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Apostila - Texto
Apostila - Texto
Tributrio
As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador
o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial,
de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio.
Observa-se que a contribuio de melhoria deve ser instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas que decorra valorizao imobiliria. Destaca-se, ainda, que em face
das exigncias de publicao prvia do memorial descritivo do projeto, oramento do
custo da obra, determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio etc. e, pela possibilidade de impugnao pelos interessados, de qualquer
dos elementos previamente publicados, tal contribuio, na prtica, raramente
cobrada.
1.2.4 Contribuies Parafiscais
So tributos de difcil conceituao no sistema tributrio brasileiro, visto que
teoricamente seriam tributos que no visam a obteno de receitas, mas regular ou
modificar a distribuio da riqueza nacional bem como outras finalidades econmicas
ou sociais. Atualmente respondem por uma grande fatia da arrecadao tributria
federal.
Tais contribuies so classificadas em trs tipos, conforme art. 149 da Constituio
Federal:
Sociais: INSS, PIS, PASEP, COFINS, CPMF e outras
Deve-se destacar, contudo que, a natureza jurdica do tributo, isto , o fato de ser um
imposto, taxa ou contribuio de melhoria, determinada pelo seu fato gerador, sendo
irrelevante a destinao da receita e sua denominao.
1.3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS
Para todo aquele que atua, direta ou indiretamente com a tributao importante
conhecer os limites impostos ao Estado em seu poder de tributar. O poder de tributar
dos entes polticos da federao brasileira (Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios) est consagrado e delineado nos artigos 145 e seguintes da CF.
Destaca-se, no entanto, que esse poder no ilimitado. Antes, deve-se observar os
precisos e indeclinveis LIMITES estabelecidos pela prpria CF, em diversos preceitos
e princpios, sob pena de inconstitucionalidade e nulidade dos atos.
De acordo com Machado e Lopes (2006) esses princpios, fundamentos de todo o
sistema, ao limitarem o poder de tributar das entidades federativas, consagram o
"Estado de Direito", assecuratrio das garantias individuais e do equilbrio entre
cidados e Estado.
So os seguintes os princpios tributrios fixados na CF que devem, necessariamente,
ser observados pelo Estado no exerccio de seu poder de tributar
1.3.1 Princpio da Personalizao dos Impostos
Esse princpio, estabelecido do Art. 145, 1 da CF 1988 principia que o imposto, na
sua instituio, deve levar em conta, sempre que possvel, a pessoa do contribuinte em
razo de suas caractersticas e peculiaridades prprias.
1.3.2 Princpio da Capacidade Contributiva
O Art. 145, 1 da CF 1988 cria ainda o Principio da Capacidade Contributiva.
Esse princpio, decorrente do Princpio da Isonomia, ou Princpio da Igualdade
Tributria, encerra a idia de que o contribuinte do IMPOSTO deve contribuir para o
Estado na proporo de suas rendas, no podendo nunca a carga tributria atingir a parte
da renda necessria sua manuteno bsica.
Observa-se que a capacidade do contribuinte est ligada capacidade de gerar riquezas.
Nesse sentido, o contribuinte deve participar dentro de suas possibilidades, sendo- lhe
garantido o mnimo indispensvel sua subsistncia. E, note-se, tal limitao est
circunscrita apenas espcie de tributos denominada imposto, no se lhe aplicando s
taxas e contribuies.
A no-observncia desse princpio poder ocasionar um tributo com efeito
confiscatrio, o que vedado pela CF.
1.3.3 Princpio da Legalidade Tributria
S permitido criar ou aumentar tributos atravs da Lei. (Art. 150, I).
O princpio da legalidade, juntamente com o Princpio da Anterioridade, podem ser
considerados os mais importantes princpios constitucionais brasileiros, visto tratar-se
de princpios que limitam o poder de tributar do estado.
Destaca-se, no entanto, que algumas excees encontram-se no Art. 153 da CF, 1, que
faculta ao Poder Executivo alterar as alquotas do II, IE, IPI e IOF. Vale ressaltar que
mesmo com a faculdade estabelecida em favor do Executivo, esse deve observar as
condies e os limites estabelecidos em lei
1.3.4 Princpio da Irretroatividade da Lei
Esse princpio impede os entes tributantes de cobrar tributos em relao a fato gerador
ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. (CF,
Art. 150, III, "a").
De acordo com esse princpio, a lei no poder retroagir para prejudicar o direito
adquirido, ou seja, caso o fato gerador tenha ocorrido em 2006, a lei tenha sido
instituda apenas em 2007, o estado no poder tributar o fato gerador ocorrido antes da
vigncia da Lei.
1.3.5 Princpio da Anterioridade da lei
Princpio que veda a qualquer dos entes polticos cobrar tributo no mesmo exerccio
financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou. (CF, Art. 150,
III, b)
So excees expressas na Constituio ao Princpio da Anterioridade o II, IE, IPI e IOF
(pargrafo 1 do art. 153, CF). So excees, tambm, o emprstimo compulsrio para
atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa
ou sua iminncia (art. 148, I); o imposto extraordinrio por motivo de guerra (art. 154,
II); as contribuies sociais da seguridade social, que podero ser exigidas aps noventa
dias da publicao da lei que as houver institudo ou modificado (art. 149 combinado
com art. 195, 6, CF).
1.3.6 Princpio da Imunidade Tributria
O Princpio da Imunidade Tributria suprime do estado o poder de tributar, em algumas
situaes. Assim, a CF, em seu Art. 150, IV, veda Unio, Estados e Municpios
instituir imposto sobre (imunidade):
Prestao Negativa
Contribuinte - quanto tiver relao pessoal e direta com a situao que constituir
o fato gerador. Denominado sujeito passivo direto, com responsabilidade
originria.
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Por outro lado, quando a apurao for mensal, o recolhimento do imposto devido se
dar at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao.
As empresas que recolherem seu Imposto de Renda pelo Lucro Real, com base na
estimativa mensal devero efetuar anualmente a declarao de Ajuste. Assim, o saldo
do imposto apurado em 31 de dezembro (Declarao de Ajuste) dever ser pago em cota
nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo (corrigido
pela taxa de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do ms anterior ao
do pagamento e de 1% no ms do pagamento). Caso o saldo apurado seja negativo, o
mesmo poder ser compensado com o imposto a ser pago a partir do ms de abril do
ano subseqente, se negativo, assegurado a alternativa de pedido de restituio.
2.2 CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO
A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSSL) das pessoas jurdicas tem como
base de clculo o Lucro lquido do exerccio, ajustado, antes da proviso para o Imposto
de Renda. No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do
imposto de renda por estimativa, a base de clculo da contribuio o valor
correspondente a 12% da receita bruta mensal (exceto para a atividade de servios, cujo
percentual 32%), acrescido dos demais resultados e ganhos de capital.
A alquota da Contribuio Social sobre o Lucro 9%. Esse percentual ser plicado
sobre as bases de clculos descritas no pargrafo anterior.
No caso da Contribuio Social, no haver a figura do adicional de 10% sobre a
parcela que exceder o lucro do exerccio.
Destaca-se, por fim, que a periodicidade de apurao e prazo de recolhimento da CSSL
idntica ao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas.
2.3 CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP
A contribuio para o PIS pode ser apurada sob os sistemas cumulativos e no
cumulativos. O sistema no cumulativo passou a vigorar a partir de 01/12/02. O sistema
cumulativo dever ser adotado apenas por empresas tributadas com base no Lucro
Presumido, enquanto o sistema no cumulativo dever ser adotado apenas pelas
empresas tributadas com base no Lucro Real. Alm disso, o PIS ser apurado pelas
pessoas jurdicas de direito privado ao passo que o PASEP ser apurado pelas pessoas
jurdicas de direito pblico interno (Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas
autarquias, inclusive as fundaes pblicas), empresas pblicas, sociedades de
economia mista e suas subsidirias, fundaes de direito privado e outras entidades
previstas no artigo 13 da MP n. 1.858-6 de 29/06/99.
A base de clculo do PIS no Sistema Cumulativo ser o valor da receita bruta mensal,
correspondendo a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevante o tipo de atividade
e a classificao contbil adotada para as receitas. A alquota utilizada nesse sistema
(PIS cumulativo) de 0,65% sobre a base anteriormente apresentada.
No caso de empresas tributadas pelo Lucro Real, o sistema a ser utilizado para clculo
do PIS ser o Sistema No cumulativo. Nesse sistema, a base de clculo do PIS ser o
valor da receita bruta mensal, correspondendo totalidade das receitas auferidas, sendo
irrelevante o tipo de atividade e a classificao contbil adotada para as receitas. H de
se destacar, no entanto que os insumos pagos na produo ou comercializao de bens e
servios do direito a crdito, que ser deduzido da base de clculo. Nesse sistema a
13
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3 LUCRO REAL
3.1 ASPECTOS GERAIS
So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ):
I as pessoas jurdicas;
II as empresas individuais.
As disposies tributrias do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas
ou no.
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s
operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a
realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei 9.430/1996, art. 60).
As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias,
so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio
Federal, art. 173 1).
3.1.1 Formas de Tributao das Pessoas Jurdicas
As Pessoas Jurdicas, por opo ou por determinao legal, so tributadas por uma das
seguintes formas:
a) Simples Nacional.
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
3.1.2 Base de Clculo
A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia
do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de
apurao.
Como regra geral, integram a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital,
qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da
espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
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negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma
especfica de incidncia do imposto.
3.1.3 Perodo de Apurao
O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por
perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de
setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio.
No caso da apurao com base no lucro real, o contribuinte ainda tem a opo de apurar
anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por
estimativa.
Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao da base de clculo e do imposto
devido ser efetuada na data do evento.
Na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento da liquidao, a apurao da base de
clculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento.
3.1.4 Alquotas e Adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro real, apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
Adicional
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino
da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade
rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda
apurado pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo:
Lucro Real de R$ 90.000 no 1 trimestre de 2008:
16
1 A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido
igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro
milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando
inferior a 12 (doze) meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
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2 Notas: com base no Ato Declaratrio Interpretativo 5/2001 SRF: 1. No confundir rendimentos ou
ganhos de capital oriundos do exterior com receitas de exportao. As exportadoras podem optar pelo
Lucro Presumido, desde que no estejam nas hipteses de vedao. A restrio deste item alcana aquelas
empresas que tenham lucros gerados no exterior (como empresas Offshore, filiais controladas e coligadas
no exterior, etc.).
2. A prestao direta de servios no exterior (sem a utilizao de filiais, sucursais, agncias,
representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes
sejam assemelhadas) no obriga tributao do lucro real.
3 Nota: como exemplo de benefcios fiscais: o programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao),
reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, projetos incentivados pela SUDENE e
SUDAM, etc.
4 Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins
de apurao do Lucro Real em Balano Anual.
18
10.000.000,00
2.105.000,00
7.895.000,00
19
4.973.850,00
2.921.150,00
6. Despesas Operacionais
1.145.674,00
1.775.476,00
10.559,40
9. Participaes de Funcionrios
177.547,60
176.722,47
1.410.646,53
Data
H i s t r i c o
Adies
Pg. 12
Excluses
05.10.2006
6.438,47
31.10.2006
612,39
29.11.2006
510,68
18.12.2006
30.11.2006
TOTAL - A D I E S/ E X C L U S E S
31.12.2006
5.938,92
13.500,46
1.744,00
13.500,46
1.744,00
RESULTADO
DO
PERODO
15.001,00
21
A D I E S:
MULTAS
13.500,46
13.500,46
E X C L U S E S:
DIVIDENDOS
1.744,00
1.744,00
26.757,46
COMPENSAO DE PREJUZOS:
(8.027,23)
18.730,23
31 de Dezembro de 2006,
____________________________
__________________________________
22
Parte B
Pg. 52
CONTA:
DATA
HISTRICO
Ms de Valor a Coef.
Ref. Corrigir
Controle de Valores
Dbito
Crdito
18.033,20
Valor
D/C
Corrigido
18.033,20
Nota: os campos com asterisco (*) no so mais preenchidos a partir de 31.12.1995, data da extino da
correo monetria.
23
Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou
despesas no aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o
lucro contbil, via Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), uma vez que este lucro
no pode e no deve ser alterado contabilmente. Desta forma procede-se a adio ao
lucro contbil de R$ 20.000,00, na Parte "A" do LALUR, o que produz, na prtica, um
efeito de anulao da despesa contabilizada. Este ajuste mantm o lucro contbil em R$
100.000,00, porm, para fins fiscais o aumentar para R$ 120.000,00, valor equivalente
ao que representaria o lucro contbil, caso no tivessem sido contabilizadas as despesas
no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na
Parte "B" do LALUR, pois a despesa indedutvel. O controle na Parte "B" far-se-ia
necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um evento futuro, como por exemplo,
de despesas com a constituio de provises, que so dedutveis apenas quando o fato
provisionado ocorrer. Nesta ltima hiptese, a despesa seria adicionada e anotada na
Parte "B" do LALUR, para ser excluda, quando efetivamente a perda provisionada se
materializasse.
Exemplos de adies ao lucro real:
Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real
correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que
tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art. 1, Lei
9.532/97);
Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou
indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de
primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4);
Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j
integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no
Regulamento do Imposto de Renda;
Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);
Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a
hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/95, art. 13, inciso IV);
Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de
sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos
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em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica (Lei 9.249/95, art. 13, inciso
V);
Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/95, art.
13, inciso VI);
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Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido
excluda em 2001 do lucro real (art.2, pargrafo nico da Lei 10305/01);
Tributos com exigibilidade suspensa ( 1 do art.41 da Lei n 8.981/95). Devem ser
adicionados para fins do Lucro Real os tributos contabilizados em contas de resultado
do perodo e que foram suspensos por processo administrativo ou judicial de defesa,
com o sem depsito judicial. A lei 8981/95 dispe as seguintes situaes de
exigibilidade suspensa do crdito tributrio que devem ser adicionadas ao Lucro Real
(Art. 151.-incisos I a IV do CTN); I - moratria; II - o depsito do seu montante
integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo
tributrio administrativo ; IV - a concesso de medida liminar em mandado de
segurana;
Observar que o Imposto de Renda Pessoa Jurdica indetutvel de sua prpria base
de clculo;
Depreciao de carros de Luxo, barcos, apartamentos e outros bens utilizado pela
Diretoria da empresa e que no estejam ligados intrinsecamente com a atividade da
empresa ( inciso III art. 13. 9.249/96);
Na venda de bens do ativo permanente que foram reavaliados, deve ser adicionado
ao Lucro Real o valor da reserva de reavaliao referente ao bem;
Perda no recebimento de crditos que no estiverem em conformidade com os
artigos 9 a 12 da Lei 9.430/96.
3.2.3 Excluses ao lucro real
Na determinao do lucro real, podero ser excludos do lucro lquido do perodo de
apurao (Decreto-Lei 1.598/77, art. 6, 3):
I os valores cuja deduo seja autorizada pelo Regulamento e que no tenham sido
computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao;
II os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na
apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, no sejam computados
no lucro real;
III o prejuzo fiscal apurado em perodos de apurao anteriores, limitado a 30%
(trinta por cento) do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas no
Regulamento, desde que a pessoa jurdica mantenha os livros e documentos, exigidos
pela legislao fiscal, comprobatrios do prejuzo fiscal utilizado para compensao
(Lei 9.065/95, art. 15 e pargrafo nico).
26
Parcelas das perdas apuradas nos mercados de renda varivel que excederam os
ganhos auferidos nas mesmas operaes, adicionadas ao lucro lquido em
perodo-base anterior, at o limite dos ganhos e perdas de operaes da espcie
computados no perodo-base.
27
28
R$
Caixa
15.000,00
4.700,00
2.800,00
27.500,00
Duplicatas a Receber
79.500,00
Estoques
45.700,00
Veculos
15.500,00
Depreciao Veculos
(6.450,00)
Mquinas e Equipamentos
9.400,00
(3.150,00)
SOMA DO ATIVO
190.500,00
Fornecedores
37.990,00
Salrios a Pagar
10.400,00
Tributos a Pagar
7.500,00
Capital Social
50.000,00
SOMA DO PASSIVO
105.890,00
84.610,00
Conta
Caixa
Dbito
Crdito
15.000,00
4.700,00
2.800,00
27.500,00
Duplicatas a Receber
79.500,00
Estoques
45.700,00
29
Veculos
Mquinas e Equipamentos
15.500,00
9.400,00
Balano de Abertura
200.100,00
Conta
Dbito
Balano de Abertura
200.100,00
Crdito
Depreciao Veculos
6.450,00
3.150,00
Fornecedores
37.990,00
Salrios a Pagar
10.400,00
Tributos a Pagar
7.500,00
Capital Social
50.000,00
Lucros Acumulados
84.610,00
30
100.000,00
80.000,00
3. Prejuzos Fiscais que podero ser utilizados, para compensao com o Lucro Real
de 31.12.2011 (1 x 30%)
30.000,00
31
Descrio
Hiptese 1
Hiptese 2
Hiptese 3
Hiptese 4
Hiptese 5
Resultado Operacional
100.000
(100.000)
(80.000)
400.000
(150.000)
Resultado No Operacional
(50.000)
110.000
10.000
(300.000)
(60.000)
80.000
10.000
(20.000)
(100.000)
(200.000)
(100.000)
(60.000)
Lucro/Prejuzo Real *
Parte B do LALUR:
Prejuzo No Operacional
(20.000)
(140.000)
Exemplo 2:
Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR: R$ 100.000
Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR: ZERO
Resultado no Operacional negativo, no perodo-base subseqente: R$ 20.000
Lucro Real: R$ 80.000
Compensao (no haver, porque somente admissvel a compensao dos prejuzos
no operacionais quando houver lucro no operacional no perodo base de
compensao).
Exemplo 3:
Saldo de prejuzos no operacionais na Parte B do LALUR: R$ 100.000
Saldo de prejuzos operacionais na Parte B do LALUR: ZERO
Resultado no Operacional positivo, no perodo-base subseqente: R$ 20.000
Lucro Real: R$ 80.000
Limite de compensao (30% de R$ 80.000) = R$ 24.000; entretanto, este valor
superior ao Resultado no Operacional positivo, de R$ 20.000, de forma que s poder
ser compensado este ltimo valor.
Lucro Real aps a compensao dos prejuzos = R$ 80.000 - R$ 20.000 = R$ 60.000
O prejuzo referente s atividades operacionais, que ser controlado na parte B do
LALUR sem a incluso do prejuzo no operacional, pode ser compensado sem a
anlise quanto composio do lucro. A soma de ambos os prejuzos (operacionais e
no operacionais), a ser compensada, no poder exceder o limite de 30% (trinta por
cento) do lucro real antes das compensaes, exceto quanto s atividades que no se
sujeitam a tal limite (atividade rural e empresas titulares de programas BEFIEX
aprovados at 03.06.1993).
3.4.2 Contribuio Social Sobre o Lucro No Aplicabilidade da
Segregao de Prejuzos Operacionais e No Operacionais
Na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) no se
aplica a segregao dos prejuzos operacionais e no operacionais.
33
Exemplo:
Descrio
Ano 2006
Ano 2007
Ano 2008
Ano 2009
Ano 2010
(50.000)
(100.000)
80.000
(10.000)
50.000
80.000
(20.000)
10.000
20.000
25.000
30.000
(120.000)
90.000
10.000
75.000
(3.000)
(27.500)
Compensao de Prejuzos:
(83.000)
Atividade Rural
(80.000)
Demais Atividades
(3.000)
(3.000)
(20.000)
(7.500)
34
Atividade Rural
Demais Atividades
30.000
(100.000)
(20.000)
7.000
7.000
30.000
17.500
(100.000)
(20.000)
(20.000)
(20.000)
(17.000)
(14.000)
(6.500)
Data
31.12.2009
Prejuzo de R$ 10.000,00
30.01.2010
Aes e Valores:
35
31.03.2010
Lucro de R$ 5.000,00
30.06.2010
Prejuzo de R$ 8.000,00
30.09.2010
Lucro de R$ 1.000,00
10.12.2010
31.12.2010
Lucro de R$ 100.000,00
Ramo de atividade:
A classificao das atividades das empresas, para fins da legislao do imposto de
renda, a constante da tabela do Cdigo Nacional de Atividades Econmicas CNAE,
publicada pelo IBGE, no link http://www.cnae.ibge.gov.br/.
3.5 COMPENSAO DE PREJUZOS: INCORPORAO, FUSO E CISO
A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar
prejuzos fiscais da sucedida (Decreto-Lei 2.341/87, art. 33).
36
No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios
prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (DecretoLei 2.341/87, art. 33, pargrafo nico). Nestes casos, em hiptese alguma, a sucessora
pode levar para o seu LALUR prejuzos fiscais apurados na empresa sucedida. Assim,
os prejuzos fiscais que no puderem ser compensados na apurao do lucro real
relativo ao evento, no mais podero ser aproveitados, exceto no caso de ciso parcial.
Nessa forma de reestruturao de empresas, a pessoa jurdica cindida parcialmente pode
continuar a compensar seus prprios prejuzos proporcionalmente parte remanescente
do patrimnio lquido.
Exemplo:
Ciso parcial realizada em 2009, na qual 40% do patrimnio lquido da cindida foi
vertido para uma empresa nova. Consideremos que a empresa cindida mantinha
registrado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real um prejuzo fiscal de
perodos anteriores de R$ 100.000,00. Presumimos, ainda, que o lucro real relativo ao
evento, antes da compensao de prejuzos, resultou em R$ 50.000,00. Assim, na
apurao do Lucro real, obrigatrio em virtude da fuso parcial, absorveu R$ 15.000,00
(30% de 50.000,00). Por outro lado, pode permanecer no LALUR, para compensao
futura, o valor de R$ 51.000,00 [(100.000 15.000,00) x 60%], devendo ser baixado,
alm dos R$ 15.000,00, o valor de R$ 34.000,00 (100.000,00 15.000,00 51.000,00).
3.6 COMPENSAO DE PREJUZOS TRIBUTAO PELO LUCRO PRESUMIDO E
RETORNO AO LUCRO REAL
A pessoa jurdica tributada pelo lucro real, com prejuzo fiscal a compensar, que venha a
optar pelo lucro presumido em perodo (s) posterior (es), poder efetuar a compensao
desse prejuzo caso retorne ao lucro real.
Exemplo:
Prejuzo fiscal em 2009, quando optou pelo Lucro Real: R$ 100.000,00
Opo de tributao em 2.010: Lucro Presumido
Opo de tributao em 2.011: Lucro Real
Lucro Real ocorrido em 2.011: R$ 50.000,00
Poder compensar at 30% deste lucro real (R$ 15.000,00) relativo ao prejuzo fiscal de
2009.
37
38
39
Espcies de atividades
Percentuais
sobre a receita
1,6%
Transporte de cargas
Atividades imobilirias
Servios hospitalares
Atividade Rural
8%
16%
40
32%
1,6 a 32%
Observao:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 8% (oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades
imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados
venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de
comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art.
34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo 15, da Lei n 9.249/95).
Exemplo:
Empresa auferiu receitas de transporte de cargas no ms de R$ 100.000,00
Base de clculo da estimativa = R$ 100.000,00 x 8% = R$ 8.000,00
IRPJ devido por estimativa no ms: R$ 8.000,00 x 15% = 1.200,00
NOTAS IMPORTANTES - TABELA DA BASE DE CLCULO DO IRPJ
41
5 O resultado auferido nas operaes de conta alheia aquele decorrente de comisses obtidas sobre
representao de bens ou servios de terceiros.
42
10.000,00
18.000,00
11.000,00
7.000,00
3.000,00
43
Descrio
Valor/Clculo
80.000,00
8%
44
6.400,00
4. Ganho de Capital
5.000,00
11.400,00
45
46
pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria (Lei 8.981/1995, art. 30,
pargrafo nico, Lei 9.065/1995, art. 1, e Lei 9.430/1996, art. 2).
Esta receita ser reconhecida no ms do recebimento.
Quando os crditos decorrentes desses contratos forem quitados pelo Poder Pblico com
ttulos de sua emisso, a receita ser considerada recebida somente por ocasio do
resgate ou da alienao (venda) dos ttulos.
4.14 RECEITAS DE CONTRATOS DE EXECUO POR EMPREITADA OU BENS E
SERVIOS A SEREM PRODUZIDOS
Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por
empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem
produzidos, ser computada na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos
bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante e aplicao, sobre o preo
total, da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms (IN SRF
21/79).
Exemplo:
Um contrato de construo, ao custo total de R$ 27.000.000, a ser entregue em 18
meses. Se, no primeiro ms, j foram cumpridos 3,5% da obra total, ento a receita
bruta a ser considerada ser de 3,5% x R$ 27.000.000 = R$ 810.000.
No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de
quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever
ser includa na base de clculo do IRPJ no ms em que for completada cada unidade.
Exemplo: contrato de fornecimento de 5 geradores de energia, ao valor de R$ 200.000
cada, para entrega em 8 meses. Ao final do 3 ms do contrato, conclui-se os dois
primeiros geradores. Ento a receita a ser includa na base de clculo do IRPJ, naquele
ms, ser de R$ 200.000 x 2 = R$ 400.000.
4.15 DEDUES DO IMPOSTO MENSAL
Para efeito de pagamento, poder se deduzir do IRPJ no ms:
1. O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base
de clculo, inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e
fundaes da administrao pblica federal (art. 64 da Lei 9.430/1996).
47
20.000,00
2. IR Fonte sobre Receitas que integraram o clculo do IRPJ devido por Estimativa
1.000,00
3. Deduo do PAT
528,00
18.472,00
No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder
ser compensada com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.
6 Observar os limites, demais condies e prazos para os itens 1 e 2 - (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei
n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 2, e Lei n 9.532, de 1997, art. 82, inciso II, alnea
"f").
48
49
50.000,00
1.819,67
2.999,00
20.945,00
24.236,33
50
12% (doze por cento) da receita bruta da venda de mercadorias e/ou prestao de
servios, exceto em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01.09.2003
para empresas de servios (veja ttulo seguinte).
Observao:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo da CSLL ser determinada mediante a aplicao do percentual
de 12% (doze por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades
51
32% para:
Exemplo:
Empresa que efetua recolhimento por estimativa mensal apurou os seguintes valores de
receita bruta na prestao de servios de administrao de bens imveis (no houve
obteno de receitas de juros, ganhos de capital ou outras operaes tributveis):
Ms/ano
Receita R$
% Base clculo
CSLL
jul/11
10.000,00
12%
Base Clculo
CSLL
CSLL R$
Estimativa R$
1.200,00
108,00
52
ago/11
15.000,00
12%
1.800,00
162,00
set/11
12.000,00
32%
3.840,00
345,60
53
6 REGIME DE COMPETNCIA
O regime de escriturao exigido para o Lucro Real o de competncia contbil.
Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando
se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.
O Princpio da Competncia determina quando as alteraes, no ativo ou no passivo,
resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda,
diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do
princpio da oportunidade.
O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas,
conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.
6.1 REALIZAO DAS RECEITAS
As receitas consideram-se realizadas:
a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;
b) quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o
motivo;
c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros.
Assim, por exemplo, a simples emisso de pedido comercial no considerada receita,
pois a transao com o terceiro no foi completada, faltando para tanto a investidura na
propriedade de bens. Somente quando houver a tradio (entrega) do bem solicitado,
que se registrar a receita respectiva.
54
366,63
633,37
56
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
R$ 100.000,00
57
8 LUCRO PRESUMIDO
8.1 ASPECTOS GERAIS
8.1.1 Conceito
O que o lucro presumido?
a forma de tributao simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social
sobre o Lucro (CSLL).
A sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido regulamentada pelos artigos 516 a
528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99).
8.1.2 Pessoas Jurdicas Autorizadas a Optar
A PARTIR DE 2.003
A partir de 01.01.2003, a pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio
anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de
reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de
meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses,
poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.
58
Este aumento de limite vlido para opo do lucro presumido a partir de 01.01.2003.
Portanto, a base da receita a ser considerada para fins de enquadramento pode ser a de
2002.
Observe-se que o primeiro requisito no estar obrigada ao regime de tributao pelo
lucro real. Assim, por exemplo, as empresas de factoring e as que usufruam de
benefcios fiscais, no podero optar pelo lucro presumido. (Base: artigo 46 da Lei
10.637/2002.)
8.1.3 Ocorrncia de Situao de Obrigatoriedade ao Lucro Real Durante o
Ano Calendrio
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao
pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do
exterior, dever apurar o IRPJ e CSL sob o regime de apurao do lucro real trimestral,
a partir inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato.
8.1.4 Alquotas e Adicional
A pessoa jurdica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagar o imposto alquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro presumido, apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, pessoa jurdica que explore atividade rural.
Adicional
A parcela do lucro presumido que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$
20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao,
sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino
da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, pessoa jurdica que explore atividade
rural.
O adicional de que trata este item ser pago juntamente com o imposto de renda
apurado pela aplicao da alquota geral de 15%.
Exemplo:
Lucro Presumido de R$ 90.000 no 1 trimestre de 2.011:
59
2372 - CSLL
Na hiptese do IRPJ ou CSLL ser superior a R$ 2.000,00, poder ser pago em at 3
quotas iguais, mensais e sucessivas, observado o seguinte:
a) as quotas devero ser pagas at o ltimo dia til dos meses subseqentes ao do
encerramento do perodo de apurao;
b) nenhuma quota poder ter valor inferior a R$ 1.000,00;
c) o valor de cada quota (excluda a primeira, se paga no prazo) ser acrescido de juros
SELIC, acumulada mensalmente, calculados a partir do primeiro dia do segundo ms
subseqente ao do enceramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior
ao do pagamento, e de 1% no ms de pagamento.
8.1.9 Obrigaes Acessrias para o Lucro Presumido
A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro
presumido dever manter (Lei 8.981/1995, art. 45):
I Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira,
inclusive bancria, ou escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
II Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques
existentes no trmino do ano-calendrio;
III em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no
prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao
obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis
que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.
Nota: O prazo de decadncia do Imposto de Renda de 5 (cinco) anos.
8.2 LUCRO PRESUMIDO CLCULO DA CSLL
Alm do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido dever recolher a Contribuio
Social sobre o Lucro Presumido (CSL), tambm pela forma presumida.
No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a
CSLL pelo lucro presumido.
Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela
forma escolhida.
61
32% para:
Ms/ano
Receita R$
% Base clculo
CSLL
Base Clculo
CSLL R$
CSLL Devida
R$
jul/11
10.000,00
12%
1.200,00
108,00
ago/11
15.000,00
12%
1.800,00
162,00
set/11
12.000,00
32%
3.840,00
345,60
TOTAL
37.000,00
6.840,00
615,60
62
7 Nota: A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos
e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo,
entre uma das seguintes opes:1. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de
caixa"); ou
2. pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.
63
Exemplo 1:
Uma administradora de imveis obteve uma receita total, no 1 o trimestre/2012, de R$
15.000,00. A base de clculo da CSL ser de R$ 15.000,00 x 12% = R$ 1.800,00.
Exemplo 2:
Uma indstria obteve uma Receita Bruta de Vendas R$ 50.000,00 no trimestre. No
mesmo perodo, recebeu juros de aplicaes financeiras de R$ 5.000,00. A base de
clculo ser:
R$ 50.000,00 x 12% (base de clculo das vendas de bens) = R$ 6.000,00 + R$ 5.000,00
(juros recebidos) = R$ 11.000,00
8.2.5 Alquotas da Contribuio Social
A partir de 01.02.2000 a alquota de 9% (nove por cento).
No perodo de 01.05.1999 a 31.01.2000, a alquota era de 12% (doze por cento)
A alquota da CSLL era de 8% (oito por cento) at 30.04.1999.
64
Exemplo 1:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 1o trimestre de 1999. Valor da CSLL: R$ 10.000,00
x 8% = R$ 800,00
Exemplo 2:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 3o trimestre de 1999. Valor da CSLL: R$ 10.000,00
x 12% = R$ 1.200,00
Exemplo 3:
Base de clculo de R$ 10.000,00 no 2 trimestre/2.004. Valor da CSLL: R$ 10.000,00 x
9% = R$ 900,00
Receita bruta - regime de competncia ou regime de caixa vinculado a opo da
tributao do IRPJ
Se, em decorrncia da Instruo Normativa 104/1998, a empresa apurar o IRPJ no lucro
presumido segundo o regime de caixa sobre a receita bruta, dever proceder ao clculo
da tributao pela CSLL tambm pelo regime de caixa.
No caso de ter optado pelo tributao do IRPJ pelo regime de competncia, far a
apurao da CSLL segundo este regime, ou seja, a escolha entre regime de caixa e
regime de competncia, no IRPJ, vincula a forma de apurao da CSLL.
8.3 LUCRO PRESUMIDO CLCULO DO IRPJ
O IRPJ sobre o Lucro Presumido ser pago sobre a base de clculo presumida,
alquota de 15%.
Exemplo:
Base de clculo no 1 trimestre de 2012: R$ 50.000,00
IRPJ = 15% x 50.000,00 = 7.500,00
8.3.1 Adicional
A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de clculo) que exceder ao valor
resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do
respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto
alquota de 10% (dez por cento).
Exemplo:
65
ESPCIES DE ATIVIDADES
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade Rural
% sobre a
Receita
1,6%
8%
16%
66
continuao
ESPCIES DE ATIVIDADES
Intermediao de negcios
% sobre a
Receita
32%
1,6 a 32%
Observao 1:
A partir de 01.01.2006, a base de clculo do imposto ser determinada mediante a aplicao do percentual de 8%
(oito por cento) sobre a RECEITA FINANCEIRA da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a
loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de
imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente de comercializao de imveis e for apurada
por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (art. 34, da Lei 11.196/2005, que acresceu o 4, ao artigo
15, da Lei n 9.249/95).
Observao 2:
Os contribuintes brasileiros se manifestaram contra o aumento de tributos e, em 31.03.2005, o poder executivo
publicou a MP 243, revogando o aumento de tributao previsto na MP 232 nos setores de servios, transportes e
agricultura. Foi a vitria da Nao Brasileira ante a ganncia dos governantes.
Portanto, no vigorou o aumento da base de clculo do IRPJ de 32% para 40% nas
atividades de servios, previsto na no art. 11 da MP 232, ora rejeitada.
Exemplo 1:
67
Ms/ano
Valor R$
Janeiro/2.012
55.000,00
Fevereiro/2.012
75.000,00
Maro/2.012
50.000,00
TOTAL DO 1o TRIMESTRE
180.000,00
68
(1) Esta regra no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s
sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei 9.250/1995, art. 40, pargrafo
nico). As empresas de servios de profisses regulamentadas so aquelas sujeitas fiscalizao e controle
profissional, como Advogados, Mdicos, Dentistas, Msicos, Contabilistas, Auditores, Consultores, Administradores,
Economistas, Engenheiros, etc.
A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de 16% para apurao da base de clculo do imposto trimestral,
cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado pelo percentual de 32% em
relao a cada trimestre transcorrido. A diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao do
trimestre em que ocorreu o excesso, sem acrscimos legais.
(2) A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra de venda de
veculos automotores, que pratique as vendas em consignao, ter como base de clculo o valor da diferena entre o
valor de venda e o da compra (IN SRF 152/1998).
Desta forma, no caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser
aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na
legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente (RIR/99, art. 223, 3).
8.3.3 Conceito de Receita Bruta
Para efeitos da sistemtica de tributao pelo Lucro Presumido, a receita bruta
compreende:
69
O resultado auferido nas operaes de conta alheia8 (Lei 8.541/1992, art. 14,
3).
70
Valor R$
100.000,00
50.000,00
5.000,00
155.000,00
Exemplo 2:
Descrio
Vendas de Produtos Industrializados c/IPI
Vendas de Outros Produtos
IPI destacado em Notas Fiscais
Total da Receita Bruta
Valor R$
110.000,00
20.000,00
(10.000,00)
120.000,00
71
Exemplo 3:
Descrio
Vendas de Produtos + Servios
Notas Fiscais Canceladas
ICMS Substituio Tributria Destacado em NF
Total da Receita Bruta
Valor R$
90.000,00
(20.000,00)
(5.000,00)
65.000,00
10.000,00
72
18.000,00
11.000,00
7.000,00
3.000,00
15.000,00
10.000,00
4.019,62
14.019,62
980,38
4.000,00
-1.000,00
-5.000,00
4.000,00
73
Descrio
Valor R$
50.000,00
45.000,00
95.000,00
74
8.643, de 1993, art. 2; Lei n 9.430, de 1996, art. 54; Decreto n 3.000, de 1999, art. 313; Parecer Normativo CST
n 19, de 1982.(DT 10 RF Vera Lcia Ribeiro Conde Chefe da diviso DOU 25.06.2001 p. 47)
Variaes cambiais
A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de
crditos e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos
da base de clculo, entre uma das seguintes opes:
1) no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa"); ou
2) pelo regime de competncia.
Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio.
75
5.500,00
1.000,00
4.500,00
77
78
9 LUCRO ARBITRADO
9.1 ASPECTOS GERAIS
9.1.1 Conceito
O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de clculo do imposto de
renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo contribuinte.
aplicvel pela autoridade tributria quando a pessoa jurdica deixar de cumprir as
obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido, conforme o
caso. Por exemplo: quando o contribuinte optante pelo lucro real no tem o livro dirio
ou razo, quando deixa de escriturar o livro inventrio, etc.
Quando conhecida a receita bruta, e, desde que ocorrida qualquer das hipteses de
arbitramento previstas na legislao fiscal, o contribuinte poder efetuar o pagamento
do imposto de renda correspondente com base nas regras do lucro arbitrado.
9.1.2 Perodo de Apurao
A partir de 01/01/1997, a tributao com base no lucro arbitrado ocorrer
trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30
de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio (RIR/99, art. 220 e 530).
9.1.3 Aplicao do Arbitramento de Lucro
A partir de 01/01/1995, ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento de
lucro, previstas na legislao fiscal, poder o arbitramento:
I) ser aplicado pela autoridade fiscal, em qualquer dos casos previstos na legislao do
imposto de renda (RIR/99, art. 530).
79
II) ser adotado pelo prprio contribuinte, quando conhecida a sua receita bruta (RIR/99,
art. 531);
Nos anos-calendrio de 1992 a 1994, o arbitramento do lucro recebeu o seguinte
tratamento:
a) ano de 1992 - revogada a possibilidade do auto-arbitramento; a iniciativa do
arbitramento passou a ser exclusivamente da autoridade fiscal (Lei 8.383/1991, art.41);
b) anos de 1993 e 1994 - permaneceu como regra geral a exclusividade da iniciativa da
autoridade fiscal, sendo dada, por exceo, a possibilidade de o contribuinte poder
arbitrar seu lucro nos casos fortuitos ou de fora maior, como definido na Lei Civil (Lei
8.383/1991, art. 41 c/c Lei 8.541/1992, art. 21).
9.1.4 Forma de Opo pelo Contribuinte
A tributao com base no lucro arbitrado ser manifestada mediante o pagamento da
primeira quota ou da quota nica do imposto devido, correspondente ao perodo de
apurao trimestral em que o contribuinte, pelas razes determinantes na legislao, se
encontrar em condies de proceder ao arbitramento do seu lucro.
9.1.5 Mudana de Opo
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro arbitrado
poder optar pela tributao com base no lucro presumido nos demais trimestres, desde
que no esteja obrigada apurao pelo lucro real (RIR/99, art. 531, inciso I, e IN SRF
93/1997, art. 47).
A adoo do regime de tributao com base no lucro arbitrado s cabvel na
ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria.
Ocorrendo tal situao e conhecida a receita bruta, o contribuinte poder arbitrar o lucro
tributvel do respectivo ano-calendrio, ou somente de um trimestre, sendo-lhe
assegurado o direito de permanecer no regime do lucro real nos demais perodos de
apurao trimestrais (RIR/99, art. 531, inciso I, e IN SRF 93/1997, art. 46).
9.1.6 Comprovao de Receitas e Demais Obrigaes Fiscais
Mesmo sendo tributadas com base no lucro arbitrado persiste a obrigatoriedade de
comprovao das receitas efetivamente recebidas ou auferidas.
O arbitramento de lucro em si por no ser uma sano, mas uma forma de apurao da
base de clculo do imposto, no exclui a aplicao das penalidades cabveis (RIR/99,
art. 538).
9.1.7 Hipteses de arbitramento
O imposto de renda devido trimestralmente ser determinado com base nos critrios do
lucro arbitrado quando (RIR/99 art. 530):
80
81
ATIVIDADES
Revenda de combustveis
PERCENTUAL
1,92%
Fabricao prpria
9,6%
Revenda de mercadorias
9,6%
Industrializao p/ encomenda
9,6%
Transporte de cargas
9,6%
82
Servios hospitalares
9,6%
Atividade rural
19,2%
19,2%
Administrao de consrcios
38,4%
Hotelaria e estacionamento
38,4%
38,4%
Representante comercial
38,4%
38,4%
Corretagem em geral
38,4%
38,4%
Factoring
38,4%
45,0%
Os percentuais sero sempre os mesmos ainda que a pessoa jurdica venha a ser
tributada reiteradamente atravs do arbitramento de lucro em mais de um perodo de
apurao, pois inexiste previso legal para se agravar os percentuais de arbitramento.
83
84
No caso de no haver comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio
integral da receita base de clculo do lucro arbitrado.
Considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos, desde que devidamente
comprovados:
do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995,
diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada;
no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o
valor de aquisio corrigido at essa data.
Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda, esta no ser computada para
fins do lucro arbitrado.
9.1.14 Coeficientes Aplicveis quando no Conhecida a Receita Bruta
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando no conhecida a receita bruta, ser
determinado por meio de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das
seguintes alternativas de clculo (RIR/99, art. 535):
BASES ALTERNATIVAS
COEFICIENTE
1,5
0,04
0,07
0,05
85
0,4
0,4
0,8
0,9
NOTAS:
1) O art. 535, 1o, RIR/99 estabelece que, a critrio da autoridade lanadora, podero ser adotados limites e
preferncias na aplicao dos percentuais, levando em considerao a atividade da empresa:
atividade industrial - soma da folha de pagamento dos empregados, das compras de matrias-primas,
produtos intermedirios e materiais de embalagem;
no caso de empresa com atividade mista, ser adotados isoladamente em cada uma delas;
se o critrio eleito for o lucro real, quando este for decorrente de perodo-base anual ou mensal, o valor que
servir de base ao arbitramento ser proporcional ao nmero de meses do perodo-base considerado;
ao valor determinado de acordo com estes percentuais sero adicionados, para efeitos de se determinar o
lucro arbitrado, outros resultados.
86
9 Tambm constitui exceo a regra geral (regime de competncia), os lucros derivados nas empresas imobilirias, os
quais sero tributados na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre.
Relativamente aos ganhos lquidos, o imposto de renda sobre os resultados positivos mensais apurados em cada um
dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao ser determinado e pago em
separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativamente ao terceiro ms
do perodo de apurao. O imposto pago em separado ser considerado antecipao, compensvel com o imposto de
renda devido no encerramento do perodo de apurao.
A pessoa jurdica poder excluir a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos
direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de
competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao
monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP no 1.858-10 de 1999, art. 31 e
reedies).
87
o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base
de clculo do imposto devido, desde que pago ou retido at o encerramento do
correspondente perodo de apurao;
88
32% para:
intermediao de negcios;
factoring.
89
90
91
92
De acordo com o artigo 10 da Lei 10.833 de 2003, alterado pelo art. 21 da lei 10.865, de
2004, e pelo art. 5 da Lei n 10.925, de 2004, permanecem no sistema Cumulativo:
I - as pessoas jurdicas integrantes do sistema financeiro e equiparadas;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado;
III - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
IV - as pessoas jurdicas imunes a impostos;
V - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e
municipais e as fundaes referidas no art. 61 da Constituio;
VI - as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo;
VII - as receitas decorrentes das operaes:
a) de venda de lcool para fins carburantes;
b) sujeitas substituio tributria da COFINS;
c) de venda de veculos usados;
VIII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
IX - as receitas de venda de jornais e peridico e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;
X - as receitas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n. 10.637, de
2002 (energia eltrica).
XI - as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31-10-2003:
XII - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
XIII - as receitas decorrentes de servios:
a) prestados por hospital, pronto socorro, clnica mdica, odontolgica, de
fisioterapia e
a) de fonoaudiologia e laboratrio de anatomia patolgica ou de anlises clnicas; e
de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia e de banco de sangue;
XIV - as receitas de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e
mdio e educao superior;
XV - as receitas de vendas de mercadorias pelas lojas francas;
XVI - as receitas de prestao de servios de transporte areo coletivo de passageiros,
empresas de linhas areas domsticas e as da prestao de servio de transporte de
pessoas por empresas de txi areo;
XVII - as receitas da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam
relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia;
XVIII - as receitas de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
RAB;
XIX - as receitas de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
tele-cobrana e de tele atendimento em geral;
93
94
95
96
em outros produtos que tenham tido a mesma destinao. (Includo pela Lei n 10.865,
de 2004)
14. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito de que trata o inciso III
do 1 deste artigo, relativo aquisio de mquinas e equipamentos destinados ao
ativo imobilizado, no prazo de 4 (quatro) anos, mediante a aplicao, a cada ms, das
alquotas referidas no caput do art. 2 desta Lei (7,6%) sobre o valor correspondente a
1/48 (um quarenta e oito avos) do valor de aquisio do bem, de acordo com
regulamentao da Secretaria da Receita Federal. (Includo pela Lei n 10.865, de
2004)
15. O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de
que trata o art. 150, inciso VI, alnea d da Constituio Federal, quando destinado
impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota prevista
no 2 do art. 2 desta Lei (Includo pela Lei n 10.865, de 2004)
16. Opcionalmente, o contribuinte poder calcular o crdito de que trata o inciso III
do 1 deste artigo, relativo aquisio de vasilhames referidos no inciso IV do art.
51 desta Lei, destinados ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses, razo de 1/12
(um doze avos), ou, na hiptese de opo pelo regime de tributao previsto no art. 52
desta Lei, poder creditar-se de 1/12 (um doze avos) do valor da contribuio
incidente, mediante alquota especfica, na aquisio dos vasilhames, de acordo com
regulamentao da Secretaria da Receita Federal. (Includo pela Lei n 10.925, de
2004)
17. Ressalvado o disposto no 2 deste artigo e nos 1 a 3 do art. 2 desta Lei,
na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca
de Manaus, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da
Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, o crdito ser
determinado mediante a aplicao da alquota de 4,6% (quatro inteiros e seis dcimos
por cento) e, na situao de que trata a alnea b do inciso II do 5 do art. 2 desta Lei,
mediante a aplicao da alquota de 7,60% (sete inteiros e sessenta centsimos por
cento). (Redao dada pela Lei n 11.307, de 2006)
18. O crdito, na hiptese de devoluo dos produtos de que tratam os 1 e 2 do
art. 2o desta Lei, ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na
venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos
em devoluo no ms. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) (Vigncia)
19. A empresa de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratar servio
de transporte de carga prestado por: (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) I pessoa
fsica, transportador autnomo, poder descontar, da Cofins devida em cada perodo
de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados por
esses servios; (Includo pela Lei n 11.051, de 2004);
II - pessoa jurdica transportadora, optante pelo SIMPLES, poder descontar, da
Cofins devida em cada perodo de apurao, crdito calculado sobre o valor dos
pagamentos efetuados por esses servios. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
(Vigncia)
20. Relativamente aos crditos referidos no 19 deste artigo, seu montante ser
determinado mediante aplicao, sobre o valor dos mencionados pagamentos, de
alquota correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) daquela constante do art. 2
desta Lei. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) (Vigncia)
21. No integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para
incorporao ao ativo imobilizado na forma do inciso VI do caput deste artigo os
custos de que tratam os incisos do 2o deste artigo. (Includo dada pela Lei n 11.196,
de 2005)
A utilizao do Credito
O valor do crdito da COFINS calculado na forma do art. 3 da Lei 10.833/03 poder
ser descontado do valor da contribuio devido no ms. O crdito no aproveitado em
determinado ms poder ser descontado nos meses subseqentes pelo valor original, isto
, no tem incidncia de juros pela taxa SELIC. As mesmas regras de utilizao do
97
98
12 SIMPLES NACIONAL
12.1 O SIMPLES NACIONAL (SUPER SIMPLES)
99
100
101
102
Ganho de Capital
Conforme a Resoluo CGSN n 004, Art. 5 3 A tributao do ganho de capital ser
definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena
positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno
porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos.
103
A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil
dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio
do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
Atividades
Percentuais (%)
8,0
Revenda de combustveis
1,6
16,0
8,0
32,0
32,0
105
Identificao Da Alquota
As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de
clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte
deve acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da
tributao. Uma vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta
da respectiva tabela de incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a
receita bruta daquele ms.
Tabelas
106
ANEXO I
Partilha do Simples Nacional - Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2012
Alquot
a
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
At 180.000,00
4,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00
5,47%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
107
De 360.000,01 a 540.000,00
6,84%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00
7,54%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00
7,60%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
8,28%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,36%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,45%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,03%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,12%
0,43%
0,43%
1,26%
0,30%
3,60%
3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
9,95%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,04%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,13%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,23%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,32%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,23%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,32%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,42%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
108
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
11,51%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
11,61%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
ANEXO II
Partilha do Simples Nacional - Indstria Efeitos a partir de 01/01/2012
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ICMS
180.000,00
4,50%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
2,75%
1,25%
0,5
180.000,01 a 360.000,00
5,97%
0,00%
0,00%
0,86%
0,00%
2,75%
1,86%
0,5
360.000,01 a 540.000,00
7,34%
0,27%
0,31%
0,95%
0,23%
2,75%
2,33%
0,5
540.000,01 a 720.000,00
8,04%
0,35%
0,35%
1,04%
0,25%
2,99%
2,56%
0,5
720.000,01 a 900.000,00
8,10%
0,35%
0,35%
1,05%
0,25%
3,02%
2,58%
0,5
900.000,01 a 1.080.000,00
8,78%
0,38%
0,38%
1,15%
0,27%
3,28%
2,82%
0,5
1.080.000,01 a 1.260.000,00
8,86%
0,39%
0,39%
1,16%
0,28%
3,30%
2,84%
0,5
1.260.000,01 a 1.440.000,00
8,95%
0,39%
0,39%
1,17%
0,28%
3,35%
2,87%
0,5
109
IP
1.440.000,01 a 1.620.000,00
9,53%
0,42%
0,42%
1,25%
0,30%
3,57%
3,07%
0,5
1.620.000,01 a 1.800.000,00
9,62%
0,42%
0,42%
1,26%
0,30%
3,62%
3,10%
0,5
1.800.000,01 a 1.980.000,00
10,45%
0,46%
0,46%
1,38%
0,33%
3,94%
3,38%
0,5
1.980.000,01 a 2.160.000,00
10,54%
0,46%
0,46%
1,39%
0,33%
3,99%
3,41%
0,5
2.160.000,01 a 2.340.000,00
10,63%
0,47%
0,47%
1,40%
0,33%
4,01%
3,45%
0,5
2.340.000,01 a 2.520.000,00
10,73%
0,47%
0,47%
1,42%
0,34%
4,05%
3,48%
0,5
2.520.000,01 a 2.700.000,00
10,82%
0,48%
0,48%
1,43%
0,34%
4,08%
3,51%
0,5
2.700.000,01 a 2.880.000,00
11,73%
0,52%
0,52%
1,56%
0,37%
4,44%
3,82%
0,5
2.880.000,01 a 3.060.000,00
11,82%
0,52%
0,52%
1,57%
0,37%
4,49%
3,85%
0,5
3.060.000,01 a 3.240.000,00
11,92%
0,53%
0,53%
1,58%
0,38%
4,52%
3,88%
0,5
3.240.000,01 a 3.420.000,00
12,01%
0,53%
0,53%
1,60%
0,38%
4,56%
3,91%
0,5
3.420.000,01 a 3.600.000,00
12,11%
0,54%
0,54%
1,60%
0,38%
4,60%
3,95%
0,5
ANEXO III
110
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
CPP
ISS
At 180.000,00
6,00%
0,00%
0,00%
0,00%
0,00%
4,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
8,21%
0,00%
0,00%
1,42%
0,00%
4,00%
2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00
10,26%
0,48%
0,43%
1,43%
0,35%
4,07%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
11,31%
0,53%
0,53%
1,56%
0,38%
4,47%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
11,40 %
0,53%
0,52%
1,58%
0,38%
4,52%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
12,42%
0,57%
0,57%
1,73%
0,40%
4,92%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
12,54%
0,59%
0,56%
1,74%
0,42%
4,97%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
12,68%
0,59%
0,57%
1,76%
0,42%
5,03%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
13,55%
0,63%
0,61%
1,88%
0,45%
5,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
13,68%
0,63%
0,64%
1,89%
0,45%
5,42%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
14,93%
0,69%
0,69%
2,07%
0,50%
5,98%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
15,06%
0,69%
0,69%
2,09%
0,50%
6,09%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
15,20%
0,71%
0,70%
2,10%
0,50%
6,19%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
15,35%
0,71%
0,70%
2,13%
0,51%
6,30%
5,00%
111
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
15,48%
0,72%
0,70%
2,15%
0,51%
6,40%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
16,85%
0,78%
0,76%
2,34%
0,56%
7,41%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
16,98%
0,78%
0,78%
2,36%
0,56%
7,50%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
17,13%
0,80%
0,79%
2,37%
0,57%
7,60%
5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
17,27%
0,80%
0,79%
2,40%
0,57%
7,71%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
17,42%
0,81%
0,79%
2,42%
0,57%
7,83%
5,00%
ANEXO IV
Partilha do Simples Nacional Servios. Efeitos a partir de 01.01.2012
Alquota
IRPJ
CSLL
Cofins
PIS/Pasep
ISS
At 180.000,00
4,50%
0,00%
1,22%
1,28%
0,00%
2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00
6,54%
0,00%
1,84%
1,91%
0,00%
2,79%
112
De 360.000,01 a 540.000,00
7,70%
0,16%
1,85%
1,95%
0,24%
3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00
8,49%
0,52%
1,87%
1,99%
0,27%
3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00
8,97%
0,89%
1,89%
2,03%
0,29%
3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
9,78%
1,25%
1,91%
2,07%
0,32%
4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
10,26%
1,62%
1,93%
2,11%
0,34%
4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
10,76%
2,00%
1,95%
2,15%
0,35%
4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
11,51%
2,37%
1,97%
2,19%
0,37%
4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
12,00%
2,74%
2,00%
2,23%
0,38%
4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
12,80%
3,12%
2,01%
2,27%
0,40%
5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
13,25%
3,49%
2,03%
2,31%
0,42%
5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
13,70%
3,86%
2,05%
2,35%
0,44%
5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
14,15%
4,23%
2,07%
2,39%
0,46%
5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
14,60%
4,60%
2,10%
2,43%
0,47%
5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
15,05%
4,90%
2,19%
2,47%
0,49%
5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
15,50%
5,21%
2,27%
2,51%
0,51%
5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
15,95%
5,51%
2,36%
2,55%
0,53%
5,00%
113
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
16,40%
5,81%
2,45%
2,59%
0,55%
5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
16,85%
6,12%
2,53%
2,63%
0,57%
5,00%
NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de janeiro de
2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo IV continuaro sujeitas ao
recolhimento das contribuies previdencirias patronais em separado, exceto as devidas a outras
entidades, atravs da GPS.
ANEXO V
Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2012
TABELA V-A
Receita Bruta em 12 meses (em
R$)
(r)<0,10
0,10=< (r) e
(r) < 0,15
0,15=< (r) e
(r) < 0,20
0,20=< (r) e
(r) < 0,25
0,25=< (r) e
(r) < 0,30
At 180.000,00
17,50%
15,70%
13,70%
11,82%
10,47%
9,97%
De 180.000,01 a 360.000,00
17,52%
15,75%
13,90%
12,60%
12,33%
10,72%
De 360.000,01 a 540.000,00
17,55%
15,95%
14,20%
12,90%
12,64%
11,11%
De 540.000,01 a 720.000,00
17,95%
16,70%
15,00%
13,70%
13,45%
12,00%
De 720.000,01 a 900.000,00
18,15%
16,95%
15,30%
14,03%
13,53%
12,40%
De 900.000,01 a 1.080.000,00
18,45%
17,20%
15,40%
14,10%
13,60%
12,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00
18,55%
17,30%
15,50%
14,11%
13,68%
12,68%
114
0,30=< (r
(r) < 0,3
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00
18,62%
17,32%
15,60%
14,12%
13,69%
12,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00
18,72%
17,42%
15,70%
14,13%
14,08%
13,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00
18,86%
17,56%
15,80%
14,14%
14,09%
13,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00
18,96%
17,66%
15,90%
14,49%
14,45%
13,61%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00
19,06%
17,76%
16,00%
14,67%
14,64%
13,89%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00
19,26%
17,96%
16,20%
14,86%
14,82%
14,17%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00
19,56%
18,30%
16,50%
15,46%
15,18%
14,61%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00
20,70%
19,30%
17,45%
16,24%
16,00%
15,52%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00
21,20%
20,00%
18,20%
16,91%
16,72%
16,32%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00
21,70%
20,50%
18,70%
17,40%
17,13%
16,82%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00
22,20%
20,90%
19,10%
17,80%
17,55%
17,22%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00
22,50%
21,30%
19,50%
18,20%
17,97%
17,44%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00
22,90%
21,80%
20,00%
18,60%
18,40%
17,85%
115
4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas
na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B,
onde:
(I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;
(J) = pontos percentuais da partilha destinada ao IRPJ, calculados aps o resultado do
fator (I);
(K) = pontos percentuais da partilha destinada CSLL, calculados aps o resultado dos
fatores (I) e (J);
(L) = pontos percentuais da partilha destinada Cofins, calculados aps o resultado dos
fatores (I), (J) e (K);
(M) = pontos percentuais da partilha destinada contribuio para o PIS/Pasep,
calculados aps os resultados dos fatores (I), (J), (K) e (L);
(I) + (J) + (K) + (L) + (M) = 100
(N) = relao (r) dividida por 0,004, limitando-se o resultado a 100;
(P) = 0,1 dividido pela relao (r), limitando-se o resultado a 1.
TABELA V-B
Receita Bruta em 12
meses (em R$)
CPP
IRPJ
CSLL
COFINS
PIS/Pase
p
At 180.000,00
N
x0,9
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 180.000,01 a
360.000,00
N
x0,8
75
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 360.000,01 a
0,75 X(100 -
0,25 X(100 -
0,75 X(100
100 - I -
116
540.000,00
x0,8
5
I)X P
I)X P
- I - J - K)
J-K-L
De 540.000,01 a
720.000,00
N
x0,8
25
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 720.000,01 a
900.000,00
N
x0,8
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 900.000,01 a
1.080.000,00
N
x0,7
75
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.080.000,01 a
1.260.000,00
N
x0,7
5
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.260.000,01 a
1.440.000,00
N
x0,7
25
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.440.000,01 a
1.620.000,00
N
x0,7
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.620.000,01 a
1.800.000,00
N
x0,6
75
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.800.000,01 a
1.980.000,00
N
x0,6
5
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 1.980.000,01 a
2.160.000,00
N
x0,6
25
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 2.160.000,01 a
2.340.000,00
N
x0,6
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
117
De 2.340.000,01 a
2.520.000,00
N
x0,5
75
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 2.520.000,01 a
2.700.000,00
N
x0,5
5
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 2.700.000,01 a
2.880.000,00
N
x0,5
25
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 2.880.000,01 a
3.060.000,00
N
x0,5
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 3.060.000,01 a
3.240.000,00
N
x0,4
75
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 3.240.000,01 a
3.420.000,00
N
x0,4
5
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
De 3.420.000,01 a
3.600.000,00
N
x0,4
25
0,75 X(100
- I - J - K)
100 - I J-K-L
REC. ACUMULADA
12 =
RECEITA TOTAL
FATURAMENTOS DA CORTINAS
DIVINA LTDA
Pe Recei
ro
ta
do Bruta
Mdi
a
Mens
al
Mdia
div. N
meses
M Acu
mul
S ado
m
ai/
09
12.39
0,00
0,00
0,00
148.
680,
00
ju
n/
09
15.69
0,00
0,00
0,00
148.
680,
00
jul
/0
9
16.80
2,00
28.08
0,00
14.040,0
0
168.
480,
00
119
ag
o/
09
17.32
0,00
44.88
2,00
14.960,6
7
179.
528,
04
set 15.80
/0
0,00
9
62.20
2,00
15.550,5
0
186.
606,
00
ou
t/0
9
14.98
0,00
78.00
2,00
15.600,4
0
187.
204,
80
N
ov
/0
9
13.20
0,00
92.98
2,00
15.497,0
0
185.
964,
00
de
z/
09
19.40
0,00
106.1
82,00
15.168,8
5
182.
026,
20
120
13 TEXTOS COMPLEMENTARES
O Contador diante do planejamento tributrio e da lei antielisiva. Disponvel em:
http://www.cosif.com.br/publica.asp?arquivo=20040619elisao
O Planejamento tributrio e a competitividade das empresas. Disponvel em:
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=20060316competitividade
A
legalidade
do
planejamento
tributrio.
Disponvel
http://www.cosif.com.br/mostra.asp?arquivo=20050702planejatributo
em:
121
122
EXERCCIOS
Exerccio de Lucro Presumido
I - Companhia XYZ
Com base na Demonstrao do Resultado de cada um dos trimestres abaixo da Cia.
XYZ calcule:
a. O valor da despesa de Imposto de Renda e de Contribuio Social Sobre o
Lucro;
b. O valor do Imposto de Renda a pagar.
123
124
III - A empresa ABC S.A. uma indstria de plsticos. Com base nos dados a seguir
proceda apurao e contabilizao do Imposto de Renda, com base na sistemtica do
Lucro Real e do Lucro Presumido. Informe tambm o valor do lucro lquido contbil
passvel de distribuio aos scios.
DADOS ADICIONAIS
1. Folha de pagamentos dos funcionrios e encargos sociais
2. Multa de trnsito
3. Despesa com viagem de Diretor e familiares de frias
4. Despesa de Leasing referente ao Iate utilizado pela Diretoria
5. Curso de teatro no exterior, dado como bnus a um dos gerentes da empresa
6. Despesa com PIS em litgio judicial
7. Os diretores vivem de dividendos, no exercendo qualquer funo na ABC
8. Os veculos so de uso dos Diretores e a depreciao foi de
9. Saldo de prejuzos fiscais em 31.12. X6
R$
300.000
23.000
70.000
142.000
80.000
120.000
40.000
1.000.00
0
125
126
Demonstrao de Resultado
Exerccio findo em 31.12.2010
Informaes Adicionais:
1. O faturamento e as demais receitas so bem distribudos durante o ano;
2. As despesas operacionais incluem:
a. Gastos sem comprovante
R$120.000;
R$ 36.000;
R$ 60.000;
R$ 40.000;
20%
R$ 25.000.000;
R$ 838.000.
127
Pede-se:
1) Assinale abaixo o valor do imposto de renda (IR) e da contribuio social (CS)
pelo sistema de lucro presumido
IR
CS
a. 400.000
268.840
b. 519.000
189.000
c. 436.000
188.280
d. 400.000
189.000
CS
a. 519.000
189.000
b. 939.000
340.200
c. 400.000
189.000
d. 400.000
68.840
128
Receita bruta
LAIR
Matrias Primas adquiridas com crdito de PIS e COFINS
Alquota do PIS
Alquota da COFINS
Cumulativo
0,65%
3,0%
Sistema
No Cumulativo
1,65%
7,6%
Receita bruta
LAIR
Informaes adicionais:
R$ 250.000
R$ 40.000
R$ 120.000
R$ 80.000
R$ 6.000.000
R$ 300.000
R$ 250.000
R$ 180.000
R$ 50.000
Alquota do PIS
Alquota da COFINS
Cumulativo
0,65%
3,0%
Sistema
No Cumulativo
1,65%
7,6%
129
3.250
15.000
6.000
5.400
500.000
18.000
( ) 18.000
b.
( ) 6.000
c.
( ) 9.000
d.
( ) 10.350
e.
( ) 5.400
(b) Agora, considerando que a contabilidade da Tenesse MANTM Contabilidade e
que apresenta um lucro lquido antes do IR e CSSL de R$18.000, informe qual o valor
mximo que seus scios podem sacar sem incidncia de imposto de renda nas pessoas
fsicas:
a. ( ) 10.350
b. ( ) 6.600
c. ( ) 75.000
130
d. ( ) 119.000
e. ( ) 18.000
3. Assinale a resposta certa:
a. ( ) O lucro arbitrado uma forma de tributao exclusivamente imposta s
empresas pela fiscalizao
b. ( ) No sistema de Lucro Real Anual a cada apurao os trimestres so
acumulados para fins de clculo do Imposto de Renda e de Contribuio Social
c. ( ) As formas de tributao do Lucro Real podem ser trimestral e anual
d. ( ) No Lucro Real trimestral o fisco presume a margem de lucro da atividade da
empresa
e. ( ) O faro gerador da despesa de salrios ocorre por ocasio do pagamento aos
funcionrios.
4. O prejuzo fiscal:
a. ( ) Pode ser compensado contra at 30% do Lucro Real futuro
b. ( ) Pode ser compensado para reduzir o Lucro presumido
c. ( ) Prescreve a cada 4 anos
d. ( ) O prejuzo final de um exerccio social pode ser usado integralmente contra a
a. Lucro Real do prximo exerccio
e. ( ) Reduz os Lucros Acumulados includos no Patrimnio Lquido da Empresa.
5. A empresa Delta S/C uma sociedade de prestao de servios jurdicos, cujo
faturamento bem dividido durante o ano. Segue-se alguns dados registrados em sua
Contabilidade relativos ao trimestre encerrado em 31 de dezembro de 20X4:
Receita Bruta
Lucro antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social
10.000.000
2.000.00
131
acordo com este planejamento indique abaixo o valor das despesas de imposto de renda
e contribuio social referentes ao trimestre findo em 31 de dezembro de 20X4:
IRenda
C. Social
a. 776.000
288.000
b. 300.000
480.000
c. 476.000
180.000
d. 176.000
296.000
e. 760.000
300.000
COFINS
a. 180.000
288.000
b. 165.000
760.000
c. 476.000
776.000
d.
65.000
300.000
e. 760.000
65.000
R$
1.500,00
210,00
1.050,00
Com base nos dados acima, a alternativa que contm o Lucro Real do perodo , em R$:
a) 3.420,00;
b) 1.500,00;
c) 2.340,00;
d) 60,00;
e) 2.550,00;
4. Observe os dados a seguir da Empresa Fbio, Karina e Cia. Ltda. relativos a um
determinado trimestre do ano-calendrio:
Lucro lquido do trimestre (antes do IR)
Total das Adies, conforme LALUR
Total de Excluses, conforme LALUR
R$
2.100.000
600.000
1.050.000
Pode-se afirmar que o imposto devido pela Cia. com base no lucro real :
a) 406.500;
b) 315.000;
c) 800.000;
d) 360.000;
e) 525.000;
5. Dados:
R$
133
1.000,00
4.000,00
10.000,00
20.000,00
R$
60.000,00
22.000,00
a) R$ 20.960,00;
b) R$ 6.560,00;
c) R$ 26.240,00;
d) R$ 11.840,00;
e) R$ 8.200,00.
8. Dados:
Prejuzo do perodo de apurao, antes do IR
R$
20.000,
134
48.000,00
13.000,00
8.000,00
135
b)
c)
d)
e) a pessoa jurdica que recebeu perdo de uma dvida que tinha para com
outra pessoa jurdica no est obrigada a oferecer tal receita tributao
com base no lucro real.
X Exerccios sobre Simples Nacional
1. Uma agncia lotrica faturou em abril de 2008 R$ 152.394,86 e possui uma folha
salrios mensal composta da seguinte maneira:
Salrios
INSS
FGTS
Pr-labore
Encargos sobre pr-labore
Horas-extras
R$ 3.500,00
R$ 950,00
R$ 250,00
R$ 2.500,00
R$ 450,00
R$ 250,00
R$ 35.330,00
R$ 48.390,00
R$ 50.870,00
R$ 61.260,00