Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg.

1
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
***************************************************************************************
RECORDAO DA DOAR
1)PRA QUE SERVE: indicar as modificaes ocorridas na osi!o financeira da emresa entre dois e"erc#cios$ decorrentes
da rela!o entre as origens e as alicaes dos recursos
2)POSIO FINANCEIRA DA EMPRESA
A%A& '() C&**)+P&N,): Caital Circulante -#.uido /CC-%
B% CC- 0 AC - PC
C% 1A*2A34& ,& CC- : CC- 0 & - A
se & 5 A CC-
se & 6 A CC-
&B+.: As origens reresentam os aumentos do Caital Circulante -#.uido
As alicaes reresentam as diminuies do Caital Circulante -#.uido
3)FRMULAS:
1
a
% CC- 0 CC-f - CC-i
7
a
% CC- 0 8&8A- ,) &*29)N+ - 8&8A- ,) AP-2CA3:)+
;%)+8*(8(*A ,A ,&A* /art. 1<< da -ei =.;>;?@=
2 - &*29)N+ ,&+ *)C(*+&+
A% ,A+ P*AP*2A+ &P)*A3:)+
/B% -ucro do e"erc#cio /ver obs. 1%
/B% ,erecia!o$ amortiCa!o ou e"aust!o /ver obs. 1%
/% 1ariaes nos *esultados de )"erc#cios Futuros
/B% *ecebimentos no er#odo classificados como *)F /varia!o ositiva do *)F%
/-% 8ransferDncia de *)F ara o resultado do e"erc#cio /varia!o negativa do *)F%
B% ,&+ AC2&N2+8A+?P*&P*2)8E*2&+
/B% *ealiCa!o do caital social
/B% Contribuies ara reservas de caital
C% ,) 8)*C)2*&+
/B% Aumento do assivo e"ig#vel a longo raCo
/B% *edu!o do ativo realiCvel a longo raCo
/B% Aliena!o de bens e direitos do ativo ermanente investimentos e imobiliCado /ver obs. 7%
22 - AP-2CA3:)+ ,&+ *)C(*+&+
/B% ,ividendos distribu#dos
/B% Aumento do ativo ermanente
/B% Aumento do ativo realiCvel a longo raCo
/B% ,iminui!o do assivo e"ig#vel a longo raCo
222 - 8&8A- ,) &*29)N+ - 8&8A- ,) AP-2CA3:)+
21 -
)-)F)N8&+ +A-,&+
2N2C2A- F2NA- 1A*2A3:)+
AC
PC
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. 7
CC-
&bs.:
/1% +e /lucro do e"erc#cio B aGustes% resultar em reGu#Co$ ser aresentado como alica!o dos recursos.
/7% Pelo valor de custo. Caso seGa informada elo valor de vendas $ dever ser informado o ganHo de caital /com sinal
negativo% nas origens das oeraes$ ois: 1 I 9C 0 1 I /1 I Custo% 0 Custo
/J% 2mKvel alica!o
a *eserva de Caital origem
***************************************************************************************
DFC
1)OBJETIVO: evidenciar as modificaes ocorridas nas disonibilidades da comanHia$ em um determinado e"erc#cio ou
er#odo$ or meio da demonstra!o dos flu"os de recebimentos e agamentos. &bGetivo arecido com o da ,&A*: identificar
as modificaes ocorridas na osi!o financeira da emresa.
N!o L e"igida ela -ei das +?AM
2)DIFERENA PARA A DOAR: defini!o de osi!o financeira:
-,&A*: osi!o financeira 0 CC- 0 AC - PC
-,FC: osi!o financeira 0 AC ,ison#vel /Cai"a B Bancos B Alicaes financeiras de li.uideC imediata%
3)ELABORAO:
N 7 formas: - FLtodo indireto
- FLtodo direto
&bs.: diferem aenas na forma de aresentar os recursos derivados das oeraes.
4)DFC M!TODO INDIRETO OU DA RECONCILIAO
A)NOO: 0 ,&A* /elaborada a artir do resultado do e"erc#cio%$ com e"ce!o .ue variaes do AC /menos ,ison#vel% e
do PC assam a ser consideradas nas &rigens e Alicaes.
B)ESQUEMA:
2% &*29)N+ ,&+ *)C(*+&+
1%,as oeraes /deve ser evidenciado o flu"o financeiro das atividades oeracionais$ gerado elo lucro ou reGu#Co$
eliminando-se do resultado$ or adi!o ou e"clus!o$ as receitas e desesas .ue n!o afetaram as disonibilidades ou .ue
reresentam atividades de financiamento ou investimento -estas s!o aresentadas nos itens 7 e J- e acrescentando-se ou
diminuindo-se do resultado l#.uido as disonibilidades geradas ou consumidas elas atividades oeracionais .ue n!o est!o
neles contidas%
/B?-% *-)
/B?-% AGustes /0 ,&A*%
"#$) %&'()*+, *- PC "#): /e". aumento de Fornecedores comrei a raCo% como se o fornecedor tivesse
me emrestado O ara eu comrar dele.
") : /e". diminui!o de Fornecedores aguei comras a raCo%

"#$) %&'()*+, *- AC "#): /e". diminui!o de Clientes recebi vendas a raCo%
"./0.1- D),2-3&4.%) ") : /e". aumento de Clientes vendi a raCo% ara e"cluir do resultado as vendas
n!o recebidas.
7%,os rorietrios: 0 ,&A*
J%,e terceiros: 0 ,&A*
22%AP-2CA3:)+ ,&+ *)C(*+&+: 0 ,&A*
222%1A*2A34& -P'(2,A ,& ,+2P&NP1)-: 2 - 22
21%+A-,& 2N2C2A- ,& ,2+P&NP1)-
1%+A-,& F2NA- ,& ,2+P&NP1)-: 21 B 222
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. J
C)EXEMPLO:
B+%+35- .6 31$12$X7
A1)4- P+,,)4-
AC PC
Cai"a J>> Fornecedores 1.>>>
)sto.ues 1.@>> 7.>>>
AP P-
2mobiliCado 1.>>> Caital 7.>>>
T-1+% 38777 38777
DRE X1
/B% 1endas J.>>>
/-% CF1 /1.Q>>%
/0% -ucro Bruto 1.Q>>
/-% ,esesas$ e"ceto derecia!o e seguros /;>>%
/-% ,esesas de derecia!o /1;>%
/-% ,esesas de seguros /1>>%
/-% 1aria!o monetria dos emrLstimos a longo raCo /=>%
/B% 9anHo na e.uivalDncia 1>>
/0% -ucro &eracional -#.uido R>>
/-% C++- /@>%
/-% 2* /1Q>%
"9) L(0:- L&'()*- *- E/.:0&0)- ;<7
B+%+35- X1
Ativo Passivo
AC PC
Cai"a ;R> Fornecedores =>>
Clientes J>> Contas a agar ;>
)sto.ues 1.;>> C++- a recolHer @>
,esesas Anteciadas 1>> 7.7R> 2* a recolHer 1Q> <=>
A*-P P)-P
,eKsito Sudicial 7Q> )mrLstimos a -ongo PraCo 1.7=>
AP P-
2nvestimentos ;>> Caital 7.Q>>
2mobiliCado 7.Q>> -ucros Acumulados =<> J.1<>
,e. Acumulada /1;>% 7.@=>
T-1+% =8377 T-1+% =8377
2nformaes comlementares:
1%o aumento de caital social decorreu de integraliCa!o em dinHeiro
,&A* T1
18 O:)>.3,
1.1. ,as oeraes
*esultado -#.uido do )"erc#cio =<>
/B% ,esesas de derecia!o 1;>
/B% 1aria!o monetria de emrLstimo a -P =>
/-% 9anHo na )P /1>>%
/0% *esultado AGustado @<>
1.7. ,os rorietrios
2ntegraliCa!o de caital em dinHeiro Q>>
1.J. ,e terceiros
Novos emrLstimos a longo raCo 1.7>>
T-1+% *+, -:)>.3, 284<7
28 A2%)0+5?.,
A.uisi!o do imobiliCado 1.Q>>
A.uisi!o de investimentos J>>
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. ;
,eKsitos Gudiciais 7Q>
T-1+% *+, +2%)0+5?., 287=7
38 V+:)+5@- *- CCL 437
)lementos J1?17?T> J1?17?T1 1ariaes
/B% AC 7.>>> 7.7R> 7R>
/-% PC 1.>>> <=> /1;>%
/0% CC- 1.>>> 1.;J> 437
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA X1
18 O:)>.3,
1.1. ,as &eraes
*esultado l#.uido do e"erc#cio aGustado
/igual ao da ,&A*%
@<>
/-% Aumentos do AC /e"ceto ,ison#vel%
Clientes /J>> - >% /J>>%
,esesas Anteciadas /1>> - >% /1>>% /;>>%
/-% ,iminuies do PC
Fornecedores /1.>>> - =>>% /;>>%
/B% ,iminuies do AC /e"ceto ,ison#vel%
)sto.ues /1.@>> - 1.;>>% J>>
/B% Aumentos do PC
Contas a agar /;> - >% ;>
C++- a recolHer /@> - >% @>
2* a recolHer /1Q> - >% 1Q> 7=>
/0% +ubtotal Q;>
1.7. 2ntegraliCa!o de caital Q>>
1.J. )mrLstimos de longo raCo 1.7>> 1.@>>
184 T-1+% *+, -:)>.3, 28247
28 A2%)0+5?.,
7.1. A.uisi!o de imobiliCado 1.Q>>
7.7. A.uisi!o de investimentos J>>
7.J. ,eKsitos Gudiciais 7Q> 7.>Q>
38 V+:)+5@- *- *),2-3&4.% "1 2) 1A7
48 S+%*- *- *),2-3&4.% .6 31$12$X7 377
=8 S+%*- *- *),2-3&4.% .6 31$12$X1 "3 # 4) 4A7
=)DFC M!TODO DIRETO
A)NOO: L uma descri!o do flu"o de entradas e sa#das no ,ison#vel /recebimentos - agamentos%
B)MODELO: A ,FC n!o est revista na lei das +?A n!o tem modelo legal /vem no aDndice modelo do 2B*AC&N -
Pronunciamento n
o
7> de J>?;?RR%
& Financial Accounting +tandards Board /FA+B%$ Krg!o normatiCador das rticas contbeis americanas$ revD o uso de J
gruos ara a ,FC /tanto elo mLtodo direto como elo indireto%:
I)FLUXOS DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS:
-igados U ,*). )nglobam as atividades ligadas U rodu!o e venda de bens e servios$ alLm das transaes n!o definidas
como atividades de investimento e financiamento.
)ntradas:
1%recebimentos de vendas U vista de bens e servios e das corresondentes contas a receber$ no caso de vendas a raCo
/inclusive os recebimentos no desconto de dulicatas$ .ue tambLm odem ser classificado nas atividades de financiamento%V
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. Q
7%recebimentos de Guros de emrLstimos e financiamentos concedidos ou de alicaes financeirasV tambLm de dividendos /os
Guros e dividendos$ or serem remunera!o de caital investido$ tambLm odem ser classificados nas atividades de
investimento%V
J%outros recebimentos n!o classificados como financiamentos ou investimentos /or e"emlo$ sentenas Gudiciais e
indeniCaes or sinistro$ como sinistro de uma edifica!o de uso$e"ceto as indeniCaes diretamente relacionadas a atividades
de investimento ou financiamentoV aumento de *)FV devolues a fornecedoresV recuera!o de imostos%.
+a#das /de um modo geral$ os agamentos de desesas oeracionais e de a.uisi!o de esto.ues e servios%:
1%agamentos a fornecedores /ela a.uisi!o de esto.ues de materiais$ mercadorias e matLrias-rimas e ela a.uisi!o de
servios gerais% V
7%agamentos a emregadosV
J%agamentos de tributos e multasV
;%agamento de desesas oeracionaisV
Q%agamentos de Guros /n!o inclui o rincial$ .ue L financiamento% de emrLstimos e financiamentos obtidos /embora seGam
desesas oeracionais$ como reresentam um Wnus decorrente da obten!o de emrLstimos e financiamentos$ tambLm odem
ser classificados como atividades de financiamento%V
=%agamentos de contingDncias
II)FLUXOS DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
)st!o ligados a emrLstimos e financiamentos obtidos /bem como o agamento do rincial dessas oeraes% e a recursos
catados erante os investidores da comanHia$ em realiCa!o de caital /bem como o agamento de eventual reembolso e
dividendos%.
)ntradas:
1%recebimentos na venda de suas aes /realiCa!o de caital em bens numerrios%V
7%recebimentos de emrLstimos e financiamentos obtidos$ de curto e longo raCosV
J%recebimentos de doaes destinadas U a.uisi!o$ constru!o ou e"ans!o da lanta instalada$ a# inclu#dos e.uiamentos e
outros ativos de longa vida Xtil necessrios U rodu!o.
+a#das:
1%agamentos de dividendos e outros valores a sKcios /como resgate de aes%
7%agamento do rincial de emrLstimos e financiamentos obtidos /a rinc#io$ n!o inclui os GurosV mas estes tambLm odem
ser classificados a.ui%V
J%agamento do rincial referente a bens e direitos do ativo ermanente ad.uiridos a raCo /.uando ad.uiridos a vista$ os
agamentos s!o classificados no gruo de investimentos%. Na a.uisi!o a raCo$ .uando do agamento$ a classifica!o do
desembolso L feita no gruo das atividades de financiamento.
&bs.: as transaes de financiamento .ue n!o afetam o flu"o de cai"a devem ser evidenciados em notas e"licativas /e"emlo:
aumento de caital com bens n!o numerrios%
III)FLUXOS DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
1ia de regra$ est!o ligados aos aumentos e diminuies dos ativos de longo temo de vida Xtil$ utiliCados na rodu!o de bens
e servios. )sse gruo tambLm aresenta os desembolsos decorrentes de emrLstimos e financiamentos concedidos e os
corresondentes recebimentos. Ainda faCem arte dessas atividades os desembolsos na a.uisi!o de t#tulos e valores de outras
sociedades$ classificados no circulante ou no ermanente$ alLm dos valores agos na a.uisi!o U vista de bens do imobiliCado e
do diferido.
)ntradas:
1%recebimento do rincial de emrLstimos e financiamentos concedidosV
7%recebimento na aliena!o de t#tulos de investimentosV
J%recebimentos na aliena!o de articiaes em outras sociedadesV
;%recebimento na venda de imobiliCado
+a#das:
1%desembolso dos emrLstimos e financiamentos concedidosV
7%agamento na a.uisi!o de t#tulos de investimentos de outras entidadesV
J%agamento na a.uisi!o de articiaes em outras sociedadesV
;%agamento U vista na a.uisi!o de imobiliCado.
&bs.: as transaes de investimento .ue n!o afetam o flu"o de cai"a devem ser evidenciados em notas e"licativas.
E/.62%- *. DFC B.)1+, 0-3B-:6. - FASB:

Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. =
No rimeiro ano de funcionamento de uma comanHia ocorreram os seguintes fatos:
1- realiCa!o do caital em dinHeiro: 1.>>>
7- comra U vista de mKveis e utens#lios: Q>
J- comra a raCo de mercadorias: 1>>
;- comra U vista de mercadorias: 1Q>
Q- comra U vista de articiaes ermanentes: =>
=- venda a raCo de mercadorias 17> /CF1 0 <>%
@- venda U vista de mercadorias 7;> /CF1 0 1=>%
<- agamento de salrios do er#odo @>
R- obten!o de emrLstimo bancrio de longo raCo: 7>>
1>- agamento de arte da d#vida com fornecedores: ;>
11- recebimento de arte dos crLditos com clientes: =>
17- derecia!o de mKveis e utens#lios Q
AKs feitos os lanamentos$ a ,*) seria:
1endas J=>
-/CF1% /7;>%
/0% -ucro Bruto 17>
/-%,esesas com salrios /@>%
/-%,esesas com derecia!o /Q%
/0%-ucro -#.uido ;Q
A DOAR ,.:)+:
&*29)N+
-ucro l#.uido do e"erc#cio ;Q
/B%,erecia!o Q /17%
------
/0% &rigens das oeraes Q>
*ealiCa!o de caital 1.>>> /1%
Aumento do e"ig#vel a longo raCo 7>> /R%
-------
8otal das origens dos recursos 1.7Q>
AP-2CA3:)+
A.uisi!o de bens do imobiliCado Q> /7%
A.uisi!o de investimentos ermanentes => /Q%
------
8otal das alicaes dos recursos 11>
A DFC 2.%- 6C1-*- )3*):.1- ,.:)+:
Flu"o das atividades oeracionais
-ucro l#.uido do e"erc#cio ;Q
/B%,erecia!o Q
------
/0% &rigens das oeraes Q>
/-%Aumentos do ativo circulante
Clientes /=>% /=% - /11% 0 17>-=>
Fercadorias /1>% /J% B /;% - /=% - /@% 0 1>>B1Q>-<>-1=>
/B%Aumento do assivo circulante
Fornecedores => /J% - /1>% 0 1>>-;>
-----------
,isonibilidades geradas elas oeraes ;>
Flu"o das atividades de financiamento
*ealiCa!o de caital em moeda 1.>>>
*ecebimento de emrLstimos 7>>
---------
1.7>>
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. @
Flu"o das atividades de investimento
A.uisi!o U vista de bens do imobiliCado /Q>%
A.uisi!o U vista de investimentos ermanentes /=>%
-------
/11>%
+aldo final das disonibilidades 1.1J>
/-%+aldo inicial das disonibilidades />% /1o ano de funcionamento%
/0%1aria!o das disonibilidades no er#odo 1.1J>
&bs.: notar .ue o saldo final das disonibilidades L igual ao total de origens /1.7Q>% menos o total de alicaes /11>% da
,&A*$ aGustado elas variaes do ativo circulante /aumento de @>$ .ue L subtra#do% e do assivo circulante /aumento de =>$
.ue L somado%.
A DFC 2.%- 6C1-*- *):.1- ,.:)+:
Flu"o das atividades oeracionais
*ecebimento de clientes J>> /vendas U vista e recebimento de arte das vendas a raCo%: /@% B /11% 0 7;>B =>
Pagamento a fornecedores /1R>% /comras U vista e agamento de arte das comras a raCo%: /;% B /1>% 0 1Q>B;>
Pagamento de desesas com salrios /@>% /<%
--------
;>
Flu"o das atividades de financiamento
*ealiCa!o de caital em moeda 1.>>>
*ecebimento de emrLstimos 7>>
---------
1.7>>
Flu"o das atividades de investimento
A.uisi!o U vista de bens do imobiliCado /Q>%
A.uisi!o U vista de investimentos ermanentes /=>%
-------
/11>%
+aldo final das disonibilidades 1.1J>
/-%+aldo inicial das disonibilidades />%
/0%1aria!o das disonibilidades no er#odo 1.1J>
Contabilidade Avanada - Notas de Aula - Prof. Flvio Brunner Pg. <
BIBLIODRAFIA
1)C-31+E)%)*+*. A4+35+*+
+ilvLrio das Neves e Paulo ). 1. 1iceconti
)ditora Frase
11Y )di!o
2)C-31+E)%)*+*. 3+ L.) 3
-
;8474 L.) *+, S$A
*icardo S. Ferreira
)ditora )dital
7Y )di!o
3)C-31+E)%)*+*. A4+35+*+ . I31.:6.*)F:)+
*icardo S. Ferreira
)ditora Ferreira