Industriais e Zonas Econmicas Especiais constam da Lei n. 3/93, de 24 de Junho (Lei do Investimento), nos termos da qual so definidas como: Zona Franca Industrial: ... rea ou unidade ou srie de unidades de actividade industrial, geograficamente delimitada e regulada por um regime aduaneiro especfico na base do qual as mercadorias que a se encontrem ou circulem, destinadas exclusivamente produo de artigos de exportao, bem como os prprios artigos de exportao da resultantes, esto isentos de todas as imposies aduaneiras, fiscais e para-fiscais correlacionadas, beneficiando, complementarmente, de regimes cambial, fiscal e laboral especialmente institudos... Zona Econmica Especial: ...rea de actividade em geral, geograficamente delimitada e regida por um regime aduaneiro especial com base no qual as mercadorias que a entrem, se encontrem, circulem, se transformem industrialmente ou saiam para fora do territrio nacional esto totalmente isentas de quaisquer imposies aduaneiras, fiscais e para-fiscais Taxas 10% 6%
correlacionadas, gozando adicionalmente de um regime cambial offshore e de regimes fiscal, laboral e de migrao especificamente institudos... O Regulamento aplicvel s Zonas Francas Industriais e Zonas Econmicas Especiais o aprovado pelo Diploma Ministerial n. 202/2010, de 24 de Novembro, podendo o respectivo regime fiscal assim sintetizar-se: os operadores e empresas de ZEE, bem como os operadores de ZFI gozam de iseno de direitos aduaneiros na importao de materiais de construo, mquinas, equipamentos, acessrios, peas sobressalentes, acompanhantes e outros bens destinados prossecuo das respectivas actividades licenciadas nas ZEE e ZFI, nos termos do Cdigo dos Benefcios Fiscais; a iseno assim concedida extensiva ao Imposto sobre o Valor Acrescentado, incluindo os devidos nas aquisies no mercado interno, bem como dentro da ZEE; as transmisses de bens e prestaes de servios que eventualmente possam ser efectuadas na rea geogrfica das ZEE e ZFI, assim como as prestaes de servios directamente conexas com tais transmisses e prestaes de servios enquanto permanecerem em tais zonas esto isentas de IVA; os operadores e as empresas de ZFI beneficiam a partir da emisso do respectivo Certificado dos seguintes incentivos em sede de IRPC iseno nos primeiros dez exerccios fiscais; reduo da taxa em 50%, do 11 ao 15 exerccio fiscal; reduo da taxa em 25%, pela vida do projecto. as empresas de Zonas Francas Isoladas aprovadas nos termos do regulamento de Zonas Francas, beneficiam dos seguintes incentivos em sede de IRPC: iseno nos primeiros cinco exerccios fiscais; reduo da taxa em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal; reduo da taxa em 25%, pela vida do projecto. os operadores de ZEE beneficiam a partir da emisso do respectivo Certificado dos seguintes incentivos em sede de IRPC iseno nos primeiros cinco exerccios fiscais; reduo da taxa em 50%, do 6 ao 10 exerccio fiscal; reduo da taxa em 25%, pela vida do projecto.
as empresas de ZEE aprovadas nos termos do regulamento de Zonas Francas, beneficiam dos seguintes incentivos em sede de IRPC: iseno nos primeiros trs exerccios fiscais; reduo da taxa em 50%, do 4 ao 10 exerccio fiscal; reduo da taxa em 25%, do 11 ao 15 exerccio fiscal. as empresas de ZEE de servios, aprovadas nos termos do regulamento de ZEE, beneficiam de reduo em 50% da taxa de IRPC por um perodo de cinco exerccios fiscais.
6.
A CONTABILIDADE E O SISTEMA FISCAL
O artigo 42 do Cdigo Comercial em vigor estabelece o princpio da obrigatoriedade da escriturao mercantil, nos termos do qual: ... todo o empresrio comercial obrigado a ter escriturao organizada adequada sua actividade empresarial, que permita o conhecimento cronolgico de todas as suas operaes, bem como a elaborao peridica de balanos e inventrios. Por sua vez, o Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial, aprovado pelo Decreto n. 70/2009, de 22 de Dezembro, aplicvel a todos os empresrios comerciais, com excepo dos que exeram actividade nos ramos bancrio ou de seguros, que integra o Plano Geral de Contabilidade para empresas de grande e mdia dimenso (PGC-NIRF) e o Plano Geral de Contabilidade para pequenas e demais empresas (PGC-PE) aplicveis obrigatoriamente s respectivas empresas de acordo com critrios objectivos de definio da dimenso da empresa. Da obrigatoriedade de utilizao do Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial podese interpretar pela leitura do Artigo 2, pargrafo 4 do referido Decreto que se mantm dispensadas apenas, nos termos do artigo 2 do Decreto n. 36/2006: as unidades de reduzida dimenso econmica, entendendo-se como tais as que tenham um volume de negcios anual que no exceda o previsto no n. 2 do artigo 75 do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas. O citado artigo 75 do Cdigo do IRPC refere-se s obrigaes contabilsticas das empresas, dispondo designadamente que: 1. As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas, as empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, com sede ou direco efectiva em territrio moambicano, bem como as entidades que, embora no tendo sede nem direco efectiva naquele territrio, a possuam estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor de contabilidade organizada nos termos da lei comercial e fiscal que (...) permita o controlo do lucro tributvel. 2. As sociedades e entidades a que se refere o nmero anterior cujo volume de negcios, relativo ao ano anterior seja igual ou inferior a 2.500.000,00MT, podem optar pelo regime simplificado de escriturao, excepto quando se trate de empresas pblicas, sociedades annimas e em comandita por aces. 3. Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o seguinte: a) todos os lanamentos devem estar apoiados em documentos justificativos, datados e susceptveis de ser apresentados sempre que necessrio; b) as operaes devem ser registadas cronologicamente, sem emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser objecto de regularizao contabilstica logo que descobertos.. 4. No so permitidos atrasos na execuo da contabilidade superiores a 90 dias, contados do ltimo dia do ms a que as operaes respeitam.
5. Os livros de contabilidade, registos auxiliares e respectivos documentos de suporte devem ser conservados em boa ordem durante o prazo de 10 anos.. Sobre o mesmo tpico e referindo-se genericamente s regras de organizao da contabilidade e deveres de escriturao a observar pelos contribuintes, o artigo 106 e seguintes da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) dispem mais especificamente que: ......... a) aquele (sujeito passivo) que nos termos da legislao tributria seja obrigado a organizar a sua contabilidade, deve faz-lo, registando todos os dados segundo as regras aplicveis, sempre de forma adequada ao apuramento do tributo e fiscalizao da contabilidade em tempo razovel; b) aquele que no seja obrigado a possuir contabilidade organizada, deve cumprir as obrigaes de escriturao previstas na legislao aplicvel, possuindo nomeadamente os livros de registo por ela enumerados, efectuar os lanamentos segundo as formas e os prazos por ela estabelecidos e possuir e guardar os documentos comprovativos; c) os deveres referidos nas alneas anteriores devem ser cumpridos de forma completa, correcta, atempada, fundamentada e cronologicamente ordenada; d) quando o original de qualquer factura emitida no estrangeiro ou demais documentos exigidos na Lei ou em outras disposies tributrias for escrito noutra lngua que no a portuguesa, obrigatria a apresentao da sua traduo nesta lngua, se assim for exigido pela administrao tributria; e) quando as transaces forem efectuadas no territrio nacional, a facturao deve ser emitida na lngua e na moeda nacional; f) a utilizao de abreviaturas, nmeros, letras ou smbolos deve estar devidamente esclarecida na contabilidade; g) os actos fiscalmente relevantes da actividade devem ser claramente perceptveis desde o seu nascimento sua concluso; h) a escriturao pode ser objecto de rectificao, nos termos previstos na legislao aplicvel, mas essas rectificaes no podem tornar imperceptvel o contedo originrio, nem deixar dvidas sobre o momento em que foram introduzidas; i) os livros, registos e outra documentao exigida pela legislao, incluindo o processamento da contabilidade por meios informticos e os microfilmes, devem ser conservados em boa ordem, durante o prazo previsto na legislao tributria; j) quando a actividade se distribua por mais de um estabelecimento, deve ser centralizada num deles, escolhido segundo os critrios determinados na legislao tributria, a escriturao relativa s operaes realizadas em todos; k) os deveres aqui mencionados valem tambm para o caso de o contribuinte manter contabilidade organizada e os respectivos livros e registos, sem estar a isso obrigado; l) os recibos, facturas e documentos equivalentes exigidos pela legislao aplicvel devem ser emitidos e conservados de forma devida e completa, claramente preenchidos
e assinados, sob pena de sujeitar s consequncias estabelecidas para as faltas ou omisses verificadas; m) o sujeito passivo deve, dentro dos limites da razoabilidade, prestar toda a colaborao que lhe seja solicitada pelos servios competentes da administrao tributria, tendo em vista o integral cumprimento das suas obrigaes fiscais (dever de colaborao); n) incluem-se em especial no dever de colaborao a comunicao completa e verdadeira de factos relevantes para a tributao e a apresentao dos meios de prova existentes. o) sempre que as declaraes, recibos, facturas e documentos equivalentes no forem considerados claros ou neles se verifiquem faltas ou omisses, a administrao tributria notificar o sujeito passivo ou o seu representante para que sejam prestados os devidos esclarecimentos (dever de esclarecimento). A nfase na organizao e conservao da contabilidade assim colocada pela legislao tributria, e bem assim o carcter obrigatrio do Plano Geral de Contabilidade, compreendem-se melhor recapitulando o que na mesma legislao se dispe em matria de princpios e mtodos de determinao da matria colectvel, em particular no que respeita tributao do rendimento (IRPC e IRPS) e da despesa (IVA). A este respeito, dispe a Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) que: a base tributria determinada, em regra, pelo mtodo de avaliao directa (artigo 88 n 1); a avaliao directa tem por fim a determinao do rendimento real ou do valor real dos bens segundo os critrios estabelecidos na lei, fundamentalmente orientados para a considerao e averiguao de cada caso individualmente, e respeitando os princpios da investigao e da verdade material (artigo 89); no caso de rendimentos empresariais e profissionais das pessoas singulares e do rendimento das pessoas colectivas, a avaliao directa assenta na contabilidade organizada ou, nos casos admitidos por lei, no regime de escriturao simplificada (artigo 90); nos casos e segundo os pressupostos e parmetros previstos na Lei e em outras disposies tributrias, a determinao da base tributria pode ser indirecta (artigo 88, n 2); a legislao tributria pode ainda estabelecer regimes de tributao simplificada (artigo 88, n3). Relativamente ao mtodo de avaliao indirecta, o artigo 91 da Lei citada estabelece tambm que: a avaliao indirecta dirige-se determinao da base tributria segundo critrios ou parmetros que exprimem o tipo mdio de capacidade contributiva; a tributao com base nas operaes que o sujeito passivo presumivelmente realizou faz parte da avaliao indirecta;
a avaliao indirecta s pode ser utilizada nos casos e condies expressamente previstos na lei. A avaliao indirecta pressupe o uso de mtodos indirectos (critrios indicirios), o recurso aos quais se far sempre que ocorra algum dos seguintes factos (artigo 92 da Lei 2/2006): Inexistncia de contabilidade organizada ou dos livros de registo exigidos no cdigo do respectivo imposto, assim como a falta, atraso ou irregularidade na sua execuo, escriturao ou organizao; Recusa de exibio da contabilidade, dos livros de registo e demais documentos de suporte legalmente exigidos, e bem assim a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o propsito de simulao da realidade perante a administrao tributria; Erros ou inexactides no registo das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade ou os livros de registo no reflectem a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. O atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros e registos contabilsticos, bem como a sua no exibio imediata, s determinam a aplicao de mtodos indirectos se a obrigao ainda no tenha sido cumprida aps decorrido o prazo fixado na legislao aplicvel para a regularizao ou apresentao dos elementos em falta. Precisando ainda o artigo 94 da Lei citada (Lei n 2/2006) que: A deciso da tributao pelos mtodos indirectos nos casos e com os fundamentos previstos na Lei deve especificar os motivos da impossibilidade da comprovao e quantificao directa e exacta da matria tributvel ou descrever o afastamento da matria tributvel do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade de base cientfica que sirvam de referncia, indicando os critrios utilizados na sua determinao; Em caso de aplicao de mtodos indirectos por afastamento dos indicadores objectivos de actividade de base cientfica, a fundamentao deve tambm incluir as razes da no aceitao das justificaes apresentadas pelo sujeito passivo nos termos da Lei. Considerando os princpios e critrios aqui recapitulados em sede de IRPC, IRPS (na parte aplicvel, relativamente aos chamados rendimentos empresariais) e IVA relativamente s regras de determinao da respectiva matria colectvel e apuramento do imposto a pagar pode concluir-se que, em termos prticos: O apuramento da matria colectvel e do imposto segundo as regras do chamado regime normal (avaliao directa com base no lucro contabilstico e no valor das transaces tributveis revelados pela contabilidade) pressupe a existncia de contabilidade organizada, mesmo nos casos em que este requisito no esteja expressamente estipulado; A tributao com base numa percentagem das vendas verificadas, no caso do regime simplificado de tributao em IRPC, configura um caso de apuramento da matria colectvel por mtodo indirecto;
J no caso do regime simplificado do IVA, na condio de que o contribuinte mantenha os livros e os demais elementos a que, nos termos da regulamentao do imposto est obrigado, o apuramento reveste a forma de avaliao directa. Numa outra perspectiva, os requisitos de contabilidade ou escriturao a manter, consoante o regime de tributao em que o contribuinte esteja inserido so os seguintes: No caso do IVA: No regime normal, contabilidade organizada segundo as regras do Plano Geral de Contabilidade; No regime de tributao simplificada, a manuteno dos livros de: (i) registo de compras, de (ii) vendas e servios prestados e de (iii) despesas gerais, bem como satisfazer os demais requisitos fixados no artigo 47 do respectivo Cdigo; No regime de iseno, nenhum requisito especfico de escriturao obrigatria. No caso do IRPC: Para que tenham aplicao as regras normais de tributao, na sua plenitude, e tratando-se de actividades de natureza comercial (no sentido amplo de actividade econmica), requisito indispensvel a existncia de contabilidade organizada segundo as regras do Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique; O regime simplificado de escriturao poder ter alguma aplicao no caso de entidades que no exeram a ttulo principal actividade comercial, mas tais entidades ficam, na prtica, remetidas para as regras de determinao previstas no Cdigo do IRPS para o apuramento da matria colectvel nas diferentes categorias de rendimento consideradas no mesmo Cdigo; Relativamente ao regime simplificado de tributao, embora o Cdigo no faa meno expressa a quaisquer elementos de escriturao de carcter obrigatrio, parece indispensvel manter, no mnimo, os requisitos fixados para o regime simplificado de escriturao para que a tributao se possa fazer segundo as regras indicadas no artigo 47, que pressupem a existncia de registo das vendas e servios prestados. No caso do ISPC: Os sujeitos passivos do ISPC so obrigados a registar mensalmente, em modelo aprovado 3 , as compras e as vendas pelo montante global dirio.
Modelo aprovado pelo Despacho do Ministrio das Finanas de 22 de Maio de 2009
7.
GARANTIAS GERAIS E MEIOS DE DEFESA DO CONTRIBUINTE
Em matria de garantias do contribuinte, o artigo 50 da Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria), dispe que: .... .constituem garantias gerais do sujeito passivo: a) no pagar tributos que no tenham sido estabelecidos de harmonia com a Constituio; b) apresentar reclamaes ou recursos hierrquicos, solicitar revises ou apresentar recursos contenciosos de quaisquer actos ou omisses da administrao tributria, lesivos dos seus direitos ou interesses legalmente protegidos, nos prazos, nos termos e com os fundamentos previstos na Lei; c) poder ser esclarecido pelo competente servio tributrio acerca da interpretao das leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir; d) poder ser informado sobre a sua concreta situao tributria. Para uma melhor compreenso do sentido, alcance e aplicabilidade destas disposies, em particular no caso da alnea b), importa recapitular alguns princpios e conceitos da mesma Lei e bem assim da Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases de Sistema Tributrio), designadamente naquilo que se refere s regras de liquidao do imposto e ao regime geral de infraces tributrias. Assim, no que liquidao do imposto respeita, prescreve o artigo 26 da Lei n 15/2002 que a mesma: .... oficiosa, quando efectuada pela administrao tributria, ou reveste a natureza de auto - liquidao, quando efectuada pelo contribuinte, e, sendo oficiosa, pode ainda ser de tipo adicional, ou presumida. Havendo lugar a liquidao oficiosa e designadamente no caso de liquidao adicional, o artigo 85 da Lei n 2/2006 estipula que a mesma deve ser objecto de notificao ao contribuinte, e incluir a seguinte informao: Nome do contribuinte; Nmero nico de identificao tributria - NUIT; Data da notificao; Facto objecto da notificao e o respectivo perodo tributrio; Montante liquidado, juros e multas; Pedido de pagamento do tributo e respectivo prazo; Lugar, o modo e o prazo para efectuar o pagamento; Fundamentao da liquidao, mesmo quando implique um aumento da matria tributvel em relao declarada pelo sujeito passivo;
Procedimentos de reclamao, reviso, recurso hierrquico ou recurso contencioso que possam ser exercidos, com indicao dos prazos e rgos competentes. Note-se que este procedimento (notificao obrigatria do contribuinte) no se aplica quando a liquidao seja efectuada com base nas declaraes do contribuinte dentro do perodo normal de lanamento e cobrana dos diferentes impostos, caso em que cabe ao contribuinte promover o respectivo pagamento, sem dependncia de qualquer notificao ou aviso prvio por parte da administrao tributria. Sempre que se constate haver divergncia entre o valor do imposto liquidado pelos servios e aquele que, nos seus clculos, seria devido, deve o contribuinte exigir os necessrios esclarecimentos, invocando o direito que lhe assiste de ser informado, nos termos da alnea d) do artigo 50 da citada Lei 2/2006. O artigo 58 da mesma Lei define: 1.O sujeito passivo titular de direitos ou interesses legalmente protegidos deve ser notificado (...) para que possa exercer o direito de audio que lhe assiste, pronunciando-se sobre os factos relevantes para a deciso. 2. Existe direito de audio, nomeadamente, nas seguintes fases do procedimento: a) antes da liquidao, se ela se afastar da declarao apresentada pelo sujeito passivo; b) antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes, revises, recursos ou peties; c) antes da revogao de qualquer benefcio ou acto administrativo em matria fiscal; d) antes da concluso do relatrio da inspeco tributria. 3. Pode no haver audio, quando, segundo as circunstncias do caso concreto, ela se revele desnecessria, nomeadamente quando: a) o acto no seja desfavorvel ao sujeito passivo; b) seja necessrio tomar uma deciso imediata, sob pena de, no caso concreto, se pr em risco a cobrana da receita. 4. dispensada a audio no caso de a liquidao se efectuar com base na declarao do sujeito passivo ou a deciso do pedido, reclamao, reviso, recurso ou petio lhe for favorvel. Recebida qualquer notificao, e sempre que parea haver incorreco ou falta de fundamento nos montantes a que a mesma respeite, so as seguintes as vias de procedimento que ao contribuinte podero oferecer-se: a reclamao, a qual tem lugar para a prpria entidade que haja determinado a liquidao, normalmente a Direco da respectiva rea Fiscal;
a impugnao ou recurso hierrquico, a interpor junto do respectivo superior hierrquico (normalmente o Presidente da Autoridade Tributria); o recurso contencioso, para o Tribunal Fiscal de 1 Instncia. Especificamente em relao figura da reclamao, dispe o artigo 127 da Lei n 2/2006 que constitui fundamento para que se verifique qualquer ilegalidade, nomeadamente: a) errnea qualificao e quantificao dos rendimentos, lucros, valores patrimoniais e outros factos tributrios, incluindo a inexistncia total ou parcial do facto tributrio; b) a incompetncia; c) a ausncia ou vcio da fundamentao legalmente exigida; d) a preterio de outras formalidades legais. No pode, porm, ser deduzida reclamao graciosa quando tenha sido apresentado recurso contencioso com o mesmo fundamento (n 2 do citado artigo 127). A reclamao graciosa apresentada no prazo de 60 dias contados a partir dos factos seguintes (artigo 128 da Lei n 2/2006): Termo do prazo para pagamento das prestaes tributrias legalmente notificadas ao sujeito passivo; Notificao dos restantes actos, mesmo quando no dem origem a qualquer liquidao e excluindo a fixao da matria tributvel por mtodos indirectos; Citao dos responsveis subsidirios em processo de execuo fiscal; Formao da presuno de indeferimento tcito; Conhecimento dos actos lesivos de interesses legalmente protegidos no abrangidos nas alneas anteriores. Quando, porm, o fundamento consistir em preterio de formalidades essenciais, o correspondente prazo de reclamao graciosa de um ano. Nos casos em que tenha lugar a fixao da matria colectvel por mtodos indirectos, o procedimento da reclamao graciosa substitudo pela possibilidade de pedido de reviso, a qual pode ter lugar nos trs anos posteriores. Do indeferimento, total ou parcial, cabe recurso contencioso a interpor no prazo de 30 dias. Alternativamente, pode ter lugar a recurso hierrquico, a interpor no prazo de 90 dias (artigos 138 e 139 da Lei citada). Havendo recurso hierrquico, e sendo total ou parcialmente desfavorvel a deciso proferida, a mesma passvel de recurso contencioso, no prazo de 90 dias contados da notificao da deciso.
A reclamao ou o recurso no tm legalmente efeito suspensivo, salvo prestao de garantia adequada. Em todos os casos, porm, havendo reclamao graciosa ou recurso hierrquico, sempre que se verifique efeito suspensivo da liquidao, o sujeito passivo deve proceder, dentro do respectivo prazo, ao pagamento da parcela de imposto correspondente parte da matria no contestada, sob pena de ser, nessa parte, instaurado processo de execuo fiscal. A interposio de recurso contencioso continua a regular-se, at publicao de nova legislao que o substitua, pelo antigo Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos (Diploma Legislativo n 783, de 18 de Abril de 1942), dispondo a Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro, a existncia de trs instncias, respectivamente: Tribunais de jurisdio fiscal estabelecidos em cada Provncia em primeira instncia; Segunda Seco do Tribunal Administrativo em segunda instncia; Plenrio do Tribunal Administrativo em ltima instncia. Em primeira instncia, e de conformidade com o princpio de exausto dos meios graciosos, enunciado no artigo 7 da Lei n 2/2004, devem os tribunais de jurisdio fiscal abster-se de conhecer as matrias passveis de reclamao ou recurso hierrquico, antes de se esgotarem tais vias. Os Tribunais Fiscais esto sendo progressivamente implantados em todo o Pas. At data existem tribunais nas seguintes provncias: cidade de Maputo; Provncia de Maputo (na cidade da Matola) que responde pelas Provncias de Maputo, Gaza e Inhambane; Beira, que responde pelas Provncias de Sofala e Manica; Tete que responde pela Provncia de Tete; Quelimane que responde pela Provncia da Zambzia; e Nampula que responde pelas Provncias de Nampula, Cabo Delgado e Niassa. Tudo o atrs referido em matria de notificao da transgresso, reclamaes e recursos igualmente aplicvel, com as necessrias adaptaes, quando se trate de multas determinadas em processo de transgresso fiscal.
8.
PAGAMENTO DE DVIDAS TRIBUTRIAS A PRESTAES
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 45/2010 que aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias, tendo entrado em vigor na data da sua publicao. Este Regulamento estabelece os procedimentos relativos ao pagamento em prestaes das dvidas tributrias decorrentes dos impostos sobre o rendimento das pessoas singulares e das pessoas colectivas. A dvida tributria (incluindo as multas, os juros e outros encargos locais, se aplicvel) passa a poder ser paga em prestaes quer no decurso do pagamento voluntrio quer na fase de execuo fiscal. Porm, o pagamento em prestaes no suspende a contagem dos juros e outros acrscimos legais devidos. O pagamento em prestaes da dvida tributria deve ser solicitado por requerimento devidamente fundamentado, dirigido ao Ministro das Finanas e entregue nas Direces de reas Fiscais, Unidades de Grandes Contribuintes ou Juzo das Execues Fiscais competentes, dentro do prazo para o pagamento constante do documento de notificao para o efeito. Refira-se que, o requerimento deve conter os seguintes elementos: Identificao do requerente, Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT), Natureza da dvida, e Nmero de prestaes pretendidas.
Relativamente s prestaes, estas devem ser de pagamento mensal e sucessivo, sendo o nmero mximo de prestaes autorizadas de 12 (doze), quando se trate de pagamento a ser efectuado no decurso do perodo de pagamento voluntrio e 24 (vinte e quatro), no caso de dvidas em processo de execuo fiscal. Importa referir que a falta de pagamento de qualquer das prestaes d lugar ao vencimento imediato das restantes, instaurando-se processo de execuo fiscal pelo valor em dvida.
9.
COMPENSAO DAS DVIDAS TRIBUTRIAS
Foi publicado a 2 de Novembro no Boletim da Repblica n 43, I Srie, o Decreto n 46/2010 que aprova o Regulamento do Pagamento de Compensao das Dvidas Tributrias, com entrada em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2011. Este Regulamento estabelece os procedimentos de compensao, total ou parcial de dvidas tributrias, relativas a crditos reconhecidos por acto administrativo ou deciso judicial, a que os sujeitos passivos tenham direito, relativamente a pagamentos indevidos de impostos. Sempre que determinada a anulao total ou parcial de impostos, direitos e outras imposies aduaneiras pagos, deve ser emitida uma nota de crdito pelo Director de rea Fiscal, da Unidade de Grandes Contribuintes ou ao Chefe de Delegao Aduaneira, reportando o valor do crdito a que o sujeito passivo tiver direito. A nota de crdito deve ser utilizada para compensar dvidas do mesmo sujeito passivo, anteriores ou posteriores sua emisso. A compensao de dvidas tributrias pode ocorrer por iniciativa da administrao tributria ou do sujeito passivo e pode ser efectuada com qualquer dvida tributria, excepto nos casos que j existam normas especiais de compensao. A compensao efectua-se de acordo com a seguinte ordem de preferncia: Com dvidas da mesma natureza e, se respeitarem a impostos peridicos, em primeiro lugar as relativas ao mesmo perodo de tributao, e s depois as respeitantes a diferentes perodos de tributao; Com dvidas provenientes de impostos retidos na fonte ou legalmente repercutidos a terceiros e no entregues; Com dvidas provenientes de outros impostos.
Se a importncia do crdito for insuficiente para compensar a totalidade da dvida tributria principal e outros acrscimos, o crdito aplicado sucessivamente pela seguinte ordem: Juros moratrios; Outros encargos legais; Multas; Dvida tributria, incluindo juros compensatrios.
Importa referir que as notas de crdito que no forem levantadas pelos interessados no prazo de um ano, aps a notificao, caducam. Quanto ao direito de uso da nota de crdito, o prazo de caducidade de 5 (cinco) anos a contar da data de emisso. O valor da nota de crdito pode ser restitudo em dinheiro mediante requerimento do sujeito passivo ao Ministro das Finanas, no prazo de 30 (trinta) dias antes de findar o prazo de caducidade. Os crditos constitudos antes da entrada em vigor deste Regulamento, continuam a ser analisados e tratados de acordo com os procedimentos relativos a reembolsos e anulao de pagamentos indevidos.
10. ORGANIZAO DOS SERVIOS DA ADMINISTRAO TRIBUTRIA Pela Lei n. 1/2006, de 22 de Maro, foi instituda a Autoridade Tributria de Moambique (ATM), tendo por objectivos assegurar a eficcia, a eficincia e a equidade na aplicao das polticas tributria e aduaneira do Pas, garantindo uma maior comodidade para os contribuintes no cumprimento das obrigaes fiscais e criando uma maior capacidade de deteco sobre o incumprimento e evaso fiscais. Nos termos do artigo 9 do respectivo Estatuto Orgnico, aprovado pelo Decreto n. 29/2006, de 30 de Agosto, a Autoridade Tributria de Moambique tem a seguinte estrutura orgnica: Direco-Geral das Alfndegas; Direco-Geral de Impostos; Direco-Geral dos Servios Comuns; Gabinete de Planeamento, Estudos e Cooperao Internacional; Gabinete de Controlo Interno; Gabinete de Comunicao e Imagem. O artigo 10 da Lei n 1/2006 de 22 de Maro, prev tambm a existncia de um Conselho da Fiscalidade, como rgo de consulta da ATM, com a misso de analisar e acompanhar a evoluo do sistema fiscal e das polticas tributrias, com vista a que se mantenham como instrumento decisivo de justia social. O Conselho da Fiscalidade presidido pelo Presidente da ATM, integrando como membros permanentes: o Director-Geral das Alfndegas; o Director-Geral de Impostos; o Director-Geral dos Servios Comuns; os outros Directores-Gerais da Autoridade Tributria; trs representantes das associaes empresariais; peritos de reconhecido mrito, designados pelo Presidente da Autoridade Tributria. No que respeita especificamente Direco-Geral de Impostos (DGI), a mesma tem por funo (artigo 15 do Estatuto Orgnico da ATM) a implementao da poltica e legislao tributrias, e de todas as aces de controlo e fiscalizao necessrias prossecuo das suas competncias, e integra as seguintes unidades orgnicas: Direco de Controlo de Cobrana, Reembolsos e Benefcios Fiscais; Direco de Auditoria, Fiscalizao e Investigao; Direco de Normao Tributria; Direco do Contencioso Tributrio
So competncias da DGI (artigo 16 do mesmo diploma): Assegurar a arrecadao de impostos e de outras receitas do Estado cuja cobrana lhe seja cometida; Executar a poltica tributria e realizar uma avaliao contnua da sua repercusso na ordem financeira, econmica e social; Controlar a aplicao das leis fiscais e a reintegrao ou defesa dos respectivos interesses violados; Prevenir e combater a fraude e evaso fiscais; Assegurar o lanamento, a liquidao e a cobrana dos impostos cuja arrecadao esteja a seu cargo, e proceder avaliao dos nveis de cobrana; Exercer a aco de informao pblica no domnio tributrio; Promover e realizar aces de auditoria e fiscalizao tributria com vista preveno e combate fraude e evaso fiscais; Acompanhar e monitorar a execuo dos benefcios fiscais e proceder determinao e controlo da respectiva despesa fiscal; Prestar esclarecimentos aos contribuintes acerca da interpretao das leis fiscais, suas obrigaes e o modo mais cmodo e seguro de as cumprir; Colaborar na elaborao das propostas de medidas de poltica e alteraes legislao no mbito da sua actividade; Informar sobre os aspectos decorrentes da execuo das leis fiscais; Manter o registo actualizado dos contribuintes. Territorialmente, e no que respeita organizao dos servios da administrao tributria, o Pas encontra-se dividido em reas fiscais, agrupando em regra cada uma delas a rea de diversos distritos, com excepo da cidade de Maputo, a qual se encontra dividida em duas reas (designadas de Bairros Fiscais). A cada uma dessas reas fiscais corresponde uma Direco de rea Fiscal (antigas reparties de Finanas) e junto de cada uma destas funciona tambm o respectivo Juzo das Execues Fiscais, com a excepo uma vez mais da Cidade de Maputo, na qual funciona um nico Juzo, agrupando as reas dos dois Bairros Fiscais. As Direces de rea Fiscal representam o elo de ligao principal dos contribuintes com os servios da administrao tributria, junto delas tendo lugar o cumprimento das respectivas obrigaes (declarativas e outras).
Ministrio das Finanas
Autoridade Tributria
Direco Geral das Alfndegas
Gabinete de Controlo Interno
Gabinete de Direco Geral dos Planeamento, Servios Comuns Estudos Cooperao Internacional
Direco Geral de Impostos
Gabinete de Comunicao e Imagem
Esclarecer dvidas de intrepretao Entregar Declaraes Efectuar Pagamentos Apresentar requerimentos ou exposies a DAF, a DGI, ATM e/ouMinistro das Finanas ..... Apresentar reclamaes Pedir informaes sobre a sua situaao tributria .......
Direco de rea Fiscal
11. LISTA DA LEGISLAO TRIBUTRIA RELEVANTE 11.1.Enquadramento Geral Lei n 2/2006, de 22 de Maro (Lei Geral Tributria) Estabelece os princpios e normas gerais do ordenamento jurdico tributrio do Pais, aplicveis a todos os tributos nacionais e autrquicos. Lei n 15/2002, de 26 de Junho (Lei de Bases do Sistema Tributrio) Estabelece as bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento, obedecendo aos princpios da unidade e da progressividade, em complemento da reforma dos impostos indirectos, e igualmente define os princpios da organizao do sistema, as garantias e obrigaes dos contribuintes e da administrao tributria, bem como os elementos essenciais do imposto. Em particular, o respectivo Ttulo III descreve o contedo do Sistema Tributrio Nacional, devendo os restantes Ttulos ser lidos em conjugao com a Lei n 2/2006 de 22 de Maro, considerando-se revogado tudo o que se mostre em desconformidade com esta ltima. Lei n. 1/2006, de 22 de Maro Cria a Autoridade Tributria de Moambique. Decreto n. 29/2006, de 30 de Agosto Aprova o Estatuto Orgnico da Autoridade Tributria de Moambique, ao abrigo do disposto nos artigos 12 e 21 da Lei n 1/2006, de 22 de Maro, ficando revogados os Decretos ns 3/2000 e 5/2004, de 17 de Maro e de 1 de Abril, respectivamente, e a respectiva legislao complementar, mas mantendo em funcionamento os actuais servios tributrios e aduaneiros, at ao incio de funes da Autoridade Tributria. Decreto n 52/2003, de 24 de Dezembro Aprova o Regulamento do Nmero nico de Identificao Tributria (NUIT, de conformidade com o previsto no artigo 16 da Lei n 15/2002, de 26 de Junho. Decreto n. 46/2002, de 26 de Dezembro Aprova o Regime das Infraces Tributrias, em complemento do estabelecido na Lei n. 15/2002, de 26 de Junho. Nos termos do artigo 2 deste Decreto porm, o regime pelo mesmo regulado no se aplica s infraces tributrias relativas a direitos aduaneiros, ao imposto sobre veculos e aos impostos autrquicos, regidos por legislao prpria. Lei n 2/2004, de 21 de Janeiro Estabelece a competncia, organizao, composio e funcionamento dos tribunais fiscais, mantendo porm em vigor toda a legislao anterior pertinente enquanto no for aprovada nova legislao que a substitua, designadamente o disposto no Diploma Legislativo n 783, de 18 de
Abril de 1942, e o Cdigo das Execues Fiscais, aprovado pelo Decreto n 38 088, de 12 de Dezembro de 1950. Decreto n 19/2005, de 22 de Junho Aprova o Regulamento do Procedimento de Fiscalizao Tributria, cuja aplicao extensvel supletivamente Direco-Geral das Alfndegas no que no for incompatvel com a natureza especfica dos respectivos procedimentos de inspeco. Lei n 8/2011, de 11 de Janeiro Aprova o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas Tributrias. Decreto n 2/2011, de 16 de Maro Aprova o Regulamento da Lei sob o Regime Excepcional de Regularizao de Dvidas Tributrias. Decreto n 45/2010, de 2 de Novembro Aprova o Regulamento do Pagamento em Prestaes de Dvidas Tributrias. Decreto n 46/2010, de 2 de Novembro Aprova o regulamento de Compensao das Dvidas Tributrias 11.2.IRPC Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas Lei n 34/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n. 21/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio. Decreto n 9/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em contrrio. Diploma Ministerial n 82/2005, de 20 de Abril Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC. Portaria n 20 817, de 27 de Janeiro de 1968 Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas anuais de reintegrao e de amortizao a que se refere o n 5 do artigo 26 do Cdigo do IRPC. Portaria n 20 779, de 30 de Dezembro de 1967 Permanece em vigor na parte respeitante tabela das taxas e limites das provises a que se refere a alnea b) do n 1 do artigo 28 do Cdigo do IRPC.
11.3.IRPS Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares Lei n 33/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, ficando revogados o Decreto n. 20/2002, de 30 de Julho, suas alteraes e demais a legislao complementar em contrrio. Decreto n 8/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, aplicvel aos rendimentos do exerccio de 2008 e seguintes, e revoga toda a legislao em contrrio. Diploma Ministerial n. 1/2007, de 3 de Janeiro Aprova a tabela de retenes na fonte do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares, prevista no artigo 31 do respectivo Regulamento, aplicvel aos rendimentos do trabalho dependente e penses. Diploma Ministerial n. 82/2005, de 20 de Abril Aprova o Regulamento do Reembolso do IRPS e IRPC. 11.4.ISPC Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes Lei n 5/2009, de 12 de Janeiro Cria o Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes. Decreto n 14/2009, de 14 de Abril Aprova o regulamento do Imposto Simplificado para os Pequenos Contribuintes. Despacho do Ministrio das Finanas de 22 de Maio de 2009 Estabelece os mecanismos de implementao do Regulamento do Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC), aprovado pelo Decreto n 14/2009, de 14 de Abril e altera a Declarao de Cessao de actividades (M/04). 11.5.IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado: Lei n 32/2007, de 31 de Dezembro Aprova nova redaco do Cdigo do IVA, ficando revogados o Decreto n 51/98, de 21 de Setembro, e suas alteraes, os Decretos ns 78/98 e 79/98, ambos de 29 de Dezembro, os Decretos ns 34/99, 35/99 e 36/99, todos de 1 de Junho, e a demais legislao complementar em contrrio. Decreto n 7/2008, de 16 de Abril Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado, e revoga toda a legislao em contrrio.
Decreto n 77/98, de 29 de Dezembro Aprova o Regulamento da Cobrana, do Pagamento e do Reembolso do Imposto sobre o Valor Acrescentado. Parte significativa deste regulamento estar tacitamente revogada com a publicao do Regulamento aprovado pelo Decreto n 7/2008, de 16 de Abril. No obstante, presumem-se em vigor a generalidade das disposies referentes ao captulo de reembolsos, matria no tratada pelo actual Regulamento do Cdigo do IVA. Decreto n 27/2000, de 10 de Outubro Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas. Decreto n 28/2000, de 10 de Outubro Atinente ao uso de mquinas registadoras. Decreto n 80/99, de 1 de Novembro Referente aplicao do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas transaces que tenham por objecto o fornecimento de gua potvel. Decreto n 26/2000, de 10 de Outubro Referente prestao de servios de transporte rodovirio de passageiros. Diploma Ministerial n 198/98 Concernente aprovao do Regulamento das Operaes de Registo Prvio em IVA. 11.6.ICE Imposto sobre Consumos Especficos Decreto n 52/98, de 29 de Setembro (revogado) Aprova o Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos, e respectiva tabela anexa de taxas aplicveis. Decreto n 37/2002, de 11 de Dezembro (revogado) Altera diversas disposies do Cdigo aprovado pelo Decreto n 52/98, relativas ao regime especial aplicvel aos fabricantes de cervejas, vinhos, outras bebidas alcolicas e tabaco manipulado, e aprova nova tabela de taxas do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos. Lei n 17/2009, de 10 de Setembro Aprova o actual Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos. Decreto n 69/2009, de 11 de Dezembro Aprova o Regulamento do Cdigo do Imposto sobre Consumos Especficos
11.7.Direitos Aduaneiros Decreto n. 39/2002, de 26 de Dezembro Aprova as Instrues Preliminares e o texto da Pauta Aduaneira em vigor, com as alteraes posteriormente introduzidas pela Lei n. 2/2007, de 7 de Fevereiro. Lei n 3/2007, de 7 de Fevereiro Reduz de 25% para 20% a taxa geral dos direitos de importao incidente sobre bens de consumo. Demais legislao aduaneira A disperso e a natureza especializada da demais legislao aduaneira e da respectiva regulamentao vo para alm dos objectivos da presente recolha, optando-se pela referncia sumria que vai inserida. 11.8.Imposto sobre os combustveis Decreto n 56/2003, de 24 de Dezembro Aprova o Regulamento da Taxa sobre os Combustveis, tributo originalmente criado pelo Decreto n 22/90, de 24 de Setembro, com a designao de Imposto sobre os Combustveis. As respectivas taxas actuais constam de Despacho de 21 de Fevereiro de 2007, publicado em Suplemento ao n 9 do Boletim da Repblica, 1 Srie, de 2 de Maro de 2007. 11.9.Outros Impostos do Estado Decreto n 46/2004, de 27 de Outubro Aprova o Cdigo da Sisa. Lei n 28/2007, de 4 de Dezembro Aprova o Cdigo do Imposto de Sucesses e Doaes. Decreto n 21/2008, de 27 de Junho Aprova o regulamento do Cdigo de Imposto sobre Sucesses e Doaes, aprovado pela Lei n 28/2007, de 4 de Dezembro. Decreto n 6/2004, de 1 de Abril Aprova o Cdigo do Imposto do Selo, posteriormente alterado pelo Decreto n 38/2005, de 29 de Agosto. Decreto n 19/2002, de 23 de Julho Aprova o Regulamento do Imposto sobre Veculos, ficando extintos os anteriores Impostos de Camionagem e de Compensao, bem como o selo de Manifesto de Veculos Automveis.
Decreto n 4/87, de 30 de Janeiro Aprova o Cdigo do Imposto de Reconstruo Nacional. Decreto n 31/98, de 1 de Julho Aprova o Regulamento da Taxa Militar. 11.10.Sistema Tributrio Autrquico Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro Define o regime financeiro, oramental e patrimonial das autarquias locais, bem como reformula o Sistema Tributrio Autrquico, mas com produo de efeitos s aps a entrada em vigor do Cdigo Tributrio Autrquico a aprovar nos termos da nova Lei. Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro Relativo aprovao do Cdigo Tributrio Autrquico, elaborado nos termos da Lei n 11/97, de 31 de Maio, j revogada pela Lei n 1/2008, de 16 de Janeiro. Este diploma manteve-se provisoriamente em vigor at entrada em vigor do actual Cdigo Tributrio Autrquico aprovado pelo Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro. Decreto n 63/2008, de 30 de Dezembro Aprova o Cdigo Tributrio Autrquico, e revoga o Decreto n 52/2000, de 21 de Dezembro. 11.11.Incentivos Fiscais, Investimento e Regimes Especiais Decreto n 16/2002, de 27 de Junho (revogado) Aprova o Cdigo dos Benefcios Fiscais. Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro Aprova o actual Cdigo dos Benefcios Fiscais. Decreto n 56/2009, de 7 de Outubro Aprova o Regulamento do Cdigo dos Benefcios Fiscais, aprovado pela Lei n 4/2009, de 12 de Janeiro. Diploma Ministerial n 202/2010, de 24 de Novembro Aprova o Regulamento do Regime Fiscal e Aduaneiro das Zonas Econmicas Especiais e das Zonas Francas Industriais e revoga o Diploma Ministerial n 14/2002, de 30 de Janeiro. Lei n. 13/2007, de 27 de Junho Reformula o regime de incentivos fiscais aplicveis aos empreendimentos relativos a investimentos no mbito da Lei n. 14/2002, de 26 de Junho (Lei de Minas), e da Lei n. 3/2001,
de 21 de Fevereiro (Lei de Petrleos), ficando revogada a parte correspondente do Cdigo dos Benefcios Fiscais aprovado pelo Decreto n 16/2002, de 27 de Junho. Lei n. 11/2007, de 27 de Junho Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade mineira, regulando designadamente a aplicao do imposto sobre a produo mineira e do imposto sobre a superfcie. Lei n. 12/2007, de 27 de Junho Reformula o regime tributrio especfico relativo actividade petrolfera, designadamente no que concerne aplicao do imposto sobre a produo do petrleo. Lei n 8/94, de 14 de Setembro (revogado) Aprova o quadro legal e disciplinador da prtica das actividades de explorao de jogos de fortuna ou azar no Pas, e estabelece o Imposto Especial sobre o Jogo. Lei n 1/201, de 10 de Fevereiro (Lei do Jogo) Concernente s concesses relativas explorao de jogos de fortuna ou azar no territrio da repblica de Moambique. Decreto n 64/2010, de 31 de Dezembro Aprova o Regulamento da Lei do Jogo de Fortuna ou Azar.
12. BIBLIOGRAFIA Para alem da legislao listada no captulo anterior: Cdigos Portugueses do IVA, IRPC e IRPS, nos quais se inspiram os correspondentes impostos do sistema tributrio nacional Jos Joaquim Teixeira Ribeiro Lies de Finanas Pblicas Antnio L. De Sousa Franco Finanas Pblicas e Direito Financeiro Ablio Guimares Direito Aduaneiro e Fiscal Anbal Cavaco Silva Finanas Pblicas e Politica Macro-Econmica Vasco Branco Guimares Manual de Direito Fiscal Moambicano OCDE - The OECD Classification of Taxes and Interpretative Guide

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INTRODUO AO SISTEMA TRIBUTRIO MOAMBICANO

OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO....................................................... 21

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CALENDRIO DE OBRIGAES PERIDICAS DO CONTRIBUINTE

ltimo dia til

N 3 do Art. 10 do Cdigo do ICE

Obrigaes de periodicidade anual:

Legislao Aplicvel Alnea b) do N 1 do Art. 44 do Regulamento do IRPS

Alnea c) do N 1 do Art. 44 do Regulamento do IRPS

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Alnea a) do Art. 45 do RIRPS

Art.10 do Regulamento do IRPS

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Art. 28 do Regulamento do IRPS Art. 70 do Cdigo do IRPC

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O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

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Dados estatsticos de 2006

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IRPC IRPS Imposto Especial Sobre o Jogo

Impostos Sobre o Rendimento

Impostos Sobre a Depesa

Imposto Sobre Sucesses e Doaes Sisa

Impostos Sobre a Transmisso da Propriedade

Sistema Tribut rio Sistema Tribut rio M oambicano M oambicano

Outros Impostos do Estado

Imposto Sobre Veculos Imposto do Selo Imposto Reconstruo Nacional Nacional

Impostos Sobre a Actvidade M ineira e Hidrocarbonetos

Sistema Triburio Tribu Autrquico Aut

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OS IMPOSTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO

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