Contadez Boletim

Contabilidade

Critrios de Avaliao dos Estoques

INTRODUO Baseando-se nos artigos 261 e 292 do RIR/99, as pessoas jurdicas submetidas tributao com base no lucro real devem, ao final de cada perodo de apurao, proceder ao levantamento e avaliao dos seus estoques: mercadorias, produtos manufaturados, matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado. De acordo com o artigo 295 do RIR/99, os estoques existentes na data do encerramento do perodo de apurao podem ser avaliados pelo custo mdio ponderado, mvel ou fixo ou pelo custo dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente (PEPS - Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair), sendo tambm admitida a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. Neste comentrio daremos nfase aos principais critrios utilizados para a avaliao dos materiais (mercadorias) estocados na empresa. 1. LEVANTAMENTO DO ESTOQUE A periodicidade da avaliao do estoque segue a apurao do Imposto de Renda, ou seja, pode ser trimestral ou anual. No caso de apurao anual, por ocasio de levantamento de balano ou balancete para suspenso ou reduo do imposto, durante o ano-calendrio, tambm devem ser levantados e avaliados os estoques. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de aquisio; os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo; e o valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser avaliado pelo custo mdio ou das ltimas aquisies. Os bens de revenda e os itens de produo adquiridos de terceiros devem ser avaliados: a) por pessoas jurdicas que mantenham inventrio permanente: a.1) pelo custo mdio ponderado; ou a.2) pelo custo das aquisies mais recentes; b) pelas pessoas jurdicas que no mantenham inventrio permanente, pelos custos de aquisio, segundo inventrio fsico (PN CST n 6/1979). O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para a avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados. Artigo 294, 1 e 2, do RIR/99 As pessoas jurdicas optantes pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido, as microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas no Simples Nacional ficam obrigadas a proceder ao levantamento e avaliao dos estoques em 31 de dezembro de cada ano-calendrio. A empresa poder adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das que foram vendidas, a empresa precisa adotar algum critrio. 2. CRITRIOS DE AVALIAO DO ESTOQUE Os critrios mais conhecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 295 do RIR/99, so: - Preo especfico. - PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai). - UEPS (ltimo que Entra, Primeiro que Sai). - Preo mdio ponderado permanente. - Preo mdio ponderado mensal.

07 Agosto - 13 Agosto/2009

396

www.contadez.com.br

Voltar ao Sumrio

Contadez Boletim
2.1. Preo Especfico

Contabilidade

Consiste em atribuir a cada unidade do estoque o preo efetivamente pago por ela. Esse critrio s pode ser utilizado para produtos de fcil identificao fsica, como, por exemplo, automveis e mquinas de grande porte. 2.2. PEPS Com esse mtodo so gerenciadas as entradas e as sadas das mercadorias controladas na Ficha de Estoque, medida que ocorrerem as vendas. Baixam-se as compras que ocorreram primeiro, ou seja, vendem-se antes as unidades que foram adquiridas primeiro. Com esse critrio, a empresa atribuir s mercadorias estocadas os custos mais recentes. A sigla PEPS - Primeiro que Entra, Primeiro que Sai tambm conhecida por FIFO - First In, First Out. Exemplo prtico: A empresa Martins Ltda. - Distribuidora de Janelas: 1. em 05/05, adquiriu do fornecedor Silva Ltda. 100 janelas, por R$ 100,00 cada, conforme NF n 305; 2. em 08/05, vendeu ao cliente Vitria Ltda. 20 janelas, conforme NF n 101; 3. em 10/05, adquiriu do fornecedor Serafin Ltda. 50 janelas, por R$ 113,00 cada, conforme NF n 3045; 4. em 19/05, adquiriu do fornecedor Serafin Ltda. 50 janelas, por R$ 159,00 cada, conforme NF n 3110; 5. em 20/05, devolveu ao fornecedor Silva Ltda. 10 janelas, conforme NF n 115, referente compra de 19/05; 6. em 27/02, vendeu ao cliente Jatgar S/A 140 janelas, conforme NF n 102; 7. em 28/02, recebeu, em devoluo, do cliente Jatgar S/A cinco janelas, conforme NF n 142. Controle de Estoque Critrio de Controle - PEPS
Mercadoria: Janelas de Cedro Mtodo de Controle: PEPS Entradas Data 05/05 08/05 10/05 Histrico NF 305 N/NF 101 NF 3045 Quant. 100 50 Custo Unitrio 100 113 Custo Total 10.000 5.650 Quant. 20 Sadas Custo Unitrio 100 Custo Total 2.000 Quant. 100 80 80 50 130 19/05 NF 3110 50 159 7.950 80 50 50 180 20/05 N/NF 115 (10) 159 (1.590) 80 50 40 170 27/05 N/NF 102 80 50 10 140 100 113 159 8.000 5.650 1.590 15.240 30 159 4.770 100 113 159 100 113 159 Saldos Custo Unitrio 100 100 100 113 Custo Total 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010

07 Agosto - 13 Agosto/2009

397

www.contadez.com.br

Voltar ao Sumrio

Contadez Boletim
28/05 N/NFE 142 Totais 190 22.010 (5) 155 159 (795) 16.445

Contabilidade
35 159 5.565

Observaes: Na coluna Saldos, ficam evidenciadas as quantidades estocadas, devidamente separadas ou identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando-se pelos custos mais antigos; no caso, pelos menores custos. Assim, por meio dessa ficha, ficam controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente, entre parnteses, na coluna Entradas. Por outro lado, as devolues de vendas recebidas de clientes so escrituradas negativamente, entre parnteses, na coluna Sadas. Assim, a soma da coluna Sadas corresponder efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou seja, ao valor das sadas lquidas. As devolues de compras devero ser registradas na ficha Controle de Estoques pelo valor pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra. As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sadas. Os gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas (fretes, seguros, etc.), devem ser considerados como Despesas Operacionais; no como Custos. Portanto, esses valores no so lanados na ficha Controle de Estoques. 2.3. UEPS Ao contrrio do mtodo PEPS, o mtodo UEPS gerencia as operaes de entrada e sada de mercadorias tomando por base a avaliao do estoque pelo valor da ltima compra. Como o mtodo UEPS utiliza o custo mais recente para as baixas, o estoque final tende a ficar avaliado pelos valores mais antigos, sendo o CMV maior do que o apurado pelo mtodo PEPS. Em relao a esse mtodo, cabe observar que a legislao do Imposto de Renda no permite seu uso para fins de apurao de resultado e respectiva tributao das pessoas jurdicas, visto poder evidenciar um custo maior e um lucro menor, em decorrncia de inflao. Entretanto, se a administrao da empresa reconhecer que o mtodo UEPS mais adequado, gerencialmente, deve fazer o respectivo ajuste ao fim do perodo de apurao tributria. A sigla UEPS - ltimo que Entra, Primeiro que Sai tambm conhecida como LIFO - Last In, First Out. Sendo adotado esse critrio para a valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir s suas mercadorias em estoque os custos mais antigos; guardadas as devidas propores com as mercadorias que entraram e saram do estabelecimento. Para entendermos melhor, vejamos a aplicao do mtodo UEPS sobre os sete itens do exemplo prtico citado no subitem 2.2 deste comentrio. Controle de Estoque Critrio de Controle - UEPS
Mercadoria: Janelas de Cedro Mtodo de Controle: UEPS Entradas Data 05/02 08/02 10/02 Histrico NF 305 N/NF101 NF 3045 Quant. 100 50 Custo Unitrio 100 113 Custo Total 10.000 5.650 Quant. 20 Sadas Custo Unitrio 100 Custo Total 2.000 Quant. 100 80 80 50 130 19/02 NF 3110 50 159 7.950 80 100 Saldos Custo Unitrio 100 100 100 113 Custo Total 10.000 8.000 8.000 5.650 13.650 8.000

07 Agosto - 13 Agosto/2009

398

www.contadez.com.br

Voltar ao Sumrio

Contadez Boletim

Contabilidade
50 50 180 113 159 100 113 159 5.650 7.950 21.600 8.000 5.650 6.360 20.010

20/02

N/NF 115

(10)

159

(1.590)

80 50 40 170

27/02

N/NF 102

40 50 50 140

159 113 100

6.360 5,650 5.000 17.010 30 100 3.000

28/02

N/NFE 142 Totais

190

22.010

(5) 155

100

(500) 18.510

35

100

3.500

Observao: Observamos que, nesse caso, a coluna Saldo controla as quantidades, tendo em vista os respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies, guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio. 2.4. Custo Mdio Ponderado Mvel - Permanente Os mtodos anteriores, como observamos, so de relativa complexidade de controle, sendo agrupados os seus valores por lotes de mercadorias adquiridas e vendidas, conforme as respectivas datas de entrada e de sada. Para evitar isso, h a possibilidade de se avaliar os estoques por um custo mdio, apurado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades nele existentes. Sendo adotado esse critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos custos de aquisio, atualizados a cada compra efetuada. Para entendermos melhor, vejamos a aplicao do mtodo Custo Mdio Ponderado Permanente sobre os sete itens do exemplo prtico citado no subitem 2.2 deste comentrio. Controle de Estoque Critrio de Controle - Custo Mdio Ponderado Permanente
Mercadoria: Janelas de Cedro Mtodo de Controle: Custo Mdio Ponderado Permanente Entradas Data 05/02 08/02 10/02 19/02 20/02 27/02 28/02 Histrico NF 305 N/NF 101 NF 3045 NF 3110 N/NF 115 N/NF 102 N/NF E 142 Totais Quant. 100 50 50 (10) 190 Custo Unitrio 100 113 159 159 Custo Total 10.000 5.650 7.950 (1.590) 22.010 Quant. 20 140 (5) Sadas Custo Unitrio 100 117 117 Custo Total 2.000 16.380 (585) 17.795 Quant. 100 80 130 180 170 30 35 Saldos Custo Unitrio 100 100 105 120 117 121 121 Custo Total 10.000 8.000 13.650 21.600 20.010 3.630 4.215

2.5. Custo Mdio Ponderado Mvel - Mensal Nesse mtodo, que aceito pelo fisco (PN CST n 6/1979), as sadas so registradas somente no final de cada ms, desde que avaliadas pelo custo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar no ms.
07 Agosto - 13 Agosto/2009

399

www.contadez.com.br

Voltar ao Sumrio

Contadez Boletim

Contabilidade

Para entendermos melhor, vejamos a aplicao do mtodo Custo Mdio Ponderado Mensal sobre os sete itens do exemplo prtico citado no subitem 2.2 deste comentrio. Controle de Estoque Critrio de Controle - Custo Mdio Ponderada Mensal
Mercadoria: Janelas de Cedro Mtodo de Controle: Custo Mdio Ponderado Mensal Entradas Data 05/02 10/02 19/02 20/02 28/02 28/02 Histrico NF 305 NF 3045 NF 3110 N/NF 115 Vendas ms N/NFE 142 Totais 190 22.010 Quant. 100 50 50 (10) Custo Unitrio. 100 113 159 159 Custo Total 10.000 5.650 7.950 (1.590) 160 (5) 155 115 115 18.400 (575) 17.825 Quant. Sadas Custo Unitrio Custo Total Quant. 100 150 200 190 30 35 Saldos Custo Unitrio. 100 104 118 115 120 120 Custo Total 10.000 15.650 23.600 22.010 3.610 4.185

3. CONCLUSO O mais aconselhvel a adoo dos critrios Custo Mdio Mvel Permanente ou Custo Mdio Mvel Mensal, pois eles espelham maior realidade nos custos, no lucro e no estoque final. O nico que no aceito pela legislao do Imposto sobre a Renda o UEPS, pois distorce completamente os resultados, apresentando custo maior, lucro menor e estoque final diverso do da realidade. A empresa poder adotar o critrio que achar mais conveniente, mas, ao usar o UEPS, dever apresentar a diferena para tributao no LALUR.

Isabel Cristina Dias de Menezes Editora Contadez Tributos Federais e Contabilidade

07 Agosto - 13 Agosto/2009

400

www.contadez.com.br

Voltar ao Sumrio