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COLEO
GESTO
EMPRESARIAL
Cleonice Bastos Pompermayer
G G
G GGesto de C C
C CCustos
Joo Evangelista Pereira Lima
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Orecm-findosculoXXfoi excessivamenteprdigoparaahumanidadeem
conquistas cientficas, tcnicas e emrecursos materiais e humanos, principalmente
para o mundo dos negcios com a evoluo rpida e alucinante das atividades
econmicas, aps aconsolidaodaRevoluoIndustrial (1760-1860).
As mudanas ocorridas no sculo XX, pela sua rapidez, qualidade e
quantidade, foram, relativamente, mais significativas e diversificadas doque todo
o progresso econmico e social da humanidade desde a era dos australopitecos
at o fimdo sculo XIX.
Semdvidaalguma, aRevoluoIndustrial ergueuummarcosignificativo
e indelvel na histria da vida do homem sobre a terra.
Essas conquistas, frutificadas emtodas as cincias, so conseqncias
da dedicao e das pesquisas cientficas dos homens que, associadas aos inmeros
interesses econmicos e financeiros das organizaes e das naes, trazem
para a humanidade, ao longo do tempo, mais progresso e desenvolvimento. Os
povos caminham embalados e escorados pelas cincias.
Verifica-se que o homem do limiar do terceiro milnio desfruta de um
melhor padro de qualidade de vida a expectativa de vida, em1900, era de 40
anos e em nossos dias est estimada em 70 anos. No obstante, nesse cenrio de
atraentes paisagens, depara-se ohomem, emcontrapartida, comenormes desafios,
destacando-se a preservaodomeioambiente, oindeclinvel compromissocom
a paz, o extermnio da violncia e os crnicos problemas sociais.
Os homens acompanham e so, ao mesmo tempo, os protagonistas do
surgimento e evoluo de novas tcnicas de produo, geradoras de inmeras
possibilidades de atendimento das suas necessidades de consumo. Constata-
se, principalmente nas organizaes, que os empreendedores se postamdiante
de um novo cenrio de ordem econmica e social, cujo nome globalizao.
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FINANAS
EMPRESARIAIS
Os negcios esto diferentes, mais competitivos e de ganhos mais difceis e
modestos. Nos dias atuais, a gesto dos negcios requer mais argcia, mais
dedicao e muita persistncia. O ambiente de negcios outro.
As organizaes, empresas ou qualquer outro tipo de entidade, no so
estruturadas por foras isoladas, que se interligam com a aparncia de um
todo fragmentado. Elas, ao contrrio, so foras coesas e, guindadas pela sua
misso e seus objetivos, promovem o desenvolvimento da comunidade, da
cidade, da regio e da macroeconomia emque esto inseridas. No cumprimento
da sua misso, as organizaes desenvolvem suas atividades econmicas,
buscando cumprir suas principais funes: patritica, mercadolgica,
tecnolgica, social e econmica, o que torna os negcios mais atraentes e mais
ricos emreciprocidade.
Afuno econmica no a principal, mas imprescindvel. Auferir e
aferir lucro a exigncia maior de qualquer atividade econmica. As demais
funes se revestem de significativa importncia se a funo econmica for
atendida. O lucro, sob qualquer ttulo, a seiva que nutre e robustece o
patrimnio das entidades. Entretanto, o lucro no apenas uma simples
verificao de uma desigualdade. Se o valor da receita maior do que o valor
da despesa o resultado lucro (R > D = L); o lucro a conseqncia da soma
parcial ou total de qualidade e produtividade, de emoo e razo, de intuio
e lgica, de capacidade empresarial e trabalho, de f e persistncia, de firmeza
e equilbrio, de vontade e garra.
Olucro deixou de ser atributo da receita, das vendas, mas, sim, funo
resultante dos custos incorridos, de tal modo que, almejar lucro, conter
custos. Lucros e custos so grandezas inversamente proporcionais. O lucro
ser mximo se o custo for mnimo.
Diante dessa realidade inconteste, as empresas pequenas, mdias e
grandes carecem de ferramentas eficientes, para serem utilizadas nos
processos de gesto dos negcios. A institucionalizao nas empresas de
uma transformao comportamental alicerada na prtica efetiva de nova cultura
de custos, consubstanciada em tcnicas modernas de produo e de
administrao de recursos financeiros e humanos, o caminho mais eficaz
para a boa gesto de custos. Em qualquer circunstncia, sempre possvel
conter custos, seja pela racionalidade das tarefas, pelo combate implacvel
aos desperdcios e pela eliminao dos suprfluos.
A boa gesto de custos nas empresas dependente e conseqente da
coragemdecisria dos administradores emmudar processos e comportamentos.
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COLEO
GESTO
EMPRESARIAL
1 A importncia da gesto de custos
Os primeiros indcios arqueolgicos da existncia e evoluo da
contabilidade datamentre os anos 8000 e 3000 a.C., cuja mensurao e controle
eram feitos por um sistema rudimentar, constitudo de pequenas fichas de
barro de formas variadas. Com o surgimento da escrita cuneiforme, a
comunicao contbil ficou aperfeioada. Os babilnios, em2100 anos a.C., j
registravamas trocas; no Imprio Romano (200 a.C.) as contas governamentais
eramescrituradas. Em1494, Fra Luca Pacioli publicouLaSummade Arithmetica,
contendo o captulo Tractatus XI De computis et scripturis, formalizou o
mtodo da partida dobrada.
Os fundamentos contbeis, na era mercantilista, sculos XVI e XVIII,
deram suporte Contabilidade Financeira. Na Revoluo Industrial, perodo
de 1760 at 1860, originou a Contabilidade de Custos, como complemento da
Contabilidade Financeira. No incio do sculo XX, principalmente aps 1929,
vicejou nos meios contbeis e empresariais a Contabilidade Gerencial.
Busca-se com freqncia delimitar as reas de aplicao da
Contabilidade Financeira e da Contabilidade Gerencial. Esses limites, para fins
de gesto, no esto definidos. Ambas se complementam e se completam.
A gesto de custos, todavia, est alm das tcnicas tradicionais da
contabilidade. Sob o enfoque contbil, os custos podem ser analisados como
Custo Contbil e Custo Gerencial. O Custo Contbil, subordinado
Contabilidade Financeira, est disciplinado por normas legais tcnicas
(princpios contbeis), fiscais (compulsoriedade na aplicao das leis) e
societrias (fatos passados e rigidez formal).
O Custo Gerencial, embora no objetive desrespeitar as leis, no est
vinculado a elas. Compromete-se com a eficincia pela reduo dos gastos,
atravs de estudos e anlises voltados para a mudana de processos, gesto
financeira adequada e para o atendimento de questes especiais relacionadas
com a logstica do atendimento correto aos clientes.
2 Custos como elemento estratgico
As mudanas de processos e comportamentos so o foco de um plano
estratgico elaborado e posto em prtica nas empresas. O perfil dos mercados
de bens e servios mostra que as empresas bempreparadas sosempre vitoriosas:
os bens dos incompetentes so transferidos para o patrimnio dos competentes.
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FINANAS
EMPRESARIAIS
A boa gesto de custos tem seu grande objetivo na maximizao dos
lucros, cuja eficcia mais contundente a conquista natural da liderana em
custos. esta a estratgia competitiva principal para levar uma empresa a
conquistar mais fatias e permanncia assegurada no mercado.
As estratgias competitivas, na busca de um novo caminho para a
empresa enfrentar o futuro, passam, inevitavelmente, pela estruturao da
teoria do seu negcio. A anlise, estudo e formulao dessas estratgias
baseiam-se nas tcnicas administrativas propostas, no incio do sculo XX,
por Taylor, fundamentadas na organizao cientfica do trabalho (tarefas); por
Mayo, concentradas nos aspectos comportamentais das pessoas (capacitao)
e, finalmente, por Fayol, o defensor da organizao cientfica da gesto, cuja
eficcia obedece seis funes bsicas: tcnica (processo), comercial (compra
e venda), financeira (aportar e aplicar recursos), contbil (mensurar e registar
fatos), segurana (preservar o patrimnio e pessoas) e administrativa (planejar,
organizar, comandar, coordenar e controlar.
3 Fundamentos bsicos
As atividades econmicas
As tcnicas para apurao de custos, sejam contbeis ou gerenciais,
so aplicveis em todos os negcios, de um modo geral, principalmente para
planejar, administrar e controlar as atividades econmicas resultantes de cada
negcio que pode, resumidamente, explorar atividade industrial, comercial ou
prestao de servio. As atividades exploradas pelas empresas so as fontes
geradoras de recursos: so as receitas resultantes das vendas de bens e/ou
servios. Essas atividades so conhecidas como atividades fim. As demais
atividades das empresas so denominadas atividades meio.
Os gastos com as atividades fim denominam-se custos. Por outro
lado, os gastos com as atividades meio so conhecidos como despesas.
Os controles proporcionados pelos registros contbeis dos gastos, custos e
despesas, so a essncia da Contabilidade de Custos.
Sistema de custos o conjunto dos
meios e mtodos que a empresa utilizar
para obter informaes gerenciais
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GESTO
EMPRESARIAL
Os gastos e as atividades
Denomina-se atividade a combinao adequada e harmoniosa de um
conjunto de pessoas, tecnologias, recursos e mtodos.
Conceitualmente, custos so todos os gastos, em bens e servios,
utilizados na produo de outros bens e/ou servios. Os gastos incorridos na
fabricao de umproduto (indstria), na compra de uma mercadoria (comrcio)
ou na prestao de umservio (servio) so caracterizados, tecnicamente, como
custos, porque so gastos coma atividade fim. Enquanto considerados como
custos, os valores desses gastos representam valores em bens ou direitos.
Pode-se, ento, considerar que custos so ativos que se transformamemativos.
Ainda, conceitualmente, despesas so os gastos em bens ou servios
utilizados, consumidos ou transferidos para se obter uma receita. Portanto, as
despesas esto vinculadas s atividades meio.
Gastos das atividades FIM
Na indstria, a atividade fim produzir produtos para vender. Os
gastos com a produo chamam-se Custo industrial (custo fabril ou custo
de transformao). Ocusto industrial dos produtos a soma dos componentes
de matria-prima, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
Cada componente de custo temtratamento contbil especfico, porque
dotado de minuciosos detalhes de ordemfiscal, econmica e administrativa.
Os componentes de custos podem ser reunidos em dois grupos: Custos
primrios so os valores representativos da soma dos componentes de matria-
prima e mo-de-obra direta. Os custos de transformao so os valores da
soma dos componentes de mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao.
Observa-se que a transformao efetiva-se no componente de matria-prima.
No comrcio, a atividade fim a compra e venda de mercadorias.
Portanto, os custos, qualitativamente, so poucos e os clculos dos custos
so mais simples.
Nos servios, a atividade fim a prestao de servios. Os gastos
incorridos com a prestao de servios so de conotaes diferentes das
atividades industrial e comercial. Na prestao de servios, geralmente, os
gastos mais representativos so oriundos do trabalho do pessoal, sem se
considerar que os demais gastos no so passveis de controles.
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FINANAS
EMPRESARIAIS
Gastos das atividades MEIO
Conceituou-se que os gastos com as atividades meio so
denominados despesas. Para fins de gesto de custos, a segregao dos
gastos, em custos e despesas, no dispensa o controle individual de cada
espcie de gasto. Pelo contrrio, os controles e a apurao dos custos devem
ser abrangentes. A gesto da atividade econmica e do negcio primordial
para o xito do desempenho reditual das organizaes.
Na continuidade, apresenta-se a viso gerencial dos custos, abordando-
se os sistemas de custos e os mtodos de custeio.
4 Viso gerencial dos custos
Quanto mais intensa a concorrncia a que estiver submetida uma
empresa, mais importante ser dispor de umsistema de custos que lhe permita
conhecer seus custos e, a partir da, encontrar uma posio vantajosa diante
de seus concorrentes.
A introduo ou manuteno de uma gesto de custos eficaz exige,
sem dvida, cuidados que se estendem desde a compreenso de um sistema
de custos at a interao e aceitao deste pelos membros da empresa.
Custos - Centro Processador de Informaes
Segundo Leone (2000, p. 21), a viso gerencial dos custos completa-
se no momento emque visualizamos custos na empresa e/ou instituio como
umcentro processador de informaes, que recebe (ou obtm) dados, acumula-
os de forma organizada, analisa-os, interpreta-os, produzindo informaes de
custos para diversos nveis gerenciais.
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COLEO
GESTO
EMPRESARIAL
O processamento dos dados e obteno das informaes compreende
trs fases distintas: a coleta de dados, que consiste no levantamento e na
seleo dos dados relevantes, planejamento de como esses dados sero
colhidos, sendo necessrio um treinamento das pessoas da empresa que
elaboraro o levantamento desses dados.
Esses dados sero processados por meio do centro processador que
os receber e os transformar em informaes. Nesta fase de fundamental
importncia uma definio das reais necessidades gerenciais da empresa de
modo a tornar possvel uma combinao de mtodos (existente na teoria de
custos), a fimde produzir-se umsistema de custos capaz de produzir informaes
que atendam quelas necessidades gerenciais previamente definidas.
A terceira fase a fase considerada, por Leone (2000, p. 25), como
nobre e consiste na obteno das informaes e resultados gerados no
processamento. Essas informaes e resultados devero ser encaminhados
aos usurios do sistema com a finalidade de apoiar o planejamento, apurao
dos custos e tomadas de decises.
Por sistema de custos entende-se, portanto, o conjunto dos meios e
mtodos que a empresa utilizar para coletar e sistematizar os dados de que
necessita para produzir informaes.
Mtodos de Custeio
Os mtodos de custeio atualmente so apresentados e discutidos sob
a luz de duas correntes. Uma delas representada pelos chamados mtodos
de custeio tradicionais, que tiveram sua origem na necessidade de se avaliar
os estoques na indstria nascente, aps a Revoluo Industrial (sculo XVIII),
que era uma tarefa mais simples, at ento, na empresa tipicamente
mercantilista, conforme Martins (2001, p.20).
Com o passar do tempo, os objetivos dos sistemas de custeio
tradicionais evolurampara a busca de informaes que apoiassemo controle
das operaes, a anlise de resultados e o custeio e anlise dos produtos.
Os sistemas tradicionais focalizam a apurao dos custos em trs
elementos: materiais utilizados na produo, mo-de-obra empregada e custos
indiretos de fabricao, tendo os dois primeiros como elementos principais na
composio dos custos dos produtos.
A atual gesto de custos apia-se em mtodos de
custeios discutidos sob a luz de duas correntes:
mtodos tradicionais e mtodos estratgicos
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FINANAS
EMPRESARIAIS
Esses sistemas possuema capacidade de fornecer informaes para as
seguintes necessidades gerenciais:
apurao de custos - atravs de mtodos de acumulao por centros/
custos, por ordem de produo/servio ou por unidades de esforo
de produo;
decises - mtodo de anlise de margem, estruturado de forma a
permitir a realizao de anlise de custos fixos, lucro e margem de
contribuio, e ponto de equilbrio;
controle - mtodos fundamentados no custo-padro e na
contabilidade de custos por responsabilidade.
A segunda corrente dos mtodos de custeio a da gesto estratgica de
custos. Esta abordagem tem suas bases nas exigncias impostas s empresas
pelo novo ambiente competitivo globalizado e, paralelamente, pelo crescimento
da participao dos custos indiretos de fabricao em relao ao total dos
custos indiretos de fabricaoemrelaoaototal dos custos, nas ltimas dcadas.
A convivncia das empresas nesse novo ambiente pode ser traduzida
por uma forte presso pela busca de vantagem competitiva, o que intensifica
a necessidade e a importncia do uso de uma tecnologia de mensurao e
gesto de custos capaz de fornecer respostas confiveis s seguintes questes:
Qual a margemreal de umproduto/ou servio, uma vez que o preo
de venda definido pela concorrncia?
Qual o custo da estrutura fixa?
Como reduzir custos para aumentar resultado?
Quais so os produtos ou clientes mais rentveis?
O gerenciamento dos custos empresariais voltado para esses tipos de
informaes d margem para o surgimento de vrios mtodos de custeio,
baseados na anlise dos processos operacionais, na melhoria contnua e na
otimizao dos custos: custeio baseado ematividades (ABC- Activity-Basead
Costing), custo-alvo, custo kaizen.
Metodologia ABC, conceito e objetivo
Conceito e metodologia
A metodologia ABC prende-se ao pressuposto de que na realidade os
custos devem ser analisados sob a seguinte tica: Quem consome os recursos
(materiais, tempo de mo-de-obra, equipamentos e estrutura) so as atividades
envolvidas nos processos elaborados para atingir-se os produtos e/ou servios.
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GESTO
EMPRESARIAL
Essas atividades, portanto, devero ser custeadas para que a empresa
possa avaliar seus custos e benefcios no processo como um todo.
Oconceito de custos utilizado por esse mtodo pode ser assimresumido:
As atividades consomem os recursos e quem consome as atividades so os
produtos e/ou servios.
Objetivos
Custo das atividades envolvidas num determinado processo;
Anlise das atividades fundamentais nos processos;
Avaliao do desempenho;
Conhecimento das atividades a serem otimizadas;
Custo mais preciso dos produtos ou servios;
Anlise e determinao de atividades que podem ser executadas
por terceiros commenor custo e mais eficincia.
Melhoria contnua
Para atingir uma gesto de custos eficiente e que, principalmente,
acompanhe a dinmica das mudanas dos mercados fornecedores e
consumidores, alm de conhecer os custos imprescindvel por parte da
empresa uma busca constante de reduo e melhoria contnua dos custos.
Essa reduo e melhoria contnua poder ser obtida pela utilizao dos
mtodos do custo-alvo ou custo-meta, que temcomo objetivo o estabelecimento
de um custo-meta para um produto e/ou servio a partir do preo pelo qual o
consumidor est disposto a pagar.
A melhoria contnua significa a empresa estar a cada dia, e em todos os
processos, introduzindo alternativas de reduo de custos, mantendo a qualidade
de seu produto e/ou servio final. Esse resultado poder ser obtido na empresa
com a prtica do mtodo Kaizen que significa melhoria contnua e constante.
Dificuldades na Implantao de Gesto de Custos
Toda e qualquer implantao de uma tecnologia de gesto nas empresas
acompanhada, invariavelmente, de algumas barreiras e dificuldades.
Em custos, essas dificuldades apresentam aspectos que merecem
destaque, dada a freqncia de ocorrncia observada nas instituies:
Abarreira da cultura organizacional, do tipo: Sempre fizemos dessa
forma ou mesmo, ser que vale a pena?;
A prioridade dada a outras reas, como vendas, operacional,
administrativo, financeiro e contabilidade, ficando custos geralmente
emltima instncia no planejamento dirio;
Compreenso do conceito real de custos, que dever ser revestido
de uma abordagem mais profunda, indexada ao uso de recursos;
A absoro de custos sob a tica de uma reviso gerencial de um
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FINANAS
EMPRESARIAIS
sistema processador de informaes e, finalmente, a adequao do
sistema de custos aos softwares (existentes na empresa);
Apoio da alta direo da empresa.
Consideraes finais
Atrajetria estratgica escolhida pela empresa ter influncia decisiva
na definio e desenvolvimento do sistema de custos a ser implantado.
A forma como a empresa est estruturada, no tocante organizao,
constitui-se tambm num fator que favorecer ou dificultar a interao dos
setores, refletindo no sucesso ou ineficincia do sistema de custos.
O nvel tecnolgico e recursos de informtica utilizados pela empresa
tambm podero oferecer alguma resistncia, em funo de adequaes e
reformulaes que se mostrem necessrias com a introduo do sistema.
A intensidade com que tais questes se manifestam no uniforme,
apresentando diferenas conforme a qualificao de seu quadro gerencial, o
estgio de maturidade da empresa entre outras.
Bibliografia recomendada
LEONE, George. Custos: planejamento, implantao e controle. So Paulo: Atlas, 2000.
MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2001.
Resumo
Este captulo apresentou uma abordagem sobre a gesto de custos
enfatizando tanto as mudanas atuais observadas no ambiente de negcios
quanto a relevncia de uma boa gesto de custos na busca da sobrevivncia
das empresas. Essa abordagem deu-se atravs da definio de estratgias
competitivas compatveis como mercado, no sentido de as empresas enfrentar
o futuro. Nesse contexto ressaltam-se o papel e a importncia das cincias
contbeis com o apoio para a evoluo da teoria de custos, assim como a
relevncia dos fundamentos bsicos a seremutilizados emmtodos e princpios
de custeios, desde os mtodos tradicionais, metodologias ABC de custeio at
a melhoria contnua. Apresentam-se por fim a viso de informaes e as
principais dificuldades que podero surgir no momento da implantao de
sistemas de gesto de custos.