Legislacao Do Iss

ISS Municpio de Fortaleza Francisco Coutinho Chaves
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O NOVO REGULAMENTO DO ISSQN DO MUNICPIO DE FORTALEZA
(DEC. 11.591/04) EM FACE DA LEI COMPLEMENTAR N 116 DE 31 DE
JULHO DE 2003.

SUMRIO

1. CONSIDERAES PRELIMINARES.

2. COMPETNCIA TRIBUTRIA DO ISSQN.

3. O DECRETO N 11.591/2004 (Regulamento do ISSQN do Municpio de
Fortaleza).

4. FATO GERADOR E INCIDNCIA.

4.1 Incidncia do ISSQN independente da denominao.
4.2 Incidncia sobre servio prestado no exterior.

5. INCIDNCIA DO ICMS OU DO ISS NOS SERVIOS COM
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS.

6. INCIDNCIA DO ISS NA EXPLORAO DE SERVIOS PBLICOS

7. NO INCIDNCIA, IMUNIDADE E ISENO.

8. DEFINIO DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO.

9. DEFINIO DO CONTRIBUINTE DO ISSQN.

10. SUBSTITUTO E RESPONSVEL TRIBUTRIO.

11. TRIBUTAO DA PESSOA JURDICA.

11.1 Estimativa.
11.2 Arbitramento.

12. ALQUOTAS.

13. TRIBUTAO DAS COOPERATIVAS.

14. TRIBUTAO DOS SERVIOS PROFISSIONAIS.

14.1 Profissional autnomo.
14.2 Sociedades profissionais.

15 OBRIGAES ACESSRIAS.

16 DEMANDAS JUDICIAIS ENVOLVENDO ISSQN NOVA LISTA DE
SERVIOS
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17 SINTESE

LEI COMPLEMENTAR 116/2003.

LISTA COMPLETA DE SERVIOS DO DEC. 11.591/2004.

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O NOVO REGULAMENTO DO ISSQN DO MUNICPIO DE FORTALEZA
(DEC. 11.591/04) EM FACE DA LEI COMPLEMENTAR N 116 DE 31 DE
JULHO DE 2003.

1. CONSIDERAES PRELIMINARES

As regras concernentes tributao, no Sistema Jurdico
Brasileiro, esto aliceradas na Constituio Federal de 1988, em seu Ttulo VI,
Captulo I DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL.

Atribui a Carta Maior a competncia dos Municpios em
instituir impostos sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos na
competncia tributria dos Estados ou do Distrito Federal (ICMS - art. 155, II) definidos
em Lei Complementar (art. 156, III).

Detecta-se, contudo, que a restrio de imposio de
tributos pelos Municpios (ISSQN) em relao aos servios compreendidos na
competncia tributria do Estado (ICMS), numa anlise apenas perfunctria, estaria de
pronto sanada, uma vez que os nicos servios tributados pelo ICMS seriam o de
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao.

Porm, na realidade, as coisas no so to simples quanto
parecem, principalmente na rea tributria, onde se observa um verdadeiro caldeiro de
interesses opostos entre si.

No caso da exao em comento, as tribulaes comeam
na medida em que dificilmente se observa uma prestao de servios pura, isto , sem a
utilizao de insumos (mercadorias).

Verifica-se, costumeiramente, que alm do servio
propriamente dito, h um fornecimento de mercadoria, esta ltima, juntamente com a
circulao, elemento principal da competncia tributria dos Estados e Distrito Federal,
no tocante ao ICMS.

Tanto assim, que o prprio Legislador Constituinte ao
criar o dispositivo de outorga de competncia, deixou prevista a edio de Lei
Complementar para definir quais servios poderiam ser tributados pelos Municpios.

Cabe frisar que antes do advento da Lei Complementar n
116/03, o Decreto-Lei n 406/68 foi recepcionado pela Constituio Federal de 1988
com status de Lei Complementar.
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Em face dos inmeros conflitos que surgiam na tributao
de servios que eram empregados mercadorias, e atendendo a exigncia constitucional
na soluo de conflitos de competncia, em 31 de julho de 2003 foi promulgada a Lei
Complementar n 116.

A LC n 116/03 se tornou o estatuto, o regramento do
ISSQN, definindo o fato gerador do imposto, isenes, local em que devida a
tributao, responsabilidade, a alquota mxima, alm de taxativamente trazer em seu
anexo, o rol dos servios que geram a incidncia do ISSQN.

Apesar de muitas definies, as expectativas sobre o novo
regramento no foram atendidas, de onde se pode depreender-se diversas concluses,
sendo algumas positivas e outras negativas.

2. COMPETNCIA TRIBUTRIA DO ISSQN

Aos Municpios, por atribuio constitucional (art. 156,
inciso III, e seu 3), compete a instituio do Impostos sobre os Servios de Qualquer
Natureza ISSQN; cabendo lei complementar fixar as suas alquotas mximas e
mnimas, excluir da sua incidncia sobre as exportaes de servios para o exterior e
regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais.

Ocorre que, aqueles Municpios que j haviam institudo o
Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza com base no Decreto-Lei n 406/68, como
o caso de Fortaleza, tiveram de alterar sua legislao, adaptando-a ao novo cenrio
que se impe, para exigir, de forma lcita, do contribuinte o referido imposto.

Com fundamento no art. 6, do Cdigo Tributrio
Nacional, onde h a determinao de que a atribuio constitucional da competncia
tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes legais
(as contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis
Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e no prprio CTN), foi editado o
Decreto n 11.591/2004, para regulamentar o ISSQN na municipalidade de Fortaleza.

Ressalte-se que a competncia tributria indelegvel,
salvo atribuio das funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis,
servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma
pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.

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Acrescente-se que a Lei Complementar trouxe algumas
novidades, que entre outros aspectos relevantes apresentados, h a majorao do
imposto, o aumento quantitativo e substancial do rol dos servios tributveis, alm de
dar suporte s leis ordinrias municipais que vinham sendo questionadas judicialmente
quanto a diversos casos de inconstitucionalidade.

Contudo, como restar demonstrado no decorrer deste
trabalho, a lista de servios trazida pela referida Lei Complementar, no encerra as
demandas sobre o assunto, uma vez que, trouxe em seu bojo, a descrio de vrios
servios que, por sua natureza, tornam a incidncia da exao municipal incompatvel
com as determinaes do CTN e da CF/88.

3. O DECRETO N 11.591/2004.

Observando fielmente a Lei Complementar n 116/2003,
foi editado o Decreto n 11.591/2004, que a pesar de especificar em maiores detalhes
alguns tpicos no corpo do texto, trouxe a reproduo ipsis literis da lista de servios no
anexo.

Desta forma, depreende-se que todas as incongruncias,
antinomias, e at inconstitucionalidade que esto contidas na LC n 116/03, foram
mantidas pelo Decreto Municipal, eivando-o de mculas, suscetveis de
questionamentos judiciais, em face de conceitos insertos no nosso Ordenamento
Jurdico, onde por fora do art. 110 do CTN, in verbis, no podem ser alterados.
Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o
alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa
ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados,
ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias.

Evidencia-se ainda que algumas divergncias existentes
na legislao anterior, como o local onde se considerada a prestao de servio, e
portanto onde o tributo deve ser recolhido, no foram superadas pela nova legislao; de
forma que permanecem alguns pontos conflitantes, onde somente o Judicirio poder
resolver e fixar a soluo da lide.

Destaca-se ainda que na prpria lista anexa ao Decreto n
11.591/2004, foram acrescentados servios, que por sua natureza jurdica no
comportam obrigao de fazer; em outros itens h a incidncia de premissas lgicas
incompatveis de serem mantidas, em face do critrio de excluso, onde a classificao
em um item, automaticamente, exclui o outro.

Assim, resta, to- somente, demonstrar algumas destas
particularidades para que se possa entender a letra da lei, a sua interpretao sistemtica,
e poder fazer valer o princpio mximo de justia: dar a cada um o que lhe pertence,
mutatis mutandis, entregar ao Fisco Municipal somente sua parcela de tributao que
lhe devida, no se admitindo arbitrariedades e excessos, a ponto de confiscar o
patrimnio dos contribuintes.
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4. FATO GERADOR E INCIDNCIA

Explicita o CTN, no art. 114, que o fato gerador do
tributo a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. A LC
n 116/2003 e, para o Municpio de Fortaleza, o Decreto n 11.591/2004, trazem a(s)
situao(es) necessrias no campo abstrato para a ocorrncia no mundo fenomnico da
incidncia do ISSQN, surgindo a obrigao de recolher o referido tributo.

Para o ISSQN, h uma particularidade, alm da prestao
de servio (fato gerador do imposto), este servio tem que estar albergado pela Lista de
Servio em Anexo, para poder gerar a referida situao como necessria e suficiente
sua ocorrncia (art. 1 do Decreto n 11.591/2004), in verbis:

Art. 1. O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza tem como fato gerador
a prestao de servios constantes da lista do Anexo I deste Regulamento.

Quanto lista de servio, na poca do Decreto-Lei n
409/68, o STF firmou o entendimento que a mesma era taxativa e no explicativa,
acolhendo a tese de doutrinadores renomados, como Ministro Aliomar Baleeiro.

Em relao a atual lista de servio, anexa Lei
Complementar n 116/03, e reproduzida pelo Decreto n 11.591/2004, apesar de no ter
havido manifestao da Corte Suprema, h uma tendncia de que seja mantido o
entendimento, isto , de que a lista taxativa e de que sobre os servios nela constantes,
incide o ISSQN.

Referido entendimento provavelmente ser mantido em
face da ausncia de circunstncias que alterem o seu respectivo fundamento. Porm, h
de se considerar que nem tudo ideal. Nem tudo que est na lei absoluto. Isto, , tudo
que no estiver em consonncia com o Ordenamento Jurdico, e com a CF/88, merece
questionamento, e se constatada a ilegalidade ou inconstitucionalidade, o dispositivo
contrastante deve ser afastado.

Assim, destaca-se que a Constituio Federal determina
que o imposto sobre o servio de qualquer natureza, que no esteja compreendido na
base de Imposto sobre Circulao de Mercadoria ICMS.

O entendimento do Supremo Tribunal Federal que o
ICMS incide sobre todos os servios que no estejam compreendidos na lista, como
exemplo a seguir est transcrito uma jurisprudncia do STF. Registre-se que a
incidncia do ISS, no tocante ao servio, impede a incidncia do ICMS.

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O ISS incidir to-somente sobre servios de qualquer
natureza que estejam relacionados na lei complementar, ao
passo que o ICMS, alm dos servios de transporte,
interestadual e intermunicipal, e de comunicaes, ter por
objeto a prestao do servio, salvo quando o servio esteja
relacionado em lei complementar como sujeito ao ISS (STF,
RTJ, 150:872)".

Portanto, o fato gerador do imposto, ou da obrigao
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
Com o advento da LC 116/03, o fato gerador do ISS passou a ter nova configurao,
sendo bem mais genrico que o dispositivo do Decreto-lei n 406/68, conforme a
comparao dos dois diplomas.

Decreto-lei 406/68 LC 116/03
Art.8. O Imposto de Competncia dos
Municpios, sobre servios de qualquer
natureza, tem como fato gerador a prestao,
por empresa ou profissional autnomo, com ou
sem estabelecimento fixo, de servio constante
da lista anexa.
Art.1. O Imposto Sobre Servios de Qualquer
Natureza, de competncia dos Municpios e do
Distrito Federal, tem como fato gerador a
prestao de servios constantes da lista
anexa, ainda que esses no se constituam
como atividade preponderante do prestador.

Observa-se que a Lei Complementar 116 muito mais
genrica, aparentemente suprimindo as referncias qualificativas que antes recaiam
sobre as empresas ou profissionais (sujeito passivo), e ainda considera tributveis
tambm os servios no preponderantes que estes venham a desenvolver:

Quanto base de clculo do ISS para as sociedades de
prestao de servio apesar da lei tratar de forma genrica, o pargrafo 3 do artigo 9
do Decreto Lei n 406/68 no foi revogado pela Lei Complementar 116/03.

Art 9 A base de clculo do imposto o preo do servio.
3 Quando os servios a que se referem os itens 1, 4, 8, 25,
52, 88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades,
estas ficaro sujeitas ao imposto na forma do 1, calculado em relao
a cada profissional habilitado, scio, empregado ou no, que preste
servios em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade
pessoal, nos termos da lei aplicvel. (Redao dada pela Lei
complementar n 56, de 15.12.1987)

1 Quando se tratar de prestao de servios sob a forma
de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado,
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por meio de alquotas fixas ou variveis, em funo da natureza do
servio ou de outros fatores pertinentes, nestes no compreendida a
importncia paga a ttulo de remunerao do prprio trabalho.

Desta forma, a tributao destas sociedades deve
continuar na sistemtica j adotada, evidencia-se que o Decreto 11.591/2004 determina
no art. 62 a tributao por cota fixa mensal:

Art. 62. As sociedades de profissionais recolhero o imposto por cota
fixa mensal, calculado em relao a cada profissional habilitado, scio,
empregado ou no, que preste servio em nome das ditas sociedades,
assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel.

4.1 Incidncia do ISS independente da denominao dada ao servio.

A incidncia do imposto no depende da denominao
dada ao servio prestado, diz o pargrafo 4 do artigo 1 da Lei Complementar 116/03,
mantida pelo art. 1, 3, V do Decreto n 11.591/2004.

Esse dispositivo traz um certo perigo em relao s
fiscalizaes por parte das prefeituras que pode levar um fiscal a querer tributar um
estabelecimento isento de ISS e afirmar que o servio que est sendo prestado outro,
usando de m-f, com o fim especfico de prejudicar o contribuinte.

Destaca-se que a Lei anti-elisiva tem fundamento no
Cdigo Tributrio Nacional, no podendo ser aplicada fora dos limites do pargrafo
nico do art. 116, in verbis:
Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido
o fato gerador e existentes os seus efeitos:

...
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a
serem estabelecidos em lei ordinria. (Includo pela LCP n 104, de
10.1.2001)

Registre-se que at o momento no foi editada a Lei
Ordinria especificando referidos procedimentos, motivo pelo qual no poder-se-
utiliz-la (lei anti-elisiva).

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4.2 Incidncia sobre servios provenientes do Exterior.

O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do
exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas, Art. 1, 1.

A Lei Complementar n 116 trouxe inovaes quanto
forma de tributao das exportaes e importaes de servios. Evidencia-se que o
Decreto-lei n 406, at ento em vigor, no tratava especificamente da tributao das
prestaes de servios internacionais.

As normas do Decreto-lei n 406/68 em seu artigo 12
definiam a competncia tributria do ISS que seria devido ao municpio onde se situasse
o estabelecimento prestador e, na falta deste, ao do domiclio do prestador de servios.
A nica exceo era a rea de construo civil, na qual o ISS era recolhido ao municpio
onde se efetuasse a obra de engenharia.

Com a edio da lei complementar as importaes passam
a ser tributadas e as exportaes de servios, exoneradas.

Com relao tributao dos servios importados,
depende de lei municipal especfica, pois a lei complementar apenas delimita o alcance
da lei instituidora do tributo, cuja edio compete aos municpios; e s pode ser exigida
a partir de 2004, por se tratar de nova hiptese de incidncia, a no incidncia do
imposto sobre as exportaes tem eficcia imediata, tendo a lei complementar dado,
alis, cumprimento ao artigo 156, pargrafo 3, II da Constituio, o qual prev que
cabe lei complementar excluir da incidncia do ISS as exportaes de servios, neste
caso no precisa de Lei Ordinria Municipal.

O Decreto n 11.591/2004, 2, inciso I, do art. 1, na
esteira da LC 116/2003, traz em seu bojo, a determinao de incidncia do ISSQN sobre
os servios prestados no exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior
do Pas. Contudo, tal dispositivo, merece algumas consideraes.

Como regra geral do ISS, a competncia dos Municpios
somente pode ser exercida, seja o servio prestado por residente ou no-residente,
quando possa, o servio, ser materialmente vinculado ao territrio da entidade
tributante, mesmo que si tenha iniciado no exterior, mas sempre quando o fazer do
servio seja concludo em tal territrio.

No se acomodaria com a orientao constitucional,
inclusive j consagrada na prpria jurisprudncia do STJ, confirmando o local da
prestao do servio como determinante, uma incidncia sobre servios prestados
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exclusivamente no exterior, mesmo que para sujeitos residentes. Admitindo referida
hiptese, estar-se-ia violando o princpio da territorialidade.

Destaca-se que o legislador complementar no poderia ter
sido mais claro, quanto ao sujeito passivo da relao:

Art. 5 Contribuinte o prestador de servio.

Sujeito passivo natural do ISSQN o sujeito que realiza o
ato pertinente ao fazer que se oferece a incidncia material, o prestador do servio,
sempre.

Por isso, quando o contribuinte for um sujeito no-
residente sua atividade somente pode ser colhida pelo imposto, no Brasil, quando tiver
alguma conexo material com o territrio do respectivo Municpio brasileiro.

Por ser assim, o tomador de servio (residente) somente
pode ser definido como responsvel pelo dbito do imposto (art. 6, 2), mas
exclusivamente quando, previamente, se tenha por aperfeioada a relao jurdica
obrigacional, entre Municpio do local do domiclio do tomador e o sujeito no-
residente, a partir do fato jurdico tributrio, consubstanciado num evento qualificado na
lista de servio, concludo pelo efetivo contribuinte no territrio nacional, ou melhor, no
territrio do respectivo Municpio, mesmo que se tenha iniciado no exterior.

Demonstra-se de modo contundente que os sujeito no-
residente no podem ser tributados, no Brasil por fatos praticados no exterior por
absoluta falta de conexo entre suas atividade.

Toda tributao de atos e servios deve ser fundamenta
por um vnculo material entre o prestador de servio e os limites espaciais do territrio,
fora do territrio municipal e sem uma conexo material, no possvel tributar o
ISSQN.

O artigo 2, I, da Lei Complementar determina que o ISS
no incide sobre as exportaes de servios para o exterior do Pas (caso de imunidade
inc. II, 3, art. 156 da CF/88), acrescentando em seu pargrafo nico que no se
enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado
aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

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5. INCIDNCIA DO ICMS OU DO ISS NOS SERVIOS COM
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS.

Ressalvadas as excees expressas na lista anexa Lei
Complementar, os servios nela mencionados no ficam sujeitos ao Imposto Sobre
Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua
prestao envolva fornecimento de mercadorias (Art. 1, 2).

A LC ressalva o 2, do art. 1, os subitens 7.02, 7.05,
14.01 e 14,03 e 17.11 da lista anexa, existe ainda quanto a incidncia de ICMS sobre as
mercadorias, partes, alimentos, e bebidas empregadas na prestao de servio. Nos
demais itens da lista, a mercadoria compor a base de clculo do ISSQN.

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).

14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que ficam
sujeitas ao ICMS).

17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).

6. INCIDNCIA DO ISS NA EXPLORAO DE SERVIOS PBLICOS.

O ISS, conforme a Lei Complementar n 116, incide sobre
os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados
economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de
tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. (Art. 1, 3). O Decreto n
11.591/2004 traz igual previso no artigo 1, 2, II.

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7. NO INCIDNCIA, IMUNIDADE E ISENO.

H uma diferena conceitual, com efeitos prticos
diversos e resultados econmicos iguais, que so os casos de no incidncia, imunidade
e iseno.
Imunidade a no incidncia qualificada
constitucionalmente. Neste caso a Constituio Federal determina que sobre os servios
para o exterior no h incidncia de ISSQN (art. 156, 3, II).

O Decreto n 11.591/2004 contempla referida hiptese
como caso de no incidncia (art. 4, I), bem como no art. 5, remetendo o
reconhecimento as disposies gerais do art. 7.

Destaca-se que no obstante a terminologia dada pelo
Decreto, a hiptese de IMUNIDADE e que verificada a exportao de servio, o
ISSQN sequer poder contemplar referida hiptese pois a prpria Constituio ao
atribuir competncia para o ISSQN, previamente excluiu, limitou, a atuao sobre este
fato, imunizando-o.

Desta forma, a no incidncia do imposto sobre as
exportaes tem eficcia imediata, no havendo necessidade de lei ordinria por parte
das prefeituras.

Assim, as disposies gerais do Decreto Municipal em
relao a imunidade no tem aplicao.

No tocante a iseno, que a dispensa legal do
pagamento, so verificadas inmeras hipteses pelo Decreto n 11.591/2004, tanto no
art. 4, II, III, quanto no art. 6. A referncia s disposies gerais est em consonncia
com o CTN, tendo em vista que a lei poder exigir para o benefcio da iseno, o
preenchimento de determinados requisitos.

Art. 4. O imposto no incide sobre:
........
II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos,
dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e
fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados;
III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos
depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de
crdito realizadas por instituies financeiras.

Art. 6. So isentos do imposto:
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I os jornaleiros, os engraxates, os sapateiros remendes e outros artesos ou
artfices, que exeram a profisso por conta prpria, sem auxlio de terceiros;
II os servios diversionais e de assistncia social prestados por sindicatos,
crculos operrios, ou associaes de fins filantrpicos registradas no Conselho Nacional
de Servio Social, aos seus associados;
III as diverses realizadas exclusivamente para associados e dependentes, pelos
pequenos clubes ou associaes populares, em cujas sedes funcionem escolas mantidas
pelo Poder Pblico;
IV os espetculos teatrais ou cinematogrficos, de carter filantrpico,
promovidos diretamente por entidades beneficentes e com renda total em favor destas;
V os jogos desportivos;
VI os espetculos diversionais inditos no Municpio, quando realizados por
entidades filantrpicas, registradas no Conselho Nacional de Servio Social;
VII os motoristas autnomos, possuidores de um nico veculo de aluguel de
passageiros, que exeram a profisso por conta prpria;
VIII os espetculos teatrais, musicais, circenses, humorsticos, de dana e
folclore, realizados por artistas locais, que sejam profissionais ou amadores, no Municpio
de Fortaleza;
IX as conferncias cientficas ou literrias e exposies de arte;
X as atividades de prestao de servios de pequeno rendimento destinadas
exclusivamente ao sustento de quem as exerce ou de sua famlia.
1. Considera-se associao popular, para fins da iseno prevista no inciso III
deste artigo, aquela que no possua associados da categoria de proprietrio ou
patrimonial.
2. So considerados artistas profissionais ou amadores locais, para fins do inciso
VIII deste artigo, aqueles que tenham no Municpio de Fortaleza o centro de suas
atividades habituais, bem como seu domiclio, h pelo menos 6 (seis) meses e que
estejam inscritos no Cadastro de Produtores de Bens e Servios do Municpio de
Fortaleza.
3. Ficam excludos da iseno de que trata o inciso VIII deste artigo, os
espetculos que sejam predominados por equipamentos eletrnicos, sem participao ao
vivo do cantor.
4. As entidades isentas do imposto fornecero ingressos permanentes aos
agentes do Fisco Municipal, mediante requisio da autoridade competente, e ficaro
sujeitas fiscalizao de rotina, procedida pelos mencionados servidores.
5. Os bilhetes de ingressos em espetculos isentos do imposto ficam sujeitos
chancela da Prefeitura Municipal de Fortaleza.
6. Para fins do disposto no inciso X deste artigo, consideram-se atividades de
pequeno rendimento, aquelas exercidas por pessoa natural, em carter individual, cuja
receita bruta, em cada ms, no seja superior ao salrio mnimo mensal vigente no
Municpio.

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8. DEFINIO DO LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO

Pela lei anterior, cada municpio estabelecia uma alquota
de cobrana e as empresas buscavam se estabelecer onde esta alquota era menor,
embora com diversas decises judiciais contrrias a esta prtica.

Com a nova lei, a alquota mxima a ser cobrada pelos
municpios de 5% e no vai fazer diferena onde o prestador estiver estabelecido. A
partir de agora, para os servios includos nos incisos I a XXII do artigo 3, o tributo
devido ao municpio onde o servio for prestado, acabando a dvida em relao a qual
Municpio o ISS devido.

O principio federativo representa autonomia de cada
unidade da federao, em termos tributrios a Constituio determina limites para evitar
os conflitos e excesso de poder, mas no retira a liberdade de tributar da forma como
entende ser interessante para este. Desta forma um desrespeito a este principio
pretender impedir que os municpios venham a praticar alquotas mais favorecidas.

Quanto questo da famosa guerra fiscal que os mais
favorecidos tantos defendem sua extino, incua esta pretenso a no ser que o Pas
deixe de ser uma Repblica Federativa. O Dr. Hugo Machado em um artigo publicado
comenta este assunto de forma interessante quando diz O Estado que isenta imposto
para que uma empresa venha se instalar naquele Estado, est perdendo o que este no
tinha.

Sntese
Em relao ao local de incidncia do ISS, podemos
deduzir que h quatro espcies distintas de locais onde o imposto pode ser exigido:

No estabelecimento ou domiclio do prestador do servio: essa a regra geral
para todos os servios elencados na lista anexa, salvo as observaes a seguir;

No estabelecimento ou domiclio do tomador ou intermedirio do servio:
aplica-se a todos os servios da lista anexa, quando o mesmo for oriundo do
exterior do pas e ao servio descrito no subitem 17.05 da lista de servios.
Deve-se atentar, porm, para as consideraes tecidas acerca da importao de
servios;

Onde se efetuar a prestao do servio: aplica-se aos servios dos subitens
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.11, 7.12, 7.16, 7.17, 7.18, 7.19, 11.01, 11.02,
11.04, 16.1, e 17.10 e dos itens 12 (exceto subitem 12.3) e 20 da lista anexa ao
Dec. 11.591/2004.
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No territrio onde parcela de estrada, ferrovia, ponte, duto ou conduto
explorado: o caso dos servios constantes dos subitens 3.04 e 22.01, da j
citada lista.

Em relao ao local da prestao de servio, ocorre,
atualmente, uma verdadeira confuso jurdica, em funo do interesse dos pequenos
municpios em cobrar o imposto de servios tomados em seus territrios e em funo de
decises prolatadas no STJ, que entendeu ser o local da prestao do servio, aquele
onde o servio prestado.

Doutrinadores como Bernardo Ribeiro de Moraes,
Edivaldo Brito e Srgio Pinto Martins entendem que a norma definidora do local da
prestao de servio no fere o princpio constitucional da territorialidade.

uma exceo regra de que a lei tem vigncia no
territrio do ente detentor da competncia tributria para exigir o tributo.

Como o local da prestao do servio o elemento
espacial do fato gerador e como cabe a Lei Complementar fixar o fato gerador de um
tributo, entendemos que o dispositivo da citada LC est em sintonia co a CF e estar em
pleno vigor. No pode, portanto, os municpios fixarem local de incidncia do ISS
diferente da norma complementar.

Este aspecto do fato gerador est previsto na legislao
municipal fortalezense, no art. 134 da Lei n 4.144/1972, com redao dada pelo LC n
14/2003 no artigo 2 do Regulamento do ISSQN. O Municpio de Fortaleza seguiu as
mesmas regras estabelecidas na LC 116 para o local de incidncia do imposto em
estudo.

9. DEFINIO DO CONTRIBUINTE DO ISS

Contribuinte o prestador do servio, conforme
sucintamente definido no artigo 5 da LC.

10. SUBSTITUTO E RESPONSVEL TRIBUTRIO

Os fiscos em geral vm se utilizando largamente destes
recursos como meio de facilitar o controle da arrecadao de seus tributos. Isto ocorre
devido a grande massa de contribuintes existentes e a falta de capacidade da
Administrao Tributria em fiscalizar todos eles.

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A reteno na fonte uma forma de lanamento por
homologao onde determinado sujeito passivo, que tenha relao com o fato gerador,
normalmente tomador do servio, obrigado por determinao legal a reter e passar ao
fisco o valor correspondente ao imposto incidente sobre a operao.

A reteno ocorre costumeiramente quando o tomador
verifica que o prestador no inscrito no municpio ou quando ele deixar de fazer prova
de sua inscrio e sempre decorrente de lei. Se o tomador se der liberdade de reter o
valor correspondente ao imposto e no repassar ao Fisco estar cometendo crime de
apropriao indbita.

A substituio tributria, instituto jurdico institudo pela
EC n 03/93, a denominao dada a situao em que, os sujeitos passivos, por fora de
a lei, so responsabilizados por reter o tributo, independentemente, de estar o prestador
regular ou no com o fisco.

No caso do ISSQN, a substituio tributria, encontra
suporte no art. 128 do CTN e o nome mais coerente seria o de Responsvel Tributrio,
utilizado alis, no RISSQN do Municpio de Fortaleza, .

Os Municpios e o Distrito Federal, com supedneo no art.
128 do CTN, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao,
excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo
do cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere
multa e aos acrscimos legais. (art. 6, LC 116/03).

Os responsveis citados no pargrafo anterior esto
obrigados ao recolhimento integral do imposto devido, multa e acrscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.

So responsveis ainda:

I - o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior do Pas;

II - a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
a seguir descritos:

10.1 Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso temporrio.

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10.2 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de
construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes, inclusive
sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao, terraplanagem,
pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de produtos, peas e
equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

10.3 Demolio.

10.4 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes, portos e
congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador dos
servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).

10.5 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.

10.6 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.

10.7 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes fsicos,
qumicos e biolgicos.

10.8 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.

10.9 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.

10.10 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia, arquitetura
e urbanismo.

10.11 Vigilncia, segurana ou monitoramento de bens e pessoas.

10.12 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio, inclusive de
empregados ou trabalhadores, avulsos ou porrios, contratados pelo prestador de
servio.

10.13 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies, congressos e
congneres.

A legislao municipal da Capital Alencarina, j previa
alguns casos de Substituio Tributria. Com a publicao do Dec. 11.591/04,
alicerado na LC 116/2003, verificou-se um alargamento na imposio da Substituio
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e Responsabilidade tributria verificadas nos arts 10 a 14, do referido Decreto, in
verbis:

Art. 10. So responsveis pela reteno na fonte e recolhimento do
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, na qualidade de contribuintes
substitutos, as seguintes pessoas estabelecidas no Municpio:
I os rgos da administrao direta da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, bem como suas Autarquias, Empresas
Pblicas, Sociedades de Economia Mista e as Fundaes institudas e mantidas
pelo Poder Pblico, em relao aos servios por eles tomados;
II o Sindicato das Empresas de Transportes de Passageiros do
Estado do Cear (SINDINIBUS), em relao aos servios por ele tomados e
em relao ao faturamento mensal das empresas de transporte, decorrente da
prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, quando do
pagamento dos valores provenientes da utilizao do vale transporte por seus
usurios;
III as Pessoas Jurdicas de Direito Privado, dos seguintes ramos de
atividades econmicas, em relao aos servios por elas tomados:
a) as companhias de aviao;
b) as incorporadoras e construtoras;
c) as empresas seguradoras e de capitalizao;
d) as empresas e entidades que explorem loterias e outros jogos,
inclusive apostas;
e) as operadoras de cartes de crdito;
f) as instituies financeiras;
g) as empresas que explorem servios de planos de sade ou de
assistncia mdica, hospitalar e congneres, ou de seguros atravs de planos de
medicina de grupo e convnios;
h) os hospitais;
i) os estabelecimentos de ensino;
j) as empresas permissionrias e concessionrias de servios
pblicos de qualquer natureza;
l) os moinhos de beneficiamento de trigo, as distribuidoras e
importadoras de matria-prima e produtos industrializados;
m) os exportadores de matrias-primas e produtos industrializados;
n) as entidades desportivas e promotoras de bingos e sorteios;
o) as empresas de hotelaria, a se incluindo as pousadas, flats e
assemelhados;

p) os buffets, casas de ch e assemelhados;
q) as boites, casas de show, bares, restaurantes e assemelhados;
r) as indstrias em geral;
s) os shopping centers, centros comerciais e supermercados.
1. Ato do Secretrio de Finanas relacionar as pessoas jurdicas
de direito privado que atuem nos ramos de atividades econmicas mencionadas
no inciso III deste artigo, que sero consideradas contribuintes substitutos, bem
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como poder, no interesse da administrao tributria, atribuir a elas e s
pessoas constantes dos incisos I e II deste artigo, a responsabilidade pela
reteno na fonte e recolhimento do imposto incidente sobre servios com os
quais tenham relao.
2. Enquanto no for editado o ato previsto no 1 deste artigo,
todos as pessoas jurdicas de direito privado, que atuem nos ramos de atividades
econmicas mencionadas no inciso III deste artigo, so consideradas
contribuintes substitutos.
3. No haver reteno na fonte, pelos substitutos tributrios
mencionados neste artigo, quando o servio for prestado por:
I contribuintes enquadrados no regime de recolhimento do imposto
por estimativa;
II profissionais autnomos inscritos em qualquer municpio e em dia
com o pagamento do imposto;
III prestadores de servios imunes ou isentos.
IV sociedades de profissionais submetidas a regime de pagamento
do imposto por alquota fixa mensal.
V prestadores de servios que possuam medida liminar ou tutela
antecipada dispensando-os do pagamento do imposto ou autorizando o depsito
judicial do mesmo.
4. A dispensa de reteno na fonte de que trata o 3 deste artigo
condicionada apresentao do correspondente documento fiscal ou recibo de
profissional autnomo, acompanhado de cpia dos seguintes documentos
fornecidos pela Secretaria de Finanas, nos termos de ato do Secretrio de
Finanas:
I No caso dos incisos I, III, IV e V do 3 deste artigo, Certido de
No Reteno de ISSQN na Fonte;
II - No caso do inciso II do 3 deste artigo, Certido Negativa de
Dbitos de ISSQN.
5. No caso de profissional autnomo inscrito em outro municpio,
em substituio ao documento previsto no inciso II do 4 deste artigo, dever
ser exigido documento comprobatrio da sua inscrio municipal e prova de que
est em dia com o pagamento do imposto.
6. A dispensa de reteno na fonte mencionada no inciso II do 3
deste artigo no se aplica aos servios prestados por profissional autnomo
inscrito em outro municpio, quando o imposto for devido no Municpio de
Fortaleza, na forma do 1 do artigo 2 deste Regulamento, ainda que o
profissional atenda as exigncias do 5 deste artigo.
Art. 11. So responsveis, tambm, pela reteno na fonte e
recolhimento do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza, na qualidade de
responsveis tributrios, as pessoas naturais ou jurdicas, domiciliadas ou
sediadas neste municpio, ainda que imunes ou isentas, que:
I tomarem servios tributveis prestados por terceiros:
a) pessoas jurdicas ou profissionais autnomos, que no fizerem
prova de inscrio como contribuintes no Cadastro Produtores de Bens e
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Servios CPBS do Municpio de Fortaleza ou em cadastro de contribuintes do
imposto de outro municpio;
b) pessoas jurdicas que, mesmo inscritas no Cadastro de Produtores
de Bens e Servios CPBS do Municpio de Fortaleza ou em cadastro de
contribuintes do imposto de outro municpio, no apresentem o documento fiscal
correspondente ao servio prestado, devidamente autorizado e autenticado pelo
respectivo Fisco Municipal;
c) profissionais autnomos que, mesmo inscritos no Cadastro de
Produtores de Bens e Servios CPBS do Municpio de Fortaleza ou em
cadastro de contribuintes do imposto de outro municpio, no fizerem prova de
quitao do imposto.
II tomarem quaisquer dos servios mencionados nos incisos do
1, do artigo 2 deste Regulamento, prestados por terceiros, sediados ou
domiciliados em outro municpio.
1. A obrigatoriedade prevista na alnea b do inciso I e no inciso II,
deste artigo, no se aplica quando:
I o servio for prestado por contribuinte imune ou isento,
estabelecido no Municpio de Fortaleza, que comprove esta condio mediante a
apresentao da Certido de No Reteno de ISSQN na Fonte;
II quando o servio for prestado por contribuinte imune,
estabelecido em outro municpio, que comprove esta condio, por qualquer
meio de prova determinado pela legislao do municpio onde estiver sediado.
2. Para fins do disposto no inciso I deste artigo, por ocasio do
recebimento do servio, dever o usurio exigir do prestador, pessoa jurdica, o
respectivo documento fiscal autorizado e chancelado pelo Fisco Municipal ou,
quando se tratar de profissional autnomo, recibo de profissional autnomo,
acompanhado de Certido Negativa de Dbitos de ISSQN ou de qualquer meio
de prova de pagamento do imposto, se inscrito em outro municpio.
3. Se o prestador do servio no fizer a prova de regularidade, na
forma do 2 deste artigo, ressalvado os casos do 1 deste artigo, o usurio
dever reter o imposto, calculado sobre o total do valor do servio, de acordo
com o tipo de servio e a respectiva alquota, constantes do Anexo I deste
Regulamento, efetuando o respectivo recolhimento no prazo previsto na alnea
e do inciso II do artigo 71 deste Regulamento.
4. O proprietrio ou administrador de obras de construo civil, por
ocasio da expedio do Habite-se ou do cadastramento da construo ou da
reforma no Cadastro Imobilirio do Municpio de Fortaleza, recolher o imposto
sobre a base de clculo correspondente a 40% (quarenta por cento) do valor
total da construo, se no houver procedido nos termos do 3 deste artigo.
5. Para efeito do lanamento do imposto devido na forma do 4
deste artigo, ser considerado ocorrido o fato gerador, na data em que for
efetivamente tomado o servio.
6. Na impossibilidade de se determinar a data mencionada no 5
deste artigo, ser considerada a data em que for expedido o Habite-se ou, na
falta desta, a data da incluso da construo ou da reforma, com acrscimo de
rea, no Cadastro Imobilirio do Municpio de Fortaleza.
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7. O imposto devido na forma do 4 deste artigo ser recolhido
no prazo previsto na alnea e do inciso II do artigo 71 deste Regulamento.
8. O proprietrio ou administrador de obras de construo civil fica
desobrigado do pagamento, na forma do 4 deste artigo, quando:
I - a construo for residencial e unifamiliar, com rea total no
superior a 60 m2 (sessenta metros quadrados), destinada ao uso prprio e cujo
Fator de Correo de Edificao FE seja igual ou inferior a 7 (sete);
II - tratar-se de reforma, com acrscimo de rea, e o total das reas
acrescidas de cada unidade no lote no for superior a 30 m2 (trinta metros
quadrados).
9. A dispensa do pagamento, prevista no 8 deste artigo, no
exclui o direito do Fisco Municipal de cobrar o imposto diretamente do prestador
do servio.
10. Os critrios de clculo do percentual estimado no 4 deste
artigo e as dedues admitidas sero estabelecidos em ato do Secretrio de
Finanas.
Art. 12. O imposto devido pelos contribuintes que prestam servios de
fornecimento de cpia e reproduo de originais em carter comercial, como
locatrios ou arrendatrios de equipamentos em locao ou arrendamento,
poder ser pago, a critrio da Secretaria de Finanas do Municpio, sob a forma
de reteno, pelos locadores ou arrendadores dos respectivos equipamentos,
com base em valor estimado, na forma do disposto na Seo II do Captulo I do
Ttulo III deste Regulamento.
Art. 13. Os locatrios, os cedentes, ou os proprietrios do espao ou
estabelecimento onde os eventos forem realizados so solidariamente
responsveis pelo pagamento do imposto incidente sobe os servios de
diverses, lazer, entretenimento e congneres.
Art. 14. Os contribuintes substitutos e os responsveis tributrios, a
que se referem o artigo 10 e os artigos 11 e 12 deste Regulamento,
respectivamente, so obrigados ao recolhimento integral do imposto devido,
multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno
na fonte e, ainda, ao cumprimento das seguintes obrigaes acessrias, na
forma deste Regulamento:
I inscrever-se no Cadastro de Produtores de Bens e Servios -
CPBS;
II emitir Recibo de Reteno de ISSQN;
III entregar a Declarao Digital de Servios DDS.
IV manter controle em separado das retenes efetuadas, para
apresentar ao Fisco, quando solicitado;
1. A reteno na fonte e o recolhimento do ISSQN devido pelos
contribuintes substitutos e responsveis tributrios mencionados nos artigos 10,
11 e 12 deste Regulamento devero ocorrer:
I em se tratando de pessoas jurdicas de direito privado, a reteno
dever ser efetivada no ms em que o servio for tomado, fazendo-se o
recolhimento aos cofres da Fazenda Pblica Municipal no prazo previsto na
alnea e do inciso II do artigo 71 deste Regulamento.
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II em se tratando de rgos da administrao direta da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, assim como suas autarquias,
fundaes de direito pblico e privado, empresas pblicas e sociedades de
economia mista, a reteno dever ocorrer no ato do pagamento do servio
tomado, fazendo-se o recolhimento no prazo previsto na alnea e do inciso II do
artigo 71 deste Regulamento.
2. A reteno na fonte do imposto ser feita sobre o total do valor
pago ou da contraprestao pelo servio, de acordo com o tipo do servio e a
respectiva alquota, constantes do Anexo I deste Regulamento.

11. TRIBUTAO DA PESSOA JURDICA

O art. 18, do Regulamento do ISSQN (Dec. 11.591/04),
traz em seu bojo as regras gerais acerca da base de clculo do imposto devido por
pessoa jurdica ou pessoa a ela equiparada, que deve ser calculado sobre o preo dos
servios, incluindo-se a, o valor das mercadorias utilizadas na prestao do mesmo,
excetuados os casos taxativamente expressos na lista de Servios, em que h incidncia
de ICMS.

Incorporam-se, ainda, ao preo do servio, os valores
acrescidos a qualquer ttulo, os encargos de qualquer natureza, os descontos, diferenas
ou abatimentos concedidos sob condio e os nus relativos concesso de crdito.

O preo dos servios apresentados pelo contribuinte, no
podero ser inferiores aos custos dos mesmos, representados pelo total da soma: a) da
folha de salrios, includos a, honorrios de diretores, retirada dos proprietrios, scios
ou gerentes e outras formas de remunerao; b)aluguel do imvel, mquinas e
equipamentos, ou, quando prprios, 1% (um por cento) do seu valor; e c) despesas
gerais e demais encargos do contribuinte.

Quando os servios prestados se enquadrarem no subitem
3.3 e 22.1, da Lista de Servios e extrapolarem os limites territoriais do municpio,
devero ser observadas os procedimentos de proporcionalidade delineados no subitem
5.2 desta apostila.

O valor dos materiais empregados na prestao de
servios poder ser deduzido na base de clculo do mesmo, contudo, faz-se necessrio,
para tanto, a observncia dos regramentos exarados nos 5 a 8 do art. 18, Dec.
11.591/04.

11.1 Estimativa

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Quando o volume ou modalidade da prestao do servio
aconselhar tratamento fiscal mais adequado, o imposto poder ser calculado por
estimativa, observado o disposto nesta Seo, na forma e condies estabelecidas em
ato do Secretario de Finanas do Municpio.

O enquadramento do sujeito passivo no regime de
estimativa, a critrio do Secretrio de Finanas, poder ser feito individualmente, por
categoria de contribuintes ou por grupos de atividades econmicas.

Para a fixao do valor do imposto por estimativa devero
ser analisados os seguintes elementos: preo corrente do servio, volume e rotatividade
do servio no perodo considerado, os fatores de produo usados na execuo do
servio, tempo utilizado, natureza especifica da atividade, margem de lucro praticada e
demais peculiaridades do servio.

A legislao competente determina ainda, que na
impossibilidade de avaliao dos itens elencados no pargrafo anterior, a estimativa
tambm poder ser feita tomando-se como base o valor do custo do servio, calculado
nos moldes descritos no art. 18, 3, do RISSQN, acrescidos de uma margem de lucro
que no exceda 20% (vinte por cento).

O Secretrio de Finanas do Municpio poder suspender
a qualquer tempo a aplicao do sistema de clculo e recolhimento do imposto por
estimativa, bem como os valores estimados podero ser revisados, tambm a qualquer
tempo, tanto por iniciativa da Administrao Tributria Municipal, como por iniciativa
do contribuinte.

Neste caso, verifica-se a necessidade da comprovao da
existncia de elementos que a justifique ou a supervenincia de fatos que modifiquem a
situao fiscal do contribuinte; como por exemplo uma margem de lucro menor do que
a calculada pelo Fisco

Ainda no que tange a modalidade de apurao do ISSQN
por estimativa, h de se observar, que, independentemente de procedimento fiscal,
sempre que se verificar haver o total dos servios prestados no exerccio, excedido a
estimativa, o contribuinte dever recolher, at o dia 10 de janeiro do exerccio seguinte
o imposto devido sobre a diferena, sob pena de autuao. Na mo inversa, uma vez
verificado que o preo total dos servios prestados, foi inferior ao estimado, caber ao
contribuinte a restituio ou compensao do imposto pago.

A compensao do ISSQN est disciplinada no art. 73 a
79 do Decreto n 11.591/2004.
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11.2 Arbitramento

Quando o contribuinte houver incorrido em infraes que
prejudiquem ou impossibilitem a apurao e cobrana do ISSQN, sem prejuzo da
aplicao das penalidades cabveis, o montante do imposto a ser pago poder ser
arbitrado (art. 23, Dec 11.591/04).

Art. 23. Sem prejuzo das penalidades cabveis, o preo dos
servios poder ser arbitrado de conformidade com os ndices
de preos de atividades assemelhadas, nos seguintes casos:

I quando o contribuinte no exibir fiscalizao os elementos
necessrios comprovao do respectivo montante, inclusive
nos casos de inexistncia, perda ou extravio dos livros ou
documentos fiscais;
II quando houver fundadas suspeitas de que os documentos
fiscais no refletem o preo dos servios, ou quando o
declarado for notoriamente inferior ao corrente na praa;
III quando o contribuinte no estiver inscrito no CPBS.

1. Para a fixao da base imponvel do imposto a ser lanado
por arbitramento, nos casos previstos neste artigo, podero ser
adotados os seguintes critrios:
I o valor dos servios praticados por outros contribuintes do
mesmo ramo de atividade econmica ou de atividades
assemelhadas, que tenham o mesmo porte daquele em relao
ao qual estiver sendo feito o arbitramento;
II mdia aritmtica dos valores apurados em perodos
anteriores ou posteriores quele a ser arbitrado, devidamente
corrigida pelo o ndice inflacionrio utilizado para atualizao
dos tributos;
III percentual sobre a receita bruta estimada;
IV os elementos constantes no 3 do artigo 18 deste
Regulamento, acrescido de margem de lucro de at 20 % (vinte
por cento);
V em se tratando de obras de construo civil, avaliao por
laudo tcnico emitido por avaliador designado pela Secretaria
de Finanas, de acordo com as normas da Associao Brasileira
de Normas Tcnicas - ABNT.

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2. Quando o responsvel pelo lanamento puder, de acordo
com os elementos apresentados, utilizar mais de um critrio
para o arbitramento, ser adotado, o mais favorvel ao
contribuinte.

12. ALIQUOTA

Alquotas mximas do ISS

Com o advento da Lei Complementar 100, de dezembro
de 1999, a alquota mxima ficou estabelecida em 5%, assim determinada no em seu
artigo 4. Desta forma os Municpios que vinham cobrando ISSQN com alquota
superior a esta alquota deveriam ter alterado sua legislao para adequar esta alquota
sob pena de ser totalmente ilegal a exao, ou seja, no seria somente o excedente, mas
100%.

A lei complementar 116/03 vem mantendo as alquotas
mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza em 5% (cinco por cento).

A Emenda Constitucional n 37/2002, havia acrescentado
ao Ato das Disposies Constitucionais Transitria o artigo 88, que determinava que
alquota mnima era de 2%, sendo que a Lei Complementar no determinou mais este
limite mnimo.

A Lei complementar em comento no tratou da alquota
mnima como determinava a Constituio Federal, com a determinao da alquota
contida a Carta Magna, estava em vigor at que fosse aprovada uma lei complementar
regulamentando como a mesma no o fez, fica assim extinta a alquota mnima.

Quanto a Municipalidade de Fortaleza, esta adotou
alquotas variando entre 2% a 5%, que poder ser consultada detalhadamente na lista
completa dos servios tributveis colacionada ao final deste trabalho.

13. TRIBUTAO DAS COOPERATIVAS

No obstante a inexistncia de tratamento diferenciado ou
favorecido para as sociedades cooperativas nas leis municipais de Fortaleza, seguindo o
disposto, tanto no art. 146 da CF/88, quanto na Lei n 5762/71, o Regulamento do
ISSQN, em relao incidncia do imposto sobre os servios prestados por
cooperativas as seguintes determinaes:
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Art. 57. O imposto no incide sobre os atos cooperados.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto neste artigo, consideram-se
atos cooperados, os praticados entre as cooperativas e seus associados, entre
estes e aquelas e pelas cooperativas entre si quando associadas, para a
consecuo dos objetivos sociais.
Art. 58. Sero considerados como tributveis:
I os servios praticados pela cooperativa por meio de prestadores
no associados, mesmo que seja para completar os servios relativos ao objeto
social da mesma;
II o fornecimento de servios a no associados;
III o fornecimento de servios diferentes dos objetivos sociais da
cooperativa.
Art. 59. O previsto no artigo 57 deste Regulamento no se aplica s
sociedades cooperativas que prestem, em carter habitual, servios no
enquadrados como atos cooperados.
1. Para os fins do disposto neste artigo, considera-se carter
habitual quando o faturamento mensal decorrente da prestao de servios com
atos no cooperados for superior a 50% da receita bruta da cooperativa.
2. As cooperativas que ajam na forma do disposto no caput deste
artigo so automaticamente descaracterizadas como tal, devendo sujeitar todo o
seu faturamento oriundo de servios sujeitos a tributao do imposto s normas
que regem as demais pessoas jurdicas ou equiparadas, para fins de clculo e
pagamento do imposto.

14. TRIBUTAO DOS SERVIOS PROFISSIONAIS

14.1 Profissional autnomo

O prestador de servio quando realizar a prestao pessoal
do servio considerado profissional autnomo, existindo um tratamento privilegiado
em relao ao pagamento do imposto.

Em relao este tipo de contribuinte do ISSQN, existe
dvidas sobre a sistemtica de tributao do imposto a ser aplicada aos prestadores de
servios denominados autnomos. Elas surgem porque a LC n 116 no reproduz as
normas dos pargrafos l e 3 do artigo 9 do Decreto-lei 406/68, este ltimo com
redao modificada pelo Decreto-Lei n 834/69 e pela Lei Complementar n 56/87.

O primeiro preceito determina a sistemtica de apurao
do ISS calculado com base em alquotas fixas ou variveis para as hipteses de
prestao de servios sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte.
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O segundo preceito, por sua vez, estendeu o regime de
tributao institudo no 1 a certos servios prestados sob a forma de sociedades, e
ser objeto de uma considerao especfica, mais adiante.

Ambas as normas deram fundamento de validade a
inmeras leis municipais que exigiam o ISS calculado por cabea, dos contribuintes
que se enquadravam em suas prescries. Essa forma tributao no leva em
considerao o preo do servio. O montante do imposto devido fixado por lei e
determinado, independentemente, do movimento econmico gerado pelo contribuinte.

A LC 116/2203 no revogou expressamente o artigo 9 do
DL 406/68, permanecendo ele em vigor to somente o caput e o pargrafo primeiro, o
que significa que permanece aplicvel a forma de clculo do ISS por alquota fixa,
apenas para os autnomos, salvo melhor entendimento. Este foi entendimento
emprestado norma pelo legislador fortalezense, conforme podemos comprovar nos
dispositivos abaixo colacionados do art. 148 da Lei n 4.144/1972, in verbis:

Art. 148. O Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza incidente
sobre os servios prestados por profissional autnomo, quando o mesmo se
encontrar no exerccio de suas atividades profissionais, e regularmente inscrito
no cadastro do Municpio, ser devido anualmente e pago por cota fixa,
conforme dispuser o Regulamento. (Redao do artigo, seus pargrafos e
incisos dada pelo art. 1 da Lei Complementar n 14, de 26.12.2003)
1 0 valor da cota anual devida pelo profissional autnomo ser de:
I - R$ 220,00 (duzentos e vinte reais) por ano, para os profissionais
de nvel superior ou equiparados;
II - R$ 110,00 (cento e dez reais) por ano, para os profissionais de
nvel mdio, agentes auxiliares do comrcio, artistas, atletas, modelos e
manequins;
III - R$ 90,00 (noventa reais) por ano, para motoristas autnomos;
IV - R$ 60,00 (sessenta reais) por ano, para os profissionais de nvel
fundamental no caracterizados como trabalhadores avulsos.
2 Para fins do disposto neste artigo, entende-se por profissional
autnomo:
I - a pessoa fsica que execute pessoal mente prestao de servio
inerente sua categoria profissional e que no tenha a seu servio empregados
ou terceiros, para auxili-lo diretamente no desempenho de suas atividades;
II - a pessoa fsica que, executando pessoalmente prestao de
servio inerente sua categoria profissional, possua at 2 (dois) empregados
cujo trabalho no interfira diretamente no exerccio da profisso.

Estas disposies sobre a tributao do profissional
autnomo so retratadas com mais detalhes no art. 60 do Regulamento do ISSQN.

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14.2 Sociedades profissionais

Com relao forma de clculo do imposto devido por
este tipo de prestador de servio, como foi apontado acima, tambm existe uma
polmica doutrinria sobre a sistemtica de tributao.

O entendimento mais razovel que esta modalidade de
tributao favorecida foi revogada, tendo em vista que o dispositivo legal que h
introduziu no artigo 9 do Decreto-lei 406/68 foi expressamente revogado pela LC 116,
no entanto, a maioria dos municpios brasileiros, temendo os questionamentos judiciais
e por presso das categorias profissionais, adotou a tributao fixa.

No Municpio de Fortaleza a tributao do imposto sobre
os servios prestados por sociedades de profissionais permaneceu fixa, sofrendo apenas
algumas modificaes nos valores cobrados por cada profissional que presta servio em
nome da sociedade.

Esta forma de tributao favorecida est prevista nos
artigos 62 a 65 do Regulamento do ISSQN, que regulamenta a nova redao dos artigos
149 e 149-A da Lei n 4 144/72, in verbis:

Art. 62. As sociedades de profissionais recolhero o imposto por
cotas fixas mensal, calculadas em relao a cada profissional habilitado, scio,
empregado ou no, que preste servio em nome das ditas sociedades,
assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicvel.
1. Considera-se sociedade de profissionais, para fins do disposto
neste artigo, a agremiao de trabalho constituda de profissionais que prestem
servios constantes dos subitens 4.1, 4.2, 4.6, 4.8, 4.11, 4.12, 4.13, 4.14, 4.26,
5.1, 5.2, 5.3, 5.4, 5.5, 5.6, 5.7, 5.8, 5.9, 7.01, 10.03, 17.13, 17.15, 17.18 e 17.19
da lista de servios constantes do Anexo 1 deste Regulamento.
2. No se considera sociedade de profissionais, para fins do
disposto neste artigo:
I - aquela que preste servio enquadrado em qualquer outro item da
lista de servios constante do Anexo 1 deste Regulamento, que no o inerente
aos profissionais que compem a sociedade, especificados no 1 deste artigo;
II - aquela em que exista scio no habilitado para o exerccio da
profisso correspondentes aos servios prestados relacionados com o objeto
social da sociedade;
III - aquela que, na forma das leis comerciais especficas, seja
constituda como sociedade annima ou sociedade comercial de qualquer tipo,
ou que a estas se equipare;
I - aquela que exera atividade diversa da habilitao profissional dos
scios;
V - aquela em que os scios no exeram a mesma profisso.
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3 Para fins do disposto no inciso III do 2 deste artigo, so
consideradas sociedades comerciais aquelas que tem por objeto o exerccio de
atividade prpria de empresrio sujeito a inscrio no Registro Pblico de
Empresas Mercantis e constituda segundo os tipos regulados pelos artigos
1.039 a 1.092 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
4. A sociedade simples que se constituir na forma dos tipos
referenciados no 3 deste artigo ser considerada sociedade empresria, no
podendo recolher o imposto na forma do caput deste artigo.
5 Equipara-se s sociedades comerciais, aquela que, embora
formalmente constituda como sociedade simples, assuma carter empresarial,
em funo da forma da prestao dos seus servios.
6. Para fins do disposto no 5 deste artigo, considera-se presente o
carter empresarial quando os servios prestados em nome da sociedade no
sejam realizados, pessoalmente, por cada profissional habilitado, scio,
empregado ou no.
Art. 63. O valor a ser pago pelas sociedades de profissionais, por
cada profissional habilitado ser o seguinte:
I - at 20 (vinte) profissionais: R$ 68,00 (sessenta e oito reais) por
profissional;
II - acima de 20 (vinte) profissionais: R$ 75,00 (setenta e cinco reais)
por profissional.
1. Quando os servios prestados pelos profissionais em nome da
sociedade de profissionais forem prestados com equipe de apoio, a cota por
profissionais ser acrescida de 25% (vinte cinco por cento) do seu valor.
2. Para fins do disposto no 1 deste artigo, considera-se equipe
de apoio quela composta de um ou mais profissionais, empregados ou no, que
no possuam a mesma profisso dos scios da sociedade, mas que auxiliem,
direta ou indiretamente, na execuo dos servios.
3. A existncia de equipe de apoio, na forma do disposto no 2
deste artigo, implicar a aplicao do acrscimo percentual estabelecido no 1
deste artigo sobre o somatrio das cotas devidas por cada profissional habilitado,
scio, empregado ou no, usados como base de clculo do imposto.
Art. 64. As sociedades de profissionais, mesmo recolhendo o ISSQN
por quota fixa mensal ficam obrigadas a cumprir as obrigaes acessrias a que
as pessoas jurdicas ou equiparadas esto sujeitas.
Art. 65. A autorizao, pela Secretaria de Finanas, para a emisso
de Certido de No Reteno de ISSQN na Fonte, para os fins do disposto no
3 do artigo 10 deste Regulamento, no implica reconhecimento da condio de
sociedade de profissional sujeita ao recolhimento do ISSQN por cota fixa mensal,
nem gera direito adquirido.
Pargrafo nico. Na hiptese de ser verificado, em procedimento
fiscal, que a sociedade no atende aos requisitos estabelecidos na legislao
para recolhimento do ISSQN por quota fixa, o Fisco Municipal constituir o
crdito tributrio correspondente, na forma do disposto no artigo 18 deste
Regulamento.

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15. OBRIGAES ACESSRIAS

Segundo artigo 113 do CTN as obrigaes tributrias
podem ser principal ou acessrias.

A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador e tem por objetivo o pagamento de tributo ou penalidade. No caso do ISS, ela
surge com a prestao do servio extingue-se com o pagamento antecipada e a
homologao.
A obrigao acessria decorre da legislao e objetiva a
prestao ou a omisso de praticar certos atos pelo sujeito passivo. Ela dever sempre
ser estabelecida em funo do interesse da arrecadao, ou seja, no intuito de garantir o
cumprimento da obrigao principal.

Segundo o CTN, a expresso legislao qualquer
norma tributria, como as leis, os decretos e as normas complementares a estes que
tratem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.

Quando um Municpio determina que os contribuintes do
ISS so obrigados a emitir nota fiscal e declar-las ele objetiva facilitar a apurao do
imposto devido.

As obrigaes acessrias so de cumprimento obrigatrio,
independentemente, de ser o sujeito passivo isento ou imune.

Os tipos de obrigaes acessrias institudas aos
contribuintes do ISS so de livre escolha de cada Municpio, mas comumente elas so:
obrigao de inscrever-se previamente ao inicio da atividade, emisso de nota fiscal de
servio, escriturao de livros, entrega de declaraes peridicas etc.

No Municpio de Fortaleza, as obrigaes acessrias
relativas ao imposto em estudo, a seguir relacionado, esto previstas nos artigos 4,5,
147 e 147-A da Lei 4.144/72 e so regulamentadas pelos artigos 81 a 277 do
Regulamento do ISSQN:

Inscrever-se previamente ao incio das atividades;
Comunicar as alteraes dos dados cadastrais;
Manter e utilizar em cada um dos seus estabelecimentos os
livros contbeis, dirio e razo, e os livros fiscais de registro
de prestao de servios e de registro de impressos fiscais;
Emitir nota fiscal, cupom fiscal emitido por equipamento
Emissor de Cupom Fiscal - ECF, fatura, carto, bilhete ou
qualquer outro tipo de ingresso, por ocasio da prestao dos
servios;
Entregar declaraes e guias, referentes a informaes
fiscais sobre os servios prestados e/ou tomados;
Requerer a baixa de sua inscrio, quando do encerramento
definitivo das atividades no Municpio;

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Emitir recibo de reteno de ISSQN por ocasio do
recebimento do servio sujeito reteno do imposto;
Conservar e apresentar ao Fisco Municipal, quando
solicitado, qualquer documento que, de algum modo, refira-se
a operaes ou situaes que constituam fato gerador da
obrigao tributria ou que sirva como comprovante da
veracidade dos dados consignados em livros fiscais e
contbeis, declaraes, guias e documentos fiscais;
Prestar, sempre que solicitadas pelas autoridades
competentes, informaes e esclarecimentos que, a juzo do
Fisco Municipal, refiram-se a fato gerador da obrigao
tributria;
Submeter-se a fiscalizaes, quando autorizadas pela
repartio.

Alm dessas, existem as peculiaridades relacionadas a
cada uma delas, como a autenticao de livros e documentos fiscais e a comunicao de
qualquer alterao em relao ao seu cadastro e elementos relativas aos servios
prestados e tomados.
Convm ressaltar que o descumprimento das obrigaes
acessrias sujeita ao contribuinte a aplicao de penalidades pecunirias, alm de poder
agravar as penalidades aplicveis ao lanamento de oficio do crdito tributrio.

16. DEMANDAS JUDICIAIS ENVOLVENDO O ISSQN NOVA LISTA DE
SERVIOS.

A nova lista dos servios alcanados pelo ISSQN trouxe vrias
novidades que geram perplexidade, e por este motivo causam questionamentos na Seara
Judicial, os quais passa a examinar.

1. Servios de informtica e congneres.
1.01 Anlise e desenvolvimento de sistemas.
1.02 Programao.
1.03 Processamento de dados e congneres.
1.04 Elaborao de programas de computadores, inclusive de jogos eletrnicos.
1.05 Licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao.
1.06 Assessoria e consultoria em informtica.
1.07 Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e manuteno
de programas de computao e bancos de dados.
1.08 Planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas.

Neste item, a Lei vem determinando como base de clculo do ISSQN
vrios subitens, que na sua grande parte j era tributado com base no Decreto - Lei
406/68, mesmo com ttulos diferentes, entretanto no tratou de assuntos polmicos
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como acesso a Internet se servio de comunicao que, neste caso, seria tributado pelo
ICMS.

O subitem n 1.01 que trata da tributao do ISS sobre a receita de
anlise e desenvolvimento de sistemas, o que no ficou claro qual a inteno do
legislador, se esta tributao abrange a todas as operaes de sistema, inclusive aqueles
que esto nas prateleiras. O Supremo Tribunal Federal j definiu como sendo base de
clculo do ICMS a produo em grande escala de softwares para comercializao.

O legislador pode ter entendido que com a Lei Complementar fica
sem efeito a jurisprudncia do STF, o que no verdade, desta forma mais um
problema jurdico para as prefeituras que tentarem instituir o ISS sobre a analise e
desenvolvimento de Sistema. O que d para perceber que o legislador ainda no
entendeu os conceitos da legislao civil e que estes conceitos no podem ser alterados
pelo mesmo.

2 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
2.01 Servios de pesquisas e desenvolvimento de qualquer natureza.
Sem comentrio a respeito deste item.

3. Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.02 Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.,
3.03 Explorao de sales de festas, centro de convenes, escritrios virtuais,
stands, quadras esportivas, estdios, ginsios, auditrios, casas de espetculos,
parques de diverses, canchas e congneres, para realizao de eventos ou negcios
de qualquer natureza.
3.04 - Locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso,
compartilhado ou no, de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer
natureza.
3.05 - Cesso de andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas de uso
temporrio.;

Para uma melhor compreenso se faz necessrio comentar sobre o
que servio, de acordo com o Cdigo Civil, no capitulo que trata das obrigaes, que
se divide em duas: a de DAR e a de FAZER.

No caso da obrigao de DAR definido por Maria Helena Diniz
em seu livro Cdigo Civil Anotado pg. 208 da seguinte forma Na obrigao de dar, a
prestao do obrigado essencial constituio ou transferncia do direito real sobre a coisa
portanto tem que haver a transferncia de um bem, que pode ser a qualquer ttulo, como
por aluguel arrendamento mercantil.

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Com relao obrigao de FAZER surge com o compromisso
assumido pelo devedor em realizar um servio, ou to positivo, material ou imaterial,
neste caso pode ser citado A obrigao de fazer a que vincula o devedor
prestao de um servio ou ato positivo, material ou imaterial, seu ou de terceiro,
em benefcio do credor ou de terceira pessoa (AJ, 64:63; Cincia Jurdica, 65285;
EJSTJ, 7:89)

Com base nas explicaes anteriores, pode ser observado que existe
uma diferena muita grande entre os dois tipos de obrigaes. Portanto devem ser
tratadas de forma diferente. A prpria Lei 116/03 em continncia Constituio Federal
determina que a base de calculo do Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza
receita de servio.

Agora j podemos enfrentar a questo da tributao do ISS sobre a
locao de qualquer natureza, pode ser arrendamento, sublocao e outras, ou seja,
qualquer outra obrigao de dar, como se trata de prestao de servio no tem sentido a
tributao por esse imposto.

Est definido como servio sujeito tributao pelo ISS na lista da
Lei Complementar no item 3. que est subdivido em cinco subitens, sendo que o
primeiro subitem o Presidente da Repblica vetou com base no entendimento do
Supremo Tribunal Federal, que julgou como inconstitucional esta exao sobre
alugueis, a seguir est transcrito a jurisprudncia.

(...) O Recurso Extraordinrio 116.121/SP, votado unanimemente pelo
Tribunal Pleno, em 11 de Outubro de 2000, contm linha interpretativa no
mesmo sentido, pois a terminologia constitucional do imposto sobre
servios revela o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo
que imponha o tributo a contrato de locao de bem mvel. Em direito, os
institutos, as expresses e os vocbulos tm sentido prprios, descabendo
confundir a locao de servios com a de mveis, prticas diversas regidas
pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia inafastvel.Em
assim sendo, o item 3.01 da Lista de servios anexas ao projeto de lei
complementar ora analisado, fica prejudicado, pois veicula indevida (porque
inconstitucional) incidncia do imposto sob locao de bens mveis.

Ora, o Presidente vetou o primeiro item com base na jurisprudncia
do STF, mais no atentou que os demais itens so semelhantes, pois o item 3 da lista
vem desmembrado em vrios itens, mais apenas explicativo daquilo que j existia na
lista de servios anterior que foi julgado pelo STF como inconstitucional. neste
sentido que escreve o Prof. Hugo de Brito Machado no livro o ISS e a LC 116, ed.
Dialtica, pg. 134 O item 79 da antiga lista de servios era genrico. Referia-se
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locao de bens mveis, inclusive arrendamento mercantil. Pretendia, pois abranger
tudo o que hoje est descrito nos cinco subitens do item 3, da lista anexa Lei
Complementar 116/2003. A rigor, deu-se como nova a lei apenas a explicitao de
situaes antes compreendidas no conceito de locao de bens mveis.

Desta forma todos os subitens do item 3 so passivos de
questionamentos jurdicos, gerando uma expectativa de muitas aberraes por parte das
autoridades tributantes municipais com autorizao da Lei Complementar 116/2003,
institudo imposto sobre base de clculo ilegal e muitas vezes pagas, por razes as mais
diversas, que so questes polticas, temor de fisco, desconhecimento, em fim, so
tantos que no cabe neste trabalho descrever.

4 Servios de sade, assistncia mdica e congneres.
4.01 Medicina e biomedicina.
4.02 Anlises clnicas, patologia, eletricidade mdica, radioterapia, quimioterapia,
ultra-sonografia, ressonncia magntica, radiologia, tomografia e congneres.
4.03 Hospitais, clnicas, laboratrios, sanatrios, manicmios, casas de sade,
prontos-socorros, ambulatrios e congneres.
4.04 Instrumentao cirrgica.
4.05 Acupuntura.
4.06 Enfermagem, inclusive servios auxiliares.
4.07 Servios farmacuticos.
4.08 Terapia ocupacional, fisioterapia e fonoaudiologia.
4.09 Terapias de qualquer espcie destinadas ao tratamento fsico, orgnico e
mental.
4.10 Nutrio.
4.11 Obstetrcia.
4.12 Odontologia.
4.13 Ortptica.
4.14 Prteses sob encomenda.
4.15 Psicanlise.
4.16 Psicologia.
4.17 Casas de repouso e de recuperao, creches, asilos e congneres.
4.18 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
4.19 Bancos de sangue, leite, pele, olhos, vulos, smen e congneres.
4.20 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
4.21 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
4.22 Planos de medicina de grupo ou individual e convnios para prestao de
assistncia mdica, hospitalar, odontolgica e congneres.
4.23 Outros planos de sade que se cumpram atravs de servios de terceiros
contratados, credenciados, cooperados ou apenas pagos pelo operador do plano
mediante indicao do beneficirio.

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Quando tratado neste trabalho sobre o fato gerador do imposto sobre
servio, foi bastante comentado sobre o artigo 9 do Decreto-lei 406/68 que no foi
expressamente revogado. Desta forma, continua em vigor, onde determina que o
referido imposto sobre os servios abaixo relacionados devem ser tributados com
valores fixos e no sobre faturamento, que so os seguintes:

1 mdicos, inclusive anlises clnicas, eletricidade mdica, radioterapia, ultra-
sonografia, radiologia, tomografia e congneres.
4 Enfermeiros, obstetras, ortpticos, fonoaudilogos, protticos (prtese dentria).
8 Mdicos veterinrios.
25 Contabilidade, auditoria, guarda-livros, tcnicos em contabilidade e congneres.
52 Agentes da propriedade industrial.
88 Advogados.
89 Engenheiros, arquitetos, urbanistas, agrnomos.
90- Dentista.
91- Economistas.
92- Psiclogos

5 Servios de medicina e assistncia veterinria e congneres.
5.01 Medicina veterinria e zootecnia.
5.02 Hospitais, clnicas, ambulatrios, prontos-socorros e congneres, na rea
veterinria.
5.03 Laboratrios de anlise na rea veterinria.
5.04 Inseminao artificial, fertilizao in vitro e congneres.
5.05 Bancos de sangue e de rgos e congneres.
5.06 Coleta de sangue, leite, tecidos, smen, rgos e materiais biolgicos de
qualquer espcie.
5.07 Unidade de atendimento, assistncia ou tratamento mvel e congneres.
5.08 Guarda, tratamento, amestramento, embelezamento, alojamento e
congneres.
5.09 Planos de atendimento e assistncia mdico-veterinria.

O comentrio o mesmo do item anterior, devendo o contribuinte
estar atento aos servios que so tributados com valores fixo, cuja lista est mencionada
no item 4. deste trabalho.

6 Servios de cuidados pessoais, esttica, atividades fsicas e congneres.
6.01 Barbearia, cabeleireiros, manicuros, pedicuros e congneres.
6.02 Esteticistas, tratamento de pele, depilao e congneres.
6.03 Banhos, duchas, sauna, massagens e congneres.
6.04 Ginstica, dana, esportes, natao, artes marciais e demais atividades
fsicas.
6.05 Centros de emagrecimento, spa e congneres.
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7 Servios relativos a engenharia, arquitetura, geologia, urbanismo, construo civil,
manuteno, limpeza, meio ambiente, saneamento e congneres.
7.01 Engenharia, agronomia, agrimensura, arquitetura, geologia, urbanismo,
paisagismo e congneres.

7.02 Execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, hidrulica ou eltrica e de outras obras semelhantes,
inclusive sondagem, perfurao de poos, escavao, drenagem e irrigao,
terraplanagem, pavimentao, concretagem e a instalao e montagem de
produtos, peas e equipamentos (exceto o fornecimento de mercadorias
produzidas pelo prestador de servios fora do local da prestao dos servios,
que fica sujeito ao ICMS).
7.03 Elaborao de planos diretores, estudos de viabilidade, estudos
organizacionais e outros, relacionados com obras e servios de engenharia; elaborao
de anteprojetos, projetos bsicos e projetos executivos para trabalhos de engenharia.
7.04 Demolio.
7.05 Reparao, conservao e reforma de edifcios, estradas, pontes,
portos e congneres (exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo
prestador dos servios, fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito
ao ICMS).
7.06 Colocao e instalao de tapetes, carpetes, assoalhos, cortinas,
revestimentos de parede, vidros, divisrias, placas de gesso e congneres, com
material fornecido pelo tomador do servio.
7.07 Recuperao, raspagem, polimento e lustrao de pisos e congneres.
7.08 Calafetao.
7.09 Varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer.
7.10 Limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos,
imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres.
7.11 Decorao e jardinagem, inclusive corte e poda de rvores.
7.12 Controle e tratamento de efluentes de qualquer natureza e de agentes
fsicos, qumicos e biolgicos.
7.13 Dedetizao, desinfeco, desinsetizao, imunizao, higienizao,
desratizao, pulverizao e congneres.
7.14 (VETADO)
7.15 (VETADO)
7.16 Florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres.
7.17 Escoramento, conteno de encostas e servios congneres.
7.18 Limpeza e dragagem de rios, portos, canais, baas, lagos, lagoas, represas,
audes e congneres.
7.19 Acompanhamento e fiscalizao da execuo de obras de engenharia,
arquitetura e urbanismo.
7.20 Aerofotogrametria (inclusive interpretao), cartografia, mapeamento,
levantamentos topogrficos, batimtricos, geogrficos, geodsicos, geolgicos,
geofsicos e congneres.
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7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,
testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
7.22 Nucleao e bombardeamento de nuvens e congneres.

Sobre os itens 7.02 e 7.05, quando trata da subempreitada, a Lei no
artigo 7, 2 permiti algumas excluses conforme se seguir:

Art. 7
o
...
(...)
2
o
No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de
Qualquer Natureza:
I - o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos
nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Complementar;
II- VETADO

O inciso II foi vetado sobre a justificativa de que haveria sido
dilatado o direito a ampliao da excluso, pois em conformidade com o Decreto-Lei n
406/68 a excluso seria da receita j tributada pelo ISSQN.

No entanto, o projeto da Lei Complementar determinava a excluso
da base de clculo do referido imposto, bastando existncia da previso de incidncia.

Ocorre que, o artigo 9, 2 determina que fosse excludo da base de
clculo os valores da subempreitada j tributado pelo ISSQN, e a Lei Complemantar
116/03 no revogou este artigo.

A Lei Complementar 95/98 determina no art. 9 que a norma deve
revogar claramente a lei ou dispositivo revogado; fato que no ocorreu com a LC n
116/03 com relao ao artigo 9 do Decreto-Lei n 406/68; desta forma permanece em
pleno vigor o direito a reduo da base de clculo do ISS os valores referentes a
subempreitada.

10 Servios de intermediao e congneres.
10.01 Agenciamento, corretagem ou intermediao de cmbio, de seguros, de
cartes de crdito, de planos de sade e de planos de previdncia privada.
10.02 Agenciamento, corretagem ou intermediao de ttulos em geral,
valores mobilirios e contratos quaisquer.
10.03 Agenciamento, corretagem ou intermediao de direitos de propriedade
industrial, artstica ou literria.
10.04 Agenciamento, corretagem ou intermediao de contratos de
arrendamento mercantil (leasing), de franquia (franchising) e de faturizao
(factoring).
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10.05 Agenciamento, corretagem ou intermediao de bens mveis ou imveis,
no abrangidos em outros itens ou subitens, inclusive aqueles realizados no mbito de
Bolsas de Mercadorias e Futuros, por quaisquer meios.
10.06 Agenciamento martimo.
10.07 Agenciamento de notcias.
10.08 Agenciamento de publicidade e propaganda, inclusive o agenciamento de
veiculao por quaisquer meios.
10.09 Representao de qualquer natureza, inclusive comercial.
10.10 Distribuio de bens de terceiros.

Nos subitens 10.02 e 10.04 o legislador relacionou atividade
exclusiva de instituio financeira, que funciona com autorizao do BACEN, e
somente a Unio pode legislar sobre essa atividade conforme bastante comentado no
item 15, que trata dos servios bancrios.

14 Servios relativos a bens de terceiros.
14.01 Lubrificao, limpeza, lustrao, reviso, carga e recarga, conserto,
restaurao, blindagem, manuteno e conservao de mquinas, veculos, aparelhos,
equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer objeto (exceto peas e partes
empregadas, que ficam sujeitas ao ICMS).
14.02 Assistncia tcnica.
14.03 Recondicionamento de motores (exceto peas e partes empregadas, que
ficam sujeitas ao ICMS).
14.04 Recauchutagem ou regenerao de pneus.
14.05 Restaurao, recondicionamento, acondicionamento, pintura,
beneficiamento, lavagem, secagem, tingimento, galvanoplastia, anodizao,
corte, recorte, polimento, plastificao e congneres, de objetos quaisquer.
14.06 Instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos, inclusive
montagem industrial, prestados ao usurio final, exclusivamente com material por ele
fornecido.
14.07 Colocao de molduras e congneres.
14.08 Encadernao, gravao e dourao de livros, revistas e congneres.
14.09 Alfaiataria e costura, quando o material for fornecido pelo usurio final,
exceto aviamento.
14.10 Tinturaria e lavanderia.
14.11 Tapearia e reforma de estofamentos em geral.
14.12 Funilaria e lanternagem.
14.13 Carpintaria e serralheria.

Com fundamentao na Constituio Federal, onde pode se depreender
que o aspecto material do ISSQN, a prestao de servio de qualquer natureza, nos
casos em que este servio for includo na cadeia produtiva que na sada ser tributado
com ICMS, no h tributao pelo ISS, pois neste caso ter-se-ia dois entes tributantes
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sobre o mesmo fato, o que h vedao do fenmeno da bitributao (art. 154, I da
CF/88).

Destaca-se que na legislao anterior, Decreto Lei n 406/68 havia a
ressalva no destinado industrializao ou comercializao, sendo a incidncia de
ISSQN somente quando o servio era prestado ao consumido final, nos outros casos,
ter-se-ia trabalho (mo-de-obra empregada), que um conceito diverso de servio.

Exemplo: Uma fbrica de roupa jeans antes de vender o seu produto
manda para uma lavanderia industrial para desbotar, no caso deste servio no tem a
incidncia do ISS, somente do ICMS na aplicao dos insumos e mo-de-obra.

Porm, o Fisco Municipal na nsia arrecadatria, interpreta de modo
literal e ampliativo os dispositivos e cobram o ISSQN. Para se resolver definitivamente
a questo, faz-se necessrio o ingresso no Judicirio para que o mesmo defina qual o
ente tributante tem direito sobre a parcela do trabalho, ou seja se o mesmo ser mo-de-
obra ou servio.

15 Servios relacionados ao setor bancrio ou financeiro, inclusive aqueles
prestados por instituies financeiras autorizadas a funcionar pela Unio ou por
quem de direito.
15.01 Administrao de fundos quaisquer, de consrcio, de carto de crdito ou
dbito e congneres, de carteira de clientes, de cheques pr-datados e congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem como a
manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais eletrnicos, de
terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.04 Fornecimento ou emisso de atestados em geral, inclusive atestado de
idoneidade, atestado de capacidade financeira e congneres.
15.05 Cadastro, elaborao de ficha cadastral, renovao cadastral e
congneres, incluso ou excluso no Cadastro de Emitentes de Cheques sem Fundos
CCF ou em quaisquer outros bancos cadastrais.
15.06 Emisso, reemisso e fornecimento de avisos, comprovantes e
documentos em geral; abono de firmas; coleta e entrega de documentos, bens e
valores; comunicao com outra agncia ou com a administrao central; licenciamento
eletrnico de veculos; transferncia de veculos; agenciamento fiducirio ou
depositrio; devoluo de bens em custdia.
15.07 Acesso, movimentao, atendimento e consulta a contas em geral, por
qualquer meio ou processo, inclusive por telefone, fac-smile, internet e telex, acesso a
terminais de atendimento, inclusive vinte e quatro horas; acesso a outro banco e a rede
compartilhada; fornecimento de saldo, extrato e demais informaes relativas a contas
em geral, por qualquer meio ou processo.
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15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento e
registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de crdito;
emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e congneres;
servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive cesso de
direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao, cancelamento e registro de
contrato, e demais servios relacionados ao arrendamento mercantil (leasing).
15.10 Servios relacionados a cobranas, recebimentos ou pagamentos em
geral, de ttulos quaisquer, de contas ou carns, de cmbio, de tributos e por conta de
terceiros, inclusive os efetuados por meio eletrnico, automtico ou por mquinas de
atendimento; fornecimento de posio de cobrana, recebimento ou pagamento;
emisso de carns, fichas de compensao, impressos e documentos em geral.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.12 Custdia em geral, inclusive de ttulos e valores mobilirios.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio, alterao,
prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de registro de
exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso, fornecimento e
cancelamento de cheques de viagem; fornecimento, transferncia, cancelamento e
demais servios relativos a carta de crdito de importao, exportao e garantias
recebidas; envio e recebimento de mensagens em geral relacionadas a operaes de
cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de carto
magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios relacionados a
depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas quaisquer, por qualquer
meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa de
ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou processo;
servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos, pagamentos e
similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e oposio de
cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de imvel
ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao, transferncia e
renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de quitao e demais
servios relacionados a crdito imobilirio.

Neste item existem vrios subitens bastante polmicos. Ora, o legislador
entre tantas outras modalidades de receitas a serem tributadas pelo ISSQN, incluiu
tambm os servios bancrios, matria j com deciso pelo Supremo Tribunal Federal,
considerando indevida a exao fiscal, pois no passado tambm foi includo na relao
do Decreto-Lei 406/68, com base de clculo para o referido imposto este tipo de
servio.
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A atividade exercida pelas Instituies Financeiras autorizada pela
Unio e somente esta pode legislar sobre administrao, fiscalizao, poltica de crdito
e instituir imposto, assim est definido na Constituio Federal, conforme a seguir
mencionado:

Art. 21. Compete Unio:
(....)
VIII - administrar as reservas cambiais do Pas e fiscalizar as operaes de natureza
financeira, especialmente as de crdito, cmbio e capitalizao, bem como as de
seguros e de previdncia privada;
(....)
Art. 22. Compete privativamente Unio legislar sobre:
(...)
VII - poltica de crdito, cmbio, seguros e transferncia de valores;
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
(...)
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
(...)

Diante do exposto, dvidas no pairam de que somente a Unio poderia
instituir tributos sobre a atividade bancria; como Imposto Sobre Servio ISSQN de
competncia dos Municpios, portanto esta exao sobre um servio que parte inerente
da atividade bancria no pode ser alcanada por este imposto.

Isto posto, pode se relacionar os subitens do item 15 da lista que podem
ser discutidos judicialmente a incidncia do ISS.

15.01 Administrao de fundos quaisquer, de cheques pr-datados e
congneres.
15.02 Abertura de contas em geral, inclusive conta-corrente, conta de
investimentos e aplicao e caderneta de poupana, no Pas e no exterior, bem
como a manuteno das referidas contas ativas e inativas.
15.08 Emisso, reemisso, alterao, cesso, substituio, cancelamento
e registro de contrato de crdito; estudo, anlise e avaliao de operaes de
crdito; emisso, concesso, alterao ou contratao de aval, fiana, anuncia e
congneres; servios relativos a abertura de crdito, para quaisquer fins.
15.11 Devoluo de ttulos, protesto de ttulos, sustao de protesto,
manuteno de ttulos, reapresentao de ttulos, e demais servios a eles
relacionados.
15.13 Servios relacionados a operaes de cmbio em geral, edio,
alterao, prorrogao, cancelamento e baixa de contrato de cmbio; emisso de
registro de exportao ou de crdito; cobrana ou depsito no exterior; emisso,
fornecimento e cancelamento de cheques de viagem; fornecimento,
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transferncia, cancelamento e demais servios relativos a carta de crdito de
importao, exportao e garantias recebidas; envio e recebimento de
mensagens em geral relacionadas a operaes de cmbio.
15.14 Fornecimento, emisso, reemisso, renovao e manuteno de
carto magntico, carto de crdito, carto de dbito, carto salrio e
congneres.
15.15 Compensao de cheques e ttulos quaisquer; servios
relacionados a depsito, inclusive depsito identificado, a saque de contas
quaisquer, por qualquer meio ou processo, inclusive em terminais eletrnicos e
de atendimento.
15.16 Emisso, reemisso, liquidao, alterao, cancelamento e baixa
de ordens de pagamento, ordens de crdito e similares, por qualquer meio ou
processo; servios relacionados transferncia de valores, dados, fundos,
pagamentos e similares, inclusive entre contas em geral.
15.17 Emisso, fornecimento, devoluo, sustao, cancelamento e
oposio de cheques quaisquer, avulso ou por talo.
15.18 Servios relacionados a crdito imobilirio, avaliao e vistoria de
imvel ou obra, anlise tcnica e jurdica, emisso, reemisso, alterao,
transferncia e renegociao de contrato, emisso e reemisso do termo de
quitao e demais servios relacionados a crdito imobilirio.

Ainda est includo como servios bancrios, o aluguel de diversos bens
mveis que no podem ser base de clculo do Imposto Sobre Servio de Qualquer
Natureza - ISSQN, conforme j sobejamente comentado no tpico sobre aluguel de bens
mveis, a seguir est transcrito os subitens do item 15 que se referem a aluguel de bens
mveis.

15.03 Locao e manuteno de cofres particulares, de terminais
eletrnicos, de terminais de atendimento e de bens e equipamentos em geral.
15.09 Arrendamento mercantil (leasing) de quaisquer bens, inclusive
cesso de direitos e obrigaes, substituio de garantia, alterao,
cancelamento e registro de contrato, e demais servios relacionados ao
arrendamento mercantil (leasing).

17 Servios de apoio tcnico, administrativo, jurdico, contbil, comercial
e congneres.
17.01 Assessoria ou consultoria de qualquer natureza, no contida em
outros itens desta lista; anlise, exame, pesquisa, coleta, compilao e
fornecimento de dados e informaes de qualquer natureza, inclusive cadastro e
similares.
17.02 Datilografia, digitao, estenografia, expediente, secretaria em
geral, resposta audvel, redao, edio, interpretao, reviso, traduo, apoio
e infra-estrutura administrativa e congneres.
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17.03 Planejamento, coordenao, programao ou organizao tcnica,
financeira ou administrativa.
17.04 Recrutamento, agenciamento, seleo e colocao de mo-de-
obra.
17.05 Fornecimento de mo-de-obra, mesmo em carter temporrio,
inclusive de empregados ou trabalhadores, avulsos ou temporrios, contratados
pelo prestador de servio.
17.06 Propaganda e publicidade, inclusive promoo de vendas,
planejamento de campanhas ou sistemas de publicidade, elaborao de
desenhos, textos e demais materiais publicitrios.
17.07 (VETADO)
17.08 Franquia (franchising).
17.09 Percias, laudos, exames tcnicos e anlises tcnicas.
17.10 Planejamento, organizao e administrao de feiras, exposies,
congressos e congneres.
17.11 Organizao de festas e recepes; buf (exceto o fornecimento de
alimentao e bebidas, que fica sujeito ao ICMS).
17.12 Administrao em geral, inclusive de bens e negcios de terceiros.
17.13 Leilo e congneres.
17.14 Advocacia.
17.15 Arbitragem de qualquer espcie, inclusive jurdica.
17.16 Auditoria.
17.17 Anlise de Organizao e Mtodos.
17.18 Aturia e clculos tcnicos de qualquer natureza.
17.19 Contabilidade, inclusive servios tcnicos e auxiliares.
17.20 Consultoria e assessoria econmica ou financeira.
17.21 Estatstica.
17.22 Cobrana em geral.
17.23 Assessoria, anlise, avaliao, atendimento, consulta, cadastro,
seleo, gerenciamento de informaes, administrao de contas a receber ou a
pagar e em geral, relacionados a operaes de faturizao (factoring).
17.24 Apresentao de palestras, conferncias, seminrios e congneres.

O subitem que trata da tributao das franquias (franchising) o
comentrio est inserido no item 03, pois se trata de uma obrigao de dar e no de
fazer e com relao aos servios de profisso regulamentada deve ser observado o
comentrio dos itens 4 e 5, deste trabalho.

19 Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes
de ttulos de capitalizao e congneres.
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19.01 - Servios de distribuio e venda de bilhetes e demais produtos de loteria,
bingos, cartes, pules ou cupons de apostas, sorteios, prmios, inclusive os decorrentes
de ttulos de capitalizao e congneres.
20 Servios porturios, aeroporturios, ferroporturios, de terminais rodovirios,
ferrovirios e metrovirios.
20.01 Servios porturios, ferroporturios, utilizao de porto, movimentao de
passageiros, reboque de embarcaes, rebocador escoteiro, atracao, desatracao,
servios de praticagem, capatazia, armazenagem de qualquer natureza, servios
acessrios, movimentao de mercadorias, servios de apoio martimo, de
movimentao ao largo, servios de armadores, estiva, conferncia, logstica e
congneres.
20.02 Servios aeroporturios, utilizao de aeroporto, movimentao de
passageiros, armazenagem de qualquer natureza, capatazia, movimentao de
aeronaves, servios de apoio aeroporturios, servios acessrios, movimentao de
mercadorias, logstica e congneres.
20.03 Servios de terminais rodovirios, ferrovirios, metrovirios, movimentao
de passageiros, mercadorias, inclusive suas operaes, logstica e congneres.
21 Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
21.01 - Servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.
22 Servios de explorao de rodovia.
22.01 Servios de explorao de rodovia mediante cobrana de preo ou
pedgio dos usurios, envolvendo execuo de servios de conservao, manuteno,
melhoramentos para adequao de capacidade e segurana de trnsito, operao,
monitorao, assistncia aos usurios e outros servios definidos em contratos, atos de
concesso ou de permisso ou em normas oficiais.
23 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
23.01 Servios de programao e comunicao visual, desenho industrial e
congneres.
24 Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
24.01 - Servios de chaveiros, confeco de carimbos, placas, sinalizao visual,
banners, adesivos e congneres.
25 - Servios funerrios.
25.01 Funerais, inclusive fornecimento de caixo, urna ou esquifes; aluguel de
capela; transporte do corpo cadavrico; fornecimento de flores, coroas e outros
paramentos; desembarao de certido de bito; fornecimento de vu, essa e outros
adornos; embalsamento, embelezamento, conservao ou restaurao de cadveres.
25.02 Cremao de corpos e partes de corpos cadavricos.
25.03 Planos ou convnio funerrios.
25.04 Manuteno e conservao de jazigos e cemitrios.
26 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias, documentos,
objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias franqueadas;
courrier e congneres.
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26.01 Servios de coleta, remessa ou entrega de correspondncias,
documentos, objetos, bens ou valores, inclusive pelos correios e suas agncias
franqueadas; courrier e congneres.
27 Servios de assistncia social.
27.01 Servios de assistncia social.
28 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
28.01 Servios de avaliao de bens e servios de qualquer natureza.
29 Servios de biblioteconomia.
29.01 Servios de biblioteconomia.
30 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
30.01 Servios de biologia, biotecnologia e qumica.
31 Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
31.01 - Servios tcnicos em edificaes, eletrnica, eletrotcnica, mecnica,
telecomunicaes e congneres.
32 Servios de desenhos tcnicos.
32.01 - Servios de desenhos tcnicos.
33 Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
33.01 - Servios de desembarao aduaneiro, comissrios, despachantes e
congneres.
34 Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
34.01 - Servios de investigaes particulares, detetives e congneres.
35 Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
35.01 - Servios de reportagem, assessoria de imprensa, jornalismo e relaes
pblicas.
36 Servios de meteorologia.
36.01 Servios de meteorologia.
37 Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
37.01 - Servios de artistas, atletas, modelos e manequins.
38 Servios de museologia.
38.01 Servios de museologia.
39 Servios de ourivesaria e lapidao.
39.01 - Servios de ourivesaria e lapidao (quando o material for fornecido pelo
tomador do servio).
40 Servios relativos a obras de arte sob encomenda.
40.01 - Obras de arte sob encomenda.

Esta tabela deve ser analisada sempre com muito cuidado, pois so os
casos em que o legislador menciona como hiptese de incidncia do ISSQN a cesso de
direito, tais como os subitens 1.05, 3.02, 3.05, 15.08 e 15.09., como j bastante
comentado a cesso de direito no uma obrigao de fazer e sim de dar, portanto no
pode em hiptese alguma ser considerado com base de clculo do referido imposto.

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Ainda pode ser comentado o item 21 que trata das taxas pagas em
cartrio, o legislador se denuncia na prpria redao quando mencionas os registros
pblicos e cartorrios e notariais. Ora, a Constituio Federal veda a tributao de um
ente da federao por qualquer outro, como o servio considerado pblico no deve
ser tributo por qualquer que seja o imposto.

17. SNTESE

As demandas judiciais so vrias, todas j comentadas de forma
detalhada em cada item da lista que faz parte da Lei Complementar n 116/03, que
podem aqui de forma resumida ser comentado.

17.1 Se existir qualquer tipo de servio prestado e no mencionado na referida
lista, no pode ser alcanado pela tributao do ISS;
17.2 totalmente ilegal a cobrana de ISS sobre qualquer operao que no
seja uma obrigao de fazer e sim de dar. (Ex. aluguel, cesso de direito, leasing,
arrendamento mercantil e etc.)
17.3 No pode ser alcanado pelo ISS receita de atividade que somente a
Unio pode legislar. (Ex. atividade bancria);
17.4 indevida a tributao de ISS sobre um servio que parte do processo
de produo de determinado produto a ser industrializado ou comercializado.
(Ex. confeco jeans).

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Lei Complementar 116, de 31 de julho de 2003.

Art. 1 O Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de competncia dos Municpios e do Distrito
Federal, tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no
se constituam como atividade preponderante do prestador.

1 O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do Pas.

2 Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela mencionados no ficam sujeitos
ao Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS, ainda que sua prestao envolva
fornecimento de mercadorias.

3 O imposto de que trata esta Lei Complementar incide ainda sobre os servios prestados mediante a
utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou
concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.

4 A incidncia do imposto no depende da denominao dada ao servio prestado.

Art. 2 O imposto no incide sobre:

I as exportaes de servios para o exterior do Pas;

II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros
de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes
e dos gerentes-delegados;

III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o
principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras.
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo
resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

Art. 3 O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na
falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I
a XXII, quando o imposto ser devido no local:

I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele
estiver domiciliado, na hiptese do 1 o do art. 1 o desta Lei Complementar;

II da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no
subitem 3.05 da lista anexa;

III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa;

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IV da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa;

V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no
subitem 7.05 da lista anexa;

VI da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e
destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem
7.09 da lista anexa;

VII da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis,
chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da
lista anexa;

VIII da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos
no subitem 7.11 da lista anexa;

IX do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos,
no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa;

X (VETADO)

XI (VETADO)

XII do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios
descritos no subitem 7.16 da lista anexa;

XIII da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos
servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa;

XIV da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa;

XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da
lista anexa;

XVI dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios

XVII do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios

XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios
descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa;

XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem
16.01 da lista anexa;

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XX do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver
domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa;

XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e
administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa;

XXII do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios
descritos pelo item 20 da lista anexa.

1 No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato
gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia,
postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendamento,
direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no.

2 No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato
gerador e devido o imposto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada.

3 Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento prestador nos servios
executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.

Art. 4 Considera-se estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de
prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional,
sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia, posto de atendimento,
sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas.

Art. 5 Contribuinte o prestador do servio.

Art. 6 Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva
obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere multa e aos acrscimos
legais.

1 Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral do imposto
devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.

2 Sem prejuzo do disposto no caput e no 1 o deste artigo, so responsveis:

I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha
iniciado no exterior do Pas;

II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios descritos nos
subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista
anexa.

Art. 7 A base de clculo do imposto o preo do servio.
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1 Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de mais
de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conforme o caso, extenso da ferrovia, rodovia,
dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nmero de postes, existentes
em cada Municpio.

2 No se incluem na base de clculo do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza:

I o valor dos materiais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de
servios anexa a esta Lei Complementar;

II (VETADO)

3 o (VETADO)

Art. 8 As alquotas mximas do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes:

I (VETADO)

II demais servios, 5% (cinco por cento).

Art. 9 Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao.

Art. 10. Ficam revogados os arts. 8 o , 10, 11 e 12 do Decreto-Lei n o 406, de 31 de dezembro de 1968;
os incisos III, IV, V e VII do art. 3 o do Decreto-Lei n o 834, de 8 de setembro de 1969; a Lei
Complementar n o 22, de 9 de dezembro de 1974; a Lei n o 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei
Complementar n o 56, de 15 de dezembro de 1987 ; e a Lei Complementar n o 100, de 22 de dezembro
de 1999.

Braslia, 31 de julho de 2003; 182 o da Independncia e 115 o da Repblica.

LUIZ INCIO LULA DA SILVA

Antonio Palocci Filho

(*) Publicada no D.O.U. de 01/08/2003, seo 1
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Lista de servios anexa ao Decreto Municipal n 11.591 de 01 de Maro de 2004 .

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