MANUAL BSICO

CONTABILIDADE GERAL
Para Administradores e Secretrios Execti!os
Pro"# Ms# Ernesto $os% da Si&!a
$&'o de ())(
*ACULDADES CAMPO REAL
Gara+a!a , Paran
Disci+&ina- CONTABILIDADE GERAL . Pro"# MS# Ernesto $os% da Si&!a
1. A CONTABILIDADE
1.1. Conceito
A Contabilidade um instrumento que fornece um nmero muito de grande de informaes
teis, para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muita antiga e sempre existiu
para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo as autoridades
governamentais, principalmente aquelas que tem a incumbncia de propiciar arrecadao de
tributos, comearam a utili!ar"se dela para aumentar a arrecadao e torn#"la obrigat$ria para a
todas as empresas e pessoas f%sicas, quando seu movimento ultrapassar a limites estabelecidos
pela &ecretaria da 'eceita (ederal.
) bom lembrar que a contabilidade no deve ser feita unicamente para atender a exigncia do
fisco e sim, para que ela sirva de instrumento seguro e confi#vel para o administrador tomar
decises.
A contabilidade tem a incumbncia de registrar todas as operaes da empresa, as quais, em
certo momento, devem ser tabuladas e quantificadas monetariamente, para que em seguida, se*am
elaborados os respectivos relat$rios cont#beis que so entregues aos interessados em con+ecer a
situao da empresa. Esses interessados, por meio dos relat$rios cont#beis, recordam os fatos
acontecidos, analisam os resultados obtidos , as causas que levaram ,queles resultados e tomam
decises em relao ao futuro. -ortando, a contabilidade um instrumento retrospectivo para a
tomada de decises futuras.
&egundo o ./'AC01, a contabilidade , ob*etivamente, um sistema de informao e
avaliao, destinado a prover seus usu#rios com demonstraes e an#lises de nature!a econ2mica,
financeira, f%sica e de produtividade, com relao , entidade ob*eto de contabili!ao.
1.2. O/0eto1 O/0eti!o e *ina&idade da Conta/i&idade
A contabilidade tem como o/0eto o Patrimnio das Entidades econ2mico"administrativas,
seu o/0eti!o permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrim2nio dessas
entidades com a "ina&idade de propiciar a obteno de informaes econ2micas e financeiras
acerca da entidade.
1.3. A a+&ica23o da Conta/i&idade
A Contabilidade pode ser estudada de modo geral 3para todas as empresas4 ou em particular
3aplicada em certo ramo de atividade ou setor da economia4. Assim, no estudo da Contabilidade
podemos enfocar, dentre outros, os seguintes ramos5
Contabilidade Comercial e de &ervios6
Contabilidade .ndustrial6
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7
Contabilidade /anc#ria6
Contabilidade 8ospitalar6
Contabilidade -blica6
Contabilidade Agropecu#ria6
Contabilidade &ecurit#ria6
Contabilidade de 9ransporte 3rodovi#rio, mar%timo, areo46
Contabilidade das -essoas (%sicas "Atividade 'ural :ovimento ; '<.=>.???,?? anual6
Contabilidade de Aut2nomos @ivro Caixa.
1.4. Os Usrios da Conta/i&idade
Compreendem todas as pessoas f%sicas e *ur%dicas que, direta ou indiretamente, ten+am
interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares 3empresas
individuais4, s$cios acionistas, administradores, governo 3fisco4, fornecedores, bancos, etc.
1.5. Para 4em % mantida a Conta/i&idade
A Contabilidade pode ser feita para uma -essoa (%sica ou -essoa Aur%dica. Considera"se
pessoa, *uridicamente falando, todo o ser capa! de direitos e obrigaes.
Pessoa Fsica a pessoa natural, todo o ser +umano, todo indiv%duo. A existncia da
pessoa f%sica termina com a morte.
Pessoa Jurdica a unio de indiv%duos que, atravs de um contrato recon+ecido por lei,
formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. &o as c+amadas
Entidades Econmico-administrativas, que caracteri!am"se como organi!aes que renem os
seguintes elementos5 pessoas, patrim2nio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado.
Buanto ao fim a que se destinam, as entidades econ2mico"administrativas podem ser assim
classificadas5
a4 Entidades com fins lucrativos C c+amadas empresas, que visam lucros para preservar
eDou aumentar o seu patrim2nio l%quido. Exemplo5 empresas comerciais, industriais, de
servios, agr%colas, etc.
b4 Entidades com fim s$cio"econ2mico C intituladas instituies, visam atingir supervit
que reverter# em benef%cio de seus integrantes. Exemplo5 associaes de classe, clubes
sociais, etc.
c4 Entidades com fins sociais C tambm c+amadas instituies, que tm por obrigao
atender ,s necessidades da coletividade a que pertencem. Exemplo5 a Enio, os Estados e
os :unic%pios.
1.6. O Pro"issiona& Cont/i&
Fentro da profisso cont#bil temos duas categorias5 Tcnicos em Contai!idade 3categoria
em extino em virtude de no mais existir os Cursos ao n%vel de segundo grau4 e os Contadores,
que so os /ac+aris em Cincias Cont#beis. 9anto o tcnico em contabilidade como o contador
so c+amados de contabilistas, e ambos legalmente podem ser respons#veis pela contabilidade
das entidades. Entretanto, o contador est# legalmente +abilitado a exercer algumas atividades no
cab%veis ao tcnico em contabilidade. Essas atividades so5
"uditoria exame e verificao da exatido dos procedimentos cont#beis6
Percia Cont#i! investigao cont#bil de pessoas f%sicas ou *ur%dicas, motivada por
uma questo *udicial 3solicitada pela *ustia46
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva G
Pro$essor de Contai!idade o contador pode ser professor do curso superior de
graduao. 1ormalmente exige"se p$s"graduao.
1.%. Pi&ares da Conta/i&idade
Em contabilidade, temos trs categorias para evidenciar as regras fundamentais que regem a
cincia cont#bil5 &s Postu!ados' &s Princ(ios e as Conven)*es. 0s -ostulados so c+amados de
Pilares da Contabilidade, pois sem um deles, no +averia contabilidade aplicada. &o eles5
a4 Entidade 0 -ostulado da Entidade recon+ece o -atrim2nio como ob*eto da
contabilidade, e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um
patrim2nio particular no universo dos patrim2nios existentes, independentemente de
pertencer a uma pessoa, um con*unto de pessoas, uma sociedade ou instituio de
qualquer nature!a ou finalidade. -or conseqHncia dessa acepo, o patrim2nio no se
confunde com aqueles de seus s$cios ou propriet#rios, no caso de sociedade ou
instituio.
b4 Continuidade Esse postulado baseado no pressuposto de que a empresa ou entidade
algo em andamento, em continuidade, que funcionar# por pra!o indeterminado. Ema
empresa em processo de extino 3descontinuidade4 ou liquidao, ser# contabili!ada por
outras regras, pois a continuidade influencia o valor econ2mico dos ativos e, em muitos
casos, o valor ou o vencimentos dos passivos, especialmente quando a extino da
entidade tem pra!o determinado, previsto ou previs%vel.
0s -ostulados, -rinc%pios e Convenes so disciplinados pelas 'esolues nIs J=?DKG e
JJ>DK>, ambas do Consel+o (ederal de Contabilidade.
1.+. T%cnicas Cont/eis
1os anos >?, as tcnicas cont#beis consideradas eram5
Escriturao
.nvent#rios
/alano
0ramento
Atualmente, os organi!adores de concursos tm considerado como tcnicas cont#beis5
Escritra23o registro em livros pr$prios 3Fi#rio, 'a!o, Caixa, Contas Correntes4, de
todos os (atos Administrativos que ocorrem no dia"a"dia das empresas6
Demonstra25es quadros tcnicos que apresentam dados extra%dos dos registros
cont#beis da empresa. As demonstraes financeiras mais con+ecidas so o /alano
-atrimonial e a Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio6
Aditoria verificao da exatido dos dados contidos nas demonstraes financeiras,
atravs do exame minucioso dos registros cont#beis e dos documentos que deram origem
a eles6
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >
An&ise de Ba&an2o exame e interpretao dos dados nas demonstraes financeiras,
com o fim de transformar esses dados em informaes teis aos diversos usu#rios da
Contabilidade.
2. DEMONSTRA67ES *INANCEIRAS
(#8 Conceito
0s dados coletados pela contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados de
maneira resumida e ordenada, formando, assim, os relatrios contbeis.
(#( Princi+ais Demonstra25es *inanceiras
0s relat$rios obrigat$rios so previstos na @ei nI L.>?>DJL, art. MJL, que assim os enumera5
/alano -atrimonial 3/-46
Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio 3F'E46
Femonstrao de @ucros ou -re*u%!os Acumulados 3F@-A46
Femonstrao das :utaes do -atrim2nio @%quido 3F:-@46
Femonstrao das 0rigens e Aplicao de 'ecursos 3F0A'4.
9ambm sero elaboradas 1otas Explicativas sobre as Femonstraes (inanceiras.
(#9 Per:odo de A+resenta23o das Demonstra25es *inanceiras
A @ei nI L.>?>DJL em seu artigo MJ=, estabelece que, ao fim de cada per%odo de do!e meses,
a diretoria da empresa far# elaborar , com base na contabilidade, as demonstraes financeiras.
Este per%odo denominado exerccio financeiro, exerccio social ou perodo contbil. 1o +#
necessidade que o exerc%cio social coincida com o ano civil, embora na maioria das ve!es assim
acontea.
A data do trmino do exerc%cio social definida pelos s$cios da empresa e no pode ser
alterada, exceto em condies supervenientes e com a respectiva alterao no instrumento
original 3contrato social ou ata de constituio4.
As &ociedades An2nimas de Capital Aberto e as instituies financeiras, devem publicar as
demonstraes financeiras semestralmente, para mel+or informar o pblico interessado.
-ara atender ,s necessidades internas 3fins gerenciais4, e facilitar a administrao da
empresa, a contabilidade dever# apresentar relat$rios cont#beis em per%odos mais curtos
3semestral, mensal, quin!enal...4.
(#; Re4isitos +ara a +/&ica23o das Demonstra25es *inanceiras
Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles, destacam"se a
denominao da empresa, o t%tulo de cada demonstrao financeira e a data do exerc%cio social a
que se refere. -ara fins de comparabilidade na an#lise das Femonstraes (inanceiras, elas
devero ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes ao exerc%cio social atual e
imediatamente anterior. -ortanto, as demonstraes contero duas colunas5 ano atual e ano
anterior.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva =
As demonstraes financeiras podem ser apresentadas com a eliminao dos trs ltimos
dgitos 3em mil+ares de reais4, ou simplesmente eliminando os centavos. Em qualquer caso, ao
adotar"se a eliminao de d%gitos, deve"se fa!er constar do cabeal+o das demonstraes a
empresso N'<.mil+aresO ou algo equivalente.
Exemplo5 um valor de '<.7G.>PJ.LJP,7M, ficaria publicado5 7G.>PJ. A eliminao de d%gitos
facilita a publicao, principalmente pela necessidade de publicar em duas colunas.
(#< Estrtra do Ba&an2o Patrimonia&
/alano -atrimonial uma demonstrao que relata os bens e direitos3Ativo4, e as
obrigaes e a participao dos acionistas3-assivo4 da empresa, dando, dessa forma, ao leitor, a
posio patrimonial e financeira da empresa.
0 termo a!an)o tem a ver com balana, pois os dois lados5 ativo e passivo, devem estar
em consonQncia, isto , equilibrados com os mesmos totais. A isto c+amamos de E,ui!rio
Patrimonia!1 de onde resulta a seguinte E,ua)-o Patrimonia!.

ATI=O > PASSI=O ? PATRIM@NIO LABUIDO
Ao final de um per%odo, quando comparamos os valores do Ativo com os do -assivo,
podemos obter trs situaes5
aC A D P essa sita23o nos proporciona uma situao l%quida (ositiva, pois os valores
componentes do Ativo permitem solver as obrigaes e ainda apresentam saldo. Essa
diferena positiva lanada contabilmente como ucro do !xerccio, no grupo
cont#bil do -atrim2nio @%quido6
E4a23o Patrimonia& A > P ? PL
/C A E P essa situao nos proporciona uma situao l%quida ne/ativa' pois os
valores componentes do Ativo NFO so suficientes para cobrir as obrigaes. Essa
diferena ne/ativa' lanada como Pre"u#o do !xerccio, no grupo cont#bil do
-atrim2nio @%quido. Buando ocorre essa situao, contabilmente di!emos que a
empresa apresenta um Passivo a 0escoerto.
E4a23o Patrimonia& A > P . PL
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva L
ATI=O PASSI=O?PL
cC A > P essa situao nos proporciona uma situao l%quida nu!a, pois os valores
do Ativo cobrem to somente o montante das obrigaes.
E4a23o Patrimonia& A > P
Em termos dos grandes agrupamentos de contas, o balano patrimonial dividido da
seguinte forma5
A T I = O P A S S I = O
ATI=O CIRCULANTE PASSI=O CIRCULANTE
F.&-01./.@.FAFE& 0/'.RASTE& EU.RVWE.& A9) 0 EU. &ERE.19E
F.'E.90& 'EA@.XYWE.& A9) EU. &ERE.19E
FE&-E&A& FE EUE'C.C.0 &ERE.19E PASSI=O EGIGA=EL A LONGO PRAHO
0/'.RASTE& EU.RVWE.& A-Z& EU. &ERE.19E
ATI=O REALIH=EL A LONGO PRAHO RESULTADOS DE EGERCACIOS *UTUROS
F.'E.90& 'EA@.XYWE.& A-Z& EU. &ERE.19E 3[4 'ECE.9A& FE EUE'CVC.0& (E9E'0&
C')F.90& C0: -E&&0A& @.RAFA& 3"4 CE&90& E FE&-E&A& FE EUE'C. (E9E'0&
PATRIM@NIO LABUIDO
ATI=O PERMANENTE CA-.9A@ &0C.A@
.1WE&9.:E190& 'E&E'WA& FE CA-.9A@
A9.W0 .:0/.@.XAF0 'E&E'WA& FE 'EAWA@.AS\0
A9.W0 F.(E'.F0 'E&E'WA& FE @EC'0&
@EC'0& 0E -'EAEVX0& ACE:E@AF0&
(#I CLASSI*ICA6FO DOS COMPONENTES PATRIMONIAIS
M. $%&'( C&)C*$+%! " bens e direitos que iro se reali!ar at o exerc%cio social seguinte. Ex5
Caixa, /ancos Conta :ovimento, Aplicaes (inanceiras, Contas a 'eceber, Estoques,
Fespesas Antecipadas6
7. $%&'( )!$&,-'! $ (+.( P)$,( " /ens e direitos que iro reali!ar"se ap$s o exerc%cio
social seguinte. Ex5 Contas a 'eceber a @ongo -ra!o, Fespesas Antecipadas a @ongo -ra!o,
Contas a 'eceber de -essoas @igadas5
G. &+'!/%&0!+%(/ " -articipaes permanentes no capital social de outras empresas e outros
direitos permanentes que no se destinem , manuteno das atividades da
empresa3investimentos em aes ou quotas, obras de arte, im$veis para aluguel, etc.46
>. $%&'( &0(1&&,$2( " /ens e direitos destinados , manuteno das atividades da
empresa3terrenos, edificaes, maquinismos, ferramentas, m$veis e utens%lios, marcas e
patentes, etc.46
=. $%&'( 2&3!)&2( " despesas que contribuiro para a formao de mais de um exerc%cio
social3despesas pr"operacionais, despesas com pesquisas, despesas com reorgani!ao, etc46
L. P$//&'( C&)C*$+%! " 0brigaes que iro vencer at o exerc%cio social
seguinte3 fornecedores, emprstimos, impostos a pagar, encargos sociais a recol+er, etc]6
J. P$//&'( !4&.&'! $ (+.( P)$,( " 0brigaes que iro vencer ap$s o exerc%cio social
seguinte3 fornecedores a longo pra!o, emprstimos a longo pra!o, crditos de pessoas ligadas,
etc46
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva J
P. )!/*%$2(/ 2! !4!)C5C&(/ 3*%*)(/ " receitas de exerc%cios futuros, diminu%das dos
respectivos custos e despesas a elas correspondentes.
K. P$%)&06+&( 57*&2( " composto das origens de recursos pertencentes aos acionistas
3recursos recebidos na forma de capital, #gio na colocao de aes, doaes e subvenes
para investimentos, lucros ou pre*u%!os apurados.
3. CONTABILIDADE POR BALAN6OS SUCESSI=OS
3.1. Metodo&oJia do Ensino da Conta/i&idade
1o ensino da contabilidade, temos pelo menos, duas tendncias ou escolas5 escola italiana e
escola americana.
Esco!a 1ta!iana parte dos lanamentos cont#beis 3escriturao4 para, no final, c+egar
,s demonstraes financeiras6
Esco!a "mericana parte de uma viso con*unta das demonstraes financeiras,
principalmente o /alano -atrimonial, para em seguida, estudar os lanamentos
cont#beis que deram origem ,quelas demonstraes.
A Escola Americana, de aceitao universal, consolidada no /rasil pela @ei nI L.>?>DJL 3de
origem nitidamente americana4, baseia"se na pr$pria evolu89o :istrica da contabilidade. 1os
prim$rdios da Contabilidade 3>.??? a.C.4 era feita apenas a contagem da rique!a 3demonstrao
financeira4 em momentos distintos6 em poca mais recente 3sculo UW d.C.4 foram introdu!idos
os lanamentos cont#beis.
Esta apostila segue a corrente da escola americana. -rocuraremos nos pr$ximos t$picos,
abordar uma seqHncia de operaes monet#rias de uma empresa prestadora de servio
3transportadora4 que servir# de base para se desenvolver, na poca seguinte, a escriturao
cont#bil.
3.2. A Conta/i&idade +or Ba&an2os Scessi!os
A Contabilidade por /alanos &ucessivos bastante simples5 a cada operao reali!ada pela
empresa fa!"se a alterao em um novo balano.
0 pr$ximo passo averiguar se as modificaes evidenciadas no balano esto corretas ou
no, observando5
&e o total do lado Ativo igual ao total do lado -assivo [ -atrim2nio @%quido6
&e o valor da operao inserido no balano no lado do Ativo igual ao do lado do
-assivo [ -@6
&e a contrapartida de um aumento do lado Ativo foi evidenciada no lado -assivo ou
diminu%da do pr$prio lado do Ativo 3 no caso de operaes permutativas do ativo e
passivo4.
9#9# As+ectos da Constiti23o de ma em+resa
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva P
1ormalmente, na constituio de uma empresa os propriet#rios se renem para estruturar um
contrato que reger# as regras da sociedade. 1uma empresa limitada esse contrato denominado
contrato socia!; numa &.A. c+ama"se estatuto.
Ema das regras fundamentais refere"se ao valor do capital que os propriet#rios se
responsabili!am em conceder , empresa. 0 compromisso assumido pelos propriet#rios real,
pois eles assinam 3subscrevem4 o contrato. -or isso, o montante do capital assumido por todos os
propriet#rios de conceder , empresa denomina"se Ca(ita! 2uscrito. 3capital prometido4.
Wamos supor, em nosso exemplo, que os dois propriet#rios se comprometeram a dar em
din+eiro '<.M=?.???,?? 3cento e cinqHenta mil reais4 cada um, perfa!endo o montante de
'<.G??.???,?? 3tre!entos mil reais4 o valor do Capital &ubscrito de nossa 9ransportadora. Wamos
ento, proceder a montagem do respectivo /alano -atrimonial ap$s cada evento, levando em
considerao as seguintes operaes5
M. Em ?7DM7DMKUM, pela entrega do din+eiro , empresa, por meio de um dep$sito na C.E.(.6
7. Em M?DM7DMKUM, a empresa adquire , vista 3pago cDc+eque da CE(4 um ve%culo por
'<.M=.???,??
G. Em M=DM7DMKUM, a empresa adquiriu a vista, com pagamento em c+eque da Caixa
Econ2mica (ederal, um Camin+o Rraneleiro no valor de '<.==.???,??
>. Em M=DM7DMKUM, a empresa adquire diversos :$veis e Etens%lios 3escrivanin+as,
cadeiras, estantes, computadores, impressoras4 a pra!o, que ser# pago em = parcelas de
'<.M.7??,?? conforme 1ota (iscal (atura6
=. Em MPDM7DMKUM, a empresa contrata um financiamento *unto ao /anco do /rasil, com
pra!o de trs anos para pagar, no valor de '<.M??.???,?? liberado em conta corrente6
L. Em 7JDM7DMKUM, a empresa adquiriu :ateriais de Escrit$rio 3l#pis, canetas, clipes,
grampeadores, papel, etc.4 por '<.G.???,?? sendo que metade do material foi pago ,
vista, com c+eque do /anco do /rasil e o saldo ser# pago em >= dias.
J. Em G?DM7DMKUM, a empresa emitiu e descontou um c+eque de '<.M.7??,?? do /anco do
/rasil para pagamento por caixa de despesas de pequeno valor6
4. CONTABILIHA6FO DAS CONTAS DE DKBITO E CRKDITO
4.1. O M%todo de Ba&an2os Scessi!os
Como foi visto no t$pico anterior, a contabilidade por balanos sucessivos, embora se*a
correta e facilite a visuali!ao do processo cont#bil, apresenta uma inconvenincia no seu
aspecto pr#tico5 no recomend#vel quando a empresa reali!a muitas operaes 3que o caso de
quase todas as empresas4. .maginemos uma empresa com mil operaes di#rias5 ter%amos que
fa!er mil balanos sucessivos, o que seria impratic#vel.
Fessa forma, sem perder de vista esta metodologia, utili!a"se outro processo mais r#pido e
pr#tico5 o controle individual por contas, registrando"se aumentos e diminuies em cada conta
isoladamente. Ao final de um per%odo determinado, relacionam"se todas as contas, de forma
resumida e ordenada, e c+ega"se ao /alano -atrimonial.
4.2. A ti&iLa23o de 3a4onetes
'a!onete, em contabilidade, uma representao gr#fica em forma de N9O bastante utili!ada
pelos contadores. ) um instrumento didtico para desenvolver o racioc%nio cont#bil. Atravs do
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva K
ra!onete so feitos os registros cont#beis individuais por conta, dispensando"se o mtodo por
balanos sucessivos.
Fa mesma forma que o /alano, o ra!onete tem dois lados6 na parte superior do ra!onete
coloca"se o t%tulo da conta que ser# movimentada.
A representao gr#fica abaixo ilustra mel+or os dois instrumentos5
'a!onete
/alano -atrimonial 9%tulo da Conta
Ativo -assivo Fbitos Crditos
1a verdade, o ra4onete uma representao gr#fica simplificada para fins did#ticos do 3a4-o
Cont#i! que um livro no exigido pela legislao comercial 3 facultativo4. 9odavia, em
virtude de sua eficincia, indispens#vel em qualquer tipo de empresa5 o instrumento mais
valioso para o desempen+o da contabilidade. -or isso, do ponto de vista cont#bil, um livro
imprescind%vel.
Este livro agrupa valores em contas de uma mesma nature!a e de forma racional. Em
outras palavras, o registro no 'a!o reali!ado em contas individuali#ada, nos propocionando
um controle cont#bil por conta. -or exemplo5 abre"se uma conta ra!o para o caixa e ali registra"
se todas as operaes que, evidentemente, afetam o caixa6 debitando"se ou creditando"se nesta
conta e, a qualquer momento, apura"se o seu saldo. E assim sucessivamente para todas as contas.
Atualmente o ra!o cont#bil emitido por processamento de dados que ap$s encadernado,
forma um livro.
Abaixo, um modelo do 'a!o Cont#bil da conta Caixa<
'AX\0 C019Y/.@ C Empresa5 Cia. %ransportadora
Conta. Caixa C5di/o. 8#8#8#)8#))8
Fata 8ist$rico Fbito Crdito &aldo
DMC
?7D?MD?M &aldo do ano anterior 7.=L?,?? F
M?D?MD?M 'ecebido 1( G>? =.JL?,?? P.G7?,?? F
M=D?MD?M -ago 1( M7G>=L a Comercial 0este G.7GP,?? =.?PG,?? F
7=D?MD?M -ago &al#rios do pessoal >.=??,?? =P7,?? F
;#9 Lan2amentos nos RaLonetes
-ara cada conta do /alano -atrimonial abre"se um ra!onete e nele reali!a"se a
movimentao. Fe um lado dele registram"se os aumentos6 e do outro as diminui8es. A nature!a
da conta 3Ativo, -assivo e -atrim2nio @%quido4 determina que lado deve ser utili!ado para
aumentos e que lado deve ser utili!ado para diminuies.
Como pode ser visuali!ado nos gr#ficos acima, os dbitos so feitos do lado esquerdo do
ra!onete, consequentemente, os crditos, do lado direito. 'ecapitulando5 as contas do Ativo tem
saldo devedor' as contas do -assivo e do -atrim2nio @%quido, tem saldo credor.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva M?
ReJras Gerais
9odo aumento de Ativo 3 lana"se no lado esquerdo do ra!onete45 debita"se6
9oda diminuio de Ativo 3lana"se do lado direito do ra!onete45 credita"se6
9odo aumento do -assivo e -@ 3lana"se do lado direito do ra!onete45 credita"se6
9oda diminuio do -assivo e -@ 3lana"se do lado esquerdo do ra!onete45 debita"se.
;#; Sa&do das Contas
&aldo de uma conta a diferena entre os dbitos e crditos. Em nosso exemplo anterior, a
conta da Caixa Econ2mica (ederal teve a seguinte movimentao5
Caixa Econ2mica (ederal
G??.???,?? 3M4 M=.???,?? 374
==.???,?? 3G4
G??.???,?? 3^4 J?.???,?? 3^4
7G?.???,?? 3&4
-ortanto, o saldo da conta Caixa !conmica 3ederal '<.7G?.???,?? a dbito, resultante da
diferena entre '<.G??.???,?? de aumentos e '<.J?.???,?? de diminui)*es.
;#< Exerc:cio de *ixa23o
Wamos, ento, utili!ando"se das operaes de nossa Compan+ia 9ransportadora, transcrever
os respectivos lanamentos em ra!onetes, para em seguida, com base nesses ra!onetes,
montarmos o /alano -atrimonial, de acordo com a @ei nI L.>?>DJL.

Prof. MS. Ernesto Jos da Silva MM
BALAN6O PATRIMONIAL ENCERRADO EM 98M8(M8NG8
O O+era25es de 8 a PC
A T I = O P A S S I = O
<# BALANCETE DE =ERI*ICA6FO E MKTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
5.1 Ba&ancete de =eri"ica23o
Conceito 'esumo ordenado de todas as contas utili!adas pela contabilidade, para
averiguar a exatido das mesmas.
-eriodicamente 3diariamente, semanalmente, quin!enalmente, mensalmente...4, os
respons#veis pela contabilidade devem verificar se os lanamentos cont#beis reali!ados no
per%odo esto corretos.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva M7
Ema tcnica bastante utili!ada para atingir tal ob*etivo o /alancete de Werificao. Este
instrumento, embora de muita utilidade, poder# no detectar toda a amplitude de erros que
possam existir nos lanamentos cont#beis.
Em dos modelos mais utili!ados, por apresentar"se mais completo, o /alancete de
Werificao de seis colunas, pois este nos evidencia os saldos iniciais, a movimentao a dbito e
a crdito e os saldos finais devedores e credores. Abaixo, um modelo desse instrumento cont#bil.
5.2 M%todo das Partidas Do/radas
Esse mtodo, desenvolvido pelo (rade (ranciscano @uca -acioli em M>K>, +o*e
universalmente aceito, d# in%cio a uma nova fase para a Contabilidade como disciplina adulta,
alm de desabroc+ar a Escola .taliana, que iria dominar o cen#rio cont#bil at o in%cio do sculo
UU.
Esse mtodo consiste no fato de que para qualquer operao sempre +aver# um dbito e um
crdito de igual valor ou um dbito 3ou mais dbitos4 de valor idntico a um crdito 3ou mais
crditos4. -ortanto, n-o 6# ditos sem crditos corres(ondente' de forma que a soma dos
dbitos ser# sempre igual , soma dos crditos.
5.3 Partidas Sim+&es
Esse mtodo, utili!ado antes do advento das Partidas 2obradas, com a evoluo da Cincia
Cont#bil e com o aumento do volume das transaes das empresas, mostrou"se incompleto,
imperfeito e ineficiente, tanto que atualmente apenas algumas pessoas f%sicas contabili!am seus
eventos com base nele.
-artidas &imples, consiste em proceder apenas um dbito ou um crdito. 1o +# a
correspondente contrapartida.
5.4 Ba&ancete das Partidas Do/radas e a Identi"ica23o de Erros de Lan2amento
1o exerc%cio de fixao do item >.= acima, n$s aplicamos o :todo das -artidas Fobradas,
pois procedemos os respectivos dbitos e crditos e ao final nosso /alano -atrimonial totali!ou
com os mesmos valores.
0 /alancete de Werificao tem tambm a misso de propiciar a identificao de erros, pois
quando o mesmo no apresenta os mesmos valores nos totais dos dbitos e crditos, no se pode
prosseguir o trabal+o antes de detectar onde est# o erro de lanamento. :esmo que a soma dos
dbitos se*a igual , soma dos crditos, o contador deve fa!er a auditoria nos demais itens do
balancete. -or exemplo5 verificar se foram utili!adas corretamente as contas.
5.5 O Ba&ancete como Instrmento de Decis3o
Buando a empresa no levanta o balano em per%odos mais curtos, o balancete tem"se
tornado poderoso instrumento de base para decises. Assim, por meio de balancetes mensais, a
administrao da empresa ter# em mos um resumo de todas as operaes, bem como de todos os
saldos existentes no final de cada per%odo.
Fessa forma, o Npoder decis$rioO con+ecer# o resultado financeiro e econ2mico da empresa
no final de determinado per%odo, sem a necessidade de estruturar um balano. Esses dados, so
fundamentais para a tomada de deciso.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva MG
(ica evidente, que quanto maior o grau de detal+amento do balancete, mais subs%dios +aver#
para a tomada de deciso. Assim, um balancete com duas colunas no ter# o mesmo grau de
utilidade para a tomada de deciso, que um balancete de seis colunas, por exemplo.
5.6 Exerc:cio de *ixa23o-
Etili!ando"se do modelo abaixo, transcreva o movimento da Cia. 9ransportadora conforme
operaes numeradas de M a J e respectivos ra!onetes, considerando como saldos iniciais aqueles
constantes da operao nI M 3um45
CIA# TRANSPORTADORA
Ba&ancete de =eri"ica23o encerrado em 98M8(M8NG8
C 0 1 9 A &
Sa&dos Iniciais Mo!imenta23o Sa&dos *inais
De!edor Credor De!edor Credor De!edor Credor
TOTAIS###########################
I CONTABILIHA6FO DAS CONTAS DE RESULTADO
6.1 Contas de Res&tado
Fe maneira geral as contas de resultados so aquelas utili!adas para a apurao do resultado
3lucro ou pre*u%!o4 do exerc%cio social. &o as contas de 3eceitas e 0es(esas, que periodicamente
3mensalmente...4 so confrontadas para apurar o @ucro ou o -re*u%!o.
As regras definidas para o confronto )eceita x 2espesa so originadas do )egime de
Competncia. Este regime 3forma de contabili!ao4 de contabilidade dispe que, considerando
determinado per%odo ou exerc%cio, ser# considerada como )eceita aquela gan+a ou gerada neste
per%odo 3no importando se foi recebida ou ser# em outro per%odo4 e como 2espesa aquela
consumida, utili!ada, incorrida tambm naquele per%odo 3no importando se foi paga ou ser# em
outro per%odo4.
9emos tambm, o )egime de Caixa, que considera como 'eceita apenas o que foi
efetivamente recebido no per%odo em an#lise e, como Fespesa aquilo que foi tambm pago
naquele per%odo.
) bom ressaltar que a legislao fiscal brasileira no admite, para fins tribut#rios, a
escriturao pelo regime de caixa. A 9eoria Cont#bil tambm apresenta o 'egime de
Competncia como base para a contabili!ao dos eventos das empresas.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva M>
-odemos concluir ento, que a Contabilidade possui contas de duas nature!as5
a4 Contas -atrimoniais aquelas componentes do /alano -atrimonial, isto , contas de
Ativo e de -assivo, contas essas que no se encerram de um exerc%cio social para outro,
mas o saldo que porventura possa existir nelas, ser# transferido para o pr$ximo exerc%cio6
b4 Contas de 'esultado aquelas componentes da Femonstrao do 'esultado do
Exerc%cio, isto , 'eceitas e Fespesas, as quais, ao final do exerc%cio social so
encerradas 3!eradas4, para apurar o resultado 3lucro ou pre*u%!o4 do per%odo.
6.2 ReJras +ara conta/i&iLa23o das contas de res&tado
&e as contas de 3eceitas so ingressos de recursos ou direitos para a empresa, evidente fica
que elas produ!em uma variao positiva no resultado, isto , aumentam o lucro5 quanto maior a
receita, maior o lucro. As 'eceitas aumentam o -atrim2nio @%quido. Contabilmente, toda a
'eceita deve ser C3E01T"0" nas contas respectivas.
A# as 0es(esas diminui o lucro ou aumenta o pre*u%!o e, portanto, diminui o -atrim2nio
@%quido. 9oda Fespesa deve ser 0E71T"0" nas respectivas contas.
0 quadro abaixo evidencia o resumo geral das regras de contabili!ao das contas
patrimoniais e de 'esultado.
NatreLa das Contas D%/ito Cr%dito
Contas de Ativo Aumento Fiminuio
Contas de -assivo e -atrim2nio @%quido Fiminuio Aumento
Contas de 'esultado Fespesa 'eceita
6.3 Exem+&os de conta/i&iLa23o das Contas de Res&tado
Wamos simular algumas operaes de nossa Cia. 9ransportadora para o ms de de!embro de
MKUM5
P. Em ?=DM7DMKUM, a empresa pagou com c+eque do /anco do /rasil, o a!u/ue! de suas
instalaes referente ao ms em curso, no valor de '<.P=?,??
K. Em MMDM7DMKUM, a empresa pagou com din+eiro do caixa, despesas com !anc6es 3caf, po,
leite, manteiga, etc...4 aos funcion#rios conforme 1ota (iscal no valor de '<.M7?,??6
M?. Em MJDM7DMKUM, a empresa recebeu o Con6ecimento de Frete n.8 991 no valor de
'<.7.7??,?? e depositou esse valor na Caixa Econ2mica (ederal6
MM. Em 7MDM7DMKUM, a empresa pagou 1ota (iscal de comustve! 3$leo diesel4 do camin+o, com
c+eque da Caixa Econ2mica (ederal no valor de '<.ML?,??6
M7. Em 7PDM7DMKUM, a empresa pagou reembolso de 9axa de Ped#/io ao motorista, com din+eiro
do caixa, no valor de '<.J=,??6
MG. Em 7KDM7DMKUM, a empresa atravs de requisio do a!mo:ari$ado, efetuou a baixa de
materiais de escrit$rio no valor de '<.J=?,??6
M>. Em 7KDM7DMKUM, a empresa pagou sa!#rios dos funcion#rios referente ao ms de M7DUM, com
c+eque do /anco do /rasil, no valor de '<.G.=??,??
M=. Em 7KDM7DMKUM, a empresa pagou Pr5-;aore aos s$cios, com c+eque da CE(., no valor de
'<.>.>??,??
ML. Em GMDM7DMKUM, a empresa recebeu os Con6ecimentos de Fretes n.8s. 992 a 996, no valor de
'<.K.L??,??, e depositou esse valor no /anco do /rasil.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva M=
MJ. Em GMDM7DMKUM, a empresa, com base nos extratos banc#rios, contabili!ou as despesas com
C.P.<.F., referente ao ms M7DUM, no valor de '<.GM?,??, sendo5 /anco do /rasil '<.7J,??
e CE(.'<.7PG,??6
MP. Em GMDM7DMKUM, a empresa (rovisionou os impostos incidentes sobre a 'eceita /ruta, a
saber5
C0(.1& G,??_
-...&. ?,L=_
.&& =,??_
MK. @anamento de Encerramento das Contas de 'esultados6
7?. @anamento das -rovises da C.&. e do ..'.-.A6
7M. 9ransferncia do @ucro ou -re*u%!o l%quido para o Patrimnio =uido.
Escriture as operaes acima em ra!onetes, elaborando em seguida o /alancete de
Werificao em seis colunas, considerando como saldos anteriores as operaes constantes dos
itens M a J e, consequentemente como movimento as operaes de P a MP.
Ap$s fec:ar o /alancete de Werificao, elabore o novo /alano -atrimonial conforme @ei
n.I L.>?>DJL.
-ara facilitar a visuali!ao dos ra!onetes, transcreve nos gabaritos abaixo, a movimentao
das contas patrimoniais das operaes de M a J e, em seguida, as contas de resultado.


Prof. MS. Ernesto Jos da Silva ML
R A H O N E T E S
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva MJ
R A H O N E T E S
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva MP
CIA# TRANSPORTADORA
Ba&ancete de =eri"ica23o encerrado em 98M8(M8NG8
Contas Patrimoniais e Contas de Res&tado
C 0 1 9 A &
Sa&dos Iniciais
O+era25es 8 a P
Mo!imenta23o
O+era25es Q a 8Q
Sa&dos *inais
O+era25es 8 a 8Q
De!edor Credor De!edor Credor De!edor Credor
Caixa
Caixa Econ2mica (ederal
/anco do /rasil
Estoque C :aterial Expediente
We%culos
:$veis e Etens%lios
(ornecedores
(inanciamento /. /rasil C C-
(inanciamento /. /rasil C @-
Capital &ocial
Aluguel
@anc+es e 'efeies
'eceita de (retes
Combust%veis e @ubrificantes
-ed#gio
:aterial de Consumo
&al#rios
-r$"@abore
C.-.:.(.
C0(.1&
-.&
.&&
.mpostos e 9axas a 'ecol+er
TOTAIS###########################
BALAN6O PATRIMONIAL ENCERRADO EM 98M8(M8NG8
OO+era25es de 8 a (8C
A T I = O P A S S I = O
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva MK
P APURA6FO CONTBIL DO LUCRO OU PRE$UAHO
%.1 Consideraes Rerais
Em cada per%odo 3exerc%cio social ou per%odo menor4, devemos apurar o ucro ou o Pre"u#o
das operaes reali!adas. Fessa forma, confronta"se as 'eceitas com as Fespesas desse per%odo,
obtendo"se o resultado, que pode ser lucro ou pre*u%!o e em seguida, #eram>se essas contas de
resultado, pois para o pr$ximo exerc%cio social, elas iniciam do !ero.
%.2 Encerramento das Contas de Res&tado
Conforme exigncia legal, ao final de cada exerc%cio social ou per%odo menor para atender ,
exigncias do fisco federal 3&'(4, as empresas esto obrigadas a encerrar todas as contas de
resultado. Esse encerramento ocorre no momento do confronto da 'eceita com a Fespesa, para
apurar o resultado do per%odo.
Com o encerramento das contas de 'eceitas e Fespesas, todas as contas de resultado ficam
com saldo !ero para o in%cio do pr$ximo exerc%cio social. Assim, no novo exerc%cio, comea"se a
acumular receitas e despesas que ao final tambm sero encerradas.
%.3 Conceito de Custo e 0es(esa
Esses dois termos cont#beis, embora comumente se*am tratados como sin2nimos, em
contabilidade eles tm sentido diferenciado, mais precisamente quando nos referimos ,
contabilidade de custos. -orm, poss%vel contabilmente, segregar aquilo que custo do que
despesa, tambm nas atividades comerciais e at de prestao de servios. 9anto custo como
des(esa constituem em termos gerais, GASTOS da empresa.
1uma indstria custo significa todos os gastos na f#brica 3produo45 matria"prima, mo"de"
obra, manuteno, embalagem, etc. Fespesa significa os gastos no escrit$rio, se*a na
administrao, se*a no departamento de vendas, se*a no departamento de finanas.
Assim, o aluguel pode ser tratado como despesa ou custo5 tratando"se de aluguel do prdio da
f#brica, ser# considerado custo6 tratando"se de aluguel referente ao prdio do escrit$rio
3administrao4, ser# considerado des(esa. &e o aluguel incidir sobre o setor fabril e
administrativo, teremos que usar um sistema de rateio para contabili!ar separadamente o custo e
a despesa. Esse mesmo racioc%nio igual para os gastos com .mposto -redial, funcion#rios,
materiais, depreciao, etc.
1uma empresa comercial o gasto da aquisio de mercadorias para revenda ser# tratado como
custo6 *# numa empresa presta89o de servi8os a mo"de"obra aplicada no servio prestado mais o
material utili!ado nesse servio sero considerados custo. -ara ambas as atividades, todos os
outros gastos na administrao, sero tratados como despesa.
1uma empresa que presta servios de limpe!a, por exemplo, consideram"se custos5 sal#rio
das faxineiras, superviso dos servios, material de limpe!a aplicados nos servios, depreciao
dos equipamentos utili!ados nos servios prestados, etc. As despesas de pessoal administrativo,
contabilidade, finanas e outros gastos, sero considerados como des(esas.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7?
0utro exemplo5 num +ospital computam"se como custo5 sal#rio dos mdicos, enfermeiros e
auxiliares de enfermagem, medicamentos aplicados nos pacientes, alimentao dos pacientes,
lavanderia, aluguel do +ospital, depreciao dos equipamentos +ospitalares, etc. 0s gastos
administrativos, por sua ve!, pertencem , despesa5 +onor#rios dos diretores, departamento de
finanas, contabilidade, mar`eting, etc.
'esumindo, CUSTO o gasto que est# relacionado diretamente com o ob*etivo social da
empresa, DESPESA o gasto relacionado indiretamente com o ob*etivo social da empresa.
P#;# Lan2amento de Encerramento
A tcnica bastante simples, podendo ser reali!ada em dois momentos5
M. Abre"se uma Conta de 'esultado transit$ria com o t%tulo de $pura89o do )esultado do
!xerccio onde so transferidos todos os saldos das contas de receitas e despesas6
7. 9ransfere"se o saldo final da conta $pura89o do )esultado do !xerccio para a Conta
;ucro do E:erccio ou Pre=u4o do E:erccio' conforme o resultado que for apurado.
Com isso, TODAS as contas de resultado ficam com saldo !ero e as contas patrimoniais
de Ativo e -assivo, *# podem ser elencadas dentro da estrutura do /alano -atrimonial
(inal.
P#<#Demonstra23o do Res&tado do Exerc:cio , D#R#E#
Ap$s #eramos todas as contas de resultado e transferirmos o resultado para o -atrim2nio
@%quido, devemos elaborar a c+amada 2emonstra89o do )esultado do !xerccio, tamb?m
con:ecida pela sigla 2.).!., que nada mais que um resumo ordenado das 'eceitas e das
Fespesas, de forma dedutiva.
0 artigo MPJ da @ei n.I L.>?>DJL determina como deve ser elaborada a F'E. 1os incisos . e
.. deste artigo, fica claro a forma dedutiva que devemos adotar, pois o texto legal preceitua que a
demonstrao do resultado do exerc%cio discriminar# a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os impostos 3o grifo nosso46 a receita l%quida das vendas
e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto... 0s demais incisos, ... ao
W.., discriminam as demais receitas e despesas que devero figurar no demonstrativo, at c+egar"
se ao resultado l%quido final.
A seguir, apresentamos um modelo de Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio5
'eceita /ruta das Wendas e &ervios
3"4 Fevolues de Wendas
3"4 Abatimentos .ncondicionais
3"4 .mpostos sobre Wendas e &ervios
3^4 'eceita @%quida
3"4 Custo dos -rodutos, :ercadorias e &ervios
3^4 @ucro /ruto
3"4 Fespesas com Wendas
3["4 'esultado (inanceiro
3"4 Fespesas Administrativas
3"4 0utras Fespesas 0peracionais
3^4 @ucro ou -re*u%!o 0peracional
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7M
3[4 'eceitas 1o 0peracionais
3"4 Fespesas 1o 0peracionais
3["4 &aldo da Correo :onet#ria 3a4
3^4 'esultado do Exerc%cio antes da Contrib. &ocial e do .mposto de 'enda
3"4 -roviso para Contribuio &ocial 3aa4
3"4 -roviso para .mposto de 'enda
3"4 -articipaes de Febntures, Empregados, Administradores e -artes
/enefici#rias
3"4 Contribuies para .nstituies ou (undos de Assistncia ou -revidn"
cia de Empregados
3^4 @ucro ou -re*u%!o @%quido do Exerc%cio 3aaa4
]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]
3a4 Esta conta figurou nas demonstraes levantadas at GM.M7.K=. A partir de
?M.?M.KL, tal conta deixa de existir, para fins societ#rios e fiscais, diante da revogao da
sistem#tica de correo monet#ria estabelecida no art. >I da @ei nI K.7>KDK=.
3aa4 Buando da publicao da @ei nI L.>?>DJL, no existia a Contribuio
&ocial, que foi criada pela @ei nI J.LPKDPP.
3aaa4 1as sociedades an2nimas, ap$s apresentar o lucro ou o pre*u%!o l%quido do
exerc%cio, exigido apresentar o lucro ou pre*u%!o por ao do capital social.
P#I# Exerc:cio de *ixa23o
a4 -roceda o encerramento das contas de resultado referente ,s operaes de P a MP,
utili!ando a fol+a com os respectivos ra!onetes, numerando os lanamentos com 7?6
b4 -roceda o lanamento da 9ransferncia do 'esultado do Exerc%cio para o -atrim2nio
@%quido 3@ucros Acumulados4, utili!ando o lanamento 7M6
c4 Com base no /alancete de Werificao do t$pico L.> e respectivos ra!onetes, elabore a
0emonstra)-o do 3esu!tado do E:erccio em GMDM7DMKUM at o resultado antes da
Contribuio &ocial e .'-A, utili!ando"se das seguintes al%quotas5
" Contribuio &ocial sobre o @ucro.......... ?K_
" .mposto de 'enda -essoa Aur%dica.......... M=_
d4 -roceda o c#lculo da Contribuio &ocial sobre o @ucro e o .mposto de 'enda da -essoa
Aur%dica, lanando as respectivas provises6
e4 Complete a Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio, com as respectivas -rovises6
f4 Elabore o /alano -atrimonial final.
DADOS ADICIONAIS PARA A ELABORA6FO DA D#R#E-
a4 Fo total das despesas com sal#rios, '<.M.7??,?? refere"se ao pagamento do motorista do
camin+o6
b4 As taxas de -ed#gio referem"se exclusivamente ao camin+o6
c4 A despesa com combust%veis e lubrificantes refere"se exclusivamente a $leo diesel do
camin+o.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 77
Exerc:cio de *ixa23o nR ( , Transcre!a +ara os RaLonetes os &an2amentos a/aixo-
M. ?7D?M " -roceda a 9ransferncias dos saldos das Contas -atrimoniais do exerc%cio de MKUM
para MKU76
7. ?=D?M C -agamento por caixa de compras diversas referente caf, acar, leite, po, no valor
de '<.M7=,??6
G. ?JD?M C -agamento , vista, com c+eque da Caixa Econ2mica (ederal, de um terreno contendo
um sobrado com L?? m7 de #rea constru%da, para funcionar as instalaes da empresa, por
'<.7M?.???,??6
>. M?D?M " -agamento com c+eque do /anco do /rasil, da duplicata de fornecedor, no valor de
'<.J.=??,??, sobre a qual nos foi concedido um desconto de M?_, pelo pagamento
antecipado6
=. MGD?M " 'ecebido Con+ecimento de (rete nI ??J no valor de '<.=.=??,?? valor este que foi
depositado na Conta Corrente do /anco do /rasil6
L. M>D?M " -agamento , vista, com c+eque da Caixa Econ2mica (ederal, de 1otas (iscais de
Combust%veis e @ubrificantes, no total de '<.GJ?,?? sendo que deste total, L?_ refere"se a
$leo diesel do camin+o6
J. 7?D?M " -agamento com c+eque do /anco do /rasil, do aluguel das instalaes, pois o
sobrado adquirido ainda necessita de reformas, no valor de '<.P=?,??
P. 7=D?M " Walor do (rete conforme Con+ecimento nI ??P, no valor de '<.>.P??,?? valor este
que receberemos em M?D?7DU76
K. 7JD?M " -agamento com din+eiro do caixa, ao motorista do camin+o, das taxas de ped#gio
do per%odo, no valor de '<.MP=,??6
M?. G?D?M " -agamento com c+eque da Caixa Econ2mica (ederal, da (ol+a de -agamento do
ms, no valor total de '<.G.K??,??, sendo deste valor, >?_ refere"se ao sal#rio e comisso
do motorista6
MM. GMD?M " -agamento com c+eque da Caixa Econ2mica (ederal do -r$"@abore do ms no valor
de '<.>.>??,??6
M7. GMD?M " -agamento com c+eque do /anco do /rasil, referente aquisio de um Camin+o
graneleiro, no valor de '<.P>.???,??6
MG. Walor da C.-.:.(. do ms, sendo '<.PG=,=M da CE( e '<.G>P,K= do /./rasil6
M>. GMD?M " 'ecebimento de (rete conforme Con+ecimento nI ??K, no valor de '<.>.???,??
valor que foi depositado na conta corrente do /anco do /rasil6
M=. GMD?M " -roviso dos .mpostos .ncidentes sobre os servios5
" -.& ?,L=_
" C0(.1& G,??_
" .&& =,??_
ML. GMD?M " 9ransferncia do saldo das Contas de 'esultado para 'esultado do Exerc%cio6
MJ. -roviso dos .mpostos sobre o @ucro5
" Contribuio &ocial sobre o @ucro K_
" .mposto de 'enda -essoa Aur%dica M=_
MP. GMD?M " 9ransferncia do @ucro ou -re*u%!o para o -atrim2nio @%quido6
-EFE"&E5
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7G
a4 9ranscrever os lanamentos acima nos respectivos ra!onetes6
b4 Elaborar o /alancete de verificao em seis colunas, ap$s lanamento M=6
c4 Elaborar a Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio C F'E6
d4 Elaborar o /alano -atrimonial.
CIA# TRANSPORTADORA LE=A E TRAH
Ba&ancete de =eri"ica23o encerrado em 98M)8M8NG(
Contas Patrimoniais e Contas de Res&tado
C 0 1 9 A &
Sa&dos Iniciais Mo!imenta23o Sa&dos *inais
De!edor Credor De!edor Credor De!edor Credor
TOTAIS###########################
CIA# TRANSPORTADORA LE=A E TRAH
BALAN6O PATRIMONIAL EM 98M)8M8NG(
A 9 . W 0 - A & & . W 0
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7>
R A H O N E T E S
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7=
R A H O N E T E S
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7L
CIA# TRANSPORTADORA LE=A E TRAH
DEMONSTRA6FO DO RESULTADO DO EGERCACIO EM 98M)8M8NG(
C O N T A S =ALOR , RS#
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7J
P#P OPERA67ES COM MERCADORIAS
P#P#8 SISTEMAS PARA CONTROLE DO ESTOBUE
aC In!entrio PeriTdico , c+amado de .nvent#rio -eri$dico porque, a partir de sua
adoo, as empresas passam a elaborar o invent#rio f%sico das mercadorias existentes
em estoque somente no final de um per%odo que normalmente corresponde a um ano.
Assim, o 'esultado da Conta :ercadorias 3'esultado /ruto do Exerc%cio4 s$ ser#
con+ecido no final desse per%odo.
/C In!entrio Permanente , consiste em controlar permanentemente o estoque de
mercadorias efetuando as respectivas anotaes a cada compra ou devoluo. Fessa
forma, como os estoques de mercadorias so mantidos atuali!ados constantemente, as
empresas podem apurar o resultado da Conta :ercadorias no momento em que
dese*arem.
P#P#( *ATOS BUE ALTERAM O =ALOR DAS COMPRAS
- Fevoluo de Compras
- Compras Anuladas
- (retes e &eguros sobre Compras
- Fescontos .ncondicionais 0btidos
P#P#9 *ATOS BUE ALTERAM O =ALOR DAS =ENDAS
- Wendas Anuladas
- Fevoluo de Wendas
" Fescontos .ncondicionais Concedidos
P#P#; DI*EREN6A ENTRE DESCONTOS COMERCIAIS E DESCONTOS
*INANCEIROS
aC Descontos Comerciais , ocorrem no momento da compra 3obtidos4 ou da venda
3concedidos4 e so destacados na pr$pria 1ota (iscal. &o tambm denominados
Descontos Incondicionais# A intitulao mais adequada para seus registros Fescontos
.ncondicionais 0btidos 3quando a empresa gan+a do fornecedor4 ou Fescontos
.ncondicionais Concedidos 3quando a empresa concede ao cliente4.
/C Descontos *inanceiros , ocorre no momento da liquidao de uma d%vida ou do
recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. A intitulao mais
adequada para esses descontos Fescontos 0btidos 3quando a empresa gan+a do
fornecedor no momento da liquidao de uma obrigao4 ou Fescontos Concedidos
3quando a empresa oferece ao cliente no momento da quitao de um direito4.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7P
1ote que a palavra NincondicionalO utili!ada para indicar que no foi imposta ao cliente
nen+uma condio para que tivesse direito ao referido desconto, que um ato de espontQnea
vontade do fornecedor. 0 desconto financeiro, obtido ou concedido no momento da quitao de
uma duplicata, s$ ocorre mediante condio imposta ao devedor6 normalmente, quitao antes do
vencimento.
Woc poder# deparar"se com as seguintes contas5 0escontos 1ncondicionais &tidos,
0escontos 1ncondicionais Concedidos, 0escontos &tidos e 0escontos Concedidos.
A conta Fescontos .ncondicionais 0btidos uma redutora do Custo das :ercadorias
Adquiridas, integrando a f$rmula do CM= 3Custo das :ercadorias Wendidas4.
A conta Fescontos .ncondicionais Concedidos redutora da 'eceita /ruta de Wendas e
integra a f$rmula do RCM 3'esultado da Conta :ercadorias4.
A conta Fescontos 0btidos conta de 'eceita 0peracional, do grupo das 'eceitas
(inanceiras.
A conta Fescontos Concedidos conta de Fespesa 0peracional e integra o grupo das
Fespesas (inanceiras.
P#P#< ICMS SOBRE COMPRAS E =ENDAS
aC O 4e % ICMS
.C:&5 .mposto sobre 0peraes 'elativas , Circulao de :ercadorias e sobre -restaes de
&ervios de 9ransporte .nterestadual e .ntermunicipal e de Comunicao.
) um imposto de competncia estadual.
.ncide sobre a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes
interestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica.
1em todas as mercadorias ou operaes esto su*eitas ao .C:&5 +# casos de iseno e de
no"incidncia previstos na legislao espec%fica 3'egulamento do .C:& de cada Estado
brasileiro4.
) considerado imposto por dentro, o que significa di!er que seu valor est# incluso no valor
das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por '< M.???, com .C:&
incidente pela al%quota de MJ_, significa que o custo da mercadoria corresponde a '< PG? e o
.C:&, a '< MJ?. 1esse caso, o total da 1ota (iscal ser# igual a '< M.???.
) um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao 3compra4 ser#
compensado do valor incidente em uma operao subseqHente 3venda4.
A al%quota 3porcentagem4 poder# variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou
origem, etc.
Existe uma al%quota b#sica para a maior parte das mercadorias.
/C ICMS so/re Com+ras
0 .C:& incidente nas compras representa direito da empresa. 1a linguagem cont#bil, esse
direito representa dbito na conta .C:& a 'ecuperar6 na linguagem fiscal, crdito da empresa
*unto ao Roverno do Estado.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva 7K
cC ICMS so/re =endas
0 .C:& incidente nas vendas corresponde , obrigao da empresa. 1a linguagem cont#bil,
essa obrigao representa crdito na conta .C:& a 'ecuperar ou na conta .C:& a 'ecol+er6
na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Roverno do Estado.
-ortanto, muito cuidado5 dbito e crdito na linguagem cont#bil so exatamente o oposto de
dbito e crdito na linguagem fiscal.
dC ICMS a Reco&'er o a Com+ensar
A contabili!ao do .C:& torna"se muito simples a partir do momento em que voc passa a
con+ecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas
de mercadorias. We*a, ento5
A atividade principal de uma empresa comercial concentra"se em duas operaes5 compra e
venda.
Buando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, *untamente com o custo dessas
mercadorias, uma parcela correspondente ao .C:&6 quando a empresa vende mercadorias, recebe
do cliente, *untamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao .C:&, que ter# de
ser repassada ao Roverno do Estado. 1ote, no entanto, que antes de repassar ao Roverno do
Estado a parcela do .C:& recebida do cliente 3constante da 1ota (iscal de Wenda4, a empresa
poder# compensar, desse total, o valor do .C:& que pagou ao fornecedor 3constante da 1ota
(iscal de Compra4, por ocasio da compra da mercadoria que est# sendo vendida. Exemplo5
Wamos supor que a empresa ten+a adquirido um determinado lote de mercadorias de um
fornecedor, pagando '< M??, com .C:& incluso no valor de '< MJ. &eu fornecedor, ao receber os
'< M??, dever# repassar '< MJ ao Roverno do Estado. Fessa forma, voc pagou ao fornecedor
'< PG pelo lote de mercadorias e '< MJ de imposto. &upon+amos, agora, que voc ten+a vendido
o mesmo lote de mercadorias a um cliente por '< 7??, com .C:& incluso no valor de '< G>. Fos
'< 7?? que voc recebeu 3'eceita /ruta de Wendas4, '< MLL correspondem , 'eceita @%quida de
Wendas e '< G>, ao .C:& que voc de!eria recol+er ao Roverno do Estado. De!eria recol+er
pois, sendo o .C:& um imposto no cumulativo, voc poder# compensar 3abater4, desses '< G>
devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os '< MJ que pagou pelo mesmo lote
quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc recol+er# ao governo apenas '< MJ, ou se*a,
'< G> C '< MJ.
Fiante do exposto, podemos concluir5
0 valor do .C:& que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para
sua empresa *unto ao Roverno do Estado6
0 valor do .C:& que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa o/riJa23o
da sua empresa *unto ao Roverno do Estado.
As operaes com .C:& envolvendo direitos e obrigaes *unto ao Roverno do Estado
podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira5
no final do ms, somam"se os valores do .C:& incidentes em todas as Compras efetuadas
durante o referido ms 3direitos da empresa46
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva G?
da mesma forma, somam"se os valores do .C:& incidentes em todas as Wendas efetuadas no
mesmo ms 3obrigaes da empresa4, ainda que essas mercadorias vendidas no
correspondam ,quelas compradas no mesmo ms6
se o total do .C:& incidente nas compras for superior ao total do .C:& incidente nas vendas,
a diferena representar# direito da empresa *unto ao governo estadual em relao ,s operaes
reali!adas naquele ms. &e, por outro lado, o valor do .C:& incidente nas vendas for superior
ao valor do .C:& incidente nas compras, a diferena representar# obrigao da empresa,
devendo ser recol+ida ao Estado no ms seguinte.
P#P#I RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS
aC Introd23o
0 'esultado da Conta :ercadorias o 'esultado /ruto do Exerc%cio de uma empresa
comercial. Esse resultado poder# ser lucro 3@ucro sobre Wendas ou @ucro /ruto4 ou pre*u%!o
3-re*u%!o sobre Wendas4.
Como existem duas maneiras para se contabili!ar as operaes envolvendo mercadorias,
evidente que existem, tambm, duas maneiras diferentes de se apurar o resultado da Conta
:ercadorias.
/C In!entrio PeriTdico
-ara solucionar as questes pertinentes, voc dever# dominar o uso das f$rmulas do Custo
das :ercadorias Wendidas 3C:W4 e do 'esultado da Conta :ercadorias 3':C4.
*Trm&as Primrias
CM= > EI ? C , E*
onde5
C:W ^ Custo de :ercadorias Wendidas
E. ^ Estoque .nicial
C ^ Compras
E( ^ Estoque (inal
RCM > = , CM=
onde5
'C: ^ 'esultado da Conta :ercadorias
W ^ Wendas
C:W ^ Custo das :ercadorias Wendidas
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GM
Exemplo pr#tico5
&upon+amos as seguintes contas e saldos extra%dos do livro 'a!o de uma determinada
empresa, em GM de de!embro de UM5
Estoque de :ercadorias 3E.4 ^ M.=??
Compras ^ =.???
Wendas ^ J.???
&abendo"se que o valor do estoque final, conforme invent#rio reali!ado em GM de de!embro,
foi de '< 7.???, apure o 3esu!tado da Conta <ercadorias, extracont#bil e contabilmente.
So&23o
A+ra23o extracont/i&
CM= > M.=?? [ =.??? C 7.??? ^ >.=??
RCM ^ J.??? C >.=?? ^ 7.=??
0 'esultado da Conta :ercadorias, positivo em '< 7.=??, corresponde a @ucro sobre as
Wendas ou @ucro /ruto.
A+ra23o cont/i&
.nicialmente, reconstituiremos os 'a!onetes das trs contas, cu*os saldos foram extra%dos do
livro 'a!o5
Esto4e de Mercadorias Com+ras =endas
M.=?? =.??? J.???

-ara apurarmos contabilmente o 'esultado da conta :ercadorias, iniciamos pela apurao
do Custo das :ercadorias Wendidas. 0 procedimento simples5 basta transferir contabilmente,
para a conta Custo das :ercadorias Wendidas, todos os valores das contas que compem a
f$rmula do C:W. We*a5
@anamentos em partidas de Fi#rio5
M 0 > C0'
C > !sto=ue de 0ercadorias
%ransferncia do esto=ue inicial para apura>
89o do )esultado 1ruto ................................................................................ M.=??
7 0 > C0'
C > Compras
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva G7
%ransferncias do valor das compras para
apura89o do )esultado 1ruto ..................................................................... =.???

G 0 > !sto=ue de 0ercadorias
C >C0'
)egistro do esto=ue final para apura89o do
)esultado 1ruto ......................................................................................... 7.???
&e voc for analisar a f$rmula do C:W, perceber# que todos os elementos que compem a
respectiva f$rmula 3E., C e E(4 *# foram devidamente transferidos para a conta C:W, no
+avendo mais nada a transferir.
We*a a posio das contas envolvidas em seus respectivos 'a!onetes5
Esto4e de Mercadorias Com+ras C#M#=#
M.=?? M.=?? 3M4 =.??? =.??? 374 M.=?? 3M4 7.??? 3G4
7.??? 3 G4 =.??? 374
L.=?? 3^4
>.=?? 3&4
0bservaes5
A conta Estoque de :ercadorias foi creditada no lanamento M por '< M.=??, sendo o valor
transferido para a conta C:W, e foi debitada no lanamento G por '< 7.???, referentes ao
valor do estoque final. Esta conta permanecer# com este saldo de '< 7.??? e figurar# no
/alano -atrimonial.
A conta Compras foi creditada no lanamento 7 por '< =.???, ficando com saldo igual a !ero.
A conta C:W foi debitada no lanamento M por '< M.=?? 3Estoque .nicial4 e no lanamento 7
por '< =.??? 3Compras4, e creditada no lanamento G por '< 7.???, referentes ao valor do
Estoque (inal. Ap$s estes trs lanamentos, o saldo da conta C '< >.=?? C correspondente ao
valor do Custo das :ercadorias Wendidas.
0 pr$ximo passo ser# apurar contabilmente o valor do 'esultado da conta :ercadorias, o que
ser# feito da mesma maneira como procedemos para apurao cont#bil do C:W5 transferimos
para a conta 'C: todos os valores constantes da respectiva f$rmula5
@anamentos em partidas de Fi#rio
@. 0 > 'endas
C > )C0
%ransferncia do valor das vendas para apu>
ra89o do )esultado 1ruto ................................................................................ J.???
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GG
A. 0 > )C0
C > C0'
%ransferncia do saldo da conta C0' para
apura89o do )esultado 1ruto ....................................................................... >.=??
1o +avendo mais valores para lanar na conta 'C:, ve*a a posio das contas envolvidas
ap$s os lanamentos > e =5
=endas C#M#=# R#C#M#
J.??? 3>4 J.??? >.=?? >.=?? 3=4 >.=?? 3=4 J.??? 3>4
7.=?? 3&4
0bservaes5
A conta Wendas ficou com saldo igual a !ero, pois esse saldo foi transferido para a Conta
'C: atravs do lanamento >.
A conta Custo das :ercadorias Wendidas tambm ficou com saldo igual a !ero, pois esse
saldo foi transferido para a conta 'C: atravs do lanamento =.
A conta 'C: recebeu a dbito o valor do C:W 3lanamento =4 e a crdito o valor das Wendas
3lanamento >4, apresentando saldo credor de '< 7.=??, correspondente ao valor do @ucro
sobre as Wendas 3@ucro /ruto4.
0 saldo da conta 'C: pode permanecer na pr$pria conta para ser posteriormente
transferido para a conta 'esultado do Exerc%cio por ocasio da apurao do 'esultado @%quido do
Exerc%cio. -ara mel+or refletir o resultado apurado, ele poder# ser transferido para uma conta
apropriada, que poder# ser @ucro sobre Wendas ou -re*u%!o sobre Wendas.
1o nosso exemplo, faremos5
L 0 > )C0
C > ucros sobre 'endas
ucro bruto apurado .......................................................................... 7.=??
*Trm&as in"&enciadas +e&os "atos 4e a&teram os !a&ores das com+ras e das !endas
CM= ^ E. [ 3C [ (C C .C:& C CA " F.04 C E(
onde5
C:W ^ Custo das :ercadorias Wendidas
E. ^ Estoque .nicial
C ^ Compras
(C ^ (retes e &eguros sobre Compras
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva G>
.C:& ^ .mposto sobre Circulao de :ercadorias e &ervios sobre as Compras
CA ^ Compras Anuladas
F.0 ^ Fescontos .ncondicionais 0btidos
E( ^ Estoque (inal
RCM ^ 3W C WA C F.C C .C:& C .&& C -.& C C0(.1&4 C C:W
onde5
'C: ^ 'esultado da Conta :ercadorias
W ^ Wendas
WA ^ Wendas Anuladas
F.C ^ Fescontos .ncondicionais Concedidos
.C:& ^ .mposto sobre a Circulao de :ercadorias e &ervios sobre as vendas
.&& ^ .mposto de competncia :unicipal 3quando na 'eceita /ruta de Wendas constar
tambm 'eceitas com prestao de servios4
-.& ^ -.& sobre a 'eceita /ruta e
C0(.1& ^ C0(.1& sobre a 'eceita /ruta
C:W ^ Custo das :ercadorias Wendidas apurado na primeira f$rmula.
A f$rmula do 'C: tambm poder# ser estruturada assim5
RCM ^ W C 3WA [ F.C [ .C:& [ .&& [-.& [ C0(.1& [ C:W4
cC In!entrio Permanente
&e voc domina a apurao do resultado da Conta :ercadorias pelo &istema de .nvent#rio
-eri$dico, sabendo manipular as f$rmulas do C:W e do ':C, certamente no encontrar#
dificuldade para apurar o resultado da conta :ercadorias pelo sistema do .nvent#rio -ermanente.
Extracontabilmente, bastar# aplicar a f$rmula do 'C: 3 a mesma utili!ada no &istema de
.nvent#rio -eri$dico4, pois o C:W, no caso, *# con+ecido.
Maneira +rtica +ara a+ra23o do res&tado da conta Mercadorias
Con+ea uma maneira pr#tica utili!ada para apurao do resultado da conta :ercadorias ou
de qualquer elemento componente das f$rmulas do C:W e do 'C:.
@embramos que os procedimentos contidos neste item devem ser utili!ados
exc&si!amente para agili!ar os c#lculos extracont#beis, para fins did#ticos.
Etili!ando o 'a!onete, voc gan+a rapide! na soluo das questes. -ara utili!#"lo com
sucesso, contudo, necess#rio que voc con+ea a nature!a dos saldos de cada conta que
compem as f$rmulas do CM= e do RCM#
0 uso do 'a!onete para apurao do resultado da conta :ercadorias simples5 basta voc
desen+ar o T e lanar, no lado do dbito, todas as contas que possuam saldo de nature!a
devedora, no lado do crdito, todas as contas que possuam saldo de nature!a credora. A partir da%,
o saldo que voc encontrar no 'a!onete corresponder# ao resultado da questo.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva G=
Exem+&o +rtico
Estoque inicial .............................................................................. M.???
Compras ........................................................................................ >.???
Compras Anuladas ........................................................................ 7??
Fescontos .ncondicionais 0btidos ................................................ >??
Estoque (inal ................................................................................ 7.=??
C:W ............................................................................................. b
&oluo5 Reso&23o +e&a *Trm&a-
C#M#=#
M.??? 3E.4 7.=?? 3E(4
>.??? 3C4 7?? 3CA4
>?? 3F.04
=.??? 3^4 G.M?? 3^4
M.K?? 3&4
'esposta5 o C:W igual a '< M.K??.
-ara facilitar o uso do 'a!onete, memori!e a nature!a dos saldos de todas as contas
poss%veis na apurao do 'esultado /ruto5
CONTAS EN=OL=IDAS NA APURA6FO DO RESULTADO BRUTO
NATUREHA DE=EDORA NATUREHA CREDORA
Estoque .nicial
Compras
(retes sD Compras
Wendas Anuladas
Fescontos .ncondicionais Concedidos
.C:& sD Compras
.&&
-.& sD (aturamento
Cofins
C:W
-re*u%!o sobre Wendas
Wendas
Compras Anuladas
Fescontos .ncondicionais 0btidos
Estoque (inal
@ucro /ruto
.C:& sD Wendas

P#P#P CRITKRIOS DE A=ALIA6FO DOS ESTOBUES
aC Introd23o
Estudaremos agora os principais critrios utili!ados para avaliao dos materiais
3mercadorias4 estocados na empresa
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GL
Fe acordo com os artigos 7LM e 7K7 do '.'DKK as pessoas *ur%dicas submetidas , tributao
com base no lucro real, devem, ao final de cada per%odo de apurao, proceder o levantamento e ,
avaliao dos estoques existentes de mercadorias para revenda, nas empresas comerciais e
matrias"primas, materiais auxiliares 3e outros materiais empregados na produo4 e produtos
acabados e em elaborao, bem como outros bens existentes em almoxarifado.
0 custo das mercadorias estocadas determinado com base no valor de aquisio constante
das 1otas (iscais de compra, acrescido das despesas acess$rias e dos impostos, taxas e
contribuies que no forem recuperados pela empresa no momento da venda das mercadorias.
A empresa poder# adquirir os mesmos tipos de mercadorias em datas diferentes, pagando
por eles preos variados. Assim, para determinar o custo dessas mercadorias estocadas e das
mercadorias que foram vendidas, precisamos adotar algum critrio.
0s critrios mais con+ecidos para a avaliao dos estoques, segundo o artigo 7K= do
'.'DKK, so5 Pre)o Es(ec$ico' PEP2' >EP2' Pre)o <dio Ponderado Permanente e Pre)o
<dio Ponderado <ensa!.
/C Pre2o Es+ec:"ico
0 critrio de avaliao do preo espec%fico consiste em atribuir a cada unidade do estoque o
preo efetivamente pago por ela.
) um critrio que s$ pode ser utili!ado para mercadorias de f#cil identificao f%sica, como
im$veis para revenda, ve%culos novos e usados, etc.
Wamos, agora, estudar outros trs critrios. -ara facilitar o entendimento, apresentaremos
sete operaes ocorridas na empresa :oura 'ibeiro &DA, atacadista de portas de cedro taman+o
7,?? x ?,P? m, e as fic+as de estoques dos critrios com as mesmas operaes.
NOTA-
-ara efeito did#tico, apresentaremos nmeros inteiros e levaremos em conta que o .C:& *#
foi exclu%do dos referidos valores. 1a venda, a baixa feita pelo custo6 logo, tambm sem
.C:&.
8# Em ?=D?7, adquiriu do fornecedor -ereira @tda. M?? portas por '< M?? cada, conforme 1( nc
J.??7.
(# Em ?PD?7, vendeu ao cliente Fep$sito 8umait# @tda. 7? portas, conforme 1( nc M?M.
9# Em M?D?7, adquiriu do fornecedor -ereira @tda. =? portas por '< MMG cada, conforme 1( nc
P.=K7.
;# Em MKD?7, adquiriu do fornecedor -ereira @tda. =? portas por '< M=K cada, conforme 1( nc
K.J7M.
<# Em 7?D?7, devolveu ao fornecedor -ereira @tda. M? portas, conforme 1( nc MM= referente a
compra de MKD?7.
I# Em 7JD?7, vendeu ao cliente 9aboo &DA M>? portas, conforme 1( nc M?7.
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GJ
P# Em 7PD?7, recebeu em devoluo, do cliente 9aboo &DA, = portas, conforme 1(E nc M>7.
NOTA-
We*a o custo da venda na fic+a de controle de estoque, pois no importa, para o controle do
estoque, o preo de venda da mercadoria, s$ o compra.

cC PEPS
A sigla PEPS significa Primeiro que Entra, Primeiro que Sai, e tambm con+ecida por
*I*O, iniciais da frase inglesa First 1n, First &ut.
Adotando esse critrio para valorao dos estoques, a empresa atribuir# ,s mercadorias
estocadas os custos mais recentes.
-ara entender mel+or, ve*a as sete operaes apresentadas no in%cio deste t$pico,
devidamente registradas na respectiva fic+a5
MERCADORIA- -0'9A& FE CEF'0 9A:A180 7,?? x ?,P? m
MKTODO DE CONTROLE- PEPS
DATA
UISTVRICO
ENTRADAS SAADAS SALDOS
BUANT CUST)
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUST)
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
?=D?7 1( J??7 M?? M?? M?.??? " " " M?? M?? M?.???
?PD?7 1D1( M?M " " " 7? M?? 7.??? P? M?? P.???
M?D?7 1( =.=K7 =? MMG =.L=? " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
MG? MG.L=?
MKD?7 1( K.J7M =? M=K J.K=? " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
=? M=K J.K=?
MP? 7M.L??
7?D?7 1D1( MM= 3M?4 M=K 3M.=K?4 " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
>? M=K L.GL?
MJ? 7?.?M?
7JD?7 1D1( M?7 " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
M? M=K M.=K? G? M=K >.JJ?
M>? M=.7>?
7PD?7 1D1(E M>7 " " " 3=4 M=K 3JK=4 G= M=K =.=L=
9otais MK? 77.?M? M== ML.>>=

0bservaes5
1a coluna de saldo ficam evidenciadas as quantidades estocadas devidamente separadas ou
identificadas pelos respectivos custos de aquisio. A cada venda, a baixa feita iniciando"se
pelos custos mais antigos6 no caso, pelos menores custos. Assim, atravs desta fic+a, ficam
controladas as quantidades estocadas sempre pelos preos mais recentes. -or isso, este
critrio c+amado de Primeiro 4e Entra1 Primeiro 4e Sai#
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GP
As devolues de compras efetuadas aos fornecedores so escrituradas negativamente entre
parnteses na coluna das entradas. -or outro lado, as devolues de vendas recebidas de
clientes so escrituradas negativamente entre parnteses na coluna das sa%das. Assim, a soma
da coluna das sa%das corresponder# efetivamente ao custo das mercadorias vendidas, ou se*a,
ao valor das sa%das l%quidas.
NOTAS-
As devolues de compras devero ser registradas na fic+a de controle de estoques pelo valor
pago ao fornecedor por ocasio da respectiva compra.
As devolues de vendas devero ser lanadas pelos mesmos valores das respectivas sa%das.
0s gastos eventuais, tanto na devoluo de compras como na devoluo de vendas 3fretes,
seguros, etc.4, devem ser considerados como Fespesas 0peracionais e no como Custos.
-ortanto, os valores desses gastos no so lanados nas (ic+as de Controle de Estoques.
dC UEPS
A sigla UEPS significa Wltimo que Entra, Primeiro que Sai, e tambm con+ecida por
LI*O, iniciais da frase inglesa ;ast 1n, First &ut.
Adotando este critrio para valorao dos seus estoques, a empresa sempre atribuir# ,s suas
mercadorias em estoque os custos mais antigos, guardadas as devidas propores com as
mercadorias que entraram e sa%ram do estabelecimento.
-ara entender mel+or, ve*a as sete operaes apresentadas no in%cio deste t$pico,
devidamente registradas na respectiva fic+a5
MERCADORIA- PORTAS DE CEDRO TAMANUO (1)) x )1Q) m
MKTODO DE CONTROLE- UEPS
DATA
UISTVRICO
ENTRADAS SAADAS SALDO
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
?=D?7 1( J??7 M?? M?? M?.??? " " " M?? M?? M?.???
?PD?7 1D1( M?M " " " 7? M?? 7.??? P? M?? P.???
M?D?7 1( P.=K7 =? MMG =.L=? " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
MG? MG.L=?
MKD?7 1( K.J7M =? M=K J.K=? " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
=? M=K J.K=?
MP? 7M.L??
7?D?7 1D1( MM= 3M?4 M=K 3M.=K?4 " " " P? M?? P.???
=? MMG =.L=?
>? M=K L.GL?
MJ? 7?.?M?
7JD?7 1D1( M?7 " " " >? M=K L.GL?
=? MMG =,L=?
=? M?? =.??? G? M?? G.???
M>? MJ.?M?
7PD?7 1D1(E M>7 " " " 3=4 M?? 3=??4 G= M?? G.=??
9otais MK? 77.?M? M== MP.=M?
0bservao5
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva GK
0bserve que, neste caso, a coluna do saldo controla as quantidades tendo em vista os
respectivos custos de aquisio. A baixa sempre feita pelos custos das ltimas aquisies,
guardadas as respectivas proporcionalidades dos custos de aquisio.
eC Csto M%dio Ponderado Permanente
Adotando este critrio, as mercadorias estocadas sero sempre valoradas pela mdia dos
custos de aquisio, atuali!ados a cada compra efetuada.
-ara entender mel+or, ve*a os sete casos apresentados no in%cio deste t$pico, devidamente
registrados na respectiva fic+a5
MERCADORIA- PORTAS DE CEDRO TAMANUO (1)) x )1Q) m
MKTODO DE CONTROLE- CUSTO MKDIO PERMANENTE
DATA
UISTVRICO
ENTRADAS SAADAS SALDO
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
?=D?7 1( J.??7 M?? M?? M?.??? " " " M?? M?? M?.???
?PD?7 1D1( M?M " " " 7? M?? 7.??? P? M?? P.???
M?D?7 1( P.=K7 =? MMG =.L=? " " " MG? M?= MG.L=?
MKD?7 1( K.J7M =? M=K J.K=? " " " MP? M7? 7M.L??
7?D?7 1D1( MM= 3M?4 M=K 3M.=K?4 " " " MJ? MMJ 7?.?M?
7JD?7 1D1( M?7 " " " M>? MMJ ML.GP? G? M7M G.LG?
7PD?7 1D1(E M>7 " " " 3=4 MMJ 3=P=4 9< 8(8 ;#(8<
909A.& 8N) ((#)8) 8P#PN<

"C Pre2o M%dio Ponderado Mensa&
Esse mtodo aceito pelo fisco 3-1 C&9 nI LDJK4 que as sa%das se*am registradas somente ao
final de cada ms, desde que avaliadas ao custo mdio que, sem considerar o lanamento de
baixa, se verificar no ms.
-ara exemplificar esse critrio alternativo de Custo :dio, vamos utili!ar as mesmas
informaes que serviram de base para os exemplos anteriores5
MERCADORIA- PORTAS DE CEDRO TAMANUO (1)) x )1Q) m
MKTODO DE CONTROLE- CUSTO MKDIO MENSAL
DATA
UISTVRICO
ENTRADAS SAADAS SALDO
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
BUANT CUSTO
UNIT#
CUSTO
TOTAL
?=D?7 1( J.??7 M?? M?? M?.??? M?? M?? M?.???
M?D?7 1( P.=K7 =? MMG =.L=? M=? M?> M=.L=?
MKD?7 1( K.J7M =? M=K J.K=? 7?? MMP 7G.L??
7?D?7 1D1( MM= 3M?4 M=K 3M.=K?4 MK? MM= 77.?M?
7PD?7 Wendas ms ML? MM= MP.>?? G? M7? G.LM?
7PD?7 1D1(E M>7 3=4 MM= 3=J=4 9< 8() ;#8Q<
909A.& 8N) ((#)8) 8<< 8P#Q(<
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >?
Bual dos critrios deve ser utili!adob
0 mais aconsel+#vel dos trs critrios o csto m%dio +ermanente o mensa&, pois eles
espel+am maior realidade nos Custos, no @ucro e no Estoque (inal. 0 nico no aceito pela
legislao do .mposto sobre a 'enda brasileira o EE-&, pois distorce completamente os
resultados, apresentando Custo maior, @ucro menor e Estoque (inal diverso da realidade.
A empresa poder# adotar o critrio que ac+ar mais conveniente, mas se ao usar o EE-&
dever# apresentar a diferena para tributao no @A@E'.
Convm ressaltar que no momento da elaborao do /alano a avaliao dos estoques
obedecer# aos critrios estabelecidos no artigo MPG da @ei nc L.>?>DJL, ou se*a, custo de aquisio
dedu!ido da proviso para a*ust#"lo ao valor do mercado, quando este for inferior.
P#P#Q Exerc:cio so/re O+era25es com Mercadorias-
Fados extra%dos da Conta 'a!o da Comercial 9aba*ara @tda., em GMDM7DMKUM5
Compras de :ercadorias para recenda............ M7?.???,??
Wendas de :ercadorias.................................... MP?.???,??
(retes sobre as Compras.................................. P??,??
Fescontos .ncondicionais 0btidos.................. 7.=??,??
Wendas AnuladasDCanceladas......................... K.???,??
Estoque .nicial de :ercadorias...................... L?.???,??
Estoque (inal de :ercadorias...................... J=.???,??
0utros Fados5
0 .C:& sobre as Compras foi de M7_
0 .C:& sobre as Wendas foi de MJ_
0 -.& sobre a 'eceita /ruta foi de ?,L=_
A C0(.1& sobre a 'eceita /ruta foi de G,?_
Com base nos itens acima, calcular5
a4 0 CM= pela apurao extracont#bil6
b4 0 RCM pela apurao extracontabil66
c4 0 CM= pela apurao cont#bil6
d4 0 RCM pela apurao cont#bil6
e4 0 Lcro Brto ou RCM pela D#R#E.
Reso&23o-
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >M
'esoluo do Exerc%cio J.J.P
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >7
'esoluo do Exerc%cio J.J.P
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >G
'esoluo do Exerc%cio J.J.P
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >>
'esoluo do Exerc%cio J.J.P
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >=
P#P#N Exerc:cio so/re Crit%rios de A!a&ia23o de Esto4es
O+era25es da Em+resa Comercia! Taa=ara ;tda no mXs de deLem/ro de 8NG8-
?MDM7 C Estoque .nicial transferido do ms anterior5 7? unidades a '<.=?,?? cada uma6
?=DM7 C Compra de J? unidades a '<.L?,?? cada uma6
?PDM7 C Wenda de G? unidades6
M?DM7 C Compra de >? unidades a '<.J?,?? cada uma6
MPDM7 C Compra de 7? unidades a '<.P?,?? cada uma6
77DM7 C Wenda de L? unidades6
7KDM7 C Wenda de =? unidades6
M%todo de Contro&e- PEPS
Data
Entradas Sa:das Sa&dos
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >L
M%todo de Contro&e- UEPS
Data
Entradas Sa:das Sa&dos
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
M%todo de Contro&e- Csto M%dio Permanente
Data
Entradas Sa:das Sa&dos
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >J
M%todo de Contro&e- Csto M%dio Ponderado Mensa&
Data
Entradas Sa:das Sa&dos
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Bant# Csto
Unitrio
Csto
Tota&
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >P
*ACULDADES CAMPO REAL
Gara+a!a . Paran
DISCIPLINA DE CONTABILIDADE GERAL PARA OS CURSOS
DE ADMINISTRA6FO E SECRETARIADO EGECUTI=O
P R O G R A M A
8# A CONTABILIDADE
- Conceito
- A aplicao da Contabilidade
- 0s Esu#rios da Contabilidade
- -ara quem mantida a Contabilidade
- 0 -rofissional Cont#bil
- -ilares da Contabilidade
(# DEMONSTRA67ES *INANCEIRAS
- Conceito
- -rincipais Femonstraes (inanceiras
- -er%odos de apresentao das Femonstraes (inanceiras
- 'equisitos para a publicao das Femonstraes (inanceiras
9# CONTABILIDADE POR BALAN6OS SUCESSI=OS
- :etodologia do Ensino da Contabilidade C Escolas .taliana e Americana
- Aspectos de Constituio de uma empresa
- .ntegrali!ao do Capital
- Aquisio de /ens a vista
- Aquisio de /ens a pra!o
- (inanciamentos a @ongo -ra!o
- Aquisio de /ens 3metade a vista e metade a pra!o4
- A Contabilidade por /alanos &ucessivos
- Exerc%cios de (ixao
;# CONTABILIHA6FO DAS CONTAS DE BALAN6O , DKBITOS E CRKDITOS
- 0 :todo /alanos &ucessivos
- 'a!onetes
- @anamentos nos ra!onetes
- Fbito e Crdito
- &aldo das Contas
<# BALANCETE DE =ERI*ICA6FO E MKTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS
Prof. MS. Ernesto Jos da Silva >K
- /alancete de Werificao
- :todo das -artidas Fobradas
- -artidas &imples
- A apresentao do balancete
- 0 balancete como instrumento de deciso
- Exerc%cios de (ixao
I# CONTABILIHA6FO DAS CONTAS DE RESULTADO
- Contas de 'esultado
- Contabili!ao das Contas de /alano -atrimonial
- 'egras para a contabili!ao das Contas de 'esultado
- Exerc%cios de (ixao
P# APURA6FO CONTBIL DO LUCRO
- Apurao cont#bil do resultado
- Encerramento das Contas de 'esultado
- Apurao do 'esultado
- Contabili!ao do 'esultado
- Exerc%cios de (ixao
- Femonstrao do 'esultado do Exerc%cio
Q# CRITKRIOS DE A=ALIA6FO DE ESTOBUES
- Custo Espec%fico
- Custo -E-& C -rimeiro que Entra, -rimeiro que &ai
- Custo EE-& C dltimo que Entra, -rimeiro que &ai
- Custo :dio -onderado -ermanente
- Custo :dio -onderado :ensal
BIBLIOGRA*IA
M. Consel+o 'egional de Contabilidade do Estado de &o -aulo. Femonstraes cont#beis
estruturao e normas. &o -aulo5 C'C"&-, 7???6
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G. .EFVC./E&, &rgio de. :A'.01, Aos Carlos. Contabilidade para no contadores. &o
-aulo5 Atlas, MKK=6
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Aaneiro5 Editora (undao Retlio Wargas, MKKK6
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Prof. MS. Ernesto Jos da Silva =?