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ACADEMIA BRASILEIRA DE DIREITO CONSTITUCIONAL -

PS-GRADUAO EM DIREITO TRIBUTRIO

TEMA DAS AULAS: CRDITO TRIBUTRIO, LANAMENTO,
SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

Prof. Alexsander Valado


1. CRDITO TRIBUTRIO E OBRIGAO TRIBUTRIA


1.1. OBRIGAO = RELAO JURDICA COM CONTEDO
PATRIMONIAL (relao jurdica obrigacional /
relao jurdica no-obrigacional)

1.2. OBJETO DA OBRIGAO SEMPRE UMA PRESTAO
(DAR, FAZER E NO-FAZER)

1.3. OBJETO DA PRESTAO: PATRIMONIAL OU NO

1.4. LINHA DO CTN

1.5. IMPOSSIBILIDADE DA EXISTNCIA DE OBRIGAO SEM
CRDITO TRIBUTRIO NO SE PODE FALAR EM CRDITO

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TRIBUTRIO NAS RELAES JURDICAS SEM CUNHO
PATRIMONIAL

1.6. ESTRUTURA DA OBRIGAO JURDICA

1.7. CRDITO NO O VALOR PECUNIRIO DEVIDO AO
FISCO

1.8. CONCEITO: CRDITO COMO DIREITO SUBJETIVO
(PAULO DE BARROS CARVALHO) EXISTENTE APENAS NAS
OBRIGAES TRIBUTRIAS (OU SEJA, NAS RELAES
JURDICAS COM CUNHO PATRIMONIAL)

1.9. CRDITO E DBITO (DIREITO SUBJETIVO / DEVER
JURDICO)


S.A. (DTO SUBJETIVO) ==== S.P. (DEVER JURDICO)


2. LANAMENTO

2.1. CTN: ART. 142: Compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito
tributrio pelo lanamento, assim entendido o
procedimento administrativo tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao

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correspondente, determinar a matria tributvel,
calcular o montante do tributo devido, identificar
o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a
aplicao da penalidade cabvel.

2.2. CTN: PROCEDIMENTO PARA A CONSTITUIO DO
CRDITO TRIBUTRIO

2.3. CRDITO PRECISA SER LIQUIDADO: PROCEDIMENTOS
POSTERIORES PARA APURAO DO QUANTUM DEBEATUR PARA
QUE SEJA EXIGVEL

2.4. NORMA GERAL E ABSTRATA NORMA INDIVIDUAL E
CONCRETA

2.5. ATO OU PROCEDIMENTO?

- CTN COMO PROCEDIMENTO

- EFEITO PRTICO DA DISPUTA: PRAZO DE PRESCRIO
(SE PROCEDIMENTO EST INSTAURADO, PODERIA SE
ARGUMENTAR QUE J EXISTE O LANAMENTO, PODENDO
PASSAR A CONTAR O PRAZO DE PRESCRIO DA FAZENDA EM
COBR-LO ART. 174 DO CTN) CRTICA FEITA POR
PAULO DE BARROS CARVALHO


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- ATO: RUBENS GOMES DE SOUSA, AMILCAR DE ARAJO
FALCO, GILBERTO DE ULHA CANTO, ALIOMAR BALEEIRO,
SOUTO MAIOR BORGES, GERALDO ATALIBA, PAULO DE
BARROS CARVALHO (curioso que mesmo os autores do
CTN defendiam em trabalhos anteriores sua edio,
a natureza de ato administrativo do lanamento,
tendo depois se curvado tendncia europia de
afirm-lo como procedimento).

- PROCEDIMENTO: ALFREDO AUGUSTO BECKER, ANTNIO
ROBERTO SAMPAIO DRIA, RUY BARBOSA NOGUEIRA,
ALBERTO XAVIER.

- DIFICULDADE DE SE ADOTAR O LANAMENTO COMO
PROCEDIMENTO, EST EM ESTABELECER QUAL A LEI QUE
DEVER SER APLICADA: A VIGENTE NA POCA DA
OCORRNCIA DO FATO GERADOR OU A QUE VENHA A SER
MODIFICADA DURANTE O PROCEDIMENTO?

2.6. ATO DECLARATRIO OU CONSTITUTIVO?

- questo diretamente relacionada existncia ou
no de obrigao sem crdito, de forma que se
adotarmos a convergncia entre crdito e obrigao,
a tendncia considerarmos como ato declaratrio.
No entanto PAULO DE BARROS CARVALHO lembra que
antes do lanamento, ou seja, do ato que traduz em

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linguagem competente o evento (fato gerador), nada
havia.

2.7. FUNES DO LANAMENTO:

- verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao e identificar o sujeito
passivo,
- determinar a matria tributvel, analisar
os seus elementos e calcular o montante
do tributo devido,
- propor a aplicao da penalidade cabvel,
quando for o caso.

2.8. Ato vinculado e obrigatrio: art. 142, p.
nico: A atividade administrativa de lanamento
vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidade funcional.

- ato obrigatrio (implicao com a suspenso da
exigibilidade e a decadncia): Tributrio.
Constituio do crdito tributrio. Lanamento.
Decadncia. 1. O fato gerador faz nascer a
obrigao tributria, que se aperfeioa com o
lanamento, ato pelo qual se constitui o crdito
correspondente obrigao (art. 113 e 142, ambos
do CTN). 2. Dispe a Fazenda do prazo de cinco anos

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para exercer o direito de lanar, ou seja,
constituir o seu crdito. O prazo para lanar no
se sujeita a suspenso ou interrupo, sequer por
ordem judicial. 4. A liminar em mandado de
segurana pode paralisar a cobrana, mas no o
lanamento. 5. Recurso especial no
conhecido.(STJ, 2 T., Resp 119986/SP, Min. Eliana
Calmon, j. 15.02.2001, DJU 09.04.2001).

- alguns valores, considerados irrisrios no so
lanados e nem cobrados pela Fazenda Pblica, por
fora de normas internas, que implementam o
princpio da eficincia, economicidade, praticidade
e razoabilidade:

* IN MPS/SRP 3/05 Seo III Informao Fiscal
de Dbito (IFD):
- at R$3.000,00 (PJ e equiparados)
- at R$1.000,00 (PF) no geram NFLD
permite emisso de CND
valores vo se acumulando at chegar nesses tetos
alguns dbitos no entram nesse limite, como os
dbitos trabalhistas, de construo civil,
decorrentes de fatos criminosos etc.
* A IN n. 3 do MPS foi revogada pela IN 851/2008 da
RFB (receita federal do Brasil), que determinou no
seu artigo 2, que passariam a ser aplicadas s

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contribuies daquela IN as em vigor no mbito da
RFB.
* Portaria 49/2004 do MF:
I - a no inscrio, como Dvida Ativa da Unio,
de dbitos com a Fazenda Nacional de valor
consolidado igual ou inferior a R$ 1.000,00 (mil
reais); e
II - o no ajuizamento das execues fiscais de
dbitos com a Fazenda Nacional de valor consolidado
igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
1 No se aplicam os limites de valor para
inscrio e ajuizamento quando se tratar de dbitos
decorrentes de aplicao de multa criminal.
2 Entende-se por valor consolidado o resultante
da atualizao do respectivo dbito originrio mais
os encargos e acrscimos legais ou contratuais
vencidos, at a data da apurao.
3 No caso de reunio de inscries de um mesmo
devedor, para os fins do limite indicado no inciso
II, ser considerada a soma dos dbitos
consolidados relativos s inscries reunidas.
Art. 2 A adoo das medidas previstas no art. 1
no afasta a incidncia de atualizao monetria,
juros de mora, nem elide a exigncia da prova de
quitao em favor da Fazenda Nacional, quando
prevista em lei, suspendendo a prescrio dos
crditos a que se refere, de acordo com o disposto
no art. 5 do Decreto-Lei n 1.569, de 08 de agosto
de 1977.
Art. 3 Os rgos ou unidades responsveis pela
administrao, apurao e cobrana de crditos da
Fazenda Nacional no remetero s Procuradorias da

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Fazenda Nacional processos relativos aos dbitos de
que trata o inciso I do art. 1 desta Portaria.

2.9. Lei aplicvel ao lanamento:

- aplicao da lei vigente poca da ocorrncia do
fato gerador, nos termos do art. 144 do CTN, mesmo
que a lei seja modificada ou revogada
posteriormente.

- problemas com a expectativa de direito de
importadores que estabeleciam como adequadas a
importao de determinados produtos com a previso
de uma determinada alquota, que depois, antes da
ocorrncia do fato gerador, eram majoradas.

- fatos geradores instantneos e complexivos:

* princpio da irretroatividade: art. 150, III, a

* smula 584 STF: Ao imposto de renda calculado
sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao


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* precedentes mais recentes: RE 194.612/SC, 1 T,
STF, Min. Sydney Sanches, DJU 18.05.1998 / RE
197.790-6, pleno, STF, 1997.

- aplicao da lei vigente no momento da ocorrncia
do fato gerador, inclusive para a converso do
cmbio, que deve se dar com a cotao do dia da
ocorrncia do fato gerador, quando o valor
tributrio esteja expresso em moeda estrangeira
(art. 143 CTN).

- aplicao retroativa de lei nova ao fato gerador
no lanamento quando:

* lei que estabelea novos deveres instrumentais
(obrigao acessria): fiscalizao, novos
poderes de investigao das autoridades:

LC 105/2001 que permitia o acesso e utilizao
informaes antes protegidas pelo sigilo fiscal
(art. 38 da Lei 4.595/64, previa a quebra do sigilo
bancrio apenas por deciso judicial), sendo que a
partir do advento da Lei 9.311/96, que instituiu a
CPMF, seus dados passaram a ser utilizados para
lanar outros tributos, inclusive de fatos
geradores anteriores edio da LC 105/2001, at o
limite do prazo decadencial dos crditos

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precedentes do STJ divergncia TRF/4 Regio,
invocando status constitucional do sigilo de dados.

* que estabeleam privilgios e garantias ao
crdito tributrio se aplicam a fato gerador j
ocorrido, desde que no seja para atribuir
responsabilidade tributria a terceiros.

2.10. MODIFICAO DO LANAMENTO

2.10.1. POR PARTE DA FAZENDA PBLICA

- Passvel de modificao o lanamento, de ofcio,
nas hipteses do art. 145 do CTN:

O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo s pode ser alterado em virtude de:
I impugnao do sujeito passivo;
II recurso de ofcio;
III iniciativa de ofcio da autoridade
administrativa, nos casos previstos no art. 149.

- hipteses do art. 149 CTN: O lanamento
efetuado e revisto de ofcio pela autoridade
administrativa nos seguintes casos:

I quando a lei assim o determine;

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II quando a declarao no seja prestada, por
quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria;

III quando a pessoa legalmente obrigada, embora
tenha prestado declarao nos termos do inciso
anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da
legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se
a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a
juzo daquela autoridade;

* caso, inclusive, de agravamento da multa de
ofcio.

* questionvel esse agravamento, por conta do
direito ao silncio, garantido constitucionalmente

IV quando se comprove falsidade, erro ou omisso
quanto a qualquer elemento definido na legislao
tributria como sendo de declarao obrigatria;

V quando se comprove omisso ou inexatido, por
parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio
da atividade a que se refere o artigo seguinte;


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VI quando se comprove ao ou omisso do sujeito
passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d
lugar aplicao de penalidade pecuniria;

VII quando se comprove que o sujeito passivo, ou
terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo,
fraude ou simulao;

VIII quando deva ser apreciado fato no conhecido
ou no provado por ocasio do lanamento anterior;


IX quando se comprove que, no lanamento
anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da
autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade essencial.


- ERRO DE FATO e ERRO DE DIREITO: modificaes no
lanamento s podem ser decorrentes de erro de fato
e no de direito:

Art. 146 A modificao introduzida, de ofcio ou
em conseqncia de deciso judicial, nos critrios
jurdicos adotados pela autoridade administrativa
no exerccio do lanamento somente pode ser
efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo,

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quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua
introduo.

* novos critrios jurdicos de classificao da
mercadoria no imposto de importao, pois no
dado autoridade fiscal desconhecer os critrios
jurdicos de seu enquadramento no pode ser
novamente lanado suposta diferena do tributo
essa modificao ser apenas para o futuro.

* valor lanado em descompasso com o mercado para
estabelecer o valor venal de imvel constante da
planta genrica de valores do IPTU, se o Municpio
teve acesso a todas as caractersticas do imvel,
tendo condies de bem avali-lo no pode ser
novamente lanado o tributo por suposta diferena.

* enquadramento no risco para o pagamento do SAT,
tambm no pode ser alterado para cobrar tributos
referentes a fatos geradores anteriores.

* Smula 227 do extinto TFR: A mudana de critrio
jurdico adotado pelo fisco no autoriza a reviso
do lanamento

* precedentes do STJ


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2.10.2. POR PARTE DO SUJEITO PASSIVO

- poder haver retificao na declarao que fez
para reduzir ou excluir tributo, mediante
comprovao do erro e antes de notificado o
lanamento (art. 147, par. 1 do CTN).

- para aumento do tributo pode ser realizada a
qualquer tempo, mas se for realizada antes de
qualquer procedimento administrativo instaurado ou
medida de fiscalizao por parte da autoridade
fiscal, ser sem o acrscimo de multa, por ser
considerada denncia espontnea (art. 138 CTN)
divergncia sobre qual multa estaria excluda:
juros (multa) moratrios / multa de ofcio.

- aplicao do princpio da capacidade contributiva
e da vedao de enriquecimento sem causa da Fazenda
Pblica.

* precedentes do TRF/4R no sentido de que a
retificao pode ser feita a qualquer tempo, porm,
aps inscrita a dvida ou notificado do lanamento,
apenas com a comprovao do erro (de direito ou de
fato).



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2.11. Modalidades de lanamento:

2.11.1. lanamento misto ou por declarao: feito
pela autoridade fiscal com base na declarao do
sujeito passivo ou de terceiro, prestando as
informaes sobre a matria de fato, indispensveis
efetivao do lanamento art. 147 do CTN.

- lanamento direto ou de ofcio: feito pela
autoridade fiscal sem a participao do
contribuinte art. 149 do CTN. Pode ser supletivo,
ao lanamento por homologao.

- lanamento por homologao ou auto-lanamento:
feito pelo prprio contribuinte que apura o valor
do tributo, presta as informaes e antecipa o
pagamento do valor devido, submetendo o ato para
posterior homologao (expressa ou tcita em 5
anos) pela autoridade fiscal art. 150 do CTN.

* crtica: sendo ato administrativo, no
intrnseco sua natureza nenhum ato preparatrio
para sua elaborao, da no se poder realizar tal
classificao.

* Se o sujeito passivo no presta as informaes ou
elas no sejam confiveis, a autoridade fiscal far

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o arbitramento atravs do lanamento de ofcio,
estabelecendo unilateralmente os valores e preos,
em evidente utilizao de presuno tributria, que
podero ser contestados pelo sujeito passivo (art.
148 CTN):

- arbitramento do lucro quando ausente escriturao
contbil sem permisso legal, ou quando h dados
que no so confiveis, como o caso de mquina
registradora sem autorizao fazendria ou sem
lacre fiscal para fins de apurao do ICMS.

- pauta fiscal: a presuno tem limitao na
razoabilidade e no princpio da capacidade
contributiva, sob pena de desnaturar o prprio
tributo (descompasso entre o fato gerador e sua
dimenso econmica base de clculo tem como uma
de suas funes a confirmao do fato gerador).

* ilegalidade da prpria pauta fiscal:

Mandado de segurana. ICMS. Substituio
tributria. Pauta fiscal. Inexistncia da situao
prevista no art. 148 do CTN e art. 15 da lei
estadual 6.866/1996. Descabimento. Segurana
concedida. I. Verificada a inexistncia das
situaes previstas nos artigos citados, constitui-

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se arbitrria e ilegal a fixao da base de clculo
do ICMS atravs de pauta fiscal de preos ou de
valores, haja vista ser admissvel o referido
procedimento to somente por meio de processo
regular instaurado pela autoridade, quando o
contribuinte for omisso ou no meream f suas
declaraes, esclarecimentos prestados ou
documentos expendidos. II Segurana concedida.
(TJMA, MS 019943/2002 C. Cvel reunidas Ds.
Cleones Carvalho Cunha j. 17.10.2003).

* inconstitucionalidade da proibio do
creditamento ou devoluo da diferena entre o
preo praticado no mercado e o valor estabelecido
na pauta fiscal

DEVOLUO DA DIFERENA DO ICMS NA SUBSTITUIO
TRIBUTRIO PARA FRENTE CONVNIO 13/97 CONFAZ
REVISO STF STJ entende indevida a restituio

LC 87/96
Art. 10 assegurado ao contribuinte substitudo
o direito restituio do valor do imposto pago
por fora da substituio tributria,
correspondente ao fato gerador presumido que no se
realizar.
Par. 1 - Formulado o pedido de restituio e no
havendo deliberao no prazo de noventa dias, o
contribuinte substitudo poder se creditar, em sua
escrita fiscal, do valor do pedido, devidamente
atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis
ao tributo.(...)

18

CONVNIO13/97
Art. 13 ...
Clusula segunda. No caber a restituio ou
cobrana complementar do ICMS quando a operao ou
prestao subseqente cobrana do imposto, sob a
modalidade da substituio tributria, se realizar
com valor inferior ou superior quele estabelecido
com base no artigo 8 da Lei Complementar 87, de 13
de setembro de 1996.

ADIN 1851/98 (Alagoas) Confederao Nacional do
Comrcio - julg. 8.5.2002 constitucional
entendeu como sistemtica que atende ao princpio
da praticidade e tambm porque no precisa pagar
mais quando ocorrido fato gerador com valor maior
do que o presumido.

ADIN 2.675 (So Paulo) Rel. Min. Carlos Velloso
(procedncia)
ADIN 2.777 (Pernambuco) Rel. Cezar Pelluso
(procedncia)
Reclamao 2.491 (Piau) contra deciso que
determinou a devoluo

* pagamento antecipado resulta em extino do
crdito tributrio sob condio resolutria de
homologao posterior (art. 150, par. 1 CTN)
divergncia STJ parte da doutrina art. 156,
VII CTN.

* extino do crdito tributrio se d com a
homologao (ou se confirma definitivamente com
ela), salvo se houver ocorrido dolo, fraude ou

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simulao, quando se daria com a aplicao do art.
173, I do CTN.

* condio de eficcia: lanamento s se completa
com a publicizao do ato administrativo,
notificando o sujeito passivo (AI, NFLD etc) ou com
a homologao do lanamento e pagamento
notificao por edital (contribuio de melhoria
art. 5 do DL 195/67).

* na notificao deve constar os dados referentes
dvida e seus encargos, inclusive multa e sua
capitulao, o fato gerador, data de ocorrncia e
fundamento legal, bem como, data de vencimento do
valor devido, alm de indicar prazo para impugnao
ou reclamao administrativa e os abatimentos de
multa para pagamento antecipado.

* se a lei tributria no prever a data do
vencimento da exao, aplica-se a norma supletiva
do art. 160 do CTN, que estabelece vencimento aps
30 dias da notificao do lanamento.

* auto-lanamento ou prestao de informaes
(DCTF, GFIP, GIA-ICMS etc) desacompanhado de
antecipao de pagamento considerado pelo STJ
mera confisso de dvida que prescinde de

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notificao do valor impago que desde logo
encaminhado para inscrio em dvida ativa e
execuo judicial precedentes STJ.

2.12. Importncia do lanamento e sua
classificao:

- prazo decadencial para Fazenda Pblica

- incio dos prazos decadenciais da Fazenda Pblica

art. 173 e 150, par. 4 CTN.

- prazo para repetio do indbito tributrio
(extino do crdito se d em momentos diversos,
dependendo da espcie de lanamento)

- LC 118 de 2005 estabeleceu que a antecipao de
pagamento seria, para efeitos de contagem do prazo
prescricional, efetivo pagamento (art. 106, I e
168, I do CTN).


3. CAUSAS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO
TRIBUTRIO


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Art. 151 Suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio:

I moratria;
II o depsito do seu montante integral;
III as reclamaes e os recursos, nos termos das
leis reguladoras do processo administrativo
tributrio;
IV a concesso de medida liminar em mandado de
segurana;
V a concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial
(redao da LC 104/2001)
VI o parcelamento (LC 104/2001)

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no
dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias
dependentes de obrigao principal cujo crdito
seja suspenso, ou dela conseqentes.

importante ressaltar antes de examinar cada
hiptese desse dispositivo legal, que as causas de
suspenso da exigibilidade do crdito s podem ser
interpretada literalmente, conforme determinao do
art. 111, I do CTN.



3.1. MORATRIA (artigos 151-154 CTN)


- distino com o parcelamento (antes ou depois de
vencida a dvida): implicaes (com ou sem
encargos, como multas e juros / possibilidade de
expedio de CPEN: crdito no vencido / em
execuo com penhora efetivada / com exigibilidade
suspensa).

- parcelamento como hiptese de suspenso do
crdito s foi includo com a LC 104/2001 mas

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antes mesmo dessa lei j dava direito certido
positiva com efeito de negativa (art. 206 do CTN).


Consiste em dilatar o prazo para pagamento do
tributo: prazo original postergado, sendo a
exigibilidade do tributo transferida para data
posterior. Para alguns autores o parcelamento
uma espcie de moratria (Zuudi Sakakiraha),
com autorizao para pagamento em mais de uma
data. O STJ no entanto tem decises no sentido
de que no a mesma coisa, seja porque o CTN
trata de modo diferente essas duas hipteses no
artigo 151, seja porque no parcelamento inclui-
se os encargos legais decorrentes do
inadimplemento, o que no ocorre com a
moratria, porque o vencimento no ocorreu e
portanto, o sujeito passivo no est em mora e
no inadimplente, de modo que no se pode
cobrar juros ou multas, no mximo correo
monetria (ex: Resp. 259985/SP Min. Nancy
Andrighi, 15.08.2000, DJU 11.09.2000, p. 248).

pode ser concedida em:

- carter geral (indiscriminadamente para todos
os contribuintes, sem a necessidade de
habilitao)

- especfico (para determina classe ou grupo de
contribuintes, quando apenas por despacho
administrativo se far o deferimento do benefcio
da moratria, desde que preenchidas pelo
contribuinte requerente, as condies previamente
estabelecidas na lei especfica para a concesso
do benefcio).

* Pode ser concedida para regio determinada
(caso de fora maior: fenmenos naturais) ou
classe ou grupo de contribuintes (segmento

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econmico especialmente afetado por crise
temporria: setor exportador de produto atingido
por restrio alfandegria por outro pas
geladeiras do Brasil para Argentina, por ex.).

* Pode ser exigida garantia na concesso em
carter individual (art. 153, III, c CTN).

Quem pode conceder: cada entidade tributante
relativamente aos seus tributos exerccio da
competncia tributria pressupe a determinao
da data de pagamento. No entanto, o art. 152,
alnea b do CTN, permite que a Unio possa
estabelecer moratria de tributos das demais
esferas, desde que tambm estabelea para seus
tributos. Existe potencial
inconstitucionalidade desse dispositivo por
violao do pacto federativo.


No pode ser por prazo indeterminado art.
153, I CTN. Para aqueles que entendem que
parcelamento e moratria seria a mesma coisa,
esse dispositivo determinaria a ilegalidade do
primeiro REFIS.

Salvo determinao em contrrio da lei, a
moratria atinge somente os tributos j
constitudos na data da lei da moratria
(geral) ou do despacho que a conceder
(individual), bem como, os tributos cujo
lanamento j tivesse se iniciado por ato de
notificao regular ao sujeito passivo.

CND e moratria: como a moratria no extingue
o crdito tributrio, mas apenas suspende sua
exigibilidade, a certido a que ter direito o
contribuinte a CPEN (art. 206 do CTN).


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A concesso de moratria em carter individual
no gera direito adquirido, podendo ser
revogada se verificado que no satisfazia ou
deixou de satisfazer as condies estabelecidas
em lei para a concesso do benefcio smula
473 do STF que permite a revogao dos atos por
convenincia e oportunidade e anulao quando
ilegais.

Neste caso o crdito volta a ser exigvel e
dever ser cobrado acrescido dos juros de mora
(art. 155 CTN). A multa s ser devida nos
casos de simulao ou dolo do beneficiado para
fins de obter o benefcio, quando ento ele
dever ser punido com a multa, sem prejuzo de
apurao de crime na esfera penal.

Quando a moratria estiver em vigor, a
prescrio fica suspensa, uma vez que o crdito
no pode ser cobrado. Mas existe exceo, que
ocorre quando a Fazenda Pblica concede a
moratria por erro seu, sem dolo ou simulao
do contribuinte, quando o contribuinte de fato
no tinha direito ao benefcio, pois no
preenchia os requisitos legais.

Quando houver dolo ou simulao por parte do
contribuinte, portanto, vale a regra geral de
que a prescrio do direito de cobrar o
contribuinte pelo crdito que estava suspenso,
s volta a correr quanto houver a revogao da
moratria por parte da Fazenda, no correndo
durante o perodo em que estava em moratria o
dbito, sob pena de beneficiar o infrator.


J quando a Fazenda Pblica incorrer em erro
prprio seu, no induzido por dolo ou simulao
do contribuinte, e conceder moratria

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individual mesmo no estando presentes os
requisitos para concesso da moratria o prazo
prescricional continua correndo, pois como no
houve suspenso da exigibilidade, o prazo de
prescrio neste caso no foi suspenso, de
maneira que o crdito poder ser cobrado, desde
que no esteja prescrito (art. 155, p. nico)

A lei poder exigir a prestao de garantia
(cauo, por ex.) para a concesso da moratria
(art. 153, alnea c).


3.2. DEPSITO DE SEU MONTANTE INTEGRAL (art. 151,
II)

O depsito do valor total uma faculdade
segura atribuda ao contribuinte de que ter a
suspenso da exigibilidade do crdito
tributrio, para fins de discusso jurdica
sobre o tributo e de que o contribuinte no
ser considerado inadimplente enquanto durar o
processo.

Faculdade garantida ao contribuinte
(administrativa ou judicial) o juiz ou a
autoridade administrativa no pode determinar o
depsito e nem o indeferir (questionvel caso
do encargo de capacidade emergencial, que os
tribunais indeferiram o depsito por entender
que o risco militava em favor do errio e do
interesse pblico falta de recursos
enquanto o valor seria nfimo para o
contribuinte).

Em qualquer ao divergncia sobre MS
divergncia sobre necessidade de ao cautelar:


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Smula 2 TRF/3 R: direito do contribuinte, em
ao cautelar, fazer o depsito integral da
quantia em dinheiro para suspender a
exibibilidade do crdito tributrio

Inconstitucional o art. 38 da LEF (lei
6.830/80) que exige depsito para as aes
anulatrias de lanamento fiscal

Smula 247 TFR: No constitui pressuposto da ao
anulatria do dbito fiscal o depsito de que cuida
o art. 38 da Lei 6.830/80.

A mera discusso do dbito no suficiente
para impedir o ajuizamento da execuo fiscal
(sejam em anulatria, MS ou em declaratria),
preciso o depsito ou outra hiptese do art.
151 CTN.
Independente do tipo de lanamento que est
previsto para o tributo, cabe o depsito em
quaisquer deles.

Vantagens:

- regularidade com a fazenda pblica

- no correr juros moratrios e correo
monetria (art. 9, par. 4 da LEF 6.830/80)

- se vencedor da disputa no precisar da
expedio de precatrio

A fazenda pblica, se sucumbente na disputa
sobre o tributo cujo valor est depositado, no
poder se apropriar desses valores, mesmo que
tenha outros crditos em relao ao mesmo
contribuinte violao coisa julgada
precedentes do STJ.


27
Quando houver julgamento sem exame de mrito, o
valor dever ser restitudo ao depositante, de
modo que no poder ser feita a converso do
depsito em renda, pois estar-se-ia
expropriando o bem sem que a outra parte
tivesse o direito de discutir o mrito da
questo divergncia posicionamento recente
STJ (embargos de divergncia da 1 seo, EDiv.
em Resp 479.725/BA, rel. Min. Jos Delgado -
2006) no sentido de que o valor deveria ser
convertido em renda.

Se o valor depositado no for integral, no
suspender a possibilidade de exigncia do
tributo, e estar parcialmente em mora e
irregular o contribuinte no entanto, quanto
ao valor depositado, no correr juros ou multa
moratria.

O depsito do montante dever ser em dinheiro
em no em bens (smula 112 do STJ) nem mesmo
fiana bancria admitida (precedentes do
STJ).

Smula n 112 do STJ: O depsito somente
suspende a exigibilidade do crdito tributrio se
for integral e em dinheiro.

No podero ser levantados os valores antes da
deciso final, nem mesmo pelo depositante antes
do trnsito em julgado, como sumulado em alguns
tribunais, como o TRF da 4 Regio:

Smula 18: no poder ser levantado nem pelo
depositante antes do trnsito em julgado

A disputa era no sentido de que em se tratando
de faculdade, desde que no houvesse sentena
julgando improcedente a ao ou determinando a

28
converso em renda, estariam os valores dentro da
disponibilidade do contribuinte (precedentes do
TRF da 5 R. Hugo de Brito Machado).

O depsito dever ser feito na CEF (art. 11 da
Lei 9.289/96 e 9.703/98), sendo que esta ltima
lei determinou o repasse dos valores aos cofres
do Tesouro Nacional. A devoluo, no entanto,
se for sucumbente a Fazenda, dever ser feita
em 24 horas da deciso, acrescido de juros e
correo monetria (art. 39 Lei 9.250/95
determina que seja corrigido pelo Sistema
Especial de Liquidao e Custdia para os
ttulos federais)

Municpios: possibilidade de transferncia do
valor depositado a ttulo de tributos
municipais, em instituio financeira oficial
da Unio ou do Estado a que pertena o
Municpio autorizado o repasse de at 70% dos
depsitos para o Municpio desde que crie
fundo de reserva destinado a garantir a
restituio dos valores prazo de 48 horas
para devoluo Lei 10.819/2003.

Depsito de parcelamento: divergncia sobre a
sua possibilidade (montante integral / valor
devido a cada ms no h interrupo do fluxo
de caixa ao Tesouro Nacional com a sistemtica
da lei 9.703/98).

Parcelamento deferido aps o depsito do
montante integral possibilidade de devoluo
impossibilidade de duplo pagamento
(precedentes STJ mormente quando se trata de
MS).

Converso em renda para o titular do depsito.



29

3.3. CONCESSO DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA


A concesso de liminar em mandado de segurana,
prevista no artigo 153, IV do CTN, como mais
uma modalidade de suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio.

Era majoritrio o entendimento de que no era
apenas liminar em MS, mas em qualquer tipo de
ao, que permitiria a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio
precedentes do STJ nos dois sentidos.


A favor de liminar em outras aes, escorado no
poder geral de cautela do juiz, bem como, no
fato de que quando editado o CTN (1966), no
havia ainda o poder geral de cautela do juiz,
inserido no art. 798 do CPC de 1973.

Contra, invocava-se a aplicao da
interpretao literal das causas de suspenso
do crdito (art. 111, I CTN) e art. 141 do CTN:
O crdito tributrio regularmente constitudo
somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos
previstos nesta lei, fora dos quais no podem
ser dispensadas, sob pena de responsabilidade
funcional na forma da lei, a sua efetivao ou
respectivas garantias.

Necessria a presena dos requisitos que lhe
so inerentes, como o fumus boni iuris e o
periculum in mora, a critrio de verificao do
magistrado.



30
Compensao e liminar proibida 170-A CTN (LC
104/2001) Smula 213 do STJ (O mandado de
segurana constitui ao adequada para a
declarao do direito compensao tributria)

Precedentes de que para compensao no h
interesse de agir, salvo em denegao
administrativa.

Autoridade coatora sero os responsveis pelos
lanamentos dos tributos: delegados da receita
federal do Brasil e inspetores das alfndegas
para os tributos aduaneiros federais ou
estaduais(art. 138, 204 e 250 da Portaria do MF
30/05)

Cabe MS preventivo (no MS contra lei em
tese, quando se demonstra que o impetrante se
encaixa como contribuinte do imposto e que se
supe que a legislao tributria ser aplicada
e devidamente cumprida pela autoridade fiscal)
e repressivo.

A autoridade coatora no considerada parte
(divergncia) segunda instncia e interesse
recursal da pessoa jurdica a que pertence a
autoridade coatora (tem legitimidade para
alguns a prpria autoridade, quando pode haver
repercusso patrimonial e, portanto, interesse
em defender o ato inquinado de ilegal e
abusivo)

Regovao da liminar retroage, para permitir a
aplicao de multa e juros moratrios, desde a
poca em que eram devidos precedentes TRF/4
Regio, STJ e STF, com efeitos ex tunc:

Smula 405 do STF: Denegado o mandado de
segurana pela sentena, ou no julgamento do

31
agravo, dela interposto, fica sem efeito a
liminar concedida, retroagindo os efeitos da
deciso contrria.

Existem precedentes do STJ que a multa e juros
moratrios s seriam devidos, aps
transcorridos 30 dias da cassao da liminar
aplicao do prazo supletivo do art. 160 do
CTN.

No pode ser exigido o depsito do montante do
tributo para a concesso da liminar, porque so
causas diversas de suspenso da exigibilidade.
Quanto cauo h entendimento sobre a sua
possibilidade - divergncia.





3.4. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA
ANTECIPADA, EM OUTRA ESPCIE DE AO JUDICIAL


Aes comumente utilizadas em matria
tributria: declaratria / anulatria / mandado
de segurana / repetio de indbito
Foi acrescido pela LC 104/2001 o inciso V do
artigo 151, como novel forma de suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio, eximindo
de dvidas o deferimento liminar e tambm a
antecipao de tutela (art. 273 do CPC) em
qualquer tipo de ao judicial, - mais amplo
poder de cautela do magistrado quando
preenchidos os requisitos legais para concesso
de tutelas de urgncia.
Dvidas sobre a permisso de se conceder
suspenso da exigibilidade em outros meios
judiciais que no apenas o mandado de segurana
foi sanada, o que no quer dizer que antes

32
desse dispositivo no houvesse a possibilidade
desse deferimento embora houvesse ainda alguma
divergncia sobre o tema majoritrio o
entendimento no sentido da possibilidade, com
base no poder geral de cautela do juiz (798 do
CPC).

Distino de medida cautelar e antecipao de
tutela

Requisitos diversos:

- perigo da demora e fumaa do bom direito

- prova inequvoca / verossimilhana das
alegaes / receio de dano irreparvel e de
difcil reparao / defesa protelatria


vedado pedido de compensao mediante
cautelar ou antecipao de tutela LC 104/2001
acrescentou o art. 170-A do CTN: vedada a
compensao mediante o aproveitamento de
tributo, objeto de contestao judicial pelo
sujeito passivo, antes do trnsito em julgado
da respectiva deciso judicial. Smula 212
do STJ.
Dvidas sobre a compensao necessitar da via
judicial ausncia de interesse de agir (via
administrativa de habilitao do crdito IN
517, atualizada pela IN 598/2005 at a IN
729/2007 da SRF.

Pedido de repetio do indbito pode ser no
sentido de devoluo do tributo mediante
precatrio ou compensao (faculdade do
contribuinte utilizar um meio ou outro)
precedentes do STJ dupla eficcia da
sentena: declaratria (suficiente para a

33
compensao) e condenatria (para determinar a
repetio por precatrio).



3.5. PARCELAMENTO (art. 155-A CTN)


O parcelamento modo de suspenso do crdito
tributrio acrescido pela LC 104/2001, que
inseriu o inciso VI do artigo 151 do CTN.

O parcelamento est disciplinado no art. 155-A
do CTN, que determina que ele ser concedido
nas forma e condio estabelecida em lei
prpria, e tambm que no exclui a incidncia
de juros e multas, salvo determinao legal em
sentido contrrio.


Aplica-se a ele as mesmas regras da moratria:

- parcelamento em carter geral ou especfico

- No pode ser por prazo indeterminado art.
153, I CTN. Para aqueles que entendem que
parcelamento e moratria seriam a mesma coisa,
esse dispositivo determinaria a ilegalidade do
primeiro REFIS.

- Salvo determinao em contrrio da lei, o
parcelamento atinge somente os tributos j
constitudos na data da lei do parcelamento
(geral) ou do despacho que o conceder
(individual), bem como, os tributos cujo
lanamento j tivesse se iniciado por ato de
notificao regular ao sujeito passivo.

- CND e parcelamento: CPEN (art. 206 do CTN).


34
- A concesso do parcelamento em carter
individual no gera direito adquirido, podendo
ser anulado se verificado que no satisfazia ou
deixou de satisfazer as condies estabelecidas
em lei para a concesso do benefcio caso de
anulao e no de revogao (smula 473 do STF
que permite a revogao dos atos por convenincia
e oportunidade e anulao quando ilegais).

- O crdito volta a ser exigvel e dever ser
cobrado acrescido dos juros de mora (art. 155
CTN). A multa s ser devida nos casos de
simulao ou dolo do beneficiado para fins de
obter o benefcio, quando ento ele dever ser
punido com a multa, sem prejuzo de apurao de
crime na esfera penal.

- Quando o parcelamento estiver em vigor, a
prescrio fica suspensa, uma vez que o crdito
no pode ser cobrado. Mas existe exceo, que
ocorre quando a Fazenda Pblica concede o
benefcio por erro seu, sem dolo ou simulao do
contribuinte, quando o contribuinte de fato no
tinha direito ao benefcio, pois no preenchia os
requisitos legais.

- Quando houver dolo ou simulao por parte do
contribuinte, portanto, vale a regra geral de que
a prescrio do direito de cobrar o contribuinte
pelo crdito que estava suspenso, s volta a
correr quanto houver a revogao do parcelamento
por parte da Fazenda, no correndo durante o
perodo em que estava parcelado o dbito, sob
pena de beneficiar o infrator.

- A lei poder exigir a prestao de garantia
(cauo, por ex.) para a concesso do parcelamento.


35
Condies do parcelamento devem todas estar em
lei, de modo que no valem disciplinamento
diverso estabelecido em normais infra-legais.

Confisso de dvida e parcelamento: clusulas
questionveis, em virtude dos tributos s
poderem ser cobrados quando previsto em lei,
sendo irrelevante a confisso por parte do
contribuinte (clusulas comuns nos REFIS e
PAES)

A adeso tem como regra o pagamento da primeira
parcela e reparcelamento de 20% da dvida.

Parcelamento comum em 60 meses:

- art. 38 lei 8.212/91 e art. 10 da lei 10.522/02
(com redao da lei 10.637/02) dbitos com a
previdncia ou quaisquer outros com a Fazenda
Nacional.

Parcelamento para empresas pblicas e pessoas
jurdicas de direito pblico 240 meses para
contribuies previdencirias dos municpios
no extensvel s empresas privadas (lei
11.196/2005)

1 REFIS: 0,3%; 0,6%; 1,2% e 1,5% da receita
bruta condicionou o arrolamento de bens ou
garantia para dvidas acima de R$500.000,00
dvidas do INSS e da SRF no eram todos os
impostos que estavam contemplados (II, IE, IPI
no estavam) poderia ser utilizado prejuzo
fiscal prprio ou de terceiro para pagamento de
dbitos de multa e juros - no pagamento faz o
vencimento imediato do restante da dvida lei
9964/2000 e lei 10.189/2001 pessoas fsicas
no podiam aderir e isso no foi julgado
inconstitucional (precedentes TRF 4 Regio)

36


2 REFIS (PAES): lei 10.684/03 at 180 meses
dbitos da SRF e para as contribuies
patronais para as empresas inseridas no
SIMPLES haveria a possibilidade de prazos
maiores, de acordo com sua receita bruta
reduo pela metade da multa moratria e de
ofcio sem garantia permitida a
transferncia dos dbitos do 1 REFIS para
esse, com a manuteno das garantias anteriores
exigia a renncia s aes judiciais e
impugnaes administrativas e os depsitos em
juzo deveriam ser convertidos em renda e o
parcelamento se daria pelo saldo.

3 REFIS (PAEX): MP 303/2006 3 possibilidades
de parcelamentos da totalidade dos dbitos da
SRF, INSS e PGFN, inclusive do SIMPLES
exceo dos tributos retidos na fonte e no
repassados e o ITR admitia a transferncia
das dvidas do PAES e do REFIS 1 prazo para
adeso foi at 15/09/2006 pagamento da
primeira parcela at final de setembro sem
garantias ou arrolamentos excluso pelo
Dirio Oficial a MP no foi examinada no
prazo legal, mas seus efeitos no foram objeto
de decreto-legislativo, portanto, permanecem
vlidos dbitos com vencimento at 02/2003 em
130 prestaes com reduo de 50% das multas
dbitos com vencimento at 28/02/2003 em 6
prestaes com reduo de 30% dos juros e 80%
das multas (alternativo primeira opo)
dbitos com vencimento entre 03/2003 at
12/2005 em 120 prestaes.


Denncia espontnea e parcelamento: art. 138
CTN STJ entende atualmente que no se
configura quando no h o pagamento integral.

37



3.6. RECLAMAES E RECURSOS NOS TERMOS DAS LEIS
REGULADORAS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO:


O artigo 5, LV da CF garante a ampla defesa e
o devido processo legal a todos, seja no mbito
administrativo, seja no judicial,
administrativo. Essa modalidade de suspenso
prevista no artigo 151, III do CTN, determina a
automtica suspenso do direito de exigir o
crdito, se o sujeito passivo resolver exercer
seu direito de ampla defesa e do devido
processo legal, nos termos das leis que
disciplinam o processo administrativo
tributrio. Assim, as impugnaes e os recursos
manejados nos estritos termos das leis que
disciplinam o procedimento tributrio em mbito
administrativo tm o poder de suspender a
exigibilidade do crdito tributrio

Linhas gerais do contencioso administrativo:



- disciplinado pelo decreto 70.235/72


- no Estado do PR pela LC 107/2005 e pela lei
11.580/96 (art. 56 e ss)


3.6.1. Fases do processo administrativo federal


- impugnao (federal)

- no precisa de depsito nenhum e nenhuma garantia

38

- no necessrio advogado para o PAF

- dirigido s autoridades que autuaram ou que
fizeram o lanamento (AI, NFLD etc)

- delegacia regional de julgamento (DRJ): art. 25,
I do decreto 70.235/72.

- deciso administrativa desfavorvel ao
contribuinte: permite interposio de recurso
voluntrio ao Conselho de Contribuintes Federal
(art. 33 do decreto 70.235/72)

- deciso favorvel ao contribuinte: fazenda
pblica pode recorrer, ou o processo ser remetido
de ofcio para reviso pelo respectivo CC (art. 34
do decreto 70.235/72).

- CC federal est dividido em Cmaras, em nmeros
variveis (8 para o 1 CC, 4 para o 2 CC e 3 para
o 3 CC), sendo que os conselhos so especializados
em determinados assuntos:
* 1 CC: (Art. 7 do RICC) imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza, adicionais,
emprstimos compulsrios a ele vinculados e
contribuies. (IR, EMPRSTIMO COMPULSRIOS E
CONTRIBUIES)
* 2 CC: (Art. 8 do RICC) I - Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), inclusive
adicionais e emprstimos compulsrios a ele
vinculados, exceto o IPI cujo lanamento decorra de
classificao de mercadorias e o IPI incidente
sobre produtos sados da Zona Franca de Manaus ou a
ela destinados; (Redao dada pelo art. 2 da
Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002); Imposto sobre
Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro e sobre
operaes relativas a Ttulos e Valores
Mobilirios; Contribuies para o Programa de

39
Integrao Social e de Formao do Servidor Pblico
(PIS/Pasep) e para o Financiamento da Seguridade
Social (Cofins), quando suas exigncias no estejam
lastreadas, no todo ou em parte, em fatos cuja
apurao serviu para determinar a prtica de
infrao a dispositivos legais do Imposto sobre a
Renda (Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n
1.132, de 30/09/2002); Contribuio Provisria
sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e de Direitos de Natureza Financeira
(CPMF) (Redao dada pelo art. 5 da Portaria MF n
103, de 23/04/2002); apreenso de mercadorias
nacionais encontradas em situao irregular
(Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n 1.132,
de 30/09/2002). (IPI, IOF, PIS, COFINS, CPMF)
* 3 CC: (Art. 9 do RICC) imposto sobre a importao
e a exportao; Imposto sobre produtos
industrializados nos casos de importao; apreenso
de mercadorias estrangeiras encontradas em situao
irregular, prevista no artigo 87 da Lei n 4.502,
de 30 de novembro de 1964; contribuies, taxas e
infraes cambiais e administrativas relacionadas
com a importao e a exportao; classificao
tarifria de mercadoria estrangeira; iseno,
reduo e suspenso de impostos de importao e
exportao; vistoria aduaneira, dano ou avaria,
falta ou extravio de mercadoria; omisso,
incorreo, falta de manifesto ou documento
equivalente, bem como falta de volume manifestado;
infrao relativa a fatura comercial e outros
documentos tanto na importao quanto na
exportao; trnsito aduaneiro e demais regimes
especiais e atpicos, salvo a hiptese prevista no
inciso XVII, do artigo 105, do Decreto-Lei n 37,
de 18 de novembro de 1966; remessa postal
internacional, salvo as hipteses previstas nos
incisos XV e XVI, do artigo 105, do Decreto-Lei n
37/66; valor aduaneiro; bagagem; Sistema
Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies

40
das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES)(Redao dada pelo art. 5 da Portaria MF
n 103, de 23/04/2002); Imposto sobre Propriedade
Territorial Rural (ITR); (Inciso includo pelo art.
5 da Portaria MF n 103, de 23/04/2002); Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) cujo
lanamento decorra de classificao de mercadorias
e o incidente sobre produtos sados da Zona Franca
de Manaus ou a ela destinados (Redao dada pelo
art. 2 da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002);
contribuio para o Fundo de Investimento Social
(Finsocial), quando sua exigncia no esteja
lastreada, no todo ou em parte, em fatos cuja
apurao serviu para determinar a prtica de
infrao a dispositivos legais do Imposto sobre a
Renda (Redao dada pelo art. 2 da Portaria MF n
1.132, de 30/09/2002); Contribuio de Interveno
no Domnio Econmico, (Inciso includo pelo art. 2
da Portaria MF n 1.132, de 30/09/2002); tributos e
emprstimos compulsrios e matria correlata no
includos na competncia julgadora dos demais
Conselhos ou de outros rgos da Administrao
Federal (Inciso includo pelo art. 2 da Portaria
MF n 1.132, de 30/09/2002). (RESIDUAL)

- deciso administrativa que julgar improcedente o
recurso voluntrio, poder em alguns casos,
ingressar com recurso ao Conselho Superior de
Recursos Fiscais (CSRF):

deciso no unnime de cmara, quando for
contrria lei ou evidncia das provas
de deciso que der lei tributria
interpretao divergente da que lhe tenha dado
outra Cmara de Conselho de Contribuintes ou a
prpria Cmara Superior de Recursos Fiscais
o recurso especial cabvel privativamente
Fazenda quando se refere violao lei ou
evidncia de prova

41
de ambos a faculdade de recurso especial por
divergncia de decises



- composio e competncia da CSRF(Art. 2 e 3 do RICSRF):
I - Pleno;
II - Primeira Turma;
III - Segunda Turma;
IV - Terceira Turma; e
V - Quarta Turma. (Inciso includo pelo art. 1 da
Portaria MF n 13, de 28/01/2005)
- O Pleno compe-se dos Conselheiros integrantes
das Turmas.
- A Cmara Superior de Recursos Fiscais ser
integrada pelo Presidente e Vice-Presidente do
Primeiro Conselho de Contribuintes na qualidade de
Presidente e Vice-Presidente da Cmara, e ainda:
I - quando se reunir a Primeira Turma, pelos
Presidentes e Vice-Presidentes das demais Cmaras
do Primeiro Conselho de Contribuintes, competentes
para julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia, tratando-se de
matria includa no inciso I e pargrafo nico do
art. 7 do Regimento Interno dos Conselhos de
Contribuintes;
II - quando se reunir a Segunda Turma, pelos
Presidentes e Vice-Presidentes das Cmaras do
Segundo Conselho de Contribuintes, competentes para
julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia, tratando-se de

42
matria includa no art. 8 do Regimento Interno
dos Conselhos de Contribuintes;
III - quando se reunir a Terceira Turma, pelos
Presidentes e Vice-Presidentes das Cmaras do
Terceiro Conselho de Contribuintes, competentes
para julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia, tratando-se de
matria includa no art. 9 do Regimento Interno
dos Conselhos de Contribuintes; e
IV - quando se reunir a Quarta Turma, pelos
Presidentes e Vice-Presidentes das Cmaras do
Primeiro Conselho de Contribuintes, competentes
para julgar os recursos de ofcio e voluntrios de
deciso de primeira instncia, tratando-se de
matria includa no inciso II e pargrafo nico do
art. 7 do Regimento Interno dos Conselhos de
Contribuintes. (Redao dos incisos I a IV alterada
pelo art. 1 da Portaria MF n 13, de 28/01/2005)

- Smula vinculante no mbito administrativo: CSRF:
2/3 dos votos da Turma ou do pleno, aps aprovao
pelo Ministro da Fazenda (lei 11.196/2005, que
acresceu o art. 26-A ao decreto 70.235/72).

QUESTO: possvel que a fazenda pblica ingresse
com ao para questionar as decises que lhes
desfavorveis do Conselho de Contribuintes ou do
Conselho Superior de Recursos Fiscais?








43
Portaria 820/2004 da PGFN, com base no parecer da
PGFN 1.087/2004, aprovado pelo Ministro da Fazenda
em 17/08/2004, estabelece que dever a fazenda
federal ingressar com ao na justia questionando
as decises desfavorveis dos CC e CSRF, nas
seguintes hipteses, quando essas decises afastem
a aplicao de leis ou decretos e que,
cumulativamente ou alternativamente:

versem sobre valor superior a R$50.000.000,00
cuidem de matria cuja relevncia temtica
recomende sua apreciao nas esfera judicial
possam causar grave leso ao patrimnio pblico

As decises questionveis referem-se aos ltimos
cinco anos da publicao dessa portaria.
O procurador da fazenda que atuar junto ao CC ou
ao CSRF que dever propor de forma fundamentada
Coordenao Geral de Assuntos Tributrios (CAT)
a proposio da medida judicial.

Sero as procuradorias regionais que devero
ingressar com as respectivas aes.


- questionvel essa possibilidade: falta de
interesse de agir / inexistncia de qualquer
pretenso resistida (lide) / deciso sobre a qual
inexiste vcio para sua anulao / decises
paritrias e tomadas com a observncia do devido
processo legal (art. 5, LV CF/88) / art. 42 do
decreto 70.235/72 estabelece a definitividade das
decises administrativas / art. 45 do decreto
70.235/72 determina que se favorvel ao sujeito
passivo, que a Fazenda dever exonerar o sujeito
passivo dos gravames decorrentes do litgio /
jurisprudncia do STJ anterior ao parecer
normativo: MS 8810, acrdo publicado em 06/10/2003
no sentido de que no possvel o ingresso com
ao aps a deciso administrativa ser desfavorvel

44
fazenda pblica / privilgios processuais e de
garantias da fazenda pblica que no so atribudos
ao contribuinte.


3.6.2. EXIGNCIA DE GARANTIA DE BENS PARA RECURSO
AO CONSELHO DE CONTRIBUINTE POSICIONAMENTO ATUAL
DO STF

- procedimento SRF: Decreto 70.235/72, art. 33,
par. 2 (acrescido pela MP 1.621-30/1997 e alterada
por ltimo pela Lei 10.522/2002 ltima redao):

Art. 33...
Par. 2 - Em qualquer caso, o recurso voluntrio
somente ter seguimento se o recorrente arrolar
bens e direitos de valor equivalente a trinta por
cento da exigncia fiscal definida na deciso,
limitado o arrolamento, sem prejuzo do seguimento
do recurso, ao total do ativo permanente se pessoa
jurdica ou ao patrimnio se pessoa jurdica.

- procedimento INSS: art. 126 Lei 9639/98 s
depsito de 30% valor do dbito para o recurso
seguir ao Conselho de Recursos da Previdncia
Social

Art. 126 Das decises do INSS nos processos de
interesse dos beneficirios e dos contribuintes da
seguridade social caber recurso para o Conselho de
Recursos da Previdncia Social, conforme dispuser o
regulamento.
Par. 1 - Em se tratando de processo que tenha por
objeto a discusso de crdito previdencirio, o
recurso de que trata este artigo somente ter
seguimento se o recorrente, pessoa jurdica ou
scio desta, instru-lo com prova do depsito, em
favor do INSS, de valor correspondente a trinta por
cento da exigncia fiscal definida na
deciso.(...).

45


RE 388.359 STF (Min. Marco Aurlio,
Joaquim Barboza, Ricardo Lewandoski, Eros Grau e
Carlos Ayres Brito pela inconstitucionalidade e
reviso da posio do STF, enquanto o Min.
Seplveda Pertence entende ser constitucional
julgado inconstitucional recentemente:

inconstitucional a exigncia de depsito prvio
como condio de admissibilidade de recurso na
esfera administrativa. Nesse sentido, o Tribunal,
por maioria, deu provimento a recurso
extraordinrio interposto contra acrdo do
Tribunal Regional Federal da 5 Regio, e declarou
a inconstitucionalidade do art. 33, 2, do
Decreto 70.235/72, na redao do art. 32 da Medida
Provisria 1.699-41/98, convertida na Lei
10.522/2002 v. Informativo 423. Entendeu-se que a
exigncia do depsito ofende o art. 5, LV, da CF
que assegura aos litigantes, em processo judicial
ou administrativo, e aos acusados em geral, o
contraditrio e a ampla defesa, com os meios e
recursos a ela inerentes , bem como o art. 5,
XXXIV, a, da CF, que garante o direito de petio,
gnero no qual o pleito administrativo est
inserido, independentemente do pagamento de taxas.
Vencido o Min. Seplveda Pertence que, reportando-
se ao voto que proferira no julgamento da ADI 1922
MC/DF (DJU de 24.11.2000), negava provimento ao
recurso, ao fundamento de que exigncia de depsito
prvio no transgride a Constituio Federal,
porque esta no prev o duplo grau de jurisdio
administrativa.
RE 388359/PE, rel. Min. Marco Aurlio, 28.3.2007.
(RE-388359)


46

Com base na orientao fixada no julgamento acima
relatado, o Tribunal, por maioria, negou provimento
a dois recursos extraordinrios interpostos pelo
Instituto Nacional do Seguro Social - INSS contra
acrdo do Tribunal Regional Federal da 3 Regio,
e declarou a inconstitucionalidade dos 1 e 2
do art. 126 da Lei 8.213/91, com a redao da
Medida Provisria 1.608-14/98, convertida na Lei
9.639/98 v. Informativo 323. Vencido, pelos
mesmos fundamentos do caso anterior, o Min.
Seplveda Pertence.
RE 389383/SP, rel. Min. Marco Aurlio, 28.3.2007.
(RE-389383)
RE 390513/SP, rel. Min. Marco Aurlio, 28.3.2007.
(RE-390513)


4. CONSULTA FISCAL E SEUS EFEITOS:

A consulta no suspende a exigibilidade do crdito
tributrio (disciplinada no art. 46 do decreto
70.235/72 e ss). Dispe, porm, o CTN no seu artigo
161, que, na pendncia de consulta formulada pelo
devedor dentro do prazo legal para pagamento do
crdito tributrio, no se aplica o dispositivo
legal relativo imposio de juros de mora e de
penalidade apenas aps 30 dias da intimao da
deciso sobre a consulta que poder a fazenda
impor sanes pelo seu descumprimento (art. 48 do
decreto 70.235/72)


47
solucionados hoje em instncia nica (art. 48 da
lei 9.430/96)

consulta formulada por matriz estende-se aos
demais estabelecimentos

pode ser formulada por entidade representativa de
categorias econmicas ou profissionais

efeitos da consulta:

*suspenso do prazo previsto para pagamento do
tributo (salvo os retidos na fonte e os objetos de
autolanamentos j efetivados
* proibio de se instaurar procedimento contra o
autor at 30 dias aps a resoluo da consulta
* a no imposio de multa sobre o tributo objeto
da consulta
* resposta da consulta vincula a fazenda
* a consulta no suspende o cumprimento dos deveres
formais ou instrumentais (obrigaes acessrias)
* ser considerada ineficaz a consulta: quando se
referir a fato definido em disposio literal da
lei, quando j tiver sido objeto de consulta
anterior, sem modificao da legislao, quando o
fato for definido como crime ou contraveno penal,
formulada por quem esteja sendo objeto de

48
investigao, quando no descrever a hiptese
devidamente (art. 52 decreto 70.235/72).



49
Formas de Extino
do Crdito Tributrio

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
I o pagamento;
II a compensao;
III a transao;
IV a remisso;
V a prescrio e a decadncia;
VI a converso do depsito em renda;
VII o pagamento antecipado e a homologao do lanamento
nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1. e 4.;
VIII consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2.
do art. 164;
IX a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a
definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de
ao anulatria;
X a deciso judicial passada em julgado;
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei. (acrescido pela LC 104/01).
Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou
parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua
constituio, observado o disposto nos arts. 144 e 149.
Pagamento

- CTN prdigo em regras: art. 157 a 164


50
- Quando a legislao no determinar expressamente o termo de pagamento:
norma supletiva do artigo 160 do CTN - 30 dias da notificao do devedor

- pagamento na repartio competente do domiclio do devedor, onde dever
comparecer o contribuinte para efetuar o pagamento (obrigao portable, ao
contrrio da regra geral do direito privado, em que a dvida querable art.
327 do CC/02).
- pagamento atrasado: multa de 1% ao ms (salvo determinao legal em
contrrio)

- consulta tributria feita dentro do prazo de pagamento do tributo: no sero
cobrados juros (art. 161 CTN).

- pagamento em moeda corrente ou cheque - pro solvendo (art. 162, 2.)

- pagamento pode ser feito de outra forma: ITR, impostos em Curitiba pagos
em servios etc.).

- imputao de pagamento: quando existir mais de um dbito do mesmo
devedor com o mesmo credor, situao em que se permite que o credor faa
a indicao de qual dbito est sendo saldado pelo devedor no momento do
pagamento (inverso do que ocorre no direito privado, no qual a imputao
feita pelo devedor e no pelo credor art. 352 do CC/02).

- imputao prvia ao pagamento (precedentes jurisprudenciais)

- respeito ordem do artigo 163 do CTN:
:: dbitos prprios primeiro e apenas depois os provenientes de
responsabilidade;
:: contribuies de melhoria, depois as taxas e depois os impostos;
:: na ordem crescente dos prazos de prescrio (do menor para o
maior prazo, pois, quanto menor o prazo, mais rpido poder a
Fazenda perder o direito de cobr-lo);

51
:: na ordem decrescente dos valores devidos (do maior para o menor
valor devido, pois as dvidas maiores representam maior interesse
pblico de serem saldadas antes).

- Paulo de Barros Carvalho observa que hoje muito difcil a aplicao
desse dispositivo, em virtude da forma como so cobrados os tributos, por
meio de guias com cdigos prprios, indicando a obrigao a ser solvida.
Assim, o agente recebedor (que so normalmente as instituies bancrias)
no possui qualquer condio de fato e de direito de dar atendimento a esse
dispositivo.
Compensao

- Se dois sujeitos de direito so ao mesmo tempo credor e devedor um do
outro, as duas obrigaes se extinguem at se compensarem ( o que
determina o artigo 368 do CC/02). permitido, portanto, fazer um encontro
de contas desses valores at as foras de cada crdito. Esse instituto do
direito privado determina que, para ocorrer a compensao, as obrigaes
devem ser recprocas, lquidas (valor estabelecido), exigveis (j vencidas) e
ainda fungveis (art. 369 do CC/02).
- No mbito tributrio, no entanto, essa figura ganha algumas peculiaridades.
Primeiro, a lei a ser editada que poder permitir, de acordo com as
condies por ela estipuladas, a compensao dos crditos recprocos do
contribuinte com a Fazenda Pblica (art. 170 do CTN). Trata-se, ento, de
dispositivo que proporciona ao fisco uma garantia de que seus recursos
previstos em lei oramentria no sofrero abalos ao arbtrio do devedor.
- Desse modo, salvo os casos de compensao especficos do ICMS e IPI
previstos na Constituio Federal (em que se estabelece mecanismo de
compensao a ser observado pelo legislador infraconstitucional), todas as
condies das demais compensaes dependem de lei especfica para serem
realizadas validamente. Logo, se o contribuinte pagou mais ISS do que
devido, no poder compens-lo no ms seguinte, salvo se houver lei
municipal permitindo essa compensao.
- Difere ainda do direito privado o instituto da compensao no mbito
tributrio, porque, alm de lquida, a dvida tributria pode ser vincenda e
no apenas vencida (como no direito privado). Neste caso, a lei oferece

52
desconto na dvida vincenda paga antecipadamente com a compensao,
mas o desconto no pode ultrapassar 1% ao ms (contado desde a
compensao at o ms em que venceria a dvida art. 170, pargrafo
nico).
- Tambm poder haver restries na compensao, como s aceitar crditos
prprios, aceitar apenas compensao de dbitos futuros e no vencidos etc.,
regras exigidas hoje para os crditos federais. a lei, portanto, que
estabelecer as condies para compensaes de seus crditos, com base no
permissivo do artigo 170 do Cdigo Tributrio Nacional.
- A compensao de tributos passou a ser disciplinada pelo artigo 66 da Lei
8.383/91, depois alterada pelas Leis 9.069/95, 9.250/95 e 9.430/96:
compensao seja feita apenas por tributos da mesma espcie e mesma
destinao legal. A dificuldade estava em verificar o que seria tributo da
mesma espcie. Seria exigir que s poderiam se compensar entre si os
tributos pertencentes a cada uma das cinco espcies tributrias (contribuio
de melhoria com contribuio de melhoria, imposto com imposto, taxa com
taxa etc.)? Ou cada espcie de tributo dentro de cada uma das subespcies,
como IR com IR, IPTU com IPTU, taxa de servio com taxa de servio, taxa
de fiscalizao com taxa de fiscalizao etc.?
- Existiam at o advento da Lei 10.637/02 trs tipos de compensaes
possveis:

a) no interesse do contribuinte: nos termos do artigo 66 da da Lei 8383/91,
que permitia a compensao por parte do contribuinte, sem qualquer
ingerncia prvia da autoridade fazendria, e observando-se os tributos de
mesma espcie e com a mesma destinao.

b) no interesse do contribuinte: coexistindo com o primeiro, com base na
disciplina da Lei 9.430/96, em que se pode compensar tributos de espcies
diferentes, desde que administrados pela Receita Federal, tambm sem a
prvia interveno da Fazenda (embora nos crditos provenientes de
processo judicial, se exija antes a sua habilitao, nos termos da IN
517/2005, que foi afastada por muitas decises judiciais, por extrapolar
os limites do artigo 74 da Lei 9.430/96, que deveria apenas regulamentar
precedentes TRF 4 R.)


53
c) no interesse do Fisco: de ofcio, ao compensar tributos objeto de
restituio administrativa, com dbitos em aberto do mesmo contribuinte em
qualquer fase (na SRFB ou na PGFN mesmo consolidado no REFIS ou em
PARCELAMENTO em dia) - (art. 7 DL 2.287/86, art. 73 da Lei 9.430/96 e
art. 114 da Lei 11.196/2005 e Portaria Interministerial n. 23/2006
permitindo inclusive a compensao de ofcio das contribuies
previdencirias dentro da RFB procedimento disciplinado pela IN
600/2005, que determina seja ouvido o contribuinte que pede a restituio no
prazo de 15 dias). Veja-se o art. 7 do DL 2.287/86 com a redao da Lei
11.196/05:

Art. 7 - A receita Federal do Brasil, antes de proceder restituio ou ao
ressarcimento de tributos, dever verificar se o contribuinte devedor
Fazenda Nacional. Par. 1 - Existindo dbito em nome do contribuinte, o
valor da restituio ou ressarcimento ser compensado, o total ou
parcialmente, com o valor do dbito. Par. 2 - Existindo, nos termos da Lei
5.172/66, dbito em nome do contribuinte, em relao s contribuies
sociais previstas nas alneas a, b e c do pargrafo nico do artigo 11. da Lei
8.212/91, ou s contribuies institudas a titulo de substituio e em
relao Dvida Ativa do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, o
valor da restituio ou ressarcimento ser compensado, total ou
parcialmente, com o valor do dbito. Par. 3 - Ato conjunto dos Ministrios
da Fazenda e da Previdncia Social estabelecer as normas e
procedimentos necessrios aplicao do disposto neste artigo.

- Hoje as duas primeiras foram condensadas em uma nica e a terceira
subsiste, sendo que se permite ainda que se faa a compensao de crditos
de ofcio pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei 11.457/2007 que
unificou a SRF e a SRP).


- Essa ltima modalidade, no entanto, embora ainda disciplinada pela Lei
9.430/96, recebeu alteraes recentes no artigo 74, com nova redao dada
pela Lei 10.637/02, pela Lei 10.833/2003 e pela Lei 11.051/2004. Observa-
se que a interveno prvia da Fazenda deixou de ser necessria, pois essa
compensao ser efetivada mediante entrega da declarao, em que
constaro informaes sobre os crditos compensados, extinguindo o crdito

54
tributrio compensado sob condio resolutria de sua ulterior homologao.
Vejamos o que diz a nova redao do artigo 74:

Art. 74. O sujeito passivo que apurar crdito,
inclusive os judiciais com trnsito em julgado,
relativo a tributo ou contribuio administrado
pela Secretaria da Receita Federal, passvel de
restituio ou de ressarcimento, poder utiliz-lo
na compensao de dbitos prprios relativos a
quaisquer tributos e contribuies administrados
por aquele rgo.
1.
o
A compensao de que trata o caput ser
efetuada mediante a entrega, pelo sujeito passivo,
de declarao na qual constaro informaes
relativas aos crditos utilizados e aos respectivos
dbitos compensados.
2.
o
A compensao declarada Secretaria da
Receita Federal extingue o crdito tributrio, sob
condio resolutria de sua ulterior homologao.
3.
o
Alm das hipteses previstas nas leis
especficas de cada tributo ou contribuio, no
podero ser objeto de compensao mediante entrega,
pelo sujeito passivo, da declarao referida no
1.
Io saldo a restituir apurado na Declarao de
Ajuste Anual do Imposto de Renda da Pessoa Fsica;
IIos dbitos relativos a tributos e contribuies
devidos no registro da Declarao de Importao.
III- os dbitos relativos a tributos e
contribuies administrados pela Secretaria da
Receita Federal que j tenham sido encaminhados
Procuradoria-Geral da Fazenda nacional para
inscrio em Dvida ativa da Unio.
IV_ O dbito consolidado em qualquer modalidade de
parcelamento concedido pela Secretaria da Receita
Federal- SRF.

55
V-o dbito que j tenha sido objeto de compensao
no homologada, ainda que a compensao se encontre
pendente de deciso definitiva na esfera
administrativa; e
VI-o valor objeto de pedido de restituio ou de
ressarcimento j indeferido pela autoridade
competente da Secretaria da Receita Federal SRF,
ainda que o pedido se encontre pendente de deciso
definitiva na esfera administrativa.
4.
o
Os pedidos de compensao pendentes de
apreciao pela autoridade administrativa sero
considerados declarao de compensao, desde o seu
protocolo, para os efeitos previstos neste artigo.
5
o
O prazo para homologao da compensao
declarada pelo sujeito passivo ser de 5 (cinco)
anos, contado da data da entrega da declarao de
compensao.
6
o
A declarao de compensao constitui
confisso de dvida e instrumento hbil e
suficiente para a exigncia dos dbitos
indevidamente compensados.
7
o
No homologada a compensao, a autoridade
administrativa dever cientificar o sujeito passivo
e intim-lo a efetuar, no prazo de 30 (trinta)
dias, contado da cincia do ato que no a
homologou, o pagamento dos dbitos indevidamente
compensados.
8
o
No efetuado o pagamento no prazo previsto no
7
o
, o dbito ser encaminhado Procuradoria-
Geral da Fazenda Nacional para inscrio em Dvida
Ativa da Unio, ressalvado o disposto no 9
o
.
9
o
facultado ao sujeito passivo, no prazo
referido no 7
o
, apresentar manifestao de
inconformidade contra a no-homologao da
compensao.

56
10. Da deciso que julgar improcedente a
manifestao de inconformidade caber recurso ao
Conselho de Contribuintes.
11. A manifestao de inconformidade e o recurso
de que tratam os 9
o
e 10 obedecero ao rito
processual do Decreto n
o
70.235, de 6 de maro de
1972, e enquadram-se no disposto no inciso III do
art. 151 da Lei n
o
5.172, de 25 de outubro de 1966
- Cdigo Tributrio Nacional, relativamente ao
dbito objeto da compensao.
12. Ser considerada no declarada a compensao
nas hipteses:
I - previstas no 3
o
deste artigo;
II - em que o crdito:
a) seja de terceiros;
b) refira-se a "crdito-prmio" institudo pelo
art. 1
o
do Decreto-Lei n
o
491, de 5 de maro de
1969;
c) refira-se a ttulo pblico;
d) seja decorrente de deciso judicial no
transitada em julgado; ou
e) no se refira a tributos e contribuies
administrados pela Secretaria da Receita Federal -
SRF.
13. O disposto nos 2
o
e 5
o
a 11 deste artigo
no se aplica s hipteses previstas no 12 deste
artigo.
14. A Secretaria da Receita Federal - SRF
disciplinar o disposto neste artigo, inclusive
quanto fixao de critrios de prioridade para

57
apreciao de processos de restituio, de
ressarcimento e de compensao.
- o contribuinte que deseje realizar compensao s poder faz-lo
observando algumas regras supramencionadas, das quais destaca-se que
quaisquer crditos tributrios podem ser compensados entre si, desde
que sejam administrados pela SRF; os crditos a serem compensados
devem ser prprios, no podem ser de terceiros; devem ser crditos
referentes a tributos administrados pela SRF; e se forem crditos
reconhecidos judicialmente, a respectiva sentena j dever ter
transitado em julgado.
- A compensao efetuada ter efeito de confisso de dvida (de modo que
interrompe a prescrio CTN art. 174, IV), e ser efetivada mediante
entrega da declarao, em que constaro informaes sobre o crdito
compensados. Os crditos sero extintos pelo compensado sob condio
resolutria de sua ulterior homologao(a Receita tem o prazo de at 5
anos, a contar da entrega da declarao da compensao, para homologar
expressamente ou, por decurso desse prazo, deixar que seja homologada
tacitamente).
- Via de processamento eletrnico (Internet) - programa para
compensao de crditos federais PER/DCOMP, abreviao de Pedido
Eletrnico de Ressarcimento/Declarao de Compensao), com
programa especfico, sujeito, evidentemente, a verificao posterior por
parte da Fazenda, para fins de homologao da compensao realizada.
- HABILITAO do crdito atualmente: programa PER/DCOMP, na sua
nova verso, exige que o crdito a ser compensado passe antes por meio de
um procedimento que dir se o crdito seta apto a ser compensado, de
modo que s depois de ser habilitado que o crdito ser passvel de ser
compensado, e no antes, como acontecia na verso anterior do programa
onde apenas depois da compensao que a receita fazia a verificao do
crdito. Agora a verificao do crdito a ser compensado prvia por meio
de sua habilitao junto prpria SRF.
- Para disciplinar esse novo procedimento compensatrio no mbito federal
dos crditos tributrios administrativos pela Secretaria da Receita Federa
(SRF), foi expedida por ela a IN (Instruo Normativa) 517/05 (substituda
e modificada por vrias at o advento da IN 751/2007), que regulamenta
esse novo processo de compensao dos crditos federais inclusive a
habilitao prvia do crdito acima mencionado. Para esse fim, junto com o

58
pedido de habilitao devero ser anexados documentos para seu
deferimento ( como a certido de trnsito em julgado e certido de inteiro
teor do processo , etc).O exame de habilitao do crdito deve ser realizado
no prazo de at 30 dias.
Transao

- Como se trata de direito indisponvel, pois representa crdito de interesse
pblico, a transao, no mbito tributrio, s pode ser admitida pelos
titulares desses crditos, os quais podero permitir o acordo judicial
mediante lei, que considerada a expresso da vontade da populao.

- Ser ento permitida a transao nos termos previstos em lei, que dever
indicar precisamente as condies de concesses recprocas entre os
litigantes, para fins de transacionarem e porem fim ao litgio.

- A lei dever indicar, ainda, a autoridade competente para realizao da
compensao em cada caso (art. 171), visando precisar a responsabilidade
em eventual irregularidades ou abusos nessa forma de extino do crdito
tributrio.
Remisso
- A forma de extino da obrigao tributria a que se refere o dispositivo
vem do verbo remitir, que significa perdo, indulgncia, indulto do tributo.
Diferente, portanto, de remio, do verbo remir, que significa resgate (remir
o bem, v.g., significa resgat-lo da execuo).
- Esse perdo da dvida tributria poder ser concedido apenas mediante lei
(tambm aqui a indisponibilidade do interesse pblico), nos termos e nas
condies nela previstas. A autoridade pblica que examinar e dar
despacho fundamentado, concedendo-a ou no.
- As hipteses que a lei que remitir tributos pode contemplar so apenas
aquelas estabelecidas no artigo 172. Dever ser levado em conta:
:: a situao econmica do sujeito passivo;
:: erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto matria de
fato;

59
:: a diminuta importncia do crdito tributrio;
:: consideraes de eqidade em relao s caractersticas pessoais ou
materiais do caso;
:: condies peculiares a determinada regio do territrio ou entidade
tributante.
- Existem, no entanto, limitaes constitucionais de remisso, como as
previstas na Constituio Federal de 1988, nos artigos 150, pargrafo 6.
(redao EC 3/93) e 195, pargrafo 11 (redao EC 20/98), que tratam de
condicionar a concesso de remisso e anistia de crditos relativos a alguns
tributos.
PRESCRIO E DECADNCIA

- O titular de um direito precisa exerc-lo, sob pena de esse direito perecer
por desuso. Aplica-se hiptese o brocardo latino dormientibus non socurrit
jus (o Direito no socorre aos que dormem). Nessa linha, seja para oferecer
segurana jurdica, seja para pacificar a sociedade, o Direito estabelece
mecanismos para apenar aquele que deixa de exercer o seu direito por um
determinado perodo de tempo previsto em lei: chamam-se prescrio e
decadncia.
- Assim, por exemplo, para que algum no seja obrigado a guardar
documentos comprobatrios de pagamento de tributo eternamente, o Direito
faz perecer o direito de a Fazenda ingressar em juzo durante determinado
perodo de tempo.
- Fazer perecer o direito (decadncia) ou fazer perecer o direito de ingressar
na Justia por desuso (prescrio), alm de gerar segurana jurdica, de
forma boa ou ruim, acaba por pacificar a sociedade.
- Nesse sentido, para a teoria clssica sobre o tema, pode-se dizer que a
decadncia e a prescrio se distinguiriam porque aquela fulmina o prprio
direito (direito material), enquanto que esta faz perecer apenas o direito de
ao (direito instrumental), ou seja, de buscar a tutela do Estado para
defend-lo, mantendo intacto o direito material.
- Alm dessa distino, observa-se que o prazo prescricional admite
interrupo e suspenso, enquanto que o prazo decadencial no admitiria,
para a teoria clssica, nem suspenso e nem interrupo. Isso, como se ver

60
adiante, no ocorre exatamente dessa maneira no mbito tributrio, que
admite suspenso e interrupo de prazo considerado decadencial.

- Outra distino importante apontada pela teoria clssica diz da
possibilidade (decadncia) ou no (prescrio) de ser reconhecida de ofcio
pelo magistrado.
- So requisitos para que se opere a prescrio ou a decadncia: primeiro,
que algum seja titular de um direito (existncia de um direito); segundo,
que haja a inrcia do titular desse direito; terceiro, que transcorra em albis o
prazo estipulado na lei para o exerccio desse direito pelo titular.
- O direito tributrio, por permisso do artigo 110 do Cdigo Tributrio
Nacional, acaba por modificar em alguma medida os institutos de direito
privado que utiliza, embora esteja vedada a modificao desses institutos
quando a Constituio Federal, Estadual ou as Leis Orgnicas municipais os
tenha utilizado para fins de definir ou limitar competncia tributria. No
caso da prescrio e decadncia, muito de seu instituto foi modificado no
mbito tributrio, de tal sorte que se tornou um dos temas mais complexos e
com mais variantes doutrinrias na seara do direito tributrio.
-Alm disso, importante ressaltar que, por fora do artigo 146 da
Constituio Federal, a prescrio e a decadncia s podem ser disciplinadas
por lei complementar, de maneira que so consideradas inconstitucionais
muitas normas que veiculam prazos prescricionais e decadenciais mediante
lei ordinria, em flagrante dissonncia com esse dispositivo constitucional.
- Quando se trata de prescrio e decadncia, importante separar os prazos
relativos Fazenda Pblica e ao contribuinte para fins de estudo. o que
faremos.
- Embora no seja pacfica a questo, pode-se afirmar que a doutrina
estabelece que a prescrio e a decadncia, para a Fazenda Pblica, estejam
relacionadas com o perodo de tempo que ela tem para constituir o crdito
tributrio (decadncia) ou para ingressar em juzo para receber os crditos
constitudos e no pagos (prescrio).
- Quanto ao contribuinte, tambm estabelece que seria decadencial o prazo
para ele ingressar com pedido de restituio do indbito tributrio
administrativamente (decadncia), e prescricional o prazo para pedir a
repetio do que pagou a mais na via judicial (prescrio).

61
Decadncia da Fazenda Pblica
Modos de lanamento
- Os modos de lanamento dos tributos so importantes porque acabam por
condicionar a maioria dos marcos iniciais dos diversos prazos decadenciais
que a Fazenda Pblica tem para constituir o crdito tributrio. a lei
criadora do tributo que vai determinar o modo como ele dever ser lanado,
para fins de constituir o crdito tributrio.
- Pode-se afirmar que temos vrios termos iniciais para a contagem dos
prazos decadenciais da Fazenda Pblica, assinalados para que se constitua o
crdito tributrio.
- O prazo previsto no artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional para esse
fim de cinco anos, contados, porm, de marcos diversos, a depender
principalmente do modo de lanamento que est previsto para o tributo.
:: Termo 1: artigo 173, I cinco anos do 1. dia do exerccio seguinte
em que ocorreu o fato gerador.
- Esse marco inicial faz com que o prazo de cinco anos seja contado do
primeiro dia do exerccio seguinte a que o lanamento poderia ter sido
realizado. Em outras palavras, do primeiro dia do ano seguinte a que ocorreu
o fato gerador.
- Desse modo, tendo o fato gerador ocorrido no dia 20 de junho de 2004, o
prazo de cinco anos para lanar o tributo comea no dia 1. de janeiro de
2005. Na verdade, todos os fatos geradores ocorridos em 2004 teriam como
marco inicial o primeiro dia de 2005, e assim sucessivamente.
- Ocorre que esse marco inicial se aplica apenas aos tributos lanados por
declarao (como o imposto sobre herana, por exemplo ITCMD) e de
ofcio (IPTU, IPVA, taxas etc.).
- Tambm importante observar que temos aqui uma hiptese de suspenso
do prazo decadencial, uma vez que o termo inicial no comea no dia
seguinte a que adquirido o direito, como normalmente ocorre. O prazo
decadencial, em vez de desde logo comear a correr, tem o seu incio
suspenso, constituindo-se, assim, em suspenso do incio do prazo
decadencial.
:: Termo 2: artigo 173, I c/c art. 150, 4. - cinco anos da ocorrncia
do fato gerador.

62
- Esse marco inicial, por sua vez, estabelece que o prazo de cinco anos para
constituir o crdito tributrio pela Fazenda seja contado da ocorrncia do
fato gerador, e no mais do primeiro dia do ano seguinte.
- Esse termo inicial aplicado para os tributos sujeitos a lanamento por
homologao, que o modo de constituio do crdito tributrio aplicado
maior parte dos impostos (IR, IPI, ICMS, ISS etc.) e s contribuies
especiais existentes no Brasil atualmente (INSS, PIS, COFINS, salrio-
educao, SAT etc.).
- Nesta situao, observa-se que os cinco anos comeam a contar desde logo
da ocorrncia do fato gerador, sendo, portanto, como regra, mais exguo que
o Termo 1 anteriormente explicitado.
- Interessante ainda notar que, para alguns autores, no caso de ocorrncia de
dolo, fraude ou simulao, o artigo 150, pargrafo 4., do Cdigo Tributrio
Nacional estabelece que no correria o prazo decadencial para constituio
do crdito tributrio mediante lanamento por homologao. Essa linha,
porm, incompatvel com a idia de segurana jurdica, de forma que o
entendimento majoritrio na doutrina no sentido de aplicar ao caso a regra
do artigo 173, I, do Cdigo Tributrio Nacional.
Casusmo do Superior Tribunal de Justia
:: Termo inicial: cinco anos do primeiro dia do ano seguinte aps
decorrido o prazo de cinco anos do direito potestativo de
lanar (art. 173, I).
Ainda quanto aos tributos sujeitos a lanamento por homologao,
o Superior Tribunal de Justia tambm tem precedentes no sentido de
que a contagem do prazo seria de cinco anos, contados da aplicao da
regra do artigo 173, I (ou seja, cinco anos a contar do primeiro dia do
ano seguinte ocorrncia do fato gerador).
S que esse prazo s seria aplicado depois de expirado o prazo de
cinco anos contados do fato gerador, razo pela qual foi chamado de
prazo do direito potestativo de lanar. Isso resulta, assim, em mais de
10 anos e menos de 11 anos para a Fazenda Pblica lanar o tributo.
- Exemplificando, se um fato gerador de um tributo sujeito a lanamento por
homologao ocorreu em 20 de junho de 2004, o prazo do direito potestativo
de lanar vai at o dia 20 de junho de 2009, quando ento se aplicaria o
disposto no artigo 173, I do Cdigo Tributrio Nacional. O prazo de cinco
anos iniciaria em 1. de janeiro de 2010, quando ento se contariam cinco

63
anos para a Fazenda Pblica lanar o tributo cujo fato gerador ocorreu em 20
de junho de 2004, resultando, ento, em pouco mais de 10 anos para esse
fim. Vide a ementa do Resp 58.918-5 RJ sobre o tema:
Resp 58.918
RJ; Recurso Especial 1995/0001216-2
Relator(a)
Ministro Humberto Gomes de Barros (1096)
Data do Julgamento
24/5/1995
Data da Publicao/Fonte
DJ 19.6.1995 p. 18.646
Ementa
Tributrio Contribuio Previdenciria Constituio do Crdito
Tributrio Decadncia Prazo (CTN art. 173). I O artigo 173, I do CTN
deve ser interpretado em conjunto com seu artigo 150, pargrafo 4. II O
termo inicial da decadncia prevista no artigo 173, I do CTN no a data em
que ocorreu o fato gerador. III A decadncia relativa ao direito de
constituir crdito tributrio somente ocorre depois de cinco anos, contados
do exerccio seguinte quele em que se extinguiu o direito potestativo de o
Estado rever e homologar o lanamento (CTN, art. 150, par. 4.). IV Se o
fato gerador ocorreu em outubro de 1974, a decadncia opera-se em 1. de
janeiro de 1985.
Acrdo
Por unanimidade, dar provimento ao recurso.
Resumo Estruturado
Afastamento, decadncia, cobrana, contribuio previdenciria, incio,
contagem, qinqnio, posterioridade, extino, prazo, Fazenda Pblica
Estadual (RJ), reviso, homologao, lanamento.

:: Termo 3: artigo 173, II cinco anos da deciso definitiva que anulou
por vcio formal o lanamento efetuado.
- Esse marco inicial se refere disputa administrativa ou judicial em que o
sujeito passivo da obrigao tributria no aceitou o lanamento que foi feito

64
em seu desfavor, alegando para tanto um vcio formal qualquer, que viciaria
o lanamento realizado.
- Se obtiver xito e for acolhida sua alegao de vcio formal, ainda assim
no o livrar do tributo, pois novo lanamento poder(?) ser realizado pela
Fazenda Pblica, sanando o vcio formal anteriormente existente.
- Dessa forma, a Fazenda ter novo prazo de cinco anos para fazer o
lanamento correto, contado agora da data em que se tornar definitiva a
deciso que acolheu o vcio formal alegado pelo contribuinte contra o
lanamento realizado.
- Observa-se, portanto, que se trata de um caso de interrupo do prazo
decadencial. Volta a correr do incio o prazo de cinco anos assinalado para a
Fazenda, nos termos do artigo 173, II do Cdigo Tributrio Nacional.
- Este marco aplicvel a todos os tributos, inclusive queles que deveriam
ser lanados por homologao pelo prprio contribuinte e acabou por no ser
lanado. Neste caso, cabe Fazenda fazer o lanamento de ofcio
substituindo o lanamento que deveria ter sido iniciado pelo contribuinte.
- Por fim, sublinhe-se que este prazo se aplica apenas a vcio formal alegado
pelo sujeito passivo, pois o acolhimento de vcio material inviabilizaria novo
lanamento por parte da Fazenda Pblica.

:: Termo 4: artigo 173, pargrafo nico cinco anos da notificao de
qualquer medida preparatria para lanamento.

- Este termo, por sua vez, estabelece que, se houver qualquer medida
preparatria visando realizar o lanamento, o prazo passa a ser contado do
momento em que o sujeito passivo notificado dessa medida.
- A dvida que surge na doutrina no caso de j haver iniciado o prazo
decadencial (no primeiro dia do exerccio seguinte, por exemplo) e apenas
aps esse incio a Fazenda notificar o sujeito passivo de medida preparatria
do lanamento. O prazo, neste caso, interrompido e volta a correr por mais
cinco anos?
- A maioria entende, no entanto, que esse dispositivo se refere apenas aos
casos em que o incio do prazo se daria no ano seguinte, e a Fazenda, antes
desse incio, depois da ocorrncia do fato gerador, notifica o contribuinte
dessa medida preparatria. Neste caso, o prazo seria antecipado e comearia
a contar da notificao e no do primeiro dia do ano seguinte.

65

Prescrio da Fazenda Pblica

- Como vimos, entende-se como prazo prescricional o perodo de tempo
assinalado para a Fazenda exercer seu direito de ao e ingressar com a ao
visando satisfazer a obrigao tributria. Esse prazo de cinco anos e
contado a partir do momento em que se d a constituio definitiva do
crdito tributrio, conforme artigo 174 do Cdigo Tributrio Nacional:

Art. 174 do CTN: A ao para cobrana do crdito tributrio prescreve
em 5 (cinco) anos, contados da data da sua constituio definitiva.

- A constituio definitiva ocorre no momento em que no comporta mais
oposio o lanamento realizado, seja porque passou o prazo para oposio
de impugnao ou recurso administrativo, seja porque efetivamente foram
julgados improcedentes os pedidos do contribuinte no sentido de hostilizar o
lanamento realizado contra ele.
- Desse modo, quando o sujeito passivo recebe a notificao do lanamento
que foi realizado contra si, tem alguns caminhos a seguir. O primeiro fazer
o pagamento e satisfazer a obrigao. Segundo, no concordar com o
lanamento e impugn-lo, utilizando-se do seu direito ao devido processo
legal e ampla defesa administrativa ou judicial. Terceiro, no pagar e no
hostilizar o lanamento.
- Assim, a constituio definitiva ocorre, no segundo caso, ao final do
processo e procedimento de hostilizao do lanamento, e, no terceiro caso,
ao final do prazo assinalado para pagamento. No primeiro caso, com o
pagamento, deixa-se de se falar em prazo prescricional e sua contagem, j
que no h resistncia do contribuinte em pagar a dvida.
- Neste particular, a doutrina normalmente aponta que o momento da
constituio definitiva do crdito tributrio se d com a notificao do
contribuinte. Entretanto, o direito da Fazenda de ingressar com a ao para
cobrar o tributo s ocorre aps o momento em que expira o prazo assinalado
para pagar o tributo. Dessa forma, s iniciaria esse prazo com o esgotamento
do prazo de pagamento. Como vimos, se a lei no estabelecer outro prazo
para pagamento, ele ser de 30 dias a contar da notificao sobre o
lanamento realizado.

66

- Ato contnuo constituio definitiva do crdito, deve ocorrer a inscrio
em dvida ativa (ato administrativo de formalizao do dbito em aberto,
com o registro do devedor e das caractersticas da dvida), quando ser ento
emitida uma certido dessa inscrio, denominada de Certido de Dvida
Ativa (CDA), que goza de presuno de liquidez e certeza (nos termos do
artigo 3.
o
da Lei 6.830/80) e serve para iniciar o processo de execuo fiscal.

Interrupo da prescrio da Fazenda Pblica
Os casos de interrupo do prazo de prescrio da Fazenda Pblica
esto previstos no artigo 174, pargrafo nico do CTN:
Artigo 174...
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal (inciso modificado pela LC
118 de 9.2.2005, que entrou em vigor 120 dias aps sua publicao);
II pelo protesto judicial;
III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe
em reconhecimento do dbito pelo devedor.
- Dessa forma, portanto, quando houver o despacho do juzo que ordenar a
citao ao devedor, no incio do processo de execuo, teremos a interrupo
do prazo de prescrio, que comea a correr do zero deste evento. Ocorre
que o artigo 8., pargrafo 2., da LEF (Lei 6.830/80), j estabelecia que a
interrupo do prazo prescricional se daria do despacho determinando a
citao, fazendo contraste com a redao anterior do Cdigo Tributrio
Nacional e que resultava em divergncia sobre o tema, agora sanada com a
edio da LC 118/2005, que torna indene de dvidas em que momento
efetivamente ocorreria a interrupo do prazo, que do despacho de citao.
- O protesto judicial a que se refere o dispositivo no se confunde com o
protesto extrajudicial (registro de inadimplncia realizado em tabelionato,
para garantir direitos e publicizar a inadimplncia). Trata-se de ao judicial
prevista no Cdigo de Processo Civil (artigo 867 e seguintes), exatamente
com o escopo de conservar direitos, entre elas, a de interromper a prescrio.
- Por outro lado, qualquer ato judicial (a notificao, por exemplo), que
constitua em mora o devedor tambm tem a fora para interromper a
prescrio.

67
- Por fim, qualquer ato, mesmo extrajudicial, que implique reconhecimento
da dvida, tambm interrompe a prescrio. Por essa razo, muitas vezes, a
Fazenda, para fins de conceder algum benefcio, como um parcelamento, por
exemplo, impe uma confisso de dvida como condio, de forma a fazer
interromper o prazo para cobrana da dvida em juzo.
- Existem algumas indicaes sobre outras forma de interrupo de prazo
prescricional, como aquele que estabelece a suspenso por 180 dias aps a
inscrio em dvida ativa do crdito tributrio, mas que, em funo de estar
estabelecido em lei ordinria (art. 2.
o
, par. 3.
o
da Lei 6.830/80), tida por
muitos como no recepcionada pela Constituio, por se tratar de norma
ordinria. O Superior Tribunal de Justia tem precedentes no sentido de que
a referida norma da LEF no poderia se sobrepor lei complementar do
Cdigo Tributrio Nacional, que no prev essa possibilidade.

PRESCRIO INTERCORRENTE
Devemos evidenciar que aps o ingresso da ao e a obteno do
despacho determinando a citao do devedor, o papel da Fazenda Pblica
no est exaurido, pois preciso que ela continue a dar impulso ao processo,
para fins de efetivamente obter a tutela judicial e satisfazer a obrigao
tributria inadimplida. A inrcia em continuar a impulsionar o processo, no
sentido de demonstrar a manuteno do seu interesse processual, pode levar
a decretao da prescrio intercorrente, conforme prevista no artigo 40 da
LEF (Lei 6.830/80), cujo pargrafo 4 foi recentemente acrescentado pela
Lei 11.051/2004:

Art. 40. O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no
for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais
possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo
de prescrio.
1 Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos
ao representante judicial da Fazenda Pblica.
2 Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja
localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz
ordenar o arquivamento dos autos.
3 Encontrados que sejam, a qualquer tempo o devedor ou os

68
bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da
execuo.
4 Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido
o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda
Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente
e decret-la de imediato.

A bem da verdade, o acrscimo do pargrafo quarto ao artigo
supramencionado reflete posicionamento reiterado da jurisprudncia, que
hoje est consolidado com a edio da smula 314 do STJ (editada em
dezembro de 2005, que conta com a seguinte redao: Execuo Fiscal -
No Localizados Bens Penhorveis - Suspenso do Processo - Prazo da
Prescrio Qinqenal I ntercorrente. Em execuo fiscal, no localizados
bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia
o prazo da prescrio qinqenal intercorrente), mas que poca da edio
da lei ainda comportava muitas disputas jurisprudenciais, que foram
sepultadas com o acrscimo deste pargrafo, mormente no que tange
questo da possibilidade do juzo decret-la de ofcio, cuja polmica foi
tambm superada.
Logo, aps o incio do processo de execuo, com a interrupo do prazo
prescricional, pode voltar a correr prazo prescricional durante o processo de
execuo, que ter como marco inicial um ano aps o a suspenso ou
arquivamento dos autos por falta de localizao de bem penhorvel,
quando ento passa a correr o prazo prescricional de cinco anos, que
poder ser decretado de ofcio pelo magistrado, aps ouvir a Fazenda
Pblica.

Decadncia do Contribuinte
- Ficou estabelecido anteriormente que a decadncia para o contribuinte diz
qual prazo ele tem para fins de pedir a restituio administrativa do crdito
indevidamente pago.
- O prazo novamente de cinco anos, porm contado da extino do crdito
tributrio.

69
:: Termo inicial: cinco anos para pedir a restituio administrativa do
crdito tributrio, contados da sua extino.
Prescrio do contribuinte
- A prescrio, como se sabe, sempre diz respeito ao prazo para exerccio do
direito de ao, que, no caso do contribuinte, para fins de pedir a repetio
do indbito tributrio. Esse prazo tambm de cinco anos, porm, contado
de termos iniciais diversos, a saber.
:: Termo 1: cinco anos contados da extino do crdito tributrio (art.
168, I).

- Os cinco anos so contados da extino do crdito tributrio, o que se d
normalmente com o pagamento, ao menos nos casos dos tributos sujeitos a
lanamento por declarao e de ofcio.
- No que concerne, porm, aos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, a extino do crdito tributrio no se d com o
pagamento, pois este considerado apenas antecipao de pagamento,
sendo que a extino do crdito, neste caso, s se daria com a
homologao do lanamento.

Casusmo do Superior Tribunal de Justia precedente que foi consolidado
durante uma dcada (tese do 5+5)
:: Termo inicial: da homologao do autolanamento acompanhado de
pagamento tese do cinco mais cinco anos.

- A Fazenda Pblica tem prazo de cinco anos para fins de homologar o
lanamento realizado pelo sujeito passivo, homologao esta que pode se dar
de forma expressa ou tcita. Normalmente, a homologao se d de forma
tcita, por decurso do prazo de cinco anos que a Fazenda Pblica teria para
chancelar (homologar) o lanamento realizado.
- pode-se afirmar que, no caso do lanamento por homologao, como o
prazo de cinco anos contado da extino do crdito tributrio e nesta
modalidade de lanamento a extino s se d com a homologao, o prazo

70
de prescrio seria ento de cinco mais cinco anos, ou seja, 10 anos para fins
de pedir a repetio do indbito. A homologao, como regra, s ocorre
tacitamente com o decurso do prazo de cinco anos disposto pela Fazenda.
- Trata-se da chamada tese do cinco mais cinco anos, que, de acordo com os
precedentes do Superior Tribunal de Justia, aplica-se, como regra, para os
tributos sujeitos a lanamento por homologao, utilizada para a maioria dos
impostos e para as contribuies especiais no Brasil.

- Porm, a Lei Ccomplementar 118/05, no seu artigo 3., teria modificado
a interpretao do artigo 168, I do Cdigo Tributrio Nacional, afirmando
que:
Art. 3. Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei
5.172/66 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio
ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no
momento do pagamento antecipado de que trata o pargrafo 1. da
referida Lei.

- Desse modo, podemos verificar a possibilidade de duas correntes sobre o
tema. A primeira, como se trata de norma interpretativa (chamada de
interpretao autntica) considerada por muitos juristas (dentre eles, por
exemplo, Carlos Maximiliano) inconstitucional, pois fere o princpio da
separao de poderes (clusula ptrea do texto constitucional em vigor art.
60, 4.). A razo da inconstitucionalidade est no fato de o Legislativo
subtrair a funo principal do Judicirio, que justamente a de interpretar os
dispositivos legais, de forma a adequ-los realidade, violando o princpio
da tripartio de funo (poderes).
- A outra corrente poder consider-la constitucional, de modo a decretar o
fim da interpretao consolidada no Superior Tribunal de Justia sobre a tese
do cinco mais cinco adotada para os tributos sujeitos a lanamento por
homologao. Neste caso, a extino do crdito tributrio no se daria mais
com a homologao (normalmente tcita e que acontecia apenas depois de
cinco anos da ocorrncia do fato gerador, quando passava a contar o prazo
do art. 168, I do CTN), mas sim com o pagamento, que antes se considerava
mera antecipao.
- O STJ recentemente firmou entendimento de que o prazo de cinco mais
cinco cabvel para as aes ajuizadas antes da entrada em vigor da Lei

71
Complementar 118/05, o que aconteceu 120 aps sua publicao, o que se
deu em 09 de fevereiro de 2005. Para as aes propostas aps a entrada em
vigor do artigo, o prazo de cinco anos, contados do pagamento do tributo.
O STJ rechaou, portanto, a tentativa de se aplicar essa norma de modo
retroativo, como se pretendia ao qualificar a norma como interpretativa.
Vide nesse sentido, nos embargos de divergncia em recurso especial
(EREsp) 644.736, que unificou a deciso da 1 Seo do STJ sobre o
assunto, proveniente da disputa entre decises da 1 e 2 Turmas. A questo
porm, ainda no recebeu pronunciamento do STF, que pode confirmar ou
no referida deciso.

Termo 2: cinco anos contados da deciso definitiva que houver
anulado, reformado, revogado ou rescindido a deciso condenatria
(art. 168, II).
- Esse prazo de cinco anos pode ser contado tambm da deciso definitiva
que anule, reforme, revogue ou rescinda deciso condenatria anterior, a
qual tenha determinado ao sujeito passivo fazer o pagamento do tributo.
- Interessante notar que, no caso do controle concentrado de
constitucionalidade, aplica-se, tambm, o prazo de cinco anos a partir do
trnsito em julgado da deciso que tiver julgado inconstitucional o tributo.
Assim, conta-se o prazo para fins de repetio do tributo a partir da deciso
definitiva dessa deciso, conforme precedentes do Superior Tribunal de
Justia e Supremo Tribunal Federal.
- ADIN: as aes diretas de inconstitucionalidade so imprescritveis
(smula 360 do STF) e o prazo para devoluo seria contado nos termos do
artigo 165, III, aps, portanto, o trnsito em julgado do acrdo que tiver
julgado inconstitucional. A crtica feita que se alongaria o prazo
prescricional para repetio de todos os tributos (Eurico de Santi), uma vez
que essas aes seriam imprescritveis.
- importante ressaltar que, a exemplo de toda a temtica da prescrio, ela
bastante polmica e divergente tanto na doutrina quando na jurisprudncia.
Desse modo, sublinhe-se que existem precedentes no prprio Superior
Tribunal de Justia, no sentido de que no se contaria o prazo do momento
do trnsito em julgado da sentena que reconheceu a inconstitucionalidade,
mas sim dos prazos gerais de prescrio dos artigos 165 e 168 do Cdigo
Tributrio Nacional (cinco mais cinco para os tributos sujeitos a lanamento
por homologao).

72
:: Termo 3: dois anos a contar da deciso administrativa que denegar a
restituio (art. 169).
- Quando o contribuinte resolve ingressar com pedido de repetio do
indbito administrativamente (prazo decadencial), e no obtm xito nesse
seu intento, estabelece o artigo 169 que o prazo para ingressar na Justia
(prazo prescricional) para anular a deciso administrativa que denegou a
restituio seria de dois anos a contar da deciso administrativa que denegar
o pedido.
- Esse prazo interrompido pela citao do devedor e volta a correr pela
metade, a partir da intimao vlida feita ao representante judicial da
Fazenda Pblica interessada. Em outras palavras, o prazo interrompido
pelo incio da ao judicial, recomeando pela metade. No se trata de
prescrio intercorrente, mas apenas de aplicao para o caso de haver
deciso sem julgamento do mrito coisa julgada formal apenas.

PRESCRIO E DECADNCIA DAS CONTRIBUIES
PREVIDENCIRIAS

- Quanto s contribuies sociais, h previso expressa desses prazos no artigo 45
(decadencial) e 46 (prescricional) da Lei 8.212/91, conforme se pode observar
abaixo:
Art. 45 da Lei 8.121/91: O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus crditos extingue-se
aps 10 (dez) anos contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o crdito poderia ter sido constitudo;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, a constituio
de crdito anteriormente efetuada.

- Esse artigo diz respeito ao prazo que a extinta Secretaria da Receita
Previdenciria (SRP) sempre se utilizou para constituir o crdito tributrio, ou
seja, para finalizar o lanamento do tributo, de modo a liquidar a obrigao
tributria, com a notificao ao contribuinte do valor devido por ele em relao a
esses crditos. Esse prazo considerado de natureza decadencial, exatamente
porque o termo que se tinha a SRP para finalizar o lanamento, ou seja, 10 anos
a contar do primeiro dia do ano seguinte ocorrncia do fato gerador, ou da data

73
em que se tornasse definitiva a deciso que houvesse anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado.

J no artigo 46 do mesmo diploma, abaixo descrito, o prazo prescricional de 10
anos para ingressar com a ao de execuo e obter o despacho do juiz
determinando a citao, se conta apenas aps ter sido lanado definitivamente o
tributo, ou seja, aps o lanamento que no seja mais sujeito discusso
administrativa, e que dever ser realizado, para ser vlido, dentro do prazo
decadencial acima indicado.


Art. 46 da Lei 8.212/91: O direito de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma
do artigo anterior, prescreve em 10 (dez) anos.

Nada obstante a existncia desses dois dispositivos, reiteradamente invocados pela
extinta SRP para fazer seus lanamentos, esses prazos vinham sendo
sistematicamente questionados na Justia, j que padeciam de
inconstitucionalidade formal, uma vez que foram disciplinados por lei ordinria, e
nesse passo, estaria em coliso com o artigo 146, III, b da Constituio Federal
em vigor, que exige lei complementar para tratar de prescrio, decadncia e
lanamento. No entanto, apenas muito recentemente que a questo foi resolvida
pelo STF, com a edio da Smula vinculante n. 8, abaixo transcrita:


Smula Vinculante n. 8: so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do decreto-lei n 1.569/1977 e os
artigos 45 e 46 da lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio.


Desse modo, considerando que a legislao especfica que previa prazos de 10
anos para decadncia e 10 anos para a prescrio das contribuies sociais foi
julgada inconstitucional, cabe se perguntar qual seria ento o prazo aplicvel a
essas contribuies. A resposta est na legislao geral sobre prescrio e
decadncia, h muito prevista no Cdigo Tributrio Nacional (CTN), nos artigos
abaixo:
Art. 173 do CTN: O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se
aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o
lanamento anteriormente efetuado. (...)

74
No artigo 173 acima, encontram-se os termos iniciais do prazo de 5 anos que a Receita
Federal do Brasil (RFB) que substituiu a extinta Secretaria da Receita Previdenciria -
tem para fazer o lanamento tambm das contribuies sociais para a seguridade social,
de forma que se aplicam ento no apenas aos outros tributos, mas a todos eles, incluindo
os da seguridade social (previdncia social, assistncia social e sade), no qual esto
inseridos tambm os que tinham por destino o financiamento da previdncia social.
Por sua vez, tambm se aplicam s contribuies sociais, o prazo prescricional do artigo
174 do CTN, de apenas cinco anos para buscar a tutela jurisdicional do Estado para
satisfao da dvida previdenciria, que ser contado a partir do momento em que se
tornar definitivo o lanamento anteriormente efetivado.
Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos, contados da
data da sua constituio definitiva.
Converso do Depsito em Renda
- Outra hiptese de extino do crdito tributrio aquela que diz respeito
destinao dos depsitos realizados em juzo ou administrativo pelo sujeito
passivo da obrigao, visando discutir se o tributo seria devido ou no. Neste
caso, ao final deste processo, sendo vencido o sujeito passivo, os valores
sero destinados aos cofres do ente tributante, de forma definitiva,
convertendo-se, para tanto, de mero depsito em efetiva renda dessas
entidades.
- Dessa forma, o sujeito passivo pode tentar a suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio com o depsito na esfera judicial do montante integral do
tributo, ou ainda na esfera administrativa depositar o valor que seria
supostamente devido. Realiza, assim, a impugnao judicial ou
administrativa do tributo, para evitar, por exemplo, a atualizao monetria
da dvida (Paulo de Barros Carvalho). Esses valores, alm de outros, como
depsitos recursais administrativos, sero ao final convertidos em renda, no
caso de vencido o contribuinte, extinguindo a obrigao tributria e
convertendo-se de mero depsito em efetiva renda do sujeito ativo da
obrigao. Extingue-se, dessa forma, o crdito tributrio respectivo.
PagamentoAntecipado e a Homologao do Lanamento
- Nos casos dos tributos sujeitos liquidao atravs de lanamento por
homologao, no o pagamento realizado que extingue desde logo a
obrigao e o crdito tributrio, mas sim a homologao. Esse pagamento
considerado apenas uma antecipao, de forma que depois ser examinado

75
pela Fazenda, que poder extinguir o crdito pago, se concordar com o
lanamento realizado pelo sujeito passivo.
- Evidentemente, no caso de lanamento por homologao, s poder haver
extino do crdito se houver a antecipao de pagamento. Se nada for pago,
de clareza solar que nada poder ser homologado, uma vez que no se
poderia homologar pagamento que no existe (Jos Eduardo Soares de
Melo). Desse modo, o pagamento mera condio para extinguir o crdito,
que ser extinto com a homologao, a qual poder ser tcita ou expressa
(tcita caso operar-se pelo decurso do prazo de cinco anos que a Fazenda
tem para examinar o lanamento, sem que ela expressamente tenha realizado
a homologao).
- O Cdigo Tributrio Nacional afirma ento que o pagamento extingue a
obrigao sob condio resolutria de posterior homologao (art. 150,
1.), ou seja, o pagamento e conseqente extino do crdito tributrio s
ser confirmada se houver a concordncia (homologao) da Fazenda
(expressa ou tcita) com o lanamento realizado.
Consignao em Pagamento
- Esse modo de extinguir o crdito tributrio uma garantia do devedor, pois
permite a ele cumprir seu dever e se livrar da prestao que lhe prende ao
credor, mesmo que o titular do direito correspondente a esse dever se
oponha, atravs de recusas ou exigncias descabidas ou injustificveis.
- No mbito tributrio (embora raro, mormente nos dias hoje, em que os
pagamentos so feitos de forma unilateral pelo devedor diretamente na rede
bancria), pode ele utilizar a consignao em pagamento, nos seguintes
casos, previstos no artigo 164 do Cdigo Tributrio Nacional:
:: recusa de recebimento ou subordinao deste ao pagamento de outro
tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de dever instrumental
(hiptese improvvel pelo sistema bancrio de cobrana atual);
:: subordinao de recebimento s exigncias administrativas sem
fundamento legal (tambm improvvel em face do pagamento via
bancria);
:: exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de
idntico tributo, incidindo sobre o mesmo fato jurdico (casos de
conflitos de competncia como de IPTU e ITR, ISS e ICMS etc.).

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- Julgada procedente a ao de consignao, extingue-se o crdito tributrio
com a converso em renda do depsito. Julgada improcedente, poder a
Fazenda cobrar o crdito com seus acrscimos, incluindo juros, correo
monetria e penalidades cabveis (art. 164, 2.).
- Esse instituto difere do depsito do montante integral do tributo (causa de
suspenso da exigibilidade do crdito), porque nela no se deseja pagar,
apenas discutir se o tributo devido ou no e, se possvel, recobr-lo ao
final, enquanto que na consignao se deseja solver a dvida, pretenso que
est sendo, de algum modo e de maneira injusta, obstada pelo credor.
Deciso Administrativa Irreformvel
que no possa mais ser Objeto de Ao Anulatria

- A deciso administrativa favorvel ao contribuinte que no possa mais ser
objeto de ao anulatria, e que afasta a exigncia de pagamento, sem
dvida dar causa extino do crdito e da obrigao tributria.

- Pode ocorrer de, aps a insurgncia do sujeito passivo na via
administrativa, com todo o procedimento administrativo de verificao de
legalidade do lanamento efetuado, ser considerado ilegal por deciso
prolatada por rgo da prpria Fazenda (Juntas de Julgamento, Conselho de
Contribuintes, Conselho Superior de Recursos Fiscais etc.), A doutrina
questiona se caberia Fazenda, ainda assim, ingressar com pedido judicial
de anulao de deciso que ela mesma tomou atravs de seus rgos.

- Se admitido o ingresso na Justia pela Fazenda, para desfazer seus atos,
subvertida a idia de que no possvel algum ingressar, em juzo para
questionar seus prprios atos, mesmo que eles no tenham sido praticados
sob qualquer vcio de vontade (coao, dolo, simulao, dano etc.).
- Paulo de Barros afirma no ser possvel o ingresso em juzo pela Fazenda.
Smulas 473 e 346 do Supremo Tribunal Federal, que dariam permisso a
isso, so questionadas por Jos Eduardo Soares de Melo, no sentido de no
se aplicar a essas modalidades de atos administrativos, mormente porque
realizados aps regular procedimento administrativo, com a garantia do
devido processo e da ampla defesa (art. 5, LV da CF/88).

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- No entanto, recentemente, a Fazenda tem editado instrues normativas no
sentido de ingressar com aes anulatrias de decises administrativas que
lhe sejam desfavorveis e ultrapassem determinados valores, j
anteriormente citadas.
Deciso Judicial Passada em Julgado

- Tambm a deciso judicial favorvel ao contribuinte, da qual no caiba
mais recurso, poder extinguir o crdito tributrio, desde que no verse
apenas sobre vcio formal do lanamento efetuado, mas declare que aquele
contribuinte no tem efetivamente a obrigao de pagar o tributo. Note-se
que, no caso de a deciso judicial contemplar apenas um vcio formal
existente, por exemplo, no lanamento realizado, poder novo lanamento
sem vcio ser efetuado.
Dao em Pagamento de Bens Imveis

- Essa modalidade de extino de obrigao, que ocorre quando o credor
consente em receber prestao diversa do que lhe devida (prevista no
artigo 356 do CC/02), foi acrescida, no artigo 156 do Cdigo Tributrio
Nacional, pela Lei Complementar 104/01, de forma a autorizar que bens
imveis sejam aceitos para satisfazer a obrigao tributria.
- importante verificar que isso no impede, entretanto, que outros bens que
possam ser avaliados em dinheiro sejam tambm aceitos (art. 3. do CTN)
para satisfao do crdito tributrio pela lei que criar cada tributo.
- Com efeito, desde que previsto na lei a qual tambm poder estabelecer
condies para essa causa de extino do crdito os entes tributantes
podem admitir o cumprimento de obrigao tributria atravs de outros
modos que no seja apenas o pagamento em dinheiro. Alguns municpios
vm permitindo, por exemplo, que a obrigao tributria seja satisfeita at
mesmo com prestao de servios por parte do sujeito passivo, extinguindo,
dessa forma, o crdito tributrio com prestao diversa da originalmente
indicada para a obrigao tributria.


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Formas de Excluso
do Crdito Tributrio
- Alm das hipteses de suspenso e extino do crdito tributrio, o Cdigo
Tributrio Nacional, no artigo 175, ainda arrola dois casos do que denomina
excluso do crdito tributrio, quando resulta tambm em ausncia de
obrigao de pagar o tributo. Trata-se dos casos de iseno e anistia. Verbis:

Art. 175. Excluem o crdito tributrio:
I a iseno;
II a anistia.
Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o
cumprimento das obrigaes acessrias, dependentes da obrigao
principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.
Obrigao Principal e Acessria
- Importa ressaltar de incio que, tal qual a imunidade, a iseno do
pagamento de tributo no dispensa o cumprimento das obrigaes que o
cdigo denomina de acessrias (denominadas pela doutrina de deveres
instrumentais ou formais). A terminologia do Cdigo Tributrio Nacional
veiculada no artigo 113 bastante criticada pela doutrina, porquanto o que o
Cdigo denomina obrigao acessria nem obrigao e nem acessria.
No se enquadraria no conceito de obrigao, dada a ausncia de carter
pecunirio de sua prestao, ou seja, para que seja considerada obrigao, a
doutrina majoritria exigiria que a prestao fosse pecuniria (veiculasse
uma prestao de contedo patrimonial). Sequer seria tambm acessria,
porque subsiste sempre a inexistncia da chamada obrigao principal.
- Esses deveres instrumentais so prestaes positivas ou negativas, no
interesse da fiscalizao e arrecadao tributria (art. 113, 2. do CTN).
So exemplos desses deveres, a determinao na lei de escriturao e
manuteno de livros contbeis, a emisso de notas fiscais, a prestao de
informaes peridicas Fazenda etc.

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- Assim, o fato de no existir a chamada obrigao principal (que veicula
uma prestao no sentido de pagar o tributo), como ocorre na imunidade e
tambm na iseno, no libera o contribuinte ou responsvel do dever de
continuar a cumprir as regras estabelecidas nos deveres instrumentais,
consoante se observa do pargrafo nico do artigo 175 supramencionado,
sob pena de sofrer penalidades pelo descumprimento desses deveres.
Isenes
- A par da natureza bastante controvertida sobre a iseno, se ela seria
dispensa do dever de pagar tributo (Rubens Gomes de Sousa), ou a tese
ainda hoje bastante defendida de que seria hiptese de no incidncia
qualificada na lei (Alfredo Augusto Becker), ou outra qualquer, de acordo
com as muitas teorias para explicar sua natureza, pode-se verificar um
regramento especfico para essa forma de excluso do crdito tributrio
prevista no CTN.
- Com efeito, a interpretao das regras isentivas, por exemplo, s pode ser
literal, conforme se verifica de disposto no artigo 111, inciso I e II do
prprio CTN. Diverso, portanto, do que a doutrina vem estabelecendo para a
interpretao dos dispositivos imunizantes.
- Alm disso, a iseno s atingir tributos institudos ou criados depois da
lei isentiva, quando ela expressamente assim determinar, consoante
determina o artigo 177, II do CTN.
- J o artigo 177, I do CTN estabelece que a iseno s ser estendida s
taxas e contribuies de melhoria se houver expressa determinao legal
nesse sentido. Esse dispositivo seria at mesmo desnecessrio quando se
confronta com o artigo 111, I e II do mesmo diploma, que determina a
proibio de qualquer tentativa de interpretao extensiva da iseno.
- A iseno poder ser concedida em carter geral (quando a concede a
todos, indiscriminadamente) ou especfico (quando especificar as condies
para a concesso da iseno, que dever ento ser requerida e deferida pela
autoridade fazendria, em despacho fundamentado), nos termos do artigo
179 do CTN.
- O artigo 179, pargrafo 2. do CTN estabelece que o despacho de
concesso da iseno em carter especfico no gera direito adquirido,
aplicando-se, nesse caso, as mesmas regras da moratria previstas no artigo
155 do CTN.
Revogao das isenes

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Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a
qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do artigo 104.

- Desse modo, podemos estabelecer duas regras sobre a revogao da
iseno, dependendo de ela ser estabelecida ou no com prazo certo.
:: Com prazo certo: no pode ser revogada, devendo respeitar o
prazo e as condies estabelecidas para a iseno concedida. Ela
pode ser decorrente de contrato, mas, ainda assim, devero estar
previstas em lei as condies e requisitos para a sua concesso e
mesmo o prazo de sua durao (art. 176 do CTN).
:: Sem prazo certo: pode ser revogada a qualquer tempo, mas dever
respeitar o princpio da anterioridade (art. 104, III, do CTN
art.150, III, b, da CF/88), de modo que o tributo s poder voltar
a ser cobrado no ano seguinte quele em que foi publicado a lei
revogadora da iseno.

Iseno heternoma

- Diferentemente da Constituio de 1946, a Constituio Federal em vigor
estabelece, no artigo 151, III, que vedado Unio instituir iseno dos
tributos de competncia dos Estados, Distrito Federal e municpios. Em
outras palavras, veda a chamada iseno heternoma, que aquela deferida
por entidade diversa da que detm competncia para criar o tributo.
- Ocorre, no entanto, que o prprio texto constitucional excepciona essa
regra geral, como no caso do artigo 156, pargrafo 3., II, que permite lei
complementar da Unio estabelecer isenes quanto ao ISS para a
exportao de servios. Outro exemplo de iseno heternoma permitido
pela Constituio Federal est no artigo 155, pargrafo 2., inciso XII, alnea
e, que permite lei complementar federal estabelecer iseno de ICMS de
produtos ou servios destinados exportao.
- Antes da Emenda Constitucional 42/03, existia o caso da lei complementar
federal que podia isentar da incidncia de ICMS os produtos semi-
elaborados (definidos na LC 65/91), de forma a permitir, neste caso, iseno

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heternoma (LC 87/96, denominada Lei Kandir) Esse dispositivo tambm
isentou os produtos primrios para a exportao da incidncia do ICMS.
- No podem ainda os Estados conceder isenes de tributos municipais, tal
qual a Unio no pode conceder isenes dos tributos estaduais e
municipais. Aplica-se mutatis mutandis, a regra do artigo 151, III da
Constituio Federal, para proibir a invaso da competncia tributria dos
municpios pelos estados. Isso no ocorre nem mesmo por norma da
Constituio Estadual, conforme no ensina Jos Souto Maior Borges, que v
a regra dessa Constituio como isentiva e no imunizante, porque
infraconstitucional. No pode se sobrepor, portanto, regra de distribuio
de competncias estabelecidas na Constituio Federal.
- O pacto federativo, considerado expressamente como clusula ptrea da
Constituio Federal de 1988 (art. 60, 4.), estaria claramente sendo
violado se os Estados pudessem invadir a competncia dos municpios, pois
quebraria o equilbrio isonmico entre elas, baseado exatamente na
distribuio de competncias.

Anistia
- A anistia a dispensa do pagamento da multa imposta por descumprimento
da norma tributria (tanto norma de obrigao principal quanto de deveres
instrumentais), referente a fatos passados, nos termos do que determina o
artigo 180, do Cdigo Tributrio Nacional, de forma que ela no poder ser
concedida para acontecimentos futuros, mas apenas aos j ocorridos.
- Do mesmo modo, determina o mesmo artigo 180 que ela no poder ser
concedida para atos qualificados como crimes ou contravenes, ou, ainda,
aos que, mesmo que no sejam qualificados como tais, tenham sido prticos
com dolo, simulao ou fraude pelo sujeito passivo ou por terceiro em seu
benefcio.
- Tambm no poder ser concedida, salvo expressa previso legal em
sentido contrrio, para as infraes resultantes de conluio, nos termos do
artigo 180, II, do CTN.
- A interpretao da lei que anistiar o pagamento de multas tributrias
tambm dever ser interpretada literalmente, por imposio do artigo 111, I,
do CTN.
Modalidades de multas tributrias

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- So consideradas pela doutrina duas modalidades de multas
tributrias, a de ofcio, que o apenamento por descumprimento do
dever legal principal ou acessrio, com percentagens no mbito
federal que partem de 75% e 150%, se existir ou no a inteno de
sonegar o tributo, podendo ser agravada em 50% cada multa; e a
multa moratria, aquela que utilizada como forma de cobrana
de juros moratrios para desestimular o pagamento impontual ou
intempestivo (0,33% ao dia, que pode chegar, pela legislao
federal atual, a 20% do valor do tributo).
- Assim, determina o artigo 161, do CTN, a cobrana da chamada multa
moratria, sem excluir, entretanto, a cobrana da multa de ofcio. Essa
multa moratria entendida pela Receita, no entanto, apenas como
encargo compensatrio ou indenizatrio, sem a natureza punitiva.
- Questo interessante sobre o tema a chamada denncia espontnea,
que um modo de estimular o contribuinte que no tenha cumprido com
suas obrigaes e deveres tributrios a se autodenunciar, quando ento
receber um benefcio financeiro, o de no pagar multa prevista para o
descumprimento verificado nos termos do artigo 138 do CTN.
- Interessante notar ainda que, pelo mesmo artigo, para se configurar a
denncia espontnea, necessrio que ela venha acompanhada de
pagamento do valor devido (excluda a multa, claro), mas acrescido de
juros de mora sobre o valor principal precedentes recentes do STJ so
no sentido de exigir o pagamento integral, no admitindo o parcelamento,
embora no haja essa exigncia expressa no referido dispositivo.
- Disputam a doutrina e jurisprudncia se a denncia excluiria apenas a
chamada multa de ofcio ou tambm a chamada multa moratria (que
pode chegar a 20% do valor do tributo). Pode-se afirmar que o artigo 138
do CTN no faz qualquer excluso de multa, entendida como tal, portanto,
qualquer penalidade que sofra o sujeito passivo em razo do
descumprimento do dever tributrio. Assim, nessa linha, a denncia
espontnea tambm atingiria a multa moratria, excluindo-a do valor a ser
pago pelo beneficirio do instituto.
- Cumpre assinalar que, quando houver dvida quanto natureza da
penalidade ou sua graduao, impe o artigo 112, IV, do CTN, que a

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interpretao das normas que veiculam multas por infraes
legislao tributria devem ser interpretadas de forma mais favorvel
ao contribuinte. Arrola ainda o mesmo dispositivo outros casos em que
a interpretao, em caso de dvida, deve beneficiar o infrator da norma
tributria.
- A denncia espontnea, no entanto, para se configurar como tal,
visando os benefcios do no pagamento da multa, s existir se a
denncia for feita antes de qualquer procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao da Fazenda Pblica quanto aos fatos que so
objeto da infrao.
- Outro casusmo interessante saber se o parcelamento considerado
espcie de denncia espontnea. A Smula 208 do antigo TFR dizia
que no configurava denncia espontnea, pois esta s ocorreria com o
pagamento integral do tributo e no com o seu parcelamento. O
Superior Tribunal de Justia, anteriormente, tinha julgados admitindo
que a confisso acompanhada do parcelamento configurava denncia
espontnea, porm o dispositivo que acresceu o artigo 155-A (LC
104/01) quis divergir da jurisprudncia consolidada, no sentido de que
no se trataria de denncia espontnea. Assim, o STJ atualmente
entende no sentido de que a confisso acompanhada de parcelamento,
no tem o condo de excluir as multas, no configurando a denncia
espontnea na forma do art. 138 do CTN, nos termos do que se pode
verificar do REsp 284.189, de maneira que apenas o pagamento
integral do dbito tem tal efeito. O art. 155-A, 1 do CTN refora e
justifica este entendimento, apontando que o parcelamento no exclui
multa e juros, salvo disposio de lei em sentido contrrio.
- De outra parte, do mesmo modo que iseno e a moratria, a anistia
pode ser concedida em carter geral e em carter especfico (ou
limitado, para usar a expresso do CTN, quando se estabelecem
condies para sua concesso).
- Com efeito, a anistia em carter especfico (nas condies previstas no
artigo 181, II, alneas a, b, c e d,.do CTN), dever ser
requerida autoridade fazendria com a demonstrao de preencher os
requisitos para sua concesso. Ela s poder ser deferida em despacho
fundamentado que, tal qual na moratria e na iseno, no gera direito
adquirido, aplicando-se ao caso a regra do artigo 155 do CTN.