DIRETORIA DE PESQUISAS - DPE

COORDENAO DE CONTAS NACIONAIS CONAC

Sistema de Contas Nacionais - Brasil
Referncia 2000
Nota Metodolgica n !
Impostos
"#e$%&o 'a$a in(o$)a*&o e co)ent+$io%,
Verso 1
Introduo
De aco$do co) o S-%te) o( National Acco.nt% SNA /0012 )an.al da% O$gani3a*4e%
da% Na*4e% Unida% ONU2 o% i)'o%to% %o5$e a '$od.*&o e a i)'o$ta*&o %&o 'aga)ento%
o5$igat$io% %e) cont$a'a$tida2 'ago% 6 ad)ini%t$a*&o '75lica2 .tili3ado% 'o$ e%te %eto$ 'a$a
(o$nece$ 5en% o. %e$#i*o%2 %e di#idindo e) i)'o%to% %o5$e '$od.to% e e) o.t$o% i)'o%to%
%o5$e a '$od.*&o8
O% i)'o%to% %o5$e '$od.to% %&o a9.ele% 'ago% 9.ando 5en% e %e$#i*o% %&o
'$od.3ido%2 di%t$i5.:do%2 #endido%2 t$an%(e$ido% o. di%'oni5ili3ado% 'elo% %e.% '$o'$iet+$io%2 e
incl.i ta)5;) o% i)'o%to% e di$eito% %o5$e a i)'o$ta*&o2 c.<o 'aga)ento ; de#ido2 9.ando o%
5en% ent$a) no te$$it$io nacional o. 9.ando o% %e$#i*o% %&o '$e%tado%8
=+ o% o.t$o% i)'o%to% %o5$e a '$od.*&o a5$ange) o% i)'o%to% %o5$e a )&o-de-o5$a
.tili3ada o. $e).ne$a*4e% 'aga% e ta>a% incidente% %o5$e o e>e$c:cio de ati#idade%
econ?)ica% e%'ec:(ica%8
O% i)'o%to% %o5$e a '$od.*&o e a i)'o$ta*&o2 a%%i) co)o o% o.t$o% i)'o%to%2 %&o
$ec.$%o% da% ad)ini%t$a*4e% $egi%t$ado% no )o)ento e) 9.e %&o 'ago%2 o5edecendo ao
$egi)e cai>a8 O #alo$ a'.$ado ; a a$$ecada*&o l:9.ida2 <+ ded.3ida% a% de#ol.*4e% e a%
e#ent.ai% $e%tit.i*4e%8
O% %.5%:dio% %&o t$an%(e$@ncia% co$$ente% da% ad)ini%t$a*4e% '75lica% 'a$a a%
.nidade% de '$od.*&o )e$cantil2 le#ando e) conta dete$)inado conte>to da 'ol:tica
%ocioecon?)ica2 #i%ando $ed.3i$ o '$e*o de )e$cado do% '$od.to%8 O% %.5%:dio% %&o i)'o%to%
negati#o% %o5$e a '$od.*&o2 'oi% o e(eito ge$ado no e>cedente o'e$acional ; o cont$+$io do
e(eito ge$ado 'elo% i)'o%to% %o5$e a '$od.*&o2 %eg.ndo o SNA 012 A C8 O% %.5%:dio% %&o
di#idido% e) %.5%:dio% a '$od.to% e o.t$o% %.5%:dio% 6 '$od.*&o8
O% %.5%:dio% a '$od.to% %&o de(inido% %o5$e o #alo$ do% 5en% e %e$#i*o%
co)e$ciali3ado% no )e$cado inte$no2 e $ed.3e) o '$e*o 'ago 'elo con%.)ido$8
O% o.t$o% %.5%:dio% 6 '$od.*&o o5<eti#a) co)'en%a$ o% c.%to% de '$od.*&o de (o$)a
a ga$anti$ o n:#el de $enta5ilidade da .nidade '$od.ti#a2 o. a'ena% 3e$a$ %e. d;(icit
o'e$acional8
1. Estimatia dos impostos
Na no#a %;$ie da% conta% nacionai% NSCN2 ano de $e(e$@ncia !!!2 no 9.e %e $e(e$e
ao I)'o%to %o5$e Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o%2 (oi .tili3ada '$i)ei$a)ente a )at$i3 de
de%tino do Si%te)a de Conta% Nacionai% de /0002 'a$a cla%%i(ica*&o de '$od.to2 n:#el B!2 e
(eita .)a di%t$i5.i*&o 'o$C Do$)a*&o E$.ta de Ca'ital de Di>o2 Con%.)o Inte$)edi+$io e
Con%.)o Dinal do #alo$ de '$od.*&o de cada '$od.to8 Deito i%to2 (oi calc.lada a di%t$i5.i*&o
'e$cent.al de%te #alo$ de '$od.*&o2 'o$ de%tino2 ainda n:#el B!8
2
Pa$a o5te$ in(o$)a*4e% e%'ec:(ica% da di%t$i5.i*&o do I)'o%to %o5$e Ci$c.la*&o de
Me$cado$ia% e Se$#i*o%2 (oi .tili3ada2 e) %e'a$ado2 .)a )at$i3 de de%tino do I)'o%to %o5$e
Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o% %o5$e '$od.to% nacionai% e i)'o$tado% de /00F2
%e'a$ado% e) con%.)o (inal e con%.)o inte$)edi+$io8 A 'a$te $e(e$ente 6 (o$)a*&o 5$.ta de
ca'ital (i>o (oi o5tida 'o$ di(e$en*a8
Deito e%te t$ata)ento de di%t$i5.i*&o 'e$cent.al da '$od.*&o2 e de incid@ncia do
I)'o%to %o5$e Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o%2 n:#el B!2 (oi .tili3ado .) t$ad.to$ 9.e
'o%%i5ilito. e>'andi$ o% '$od.to% a n:#el 1!!2 $e'licando ao% no#o% '$od.to% .)a di%t$i5.i*&o
'e$cent.al do #alo$ de '$od.*&o e .)a di%t$i5.i*&o 'e$cent.al da incid@ncia do I)'o%to %o5$e
Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o%2 n:#el 1!!8 E%ta% e$a) a% 7nica% in(o$)a*4e%
di%'on:#ei%2 tanto no #alo$ de '$od.*&o 9.anto na incid@ncia e na di%t$i5.i*&o do i)'o%to8
Pa$a co)'o$ o #alo$ de incid@ncia de%te i)'o%to2 (oi e%ti'.lada .)a 5a%e de c+lc.lo2
le#ando e) conta o (ato de o I)'o%to %o5$e Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o% %e$ .)
i)'o%to 'o$ dent$o2 o 9.e e%t+ e>'$e%%a)ente de%c$ito no te>to con%tit.cional "#e$ a$t8 /GG HII i
CDIBB,8 O I)'o%to 'o$ dent$o ; a9.ele no 9.al o )ontante do i)'o%to (a3 'a$te da '$'$ia
5a%e de c+lc.lo8
A 5a%e de c+lc.lo (oi e%ti)ada da %eg.inte )anei$aC %o)o.-%e o #alo$ da '$od.*&o2
#alo$ da i)'o$ta*&o2 do i)'o%to %o5$e '$od.to% ind.%t$iali3ado%2 de o.t$o% i)'o%to% e de ta>a%
co)o Cont$i5.i*4e% 'a$a Din% Socai% e ta>a% e%'ec:(ica% a ce$to% '$od.to%2 do i)'o%to de
i)'o$ta*&o2 da% )a$gen% de co);$cio e de t$an%'o$te2 e %.5t$ai.-%e o #alo$ da e>'o$ta*&o e o
do i)'o%to da e>'o$ta*&o8 De%tino.-%e e%%e $e%.ltado co) 5a%e na di%t$i5.i*&o ent$e
Do$)a*&o E$.ta de Ca'ital Di>o2 Con%.)o Inte$)edi+$io e Con%.)o Dinal2 ago$a a)'liada a
n:#el 1!!8
Je#ando e) con%ide$a*&o a di%t$i5.i*&o o5tida e) n:#el B! do de%tino do I)'o%to
%o5$e Ci$c.la*&o de Me$cado$ia% e Se$#i*o%2 e .)a al:9.ota te$ica o5tida 'o$ .)a );dia da%
al:9.ota% do% )aio$e% e%tado% e) a$$ecada*&o2 (oi 'o%%:#el o5te$ .)a di%t$i5.i*&o do i)'o%to
'o$ '$od.to e 'o$ de%tino2 .tili3ando o #alo$ de incid@ncia e a %.a di%t$i5.i*&o 'e$cent.al8
Cont.do2 ca%o a %o)a do% #alo$e% do% i)'o%to% a%%ociado% ao% '$od.to% (o%%e di(e$ente do
#alo$ a$$ecadado 'elo go#e$no2 (oi e%ta5elecido .) '$ocedi)ento de a<.%te no% #alo$e%8
E) $ela*&o ao I)'o%to %o5$e P$od.to% Ind.%t$iali3ado%2 .tili3o.-%e co)o $e(e$@ncia
.)a ta5ela de incid@ncia de I)'o%to %o5$e P$od.to% Ind.%t$iali3ado%II)'o%to %o5$e Se$#i*o%2
tendo 'o$ de%tino o con%.)o Inte$)edi+$io e o con%.)o (inal nacional e i)'o$tado8 Ent$etanto2
ne%te ca%o2 a% e%ti)ati#a% de I)'o%to %o5$e P$od.to% Ind.%t$iali3ado% nacional e o i)'o$tado
(o$a) (eita% %e'a$ada)ente2 %endo 9.e ne%te 7lti)o ca%o2 a 5a%e e$a co)'o%ta 'elo i)'o%to
de i)'o$ta*&o e o #alo$ da i)'o$ta*&o2 co) %.a% $e%'ecti#a% al:9.ota%8 O nacional le#o. e)
con%ide$a*&o a '$od.*&o nacional2 %.5t$a:da a e>'o$ta*&o2 e a'lico.-%e a% $e%'ecti#a%
al:9.ota%8 A'% e%te '$oce%%o2 o #alo$ (oi a<.%tado ao a$$ecadado2 e 'o%te$io$)ente di%c.tido
co) o% t;cnico% $e%'on%+#ei% 'o$ cada '$od.to8
A% in(o$)a*4e% e%'eci(icada% 'o$ '$od.to (o$a) (i>ada%2 co)o ene$gia el;t$ica e
teleco).nica*4e%2 'oi% 'o%%.:a) o #alo$ a$$ecadado identi(icado 'elo go#e$no8
3
Pa$a a di%t$i5.i*&o do% o.t$o% i)'o%to% %o5$e '$od.to%2 co)'o%to 'o$ o.t$o% i)'o%to%
no% 9.ai% g$ande 'a$te e$a e%'ec:(ico a dete$)inado% '$od.to%2 a di%t$i5.i*&o (oi (eita 'elo
#alo$ da '$od.*&o de%te% )e%)o% '$od.to%2 $e%'eitando %e)'$e o total a$$ecadado 'elo
go#e$no8
Co) $ela*&o ao% i)'o%to% %o5$e o co);$cio e>te$io$2 adoto.-%e o %eg.inte
'$ocedi)entoC
- Na (ita o$i.nda da Sec$eta$ia de Co);$cio E>te$io$2 K+ #alo$e% $elati#o% ao i)'o%to de
i)'o$ta*&o #inc.lado% 6 No)enclat.$a Co).) do Me$co%.l8 Pa$a cada .) dele% (oi a%%ociado
.) '$od.to2 de aco$do co) o %i%te)a de cla%%i(ica*&o da% Conta% Nacionai%8 Jogo2 'a$a cada
'$od.to2 cKego.-%e a .) #alo$ de i)'o%to de i)'o$ta*&o8 Cont.do a (i) de ga$anti$ 9.e a
%o)a de%%e% #alo$e% (o%%e ig.al ao #alo$ a'.$ado 'ela 'e%9.i%a E%tat:%tica% Econ?)ica% da%
Ad)ini%t$a*4e% P75lica% - APU2 de%en#ol#ida 'ela Coo$dena*&o de Conta% Nacionai%
CONAC2 (oi (eito .) a<.%te linea$8
- Pa$a o i)'o%to de e>'o$ta*&o2 K+ %o)ente o #alo$ a$$ecado8 Doi (eita .)a 'e%9.i%a
'a$a de%co5$i$ 9.ai% '$od.to% te$ia) i)'o%to de e>'o$ta*&o8 Pa$a tai% '$od.to%2 (oi (eita .)a
di%t$i5.i*&o '$o'o$cional do #alo$ a$$ecadado co) 5a%e no #alo$ da '$od.*&o8
Co) $ela*&o ao% %.5%:dio%2 '$i)ei$a)ente 'e%9.i%o.-%e 9.ai% %e$ia) o% '$od.to% 9.e
te$ia) %.5%:dio%8 Co) o #alo$ (o$necido 'ela 'e%9.i%a APU2 'a$a .)a '$o'o%ta inicial2 di%t$i5.i-
%e e%%e #alo$ '$o'o$cional)ente ao #alo$ da '$od.*&o do '$od.to8
Pa$a o% i)'o%to% %o5$e ati#idade%2 (oi adotado o )e%)o '$ocedi)ento do% ano%
co$$ente% a %e$ de%c$ito a %eg.i$8
2. !nos Correntes
2.1 Impostos so"re #rodutos
Pa$a o% ano% co$$ente%2 o% #alo$e% do% i)'o%to% (o$a) e#ol.:do% %eg.ndo o :ndice
'onde$ado de #ol.)e e de '$e*o do% de%tino%2 e>cl.indo a e>'o$ta*&o8 Lale $e%%alta$ 9.e a
%o)a do% #alo$e% do% i)'o%to% a '$e*o% co$$ente% a%%ociado% a cada '$od.to te) 9.e %e$
ig.al ao #alo$ a$$ecadado a'.$ado 'ela Ad)ini%t$a*&o P75lica8 No ca%o do% %.5%:dio% a
'$od.to%2 o% #alo$e% e$a) e#ol.:do% co) 5a%e no% :ndice% da '$od.*&o8
O% #alo$e% de i)'o%to% de co);$cio e>te$io$ a '$e*o% co$$ente% (o$a) (i>ado% e
calc.lado% do )e%)o )odo 9.e no ano 5a%e8
2.2 Impostos so"re !tiidades
O% #alo$e% de i)'o%to% %o5$e ati#idade% a'.$ado% 'ela 'e%9.i%a APU2 a'$e%enta)-%e
di#idido% e) i)'o%to% %o5$e a (olKa e e) i)'o%to% %o5$e a '$od.*&o8
O #alo$ de i)'o%to a%%ociado a cada ati#idade (oi co)'o%to 'ela %o)a da% %eg.inte%
'a$cela%C
4
/
a
, De 'o%%e do #alo$ total do i)'o%to %o5$e a (olKa2 di%t$i5.i-%e e%%e #alo$
'$o'o$cional)ente ao #alo$ do% %al+$io% co) #:nc.lo de cada )odo de '$od.*&o
/
de cada
ati#idadeM

a
, Co) o #alo$ total de i)'o%to %o5$e a '$od.*&o2 di%t$i5.i-%e e%%e #alo$2 ta)5;)
'$o'o$cional)ente ao #alo$ da '$od.*&o (o$)al8
Co) $ela*&o ao% %.5%:dio%2 'a$a %e o5te$ o #alo$ de %.5%:dio 'o$ ati#idade2 (oi (eita
.)a di%t$i5.i*&o '$o'o$cional ao #alo$ da '$od.*&o (o$)al8
Pa$a a% ati#idade% do %eto$ de %eg.$o%2 '$e#id@ncia e (inancei$o2 o% #alo$e% (o$a)
e%ti)ado% 'elo% $e%'on%+#ei% 'o$ e%%a% ati#idade%8
1
Vide Nota Metodolgica n 5 - Modos de Produo
5
Bi"lio$rafia
- ERASIJ8 Con%tit.i*&o "/0BB,8 Con%tit.i*&o da Re'75lica Dede$ati#a do E$a%ilC
'$o).lgada e) G de o.t.5$o de /0BB8 O$gani3a*&o do te>toC =.a$e3 de Oli#ei$a8 N8 ed8 S&o
Pa.loC Sa$ai#a2 !!G8 /FB '8 "S;$ie Jegi%la*&o E$a%ilei$a,8
- ERASIJ8 JEI N G8/A2 DE G DE OUTUERO DE /0FF - Deno)inado CODIPO
TRIEUTQRIO NACIONAJ 'elo a$t8 A do Ato Co)'le)enta$ n 1F2 de /1818/0FA8 Edito$C =7lio
C;%a$ Ranl.ca8
- SISTEMA de Conta% Nacionai% do E$a%il8 Rio de =anei$oC IEPE2 !!18 /GF'8 "S;$ie
$elat$io% )etodolgico%2 n
o
N,8
- SSSTEM o( National Acco.nt% /0018 Le$8 N8 NeT So$UC United Nation%2 /0018
6