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1 7';* - *
Fls. 1
-..
MINISTRIO DA FAZENDA
PRIMEIRO CONSELHO DE CONTRIBUINTES
OITAVA CMARA
Processo n
Recurso n
Matria
Acrdo n
108-09.507
Sesso de
05 de dezembro de 2007
Recorrente
Recorrida
11080.009670/2004-05
149.403 Voluntrio
'
-1)
Processo n. 11080.009670/2004-05
Acrdo n. 108-09.507
Fls. 2
-"P"-
-
CAN
ODRI" CO
Dn' ER
f7 OU 2000
FORMALIZADO EM:
Processo n. 11080.009670/2004-05
Acrdo C 108-09.507
Fls. 3
Relatrio
Cuida-se de Auto de Infrao lavrado em 01/06/2005, e notificado em
07/06/2005, para formalizar lanamento de oficio de Imposto de Renda da Pessoa Jurdica IRPJ e de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL (fls. 221/231)), ambos relativos a
operao de alienao de participao societria realizada com ganho de capital, no ano-base
1999.
O valor total lanado foi de R$ 6.763.116,92 (seis milhes, setecentos e sessenta
e trs mil, cento e dezesseis reais e noventa e dois centavos), sendo R$ 1.978.618,81 (hum
milho, novecentos e setenta e oito mil, seiscentos e dezoito reais e oitenta e um centavos)
referente ao principal, R$ 1.816.569,91 (hum milho, oitocentos e dezesseis mil, quinhentos e
sessenta e nove reais e noventa e um centavos) relativos a juros de mora (calculados at
31/05/05), e R$ 2.967.928,20 (dois milhes, novecentos e sessenta e sete mil, novecentos e
vinte e oito reais e vinte centavos) de multa, imputada no montante de 150%.
De acordo com o Relatrio de Atividade Fiscal (fls.232/286), atravs de uma
srie de operaes societrias ocorreu a transferncia do controle societrio das empresas
Elevadores &Ir S/A Indstria e Comrcio (ELEVADORES SR) e Astel Manuteno e
Assistncia Tcnica de Elevadores Ltda. (ASTEL), para o Grupo Thyssenlcrupp.
Antes de passarmos descrio das operaes e para um melhor entendimento
da questo que se enfrente, faz-se necessrio identificar quais eram os acionistas/quotistas de
cada uma das empresas cuja alienao teria gerado o ganho de capital ora sob anlise. So eles:
Acionistas/Quotistas
ELEVADORES SR ASTEL
Ewen Ltd.
60,3677 %
21,8696 %
7,3923 %
4,3500%
2,2430 %
1,0512 %
100%
1,0136 %
0,7194%
0,4264 %
0,3911 %
il()(1)d
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Fls, 4
0,0695 %
0,0301 %
0,0284 %
0,0251 %
0,0121 %
0,0074 %
0,0032 %
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PARTICIPAES
Subscrio
de capital
.
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Fls. $
ALIENANTES
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PARTICIPAES
Aumento de capital - R$
36.653.340,00 Aes
ELEVADORES SR e ASTEL
THYSSEN
INDUSTRIES
I
THYSSEN ELETEC
LTDA
o. THYSSEN KRUPP j
PARTICIPAES
(Capital R$ 100,00)
- Em 05/09/99 Eduardo Duarte e Simone Brk Silva, at ento detentores de 100% das aes
de emisso da 5256 PARTICIPAES (outra empresa que, segundo a fiscalizao, foi
constituda somente para concretizar a reorganizao societria sob anlise), renunciam aos
cargos de diretores da empresa e transferem suas aes para Adroaldo Carlos Aumonde
(ADROALDO AUMONDE), principal acionista das empresas ELEVADORES SR e
ASTEL, exercendo o controle sobre elas atravs de outras pessoas jurdicas (Epart
Administrao e Participaes Ltda,; BW Administrao e Participaes Ltda.; Ewen
Administrao e Participaes Ltda. e Ewen Ltd.(esta com sede no ext
g r).
.
ir
(IP Ti I 1
.
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ADROALDO
AUMONDE
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PARTICIPAES
n
100% do
capital social
ALIENANTES PESSOAS
FSICAS e o ALIENANTE
EWEN LTD
5256
PARTICIPAES
o.
ADROALDO
AUMONDE
ALIENANTES PF's e
EWEN LTD
5256
PARTICIPAES
L.
ALIENANTES
PESSOAS
JURDICAS
5246
PARTICIPAES
...1
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tais aes foi feito mediante crdito em conta corrente (Banco Pactual S/A), sendo dada ampla,
geral e irrestrita quitao pelo recebimento da totalidade do preo. Ademais, a THYSSEN
INDUSTRIES foi inscrita no Livro de Registro de Aes Nominativas da 5246
PARTICIPAES.
ALIENANTES
RI' s
THYSSEN
INDUSTRIES
5246
PARTICIPAES
5256
PARTICIPAES
_I
lt
1
.
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ALIENANTES
PJ's
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THYSSEN
KRUPP
5256
PARTICIPAES
L 1i
5246
PARTICIPAES
THYSSEN
KRUPP
10.000.000 aes da
Aes
prpria 5246
Participaes
ELEVADORES
s eTEI
I'
5246
PARTICIPAES
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(ii)
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(iii) O parecer da Ernst & Young se constitui atestado de que a operao foi
realizada da maneira usualmente utilizada, a qual, por sua vez, no afronta
qualquer norma tributria ou comercial.
(iv) No houve simulao dos fatos apresentados, ou dissonncia entre o objeto
contratado e os interesses da sociedade.
(v)
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b)
c)
quer por existir lei expressa prevendo ser de dez anos o prazo
decadencial das contribuies para a seguridade social, gnero do
qual a contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas
(CSLL) espcie (art. 45, Ida Lei n" 8.212/91) e
d)
,
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g..
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Voto Vencido
Conselheira KAREM JUREIDINI DIAS, Relatora
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I
ti
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A fraude tem que ser patente de tal sorte que no se duvide da m f dos atos
praticados, com o firme propsito de burlar a lei, o que no consegui enxergar no caso dos
autos. Entendo que a matria sob exame compreendeu uma "simulao relativa" ou
"dissimulao", e a doutrina e jurisprudncia, inclusive deste Tribunal, entendiam que a eliso
fiscal no poderia ser contestada pelo Fisco, sendo questo a ser debatida no mbito cvel.
Haveria, ento, no mnimo que se atribuir Recorrente o beneficio do erro de proibio. No
poderia a Recorrente, poca dos fatos, estar segura de que este tipo de negcio no seria
acatado pelas autoridades administrativas.
Tambm no h como atribuir Recorrente a mesma penalidade aplicvel a
casos como de utilizao de conta de interposta pessoa, nota fiscal inidnea, entre outros. Os
atos foram registrados e estavam disponveis para anlise das Autoridades. O vcio de vontade
no pode ser equiparado fraude. A simulao relativa ou dissimulao, vincula-se, via de
regra, a indcios e presunes para a constituio do fato jurdico, no correspondendo
materialidade dos artigos 71 a 73 da Lei n 4.502/69.
Como ensina Marco Aurlio Greco I , nos casos de fraude Lei, os quais no se
confundem com a fraude criminal, no h como constatar o evidente intuito de enganar j que,
pelo contrrio, o contribuinte age de forma clara, deixando explcitos seus atos e negcios, de
modo a permitir a ampla fiscalizao pela autoridade fazendria. Vale registrar que a prpria
Medida Provisria n 66/2002, nos artigos 13 a 19, exigia apenas a penalidade moratria aps a
requalificao dos fatos nos casos de identificao de "dissimulao" com fins de planejamento
fiscal.
Como bem lembrou o acrdo que tomei por suporte em minhas presentes
razes, "comum recomendao de cautela, por parte do intrprete e aplicador da lei, pelas
dificuldades prticas de se concluir por hiptese de evaso ou eliso, pois insuficiente o
elemento temporal (antes ou depois de ocorrncia do fato gerador), especialmente em casos de
simulao relativa, cuja determinao vincula-se, via de regra, a fatos, indcios e presunes,
por isso que cada situao deve ser analisada isoladamente. " Sobre este aspecto, o artigo 112
do Cdigo Tributrio Nacional dispe que : A lei tributria que define infraces ou lhe comina
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Voto Vencedor
Conselheiro CNDIDO RODRIGUES NEUBER, Redator Designado Ad Hoc
Designado relator ad hoc em virtude de a ilustre Conselheira Mariam Seif, ento
designada para redigir o voto vencedor, no mais integrar este Colegiado, expenderei o
entendimento adotado pela corrente vencedora com base nos debates havidos em plenrio por
ocasio do julgamento do recurso voluntrio.
Desde j deixo consignado que os limites deste voto vencedor e, por
conseguinte, da correspondente ementa, sob a responsabilidade deste relator ad hoc,
circunscreve-se questo da contagem do prazo decadencial, se pela regra do art. 150, 4, ou
se pela regra do art. 173 do Cdigo Tributrio Nacional CTN, em funo da perlenga sobre
de ter ou no ocorrido a situao agravante que justificasse a cominao da penalidade
exasperada
Em que pese a bem articulada fundamentao declinada pela ilustre Conselheira
por sorteio, D? Karem Jureidini Dias, a maioria dos membros do Colegiado chegou a
concluso diversa.
A corrente vencida, acompanhando o voto proferido pela ilustre Conselheira
Relatora, concluiu que a hiptese dos autos era de simulao relativa, no caracterizadora do
evidente intuito de fraude, tica sobre a qual no se justificaria a penalidade exasperada, tendo
como conseqncia a reduo da multa de lanamento ex officio agravada, de 150%, para a
multa normal de 75%, hiptese em que, se afastada a situao agravante, a contagem do prazo
decadencial ocorreria pelas regras do art. 150, 4", do CTN, circunstncia em que teria se
operado a decadncia do direito de o fisco constituir o crdito tributrio, em virtude de o
lanamento tributrio ter sido realizado aps cinco anos constados da data da ocorrncia do
fato gerador. J a corrente vencedora, em sentido contrrio, entendeu que os fatos consignados
nos autos caracterizaram o evidente intuito de fraude a justificar o deslocamento da contagem
do prazo decadencial da regra do art. 150, 4", para a do art. 173 do CTN, situao em que no
caducou o direito de o fisco efetuar o lanamento tributrio.
Com efeito, segundo noticiam os autos, a contribuinte e as outras pessoas fsicas
e jurdicas referenciadas no relatrio, desejavam a venda do controle societrio da
ELEVADORES SR e ASTEL para o GRUPO THYSSENICRUPP.
A operao usual e corriqueira na praxe comercial e societria, neste caso, seria
de alienao de participao societria, mas que resultaria em ganho de capital sujeito
incidncia tributria.
Entretanto, ao invs de utilizar-se da operao usual e corriqueira neste tipo de
negcio e apurar e pagar os tributos devidos sobre o ganho de capital que viesse a auferir, a
contribuinte valeu-se de efmera, custosa e complexa seqncia de atos societrios que tiveram
por objetivo "mascarar a operao de contra e venda, acarretando a falta de recolhimento
dos tributos devidos pelos ALIENANTES sobre o ganho auferido na operao" conforme
consignado nos levantamentos elaborados pelas autoridades fiscais adoras, que instruram
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o processo com uma srie de dados e fatos mais do que suficientes para a caracterizao de
procedimento simulatrio, para evitar a situao que se tipificou como alienao com apurao
de ganho de capital.
Esmiuados os fatos, dessume-se no remanescer dvidas sobre os objetivos
vislumbrados com os procedimentos impugnados pelo fisco, como se v dos seguintes excertos
do voto vencido: "Isto porque, a anlise dos fatos orienta no sentido de efetiva compra e venda
de bem e no para uma unio com o fim de desenvolvimento conjunta de atividades
empresariais, seja pelo curto espao de tempo seja pelo fato final alcanado.".
E mais: "Ora, se existe na convico da Autoridade autuante, como existe para
esta Relatora, gravidade, preciso e concordncia acerca dos fatos efetivamente ocorridos:
alienao com ganho de capital, ento, estes fatos subsumem-se hiptese legal que
contempla sua tributao.".
Ento os procedimentos da efmera reorganizao societria no tinham
nenhum nimo societrio objetivando a convivncia e desenvolvimento de algum
empreendimento, mas ao contrrio, foram engendrados com o fito no declarado, porm
desejado e obtido, de escamotear a tributao do ganho de capital.
Vale dizer, de todos os procedimentos reorganizao societria adotados, alfim
o resultado perseguido e consumado foi a alienao da participao societria sem a tributao
do ganho de capital.
A propsito deste tema, por contribuir compreenso e soluo do litgio, neste
particular, rogo vnia para transcrever excerto do voto vencedor que proferi nos autos do
processo administrativo fiscal n 11080.010888/00-08, acrdo n 103-21.226, na assentada de
13/05/2003, no mbito da Egrgia Terceira Cmara deste Conselho de Contribuintes, ocasio
em que foi analisada questo semelhante, in verbis:
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'ti
Aceita a simulao, necessariamente ser aceita a caracterizao de
ao visando a toldar o conhecimento por parte do fisco de elementos
essenciais apurao do crdito tributrio, como previsto na norma.
Enquadram-se no inciso 1 as duas simulaes anteriormente
ressaltadas: tanto a simulao envolvendo o momento do pagamento
do preo como a que buscou ocultar o real negcio jurdico praticado
tenderam a 'impedir ou retardar, total ou parcialmente, o
conhecimento por parte da autoridade fazendria, da ocorrncia do
fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou
circunstncias materiais'.
O texto legal estabelece ainda que tal ao ou omisso deve ser dolosa,
o que cria um problema, decorrente da impreciso de sentido de
'doloso'. Dolo significa 'm-f, logro, fraude, astcia, maquinao'
(Novo dicionrio Aurlio da lngua portuguesa, 2" ei rev. e amp., Rio
de Janeiro: Nova Fronteira, p. 606). Esse significado, que contm uma
carga implcita de intencionalidade, o empregado no direito civil,
sendo tratado nos arts. 92 a 97 do Cdigo Civil. J no direito penal
est ligado apenas intencionalidade, sendo irrelevante, neste campo,
ter havido astcia, m-f, ou outra figura assemelhada. Essa
intencionalidade pode ser relativa pratica do ato ou obteno do
resultado, dependendo da teoria que se adote.
Ora, o que ressalta da estruturao negociai como um todo que ela
foi muito bem articulada, muito analisada. Dela participaram grandes
empresas. No crvel que em tal contato no esteja presente a
inteno de simular, e com isso externar declaraes contrrias
realidade. Contrrias realidade material, no caso da declarao
falsa sobre o momento do pagamento do preo de subscrio.
Contrrias a uma realidade psicolgica, no que tange ao efetivo
negcio que desejavam praticar. E essas simulaes, intencionais, no
podiam ter outro alvo que no a administrao tributria, pois s com
relao a ela produziu efeitos. Fica com isso estabelecida a
intencionalidade, o intuito.
Por outro lado, toda simulao envolve ardil, de forma que torna-se
irrelevante, no caso, o sentido do termo 'doloso'. Quer seja o de ardil,
quer seja o de intencionalidade, est ele presente nos atos praticados.
Ressalte-se: no h como afastar o agravamento ainda que se limite o
fundamento da autuao ao fato de no ter ocorrido a integralizao
do capital subscrito previamente ciso, conforme descrito no item
3.1.1, porque a autuada prestou declarao falsa a esse respeito, como
restou esclarecido no item 3.2.1.6. Em qualquer dos casos, acrescentou
infrao tributria o ingrediente da simulao, incorrendo
inequivocamente na multa agravada. Como se v, present a simulao
4.
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C A ODRI
: R, Redator Designado