RESUMO DE LEGISLAO FISCAL

1. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e

sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao.
um imposto estadual com recol!imento mensal. Seu "ato #erador $ a
circulao de mercadorias e a prestao de servios de transporte.
O imposto $ no-cumulativo% compensando&se o 'ue "or devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de
transporte com o montante cobrado nas operaes anteriores.
Os servios de transporte% 'ue esto no escopo do imposto% t(m al#umas
peculiaridades)
- municipal) no t(m incid(ncia de ICMS% apenas de ISS.
- internacional) no t(m incid(ncia de ICMS.
- de mercadoria dei*ada em porto+aeroporto e 'ue depois ser,
transportada internacionalmente) !, incid(ncia de ICMS.
-os casos em 'ue o propriet,rio transporta sua pr.pria mercadoria% no !,
incid(ncia de ICMS% mas pode !aver ta*a de "rete. -os casos em 'ue a
mercadoria transportada "or isenta% o "rete no $ cobrado. /penas !, con"i#urao
de prestao de servio se o servio "or prestado por terceiro.
-os casos em 'ue !, contratao de transportador% sempre !aver,
incid(ncia de ICMS% mesmo 'ue a mercadoria se0a isenta% pois o 'ue se leva em
considerao $ a contratao do servio de transporte e no o tipo da mercadoria.
O RICMS $ o Re#ulamento do ICMS.
C12C32O 4O IMPOSTO
Costuma&se di5er 'ue o ICMS $ calculado 6por dentro7% uma ve5 'ue se
encontra inclu8do no preo da -9. 4i5&se 'ue o ICMS inte#ra sua base de c,lculo.
:*emplo) -a nota% !, um valor de R; <==%==% dos 'uais R;>?%==
correspondem ao preo da mercadoria e R; <@%== correspondem a al8'uota de
<@A.
O preo contido na nota $ "ormado pelo preo da mercadoria e pelo ICMS.
B/S: 4: C12C32O
o montante sobre o 'ual a al8'uota do imposto ser, aplicada.
9CRM32/S 4: C12C32O
:icms D preo ICMS e*clu8do
Iicms D preo ICMS inclu8do
E para revenda ou industriali5ao
Iicms D :icms + <& al8'uota ICMS
E para consumo
Iicms D :icms + <& F al8'uota ICMS E F< G al8'uota IPIHH
R:43IJO 4: B/S: 4: C12C32O
/ reduo de base corresponde a uma iseno parcial da base de c,lculo
do imposto.
/ reduo da base corresponde a um percentual determinado e a base
restante% 'ue inte#ra a ".rmula de c,lculo% $ obtida por ) < reduo.
4este modo% as ".rmulas so"rem al#umas modi"icaes)
E para revenda ou industriali5ao com reduo de base
Iicms D :icms + <& al8'uota ICMS E base restante
E para consumo com reduo de base
Iicms D :icms + <& F al8'uota ICMS E base restante E F< G al8'uota IPIHH

2. IPI Imposto sobre Produtos Industriali5ados
O imposto tem como "ato #erador a sa8da de mercadorias de
estabelecimento industrial ou e'uiparado a industrial.
Considera&se industriali5ado o produto 'ue ten!a sido submetido a 'ual'uer
operao 'ue l!e modi"i'ue a nature5a ou a "inalidade ou o aper"eioe para
consumo. /ssim% entende&se por industriali5ao 'ual'uer uma das se#uintes
etapas)
Transorma!o) 'uando o produto so"re alterao a partir de sua
mat$ria&prima% "ormando um produto novoK
"#n#iciam#nto) 'uando se tratar de aper"eioamento do produto%
alterando o seu "uncionamento% ou sua utili5ao% ou acabamento "inalK
Monta$#m) 'ue consiste na reunio de partes e peas separadas para
"ormar um novo produto% ou unidade autLnomaK
Acon%icionam#nto ou R#acon%icionam#nto) 'ue $ a operao
industrial 'ue busca alterar a apresentao do produto% ou coloc,&lo em
nova embala#em industrial personali5ada% modi"icando sua
apresentao ori#inalK
R#nova!o ou R#con%icionam#nto) e*ercida sobre o produto usado
ou parte remanescente de produto inutili5ado ou deteriorado% visando
restaur,&lo ou renov,&lo para nova utili5ao.
4e acordo com a Constituio 9ederal de <M>>% o IPI ser, s#l#tivo% em
"uno da essencialidade do produto% ou se0a% 'uanto maior "or a necessidade de
um produto% menor sua al8'uota e no-cumulativo% compensando&se o 'ue "or
devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. O imposto no
incidir, sobre produtos industriali5ados destinados ao e*terior.
O valor do IPI no int#$ra a base de c,lculo de ICMS se o comprador vai
usar como insumo para in%ustriali&a!o ou vai r#v#n%#r a mercadoria. -o caso
de venda para consumo% o IPI s#m'r# int#$ra a base de c,lculo do ICMS.
O IPI $ um imposto "ederal com recol!imento decendial.
9CRM32/S 4: C12C32O
IIPI D preo IPI inclu8do
IIPI D IICMS E F < G al8'uota IPIH
Com reduo de Base)
IIPI D IICMS E F < G al8'uota IPI E base restanteH
3. ISS Imposto Sobre Servios
um imposto municipal.
4. PIS/COFINS Pro#rama de Inte#rao Social+Contribuio Social sobre o
9aturamento.
O PIS+CO9I-S tem uma al8'uota "i*a de N%OPA% sendo =%OPA destinada ao
PIS e N%==A ao CO9I-S.
5. CFOP C.di#o 9iscal de Operao Fou -ature5a da OperaoH
Os c.di#os "iscais de operao so compostos por tr(s d8#itos% onde o
primeiro deles pode ser)
P) se ocorrer uma operao de venda dentro do estadoK
O) se ocorrer uma operao de venda interestadualK
@) se ocorrer uma e*portao.
Separados do primeiro d8#ito por um ponto F.H% o se#undo e o terceiro
d8#itos correspondem ao tipo da operao de venda.
:*emplos de c.di#os)
P.<N) venda de mercadoria ad'uirida ou recebida de terceirosK
P.P=) prestao de servio de comunicaoK
O.M?) sa8da para industriali5ao por encomendaK
O.MO) remessas de mercadorias para vendas "ora do estabelecimento.
O Dir#ito Fiscal $ o te*to le#al 'ue deve aparecer na -9% 0usti"icando as
isenes% redues de base% etc. So tamb$m c!amados de Te*tos de 2ei ou
4ispositivos 2e#ais. :*emplos)
6suspenso de ICMS con"orme art. >P% inciso QII7K
6suspenso de IPI con"orme art. R=% inciso QII7.
O C(%i$o %a Situa!o Tri)ut*ria 'ara ICMS +CST, $ composto de dois
d8#itos% sendo 'ue o primeiro indica a ori#em da mercadoria e o se#undo% a
tributao pelo ICMS.
C.di#os de ori#em)
=) mercadoria nacionalK
<) mercadoria estran#eiraK
N) mercadoria estran#eira% mas ad'uirida no mercado interno.
C.di#os de tratamento tribut,rio)
=) tributadaK
<) tributada com substituio tribut,riaK
N) tributada com reduo de base de c,lculoK
?) isenta ou no&tributada por STK
R) isenta ou no&tributadaK
P) tributada com suspenso ou di"erimentoK
O) ICMS cobrado anteriormente por STK
@) tributada com reduo de base de c,lculo e cobrana de ICMS por
STK
M) outros.
O C(%i$o %a Situa!o Tri)ut*ria 'ara I-I $ composto de cinco d8#itos e
no consta na -9. utili5ada para atender a Instruo -ormativa O> FI-O>H
emitida pela Receita 9ederal.
6. Classificao de mercadorias qa!"o ao mo#ime!"o$
:sta classi"icao destina&se atribuio do tratamento "iscal mercadoria%
de acordo com o movimento reali5ado pela mesma.
"RI.DE) $ mercadoria 'ue se caracteri5a por no "a5er parte da lin!a de
comerciali5ao. / mercadoria remetida a t8tulo de brinde no $ tributada e
no tem d$bito de ICMS.
DOAO) envolve a remessa de produtos ori#in,rios da lin!a de
comerciali5ao% em pe'uenas 'uantidades. Se envolver um nSmero
#rande de mercadorias% deve&se esclarecer o motivo da operao 0unto ao
9isco. :sta operao tem d$bito de ICMS. Tuem recebe a doao e a
vende com tributao% tem direito a cr$dito por'ue a mercadoria 0, veio
tributada.
"O.IFICAO) tem v8nculo a outro ne#.cio 0ur8dico. Por e*emplo% na
compra de <= peas% #an!a&se uma de boni"icao. /ssemel!a&se a uma
promoo.
AMOSTRA GR/TIS) a mercadoria remetida "ica de"initivamente em poder
do cliente. /s mercadorias no so tributadas se a 'uantidade "or pe'uena%
tal 'ue inviabili5e sua posterior comerciali5ao por parte de 'uem recebeu
a amostra. / unidade de amostra deve ser bem menor 'ue a unidade de
comerciali5ao e deve permitir 'ue o produto possa apenas ser
e*perimentado. / mercadoria tem destino certo% ou se0a% o cliente $
con!ecido.
DEMO.STRAO) a mercadoria remetida necessita ser devolvida% mesmo
'ue simbolicamente. / mercadoria tem pra5o de retorno de ?= dias% ap.s
os 'uais a empresa emitente deve "a5er uma -9 de encerramento de
suspenso do bene"8cio% com ICMS destacado e enviar ao cliente com
d$bito de ICMS Fdeve ser tributado% para 'ue o 9isco no pense 'ue !,
inteno de camu"lar uma vendaH. Tuando a mercadoria retornar% "a5&se o
cr$dito de ICMS.
Se o produto "or consum8vel% ter, 'ue ser tributado.
Se a remessa ocorrer)
- no estado) ICMS suspenso e IPI no tem suspenso
- interestadual) sempre tributado pelo ICMS
MOSTRU/RIO) envio de e*emplares da mercadoria para clientes
indeterminados. / mercadoria no tem pra5o para retornar. O mostru,rio $
composto de apro*imadamente um e*emplar de cada produto% para 'ue o
9isco no entenda se tratar de venda camu"lada. Tuando a mercadoria
retornar% deve&se "a5er a -9 de entrada e recuperar o cr$dito se a
mercadoria voltou em bom estado. Se voltou em mau estado de
conservao% no ter, direito a cr$dito de ICMS% uma ve5 'ue a mercadoria
no vai mais ser comerciali5ada.
E0-OSIO1FEIRA) as mercadorias remetidas para estes tipos de evento
so"rem iseno. Se !ouver uma eventual venda durante a "eira% pode&se
emitir uma -9 ambulante% desde 'ue no con"i#ure uma venda de #rande
'uantidade 'ue possa suscitar dSvidas 'uanto operao perante o 9isco.
-os dados adicionais desta nota% deve&se esclarecer 'ue a iseno "oi
encerrada.
O)s#rva!o im'ortant#) as operaes so caracteri5adas pela ess(ncia%
ou se0a pela inteno 'ue l!es $ dada% independente da denominao 'ue
l!es $ atribu8da. Se o 9isco entender 'ue a operao con"i#ura uma venda%
mesmo 'ue dis"arada com outra denominao% pode !aver autuao e
conse'Uente multa. Por$m% se a inteno $ realmente vender as
mercadorias durante a "eira+e*posio% no !aver, iseno e ser, reali5ado
um procedimento de venda normal.
TESTE) mercadorias remetidas para testes so tributadas normalmente.
Tuando do retorno% recupera&se o cr$dito pelo ICMS debitado na sa8da das
mercadorias.
I.DUSTRIALI2AO -OR E.COME.DA) a mercadoria $ remetida para
'ue so"ra um processo de industriali5ao. 4eve !aver retorno% mesmo 'ue
simb.lico Fpor e*emplo% a mercadoria enviada $ tecido e a mercadoria de
retorno $ camisa% sendo 'ue o tecido retorna simbolicamenteH. 4eve&se
"a5er distino na nota do valor a#re#ado proveniente da industriali5ao.
-estes casos% !, suspenso de ICMS e IPI.
CO.SIG.AO) a mercadoria $ enviada mas no $ "aturada contra o
cliente. Somente se o cliente e"etuar a revenda% !aver, "aturamento.
Somente o "aturamento $ suspenso% mas no a tributao. /ssim sendo% !,
necessidade de emisso das se#uintes notas "iscais)
& -9 da consi#nao do consi#nante para o consi#nat,rioK
& -9 normal% "a5endo re"er(ncia ao material em consi#nao% no momento
da revenda.
EM-R3STIMO) esta operao classi"ica&se em)
& mStuo) se as mercadorias remetidas so "un#8veis% ou se0a% podem ser
substitu8das por outras i#uais. :*emplo) vasil!ames de re"ri#erantes.
& comodato) se as mercadorias remetidas devem ser as mesmas 'ue
devem retornar. :*emplo) bens do ativo "i*o.
O comodato pode vincular&se a uma 'uantidade de mercadoria vendida.
:*emplo) um revendedor de ca"$ e*presso precisa da m,'uina apropriada
para produ5ir o ca"$. O "abricante o"erece a m,'uina sob a condio de 'ue
o revendedor compre um determinada 'uantia de ca"$ por m(s. Se esta
'uantia no "or atin#ida% !aver, cobrana de alu#uel% retorno da m,'uina%
etc.
TRA.SFER4.CIA .A MESMA EM-RESA) os bens do ativo "i*o no
so"rem incid(ncia % por$m as mercadorias so tributadas.
REMESSA EM CO.SERTO) os bens recebem suspenso 'uando da
entrada e sa8da para conserto.
DE5OLUO) mercadoria 'ue retorna depois de ter estado no destinat,rio.
RETOR.O) mercadoria 'ue no c!e#ou a estar no destinat,rio. / mesma -9
de sa8da retorna ao emitente. O transportador ou o cliente deve anotar no
verso da nota o "ato ocorrido.
%. &IPOS '( INCI')NCI* '( IMPOS&OS$
.ORMAL) tributao baseada em al8'uotas vi#entesK
REDUO DE "ASE) uma parcela da base de c,lculo $ isenta. / parcela
restante so"re tributao normalK
SUS-E.SO) o imposto ser, cobrado numa outra etapa do processo de
trans"er(ncia% por$m ser, pa#o pelo mesmo contribuinteK
DIFERIME.TO) a tributao ser, adiada para outro contribuinte.
SIM-LES) a tributao ocorre sobre o "aturamento da empresa optante pelo
SIMP2:S e no sobre as mercadorias. Por este motivo% 'uem compra de
empresa optante pelo SIMP2:S no tem direito de cr$dito.
SU"STITUIO TRI"UT/RIA) um contribuinte do imposto 0, pa#a
antecipadamente o imposto devido pelo pr.*imo intermedi,rio da cadeia
comercial.
-o&incid(ncia
ou
Imunidade
+. S,-S&I&,I./O &0I-,&10I*
/ substituio tribut,ria $ o processo de 'ue uma empresa Fsu)stitutaH se
responsabili5a pelo pa#amento de um imposto 'ue seria devido por outra empresa
Fsu)stitu6%aH.
O 9isco e*i#e 'ue o recol!imento se0a "eito pela substituta por'ue entende
'ue seria invi,vel "iscali5ar toda a cadeia de revendedores. 4esta "orma% o
substituto inclui no preo de venda a parcela do imposto 'ue l!e $ devida e a
parcela 'ue seria responsabilidade do revendedor.
O substituto sabe o valor do imposto a pa#ar por'ue "i*a preos para o
produto ser revendido FtabelamentoH ou por'ue estabelece uma mar#em de lucro
com a 'ual o revendedor vai trabal!ar.
Incid(ncia)
-ormal
Iseno
Substituio Tribut,ria
Reduo de Base
Suspenso
4i"erimento
SIMP2:S
Por outro lado% o substitu8do no recol!er, o imposto% uma ve5 'ue 0, o
pa#ou 'uando "e5 a compra.
C!ama&se imposto recol!ido a parcela do imposto devida pelo substituto e
imposto retido a parcela do imposto devido pelo substitu8do.
2. (3(MP4O '( C14C,4O 'OS IMPOS&OS
Situao !ipot$tica de empresa 'ue vendeu <== sacos de cimento% a R;
<=%== cada% com C9OP P.<<% "rete de R; <==%==% IPI de <=A% ICMS de <@A% com
substituio tribut,ria% Mar#em de 2ucro FM2H de N=A% prevista no re#ulamento de
ST para este material.
Mercadorias D <== E R;<=%== D R7 89:::;::
9rete D R7 8::;::
IPI Fsobre valor das mercadoriasH D <=A D R7 8::;:: Fno se aplica sobre o "reteH
Base de C,lculo de ICMS Fmercadorias G "reteH D R7 898::;:: FIPI no entra
por'ue $ para revenda e no consumoH
ICMS D <@A sobre Base de C,lculo de ICMS D R7 8<=;::
Base de C,lculo da M2 Fmercadorias G "rete G IPIH D R7 89>::;::
M2 D N=A sobre Base de C,lculo da M2 D R7 >?:;::
Base de C,lculo da Reteno Fmercadorias G "rete G IPI G M2H D R7 89??:;::
Reteno D <@A sobre a Base de Reteno D R7 >??;<:
Imposto ICMS Retido D Base de Reteno ICMS D R7 @=;<:
5alor Total %a .ota A m#rca%orias B I-I B r#t# B ICMS r#ti%o A R7 89>@=;<:
15. 64OSS10IO
Consulta Tribut,ria Consulta 'ue se "a5 Receita 9ederal
para esclarecer casos no e*plicitados
na 2e#islao. a interpretao do
9isco para estes casos. -o caso de 'ue
a interpretao da empresa ten!a sido
di"erente Fa empresa estar, incorrendo
em "altaH% tem&se <P dias para resolver a
pend(ncia. Se no "or mais poss8vel
corri#ir o erro% a CT 0, serve como
denSncia espontVnea F'ue livra o
denunciante das penali5aes le#ais%
mas no isenta dos impostos devidosH.
9ato Werador o elemento nuclear da obri#ao
tribut,ria ou a sua pr.pria nature5a
0ur8dica% sem o 'ual no se pode "alar
em obri#ao tribut,ria.
ICMS destacado ICMS 'ue consta na -9
4$bito do Imposto 4eve ser e"etuado na conta 6ICMS a
recol!er7 'uando da venda das
mercadorias. o imposto recol!ido para
o 9isco.
Cr$dito do Imposto 4eve ser e"etuado na conta 6ICMS a
recol!er7 'uando da compra das
mercadorias% nos casos previstos.
decorrente de um imposto pa#o numa
"ase anterior.
4ireito de Cr$dito / le#islao de"ine as atividades 'ue
do direito de cr$dito. 4o direito de
cr$dito as atividades 'ue #eram
materiais 'ue sero ob0eto de tributao.
usado para evitar a reincid(ncia do
imposto.
FO.TE DE CO.SULTAC
-otas de /ula do Curso de :scriturao 9iscal IOB% pro". 9rancisco Martins -eto.