Caderno 3 Funcao Social Dos Tributos

Escola de Administrao Fazendria Esaf
FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS
Braslia/DF 2009
1 edio 2004; 2 edio 2005; 3 edio - 2008 Contriburam para esta edio: Coordenao: Claudemir Frigo Ana Lcia Martins da Silva Consultores Tcnicos: Joo Sifronio Diniz Jos Roberto Rodrigues Afonso Maurcio Martins de Oliveira Junior Najla Veloso Sampaio Barbosa Sol Garson Braule Pinto Tiago Gomes de Arajo Reviso e atualizao de textos: Ana Gardnia Felizardo de Souza Secretaria de Estado da Educao SE Ana Lcia Martins da Silva Escola de Administrao Fazendria Esaf Antonio Jordo da Silva Jnior Secretaria da Receita Federal do Brasil 9 RF/PR Argemiro Torres Neto Secretaria da Fazenda CE Eugnio Celso Gonalves Secretaria da Receita Federal do Brasil 6 RF/MG Eva Rocha de Azevedo Torreias Escola de Administrao Fazendria Esaf Francisco de Assis Oliveira Filho Secretaria de Estado da Educao MA Imaculada Maria Vidal da Silva Secretaria de Estado de Educao CE Jane Milan Cndido Secretaria de Estado da Educao RJ Jos Ronaldo Montalvo Monte Santo Secretaria de Oramento Federal MPOG Jos Valter Lopes de Oliveira Secretaria da Receita Federal do Brasil 3 RF/PI Kcio Manoel Campos dos Santos Secretaria de Estado da Fazenda SE Lia Mayumi Evangelista Kusano Escola de Administrao Fazendria Esaf Ldia Arajo de Carvalho Secretaria de Estado da Fazenda GO Mrcia Valria Ayres Simi de Camargo Secretaria de Estado da Fazenda DF Maria Cristina Mac Dowell Dourado de Azevedo Escola de Administrao Fazendria Esaf Maria Lda Leito de Melo Secretaria de Estado da Educao PE Nlida Maria de Brito Arajo Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN /DF Orlando Pereira da Silva Jnior Secretaria de Estado de Finanas RO Sandro Cavalieri Savia Secretaria de Estado da Educao PR Silvane Lopes Chaves Secretaria de Estado da Educao PA Snia Soares Arruda Secretaria da Receita Federal do Brasil 7 RF/RJ Vera Lcia Dutra Porto Secretaria da Receita Federal do Brasil RJ Reviso ortogrfica: Joo Francisco Sinott Lopes Permitida a reproduo total ou parcial, desde que citada a fonte
Brasil. Ministrio da Fazenda. Escola de Administrao Fazendria. Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF. Funo social dos tributos / Programa Nacional de Educao Fiscal. 4. ed. Braslia: ESAF, 2009. 58 p. : il. ; 27 cm. (Srie Educao Fiscal. Caderno 3). 1. Tributo - Brasil. 2. Sistema tributrio nacional. 3. Crime fiscal Brasil. I. Ttulo. II. Srie. CDD 336.81
ESCOLA DE ADMINISTRAO FAZENDRIA Rodovia DF-001 km 27,4 Setor de Habitaes Individuais Sul Lago Sul - Braslia/DF - CEP: 71686-900 http://www.esaf.fazenda.gov.br educ-fiscal.df.esaf@fazenda.gov.br
APRESENTAO
Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF tem como objetivo promover e institucionalizar a Educao Fiscal para o efetivo exerccio da cidadania, visando ao constante aprimoramento da relao participativa e consciente entre o Estado e o cidado e da defesa permanente das garantias constitucionais. Alicera-se na necessidade de compreenso da funo socioeconmica do tributo, da correta alocao dos recursos pblicos, da estrutura e funcionamento de uma administrao pblica pautada por princpios ticos e da busca de estratgias e meios para o exerccio do controle democrtico. A implantao do PNEF de responsabilidade do Grupo de Trabalho de Educao Fiscal GEF, composto por representantes de rgos federais, estaduais e municipais, a quem compete definir a poltica e discutir, analisar, propor, monitorar e avaliar as aes do Programa. O material pedaggico ora apresentado, composto por quatro Cadernos, foi elaborado com o objetivo de contribuir para a formao permanente do indivduo, na perspectiva da maior participao social nos processos de gerao, aplicao e fiscalizao dos recursos pblicos. A atual edio busca adequar seus contedos aos fatos sociais, polticos e econmicos que constroem o dinamismo da histria, bem como incorporar temas relacionados s novas bases de financiamento da educao bsica e aos avanos promovidos pelo poder pblico e pela sociedade na transparncia e no controle das finanas do Estado. Caderno 1 Educao Fiscal no Contexto Social: aborda as diretrizes do Programa, seus objetivos e abrangncia, no contexto da educao fiscal e da educao pblica; Caderno 2 Relao Estado-Sociedade: suscita temas relativos organizao da vida em sociedade e suas implicaes na garantia do estado democrtico de direito e da cidadania; Caderno 3 Funo Social dos Tributos: destaca a importncia do tributo na atividade financeira do Estado para a manuteno das polticas pblicas e melhoria das condies de vida do cidado; e Caderno 4 Gesto Democrtica dos Recursos Pblicos: evidencia temas relativos ao oramento, ao compromisso social e fiscal do gestor pblico e ao exerccio do controle social. Este trabalho no teria xito se no fosse o esforo do grupo de pessoas que contriburam para sua elaborao, que mesmo consciente das limitaes para construo de um material dessa natureza, coloca-o disposio para auxiliar no alcance dos objetivos do Programa, possibilitando provocar as mudanas necessrias para que o Pas atinja um novo patamar de desenvolvimento scio-econmico.
OS SINOS Olavo Bilac Plangei, sinos! A terra ao nosso amor no basta... Cansados de nsias vis e de ambies ferozes, Ardemos numa louca aspirao mais casta, Para transmigraes, para metempsicoses! Cantai, sinos! Daqui por onde o horror se arrasta, Campas de rebelies, bronzes de apoteoses, Badalai, bimbalhai, tocai a esfera vasta! Levai os nossos ais rolando em vossas vozes! Em repiques de febre, em dobres a finados, Em rebates de angstia, carrilhes, dos cimos Tangei! Torres da f, vibrai os nossos brados! Dizei, sinos da terra, em clamores supremos, Toda a nossa tortura aos astros de onde vimos, Toda a nossa esperana aos astros aonde iremos! (Tarde, 1919)
SUMRIO
INTRODUO .......................................................................................................................................... 7 1. O FINANCIAMENTO DO ESTADO................................................................................................. 8 2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS ........................................................................................................... 11 2.1 Idade Antiga .................................................................................................................................... 11 2.2 Idade Mdia ..................................................................................................................................... 11 2.3 Idade Moderna ................................................................................................................................ 13 2.4 Idade Contempornea .................................................................................................................... 14 3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL ...................................................................................... 16 3.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532).............................................. 16 3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548) ........................................................................... 16 3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763) ........................................................................................ 17 3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1808-1822) ..................................................... 17 3.5 Brasil independente (1822)............................................................................................................ 17 4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL........................................................................................ 18 4.1 A Legislao Tributria Nacional ................................................................................................. 18 4.2 Princpios constitucionais tributrios .......................................................................................... 19 4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar ........................................................................ 20 4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar ..................... 21 5. TRIBUTO .............................................................................................................................................. 22 5.1 Conceito de tributo......................................................................................................................... 22 5.2 Caractersticas dos tributos ........................................................................................................... 22 5.3 Classificao dos tributos .............................................................................................................. 23 5.4 Espcies de tributos ........................................................................................................................ 24 5.4.1 As figuras previstas na CF .................................................................................................... 24 5.4.2 Impostos ................................................................................................................................. 24 5.4.3 Taxas ....................................................................................................................................... 26 5.4.4 Contribuio de melhoria .................................................................................................... 27 5.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais ............................................................................... 27 5.4.6 Emprstimos compulsrios ................................................................................................. 28
6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA ......................................................................... 29 7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE ........................... 31 7.1 Impostos da Unio.......................................................................................................................... 31 7.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal ................................................................................ 34 7.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal.......................................................................... 36 7.4 Simples Nacional ou Supersimples ............................................................................................... 37 8. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS .......................................................................... 39 8.1 Repartio indireta ......................................................................................................................... 39 8.2 Repartio direta ............................................................................................................................. 39 8.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao Fundeb ............................................................................................ 40 9. REFORMA TRIBUTRIA ................................................................................................................. 43 9.1 Fundamentos ................................................................................................................................... 43 9.2 Principais problemas do atual Sistema Tributrio ..................................................................... 43 9.3 Objetivos da reforma tributria .................................................................................................... 44 10. FORMAS LEGAIS E ILEGAIS DE EVITAR O PAGAMENTO DE TRIBUTRIO.............. 46 10.1 Eliso Fiscal ................................................................................................................................... 46 10.2 Evaso Fiscal .................................................................................................................................. 46 10.2.1 Sonegao Fiscal.................................................................................................................. 46 10.2.2 Fraude Tributria ................................................................................................................ 46 10.2.3 Conluio ................................................................................................................................. 46 10.3 Contrabando e Descaminho ....................................................................................................... 47 10.4 Contrafao e Pirataria ................................................................................................................ 47 11. DOCUMENTOS FISCAIS ............................................................................................................... 50 11.1 Importncia ................................................................................................................................... 50 11.2 Exemplos de documentos fiscais ................................................................................................ 50 12. FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM EXEMPLO DE COMO O CIDADO PODE EXERCER SUA CIDADANIA FISCAL ....................................................... 53 13. IGUALDADE E JUSTIA ............................................................................................................... 55 REFERNCIAS ......................................................................................................................................... 56 STIOS PARA CONSULTAS .................................................................................................................. 57 SIGLAS ....................................................................................................................................................... 58
INTRODUO
Entender a funo social do Tributo significa compreender que o Estado existe para a consecuo do bem comum e que a sociedade a destinatria dos recursos arrecadados pelo governo.
A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 1, define a Repblica Federativa do Brasil como um Estado Democrtico de Direito, cabendo-lhe assegurar e garantir os direitos sociais educao, sade, ao trabalho, ao lazer, segurana, previdncia social e assistncia social. Alm disso, a ele permitida a explorao direta de atividades econmicas imperativas segurana nacional ou de relevante interesse coletivo. Para desempenhar suas funes, o Estado deve possuir uma fonte de renda, que pode ser proveniente de receitas correntes e de capital. As receitas correntes so ingressos de recursos financeiros advindos das atividades operacionais do governo. So denominadas de receitas correntes porque so derivadas do poder de tributar ou da venda de produtos e servios que contribuem para a finalidade principal do rgo ou entidade pblica. J as receitas de capital so recursos financeiros provenientes de atividades operacionais ou no operacionais visando ao atingimento de programa e aes previamente estabelecidos. So denominadas como receitas de capital porque so derivadas da obteno de recursos mediante constituio de dvida, amortizao de financiamento ou emprstimo ou alienao de bens.
No Brasil, o tributo a principal fonte de financiamento sustentvel das atividades estatais e sua normatizao est expressa no Sistema Tributrio Nacional, regido por princpios constitucionais.
O financiamento do Estado via arrecadao tributria deve permitir que o Estado Brasileiro cumpra suas trs funes essenciais: garantir os recursos necessrios ao Estado para realizao de seus fins; ser instrumento de distribuio de renda e indutor do desenvolvimento social do Pas; contribuir para minimizar as diferenas regionais.
imprescindvel, no entanto, que o governo seja capaz de dar efetividade aos princpios constitucionais que balizam a construo do Sistema Tributrio Nacional. E um dos pilares necessrios para assegurar o cumprimento desses princpios a participao da sociedade. A existncia de uma relao tributria governo/cidado transparente, com instrumentos e informaes disponveis, permite o envolvimento dos cidados nos rumos da administrao tributria e da reforma tributria, sempre na busca de aperfeioamentos em nosso sistema, de tal forma que ele seja socialmente mais justo e economicamente mais eficiente. Esse debate mais fundamentado uma das contribuies do Programa Nacional de Educao Fiscal, por sua abrangncia, alcance social e capilaridade, para a sociedade brasileira.
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1. O FINANCIAMENTO DO ESTADO
Segundo Aristteles, filsofo grego (384-322 a.C.), o Estado existe para prover a boa qualidade de vida, no simplesmente a vida. A sociedade constitui o Estado moderno que, por seu intermdio, possa: garantir os direitos coletivos e individuais; ordenar as relaes de trabalho e emprego; organizar o espao territorial terrestre, areo e martimo; dar base de sustentao para as transaes financeiras, patrimoniais, comerciais e para as relaes internacionais; e garantir a defesa externa e segurana interna.
Para o alcance de suas funes, o Estado Brasileiro est organizado como uma Repblica Federativa, sob um sistema presidencialista de governo, onde o chefe de Estado tambm o chefe do governo. Uma caracterstica que se destaca no Estado democrtico de direito a alternncia do poder, com a necessidade dos governantes serem legitimados pela vontade soberana do povo.
O governo o meio pelo qual se manifesta o poder soberano do Estado, o responsvel pela sua conduo poltica. constitudo por um conjunto de rgos que zelam pela gesto da coisa pblica e que possibilitam o alcance de diretrizes estabelecidas.
A Administrao Pblica o exerccio legal da funo administrativa do Estado, que deve se pautar pelos princpios constitucionais da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Em termos operacionais, a administrao pblica a atividade concreta e imediata, de desempenho perene e sistemtico, legal e tcnico dos servios prprios do Estado para a gesto dos interesses pblicos, por meio de prestao de servios pblicos. Os servios pblicos podem ser classificados como de interesse geral ou particular. Os gerais ou universais beneficiam toda a coletividade e so atividades prprias do Estado. J os servios pblicos particulares ou especiais so aqueles que o cidado solicita ao poder pblico ou que este coloca sua disposio, custeados por taxas cobradas diretamente ao beneficirio dos servios. No Brasil, a qualidade e a eficincia na prestao dos servios pblicos ainda deixam muito a desejar, o que refora a necessidade de maior participao cidad na cobrana por melhores bens e servios. O cidado brasileiro, no entanto, no desenvolveu plenamente o hbito de prestar queixa junto aos rgos competentes pelos servios pblicos, com os quais no tenha ficado satisfeito. Talvez isso se deva mentalidade generalizada de que os bens e servios pblicos so gratuitos, quando, na verdade, eles so custeados com os tributos pagos pelos cidados. J aqueles cidados insatisfeitos, mas conscientes de que so eles por meio do pagamento de tributos que financiam em boa parte as atividades do Estado, tendem a revoltar-se contra o pagamento de tributos, buscando formas de se eximir do pagamento. A sada, entretanto, no essa;
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imprescindvel que os cidados insatisfeitos exijam do Estado mais qualidade na prestao dos servios, mas tambm se mobilizem para plena conscientizao de que o no pagamento dos tributos por parte de alguns, apenas prejudica a coletividade e os servios prestados pelo Estado. Este um exerccio de cidadania fiscal! importante lembrar que os rgos pblicos tm institudo Ouvidorias, consideradas ferramentas de consolidao da democracia, para receberem as reivindicaes dos contribuintes e encaminh-las aos setores competentes para a soluo. Faz-se necessrio agora discutirmos sobre as fontes de financiamento do Estado para o exerccio da coisa pblica. As principais fontes histricas de financiamento so: receita de senhoriagem por meio da emisso de moeda: este tipo de receita proveniente de poltica monetria pode desencadear um processo inflacionrio, prejudicar toda a sociedade, principalmente a parcela de mais baixa renda. A simples emisso de moeda que no encontre lastro econmico, isto , que no se faa em proporo ao crescimento da circulao de bens e servios no mercado, conduz, inevitavelmente, perda de seu valor e, portanto, a processos inflacionrios; receita proveniente da emisso de ttulos: esse tipo de receita decorrente de uma poltica fiscal encontra limitaes na capacidade de endividamento estatal e devido aos seus impactos, igualmente indesejados, sobre a poltica monetria; receita proveniente da atividade empresarial do prprio estado industrial, servios, agropecuria e patrimonial: tipo de receita corrente prpria que est em processo de declnio resultante do prprio papel do Estado na economia contempornea, com reduo da sua interveno direta e aumento de seu poder regulador; receita proveniente da arrecadao tributria: uma receita corrente prpria cujos recursos so provenientes do patrimnio dos particulares sob a forma de tributos.
As trs primeiras fontes de financiamento deparam-se com importantes limitaes decorrentes da prpria concepo atual de Estado; enquanto que a ltima fonte citada, a arrecadao tributria, constitui a principal fonte de recursos sustentveis para a existncia do Estado contemporneo. Segundo Paul Kirchhof,1 Enquanto a Constituio deixa em poder dos particulares o domnio individual sobre os bens econmicos..., o Estado s pode financiar-se por meio da participao no xito da economia privada. Nesse contexto, a gesto fiscal responsvel encontra na tributao o principal instrumento para o financiamento do Estado na promoo do bem comum.
O poder singular de tributar conferido pelas Constituies aos entes estatais, sendo conhecido como poder de imprio. Na sociedade contempornea, somente o Estado Nacional soberano e constitucionalmente organizado por meio dos seus entes polticos tem o direito de instituir e cobrar tributo dos cidados.
1 KIRCHHOF, Paul, La Inuencia de la Constitucin Alemana en su Legislacin Tributaria, in Garantas Constitucionales del Contribuyente, Tirant lo Blanch, Valencia, 1998, p. 26
De acordo com Machado (2007, pg. 55), A tributao , sem sombra de dvida, o instrumento de que se tem valido a economia capitalista para sobreviver. Sem ele no poderia o Estado realizar seus fins sociais, a no ser que monopolizasse toda a atividade econmica. Evidencia-se assim mais uma importante funo do Estado: o estabelecimento e a cobrana de tributos
2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS

2.1 Idade Antiga
O tributo tem origem remota e, certamente, acompanhou a evoluo do homem, a criao das primeiras sociedades, o surgimento de lderes tribais ou chefes guerreiros e polticos. Estudos indicam ter sido voluntria a primeira manifestao tributria, em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lderes ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da comunidade. Tempos depois, as contribuies tributrias passaram a ser compulsrias, quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores. Aps essa poca, os chefes de Estado passaram a estabelecer uma contribuio pecuniria a ser paga pelos seus sditos, sob a forma de tributos. O texto mais antigo encontrado sobre a cobrana de Compulsrio: que compele; obrigatrio. tributos na Antiguidade uma placa de 2.350 a.C., em Escrita cuneiforme: escrita antiga em forma de escrita cuneiforme, que descreve as reformas empreencunha, da poca dos assrios, persas e medas. didas pelo rei Urukagina na cidade-estado de Lagash, localizada na antiga Sumria, entre os rios Tigre e Eufrates. O documento relata a cobrana de impostos extorsivos e leis opressivas, a explorao por funcionrios corruptos e o confisco de bens para o rei. Tambm entre os egpcios encontramos um texto, do segundo milnio a.C., que retrata as dificuldades encontradas por um campons para pagar ao escriba do fara os impostos sobre a colheita.
Na Grcia (sculo VII a.C.) instituiu-se o tributo administrado pelo Estado, como conhecemos hoje. custa do trabalho escravo e dos tributos pagos pelos cidados, os gregos construram uma das maiores civilizaes do mundo antigo.
A conquista da Grcia por Roma, em 146 a.C., deu incio construo do Imprio Romano, formado por povos com diferentes culturas. s suas provncias anexadas, Roma impunha a cobrana de tributos vinculado importao de mercadorias (portorium) e pelo consumo geral de qualquer bem (macelum), como meio de fortalecer seus exrcitos para a conquista de novos territrios, possibilitando a formao do maior Imprio existente no mundo antigo.
2.2 Idade Mdia

A queda do Imprio Romano marcou o incio da Idade Mdia, perodo da Histria que vai do ano 476 a 1453. O grande imprio foi dividido em vrios pedaos de terra, chamados feudos. Perdeu-se completamente a noo de Estado na Europa medieval. Cada feudo possua um senhor. Eram os chamados senhores feudais, que eram os nobres.
Nessa poca, a maioria das pessoas vivia nos campos. Os camponeses, ento chamados servos, eram obrigados a pagar tributos aos senhores feudais. Como no havia Estado, a circulao de moedas era escassa. Desse modo, os servos pagavam os tributos devidos ao senhor entregando-lhes a melhor parte de suas colheitas.
O que restava era suficiente apenas para a sobrevivncia do campons e de sua famlia. A vida nos campos era difcil e trabalhosa, o servo estava preso terra do senhor, sua liberdade era muito restrita. Os servos estabeleciam com seus senhores uma relao hereditria de dependncia conhecida como vassalagem. Em troca de proteo, ofereciam seu trabalho e pagavam pesados impostos. Nesse perodo, os senhores de terra possuam ainda direito de vida e de morte sobre os seus vassalos. Quem no pagasse o tributo devido podia ser preso ou morto. A vida das pessoas estava voltada para atender s vontades e s necessidades dos senhores feudais. O povo vivia miseravelmente.
A religio catlica nesse perodo era muito forte e Servo: indivduo cujo bem e pessoa dependiam os senhores feudais, convencidos pelos representantes da do senhor feudal. Igreja, comearam a participar das cruzadas, as chamaVassalagem: termo ligado ao feudalismo, em que das guerras santas, que tinham por objetivo reconquistar o indivduo, em condio de servo, ligado ao sea Palestina, lugar sagrado para os cristos. Para recupenhor por juramento de f em sua submisso. rar os territrios da Terra Santa, os senhores feudais gastavam cada vez mais recursos e, para isso, cobravam mais tributos. Na Inglaterra, no final do Sculo XII, o Rei Ricardo I, conhecido como Ricardo Corao de Leo, tambm comandou expedies Terra Santa, a Terceira Cruzada, financiadas principalmente por recursos do tesouro do seu pas e pela cobrana de novos tributos. Enquanto o Rei Ricardo I viajava em suas expedies, o seu irmo mais novo, Joo I, o Joo Sem-Terra, foi a pessoa mais influente do Reino e o responsvel pela tarefa de reunir dinheiro, por meio da cobrana de mais tributos, para sustentar as cruzadas e pagar o resgate de Ricardo I, preso em cativeiro na Alemanha. Alm disso, como Joo I tinha pretenses de no devolver o trono a Ricardo I, os recursos obtidos com a elevao dos tributos tambm foram destinados formao de seu novo exrcito.
Em 1199, Joo I assumiu o reinado da Inglaterra e tentou reorganizar as finanas do reino, debilitadas pelas cruzadas e pelo pagamento do resgate de Ricardo I. Instituiu novos impostos sobre os nobres. Revoltados, estes se insurgiram contra a cobrana abusiva de tributos e, em 15 de junho de 1215, o Rei Joo I foi obrigado a assinar a Magna Carta, um tratado de direitos, mas principalmente de deveres, do rei para com os seus sditos. Esse foi um documento de grande importncia histrica, por ser a primeira limitao legal ao poder dos reis de instituir tributos.
O fim das cruzadas marcou tambm o enfraquecimento crescente do poder dos senhores feudais. Exrcitos inteiros foram destrudos e muitos dos senhores de terra morreram nas guerras santas. Os camponeses, ento, foram se libertando aos poucos do poder feudal. Cansados da vida de explorao e penria, grande nmero de camponeses migrou para as cidades.
No final da Idade Mdia, as cidades estavam reflorescendo em toda a Europa. O contato com a cultura oriental trouxe para os europeus novos hbitos de consumo. Os produtos orientais as especiarias eram muito valiosos. Surgiu uma nova classe social, a dos comerciantes, industriais e banqueiros, constituindo a chamada burguesia palavra derivada de burgo, que significa cidade. O comrcio cresceu e diversificou-se. Esse movimento atraiu cada vez mais pessoas para as cidades. Mas no era fcil adquirir especiarias, porque a rota do Oriente era dominada pelos rabes, inimigos mortais dos europeus desde a poca das cruzadas. As cidades que mais se beneficiaram do comrcio Especiarias: substncias aromticas para conserdas especiarias na Europa foram, principalmente, Gnovar e temperar a comida, como: cravo-da-ndia, va e Veneza, por causa de sua localizao geogrfica pricanela, pimenta-do-reino, noz-moscada. vilegiada. Os hbeis comerciantes italianos conseguiram manter acordos comerciais com os rabes, que lhes permitiram praticamente monopolizar o comrcio com o Oriente. Isso gerou grande progresso material para toda a regio, criando condies para o surgimento de uma nova era da histria da humanidade: o Renascimento, que marca o fim da Idade Mdia.
2.3 Idade Moderna

Na Idade Moderna, que vai do ano 1453 (tomada de Constantinopla pelos turcos otomanos) a 1789 (Revoluo Francesa), os feudos foram transformados em reinos. Os pequenos reinos foram crescendo e se unindo, dando origem aos Estados Nacionais. O monoplio rabe-italiano sobre o comrcio com o Oriente fazia com que o preo das especiarias permanecesse muito elevado. Para o restante da Europa, era necessrio conseguir uma nova rota comercial com o Oriente, que possibilitasse baratear o custo daqueles produtos to cobiados. Para isso, no havia outro caminho seno navegar pelo tenebroso e desconhecido Oceano Atlntico.
Navegao to perigosa exigia a construo de verdadeiras esquadras de caravelas, o que era muito caro. Somente os reis, j ento fortalecidos pela criao dos Estados Nacionais, tinham permisso para cobrar tributos de seus sditos. Essa prtica permitia reunir tamanha fortuna em moedas de ouro e prata para financiar as grandes viagens. Assim, nessa poca, generalizou-se a cobrana de tributos em moeda e no mais em mercadorias, como ocorrera ao longo de toda a Idade Mdia.
Devido sua posio geogrfica privilegiada e ao notvel desenvolvimento da navegao, Portugal e Espanha foram os primeiros reinos a lanar grandes expedies martimas. Descobriram as rotas para a frica e sia e chegaram s Amricas, ento densamente habitadas por povos de culturas completamente diferentes da europeia. A descoberta de metais preciosos nas Amricas mudou totalmente a face da Europa, financiou a Revoluo Industrial e proporcionou a ascenso da burguesia como classe social rica e influente. Enquanto isso, as colnias, como o Brasil, eram exploradas e tinham suas riquezas extradas e mandadas para a Europa, sem gerar nenhum benefcio para seus habitantes. Os reis foram se tornando cada vez mais fortes e acumulando enorme poder. Surgia o Estado absolutista.
No absolutismo, a sociedade estruturava-se em castas. As classes dominantes eram a nobreza e o clero, que nada pagavam. O Estado era sustentado exclusivamente pelos pesados tributos pagos pelos comerciantes (burgueses) e trabalhadores (camponeses e artesos).
O exemplo histrico mais notrio da realidade econmica e social dessa Era foi o Estado Nacional na Frana, sob o reinado de Lus XVI, conhecido pela sua mxima LEtat cest moi.2
Absolutismo: sistema poltico em que a autoridade soberana no tem limites constitucionais. Castas: grupo social fechado, ou sistema rgido de estratificao social, de carter hereditrio.
Despotismo: poder arbitrrio e absoluto. SinA sociedade francesa era dividida em trs ordens: de nimo de tirania, ditadura, autocracia. um lado, o clero e a nobreza, que no pagavam impostos, recebiam penses do estado e podiam exercer cargos pblicos, e do outro lado, o povo ao qual cabia, por meio do pagamento de tributos, sustentar as demais classes sociais.
O sistema tributrio imposto pelo Luis XVI famoso por seu despotismo, revelado por seu lema:
Quero que o clero reze, que o nobre morra pela ptria e que o povo pague.
Onerado pelas constantes majoraes tributrias que visavam manuteno do luxo da corte, o povo reagiria violentamente, deflagrando a Revoluo Francesa (1789).
2.4 Idade Contempornea

A Revoluo Francesa constitui o marco inicial da Idade Contempornea. A Revoluo teve como objetivo instaurar a Repblica, sob o lema Liberdade, Igualdade e Fraternidade. Surge, em 1789, a Declarao dos Direitos do Homem e do Cidado, que um marco na histria do ser humano, porque foi o primeiro documento que definiu claramente os direitos fundamentais e inalienveis da pessoa humana.
Ainda nessa poca, os Estados Unidos tornaram-se independentes da Inglaterra. Uma das principais causas da Guerra de Independncia americana foram os pesados impostos que a Coroa Britnica cobrava de suas colnias na Amrica.
Esses movimentos de libertao inspiraram vrias revoltas importantes ocorridas no Brasil nos fins do sculo XVIII e incio do sculo XIX. Tais movimentos tinham por objetivo declarar nossa independncia de Portugal e criar a Repblica. Entre essas revoltas, a principal foi a Conjurao Mineira, mais conhecida como Inconfidncia Mineira.
2 O Estado sou eu.
Entre as principais causas da Conjurao Mineira est exatamente a cobrana do chamado quinto do ouro, ou seja, a quinta parte de todo o ouro extrado nos garimpos, que deveria ser enviada pela Colnia Coroa Portuguesa como tributo.
No final do sculo XVIII, as minas de ouro comeaderrama: prtica coercitiva de cobrana dos varam a se exaurir e a produo caiu muito. Mas o governo lores referentes ao tributo local, na regio das portugus, endividado, no admitia receber menos. Desminas, para atingir meta estipulada pela Coroa Portuguesa. confiava de que a produo do ouro que chegava s casas de fundio estava diminuindo porque havia muita sonegao. Por isso, a rainha de Portugal D. Maria I, conhecida como D. Maria, a Louca, determinou que, se a produo anual de ouro que cabia Coroa no fosse atingida, a diferena seria cobrada de uma nica vez por meio da derrama. A proximidade do dia da derrama aterrorizava o povo de Vila Rica, cidade de Minas Gerais. Tiradentes e os demais inconfidentes perceberam que esse seria o dia certo para anunciarem o movimento, pois contavam com o apoio e a participao da populao de Vila Rica. No entanto, antes que isso acontecesse, foram delatados por Joaquim Silvrio dos Reis. A derrama foi suspensa. Apesar de derrotado, o movimento mineiro inspirou, anos mais tarde, a Independncia do Brasil.
Hoje em dia, nossa Constituio, como a de todos os pases democrticos, garante os direitos dos contribuintes impondo limites ao poder do Estado de tributar.
O tributo tem hoje grande significado social, por ser o maior responsvel pelo financiamento dos programas e aes do governo nas reas da sade, previdncia, educao, moradia, saneamento, meio ambiente, energia e transporte, entre outras. No entanto, preciso zelar sempre para que os princpios constitucionais sejam observados e para que os recursos arrecadados possam ser aplicados em obras e servios que atendam s necessidades da populao, como um todo, principalmente da parcela mais pobre.
3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

3.1 poca das descobertas e das primeiras expedies (1500-1532)
O primeiro nus fiscal suportado pelo Brasil refere-se indstria extrativa (extrao do paubrasil). A Coroa Portuguesa, desde o incio, considerou o pau-brasil como monoplio real, autorizando sua extrao mediante o compromisso de que o extrator erguesse fortificaes ao longo da costa, iniciasse a colonizao e pagasse, a ttulo de tributo, uma quantia pr-estipulada.
3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548)

Posteriormente, com o propsito de resguardar as terras recm-descobertas, o ento soberano portugus D. Joo III resolveu povoar o Brasil servindo-se dos nobres e fidalgos portugueses. Em 10 de maro de 1534, o litoral do Brasil foi dividido em quinze partes, atribudas a donatrios (capito, chefe superior), com direito de sucesso por isso denominadas capitanias hereditrias. Nessa poca, os tributos eram divididos da seguinte forma: a) Rendas do Real Errio (Portugal):
Errio: dinheiro pblico; bens oficiais.
monoplio do comrcio do pau-brasil, de especiarias e drogas; direitos rgios cobrados nas alfndegas reais sobre importao e exportao de mercadorias (em geral 10% do valor comerciado); quinto (20% do valor obtido pela extrao) dos metais e pedras preciosas (ouro, cobre, prata, coral, prola, chumbo, estanho etc.); dzimo (10% do valor obtido com a venda) do pescado e das colheitas de todos os produtos da terra, colhidos ou fabricados e um imposto cobrado sobre cada ndio tornado escravo.
b) Rendas do donatrio (capito-mor e governador): monoplio das exploraes de moendas dgua e de quaisquer outros engenhos; direitos de passagem dos rios (barcagem); quinto (20%) do produto do pau-brasil, especiarias e drogas; dzimo do quinto (2%) dos metais e pedras preciosas que se encontrassem na capitania; redzima (ou seja, 10% da dzima, ou ainda 1%) de todas as rendas da Coroa.
Nesse perodo, no existia nenhuma organizao fiscal e os tributos eram pagos in natura ou em espcie, sendo enviados para Portugal.
3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)

Os tributos continuavam sendo cobrados pelos rendeiros (cobradores de rendas), que possuam poderes em demasia, inclusive para prender qualquer contribuinte remisso e com atraso em suas obrigaes fiscais. Esses tributos eram pagos em produtos in natura, como dito anteriormente, servindo de moeda subsidiria vrios produtos, como acar, tabaco, cravo, pano de algodo, farinha, carne salgada, couro, pau-brasil, entre outros. A moeda que corria no Brasil era a portuguesa (o real ou o cruzado), que no era utilizada para pagamento de tributos. No existia um sistema tributrio ou mesmo uma organizao fiscal.
3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822)

Quando as tropas de Napoleo Bonaparte, Imperador da Frana, invadiram Portugal, a famlia real portuguesa fugiu para o Brasil, iniciando um novo perodo histrico na colnia: o Brasil passa a ser, de fato e de direito, a sede da monarquia portuguesa (1808-1815). Nessa fase, foram tomadas vrias medidas de cunho poltico e econmico e criadas instituies com vistas ao estabelecimento da administrao real na ento colnia. O Prncipe D. Joo VI, ao chegar Bahia, em 24 de janeiro de 1808, abre os portos do Brasil s naes amigas, liberando a atividade comercial, at ento permitida apenas com Portugal. A partir desse momento, permitiu-se o ingresso no Brasil de produtos estrangeiros, criando a aduana brasileira. A mudana da famlia real para o Brasil trouxe grandes despesas para os cofres pblicos com instituio de novos servios exigindo, por consequncia, o aumento das alquotas dos tributos j existentes ou a criao de novos, a cada novo servio prestado, na modalidade que hoje denominamos taxa.
3.5 Brasil independente (1822)

Foi somente aps a decretao do Ato Adicional de 12 de agosto de 1834 que foram traados os limites e os fundamentos do Direito Tributrio Nacional. A partir de ento sucederam-se as disposies que criaram, alteraram e suprimiram tributos, modificando as competncias tributrias. Com a evoluo das concepes de Estado e a criao de novas cartas constitucionais, os tributos passaram a ser definidos tendo em vista o bem-estar social. Cada vez mais, foram sendo criadas leis para definir a aplicao social dos recursos arrecadados com os tributos.
4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

4.1 A Legislao Tributria Nacional
A Constituio Federal consagra os princpios gerais do Sistema Tributrio Nacional, definindo as limitaes ao poder de tributar, a competncia para a instituio de tributos e a repartio das receitas tributrias. Aos entes federados (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios), a Carta Magna outorgou o poder de criar, modificar ou extinguir os tributos, por meio de lei, de acordo com as diretrizes estabelecidas.
Pode-se ilustrar a hierarquia da legislao tributria nacional como um edifcio projetado em forma de uma pirmide, cujo pice a Constituio Federal CF. Em um andar abaixo esto as Leis Complementares, dentre estas, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que contm as normas gerais aplicveis Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, pertinentes aos tributos, fixando os fatos geradores e seus principais aspectos. Descendo mais um andar no edifcio tributrio esto as normas ordinrias que constituem as Leis Ordinrias (da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, dependendo da competncia tributria), que criam os tributos, viabilizando os princpios e regras estabelecidos nos nveis hierrquicos superiores, estabelecendo detalhadamente as obrigaes e os direitos dos contribuintes. Finalmente, vm os atos legais chamados executrios (porque tornam exequveis as leis ordinrias), como os Decretos (expedidos pelos chefes dos Poderes Executivos), as Portarias (expedidas pelos ministros e secretrios de Governo), as Instrues Normativas, Ordens de Servios, etc. (expedidas pelos chefes das reparties), e que so denominadas de atos legais, porque no podem dispor diversamente do previsto nas leis. Assim, em respeito hierarquia das normas jurdicas, as leis tributrias precisam observar fielmente alguns princpios expressos na Constituio Federal, de modo a alcanar de maneira justa e harmnica as diversas manifestaes de riqueza que se materializam sob a forma da renda auferida, do consumo e do patrimnio acumulado pelas pessoas, sejam naturais ou jurdicas. A estrutura hierrquica das leis quanto a sua aplicabilidade talvez seja o principal problema do nosso Sistema Tributrio: h leis que esto em conflito com determinados princpios constitucionais. Mas somente o cumprimento efetivo desses princpios que permitiro que o Sistema Tributrio Nacional se torne um instrumento para o alcance de uma das funes essenciais do Estado moderno: eliminao das desigualdades sociais e desequilbrios econmicos regionais, objetivando o alcance do bem comum. Portanto, a construo de uma tributao mais justa passa pela reafirmao em lei de alguns princpios nucleares do sistema que no esto sendo observados. Outro grande problema de nosso Sistema Tributrio est na concentrao da gerao da receita pblica na arrecadao de tributos indiretos (cujo nus pelo pagamento pode ser transferido total ou parcialmente ao consumidor), desrespeitando princpios tributrios de nossa Constituio, como o da capacidade contributiva, que se materializa nos corolrios da progressividade (quem ganha mais deve pagar mais, Constituio Federal, art. 153, 2, inciso I) e da seletividade (quanto mais essencial sobrevivncia, menor dever ser a carga de impostos indiretos que gravam determinado produto CF, art. 153, 3, inciso I).
A cidadania um dos objetivos fundamentais da Repblica (CF, art. 1, 2): a igualdade e a justia so valores supremos da sociedade. Para que alcancemos tais objetivos, fundamental que o Sistema Tributrio seja utilizado como instrumento de distribuio de renda e riqueza. Para isso, imprescindvel a participao popular nas decises polticas, definindo quem vai pagar a conta e como ser aplicado o dinheiro arrecadado com os tributos.3
4.2 Princpios constitucionais tributrios

Os princpios constantes do texto constitucional podem ser assim enunciados: Princpio da legalidade (CF, art. 150, I) Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres individuais e coletivos, uma vez que, nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados lei, mas tambm a prpria administrao pblica. A legalidade, como princpio fundamental do Estado de Direito, no se restringe a vedar ou proibir a tributao sem lei, mas, fundamentalmente, garantir, a todo cidado, segurana jurdica, econmica e social. Princpio da anterioridade da lei (CF, art. 150, III, b e c) Probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria. um corolrio do princpio da no surpresa. Princpio de irretroatividade da lei (CF, art. 150, III, a) Esse princpio tambm um princpio geral de Direito. Visa a impedir que determinada lei produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que seja benigna ao contribuinte. Princpio da isonomia Trata-se da igualdade de todos perante a lei. Esse princpio aparece no caput do art. 5 da CF como um dos cinco direitos fundamentais. Princpio da uniformidade da tributao (CF, art. 151, I) vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio. A Constituio Federal permite, entretanto, que a Unio exera uma poltica de incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do Pas.
3 Frum Brasil Cidado, 2003.
Princpio da capacidade contributiva (CF, art. 145, 1) Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade econmica. Esse princpio atende ao imperativo da redistribuio de renda. Em respeito ao princpio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo o mais prximo possvel da real capacidade de pagamento de cada contribuinte. Princpio da proibio de confisco (CF, art. 150, IV) Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A anlise de cada caso que permitir dizer se h ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.
4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

importante lembrar que toda atividade estatal regulamentada por normas jurdicas. Ao cidado comum, permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao passo que, ao administrador pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente autoriza. A Constituio Federal assegura ao cidado garantias contra a ao abusiva do Estado, limitando o seu poder de tributao. do Estado. A Constituio de 1988 consagra uma srie desses princpios, a saber:
Art.150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributos sem lei que os estabelea; II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrarem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; IV utilizar tributo com efeito de confisco; V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico;
VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar
Princpio da Transparncia Tributria (CF, art. 150, 5) A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. Todos ns somos contribuintes e temos o direito de saber qual o montante dos tributos que est contido no valor das mercadorias e servios que adquirimos. Trata-se de dispositivo pendente de regulamentao.
A Constituio prev, exaustivamente, quais so os impostos de competncia de cada ente poltico da Federao. Assim, nenhum outro imposto poder ser criado alm daqueles expressamente previstos no texto constitucional. Essa garantia admite apenas uma exceo. Trata-se da competncia residual da Unio para instituir: outros impostos, desde que sejam no cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio; (CF, art. 154, I), impostos extraordinrios, na iminncia ou no caso de guerra externa, [...] compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. (CF, art. 154, II).
5. TRIBUTO
5.1 Conceito de tributo
A palavra tributo deriva do latim tributum. Diz respeito quilo que, por dever, entregue ao Estado.
De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (Art. 3. CTN, Lei 5.172/66). De acordo com o art. 5, CTN, os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Explicando melhor o que tributo:

toda prestao pecuniria compulsria todo pagamento obrigatrio ao Estado; em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir o pagamento efetuado em dinheiro, mas a lei poder admitir que ele seja feito por meio de algo de valor equivalente moeda ou nela conversvel; tributo no penalidade por infrao; multa, sim, constitui sano pecuniria decorrente de ato ilcito; Sem lei que o institua, no existe tributo (princpio da legalidade); a cobrana deve ser realizada conforme determina a lei, no comportando discricionariedade do administrador pblico.
que no constitua sano de ato ilcito
instituda em lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
5.2 Caractersticas dos tributos

so devidos a um ente pblico (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio); sua finalidade servir de meio para o atendimento s necessitm fundamento jurdico no podades financeiras do Estado de der soberano do ente tributante; modo que este possa realizar sua funo social.
Poder soberano: poder conferido pela Constituio. Ente tributante: ente poltico (Unio, Estado, Distrito Federal e Municpio) designado pela Constituio com o poder criar e cobrar impostos.
5.3 Classificao dos tributos

Os tributos classificam-se em vinculados e no vinculados. Tributos vinculados
Os tributos vinculados so aqueles cuja cobrana se justifica pela existncia de uma determinada atividade do Estado, voltada diretamente para o particular que pagou o tributo, beneficiando-o de alguma forma. Ou seja, exigem uma contraprestao estatal. So tributos vinculados, as taxas e as contribuies de melhoria.
O Estado poder cobrar uma taxa ou uma contribuio de melhoria caso um determinado servio pblico, como a coleta de lixo, o fornecimento de gua tratada, a emisso de um passaporte ou a realizao de uma obra pblica, resultar em vantagem direta para o particular. Tributos no vinculados
Os tributos no vinculados so aqueles cobrados pelo Estado sem a exigncia da contraprestao de servios ou obras ao contribuinte em especfico. O Estado, pelo seu poder de imprio, cobra esse tipo de tributo para obter recursos para financiar suas atividades.
O retorno sociedade pelo pagamento de tributos ocorre por meio de benefcios e vantagens indiretas provenientes da ao do Estado na busca da realizao do bem comum. Os tributos no vinculados so os impostos especificados na legislao tributria. Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa:
COMPETNCIA COMUM Podem ser institudos por qualquer ente tributante: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios TAXAS E CONTRIBUIO DE MELHORIA Tributos que esto vinculados a uma prestao de servio concreto.
COMPETNCIA PRIVATIVA Cada imosto de competncia especfica de um ente tributante. Dessa forma, por exemplo, se aos Estados compete instituir e arrecadar o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA, a sua omisso no autoriza a Unio ou os Municpios a institu-lo. IMPOSTOS
Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica
5.4 Espcies de tributos 5.4.1 As figuras previstas na CF

Conforme dispem o art. 145 da Constituio Federal e o art. 5 do CTN, as espcies tributrias so: os impostos; as taxas; as contribuies de melhoria.
Importante notar que, para a natureza jurdica do tributo, o relevante o seu fato gerador (CTN, art. 4), sendo de menor importncia o seu nome ou a destinao do produto de sua arrecadao.
Na Constituio Federal, contudo, so previstas duas outras figuras tributrias que se encaixam perfeitamente na definio de tributo anteriormente descrita e que so tratadas da mesma forma que os tributos, como se tributos fossem. So elas: os emprstimos compulsrios (art. 148); e as contribuies especiais ou parafiscais (art. 149).
5.4.2 Impostos
O cidado comum costuma designar por imposto toda e qualquer exigncia vinda do poder pblico. Entretanto, imposto possui um conceito mais restrito, sendo uma das espcies de tributo previstas pela Constituio.
O imposto a quantia em dinheiro legalmente exigida pelo poder pblico, que dever ser paga pela pessoa fsica ou jurdica a fim de atender s despesas feitas em virtude do interesse comum, sem levar em conta vantagens de ordem pessoal ou particular.
Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos.

IMPOSTOS DIRETO PROGRESSIVO
O tributo progressivo com relao renda quando sua al aquele em que a pessoa que paga (contri- quota aumenta em razo do crescimento do valor do objeto buinte de fato) a mesma que faz o reco- tributado, ou seja, o valor aumenta de acordo com a capacilhimento aos cofres pblicos (contribuinte dade econmica do contribuinte. de direito). Existem alquotas diferenciadas que aumentam medida Exemplos: IRPJ, IRPF, IPVA e IPTU. que os rendimentos ficam maiores. Exemplos: IRPF e IRPJ. INDIRETO aquele em que o contribuinte de fato no o mesmo que o de direito. O exemplo clssico o ICMS. falsa a ideia de que o comerciante sempre quem paga esse imposto; em geral, ele simplesmente recebe do consumidor e recolhe ao Estado o imposto que est embutido no preo da mercadoria vendida. Exemplos: ICMS, IPI e ISS. REGRESSIVO O tributo regressivo em relao renda do contribuinte quando a proporo entre o imposto a pagar e a renda decresce com o aumento do nvel de renda, ou seja, no considera o poder aquisitivo nem a capacidade econmica do contribuinte. A regressividade uma caracterstica dos impostos indiretos, como aqueles que incidem sobre o consumo, onde as alquotas dos impostos so as mesmas para todos os indivduos independentemente dos nveis de renda individuais.. Exemplo: ICMS.
IRPJ: Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica IRPF: Imposto de Renda Pessoa Fsica IPVA: Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPTU: Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana ICMS: Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados ISS: Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza
O ICMS e o IPI so tributos indiretos e regressivos. Isso significa que, proporcionalmente, quem ganha menos paga mais. Independentemente da capacidade contributiva, todos pagam o mesmo valor do imposto, que est embutido no preo de um produto.
5.4.3 Taxas
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. (CTN, art. 77).
Como se observa, as taxas exigem uma atuao estatal direta em relao ao contribuinte e o seu valor dever limitar-se ao custo do servio prestado, sob pena de seu excesso configurar imposto.
Fato gerador: uma situao prevista em lei que, se acontecer, provoca o nascimento da obrigao tributria.
Os servios pblicos especficos so aqueles prestados de forma prpria, no genrica, ou seja, que esto estruturados espcie por espcie, salvos os quais so cobradas as taxas. Exemplo: servio de recolhimento de lixo, originando a taxa de coleta de lixo. Fica vedada, assim, a cobrana de uma taxa de servios gerais, na qual se torne impossvel para o particular a identificao do servio que lhe est sendo prestado. o caso, por exemplo, de uma rua possuir rede de esgoto e um dos moradores no a utilizar porque possui fossa particular. Como o servio foi potencialmente colocado sua disposio, a taxa exigvel. No necessrio, contudo, que o particular faa uso de fato do servio (utilizao efetiva) para que dele seja cobrada a taxa. Basta simplesmente que o servio seja posto sua disposio (utilizao potencial).
Taxas de fiscalizao: decorrem do exerccio do poder de polcia pelo ente estatal. Exemplo: taxas de publicidade, de localizao de estabelecimento comercial e taxa de licena para construo de imveis, cobradas pelo Municpio. Taxas de servios: so aquelas que tm como fato gerador a utilizao de determinados servios pblicos. Exemplos: taxa de emisso de passaporte, taxa de coleta de lixo, taxa para emisso de certido de bons antecedentes.
Poder de polcia: poder que o Estado tem de fiscalizar e limitar a liberdade dos particulares tendo em vista o interesse pblico. Trata-se de um poder disciplinador, que lhe permite intervir nas atividades dos seus cidados para garantir a ordem e a segurana, de sorte a tornar vivel a vida em sociedade.
O art. 77 do CTN admite a existncia de duas modalidades distintas de taxas:
5.4.4 Contribuio de melhoria

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
Sua justificativa jurdica est no princpio da vedao ao enriquecimento sem causa. No tarefa do Estado patrocinar a valorizao de imveis particulares e, consequentemente, o enriquecimento econmico de determinado cidado, em detrimento dos outros. Por esse motivo, sempre que a obra pblica realizada proporcionar a valorizao do imvel do particular, lcito ao Estado recuperar o enriquecimento ganho por meio da contribuio de melhoria. Tem em comum com as taxas o fato de ser tributo vinculado a uma prestao estatal. No entanto, dessas difere em dois pontos expressivos: pressupem a realizao de obra pblica e no servios pblicos e dependem de um fator intermedirio, que a valorizao do imvel. A contribuio de melhoria pode ser instituda e cobrada por quaisquer dos entes tributantes, desde que, evidentemente, seja realizada a obra pblica que d sustentao ao fato gerador desse tributo.
5.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais

A competncia para a instituio de tais contribuies exclusiva da Unio (CF, art. 149, caput), ressalvada a possibilidade de Estados-Membros e Municpios institurem contribuio social, descontada de seus servidores, para custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social (CF, art. 149, 1). Essas contribuies se desdobram em (CF, art. 149): sociais; interesse de categorias profissionais; interesse de categorias econmicas.
Contribuies sociais A contribuio social a fonte de financiamento do sistema de seguridade social, responsvel pelos servios prestados pelo Estado em decorrncia dos direitos sociais presentes no texto constitucional (CF, arts. 194 a 195). No conceito de seguridade social, esto compreendidas as previdncias sociais, a assistncia sade e a assistncia social. Entre as contribuies sociais existentes em nosso pas, temos:
PREVIDENCIRIA FGTS PIS Pasep Cofins CSLL
Contribuio de empregados, empregadores e autnomos para o INSS, calculada sobre a respectiva remunerao Fundo de Garantia do Tempo de Servio Programa de Integrao Social Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
Contribuies de interesse de categorias profissionais Tratam-se de contribuies institudas no interesse de categorias que possuem profisses legalmente regulamentadas, destinadas a custear as atividades de controle, fiscalizao e disciplina do exerccio profissional. Enquadram-se aqui as anuidades cobradas pelos Conselhos Federais que registram, regulam e fiscalizam o exerccio de profisses (ex.: engenheiros, advogados, mdicos, corretores, contadores, etc.). Contribuies de interesse de categorias econmicas Tratam-se de contribuies compulsrias cobradas de empregadores e empregados para o repasse a rgos de defesa de seus interesses (sindicatos e entidades de ensino e de servio social Senai, Sebrae, Sesi, entre outros). Enquadram-se nesse conceito a contribuio sindical (Decreto-Lei n 2.377, de 8/7/1940), descontada de todo trabalhador e empregador em favor dos sindicatos respectivos.
5.4.6 Emprstimos compulsrios

O aspecto mais relevante e diferenciador desta espcie tributria ser restituvel, ou seja, o tributo pago deve ser devolvido ao contribuinte. No entanto, tambm requer capacidade contributiva e lei complementar que o estabelea.
Como a Constituio Federal no indicou explicitamente o fato gerador do emprstimo compulsrio, poder a lei eleger um fato especfico ou escolher a mesma base de imposio de outros tributos.
a) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia b) no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional
Somente a Unio pode instituir emprstimos compulsrios e, ainda assim, em uma das seguintes hipteses previstas no art. 148 da CF
6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

A obrigao tributria divide-se em principal e acessria.
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se com o crdito dela decorrente. Art. 113, CTN
A obrigao acessria decorre da legislao e tem por objetivo municiar a administrao tributria de informaes de interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Ex.: apresentao da declarao de imposto de renda.
Fato gerador: uma situao ou evento previsto na lei e que, quando se realiza no mundo real, provoca o nascimento da obrigao tributria. uma expresso utilizada que representa um fato ou conjunto de fatos a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um determinado tributo. A ocorrncia do fato gerador faz nascer o direito do credor ou sujeito ativo (ente estatal) de receber o tributo (obrigao tributria principal) devido pelo devedor ou sujeito passivo (pessoa obrigada ao pagamento do tributo ou penalidade pecuniria) ou ver cumpridos os deveres formais institudos (obrigao tributria acessria). Lanamento: o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador, determina a matria tributria, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, quando for o caso, prope a penalidade pecuniria cabvel. Sujeito ativo: a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o cumprimento da obrigao tributria. So entes tributantes ou sujeitos ativos em nossa Repblica Federativa, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Sujeito passivo: a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pode ser: contribuinte quando tem relao pessoal e direta com a situao econmica que constitua o fato gerador da obrigao tributria; responsvel quando sua obrigao decorre de disposio expressa em lei, mesmo sem revestir a condio de contribuinte. Ex.: o transportador de mercadorias, o leiloeiro, o empregador em relao ao imposto de renda retido devido pelos seus empregados.
Crdito tributrio: decorre da obrigao principal. Compete privativamente autoridade administrativa constitu-lo pelo lanamento. Extingue-se com o pagamento ou quaisquer das outras modalidades previstas no art. 156 do CTN. Base de clculo: uma grandeza referencial, instituda pela lei e geralmente expressa em dinheiro, cujas principais funes so dimensionar o fato jurdico passvel de tributao e possibilitar a apurao da importncia devida pelo contribuinte ou responsvel.
Alquota: um percentual, definido em lei, a ser aplicado sobre a base de clculo para determinar o valor do tributo a ser pago. Alm de possibilitar a quantificao do tributo, ela um instrumento de justia fiscal, pois por meio de sua gradao o legislador busca efetivar os princpios da igualdade tributria e da capacidade contributiva. Competncia tributria: compete Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, instituir tributos, de acordo com os artigos da CF:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III propriedade de veculos automotores. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I propriedade predial e territorial urbana; II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.
7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE

A Constituio Federal define o campo de competncia de cada ente federativo.
7.1 Impostos da Unio

II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros IE Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais e Nacionalizados IR Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IPI Imposto sobre Produtos Industrializados IOF Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural IGF Imposto sobre Grandes Fortunas
IMPOSTOS DA UNIO Art. 153, CF
Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II Caractersticas

Fato Gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas a entrada de produto estrangeiro em territrio nacional. o importador (ou o arrematante, quando se tratar de produtos apreendidos ou abandonados). o preo normal do produto, quando da importao. Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.
Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE Caractersticas

Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas
a sada de produto do territrio nacional.

o exportador.
o preo normal do produto, quando da exportao. Podem ser alteradas a qualquer tempo, pelo Poder Executivo, desde que respeitados os limites e as condies fixados em lei.
Ambos os impostos sobre o comrcio exterior (II e IE) no tm finalidade arrecadatria, destinam-se a regular o fluxo comercial do Pas com os outros pases. Como instrumento de poltica econmica, podem ser utilizados para assegurar o abastecimento interno, produzir supervit na balana comercial ou estimular a concorrncia interna.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IR O IR o mais representativo tributo direto da Unio, pois incide sobre todas as rendas e proventos de qualquer natureza, de acordo com a capacidade econmica dos contribuintes. progressivo, na medida em que h alquotas diferenciadas. Seu principal fato gerador so os vencimentos percebidos pelos trabalhadores e a renda dos profissionais liberais. J o Imposto de Renda Pessoa Jurdica tem como base o lucro das empresas. No caso do rendimento do servidor pblico estadual e municipal, o Imposto de Renda descontado fica com o tesouro do governo do respectivo Estado ou Municpio. Caractersticas
a renda, ou seja, o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e os proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no conceito de renda. o titular da renda ou dos proventos. o montante da renda ou dos proventos tributveis. So progressivas e variveis para as pessoas fsicas e para as pessoas jurdicas.
Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas
Imposto sobre Produtos Industrializados IPI O IPI o imposto que incide sobre produtos, nacionais ou estrangeiros, que passam por qualquer etapa de industrializao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. A legislao brasileira especifica os seguintes processos na industrializao: transformao, beneficiamento, montagem, renovao, acondicionamento ou reacondicionamento. Para caracterizar a operao como industrializao, irrelevante o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condies das instalaes ou equipamentos empregados. um imposto indireto pois apesar do contribuinte de direito ser a empresa em cada etapa da industrializao, de fato quem suporta o seu pagamento o consumidor pois seu valor pode ser embutido no preo. A nota fiscal traz o valor do IPI destacado. Outra caracterstica do IPI a da no cumulatividade, pois em cada operao compensado o montante devido cobrado nas operaes anteriores. Caractersticas
Fato gerador a industrializao, assim entendida qualquer operao que modifique a natureza ou a finalidade de um produto, ou o aperfeioe para o consumo. Tambm incide sobre a importao de produtos industrializados. o industrial ou quem a ele a lei equiparar, bem como o importador ou quem a ele for equiparado.
Contribuinte
Base de clculo
o valor da operao que est modificando o produto. No caso da importao, o valor da operao acrescido do imposto de importao e demais despesas. No caso de produtos apreendidos ou abandonados, o valor da arrematao dos produtos. No caso das alquotas, o IPI pode ser considerado um imposto seletivo, pois suas alquotas variam em funo da essencialidade do produto, isto , se o produto for suprfluo, sua alquota ser maior e, se o produto for essencial, sua alquota ser menor. Ex.: carros de luxo, bebidas, cigarros e perfumaria tm as alquotas mais altas.
Alquotas
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio, Seguros, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios IOF A principal funo do IOF servir de instrumento de poltica econmica. Caractersticas
Varia conforme a espcie de operao feita: nas operaes de crdito a efetiva entrega (total ou parcial) do valor do objeto da operao; nas operaes de cmbio a troca de moedas ou de documentos que as representem; nas operaes de seguro a emisso da aplice ou do documento equivalente, ou o recebimento do prmio seguro; nas operaes relativas a ttulos imobilirios a emisso, a transmisso, o pagamento ou o resgate desses ttulos, conforme a lei. quem se beneficia da operao financeira. o valor da operao. Podem ser alteradas administrativamente em razo da poltica econmica do governo federal, no estando sujeitas ao princpio da anterioridade.
Fato gerador
Contribuinte Base de clculo Alquotas
Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR O ITR o imposto cobrado sobre a propriedade rural. Com a Constituio de 1988, o produto da arrecadao do ITR passou a ser repartido igualmente entre Unio e Municpio, permanecendo, no entanto, na competncia tributria federal. As alquotas so variveis em funo de critrios, como a localizao, a rea total da propriedade, o percentual de utilizao da rea, e incidem sobre o valor da terra nua
Caractersticas
Fato gerador Contribuinte Base de clculo a propriedade de imvel localizado fora da zona urbana do Municpio. o proprietrio. o valor da terra nua, a ser fornecido pelo contribuinte em sua declarao. So variveis conforme o percentual de utilizao da propriedade, em escala constante na lei e que leva em considerao tambm a rea total do imvel e sua localizao geogrfica no Brasil.
Alquotas
Imposto sobre Grandes Fortunas IGF A Constituio Federal de 1988, em seu art. 153, inciso VII, atribui Unio competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos de Lei Complementar. Entretanto, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a Lei Complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna.
7.2 Impostos dos Estados e do Distrito Federal

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao IMPOSTOS DOS ESTADOS E DO DISTRITO FEDERAL IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores ITCMD Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servio de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS O ICMS o mais importante imposto estadual porque representa a mais expressiva fonte de receita tributria, podendo chegar a 90% do total arrecadado. um imposto seletivo, ou seja, no igual para todas as mercadorias, incidindo mais sobre alguns produtos e menos sobre outros, dependendo da sua essencialidade. A arrecadao do ICMS controlada por meio de documentos fiscais. Existem diversas modalidades de documentos fiscais, alm de variantes de um mesmo tipo. Os mais conhecidos pelo pblico consumidor so a Nota Fiscal de Venda ao Consumidor (nota fiscal) e o cupom fiscal. importante lembrar que, sem os documentos fiscais, fica muito difcil para o governo saber quanto vai arrecadar de ICMS e quem est sonegando esse imposto. A sonegao do ICMS, ou seja, o no recolhimento desse imposto, assim como o no pagamento de qualquer outro imposto, constitui um ato grave com consequncias diretas para a coletividade, que deixa de usufruir os benefcios sociais advindos da sua correta arrecadao e aplicao.
A sonegao do ICMS e a possibilidade de desvio desse imposto para fins no sociais podero ser evitados por meio do efetivo exerccio da cidadania. Cabe ao cidado cobrar o documento fiscal comprovante da compra da mercadoria e/ou do servio prestado, assim como exercer o controle social sobre a gesto dos recursos pblicos. Caractersticas
a circulao de mercadoria (inclui minerais, combustveis e energia eltrica), a prestao de servios de transporte intermunicipal e interestadual e a prestao de servios de comunicao (somente quando a comunicao for onerosa). aquele que promover a operao ou a prestao objeto de incidncia do imposto.
Fato gerador
Contribuinte
Base de clculo
o valor da operao de circulao de mercadoria ou da prestao de servio. Tm limites fixados pelo Senado Federal e suas redues so condicionadas aprovao de todos os Estados mediante convnio; variam conforme as regies do pas e de acordo com a natureza do produto.
Alquotas
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Embora se trate de imposto de competncia estadual, o produto da arrecadao do IPVA dividido igualmente entre o Estado e o Municpio em que o veculo for emplacado. Caractersticas
a propriedade de veculo automotor de qualquer espcie (aeronaves, embarcaes, automveis, caminhes, motocicletas, enfim, qualquer veculo cuja propulso dependa de motorizao). o proprietrio do veculo. o valor venal do veculo. Diferem conforme a espcie de veculo.
Fato gerador
Contribuinte Base de clculo Alquotas
Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de quaisquer Bens ou Direitos ITCMD O ITCMD um imposto pago por quem recebe heranas, legados ou doaes. As alquotas incidem sobre o valor venal dos bens ou direitos.
Caractersticas
Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas a transmisso por morte ou por doao de quaisquer bens ou direitos. o herdeiro ou o legatrio, ou seja, quem recebe a herana ou o legado, no caso de transmisso causa mortis, e o donatrio, no caso de doao. o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Variam de 2% a 4%.
7.3 Impostos dos Municpios e do Distrito Federal

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IMPOSTOS DOS MUNICPIOS E DO DISTRITO FEDERAL ISS Imposto sobre Servios ITBI Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis Inter Vivos
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU um imposto patrimonial que incide sobre o valor venal dos imveis urbanos. A Constituio Federal admite a utilizao de alquotas progressivas com o objetivo de fazer com que a propriedade atenda sua funo social. Caractersticas
Fato gerador Contribuinte Base de clculo a propriedade de imvel situado na zona urbana do municpio. o proprietrio do imvel. o valor venal do imvel. So estabelecidas pela lei municipal, em geral, maiores para os imveis no construdos (terrenos). A Constituio Federal admite trs formas de progressividade: no tempo, para punir a especulao imobiliria em propriedades urbanas no edificadas, no utilizadas ou subutilizadas (art. 182, 4, II); em razo do valor do imvel (art. 156, 1, I); em razo da localizao do imvel (art. 156, 1, II).
Alquotas
Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS O ISS tem como fato gerador a prestao de servios, no compreendidos na rea de incidncia do ICMS, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Esto sujeitos a pagamento do ISS os servios prestados por mdicos, dentistas, psiclogos, costureiras, cabeleireiros, esteticistas, massagistas, advogados, contadores, barbeiros, corretores,
tradutores, e os servios relacionados com revelao de filmes e fotografia, estabelecimentos de ensino, lavanderia, cobranas diversas, transportes intramunicipais, hotelaria, jardinagem e outros prestadores de servios. Caractersticas
Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas o servio prestado, exceto os de comunicao e os de transporte estadual e interestadual, que so tributados pelo ICMS. o prestador de servios. o valor do servio prestado. So fixadas pela legislao municipal.
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos, a qualquer Ttulo, por Ato Oneroso, de Bens Imveis, por Natureza ou Acesso Fsica, e de Direitos Reais sobre Imveis, exceto os de garantia, bem como Cesso de Direitos a sua aquisio ITBI O ITBI um imposto que incide sobre a transmisso de bens imveis inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, ou seja decorrente da operao de compra e venda. Difere o ITCMD cujo fato gerador transmisso por doao e causa mortis. Caractersticas
Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso. Pode ser qualquer das partes na operao tributada. o valor venal do imvel. So estabelecidas pela lei de cada municpio.
7.4 Simples Nacional ou Supersimples

O Simples Nacional, ou Supersimples como se convencionou chamar, a forma de recolhimento unificado de oito tributos, a cargo da empresa, sendo eles: IR, IPI, Contribuies para o PIS/ PASEP, Contribuies para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, Contribuio sobre o Lucro Lquido - CSLL e a Contribuio para a Seguridade Social, de competncia da Unio, mais o ICMS, de competncia estadual, e o ISS, de mbito municipal. No regime anterior, o Simples no inclua o ICMS e o ISS, exceto mediante convnios entre os entes federativos e a Unio. A instituio do Simples Nacional, com base no pargrafo nico do art. 146 da Constituio Federal, por meio de redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 2003, resultou na unificao da cobrana daqueles tributos, abrangendo os Fiscos estadual e municipal.
uma forma de apurao e recolhimento dos tributos, ou seja, no se constitui em tributo novo, visto que no tem previso constitucional para a sua instituio nem possui todos os elementos de regras-matrizes de um tributo. O Simples Nacional surgiu com o intuito de simplificar as obrigaes principais e acessrias das microempresas e das empresas de pequeno porte, unificando a cobrana dos principais tributos incidentes sobre esses segmentos econmicos. O contribuinte, para aderir ao Simples Nacional, dever observar o faturamento no ano anterior, que no poder ultrapassar R$ 2.400.000,00 (dois milhes e quatrocentos mil reais), bem como se sua atividade no foi vedada pela Lei Complementar n 123, de 2006. O optante recolhe todos esses tributos em um nico documento de arrecadao denominado DAS Documento de Arrecadao do Simples Nacional , mediante aplicao de alquota que varia de 4% a 18,5%, conforme a atividade econmica e a faixa de receita bruta auferida nos ltimos doze meses. A implementao da tributao determinada pela Lei Complementar n 123/2006 revoga tacitamente todas as normas especficas de tratamento tributrio simplificado para as microempresas (ME) e para as empresas de pequeno porte (EPP), de modo que a Unio, os Estados e Municpios no mais podero estabelecer novas normas individuais no mesmo sentido. Com essa nova forma de apurao e recolhimento tributrio, as empresas tm menos burocracia para atender aos Fiscos federal, estadual e municipal, constituindo um dos passos para o aprofundamento do processo de reforma tributria.
8. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

O atual Sistema Tributrio concentra a arrecadao dos tributos na Unio e nos Estados. A Unio reparte um percentual de suas receitas tributrias com os Estados e Municpios. Os Estados, por sua vez, tambm dividem parte de suas receitas com os Municpios. A Constituio Federal prev um complexo mecanismo para a repartio das receitas, que pode ser feita de forma indireta ou direta.
8.1 Repartio indireta

Quando so formados fundos e a repartio depende de critrios previstos na legislao, destacando-se os seguintes: ICMS: 25% do ICMS arrecadado pelos Estados pertence aos Municpios; o principal critrio para distribuio o movimento econmico do Municpio. IR e IPI: 48% do produto da arrecadao desses impostos pela Unio dividido da seguinte forma: 21,5% para o Fundo de Participao dos Estados FPE, que dividido entre as unidades federadas, observando-se critrios da legislao; 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios FPM, que distribudo aos Municpios, observados alguns critrios da legislao. Essa constitui a principal fonte de arrecadao da maioria dos Municpios do Brasil; 3,0% para os programas de financiamento do setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. Do total que cabe ao Nordeste, 50% destinado regio semirida; 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decnio do ms de dezembro de cada ano; (includo pela Emenda Constitucional n 55, de 2007). existe ainda um fundo de compensao aos Estados e Municpios por suas exportaes isentas do ICMS. Para isso, a Unio repassa 10% do IPI aos Estados, proporcionalmente s suas exportaes de produtos industrializados. Esse valor limita-se a 20%, no mximo, para cada Estado. Por sua vez, cada Estado repassa 25% do que recebe da Unio aos Municpios, obedecendo aos mesmos critrios de roteiro do ICMS.
8.2 Repartio direta

Quando um percentual do imposto arrecadado pela Unio ou pelo Estado repartido entre os entes tributantes, como por exemplo:
IR: aos Estados e Municpios cabe o produto da arrecadao do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre os rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e fundaes.
ITR: 50% do produto de sua arrecadao, que de competncia da Unio, cabe aos Municpios em cujo territrio est localizado o imvel.
IPVA: 50% do que o Estado arrecadar com esse imposto repartido com o Municpio onde foi emplacado o veculo.
8.3 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao Fundeb
Alm das formas de repartio das receitas tributrias por meio de transferncias obrigatrias ou voluntrias, a Emenda Constitucional n 53/2006 instituiu o Fundeb. O Fundo um mecanismo de redistribuio das receitas tributrias federais e estaduais para Estados e Municpios. A Emenda Constitucional n 53/2006 estabeleceu a subvinculao dos recursos destinados educao com o objetivo de garantir equidade na capacidade financeira dos Estados e Municpios de atendimento ao ensino bsico obrigatrio. O Fundeb constitui-se uma ampliao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e Valorizao do Magistrio Fundef, criado pela Emenda Constitucional n 14/1996, que atendia apenas ao ensino fundamental. Em vigor desde 1 de janeiro de 2007, o Fundeb foi regulamentado pela Medida Provisria n 339/2006, convertida na Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Fonte dos recursos O Fundo composto, na quase totalidade, por recursos dos prprios Estados, Distrito Federal e Municpios, originrios de fontes j existentes, sendo constitudo de 16,66% em 2007, 18,33% em 2008 e 20% a partir de 2009, sobre: Fundo de Participao dos Estados (FPE); Fundo de Participao dos Municpios (FPM); Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS); desonerao de exportaes, de que trata a Lei Complementar n 87/1996; Imposto sobre Produtos Industrializados, proporcional s exportaes (IPIexp).
Constitui-se, ainda, de 6,66% em 2007, 13,33% em 2008 e 20% a partir de 2009, sobre: Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCMD); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); Cota parte de 50% do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural devido aos Municpios (ITR).
Complementao da Unio Alm desses recursos, ainda compe o Fundeb, a ttulo de complementao, uma parcela de recursos federais, sempre que, no mbito de cada Estado, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio est definida da seguinte forma: 2,0 bilhes de reais em 2007; 3,0 bilhes de reais em 2008; 4,5 bilhes de reais em 2009; e 10% do valor total do Fundo a partir de 2010.
Fonte: Ministrio de Educao.
Para mais informaes: <www.mec.gov.br/seb/fundeb>
Caractersticas do Fundeb Utilizao dos recursos Os recursos do Fundeb destinam-se ao financiamento de aes de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica, independentemente da modalidade em que o ensino oferecido (regular, especial ou de jovens e adultos), da sua durao (ensino fundamental de oito ou de nove anos), da idade dos alunos (crianas, jovens ou adultos), do turno de atendimento (matutino e/ou vespertino ou noturno) e da localizao da escola (zona urbana, zona rural, rea indgena ou quilombola), levando-se em considerao os respectivos mbitos de atuao prioritria (art. 211 da CF), que delimita a atuao dos Estados e Municpios em relao educao bsica. Portanto, os Municpios devem utilizar recursos do Fundeb na educao infantil e no ensino fundamental e os Estados, no ensino fundamental e mdio. No mnimo, devem ser destinados 60% dos recursos remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica e o restante em outras despesas de manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica. Conselho do Fundeb O Conselho de Acompanhamento e Controle Social do Fundeb um colegiado cuja funo principal proceder ao acompanhamento e controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao dos recursos do Fundo, no mbito de cada esfera (municipal, estadual ou federal). O Conselho no uma unidade administrativa do governo, assim, sua ao deve ser independente e, ao mesmo tempo, harmnica com os rgos da administrao pblica local. O Conselho do Fundeb deve ser criado por legislao especfica (decreto ou lei), editada no pertinente mbito governamental (Estado ou Municpio), observando-se os impedimentos contidos no 5 do art. 24 da Lei n 11.494/2007.
Constituio do Conselho O art. 24 da Lei n 11.494/2007 define a composio dos conselhos no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Destacamos a composio dos conselhos no mbito municipal, que deve ser composto por no mnimo nove membros, sendo: a) dois representantes do Poder Executivo municipal, dos quais pelo menos um da Secretaria Municipal de Educao ou rgo educacional equivalente; b) um representante dos professores da educao bsica pblica; c) um representante dos diretores das escolas bsicas pblicas; d) um representante dos servidores tcnico-administrativos das escolas bsicas pblicas; e) dois representantes dos pais de alunos da educao bsica pblica; f) dois representantes dos estudantes da educao bsica pblica, um dos quais indicado pela entidade de estudantes secundaristas. Integrao ao Conselho Municipal de Educao Os Municpios podero integrar o Conselho do Fundeb ao Conselho Municipal de Educao, instituindo cmara especfica para o acompanhamento e o controle social sobre a distribuio, a transferncia e a aplicao dos recursos do Fundo, conforme prev o art. 37 da Lei n 11.494/2007. Porm, essa cmara deve atender aos mesmos critrios e impedimentos estabelecidos para criao do Conselho do Fundeb.
9. REFORMA TRIBUTRIA
9.1 Fundamentos
No Brasil, os tributos pesam efetivamente sobre os ombros dos cidados, especialmente os assalariados e consumidores, mas, paradoxalmente, so eles os que menos conhecem a respeito do intrincado e complexo Sistema Tributrio. Portanto, reformar o sistema para torn-lo mais justo, simples e transparente um requisito para alavancarmos o desenvolvimento econmico e social do Pas e dar resposta a uma demanda da sociedade em face crescente conscientizao sobre os direitos de cidadania.
9.2 Principais problemas do atual Sistema Tributrio

Complexidade Segundo estudo publicado no stio eletrnico do Ministrio da Fazenda (www.fazenda. gov.br):
O Brasil tem uma estrutura tributria muito complexa, com muitos tributos incidentes sobre a mesma base. O problema especialmente relevante no caso dos tributos indiretos sobre bens e servios. Enquanto a maior parte dos pases tem um ou dois tributos indiretos, o Brasil tem seis, com grande diversidade de legislaes, que esto em permanente alterao. Somente na esfera federal so quatro tributos e trs regimes tributrios diferentes. O ICMS, de competncia estadual, apresenta 27 diferentes legislaes (com mais de quarenta alquotas e diversos critrios de apurao). No caso da tributao do lucro das empresas, h dois tributos distintos: o imposto de renda (IR) e a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL).
Na esfera municipal, observamos cidades vizinhas com significativas diferenas de alquotas no Imposto Sobre Servios (ISS), o que gera uma concorrncia predatria entre empresas do mesmo ramo de atividade, reduzindo, por conseguinte, a capacidade de arrecadao dos municpios. Ainda segundo estudo do Ministrio da Fazenda:
Esse modelo implica altos custos burocrticos para as empresas apurarem e pagarem seus impostos, alm de um enorme contencioso com os fiscos. No por acaso que um estudo do Banco Mundial aponta o Brasil como recordista mundial em tempo despendido pelas empresas para cumprimento das obrigaes tributrias.
Cumulatividade Parte dos impostos sobre bens e servios incide de forma cumulativa, isto , em cada etapa do processo produtivo, o imposto grava o valor total das mercadorias e servios, no se deduzindo o valor pago nas operaes anteriores, ou seja, no gerando crdito tributrio, que o direito do contribuinte de aproveitar o tributo pago na operao anterior, compensando-se com o dbito tributrio que a obrigao oriunda do fato gerador. Tais fatos resultam em distores econmicas provocadas pela elevao de custos, desestimulando a produo e o investimento das empresas
nacionais, favorecendo o produto importado, retirando do Sistema Tributrio a neutralidade e eficincia desejadas. Guerra fiscal A Constituio prev a edio de lei complementar com o objetivo de promover a poltica nacional de desenvolvimento regional. No entanto, tal poltica no foi implementada. Com isso, os Estados passaram a agir de forma desarticulada, empreendendo suas prprias polticas de desenvolvimento regional, gerando a chamada guerra fiscal. Guerra fiscal pode ser conceituada como a concesso de benefcios fiscais em desacordo com qualquer poltica nacional de desenvolvimento regional, com intuito de atrair investimentos produtivos na expectativa de gerao de emprego e renda em regies menos desenvolvidas. No entanto, com o acirramento da competio por investimentos, os Estados mais desenvolvidos tambm passaram a conceder benefcios. Dessa forma, a guerra fiscal perdeu fora como instrumento de reduo das desigualdades regionais, consequentemente houve uma reduo na base de arrecadao dos Estados. Tributao da folha de salrios Uma das grandes necessidades do Brasil a promoo de polticas de gerao de emprego, combate informalidade nas relaes de trabalho e equilbrio das contas da Previdncia Social. No entanto, no nosso Sistema, a tributao sobre a folha de salrios muito elevada. Essa elevada tributao da folha de pagamentos traz uma srie de impactos negativos para a economia brasileira: perda de condies de competitividade das empresas nacionais; estmulo informalidade; baixa cobertura da Previdncia Social.
Essa situao leva a um crculo vicioso, no qual a elevada tributao provoca a informalidade que realimenta o aumento da carga tributria das empresas formais. Se o governo desonerasse a folha de pagamento, minimizando o custo empregatcio, as empresas poderiam contratar mais colaboradores, diminuindo o desemprego e maximizando a produo, tendo como consequncia o aumento da arrecadao tributria.
9.3 Objetivos da reforma tributria

A proposta de reforma tributria tem por objetivos: a simplificao e desburocratizao do Sistema Tributrio, reduzindo a quantidade de impostos, unificando as legislaes do ICMS e diminuindo os custos de cumprimento das obrigaes tributrias pelas empresas;
o aumento da formalidade, distribuindo mais equitativamente a carga tributria: os que hoje pagam impostos pagaro menos em decorrncia da adoo de mecanismos mais eficientes de combate sonegao fiscal; a eliminao da guerra fiscal, resultando em aumento dos investimentos e da eficincia econmica; o avano importante na poltica de desonerao, reduzindo o custo tributrio para as empresas formais, para os consumidores e ampliando a competitividade do Pas; o aperfeioamento da poltica de desenvolvimento regional, introduzindo mecanismos mais eficientes de desenvolvimento das regies mais pobres.
Segundo Mac Dowell e Veloso (2008),

A reforma tributria, se realizada de forma abrangente, poder vir a ser um jogo de soma positiva, em que todos ganham, com aumento da eficincia econmica, a possibilidade de reduo da carga tributria, a eliminao das distores que prejudicam os investimentos e um maior crescimento econmico do Brasil.
O que se espera do Congresso Nacional que a reforma tributria entre efetivamente na pauta de prioridades do Legislativo, j que a sociedade brasileira anseia por mudanas e a reforma tributria constitui-se em um dos fundamentos para assegurarmos a sustentabilidade do crescimento econmico com justia social.
10. FORMAS LEGAIS E ILEGAIS DE EVITAR O PAGAMENTO DE TRIBUTRIO

10.1 Eliso Fiscal
Consiste numa conduta lcita, omissiva ou comissiva, do contribuinte para evitar ou reduzir a obrigao tributria, ou seja, uma forma legal de se pagar menos tributo. A eliso fiscal visa impedir o nascimento da obrigao tributria, reduzir seu montante ou adiar seu cumprimento. Corresponde a no realizao da hiptese de incidncia tributria, inexistindo condenao pelo direito em vigor.
10.2 Evaso Fiscal

Evaso fiscal, definida pela Lei 8,137 de 1990, uma forma ilcita de se evitar o pagamento de tributos e pode ser classificada como sonegao, fraude ou conluio. Um exemplo tpico de ato deste tipo de crime tributrio a nota calada, onde o sonegador lana um valor na primeira via (a que se destina circulao da mercadoria ou comprovao do servio prestado) e outro valor nas demais vias (as que sero exibidas ao fisco, numa eventual fiscalizao).
10.2.1 Sonegao Fiscal

A sonegao fiscal um crime tributrio, definido pela Lei 4.729 de 1965, que ocorre aps o fato gerador do tributo. Corresponde a uma ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a informao que deveria ser prestada Autoridade Tributria, com a inteno de eximir-se do pagamento de tributos.
10.2.2 Fraude Tributria

Este tipo de crime tributrio caracteriza-se pela excluso ou modificao das caractersticas principais do fato gerador para reduzir ou evitar o montante devido.
10.2.3 Conluio
Ajuste entre duas ou mais pessoas fsicas ou jurdicas para evitar o pagamento do tributo.
importante, no entanto, que qualquer tipo de crime contra a ordem tributria prejudica no apenas o governo, mas toda a sociedade, pois o tributo arrecadado deve ser usado pelo Estado para financiar servios pblicos que atendem s necessidades da populao. Assim sendo, quando um contribuinte deixa de recolher o tributo onera os demais contribuintes.
Da a importncia de se conjugar esforos no sentido de combater, sem trguas, essa doena social. Esse combate deve envolver os agentes do Fisco, da Polcia, do Ministrio Pblico, do Poder Judicirio, passando por maior conscientizao da populao e pela efetiva punio aos infratores das leis tributrias, inclusive no aspecto penal. Combater os crimes contra a ordem tributria no apenas um exerccio de cidadania, mas um dever do Estado e de toda a sociedade organizada.
10.3 Contrabando e Descaminho

Contrabando o comrcio internacional de mercadorias proibidas por Lei. o caso de drogas, armas, medicamentos e outros produtos que sejam ilcitos, como os produtos piratas. J o descaminho consiste em no pagar total ou parcialmente as obrigaes ou impostos devidos pela entrada e sada de mercadorias do pas ou pelo consumo daquelas permitidas por lei. Tanto o contrabando quanto o descaminho so crimes contra a administrao pblica, previstos no art. 334 do Cdigo Penal.
10.4 Contrafao e Pirataria

O termo contrafao, conforme definido no art. 5, do inciso VII, da Lei 9.610 de 1998, refere-se reproduo no autorizada de obras intelectuais, tangveis ou intangveis, com as obras literrias, artsticas ou cientficas, os programas de computador, enciclopdias, dicionrios, pinturas, msicas e fotografias. Em sua acepo mais ampla, serve para definir a ideia de falsificao, caracterstica aos crimes contra a propriedade intelectual e industrial, esta denominada pirataria, que a cpia de obra protegida por direitos autorais, conforme definido pelo Decreto 1.355 de 1994.
A Pirataria um crime contra a propriedade industrial, ou seja, a reproduo de uma marca ou de uma patente sem a autorizao do detentor de sua propriedade.
Trata-se de prticas ilcitas que gera o no pagamento de tributos e, principalmente, um crime contra a ordem econmica, pois afeta diretamente o desenvolvimento da indstria, a criao de empregos, a segurana nacional, ou seja, todos os cidados. No Brasil o fenmeno adquiriu especial gravidade em decorrncia de: um longo perodo de recesso econmica, com consequente queda da renda mdia real do consumidor; desemprego estrutural, resultado das mudanas tecnolgicas, que, associado baixa escolaridade, conduz boa parte da populao a ter uma insero marginal no mercado de traba-
lho (informalidade); a presena de um contingente abundante de informais possibilita que as mfias que controlam o comrcio de produtos piratas possam contar com uma rede de distribuio de baixo custo e dotada de grande capilaridade, dificultando o combate a essa prtica delituosa; falta de uma ao coordenada nos trs nveis de governo.
A maior parte dos produtos piratas que chegam ao Brasil proveniente da sia e entram em nosso territrio atravs do MERCOSUL. O dinheiro gerado pela venda dos produtos piratas serve para financiar o crime organizado e at mesmo grupos terroristas. Efeitos sociais da pirataria So extremamente danosas as consequncias da prtica da pirataria sobre a sociedade. Podemos destacar: reduo do nmero de empregos formais, gerando sobrecarga no sistema previdencirio. Cerca de 1,5 milho de empregos so eliminados anualmente no pas por causa da pirataria. fuga de investidores nacionais e internacionais, que sofrem a concorrncia desleal dos que operam margem da lei.produo de medicamentos falsos, gerando danos irreparveis sade. falncia de indstrias nacionais que no conseguem competir com o preo dos produtos pirataria. desestmulo pesquisa e cultura pela falta de respeito aos direitos autorais. financiamento do trfico de drogas, de armas e de terrorismo internacional, estimulando a violncia urbana pondo em risco a segurana do cidado.
Combate pirataria Para que o Pas possa garantir eficcia no combate pirataria, importante analisar as vrias dimenses do problema e conjugar aes, entre elas, a saber: conscientizar a populao sobre as consequncias negativas associadas prtica da pirataria por meio da realizao de debates, jris simulados e exposies demonstrando os efeitos lesivos desse produtos para a sade e segurana das pessoas e a economia do pas; colocar a disposio instrumentos de ouvidoria para que a populao possa denunciar os processos de importao suspeitos de fraude; ampliar as aes fiscais e policiais para combater os inmeros ilcitos associados prtica da pirataria; instituir mecanismos de monitoramento capazes de identificar indcios da prtica da concorrncia desleal e de crimes fiscais correlatos; definir produtos prioritrios a serem fiscalizados, instruindo as unidades de despacho sobre suas principais caractersticas;
padronizar os procedimentos de apreenso de mercadorias piratas; desenvolver um sistema que exija a autorizao do detentor da patente para a liberao de determinadas mercadorias, como o existente na Aduana da Argentina; desenvolver trabalhos conjuntos entre a administrao tributria com outros orgos e instituies (Ex: INPI, Polcia Federal, Judicirio, Legislativo...).
importante registrar que o combate pirataria se intensificou no Brasil aps a CPI da Pirataria (2003-2004) e a consequente criao do Conselho Nacional de Combate Pirataria e Delitos Contra a Propriedade Intelectua CNCP. Depois da criao do CNCP, as apreenses tm crescido ano aps ano. No entanto, ainda estamos distantes de alcanar o mesmo xito nas demais dimenses do problema, fator essencial para maior eficcia no combate pirataria. Trata-se de uma temtica essencial para a formao cidad. O Programa Nacional de Educao Fiscal PNEF pode ser instrumento para promover a discusso pela sociedade e para a formao de uma conscincia crtica sobre o assunto. O Conselho Nacional de Combate Pirataria pretende promover programas nos Estados que podem ser desenvolvidos em conjunto com o PNEF.
11. DOCUMENTOS FISCAIS

11.1 Importncia
Os documentos fiscais tm larga importncia no combate sonegao de tributos. Os documentos fiscais com os quais as pessoas geralmente tm mais contato no dia a dia so as notas fiscais e os cupons fiscais. So documentos comprobatrios de titularidade e posse de bens ou de aceitao de um servio.
11.2 Exemplos de documentos fiscais

Cupom Fiscal; Nota Fiscal de Venda; Nota Fiscal de Servio; Declarao Simplificada de Importao (DSI); Declarao do Imposto de Renda Pessoa Fsica (DIRPF); Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (DITR).
A nota fiscal e o cupom fiscal no devem ser confundidos com outros documentos emitidos pelo comrcio varejista, como comandas, oramentos, pedidos, controle interno etc., j que esses documentos no so vlidos para a fiscalizao do pagamento de tributos.
Quando os documentos fiscais so devidamente emitidos pelo contribuinte, reduz-se a possibilidade de evaso dos valores dos tributos incidentes sobre as operaes que lhes do origem. importante lembrar, ainda, que a exigncia e a guarda dos documentos fiscais por parte do consumidor facilitaro o exerccio de seus direitos assegurados no Cdigo de Defesa do Consumidor.
12. FUNDOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE: UM EXEMPLO DE COMO O CIDADO PODE EXERCER SUA CIDADANIA FISCAL
O art. 227 da Constituio discorre sobre os direitos fundamentais da criana e do adolescente e os elevam condio de prioridade absoluta, atribuindo famlia, sociedade e ao Estado a responsabilidade conjunta e compartilhada de assegurar a efetiva realizao dos direitos e de manter as crianas e adolescentes a salvo de qualquer tipo de negligncia, discriminao, explorao, violncia, crueldade e opresso. Para dar consecuo a esses princpios e prioridades constitucionais, o legislador editou a Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, conhecida como Estatuto da Criana e do Adolescente ECA, que representou um marco histrico sob o aspecto poltico, jurdico e social. No entanto, passados muitos anos de sua edio, convivemos diariamente com atos de desrespeito ao estatuto, o que nos faz refletir sobre a oportunidade das palavras de Bobbio (1992): O problema fundamental dos direitos do homem hoje no tanto o de justific-los, mas o de proteg-los. Trata-se no de um problema filosfico, mas poltico. Os fundamentos dos direitos da criana e do adolescente presentes na Constituio e no ECA podem ser assim agrupados (COSTA et al, 1994, p. 17-18): Doutrina orientadora Doutrina sociojurdica da proteo integral, fundamentada nas resolues da ONU, que enfatizam as seguintes caractersticas da criana e do adolescente: valor intrnseco como ser humano; valor inestimvel como pessoa em desenvolvimento; valor prospectivo como continuidade de seu povo e da humanidade; cidadania especial por sua natureza in fieri, ou seja, de pessoa em fase de formao; pessoa merecedora de proteo integral (fsica, psquica, moral), por sua vulnerabilidade; pessoa merecedora de polticas especficas e prioritrias de proteo e defesa de direitos.
Concepes sustentadoras A criana e o adolescente vistos como: sujeitos de direito; pessoas em condies peculiares de desenvolvimento; destinatrios de absoluta prioridade, precedncia, preferncia e ateno privilegiada por parte da famlia, da sociedade e do Estado.
Princpios estruturadores Devem reger as polticas de atendimento de suas necessidades e direitos em todos os nveis de governo: descentralizao poltico-administrativa, com papis especficos e claramente delimitados da Unio, dos Estados e Municpios, dos poderes e rgos pblicos e da sociedade; municipalizao e comunitarizao do atendimento direto; participao da cidadania na formao e no controle das aes em todos os nveis.
A fim de dar consecuo a esses fundamentos, o ECA, sabiamente, tratou de gerar fontes de financiamento complementares destinadas exclusivamente s polticas pblicas para a criana e o adolescente. Nesse sentido, o art. 88, inciso IV, instituiu o Fundo Fiscal e atribuiu a responsabilidade por sua gesto aos Conselhos de Direitos da Criana e do Adolescente, nos trs nveis de governo, e o art. 260 criou um incentivo fiscal como deduo do imposto de renda devido pelas pessoas fsicas e jurdicas dos respectivos conselhos. importante assinalar que a deduo do imposto devido integral, desde que respeitados os limites estabelecidos em lei, quais sejam, at 1% para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real e at 6% para as pessoas fsicas que apresentarem a declarao no modelo completo. Para que os valores sejam deduzidos na declarao, a destinao precisa ser feita at o ltimo dia til do ano anterior ao da declarao. Perceba que, como se trata de uma deduo integral, ao fazer a destinao, o contribuinte estar exercendo sua cidadania fiscal sem assumir qualquer nus, j que o valor ser integralmente deduzido do imposto a pagar ou automaticamente acrescido ao imposto a restituir, conforme o caso. Ademais, estar ajudando a financiar as polticas pblicas para a infncia e a adolescncia do seu municpio, regio, ou poder apoiar com seu ato regies economicamente mais necessitadas, pois a destinao poder ser feita a qualquer municpio do Brasil, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte. Outra vantagem que o cidado pode tomar parte nas reunies do Conselho, saber como o seu imposto est sendo aplicado e em favor de quem e fiscalizar a boa destinao desse recurso. Para ilustrar, vejamos o caso de uma pessoa fsica que apurou, por exemplo, R$ 10.000,00 de imposto devido em sua declarao de ajuste anual. Esse contribuinte pode deduzir do imposto at R$ 600,00, desde que tenha destinado este valor at 31 de dezembro do ano anterior a qualquer um dos Conselhos da Criana e do Adolescente regularmente constitudo. Por sua vez, cabe ao Conselho emitir um recibo correspondente especificando o nome e o CPF do destinatrio e o valor destinado. O contribuinte dever guardar esse documento por cinco anos para fazer prova junto Receita Federal do Brasil, se for o caso. Portanto, se a lei incentiva e a cidadania recomenda, vamos aplicar parte do imposto de renda devido em favor da criana e do adolescente em situao de risco social.
13. IGUALDADE E JUSTIA

Como apresentado, a funo social dos tributos est atrelada ao uso do Sistema Tributrio Nacional como um instrumento efetivo para que o Estado cumpra sua funo social de promover o bem comum, a igualdade e a justia, por meio do desenvolvimento social e econmico. imprescindvel que em sua estruturao normativa e em seus objetivos estejam estabelecidos princpios de igualdade e justia social e fiscal. Entretanto, a essncia do Direito a sua aplicao prtica dever das autoridades pblicas. Os princpios constitucionais no podem ser meras declaraes de boas intenes. A regra jurdica existe para agir sobre a realidade social. Portanto, j no basta a igualdade formal. tempo de concretizar os direitos fundamentais estabelecidos pela Constituio. preciso buscar a igualdade material, na sua acepo ideal, humanista, que significa acesso aos bens da vida.
O problema atual dos direitos do homem no mais justific-los ou enunci-los, mas proteglos, buscar as condies, os meios para realiz-los e, efetivamente, desfrut-los. Trata-se, portanto, de passar ao.
REFERNCIAS
BOBBIO. Nome do Livro. Edio. Cidade: Editora, 1992. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil, 1988. Braslia: Senado Federal, Subsecretaria de Edies Tcnicas, 2000. BRASIL. Senado Federal. Cdigo Tributrio Nacional. CASTRO, Vnia Maria Chaves de. Educao tributria como tema transversal: metodologia e atividades (Mdulo 4). In: CASTELO, Celina Maria Montenegro. Capacitao para professores e servidores pblicos. Fortaleza: Programa de Educao Tributria do Cear, 2002. 4 mdulos. Conselho Nacional de Combate Pirataria e Delitos Contra a Propriedade Intelectual. Disponvel em: <www.mj.gov.br/combateapirataria>. Acesso em: 25 ago. 2007. COSTA, Antnio Gomes da. et al. Brasil Criana Urgente A Lei 8.069/1990: o que preciso saber sobre os novos direitos da criana e do adolescente. Instituto Brasileiro de Pedagogia. 2. ed. So Paulo: Colombus Cultural, 1994. DIEESE Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Socioeconmicos. A questo fiscal e os trabalhadores. S.l, 1993. ESPRITO SANTO. Secretaria de Educao e Fazenda. A histria dos tributos: uma conquista do homem. Vitria, 1993. FONTANELLA, Francisco Ricieri. Finanas pblicas: lies introdutrias destinadas aos docentes do Programa de Educao Fiscal. Verso 6.9. Florianpolis, 2000. FRUM BRASIL CIDADO. Justia fiscal e social para reconstruir o Brasil. Salvador, 2003. FRUM NACIONAL CONTRA A PIRATARIA <www.forumpirataria.org>. Acesso em: 21 out. 2007. E A ILEGALIDADE. Disponvel em:
GAMA, Heleny Uccello; SOUZA, Cssio R. Junqueira de. Cidadania, educao e finanas pblicas. Folha do Fazendrio. So Paulo, jan. 2000. MARANHO. Gerncia da Receita Estadual. Gerncia de Desenvolvimento Humano. Educao fiscal e transversalidade: ensino fundamental 5 a 8 srie. So Lus: Fundao Sousndrade, 2001. MATO GROSSO DO SUL. Secretaria de Estado da Receita e Controle. Fundamentos da educao fiscal: cidadania, estado e cidado compartilhando responsabilidades. Campo Grande, 2000. MINISTRIO DA FAZENDA. Stio oficial:<www.fazenda.gov.br>. x SANTOS, Mrcia Cristina Vaz; TOLEDO, Antnio Luiz Pinto de. Cdigo Tributrio Nacional. 28. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. SERGIPE. Secretaria de Estado da Fazenda. Manual pedaggico. Educao fiscal. Aracaj, 2001. ______. Trabalhando a educao fiscal como tema transversal a funo social dos tributos. Aracaju, 2000. SOUZA, Marcus Vincius Guimares de.Eliso e evaso fiscal.In: Boletim Jurdico, Uberaba/MG, a. 3, n 127. Disponvel em: <http://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/texto.asp?id=636>. Acesso em:
20 dez. 2007. TOCANTINS. Secretaria da Fazenda. Secretaria da Educao. Educao tributria: manual do professor. Tocantins: Ed. Bandeirante, s.d. (Um exerccio de cidadania). VELOSO, Joo Francisco Alves; DOWELL, Maria Cristina Mac. Reforma tributria e crescimento econmico no Brasil. 2008. CASSONE, Vitrio. Direito tributrio: fundamentos constitucionais da tributao, definio de tributos e suas espcies, conceito e classificao dos impostos, doutrina, prtica e jurisprudncia. 19. Ed. So Paulo Atlas, 2008. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 28. Ed. revista atualizada e ampliada. Editora Malheiros, So Paulo, 2007.
STIOS PARA CONSULTAS

www.mec.gov.br www.fazenda.gov.br www.receita.fazenda.gov.br www.senado.gov.br www.camara.gov.br www.planejamento.gov.br

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FUNO SOCIAL DOS TRIBUTOS

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2. A ORIGEM DOS TRIBUTOS

2.2 Idade Mdia

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2.3 Idade Moderna

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2.4 Idade Contempornea

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3 A HISTRIA DO TRIBUTO NO BRASIL

3.2 poca das capitanias hereditrias (1532-1548)

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3.3 poca do Governo-Geral (1548-1763)

3.4 poca da Corte Portuguesa e do Reino Unido (1763-1822)

3.5 Brasil independente (1822)

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4. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

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4.2 Princpios constitucionais tributrios

3 Frum Brasil Cidado, 2003.

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4.3 Limitaes constitucionais ao poder de tributar

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4.4 Outros princpios, garantias e limitaes constitucionais ao poder de tributar

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De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional CTN:

Explicando melhor o que tributo:

que no constitua sano de ato ilcito

instituda em lei cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada

5.2 Caractersticas dos tributos

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5.3 Classificao dos tributos

Tributos que no esto vinculados a uma prestao de servio especfica

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5.4 Espcies de tributos 5.4.1 As figuras previstas na CF

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Os impostos podem ser diretos ou indiretos, progressivos ou regressivos.

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O art. 77 do CTN admite a existncia de duas modalidades distintas de taxas:

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5.4.4 Contribuio de melhoria

5.4.5 Contribuies especiais ou parafiscais

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PREVIDENCIRIA FGTS PIS Pasep Cofins CSLL

5.4.6 Emprstimos compulsrios

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6. ELEMENTOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

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7. CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS QUANTO AO ENTE TRIBUTANTE

7.1 Impostos da Unio

IMPOSTOS DA UNIO Art. 153, CF

Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros II Caractersticas

Imposto sobre a Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE Caractersticas

a sada de produto do territrio nacional.

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Fato gerador Contribuinte Base de clculo Alquotas

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