Contabilidade Comercial

Universidade do Sul de Santa Catarina
Contabilidade Comercial I
Disciplina na modalidade a distncia
Palhoa
UnisulVirtual
2007
contabilidade_comercial_I.indb 1
4/4/2007 14:54:02
Crditos
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Tecnologia
Osmar de Oliveira Braz Jnior
(Coordenador)
Ricardo Alexandre Bianchini
Rodrigo de Barcelos Martins
4/4/2007 14:54:25
Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina Contabilidade
Comercial I.
O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autnoma,
abordando contedos especialmente selecionados e adotando uma
linguagem que facilite seu estudo a distncia.
Por falar em distncia, isso no signica que voc estar sozinho.
No esquea que sua caminhada nesta disciplina tambm
ser acompanhada constantemente pelo Sistema Tutorial da
UnisulVirtual. Entre em contato sempre que sentir necessidade,
seja por correio postal, fax, telefone, e-mail ou Espao
UnisulVirtual de Aprendizagem. Nossa equipe ter o maior
prazer em atend-lo, pois sua aprendizagem nosso principal
objetivo.
Bom estudo e sucesso!
Equipe UnisulVirtual.
4/4/2007 14:54:25
4/4/2007 14:54:25
Rogria Rodrigues Machado Araujo

Sheila Tonelli Westrupp Victoretti
Livro didtico
Design instrucional
Palhoa
UnisulVirtual
2007
4/4/2007 14:54:25
Copyright UnisulVirtual 2007

Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.
Edio --- Livro Didtico

Professor Conteudista
Rogria Rodrigues Machado Araujo
Sheila Tonelli Westrupp Victoretti
Design Instrucional
ISBN 978-85-60694-42-6
Projeto Grfico e Capa
Equipe UnisulVirtual
Diagramao
Adriana Ferreira dos Santos
Reviso Ortogrfica
B2B
657.839
A69 Araujo, Rogria Rodrigues Machado
Contabilidade comercial I : livro didtico / Rogria Rodrigues
Machado Araujo, Sheila Tonelli Westrupp Victoretti ; design
instrucional Leandro Kingeski Pacheco. Palhoa : UnisulVirtual,
2007.
158 p. : il. ; 28 cm.
Inclui bibliografia.
ISBN 978-85-60694-42-6
1. Contabilidade mercantil. I. Victoretti, Sheila Tonelli Westrupp.

II. Pacheco, Leandro Kingeski. III. Ttulo.
Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul
Sumrio
Apresentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3
Palavras das professoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9
Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
UNIDADE
1
2
3
4
5
6
7
Entidades Comerciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Constituio de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Plano de Contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Operaes Tpicas de Empresas Comerciais . . . . . . . . . . . . . 81
Operaes Financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa . . . . . . . . 115
Folha de Pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Sobre as professoras conteudistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao . . . . . . . . . . . . 157
4/4/2007 14:54:26
4/4/2007 14:54:26
Palavras das professoras

Caro Aluno!
Voc estudar a partir de agora a Contabilidade
Comercial I. Em sua plenitude, a contabilidade o
controle que a empresa possui sobre sua vida econmica,
nanceira e patrimonial, sendo de grande importncia
para a gesto dos negcios. De forma organizada, ela
indispensvel para a realizao de bons negcios.
Nesta disciplina, a Contabilidade Comercial tratada
com suas especicidades, sendo relacionada com o
acompanhamento das vendas, conciliando-as com o
faturamento, os recolhimentos de impostos, as despesas
operacionais e administrativas, a m de diagnosticar com
mais rapidez as oscilaes que por ventura ocorrem de
um perodo para o outro e suas possveis correes.
Com relao parte nanceira, a empresa precisa saber
se o lucro das atividades comerciais est dentro das metas
planejadas, se est remunerando adequadamente o capital
prprio que investiu no negcio.
Uma opo de controle nanceiro a implantao de
um uxo de caixa, que antev escassez ou excesso de
recursos em caixa. Atravs desta ferramenta, sabemos se
h recursos sucientes para expandir o empreendimento
(reinvestir), se h necessidade de captao de capital
de terceiros, enm, uma srie de dados e informaes
gerenciais que podem ser extrados desse demonstrativo
para a tomada de decises.
4/4/2007 14:54:26
Por m, vale lembrar que o objetivo desta disciplina contribuir

para que voc desenvolva conhecimentos sobre a Contabilidade
Comercial, para que sejam corretas as suas anlises e
interpretaes dos resultados gerados pelas operaes exclusivas
de uma entidade comercial.
Bom estudo!
Professoras Rogria Rodrigues Machado Araujo e Sheila Tonelli
Westrupp Victoretti
10
4/4/2007 14:54:26
Plano de estudo
O plano de estudos visa orient-lo/la no desenvolvimento
da Disciplina. Nele, voc encontrar elementos que
esclarecero o contexto da Disciplina e sugeriro formas
de organizar o seu tempo de estudos.
O processo de ensino e aprendizagem na Unisul Virtual
leva em conta instrumentos que se articulam e se
complementam. Assim, a construo de competncias
se d sobre a articulao de metodologias e por meio das
diversas formas de ao/mediao.
So elementos desse processo:
o livro didtico;
o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem EVA;
as atividades de avaliao (complementares, a

distncia e presenciais).
Ementa
Fundamentos da Contabilidade Comercial. Tipos de
Empresas. Constituio de Empresas. Tcnicas de
elaborao de plano de contas. Operaes comerciais e
nanceiras, folha de pagamento e os respectivos encargos
trabalhistas e sociais. Aspectos contbeis e scais na
apurao do resultado do exerccio social. Demonstraes
Contbeis (BP e DRE).
Carga horria
A carga horria total da disciplina de 60 horas-aula, 4
crditos, incluindo o processo de avaliao.
4/4/2007 14:54:26
Objetivos
Geral
Voc desenvolver conhecimentos sobre o processo contbil,
analisar os reexos e interpretar os resultados gerados em cada
exerccio, suprindo a administrao com informaes rpidas e
precisas, desenvolvendo habilidades para o exerccio prossional.
Especcos
Desenvolver progressivamente o conhecimento terico e

prtico sobre a contabilidade das entidades comerciais,
ou seja, todos os procedimentos contbeis e o processo
de coleta, registros pertinentes, inclusive a elaborao
das Demonstraes Contbeis, com enfoque na
Demonstrao de Resultado e Balano Patrimonial.
Extrair e interpretar as informaes econmicas e

nanceiras necessrias gesto dos negcios.
Atualizar as disposies legais pertinentes viabilidade e

controle de todos os negcios.
Contedo programtico/objetivos
Os objetivos de cada unidade denem o conjunto de
conhecimentos que voc dever deter para o desenvolvimento de
habilidades e competncias necessrias sua formao. Neste
sentido, veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico
desta Disciplina, bem como os seus respectivos objetivos.
Unidades de estudo: 7
Unidade 1 - Entidades Comerciais
Voc estudar, nesta unidade, os conceitos de comrcio e
empresas comerciais; a origem histrica do comrcio e os tipos de
sociedades mercantis.
12
4/4/2007 14:54:27
Unidade 2 - Constituio de Empresas

Voc estudar o processo legal de constituio das empresas; os
livros scais, contbeis e sociais; e os procedimentos necessrios
para a abertura de uma empresa.
Unidade 3 - Plano de Contas

Voc conhecer o conceito de Plano de Contas; a elaborao do
Plano de Contas e o Plano de Contas de uma empresa comercial.
Unidade 4 - Operaes Tpicas de Empresas Comerciais

Nesta unidade, voc estudar como apurar e contabilizar
impostos e taxas incidentes sobre compra e venda.
Unidade 5 - Operaes Financeiras

Voc compreender a importncia do uxo de caixa; identicar
as aplicaes nanceiras; as formas de nanciamento; e os
descontos nanceiros aplicveis s empresas comerciais.
Unidade 6 - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa

Voc conhecer a denio de proviso, o mtodo de clculo e a
contabilizao da proviso para devedores duvidosos.
Unidade 7 - Folha de Pagamento

Nesta unidade, voc estudar os aspectos relacionados
contabilizao da folha de pagamento e encargos sociais.
13
4/4/2007 14:54:27
Agenda de atividades/ Cronograma
Verique com ateno o EVA, organize-se para acessar

periodicamente o espao da disciplina. O sucesso nos seus
estudos depende da priorizao do tempo para a leitura; da
realizao de anlises e snteses do contedo e da interao
com os seus colegas e tutor.
No perca os prazos das atividades. Registre no espao

a seguir as datas, com base no cronograma da disciplina
disponibilizado no EVA.
Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas

ao desenvolvimento da disciplina.
Atividades obrigatrias
Demais atividades (registro pessoal)
14
4/4/2007 14:54:27
UNIDADE 1
Entidades Comerciais
Objetivos de aprendizagem
Identicar os conceitos de comrcio e empresas

comerciais.
Conhecer a origem histrica do comrcio.
Identicar os tipos de sociedades mercantis.
Sees de estudo
Seo 1 Histrico e Conceitos
Seo 2 Tipos de Sociedades Mercantis
4/4/2007 14:54:27
Para incio de conversa

Voc est iniciando o estudo da disciplina Contabilidade
Comercial, integrante do Curso Superior de Cincias Contbeis.
Sugerimos que faa uma leitura criteriosa, com ateno e procure
compreender o contedo apresentado, de forma a estar em
condies de executar as atividades de auto-avaliao disponveis
no nal desta unidade.
Nesta unidade, voc ver uma breve contextualizao sobre
Contabilidade Comercial, alguns conceitos de empresa, comrcio,
origem histrica e tipos de sociedade comerciais.
SEO 1 - Histrico e Conceitos

O aperfeioamento da Contabilidade ocorreu com o
desenvolvimento das atividades comerciais, quando se tornou
necessria alguma forma de registro e acompanhamento dos
eventos ocorridos nas empresas. Com o aumento das operaes
desenvolvidas pela comercializao de produtos - aspectos
inseparavelmente ligados s empresas comerciais - exigiu-se cada
vez mais da Contabilidade Comercial.
Acompanhe os questionamentos, reita sobre o que voc j
conhece e leia com toda ateno as novas informaes referentes
Contabilidade Comercial.
Voc sabe o que Comrcio?

Iudcibus e Marion (2004, p 27) denem que:
Comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou

por outra mercadoria.
16
4/4/2007 14:54:27
Observe que a atividade comercial inerente natureza e

s necessidades humanas, pois todos tm necessidades e,
se no existisse moeda, trocaramos os bens que temos em
excesso por outros que no possumos. A atividade comercial
das mais importantes, pois possibilita colocar disposio
dos consumidores, em mercados fsica ou economicamente
delimitados, grande variedade de bens e servios, pertinentes
satisfao das necessidades humanas.
Os mesmos autores (p. 27) armam que comerciante a pessoa
fsica ou jurdica responsvel pela aproximao entre vendedores
e compradores, levando-os a completar uma operao comercial,
trocando mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias.
O termo comrcio vem de longa data. Quando os mercadores de
Veneza implementaram o comrcio como atividade prossional,
na verdade j existia o comrcio. Porm, at ento, era efetuado
sem a existncia de uma moeda de troca, segundo o conceito que
hoje conhecemos. Em alguns perodos, utilizaram-se algumas
mercadorias como moeda. Por exemplo, o sal foi utilizado pelos
povos fencios como objeto de troca.
A palavra comrcio tem origem do termo cumercium, uma
expresso latina que se formou da preposio cum mais o
substantivo merx, que resulta do termo mercancia, que signica
comprar para vender (SOUZA, 2002, p. 23).
Quando surgiu o comrcio?

Segundo Andrade (2001, p. 1), as origens do comrcio no
podem ser estabelecidas com preciso, mas os estudiosos
encontram, nos registros histricos, vestgios de atividade
comercial desde a Antiguidade. Para alguns, a histria do
comrcio tem incio juntamente com a histria da prpria
civilizao, com origem na fase do escambo (troca), mas que
se encontra na fase da economia de mercado, conforme hoje
conhecemos.
Unidade 1
17
4/4/2007 14:54:27
Saiba mais sobre a atividade comercial de nosso

tempo!
Atividade comercial como hoje se conhece, em que
comerciar signica a compra de bens dos produtores
e a venda com lucro, surgiu na Idade Mdia. (Souza,
2002, p. 24).
Segundo Iudcibus e Marion (2004, 27), as origens do comrcio

so remotas. Na antiguidade, os fencios foram, provavelmente,
o povo que mais se destacou na atividade comercial. Vrias
causas e fatores contriburam para tal, algumas, inclusive, de
natureza geogrca. A Fencia dispunha de pouca terra para o
desenvolvimento de uma agricultura de grande qualidade. Assim,
teve de voltar-se atividade comercial, construindo grande frota
que realizava extensas atividades comerciais com o Ocidente,
bem como, por terra, com o Oriente.
Alm dos fencios, foram muitos os povos da Antiguidade que
exerceram com cuidado especial a atividade comercial, como os
gregos e mesmo os romanos. Mais recentemente, entre os sculos
XII e XVI, vrios pases independentes e repblicas europias
desenvolveram intensa atividade comercial. Destacam-se Veneza
e Portugal, bem como outros pases com tradio de descobertas
e de navegao.
Modernamente, o comrcio uma atividade primordial de todos
os pases. O Brasil tem, desde a poca da abertura dos portos,
no incio do sculo XIX, desenvolvido ampla vocao para
as atividades comerciais, tanto interna quanto externamente,
favorecido pela excepcional variedade de produtos primrios e
secundrios que produz, bem como pressionado pela necessidade
de importar outros bens de capital dos quais era carente at pouco
tempo.
Voc sabe o que Empresa Comercial?

Vamos por partes.
18
4/4/2007 14:54:27
Primeiramente, vamos denir o que empresa:
Empresa signica empreendimento, associao de

pessoas para explorao de um negcio.
Para Ribeiro (1996, p. 16), as empresas so entidades econmicoadministrativas que tm nalidade econmica, isto , visam
o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividades,
como comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transportes,
telecomunicaes, turismo, prestao de servios, etc.
Segundo Souza (2002, p. 25), quando duas ou mais pessoas
juntam seus recursos nanceiros ou materiais para constituio
de uma sociedade, mediante qualquer forma jurdica, com o
objetivo de explorar determinada atividade econmica, quer seja
industrial, mercantil, prestadora de servio ou agrcola, tem-se
uma empresa. Entre o universo das empresas, considerandose somente as que tenham nalidades de obteno de lucros,
classicam-se estas em:
empresas industriais;
empresas de servio; e
empresas comerciais (que constituem o foco de nossa

disciplina).
Agora que voc acompanhou alguns esclarecimentos sobre o que

signica empresa, atente para a denio de empresa comercial:
Empresa Comercial o empreendimento que serve
de intermediria ou mediadora entre o produtor e o
consumidor ou usurio dos bens, para obteno de
lucros. Poder ser constituda por uma s pessoa fsica
no exerccio individual do comrcio, ou por um grupo
de pessoas sob a forma de sociedade. (Andrade, 2001,
p. 7).
Unidade 1
19
4/4/2007 14:54:28
Segundo Souza (2002, p. 27), rma individual qualquer

empresa que pertence a um nico proprietrio. Por outro
lado, quando a empresa pertence a duas ou mais pessoas, h o
conceito de sociedade. Quando essa sociedade direciona seus
recursos para a prtica de mercancia, h o conceito de sociedade
comercial (mercantil).
Sociedade Mercantil a unio de duas ou mais pessoas que
celebram contrato e mutuamente se obrigam a combinar esforos
com o objetivo de tirar proveito dos atos de comrcio praticados
em comum. (Andrade, 2001, p. 7).
Iudcibus e Marion (2004, p. 32) armam que Sociedade o
contrato em que duas ou mais pessoas se obrigam a conjugar
esforos ou recursos para a consecuo de um m comum; ou
celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente
se obrigam a contribuir, com bens e servios, para exerccio de
atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. A
atividade pode restringir-se realizao de um ou mais negcios
determinados. Podem exercer a atividade de empresrios aqueles
que estiverem em pleno gozo da capacidade civil e no forem
legalmente impedidos.
Qual a funo de uma Empresa Comercial?

A funo principal das empresas comerciais servir de mediadora
entre o produtor e o consumidor. necessrio que essa mediao
de bens e produtos ocorra com a nalidade de obteno de lucros.
As atividades comerciais (ou mercantis) so exercidas por pessoas
denominadas de agentes do comrcio, os quais praticam atos de
comrcio. (Souza, 2002, p. 25).
20
4/4/2007 14:54:28
SEO 2 - Tipos de Sociedades Mercantis

Antes de conhecer os tipos de Sociedade Mercantis, necessrio
voc compreender algumas mudanas que ocorreram com o
Cdigo Civil que entrou em vigor no ano de 2003.
As Sociedades no novo Cdigo Civil

A antiga Sociedade Comercial hoje chamada de Sociedade
Empresria e tem seus instrumentos de constituio e alteraes
registrados na junta comercial, enquanto as antigas Sociedades
Civis so atualmente tratadas por Sociedades Simples e
registradas em cartrio.
Para classicar as sociedades pelo novo Cdigo Civil (NCC), que
entrou em vigor em 11/01/2003, de fundamental importncia
que entendamos a diferena entre empresrio e no empresrio:
Empresrio - aquele que exerce prossionalmente

atividade econmica organizada para a produo ou
circulao de bens e servios (que substitui a gura do
comerciante, aquele que praticava atos do comrcio). Para
exerccio da atividade econmica, o empresrio dever
efetuar inscrio na junta comercial. Assim, a indstria,
comrcio e prestaes de servios, em geral, caracterizam
atividades empresariais.
No empresrio - quem exerce prosso intelectual,
de natureza cientca, literria ou artstica, ainda que seja
com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se
o exerccio da prosso constituir elemento de empresa.
Como exemplo, temos o mdico em seu consultrio, ou um
advogado, ou dentista, etc. Porm, se o mdico se une a
outros mdicos, constituindo um hospital, a teremos uma
atividade empresarial.
Unidade 1
21
4/4/2007 14:54:28
Ateno!
S podem exercer atividades de empresrio aqueles
que se enquadrarem nos moldes do novo Cdigo
Civil.
Faculta-se aos cnjuges (pessoa casada, em relao
outra) constiturem sociedades, entre si ou com
terceiros desde que no tenham casado em regime
da comunho universal de bens ou da separao
obrigatria de bens.
Antes do novo Cdigo Civil, a diviso de sociedades era

Comercial (atividades mercantis) ou Civil (vinculadas
prestao de servios). Atualmente, as sociedades dividem-se em
Empresrias e Simples:
Sociedade empresria - sociedade que tem por objetivo

o exerccio de atividade prpria de empresrio (atividade
prpria de empresrio, com registro na junta comercial).
Sociedade simples - de maneira geral aquela sociedade
que explora atividade de prestao de servios decorrentes
de atividade intelectual e de cooperativa (atividade de no
empresrio com registro no Cartrio Civil).
Conforme o novo Cdigo Civil (NCC), a primeira diviso das

sociedades que pode ser considerada em:
Sociedade no Personicada - que, embora

constituda oral ou documentalmente, no formalizou o
arquivamento ou registro; e
Sociedade Personicada - que legalmente constituda e

registrada em rgo competente, adquire personalidade
formal, podendo ser chamada de pessoa jurdica.
22
4/4/2007 14:54:28
O NCC prev dois tipos de Sociedades no Personicadas:
Sociedade Comum - em que se explora uma atividade

econmica, mas sem registro, sendo conhecida como
sociedade de fato ou sociedade irregular; e
Sociedade em Conta de Participao - em que,
atravs de um contrato de investimento comum, duas
ou mais pessoas se renem para explorao de uma
atividade econmica. Um tipo de scio o Ostensivo,
o empreendedor que dirige o negcio e responsvel
perante terceiros; os demais scios so apenas
participantes na condio de investidor, chamados, ento,
de scios Participantes.
As Sociedades Personicadas so legalmente constitudas e

registradas em rgos competentes. As personicadas dividem-se
em Sociedade Empresria e Sociedade Simples, como veremos a
seguir.
Como j vimos, sociedade empresria a sociedade registrada
para explorar atividades de empresa (produo, circulao de
bens e servios), tais como as empresas industriais, comerciais e
prestadoras de servios e podem ser reguladas nos seguintes tipos:
a) Sociedade em Nome Coletivo.

b) Sociedade em Comandita Simples.
c) Sociedade Limitada.
d) Sociedade Annima (Sociedade por Aes).
e) Sociedade em Comandita por Aes.
Unidade 1
23
4/4/2007 14:54:28
Veja, a seguir e em detalhes, o que signica cada uma destas

sociedades empresrias:
a) Sociedade em Nome Coletivo

Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade
em nome coletivo, respondendo todos os scios, solidrios e
ilimitadamente, pelas obrigaes sociais.
Sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os
scios, no ato constitutivo, ou por unnime conveno posterior,
limitar entre si a responsabilidade de cada um.
A administrao da sociedade compete exclusivamente aos scios,
sendo o uso da rma, nos limites do contrato, privativo queles
que tenham os necessrios poderes. Este tipo de sociedade
pouco interessante porque a responsabilidade dos scios vai alm
do capital, pois ilimitada.
b) Sociedade em Comandita Simples

Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de duas
categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria
e ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios,
obrigados somente pelo valor de sua quota. O contrato deve
descriminar os comanditados e os comanditrios.
Sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes
da sociedade e de lhe scalizar as operaes, no pode o
comanditrio praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome
na rma social, sob pena de car sujeito s responsabilidades
de scio comanditado. Por outro lado, pode o comanditrio ser
constitudo procurador da sociedade, para negcio determinado e
com poderes especiais.
Tambm um tipo de sociedade em desuso. Todavia, melhor
que a sociedade em nome coletivo, j que admite um tipo de
scio (comanditrios) sem responsabilidade ilimitada.
24
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c) Sociedade Limitada
Mais de 90% das empresas brasileiras apresentam a forma
limitada.
Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita
ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela
integrao do capital social.
O contrato social poder prever a regncia supletiva da sociedade
limitada pelas normas da sociedade annima. Considere-se que a
sociedade annima tem lei prpria, a Lei n 6.404/76.
O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo
uma ou diversas a cada scio. A sociedade limitada administrada
por uma ou mais pessoas designadas no contrato social ou em ato
separado.
Se o contrato permitir administradores no scios, a designao
deles depender de aprovao da unanimidade dos scios,
enquanto o capital no estiver integralizado, e de dois teros, no
mnimo, aps a integralizao.
O administrador, designado em ato separado, ser investido no
cargo mediante termo de posse, no livro de atas da administrao.
O exerccio do cargo de administrador cessa pela destituio do
titular, em qualquer tempo; ou pelo trmino do prazo xado no
contrato ou em ato separado, se no houver reconduo.
Ao trmino de cada exerccio social, deve ser feita a elaborao do
Inventrio, do Balano Patrimonial e do Balano de Resultado
Econmico (Demonstrao do Resultado do Exerccio).
Sem prejuzo dos poderes da assemblia dos scios, pode o
contrato instituir conselho scal composto de trs ou mais
membros e respectivos suplentes, scios ou no, residentes no pas,
eleitos na assemblia anual.
Unidade 1
25
4/4/2007 14:54:28
Dependem da deliberao dos scios, alm de outras matrias

indicadas na lei ou no contrato:
a aprovao das contas da administrao;

a designao dos administradores, quando feita em ato
separado;
a destituio dos administradores;
o modo de sua remunerao, quando no estabelecido
no contrato;
a modicao do contrato social;
a incorporao, a fuso e a dissoluo da sociedade, ou a
cessao do estado de liquidao;
a nomeao e a destituio dos liquidantes e o
julgamento de suas contas;
o pedido de concordata.
As deliberaes dos scios sero tomadas em reunio ou em

assemblia, conforme previsto no contrato social, devendo ser
convocadas pelos administradores nos casos previstos em lei ou
no contrato. A deliberao em assemblia ser obrigatria se o
nmero dos scios for superior a dez.
d) Sociedade Annima (Sociedade por Aes)

A sociedade annima rege-se por lei especial, embora sujeita, nos
casos omissos, s disposies do novo Cdigo Civil.
Na verdade, esta parte deveria ser chamada sociedade por aes,
uma vez que se trata de sociedades de capitais regidas pela Lei n
6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes).
Subdividem-se em dois tipos societrios: sociedades annimas
e sociedades em comandita por aes. Como este ltimo tipo
societrio encontra-se em extino, ser dada nfase s sociedades
annimas. Todavia, as sociedades em comandita sero estudadas
por voc logo adiante.
26
4/4/2007 14:54:29
As sociedades annimas, tambm denominadas companhias,

tm o capital social dividido em aes, e a responsabilidade dos
acionistas (proprietrios das aes) limitada ao preo de emisso
das aes subscritas ou adquiridas.
e) Sociedade em Comandita por Aes

A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em
aes, regendo-se pelas normas relativas sociedade annima, e
opera sob rma ou denominao.
Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade
e, como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas
obrigaes da sociedade.
Se houver mais de um diretor, sero ento solidariamente
responsveis, depois de esgotados os bens sociais.
Esse tipo de sociedade, tambm em desuso, tratado na Lei das
Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76.
Veja e estude, a seguir, um quadro-resumo das sociedades:
QUADRO-RESUMO DAS SOCIEDADES
Sociedades pelo NCC
No Personicada Sociedade Comum
No que for
(Sociedade
compatvel,
(no inscrita:
em ambas
de fato,
constituda de forma
aplicam-se as
sem registro).
oral e documental,
disposies
porm no
Sociedade em Conta da Sociedade
Simples.
registrada).
de Participao
Personicada
(legalmente
constituda e
registrada
no rgo competente,
passando a ser
denominada pessoa
jurdica).
Tipos
Detalhes
Os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes. Tambm conhecida como

Sociedade Irregular.
Um dos scios Ostensivo (empreendedor, que dirige o negcio e assume todas as

responsabilidades). Outros scios so Participantes, apenas investidores.
Empresria1
(atividade prpria de empresrio com
registro na Junta Comercial).
Sociedade em Nome Coletivo.

Sociedade em Comandita Simples.
Sociedade Limitada.
Sociedade por Aes (lei das S.A.).
Sociedade em Comandita por Aes. (lei das S.A.).
Simples2
(atividade de no empresrio
com registro no Cartrio Civil).
Sociedade Simples ou Sociedade em nome Coletivo.

Sociedade em Comandita Simples.
Sociedade Limitada.
Cooperativa.
Cooperativas
(legislao especial e NCC)
Responsabilidade dos scios limitada.

Responsabilidade dos scios ilimitada.
Quadro 1 Quadro-resumo das sociedades

Fonte: Iudcibus e Marion (2004, p. 35)
1 - Quem exerce prossionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios.
2 - Quem exerce prosso intelectual de natureza cientca, literria ou artstica, ainda com auxlio de colaboradores,
salvo se o exerccio da prosso constituir elemento de empresa.
Unidade 1
27
4/4/2007 14:54:29
Sntese
No podemos estabelecer com preciso as origens do comrcio,
porm a atividade comercial, em que comerciar signica a
compra de bens dos produtores e a venda com lucro, segundo
alguns registros histricos, surgiu na idade mdia devido a
fatores como a necessidade dos nobres e da igreja de empregarem
as sobras de recursos, provenientes da proteo oferecida pelos
nobres, como tambm o caso do dzimo cobrado pela igreja.
As viagens de explorao ao mundo novo zeram surgir a
necessidade de nanciamento das aventuras comerciais. Como
algumas viagens resultavam em fracassos, os indivduos que
tinham participado com seus recursos dos empreendimentos
eram brindados com viagens futuras. Muitas sociedades eram
verdadeiras aventuras comerciais. Aps o trmino da aventura,
apurava-se o resultado e repartiam-se os lucros, quando havia.
As sociedades, as atividades comerciais existiam enquanto durava
a aventura comercial, ao contrrio dos dias de hoje, em que
prevalece a noo de continuidade e dela exigida uma prontido
permanente, como os mecanismos de controle sempre ativados e
sensveis s menores alteraes.
O Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/02) alterou
profundamente as disposies sobre as empresas comerciais que
antes eram disciplinadas na parte primeira do Cdigo Comercial
de 1850, o qual foi revogado pelo novo Cdigo Civil. Os tipos
de sociedades previstas pelo novo Cdigo Civil e no muito
diferentes das que eram preceituadas pelo Cdigo Comercial
so: sociedade annima, sociedade limitada, sociedade em nome
coletivo, sociedade em comandita por aes, sociedade em conta
de participao e sociedade em comandita simples. Tambm
so previstas as sociedades cooperativas. A forma mais usual de
sociedade comercial atualmente a sociedade limitada, antiga
sociedade por quotas de responsabilidade limitada.
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4/4/2007 14:54:29
Atividades de auto-avaliao
Ao nal de cada unidade, voc realizar atividades de auto-avaliao. O
gabarito est disponvel no nal do livro-didtico. Mas, esforce-se para
resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois assim voc estar
estimulando a sua aprendizagem.
Os questionamentos a seguir formulados, os quais tm o objetivo de
auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples, ou
seja, cada questo tem apenas uma resposta correta.
1) A atividade comercial como hoje se conhece, em que comerciar
signica a compra de bens dos produtores e a venda com lucro, surgiu
na Idade Mdia. So fatores que contriburam para o surgimento do
comrcio:
a) ( ) A necessidade dos nobres e da igreja de empregarem as sobras
de recursos, provenientes da proteo oferecida pelos nobres,
como tambm o caso do dzimo cobrado pela igreja.
b) ( ) A construo das grandes pirmides do Egito e o nanciamento
das cruzadas por imposio da igreja.
c) ( ) A miscigenao de raas, especicamente dos rabes e
mulumanos.
d) ( ) A guerra santa.
2) Segundo doutrinas jurdicas o comrcio signica:
a) ( ) Prtica de atos mercantis e atos de mediao praticados com
habitualidade e com objetivos de lucro, desde que sejam
realizados entre brasileiros.
b) ( ) Prticas de atos mercantis desenvolvidos com habitualidade,
mesmo que no exista nalidade de lucro, desde que sejam
exercidos por comerciantes.
c) ( ) Prtica de atos mercantis desenvolvidos por brasileiros natos ou
naturalizados.
d) ( ) Prtica de atos mercantis e atos de mediao praticados com
habitualidade e com objetivo de lucro.
Unidade 1
29
4/4/2007 14:54:29
3) A funo principal de uma empresa comercial :

a) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor diante do
poder pblico.
b) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor atravs do
exerccio de promotores do comrcio.
c) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor.
d) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor, mesmo
que no haja nalidade de lucro.
4) As empresas com nalidade lucrativa podem ser classicadas em
empresas industriais, prestadoras de servios e comerciais. As empresas
comerciais so caracterizadas por:
a) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda
de produtos, sem que haja prestao de servios ou
industrializao.
b) ( ) Desenvolverem predominantemente atividades de compra e
venda de produtos, mesmo que exeram outras atividades,
como prestao de servios, por exemplo.
c) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda de
produtos, sem que haja prestao de servios e por terem scios
que no participam do capital de uma indstria.
d) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda
de produtos, mesmo que haja prestao de servios, desde que
as atividades no comerciais sejam executadas em outro espao
fsico.
5) Segundo o novo Cdigo Civil, as sociedades empresrias podem ser

regulamentadas conforme os seguintes tipos:
a) ( ) Sociedade em comandita, sociedade em nome coletivo,
sociedades de capital e indstria e sociedades por aes.
b) ( ) Sociedade em comandita, sociedade em nome coletivo,
sociedades de capital e indstria e sociedade em conta de
participao.
c) ( ) Sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita por
aes, sociedade em conta de participao, sociedade em
comandita simples, sociedade annima e sociedade limitada.
d) ( ) Sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita por
aes, sociedade em comandita simples, sociedade annima e
sociedade limitada.
30
4/4/2007 14:54:29
Saiba mais
Voc pode saber mais sobre o assunto estudado nesta unidade
consultando as seguintes referncias:
MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 10.

ed. So Paulo: Atlas, 2003.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil.

11. ed. So Paulo: Saraiva, 1999.
S, Antonio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed.

So Paulo: Atlas, 2002.
Consulte, tambm, os seguintes sites:
www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional de

Registro do Comrcio).
www.sebrae.com.br (site do Servio Brasileiro de Apoio

s Micro e Pequenas Empresas).
Unidade 1
31
4/4/2007 14:54:29
4/4/2007 14:54:29
UNIDADE 2
Constituio de Empresas
Compreender o processo legal de constituio das

empresas.
Identicar os livros scais, contbeis e sociais.
Conhecer os procedimentos necessrios para abertura

de empresa.
Sees de estudo
Seo 1 Processo Legal
Seo 2 Livros Contbeis e Fiscais
Seo 3 Procedimentos de Abertura
4/4/2007 14:54:30

Voc estudar, nesta unidade, as exigncias legais para a
constituio de uma empresa. Vamos conhecer como efetuar o
registro do novo empreendimento nos rgos competentes, a
elaborao do contrato social, as guias que devem ser preenchidas
e pagas, assim como os principais livros contbeis e scais.
Bom estudo!
SEO 1 - Processo Legal

Antes de iniciar as atividades de uma empresa, o empresrio deve
atender a uma srie de exigncias legais.
Quando existe a possibilidade de desenvolver uma
atividade comercial e decidindo pela constituio
de uma empresa comercial para explor-la,
necessria a elaborao de um contrato social. Ele
o instrumento jurdico utilizado para a constituio de
uma sociedade, que contempla todos os efeitos legais.
Este contrato elaborado para as empresas
constitudas sob a forma de sociedade por quotas de
responsabilidade limitada, se a forma de constituio
da empresa for sociedade por aes, ento ela
dever elaborar o estatuto. O termo estatuto
social utilizado para designar o contrato social que
regulamenta o funcionamento das sociedades por
ao previstas na Lei 6404/76, ou o funcionamento
das entidades civis sem ns lucrativos.
Atente para o fato de que a demanda por constituio de

empresas sob a forma de quotas de responsabilidade limitada
bem maior do que s sociedades por aes. Um dos fatores
principais que contribui para este cenrio um nmero maior de
exigncias legais para este ltimo tipo de empresa.
34
4/4/2007 14:54:30
Depois de elaborar o contrato social, devemos registr-lo na Junta

Comercial do Estado onde a empresa ser sediada.
Como elaborar o contrato social

Voc sabe como elaborar o contrato social?
O contrato social o instrumento de constituio
das sociedades e pode ser denido como o acordo
rmado por duas ou mais pessoas que assumem
compromissos e estabelecem direitos e obrigaes
recprocos.
Neste documento, duas ou mais pessoas traam as prerrogativas

para atender o objetivo comum, j que os interesses entre as
partes so os mesmos, em funo da empresa constituda e dos
esforos para obteno do retorno do capital investido.
Pelo fato de ser um instrumento legal, o contrato deve obedecer
a vrias determinaes previstas em lei, para ter validade e ser
aceito nos rgos competentes dos atos constitutivos.
Na elaborao do contrato social, existem diversos elementos que
devem ser observados.
Dessa forma, o contrato social deve conter, obrigatoriamente, os
itens que voc conhecer a partir de agora com suas respectivas
legislaes:
1) Prembulo - no prembulo, existe a identicao da empresa
e dos scios que participam desta, mediante subscrio e
integralizao das quotas em que dividido o capital social.
Nesta parte descrita a qualicao completa dos scios
(conforme art. 997, I, do CC/2002):
Pessoa fsica - nome completo, nacionalidade,

naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado),
data de nascimento (se solteiro), prosso, n do CPF,
documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor
e UF onde foi emitido (documentos vlidos como
Unidade 2
35
4/4/2007 14:54:30
identidade: Carteira de Identidade, Certicado de

Reservista, Carteira de Identidade Prossional, Carteira
de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional
de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503,
de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do
logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade
Federativa e CEP).
Se solteiro menor de 18 anos, preciso respeitar os

seguintes aspectos (conforme art. 1.690, CC/2002):
. Maior de 16 anos - deve ser assistido pelo pai, pela

me ou tutor; e deve constar tambm do prembulo
a expresso assistido por, e a qualicao completa
do(s) assistente(s).
. Menor de 16 anos - deve ser representado pelo

pai, pela me ou tutor; e deve constar tambm
do prembulo a expresso representado por e a
qualicao completa dos representantes.
. Se emancipado (maior 16 anos) - deve constar da

qualicao a forma da emancipao, arquivando,
em separado, a prova da emancipao (conforme art.
976, do CC/2002), feita antes o registro no Registro
Pblico no caso de outorga pelos pais ou por sentena
(art. 9).
Scio analfabeto - tambm deve constar o nome e a

qualicao completa do procurador constitudo, com
poderes especcos, por instrumento pblico.
Pessoa jurdica - deve estar especicado o nome

empresarial, endereo completo da sede e, se sediada no
Brasil, NIRE (nmero de identicao do registro de
empresas) ou nmero atribudo no Cartrio de Registro
Civil das Pessoas Jurdicas e o n do Cadastro Nacional
de Pessoas Jurdicas (CNPJ); qualicao completa dos
representantes da empresa no ato (conforme o art. 997, I,
CC/2002).
Scio domiciliado no exterior - preciso nomear

procurador no Brasil, com poderes para receber citao.
36
4/4/2007 14:54:30
Procurador - deve constar do prembulo, aps o nome

e qualicao completa do scio: representado por seu
procurador, nome e qualicao completa, juntado ao
processo o respectivo instrumento de mandato.
2) Razo social e denominao comercial - a razo social

o nome sob o qual a empresa ir desenvolver suas atividades,
enquanto a denominao social o nome comercial da empresa.
A denominao comercial conhecida como nome de fantasia.
No nome empresarial: (conforme o art. 997, II e art. 1.158,
CC/2002).
No pode conter as expresses ME (Microempresa) ou

EPP (Empresa de Pequeno Porte).
No pode ser idntico ou semelhante ao nome j

protegido, isto , anteriormente registrado.
A composio do nome deve observar as regras

gerais e as prprias do tipo escolhido (rma social ou
denominao).
3) Sede social - o endereo da sede social da empresa tem que

constar no contrato social, sem o qual este no ter validade
como instrumento jurdico.
No endereo comercial da sede e de liais devem ser declaradas
(conforme art. 997, II, CC/2002):
Tipo e nome do logradouro, nmero, complemento,

bairro, distrito, municpio, UF e CEP.
4) Durao da sociedade - de acordo com o princpio contbil

da continuidade, toda empresa tem um prazo indeterminado
de durao. No entanto, obrigatrio que se faa constar do
contrato a frase a durao da sociedade por tempo ilimitado,
ou outra equivalente.
O prazo de durao da sociedade (conforme art. 997, II,
CC/2002) - indica o prazo de durao indeterminado ou
determinado (neste ltimo caso, deve indicar o incio e o m da
sociedade).
Unidade 2
37
4/4/2007 14:54:30
5) Objetivo social - na elaborao do contrato social, tambm

obrigatrio que se faa constar uma clusula que verse sobre
o objetivo social. Entende-se como objetivo social a denio
do ramo de atividade da empresa, que deve constar do contrato
social de forma detalhada.
O objeto social (conforme o art. 997, II, CC/2002) -
a declarao precisa e detalhada das atividades a serem
desenvolvidas, mencionando gnero e espcie (conforme art. 56,
II, da Lei n 8.884, de 11.7.94).
6) Capital social - o valor do capital social tem que constar do
contrato, bem como a participao nos resultados da empresa,
tanto em valores quanto em percentuais, a que cada scio ter
direito.
O Capital social (conforme art. 997, III e IV, CC/2002) deve:
Indicar numericamente e por extenso o total do capital

social.
Mencionar o valor nominal de cada quota, que pode ter

valor desigual.
Mencionar o total de quota(s) de cada scio.
Declarar a forma e o prazo de integralizao do capital.
Quando houver scio menor, dever estar totalmente

integralizado.
Ao ser integralizado com bem imvel, deve apresentar

a descrio e identicao do imvel, sua rea, dados
relativos sua titulao, nmero de matrcula no
Registro de Imveis e autorizao do cnjuge no
instrumento contratual com a referncia pertinente, salvo
se o regime de bens for o de separao absoluta.
Em relao responsabilidade dos scios (conforme o art. 1.052,

CC/2002), deve constar a Declarao da responsabilidade dos
scios se restrita ao valor de suas quotas e, solidariamente, pela
integralizao do capital social.
38
4/4/2007 14:54:30
7) Gerncia e uso da rma - dene-se no contrato social qual(is)

o(s) scio(s) que ir(o) gerenciar a empresa. A este(s) scio(s)
atribuda a responsabilidade legal nos rgos competentes de
scalizao.
Neste aspecto, referente gerncia e administrao (conforme
art. 997, VI, art. 1.060, art. 1.061, 1.062, art. 1.063 e 1.064 todos
do CC/2002), cabe:
Designar pessoa(s) natural(ais), caso no se ajuste esta

indicao em ato separado, para administrador(es) da
sociedade, as atribuies e poderes, entre eles o de usar
do nome empresarial. Indicar o prazo de gesto, se
determinado.
O contrato pode estabelecer a designao de

administrador NO scio. Depender de aprovao de
todos os scios, se o capital no estiver integralizado e de
no mnimo dois teros, se totalmente integralizado. (art.
1.061, CC/2002).
Scio menor, somente se emancipado.
Estrangeiro, se apresentar a carteira de identidade com o

visto permanente.
8) Retirada pr-labore - devemos fazer constar do contrato

social o valor da retirada a ttulo de pr-labore a que cada scio
ter direito. Fica a cargo dos scios decidirem sobre este valor.
Entretanto, deve ser um valor compatvel com a previso de
receita da empresa.
Deve-se explicitar a participao dos scios nos lucros e perdas
- indicao da participao proporcional dos scios nos lucros,
se outro ajuste no for estipulado (conforme art. 997, VII,
CC/2002).
Unidade 2
39
4/4/2007 14:54:30
9) Data de encerramento do exerccio social - indica a data

do trmino de cada exerccio para a elaborao do inventrio,
do balano patrimonial e do balano do resultado econmico
(conforme art. 1.065, CC/2002); a referncia ao julgamento das
contas no primeiro quadrimestre seguinte ao trmino do exerccio
social pelos scios (conforme art. 1.078, CC/2002); e a colocao
destes documentos disposio dos scios no administradores,
at trinta dias antes da reunio ou da assemblia de scios
(conforme art. 1.078, 1, CC/2002).
10) Procedimento em caso de morte, desistncia e
transferncia de quotas (conforme artigos 1.028 e 1.031,
CC/2002) - de forma idntica, deve constar do contrato social
clusula que dena a forma de transferncia das quotas de capital.
Se a empresa for constituda com participao de dois scios
apenas, caso um deles venha a falecer, a sociedade ser desfeita,
j que o nico scio remanescente no suciente para que haja
uma sociedade. Nas situaes que existem trs ou mais scios,
caso haja o falecimento de um, geralmente consta do contrato
social que o pagamento da parte que lhe cabe na empresa ser
efetuado para seus herdeiros em 10 parcelas mensais.
11) Maneira de liquidao da sociedade - o contrato social
tambm tem clusula que dene a forma de liquidao da
sociedade, na possibilidade da existncia de fatores que levem a
sua descontinuidade.
12) Clusulas facultativas desejadas - podem constar no
contrato clusulas no obrigatrias.
13) Foro - devemos fazer constar do contrato social o foro
competente para dirimir eventuais conitos que no tenham
clusula especca e que no sejam resolvidos de comum acordo
entre os scios. Indica-se, ento, o domiclio onde se exercitem e
cumpram os direitos e obrigaes deles resultantes (conforme art.
53, III, e do Dec. 1.800/96).
14) Responsabilidade civil e nanceira em caso de sociedade
civil - embora no seja o foco deste livro, cabe registrar o fato de
que, em se tratando de sociedades civis, deve existir no contrato
alguma clusula sobre a responsabilidade civil e nanceira dos
scios.
40
4/4/2007 14:54:31
15) Assinatura pelos scios e pela razo social e testemunhas

- devem constar do contrato social as assinaturas dos scios, bem
como a assinatura ocial daqueles que iro gerenciar a empresa,
para represent-la perante terceiros, alm da assinatura de duas
testemunhas, no mnimo.
As assinaturas dos scios ou dos seus procuradores

devem constar no fecho do contrato social, com a
reproduo de seus nomes. Observao: quando o
scio for menor de 16 anos, o ato ser assinado pelo
representante do scio; se o scio for maior de 16 e
menor de 18 anos, o ato ser assinado, conjuntamente,
pelo scio e seu assistente.
H, tambm, o visto/assinatura de advogado, que deve

acompanhar a indicao do nome e do nmero de
inscrio na OAB/Seccional (este visto dispensado
para o contrato social de microempresa e de empresa de
pequeno porte) (conforme art. 1, 2, da Lei n 8.906,
de 4.7.94 e art. 6, pargrafo nico, da Lei n 9.841, de
5.10.99).
Ainda preciso rubricar as demais folhas no assinadas

(conforme inciso I, art. 1o, Lei 8.934/94).
16) Data - por m, deve constar do contrato social a data de sua

elaborao. Posteriormente, no momento do registro na junta
comercial, o contrato ter o nmero e a data do registro.
Ateno!
O documento no pode conter rasuras, emendas ou
entrelinhas sem expressa ressalva dos scios.
Unidade 2
41
4/4/2007 14:54:31
Conhea agora o modelo bsico de contrato social da Sociedade

Limitada apresentado pelo Departamento Nacional de Registro
do Comrcio (DNRC):
MODELO BSICO DE CONTRATO SOCIAL
SOCIEDADE LIMITADA
CONTRATO DE CONSTITUIO DE: __________________
1) Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento
(se solteiro), prosso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos
vlidos como identidade: carteira de identidade, certicado de reservista, carteira de identidade prossional, Carteira de Trabalho
e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e
nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e
2) Beltrano de Tal ................................................... (art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes
clusulas:
1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do
logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002)
2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais) (dividido em .............. quotas de valor nominal R$ ...... (............
reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios:
Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ...........
Beltrano de Tal ............... n de quotas............. R$.................... (art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002)
3 O objeto ser ....................................................
4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002)
5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem
ca assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se
realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002)
6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do
capital social. (art. 1.052, CC/2002)
7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de ...........................................
autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja
em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do
outro scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002)
8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justicadas de sua administrao,
procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na
proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002)
9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro
administrador(es) quando for o caso. (arts. 1.071 e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002)
10) A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar lial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por
todos os scios.
11) Os scios podero, de comum acordo, xar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies
regulamentares pertinentes.
12) Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz.
No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e
liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, vericada em balano especialmente levantado.
Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao ao seu scio.
(art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002)
13) O(s) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedido(s) de exercer a administrao da
sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede,
ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso,
peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema nanceiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as
relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002)
Inserir clusulas facultativas desejadas.
14) Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato.
E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias.
_____________, ___ de ___________de 20__
Local e data
aa) _________________________
Fulano de Tal
aa)_____________
Beltrano de Tal
Visto: ______________ (OAB/UF 0123)

Nome
42
4/4/2007 14:54:31
SEO 2 - Livros Contbeis e Fiscais

Os livros de escriturao, em que as empresas comerciais devem
efetuar os registros, so divididos em livros contbeis e livros
scais.
Ateno!
Os livros contbeis so: o livro Dirio e o livro Razo.
O livro Dirio o livro comercial obrigatrio, sendo o livro

Razo considerado como livro auxiliar. Embora sob o aspecto
administrativo-contbil seja o Razo o livro mais importante,
do ponto de vista legal e scal, o mais importante, realmente o
Dirio. Nele so registradas diariamente as operaes que afetam a
situao patrimonial da empresa.
Vamos conhecer com mais profundidade as particularidades destes
dois livros.
Livro Dirio
O livro Dirio deve ser escriturado, levando-se em considerao os
seguintes requisitos bsicos:
Data - o registro deve ser feito em ordem cronolgica em

que os eventos contbeis ocorrem.
Conta debitada - ocorrendo um evento contbil,

identica-se qual a conta a ser debitada para o registro
contbil.
Conta creditada - em contrapartida ao evento ocorrido a

dbito, faz-se o registro na conta creditada.
Histrico - aps o lanamento das contas debitadas e

creditadas, necessria a elaborao de um histrico
para o registro. O histrico do evento contbil deve ser
resumido, direto, e reportar o evento de forma clara e
concisa, trazendo, por exemplo, o nmero do cheque e do
banco, o nmero da nota scal, etc.
Unidade 2
43
4/4/2007 14:54:31
Valor - aps o registro da data, da conta debitada, da

conta creditada e do histrico, deve-se colocar o valor do
evento que se queira registrar no livro Dirio.
Observe um exemplo do Registro Contbil no livro Dirio:

Local, 02 de janeiro de 2007.
D - Banco conta movimento
C - Capital
$ 70.000
Valor referente integralizao do capital da empresa

Camaleo Ltda., nesta data, depositado no Banco do Brasil, conta
corrente 345-8, agncia 78-X.
$ 70.000 (o valor deve ir na linha de dbito

e crdito)
Atualmente, a forma de escriturao mais utilizada no livro

Dirio atravs do processo mecanizado. Pode ser tambm em
folhas soltas, que, em seguida, so copiadas por decalque no livro
de folhas presas ou em chas numeradas.
Independentemente da forma utilizada, o Dirio deve conter
termos de abertura e de encerramento, a serem submetidos
autenticao do rgo competente do registro do comrcio (Junta
Comercial) - caso a entidade seja sem ns lucrativos, o rgo
competente ser o Cartrio de Registro Civil.
Ateno!
O livro Dirio no pode conter rasuras e, assim, caso
seja necessria reticao, preciso fazer o estorno do
lanamento da conta.
Livro Razo
Este livro no exigido por lei, mas prossionalmente
considerado mais importante para a contabilidade do que o
Dirio. Para cada conta do Dirio h um Razo.
Nele so feitos os registros contbeis para cada conta e, com
isto, possvel controlar individualmente as contas e, a qualquer
momento, pode-se saber o saldo de qualquer conta.
44
4/4/2007 14:54:31
Assim como o Dirio, o formato do Razo pode ser em chas,

folhas soltas, etc.
Ateno!
No livro Razo, alm de se observar a folha especca
para a conta envolvida, deve-se atentar para a ordem
cronolgica a ser utilizada obrigatoriamente nos
registros contbeis.
Livros auxiliares
Os livros auxiliares so livros facultativos diante da legislao.
No entanto, so importantes para fornecer contabilidade maior
rapidez, maiores detalhes e maior exatido das informaes
contbeis e gerenciais. So eles:
Caixa - registra toda entrada e sada de dinheiro

da empresa. Indispensvel para qualquer empresa,
independentemente do seu tamanho.
Registro de inventrio - serve para registrar o inventrio

de todos os itens pertencentes empresa na data de
encerramento das Demonstraes Contbeis. feito o
levantamento dos estoques de mercadorias para revenda,
estoques de material de expediente e de consumo, etc.,
assim como itens do ativo imobilizado. No registro
constam quantidade, valor unitrio e valor total. Para
tanto, deve ser observada a regra legal do custo ou
mercado, dos dois o menor, para os estoques de produtos
para revenda. Para os demais itens, servem as regras
especcas de avaliao.
Unidade 2
45
4/4/2007 14:54:32
Livros Fiscais
So os livros exigidos pelo sco federal, estadual e municipal; os
mais importantes so:
Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) - utilizado

para apurao do lucro que ser a base de clculo
tributao do Imposto de Renda e contribuio social
sobre o lucro.
Registro de Entrada de Mercadoria - serve para

registrar as compras de mercadorias efetuadas pela
empresa. Nele so registradas as aquisies de
mercadorias para revenda, aquisies de materiais de
consumo interno, e demais itens como, por exemplo,
os destinados ao ativo imobilizado da empresa. Em
uma coluna especca, destaca-se o registro do imposto
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestao de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicaes (ICMS).
Registro de Sada de Mercadoria - serve para registrar

as vendas de mercadorias, com dbito do ICMS. Este
livro dividido por colunas onde so registradas: a data
da operao de venda, a quantidade vendida, a descrio
dos produtos, o valor unitrio de cada item vendido, o
valor total da operao de venda, a alquota do ICMS e o
valor do imposto.
Livro de Apurao do ICMS - neste livro feita a

apurao do valor do imposto a ser recolhido ou do
imposto a ser recuperado no perodo seguinte.
Registro de ocorrncias este livro utilizado para os

registros de auditorias scais realizadas nas empresas.
A autoridade scal registra a data, os livros que foram
vericados, as multas aplicadas empresa e outras
ocorrncias de ordem scal.
Outros livros scais das empresas - alm destes,

existem outros livros scais, exigidos pelo Fisco federal,
estadual e municipal. Entre eles, destacamos:
a) Livro de Apurao do IPI.
46
4/4/2007 14:54:32
b) Livro de Apurao do Imposto sobre Servios.

c) Registro de empregados.
d) Registro de impresso de documentos scais.
e) Outros.
Livros obrigatrios para as sociedades annimas

De acordo com Iudcibus e Marion (2002, p.78), os livros
obrigatrios para as sociedades annimas so tambm
conhecidos como livros sociais. As sociedades annimas devem,
entre outros, ter os seguintes livros:
Livro de Registro de Aes Nominativas - destaca o

nome dos acionistas, o nmero de suas aes, o resgate
das aes, as transferncias, etc.
Livro de Transferncia de Aes Normativas - no caso

de transferncia, o cedente e o comprador devem assinar
este livro.
Livro de Atas das Assemblias Gerais registra o

contedo das reunies dos acionistas.
Livro de Presena dos Acionistas - contm assinaturas

dos acionistas presentes s reunies, etc.
SEO 3 - Procedimentos de Abertura

Voc conhecer agora os vrios procedimentos e documentos
necessrios para se poder constituir uma empresa.
Estes procedimentos foram separados em dez passos, para
facilitar seu estudo.
Unidade 2
47
4/4/2007 14:54:32
1 passo Consulta prvia do local para ns de alvar de

funcionamento
preciso realizar uma consulta inicial s entidades envolvidas
no processo de registro de empresa para vericar se existem
pendncias ou restries que impeam a constituio da empresa
no endereo pretendido. Voc vericar se a atividade pretendida
compatvel com a lei de zoneamento.
Voc deve fornecer endereo e a atividade empresarial para
anlise da administrao regional ou da prefeitura municipal.
2 passo Busca de nome empresarial idntico ou

semelhante
Legalmente no pode haver duas empresas com nomes idnticos,
no mesmo ramo de atividade, dentro do Estado.
Para a consulta prvia do nome, escolha at 03 (trs) nomes
alternativos e verique no rgo competente (Junta Comercial ou
Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas) se voc poder
utilizar o nome que deseja. Voc tambm poder pesquisar
atravs da Internet, na Junta Comercial de seu Estado.
necessrio pagar uma taxa para registrar o nome da empresa na
Junta Comercial.
3 passo Constituio da empresa (registro na Junta

Comercial)
Para constituir sua empresa, voc dever registr-la na Junta
Comercial. Para isto providencie:
a) a capa do processo - um requerimento de duas folhas
com tarja vermelha. adquirida em papelaria (voc
somente precisa de 01 (uma) via);
b) o contrato social em 03 (trs) vias, sendo 01 (uma) via
original;
48
4/4/2007 14:54:32
c) lembre-se que se for empresa normal, o contrato

dever ter visto de um advogado; se a empresa estiver
enquadrada como ME ou EPP no necessrio este
visto;
d) o preenchimento da cha de Cadastro Nacional de
Empresas FCN 1 para os dados da empresa e da
FCN 2 para os dados dos scios ( preciso 01 (uma)
via de cada);
e) o pagamento das seguintes taxas:
Guia de Recolhimento/Junta Comercial;
Documento de Arrecadao de Receitas Federais

(DARF), em 03 (trs) vias, com o cdigo da receita
6621. Os valores podem ser consultados no site das
juntas comerciais dos respectivos estados.
f) a fotocpia autenticada da Carteira de Identidade e

CPF de todos os scios;
g) se a empresa for ME ou EPP, alm da capa do
processo com tarja vermelha, sero necessrias
03 (trs) vias da Declarao de Microempresa ou
Declarao de Empresa de Pequeno Porte.
Voc quer conhecer os modelos das FCN 1, FCN 2 e
DARF?
Consulte os sites a seguir:
http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Caes0530.
htm
http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Caes0540.
htm
http://www.trf1.gov.br/Processos/Darf/default.htm
Unidade 2
49
4/4/2007 14:54:32
O empresrio tambm deve efetuar a inscrio de alguns

documentos, so eles:
a) a capa do processo - um requerimento de duas folhas
com tarja azul. adquirida em papelaria (voc precisa
somente 01 (uma) via);
b) o requerimento do empresrio em 04 (quatro) vias;
c) o pagamento das taxas:
Guia de Recolhimento/Junta Comercial;
Documento de Arrecadao de Receitas Federais

(DARF), 03 (trs) vias, cdigo da receita 6621.
Os valores podem ser consultados no site das juntas
comerciais dos respectivos estados.
d) a respectiva fotocpia autenticada da Carteira de

Identidade e CPF de todos os scios;
e) se a empresa for ME ou EPP, alm da capa do
processo com tarja azul, sero necessrias 03 (trs) vias
da Declarao de Microempresa ou Declarao de
Empresa de Pequeno Porte.
Voc quer conhecer o modelo do requerimento do
empresrio?
Consulte o site a seguir para visualizar o modelo do
requerimento do empresrio: http://www.dnrc.gov.br/
download/Requerimento_de_Empresario_2000.doc
Voc j conheceu alguns modelos que devem ser preenchidos

e entregues com a documentao da empresa. Que tal agora
conhecer o modelo da declarao de microempresa e empresa de
pequeno porte?
50
4/4/2007 14:54:32
DECLARAO DE MICROEMPRESA
empresrio ou scios da
microempresa,
, em constituio nessa Junta
Comercial, declara(m) para os devidos ns e sob as penas
da Lei, que a receita bruta anual da empresa no exceder,
no ano da constituio, o limite xado no inciso I do art.
2 e que a empresa no se enquadra em qualquer das
hipteses de excluso relacionadas no art. 3, ambas da Lei
n 9.841, de 05/10/1999.
Em atendimento ao que dispe o art.7 da referida Lei n
9.841, a microempresa adotar em seu nome empresarial a
expresso ME.
(Local e data, assinatura do empresrio ou todos os scios).
Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina.

http://www.jucesc.sc.gov.br/index.pfm?codpagina=00053)
DECLARAO DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE
empresrio ou scios da empresa

de pequeno porte,
, em constituio
nessa Junta Comercial, declara(m) para os devidos ns e
sob as penas da Lei, que a receita bruta anual no exceder,
no ano da constituio, o limite xado no inciso II do art.
2, e que a empresa no se enquadra em qualquer das
hipteses de excluso relacionadas no art. 3, ambos da Lei
n 9.841, de 05/10/1999.
Em atendimento ao que dispes o art.7 da referida Lei n
9.841, a empresa de pequeno porte adotar em seu nome
empresarial a expresso EPP.
(Local e data, assinatura do empresrio ou todos os scios).
Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina
Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina.

Unidade 2
51
4/4/2007 14:54:33
4 passo Solicitao do Cadastro Nacional de Pessoa

Jurdica (CNPJ)
O CNPJ o cadastro administrado pela Receita Federal que
registra as informaes cadastrais das pessoas jurdicas e de
algumas entidades no caracterizadas como tais.
Para preencher os dados para solicitao do CNPJ no programa
disponvel no site da Receita Federal, voc dever proceder
da seguinte forma: grave em disquete o recibo que contm
um nmero de identicao para consulta no respectivo site
e aguarde a liberao via Internet do Documento Bsico de
Entrada (DBE) do CNPJ. Com o disquete e 02 (duas) vias do
DBE assinadas com rma reconhecida, solicite o CNPJ na Junta
Comercial.
Voc tambm poder solicitar o CNPJ atravs da Receita Federal
aps a aprovao do contrato social pela Junta Comercial. Os
documentos podem ser entregues pessoalmente na delegacia da
Receita Federal de sua cidade em envelope lacrado, ou enviados
por Sedex. Os documentos necessrios so:
a) Pedido do CNPJ via Internet.
b) Documento Bsico de Entrada do CNPJ em 01 (uma)
via assinada com rma reconhecida do responsvel
perante a Receita Federal.
c) Cpia autenticada do ato constitutivo (Contrato Social
ou Requerimento de Empresrio) registrado na Junta
Comercial.
d) Cpia autenticada do Pedido de Enquadramento de ME
ou EPP (s para Microempresa ou Empresa de Pequeno
Porte).
Ateno!
Voc no pode esquecer de, aps o envio por Sedex
ou entrega pessoal no prdio da Receita Federal, fazer
consultas peridicas no site da Receita Federal para
vericar o deferimento do pedido e a emisso do
Comprovante de Inscrio no CNPJ.
52
4/4/2007 14:54:33
5 passo Alvar de Licena do Corpo de Bombeiros

Normalmente, as prefeituras exigem, para funcionamento da
empresa, a competente inspeo e vistoria tcnica, bem como
o respectivo Alvar de Licena do Corpo de Bombeiros. Voc
dever entrar em contato com o Corpo de Bombeiro do seu
municpio, informar a metragem de rea construda e efetuar
o pagamento da taxa no banco indicado. Depois, entregar no
Corpo de Bombeiros o formulrio devidamente preenchido e
anexado ao comprovante de pagamento da taxa pertinente.
Ateno!
bom lembrar que esse procedimento pode variar de
acordo com as exigncias de cada municpio.
6 passo Alvar de Licena e Funcionamento

Geralmente, este alvar retirado na Secretaria Municipal de
Desenvolvimento Urbano. No entanto, pode haver variaes
de acordo com a legislao de cada municpio, ou seja, varia de
Prefeitura para Prefeitura.
Para solicitar o respectivo Alvar, voc dever levar os seguintes
documentos:
a) Cpia do Contrato Social ou Declarao de Firma
Mercantil Individual ou Estatuto e Ata de Assemblia,
registrados em cartrio do municpio ou na Junta
Comercial do Estado.
b) Cpia do carto do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica
(CNPJ).
c) Cpia do CPF e da Carteira de Identidade do Titular ou
de cada scio.
d) Certido do Corpo de Bombeiros.
Unidade 2
53
4/4/2007 14:54:33
e) Requerimento de Alvar Sanitrio de atividades de

interesse sade como produtos alimentcios, farmcias,
bares e outros do gnero.
f) Contrato de locao, se o estabelecimento for alugado.
Deferido o Alvar de Licena, o requerente ser comunicado e,
para receb-lo, pagar uma taxa que varia de acordo com o ramo
de atividade e a metragem do estabelecimento.
7 passo Certido Negativa de Dbito para com a

Fazenda Pblica Estadual (Agncia da Receita Estadual
(ARE) da Circunscrio do titular ou dos scios)
exigida a Certido Negativa de Dbito (CND) para com
a Fazenda Estadual, dentre outros casos, para a inscrio no
Cadastro Geral de Contribuintes da Secretaria de Estado da
Fazenda.
O requerimento e a Certido Negativa devero qualicar o
interessado e sero feitos de conformidade com os modelos
padronizados pela legislao, cujos formulrios podero ser
adquiridos em papelaria e requeridos na ARE (Agncia da
Receita Estadual) da circunscrio, onde esto estabelecidos o
titular ou os scios da empresa.
Normalmente, o prazo para fornecimento da Certido Negativa
de 10 (dez) dias, contados da data do requerimento na repartio
fazendria. Seu prazo de validade, ainda que com ressalvas, de
90 (noventa) dias, a contar da expedio. Mas estes prazos podem
variar de Estado para Estado.
8 passo Solicitao da Inscrio Estadual na Secretaria

da Receita Estadual (circunscrio do contribuinte)
Para o registro da empresa h a obrigatoriedade de se obter a
inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes da Secretaria de
Estado da Fazenda.
54
4/4/2007 14:54:33
Voc ir providenciar a Ficha de Atualizao Cadastral

(FAC), atravs de site da Secretaria da Fazenda de cada
Estado, onde voc acessa o Programa Gerador da respectiva
cha (FAC eletrnica) que o auxiliar, facilitando a prestao
das informaes e assegurando a consistncia das mesmas,
solicitando, assim, a Inscrio Estadual. O programa emitir
um protocolo com a relao de documentos que voc dever
apresentar na exatoria e/ou scalizao.
Os documentos necessrios para a inscrio estadual, so: FAC
em duas vias assinadas, protocolo de solicitao, Contrato Social,
CNPJ, CND estadual dos scios, comprovante de recolhimento
de taxa especca.
9 passo Solicitao de Cadastro junto ao Instituto Nacional

de Seguridade Social (INSS e a Caixa Econmica Federal (CEF))
Depois de estar constituda e de j ter obtido o CNPJ, a
empresa ter trinta dias para cadastrar-se no Instituto Nacional
de Seguridade Social (INSS), sendo obrigatrio para os
proprietrios a contribuio individual da previdncia social e a
contribuio da empresa como pessoa jurdica.
Quanto inscrio junto a Caixa Econmica Federal,
necessria por causa do recolhimento do Fundo de Garantia por
Tempo de Servio (FGTS).
Em ambos os casos, voc deve apresentar para estas instituies o
Contrato Social e o CNPJ.
10 passo Solicitao de Autorizao para Impresso de

Documentos Fiscais na Secretaria da Receita Estadual
(circunscrio do contribuinte)
Depois que a empresa estiver formalizada, voc deve retornar
Secretaria da Receita Estadual, qual esteja subordinada, para
obter a Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais
(AIDF), para a confeco de blocos de Notas Fiscais.
Unidade 2
55
4/4/2007 14:54:33
Para cumprimento de todas essas exigncias, os rgos que o

futuro empresrio deve visitar para formalizao da empresa em
constituio so:
1) Junta Comercial ou Cartrio de Registro de Ttulos e
Documentos.
2) Agncia da Receita Federal.
3) Prefeitura Municipal (ou Administrao Regional, no
caso do Distrito Federal).
4) Secretaria de Sade.
5) Corpo de Bombeiros.
6) Sindicato Patronal.
7) Instituto Nacional do Seguro Social.
O quadro-resumo abaixo mostra, de forma simplicada, os
passos a serem percorridos para abrir uma empresa (a ttulo de
ilustrao, apresenta-se tambm os passos para uma empresa
prestadora de servio - sociedade civil):
Sociedade Civil
(Prestao de Servios)
Passos
1. Averiguar possveis semelhanas
na denominao, marca, logotipo,
expresso, etc.
2. Registro do Contrato Social
ou Estatuto e obteno do CNPJ
(Cadastro Nacional de Pessoas
Jurdicas)
3. Registro de Inveno, modelos
e desenhos, marcas, sinais ou
expresses de propaganda etc.
Ir at o Instituto Nacional de Propriedade
Industrial (INPI), ou empresas particulares de

marcas e patentes.
Ir at o Cartrio de Ttulos e Documentos ou
repartio competente.
Ir at o Instituto Nacional de Propriedade
Industrial (INPI).
Ir at a Prefeitura Municipal, local para
4. Registros especcos, inscries
realizar a Inscrio Municipal; a empresa

obter um nmero: Cadastro do Contribuinte
Municipal (CCM).
Ir at o Instituto Nacional do Seguro Social
5. Matrcula no INSS
(INSS).
Providenciar o pagamento junto ao Sindicato
6. Contribuio Sindical Patronal
7. rgos scalizadores de exerccios

prossionais
Patronal da classe, coerente com o ramo da

atividade.
Registros junto aos Conselhos Regionais
ou Ordens que scalizam o exerccio de

prossionais liberais.
Sociedade Comercial
(Indstria e Comrcio)
dem; a busca da denominao j existente tambm
pode ser na Junta Comercial.

Ir at a Junta Comercial ou rgo competente.
Preencher a cha de Cadastro Nacional de Sociedade. A

obteno do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ)
- tambm ocorre nessa oportunidade.
Idem. Para ambos os tipos societrios sero
observados: originalidade, falta de colidncia com

registros existentes e licitude (no ser contrria lei,
moral, nem atentar contra os bons costumes...).
Ir at a Secretaria da Fazenda Estadual para realizar
a Inscrio Estadual. Nesse momento, haver o

preenchimento da Declarao Cadastral (DECA),
juntando-se alguns livros scais.
No caso das sociedades comerciais, tal matrcula j
feita acoplada ao registro na Junta Comercial.

Idem. Esta contribuio se repete anualmente.
Normalmente est dispensado.
Quadro 1 Quadro-resumo dos passos necessrios para se abrir uma empresa
56
Fonte: IUDCIBUS, MARION (2002, p. 77)
4/4/2007 14:54:33
Sntese
Voc estudou, nesta unidade, que para constituir uma empresa
necessrio elaborar um contrato social e que existe um modelo
fornecido pelo Departamento Nacional de Registro no Comrcio
(DNRC). O preenchimento deve conter elementos essenciais
como o nome dos scios, o nome empresarial, seu capital, a
atividade a ser desenvolvida, data de constituio e incio das
atividades, entre tantos outros.
Estudou tambm que existem livros contbeis e scais onde
so registradas as transaes comerciais da empresa, sendo o
livro Dirio um livro comercial obrigatrio e o livro Razo
considerado como livro auxiliar. Embora sob o aspecto
administrativo-contbil o Razo seja o livro mais importante,
do ponto de vista legal e scal, o mais importante, realmente,
o Dirio. Neste so registradas diariamente as operaes que
afetam a situao patrimonial da empresa.
Os livros auxiliares so livros facultativos diante da legislao.
No entanto, so importantes para fornecer contabilidade maior
rapidez, maiores detalhes e maior exatido das informaes
contbeis e gerenciais. So eles: Caixa e Registro de inventrio.
Os livros Fiscais so os livros exigidos pelo sco federal, estadual
e municipal, e os mais importantes so: Livro de Apurao do
Lucro Real (LALUR); Registro de Entrada de Mercadoria
Registro de Sada de Mercadoria; Livro de Apurao do ICMS;
Registro de ocorrncias e outros livros scais.
Ainda conheceu os passos necessrios para registrar a empresa,
e que devem ser seguidos para atender as exigncias legais.
Estes passos so: a denio do tipo de empresa e a forma de
constituio jurdica, o local de funcionamento, pesquisa sobre
o nome empresarial, registro na Junta Comercial, solicitao do
CNPJ, obteno de alvars, fornecimento de certido negativa de
dbito, solicitao de inscrio estadual, cadastramento junto ao
INSS e Caixa Econmica Federal, solicitao de autorizao
para impresso de documentos scais.
Unidade 2
57
4/4/2007 14:54:34
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas
e comentrios a respeito. Para melhor aproveitamento do seu estudo,
realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as
atividades propostas.
1) Identicada uma oportunidade de negcio, e decidindo-se pela
constituio de uma empresa comercial para explorar o ramo de
compra e venda de produtos, uma das primeiras medidas concretas
para o registro da empresa ser a elaborao do contrato social ou
estatuto da empresa em formao. Com relao a esses documentos,
pode-se armar que o contrato social ser elaborado para empresas
constitudas sob a forma de sociedade:
a) ( ) por aes e o estatuto ser elaborado para empresas constitudas
sob a forma de sociedade de economia mista.
b) ( ) por cotas de responsabilidade limitada e o estatuto ser
elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade
por aes.
c) ( ) de economia mista e o estatuto ser elaborado para empresas
constitudas sob a forma de sociedade de capital e indstria.
d) ( ) em conta de participao e o estatuto ser elaborado para
empresas constitudas sob a forma de sociedade de capital e
indstria.
2) No Contrato Social de uma sociedade por cotas de responsabilidade
limitada, devem constar entre outros itens:
a) ( ) razo social e denominao comercial, objetivo social e retirada
pr-labore.
b) ( ) Sede social da empresa, capital social, procedimento em caso de
morte, desistncia e transferncia de cotas.
c) ( ) Durao da sociedade, gerncia e uso da rma, maneira de
liquidao da sociedade.
d) ( ) Todas as alternativas anteriores.
58
4/4/2007 14:54:34
3) Associe a primeira coluna com a segunda, relacionando o livro contbil

e sua denio:
(1) Livro Dirio
( ) o livro onde so registrados os itens pertencentes

empresa e aes contbeis. Nele feito o levantamento
dos estoques de mercadorias para revenda, estoques de
material de expediente e de consumo, etc., assim como
itens do ativo imobilizado.
(2) Livro Razo
( ) o livro que serve para registrar as compras

de mercadorias efetuadas pela empresa. Nele so
registradas as aquisies de mercadorias para revenda,
aquisies de materiais de consumo interno, e demais
itens como, por exemplo, os destinados ao ativo
imobilizado da empresa.
(3) Livro de Registro de

Inventrio
( ) o livro comercial obrigatrio, onde so registradas

diariamente as operaes que afetam a situao
patrimonial da empresa. Deve conter: data, conta
debitada, conta creditada, histrico, valor.
(4) Livro de Registro de

Entrada de Mercadoria
( ) o livro onde so feitos os registros contbeis

individuais das contas, a partir do qual, pode-se, a
qualquer momento, saber o saldo de qualquer conta.
Saiba mais
Para aprofundar as questes estudadas nesta unidade, pesquise os
seguintes sites:
http://www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional

de Registro do Comrcio).
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/
obrigacoes.htm (site que aborda os livros contbeis e
scais).
Unidade 2
59
4/4/2007 14:54:34
4/4/2007 14:54:34
UNIDADE 3
Plano de Contas
Identicar o conceito de Plano de Contas.
Compreender a elaborao do Plano de Contas.
Identicar o Plano de Contas de uma empresa comercial.
Sees de estudo
Seo 1 Conceito de Plano de Contas
Seo 2 Consideraes quanto elaborao do
Plano de Contas
Seo 3 Planos de Contas de uma Empresa

Comercial
4/4/2007 14:54:34

Parabns! Voc est iniciando a Unidade 3 da disciplina de
Nesta unidade, voc estudar o conceito de Plano de Contas e
consideraes quanto a sua elaborao, assim como conhecer o
Plano de Contas de uma empresa comercial.
Sugerimos que faa uma leitura criteriosa, com ateno e
procurando compreender o contedo apresentado.
SEO 1 - Conceito de Plano de Contas

Antes de estudar o conceito de Plano de Contas, necessrio que
voc relembre o conceito de contas contbeis.
Contas contbeis o nome tcnico que identica um
componente patrimonial (bens, direitos, obrigaes
e Patrimnio Lquido) e os elementos formadores do
resultado da entidade (receitas, despesas, perdas,
ganhos e custos).
As contas que representam os componentes do
patrimnio so chamadas de contas patrimoniais e
as que representam as variaes patrimoniais so
chamadas de contas de resultado.
Acompanhe exemplos de tais denominaes tcnicas, a seguir:

ELEMENTO
CONTA
dinheiro em caixa
Caixa
dinheiro no banco
Banco c/ movimento
dinheiro emprestado a terceiros
Ttulos a receber
direitos a receber, relativo a vendas a prazo
Clientes
automvel, bicicleta, etc.
Veculos
62
4/4/2007 14:54:34
Todos os acontecimentos ocorridos no dia-a-dia de uma

organizao, responsveis pela gesto do patrimnio, como
compras, vendas, recebimentos e pagamentos so registrados pela
contabilidade em contas prprias.
Toda movimentao de dinheiro efetuada dentro de uma
entidade registrada na conta denominada Caixa, e toda
movimentao de dinheiro feita pelo banco da empresa
registrada em uma conta denominada Banco conta Movimento.
Aps relembrar o conceito de contas contbeis, acompanhe o
conceito de Plano de Contas.
Alis, voc sabe o que Plano de Contas?
Plano de Contas
Segundo Ribeiro (2002, p. 64),
Plano de Contas um conjunto de contas, normas
e diretrizes que disciplinam as tarefas do setor de
contabilidade, objetivando a uniformizao dos
registros contbeis.
Observe que o Plano de Contas o agrupamento ordenado de

todas as contas que sero utilizadas pela contabilidade numa
determinada entidade. o elenco de contas consideradas
indispensveis para os registros de todos os fatos contbeis que
ocorreram na entidade.
Portanto, o Plano de Contas um instrumento de grande
importncia no desenvolvimento do processo contbil de uma
empresa.
Unidade 3
63
4/4/2007 14:54:35
Cada empresa dever elaborar o seu Plano de Contas, tendo em

vista suas respectivas particularidades e observando sempre:
a) os princpios de contabilidade geralmente aceitos;
b) as normas legais estabelecidas pela Lei 6.404/76;
c) a legislao especca do ramo de atividade que a
empresa exerce.
SEO 2 - Consideraes quanto elaborao do Plano

de Contas
Todo Plano de Contas deve ser estruturado de forma ordenada
levando em considerao algumas caractersticas como: tamanho
da empresa, ramo de atividade, sistema contbil (equipamentos
contbeis), interesses do usurio, etc.
Analise, abaixo, as caractersticas bsicas de um Plano de Contas.
Tamanho da Empresa
Existem quatro tipos de classicao de empresa em relao ao
tamanho:
a) Micro;
b) Pequena;
c) Mdia; e
d) Grande empresa.
64
4/4/2007 14:54:35
Essa classicao a adotada pela legislao do Imposto de

Renda. Atualmente, e de acordo com o Regulamento do Imposto
de Renda (RIR), classicam-se como micro as empresas com
faturamento bruto anual de at R$ 120.000,00; empresas de
pequeno porte, aquelas com faturamento bruto anual superior a
R$ 120.000,00 e igual ou inferior a R$ 720.000,00; empresas de
mdio porte, aquelas com faturamento acima de R$ 720.000,00 e
igual ou inferior a R$ 1.200.000,00; e grandes empresas, aquelas
com faturamento bruto anual acima de R$ 1.200.000,00.
Ao planejar a Contabilidade para uma microempresa (bar,
farmcia, mercearia), atravs de um Plano de Contas sabese, antecipadamente, que muito pouco a contabilidade poder
contribuir para a administrao da empresa.
O prprio Fisco isenta do Imposto de Renda as empresas de
reduzida receita e dispensa-as da contabilidade.
Observe, contudo, que o maior interessado na contabilidade
deveria ser o proprietrio da microempresa, com o objetivo de
constatar se o negcio apresenta lucro compatvel com outras
alternativas de investimentos ou no. Da a necessidade
de preparar um Plano de Contas simples e objetivo, que
indique o resultado do perodo.
Dessa forma, uma microempresa poderia concentrar em
uma conta especca (despesas com salrios) sua folha
de pagamento, inclusive com o pr-labore dos scios e
os encargos sociais sobre os salrios, gerando informaes
sucientes para os usurios.
Por outro lado, uma mdia empresa certamente destacaria em seu
Plano de Contas os salrios do pessoal por setor (administrativo,
vendas, produo, honorrios de diretores, etc), todos com
encargos sociais separados, objetivando melhorar a qualidade das
informaes.
Em uma grande empresa, possvel que o Plano de Contas seja
estruturado de forma a segregar contas especcas para o pessoal
que trabalha na fbrica diretamente com a produo, para o setor
administrativo, para os supervisores, etc. Caso exista mais de
uma unidade, pode-se apresentar no Plano Contas a diviso de
pessoal por liais ou departamentos, conforme o caso.
Unidade 3
65
4/4/2007 14:54:35
Ateno!
importante lembrar que incoerente apresentar
no Plano de Contas de uma padaria, por exemplo,
no grupo Permanente - Investimentos, a conta
Investimentos em Outras Empresas, sendo que
provvel que essa empresa jamais far investimentos
permanentes em outras sociedades.
Outro exemplo de incoerncia ao elaborar o Plano
de Contas para uma empresa comercial, ter mais
de uma conta de estoque, pois uma nica conta de
estoque seria suciente para o registro das compras
deste tipo de empresa. No entanto, uma grande
distribuidora teria que fazer constar em seu Plano
de Contas uma conta para registro dos estoques por
departamento, setor ou linha de produtos. Quanto
maior o porte da empresa, maior e mais detalhado
deve ser o seu Plano de Contas.
Ramo de Atividade
Veja que o ramo de atividade da empresa, suas caractersticas e o
setor em que ela atua servem de parmetro para a denio das
contas que integraro o Plano de Contas. Este ser elaborado
considerando-se os objetivos especcos de cada empresa.
Assim, dicilmente, encontra-se a conta Estoque de
Mercadorias numa empresa prestadora de servios e que
geralmente no comercializa produtos. Assim, tambm, no se
encontrar a conta Mo-de-obra numa empresa comercial, j
que tal nomenclatura refere-se a pessoal de fbrica (indstria).
Tambm, no comum encontrar a conta Imposto sobre
Servios em uma empresa de natureza industrial.
Ateno!
As caractersticas operacionais da empresa so
fundamentais na elaborao do Plano de Contas.
Veja alguns exemplos.

66
4/4/2007 14:54:35
No caso de um supermercado, que s vende vista,

no encontraremos a conta Duplicatas a Receber no
Ativo Circulante, mas sim a conta Fornecedores no
Passivo Circulante, pois este tipo de empresa compra
a prazo.
Na estruturao de um Plano de Contas de uma
indstria de eletrodomsticos, no que tange a
impostos, sero includas as contas ICMS a Recolher,
pois haver comercializao de mercadorias, IPI
a Recolher pela industrializao e, se houver a
perspectiva da empresa prestar servios de assistncia
tcnica, incluir, ainda, ISS a Recolher.
Uma empresa que comercialize frutas congeladas
no seu prprio Estado, com outros Estados e, ainda,
exporte para diversos pases, na sua conta de Receita
Bruta far constar trs itens: Vendas no Estado,
Vendas Interestaduais e Vendas no Mercado
Externo.
Em um Plano de Contas de um posto de combustveis
deve constar uma conta que represente as vendas
mediante recebimento com carto de crdito, j que
comum o abastecimento de veculos mediante a
utilizao dessa forma de pagamento.
Uma agropecuria, alm de evidenciar a conta
Estoques Vivos, incluir no seu Ativo Circulante
as Culturas Temporrias, bem como no Ativo
Permanente, a conta Culturas Permanentes. A
construo civil destacar no Ativo a conta Imveis
em Construo e, assim, sucessivamente.
Sistema Contbil (Equipamentos Contbeis)

Embora exista a possibilidade de execuo da contabilidade
mediante a utilizao de diferentes modalidades de registros,
por exemplo, sistema manual, sistema maquinizado, sistema
mecanizado, etc. - na atualidade, o sistema de registro contbil
mais apropriado o sistema eletrnico. Porm, a utilizao do
mesmo depender da disponibilidade de recursos materiais e
humanos da empresa.
Unidade 3
67
4/4/2007 14:54:36
Com a utilizao de recursos de informtica, podemos, por

exemplo, estruturar os sistemas contbeis de forma integrada a
outros sistemas: sistema de processamento dos clculos e registros
do setor de pessoal, sistema scal, entre outros.
Ateno!
Quando se utiliza o sistema eletrnico para os
registros contbeis, a contabilidade ganha muito em
preciso e agilidade. Em decorrncia dessa facilidade,
o Plano de Contas de uma empresa comercial pode
ser bastante detalhado, separado, inclusive, por liais,
departamentos, setores, sees, produtos, etc.
Entretanto, o Plano de Contas deve ser codicado, para facilitar

a localizao das contas no plano, bem como para simplicar
o processo de digitao dos registros contbeis. O sistema
eletrnico, por sua vez, pressupe o uso do computador, que,
atualmente, deixou de ser algo misterioso e caro. Atualmente,
o rpido avano tecnolgico tem sido responsvel pela maior
utilizao do sistema eletrnico e pela no-utilizao dos demais
sistemas (manual, maquinizado e mecanizado), uma vez que
seu custo cada vez mais baixo e cada vez mais simples a sua
utilizao.
Interesses dos Usurios

As pessoas que utilizam a contabilidade, sejam elas gerentes/
administradores, proprietrios, governo e outros, so as maiores
interessadas em denir que tipo de informao desejam da
contabilidade.
No momento em que se estrutura o Plano de Contas, deve ser
levado em considerao o interesse dos usurios. No Brasil, temse dado ateno, de forma quase exclusiva, ao Governo (Fisco),
cando os outros usurios das informaes contbeis relegados a
um segundo plano.
68
4/4/2007 14:54:36
Considerando-se o proprietrio de uma pequena empresa

comercial, possvel que ele reivindique informaes sobre o
valor necessrio para repor seus estoques (estoques a valores de
reposio). Por outro lado, os administradores de uma grande
distribuidora comercial, que vende mercadorias a prazo para seus
clientes, poderiam desejar saber qual o valor total dos estoques a
valores de custo. Decorre da a necessidade de atender a ambos
quando se estrutura o Plano de Contas.
Se a empresa constituda sob a forma de sociedade por aes, os
acionistas teriam interesse - entre outras informaes - em saber
qual o destino dos lucros gerados pela empresa. A deciso dos
acionistas sobre a compra - ou venda - das aes de uma empresa
pode ser tomada em funo das polticas de dividendos adotadas
por essas empresas.
Ateno!
Mediante a apresentao dessas situaes possveis
de ocorrer na prtica, percebe-se que cada grupo de
usurios deseja informaes personalizadas. Com isso,
o Plano de Contas deve ser ajustado aos interesses
de cada grupo de usurios; ele nico para cada
empresa.
Mesmo tratando-se de empresas do mesmo setor
de atividade, cada uma tem suas caractersticas
individuais, e o Plano de Contas deve ser ajustado
de forma que sejam levadas em considerao as
peculiaridades da empresa e os interesses de seus
usurios.
SEO 3 - Plano de Contas de uma Empresa Comercial

Quando uma empresa vende produtos vista, o montante
recebido acrescido ao seu caixa ou depositado em uma conta
corrente bancria. Portanto, tratando-se de venda vista, no
existe dvida quanto s contas a serem registradas mediante
lanamento contbil: debita-se a conta Caixa ou Bancos Conta
Movimento (conforme o caso) e credita-se a conta de Receita
com Vendas.
Unidade 3
69
4/4/2007 14:54:36
Quando a venda ocorre a prazo, existe mais de uma conta

possvel de ser debitada: Clientes, Duplicatas a Receber, Contas
a Receber, Ttulos a Receber, entre outras. Nesse momento,
percebe-se a importncia do Plano de Contas para o registro dos
eventos.
Na elaborao do Plano de Contas, o prossional de
contabilidade deve eleger as contas que sero utilizadas para
o registro dos eventos. Como exemplo, a conta Duplicatas a
Receber pode ser eleita para registro de todas as operaes de
venda a prazo. Feito isso, a partir de ento, se ocorrer uma venda
a prazo, somente essa conta ser utilizada para o registro desse
evento. Assim, qualquer pessoa que efetuar os registros contbeis
deve lanar o dbito na conta Duplicatas a Receber, sempre que
for realizada uma venda a prazo.
Uma das funes do Plano de Contas a padronizao
das contas a serem registradas. No Plano de Contas,
as contas sero previamente denidas, servindo como
guia para a execuo da contabilidade da empresa.
Na elaborao do Plano de Contas, levam-se em
considerao algumas caractersticas fundamentais
da empresa, como o tamanho, o ramo de atividade
em que a empresa atua, os recursos tecnolgicos
utilizados, entre outras.
O Plano de Contas estruturado de forma ordenada,
com o elenco de contas classicadas por cdigos,
seguindo a mesma ordem de classicao do Balano
Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do
Exerccio. A codicao das contas no Plano de
Contas executada de forma racional, facilitando o
processo de contabilizao por meio de mecanismos
eletrnicos.
Na codicao so classicadas as contas no grupo, subgrupo,

ordem de liquidez ou exigibilidade, forma sinttica ou analtica
das contas contbeis. Um Plano de Contas bem estruturado
proporciona qualidade na produo de relatrios, riqueza e
quantidade de dados informativos sobre o patrimnio ou o
desempenho da entidade.
70
4/4/2007 14:54:36
O Plano de Contas, apresentado a seguir, foi codicado da

seguinte maneira:
Iniciou-se com a unidade 1 para todas as Contas do

Ativo;
com a unidade 2 para todas as contas do Passivo;
com a unidade 3 para todas as contas do Patrimnio

Lquido;
4 para todas as contas Receita e dedues das Receitas
e 5 para as contas dedutivas no Resultado.
Em seguida, adicionou-se um segundo nmero, que representa o

grupo de contas do Ativo, do Passivo e, assim, por diante.
Desse modo, ao se observar o cdigo 1.1, tem-se o Ativo
Circulante (o primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante); 1.2
- Ativo Realizvel a Longo Prazo; 1.3 - Ativo Permanente; 2.1
- Passivo Circulante; 2.2 - Passivo Exigvel a Longo Prazo, etc.
O terceiro dgito signica a conta do grupo. Assim, ao se
observar o Cdigo 1.1.1, tem-se:
1. Ativo
1.1 Ativo - Circulante
1.1.2 Ativo - Circulante - Caixa
1.1.2 Ativo - Circulante - Bancos, etc.
Unidade 3
71
4/4/2007 14:54:36
Observe o exemplo:
Ateno!
Veja que o nmero de dgitos referentes s contas,
poderia ser aumentado para uma grande empresa
que tenha liais ou, ainda, para uma empresa que
tenha departamentos, propiciando, assim, maior
quantidade de detalhes.
Apresentao de um Plano de Contas de uma

Empresa Comercial
Veja, agora, um Plano de Contas que um modelo de uma
empresa comercial mdia que compra e vende a prazo, vende
fora do estado, possui coligadas, contrai nanciamentos a longo
prazo, que uma empresa S.A. e que tem planos de abrir capital
e se expandir.
72
4/4/2007 14:54:36
Unidade 3
73
4/4/2007 14:54:37
74
4/4/2007 14:54:37
Unidade 3
75
4/4/2007 14:54:38
Quadro 3.1 - Plano de Contas

Fonte: Iudcibus e Marion (2004, p. 77-80)
76
4/4/2007 14:54:40
Sntese
Nesta unidade, voc estudou o Plano de Contas, conceitos,
consideraes quanto a sua elaborao, caractersticas e conheceu
um modelo de Plano de Contas de uma empresa comercial.
O Plano de Contas um conjunto estabelecido de contas, que
orienta a execuo da contabilidade de qualquer empresa. O
mesmo deve ser estruturado de forma ordenada e elaborado
conforme o tamanho da empresa, ramo de atividade, sistema
contbil e interesses dos usurios. Porm, mesmo em se tratando
de empresas do mesmo setor de atividade, cada uma tem suas
caractersticas individuais, e o Plano de Contas deve ser ajustado
de forma que sejam levadas em considerao as peculiaridades da
empresa e os interesses de seus usurios.
Por m, voc identicou que um Plano de Contas bem
estruturado proporciona qualidade na produo de relatrios,
riqueza e quantidade de dados informativos sobre o patrimnio
ou o desempenho da entidade.
Os questionamentos a seguir formulados, os quais tm o objetivo de
auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples.
Ou seja, cada questo tem apenas uma resposta correta. O gabarito
est disponvel no nal do livro didtico. Mas, esforce-se para resolver as
atividades sem ajuda do gabarito, pois, assim, voc estar estimulando a
sua aprendizagem.
1) O Plano de Contas de uma empresa serve para:
a) ( ) Padronizar as contas a serem registradas em cada evento, em
decorrncia da vontade do tcnico que esteja efetuando o
registro.
b) ( ) Para evitar o registro de um mesmo evento com caractersticas
idnticas em contas distintas.
c) ( ) Possibilitar o uso de contas distintas para o registro de mesma
operao.
d) ( ) Nenhuma das alternativas anteriores.
Unidade 3
77
4/4/2007 14:54:41
2) Na elaborao do Plano de Contas, quando so denidas as contas a

serem utilizadas para os registros dos eventos, consideram-se algumas
caractersticas das empresas, exceto:
a) ( ) o porte da empresa.
b) ( ) o ramo de atividade.
c) ( ) o sistema de registros contbeis.
d) ( ) o interesse pessoal, ou seja, ser feita a vontade de quem
elaborar o Plano de Contas. Entretanto, denidas as contas que
iro constar no Plano, este no poder sofrer alteraes.
3) O Plano de Contas de uma empresa dever ser nico, ajustado a suas
necessidades e caractersticas, onde o elenco de contas propostas
dever ser capaz de registrar com preciso os eventos ocorridos na
empresa. Sobre o Plano de Contas correto armar:
a) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade
(empresas comerciais, por exemplo), poder ser utilizado o
mesmo Plano de Contas.
b) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade
(empresas comercias, por exemplo), poder ser utilizado o
mesmo Plano de Contas, desde que elas sejam sediadas na
mesma regio.
c) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade
(empresas comerciais, por exemplo), poder ser utilizado o
mesmo Plano de Contas, desde que haja permisso dos
administradores.
d) ( ) Mesmo em se tratando de empresas do mesmo ramo de
atividade (empresas comerciais, por exemplo), no poder ser
utilizado o mesmo Plano de Contas, sendo necessria sua
adaptao s caractersticas individuais de cada empresa.
78
4/4/2007 14:54:41
Saiba mais
Voc quer ampliar seus conhecimentos sobre Plano de Contas?
Uma boa sugesto pesquisar nos jornais de circulao
nacional ou estadual e/ou revistas de negcios as publicaes de
demonstrativos contbeis de empresas brasileiras. Ao pesquisar,
procure identicar as diversas contas contbeis e os grupos de
contas, uma vez que cada empresa possui suas caractersticas
prprias.
Unidade 3
79
4/4/2007 14:54:42
4/4/2007 14:54:42
UNIDADE 4
Operaes Tpicas de Empresas

Comerciais
Apurar e contabilizar impostos e taxas incidentes sobre

compra e venda de mercadorias.
Sees de estudo
Seo 1 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS)
Seo 2 Contribuio para Financiamento da

Seguridade Social (COFINS)
Seo 3 Programa de Integrao Social (PIS)

Seo 4 Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI)
Seo 5 Imposto sobre Servios de Qualquer

Natureza (ISSQN)
Seo 6 Apurao e contabilizao de impostos

incidentes na compra e na venda de
mercadorias
4/4/2007 14:54:42

Voc estudar, nesta unidade, os principais tributos, que
inuenciam na formao do preo dos produtos e servios, assim
como na apurao do resultado das atividades empresariais,
tendo em vista a relevncia da questo tributria por parte dos
empresrios e gestores.
Conhecer os impostos e taxas que incidem sobre as receitas das
empresas comerciais, seu tratamento contbil e a diferenciao
em relao a sua natureza tributria. Inicialmente, vamos
distinguir as espcies tributrias que esto previstas no Sistema
Tributrio Nacional.
Os tributos so: impostos, taxas e contribuio de melhoria.
Por denio, de forma simplicada, temos:
1) Imposto - Conforme o artigo 16, do Cdigo Tributrio
Nacional (Lei n. 5.172/66):
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especca ao contribuinte.
O contribuinte o paga, independentemente de qualquer

contraprestao estatal, e destina-se a atender manuteno das
atividades da administrao pblica.
2) Taxa - Nos meios jurdicos, menciona-se que a
contraprestao de servios pblicos ou de benefcios feitos,
postos disposio ou custeados pelo Estado, em favor de quem
paga ou por este provocado.
A taxa ser cobrada como remunerao de servios especcos
prestados ao contribuinte, ou postos disposio deste, pelo
Estado, para promover e assegurar o bem comum ou limitar e
disciplinar interesses e liberdades.
82
4/4/2007 14:54:42
3) Contribuio de melhoria Segundo o artigo 81, do Cdigo

Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66), a contribuio de
melhoria :
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas

de que decorra valorizao imobiliria.
uma taxa, um tributo que surge quando determinado imvel

ou propriedade so valorizados por obras pblicas, adquirindo o
carter indenizatrio com o m de reembolsar a despesa com a
obra pblica.
Estes esclarecimentos bsicos e preliminares, relativos s espcies
de tributos especicados pelo Sistema Tributrio Nacional, so
necessrios para o estudo das sees seguintes, que abordam
algumas taxas e impostos.
Bom estudo!
SEO 1 - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e

Servios (ICMS)
O ICMS um imposto de competncia dos estados e do Distrito
Federal. As alquotas do ICMS variam de acordo com o Estado
da Federao, os produtos comercializados, incentivos scais,
entre outros.
O contribuinte deste imposto qualquer pessoa, fsica ou
jurdica, que realize operao de circulao de mercadoria ou
prestao de servios, descritas como fato gerador do imposto.
Considera-se o fato gerador as operaes relativas circulao
de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicaes.
Unidade 4
83
4/4/2007 14:54:42
Como exemplos destas operaes, podemos citar:

Como circulao de mercadorias importadas ainda que se trate de bens destinados ao consumo ou
ao ativo imobilizado das empresas; sadas a qualquer
ttulo; transferncias; fornecimento de alimentao;
fornecimento de mercadoria com prestao de
servios, no includo na competncia dos municpios;
aquisio, em licitao, de mercadorias apreendidas
ou abandonadas; entrada, no estabelecimento,
de mercadoria sujeita ao regime de substituio
tributria (este regime ser visto mais adiante), sem a
devida reteno do imposto.
Como prestao de servios - o servio de transporte
interestadual ou intermunicipal, por qualquer via,
de pessoas, bens, mercadorias ou valores; servio
prestado ou iniciado no exterior; prestao de
servios onerosos, por qualquer meio, de gerao,
emisso, transmisso, repetio, ampliao ou
recepo de comunicao de qualquer natureza,
ainda que iniciada no exterior.
De acordo com Andrade (2001), as regras gerais de instituio

e cobrana do ICMS encontram-se previstas na Constituio
Federal, que estabelece:
I) compete aos estados e ao Distrito Federal instituir

imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que
as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
II) imposto previsto ser no-cumulativo, compensando-se
o que for devido em cada operao relativa circulao
de mercadorias ou prestao de servios com o montante
cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro estado ou
pelo Distrito Federal;
III) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao
em contrrio da legislao, no implicar crdito para
compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito
relativo s operaes anteriores;
IV) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das
mercadorias e dos servios;
84
4/4/2007 14:54:43
V) resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas

aplicveis s operaes e prestaes;
VI) salvo deliberao em contrrio, as alquotas internas,
nas operaes relativas circulao de mercadorias e
nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s
previstas para as operaes interestaduais;
VII) em relao s operaes e prestaes que destinem
bens e servios a consumidor nal localizado em outro
estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o
destinatrio for contribuinte do imposto e a alquota
interna quando no o for;
VIII) na hiptese anterior, caber ao estado da localizao
do destinatrio o imposto correspondente diferena entre
a alquota interna e a interestadual;
IX) o imposto incidir tambm sobre a entrada de
mercadoria importada do exterior, ainda quando se
tratar de bem destinado a consumo ou ativo xo do
estabelecimento, assim como sobre servio prestado no
exterior, cabendo o imposto ao estado onde estiver situado
o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do
servio;
X) a lei complementar dever denir seus contribuintes,
dispor sobre substituio tributria, disciplinar o regime
de compensao do imposto, prever casos de manuteno
de crdito, regular a forma como, mediante deliberao
dos estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios scais sero concedidos e revogados.
Ateno!
O perodo de apurao do ICMS mensal e a data de
recolhimento ocorre geralmente nos dias 9 ou 10 do
ms seguinte ao fato gerador, de acordo com o Estado
da Federao.
Unidade 4
85
4/4/2007 14:54:43
Regimes de tributao do ICMS

Existem trs regimes de tributao do ICMS, que conheceremos
a partir de agora, o regime normal, a substituio tributria e o
diferido.
1) ICMS - Regime normal
No ICMS regime normal, a empresa adquire os produtos e na
nota scal de compra j vm destacadas algumas informaes
sobre o imposto. A primeira informao pertinente o valor da
base de clculo; a segunda a alquota utilizada para o clculo do
imposto; e a terceira o valor do imposto destacado.
Atravs desses dados, a empresa compradora dos produtos
registra, em sua escrita contbil, o valor do produto separado
do valor do ICMS destacado na nota scal. Esse valor ,
posteriormente, utilizado como crdito e subtrado do montante
do ICMS a ser recolhido, devido por ocasio das vendas. Ou seja,
ele calculado confrontando o dbito e crdito do imposto.
2) ICMS Substituio tributria
Neste regime, o recolhimento do ICMS antecipado e ca
atribuda ao estabelecimento industrial, na qualidade de
contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS relativo s operaes subseqentes,
realizadas por estabelecimento distribuidor, atacadista ou
varejista.
Resumindo, a indstria, ao antecipar o ICMS que ser devido
pelo comerciante varejista numa operao futura, substitui-o
como sujeito passivo da respectiva obrigao tributria.
A legislao relacionou diversas mercadorias que esto sujeitas ao
regime de substituio tributria. Dentre elas, destacamos como
exemplo: cerveja, chope, refrigerante, gua mineral; cimento
de qualquer tipo e ferro para construo civil; pilha e bateria
eltrica; lmpadas e tintas; acar; automveis; combustveis;
entre outros.
86
4/4/2007 14:54:43
Na substituio tributria, a base de clculo determinada

pela(o):
a) margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s
operaes ou prestaes subseqentes.
b) preo mximo de venda a varejo xado pela autoridade
competente ou, na ausncia deste, pelo preo praticado
pelo industrial nas operaes com o comrcio varejista,
includos o IPI, o frete e demais despesas.
3) ICMS Diferido
No regime do ICMS diferido a transferncia do lanamento e
do pagamento do imposto que incidiu sobre a operao, ocorrer
num momento posterior sada da mercadoria ou prestao do
servio.
Conforme Souza (2002), neste regime, h a postergao do
momento do clculo e o recolhimento desse tributo.
Adiamento.
Neste caso, a ocorrncia do fato gerador anterior ao

recolhimento do referido imposto.
Souza (2002) comenta, ainda, que o comprador emite nota
scal de entrada para transporte do produto ao estabelecimento
comercial de destino, sem destaque do imposto, fazendo constar
do corpo do documento scal a observao de que se trata de
produtos adquiridos mediante o regime de substituio tributria;
dele deve constar o nmero de autorizao da autoridade scal
e data da concesso, para que a empresa possa trabalhar com o
regime de ICMS diferido.
Unidade 4
87
4/4/2007 14:54:43
SEO 2 - Contribuio para Financiamento da

Seguridade Social (COFINS)
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) foi criada pelo governo federal com a nalidade de
arrecadar recursos para aplicar na rea social.
uma contribuio social que tem como base de clculo a
totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo
irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classicao
contbil adotada para as receitas.
Como contribuinte da COFINS, temos as pessoas jurdicas de
direito privado, as equiparadas pela legislao do imposto de
renda e as sociedades civis.
As micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES, pagam
a COFINS atravs deste regime, j que ele inclui a contribuio a
esse ttulo.
Ateno!
Quando a empresa for tributada pelo lucro presumido,
a alquota ser de 3% da receita e, no lucro real,
feito um clculo sobre os valores de entrada e sada
passando a alquota para 7,6% (no cumulativo).
Imposto no cumulativo aquele
em que se abate, em cada operao,
o montante de imposto cobrado nas
anteriores.
SEO 3 - Programa de Integrao Social (PIS)

O Programa de Integrao Social (PIS) visa proporcionar a
participao dos trabalhadores no lucro das empresas, na forma
de poupana individual.
Conforme a legislao vigente em nosso pas, as pessoas jurdicas
de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do
Imposto de Renda so classicadas como contribuintes do PIS,
inclusive as empresas prestadoras de servios, empresas pblicas
e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as
microempresas e as empresas de pequeno porte, submetidas ao
regime do SIMPLES (assim como a COFINS, este regime j
inclui o valor do PIS em sua alquota de recolhimento).
88
4/4/2007 14:54:44
A base de clculo da contribuio PIS a totalidade das receitas

auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de
atividade por ela exercida e a classicao contbil adotada para
as receitas.
Ateno!
Quando a empresa for tributada pelo lucro presumido,
a alquota ser de 0,65% da receita, e no lucro real
feito um clculo sobre os valores de entrada e sada
passando a alquota para 1,65 % (no cumulativo).
SEO 4 - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre
produtos industrializados tanto nacionais quanto estrangeiros.
Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544, de
2002 (RIPI/2002).
De acordo com a legislao, so obrigados ao pagamento do IPI
como contribuinte:
I) o importador, em relao ao fato gerador decorrente

do desembarao aduaneiro de produto de procedncia
estrangeira;
II) o industrial, em relao ao fato gerador decorrente
da sada de produto que industrializar em seu
estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos
geradores decorrentes de atos que praticar;
III) o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao
fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem
assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de
atos que praticar;
IV) os que consumirem ou utilizarem em outra nalidade,
ou remeterem a pessoas que no sejam empresas
jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso
de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela
imunidade.
Unidade 4
So imunes da incidncia
do imposto: os livros,
jornais, peridicos e o
papel destinado sua
impresso, os produtos
industrializados
destinados ao exterior, o
ouro, quando denido em
lei como ativo nanceiro
ou instrumento cambial, a
energia eltrica, derivados
de petrleo, combustveis
e minerais do Pas.
89
4/4/2007 14:54:44
Tem-se como fato gerador o desembarao aduaneiro de

produto de procedncia estrangeira ou a sada de produto do
estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Ateno!
As microempresas e as empresas de pequeno porte,
optantes pelo SIMPLES, calculam o IPI alquota de
0,5% sobre a receita do ms, estando dispensadas
da apurao e proibidas de utilizar qualquer valor a
ttulo de incentivo scal, assim como a apropriao ou
transferncia de crditos relativos ao imposto.
SEO 5 - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

(ISSQN)
Esse imposto de competncia dos municpios e do Distrito
Federal e tem como fato gerador a prestao de servios, por
empresa ou prossional autnomo, com ou sem estabelecimento
xo.
A base de clculo o preo do servio. Quando o servio
for realizado sob a forma de trabalho pessoal do prprio
contribuinte, o imposto ser calculado por meio de alquotas
xas. O mesmo procedimento adotado para as sociedades
compostas por scios de uma nica prosso regulamentada.
Podem ser tributados pelo ISSQN, os servios no
compreendidos no campo de incidncia do ICMS.
Ateno!
As alquotas variam de acordo com as legislaes
municipais e de acordo com a natureza dos servios,
sendo xadas em no mnimo 2% e no mximo 5%.
90
4/4/2007 14:54:44
SEO 6 - Apurao e contabilizao de impostos

incidentes na compra e na venda de
mercadorias
Nesta seo, voc estudar a apurao dos impostos sobre a
compra e venda de mercadorias. Vamos comear contabilizando o
ICMS na compra de mercadorias.
De acordo com a legislao scal, exclui-se do custo de aquisio
de mercadorias para revenda e de matrias-primas o montante do
ICMS recupervel, destacado em nota scal.
Quando se adquire mercadorias e matrias-primas, faz-se os
lanamentos no livro de Registro de Apurao de ICMS, em
conta prpria de ICMS a Recuperar, do valor do imposto pago
(ou a pagar). Dessa forma, os estoques j cam avaliados sem o
ICMS.
Como dito anteriormente, a base de clculo do ICMS o preo
da mercadoria revendida.
Para ns ilustrativos, suponha que a empresa adquiriu mercadoria
para revenda, a prazo, no preo de R$ 100.000,00 e que a
alquota do ICMS seja de 12%. Assim, a nota scal ter os
seguintes destaques:
Preo da mercadoria 100.000,00
ICMS (12%) 12.000,00
A escriturao contbil no livro Dirio ser:

D - Mercadorias (Ativo Circulante) ................................88.000,00
D - ICMS a recuperar (Ativo Circulante) ......................12.000,00
C - Fornecedores (Passivo Circulante) ......................... 100.000,00
Nos razonetes, os lanamentos sero assim escriturados:
Mercadorias
88.000,00
ICMS a recuperar
12.000,00
Unidade 4
Fornecedores
100.000,00
91
4/4/2007 14:54:44
Conforme mencionam Iudcibus e Marion (2004), o ICMS pago

(ou a pagar), por ocasio da compra, caracteriza-se como um
adiantamento da empresa adquirente, j que os impostos sobre
vendas so cobrados do consumidor e no da empresa. Esta
apenas depositria ou um veculo de arrecadao.
Dessa forma, a empresa tem o direito de recuperar o ICMS pago
ao seu fornecedor. Tal recuperao se dar por ocasio da venda
da mercadoria adquirida.
Na venda de mercadoria, o ICMS ser cobrado pela empresa
comercial do comprador da mercadoria.
Imagine a seguinte transao, em que h venda de mercadoria,
vista, no valor de R$ 120.000,00, com alquota de ICMS de
12%. Assim, na nota scal, temos os seguintes destaques:
Preo da mercadoria 120.000,00
ICMS (12%) 14.400,00
Nos lanamentos no Dirio, temos:

D - Caixa
C - Receita de vendas.......................................................120.000,00
D - ICMS s/ vendas
C - ICMS a recolher...........................................................14.400,00
Nos razonetes, temos:
Caixa
120.000,00
ICMS s/ vendas
14.400,00
Receita de vendas
120.000,00
ICMS a recolher
14.400,00
92
4/4/2007 14:54:44
Na DRE, a receita lquida assim contabilizada:

Receita Bruta
120.000,00
(-) Dedues
ICMS
(14.400,00)
(=) Receita lquida
105.600,00
Na venda da mercadoria foram destacados R$ 14.400,00 do

ICMS recebido do comprador da mercadoria, que ser recolhido
ao Estado onde ocorreu o fato gerador.
Quando ocorreu a compra da mercadoria para revenda, foi
adiantado um pagamento de ICMS, que ser descontado da
quantia a ser paga, uma vez que o ICMS um imposto no
cumulativo.
O lanamento no Dirio para apurao do ICMS a ser pago ser:
D - ICMS a recolher
C - ICMS a recuperar........................................................12.000,00
Nos razonetes, temos:
(pago na compra)
(recebido na venda)
ICMS a recuperar
ICMS a recolher
12.000,00
12.000,00
12.000,00
0,00
14.400,00
2.400,00
Saldo a recolher
Se o saldo for credor, a empresa deve recolh-lo aos cofres

pblicos e esta parcela ser destacada no Passivo Circulante, na
conta ICMS a Recolher.
Se a empresa no vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse
um valor menor que o adquirido), haveria saldo na conta ICMS
a Recuperar, que seria debitado no Ativo Circulante como um
direito.
Unidade 4
93
4/4/2007 14:54:45
Com relao contabilizao do IPI, para uma empresa

industrial que adquire matria-prima pagando IPI e ICMS, esses
impostos no so includos no custo do produto, pois quando o
produto nal for vendido, ela recupera do cliente os impostos
sobre as vendas.
No entanto, se a empresa for comercial, ao comprar os produtos
da indstria, ela paga o IPI e o ICMS e somente recuperar o
ICMS, j que este cobrado do seu cliente.
Para Iudcibus e Marion (2004), como o IPI, normalmente, no
cobrado pela empresa comercial, ento no h recuperao.
Portanto, o IPI caracteriza custo para uma empresa comercial.
Para apurar e contabilizar o PIS e a COFINS, primeiramente
deduz-se da Receita Bruta as devolues e os abatimentos,
posteriormente aplicam-se as alquotas correspondentes a essas
taxas.
Para ns didticos de contabilizao, acompanhe os seguintes
dados relativos a uma transao comercial:
Venda bruta de mercadorias
R$ 10.000,00
Descontos sobre a venda
R$ 250,00
Devoluo de vendas
R$ 500,00
PIS
0,65 %
COFINS
3,00 %
a) O clculo das taxas o seguinte:

Venda bruta de mercadorias
R$ 10.000,00
(-) Descontos sobre a venda
(R$ 250,00)
(-) Devoluo de vendas
(R$ 500,00)
(=) Base de clculo da COFINS
R$ 9.250,00
(-) PIS (9.250,00 X 0,65 %)
R$ 60,13
(-) COFINS (9.250,00 X 3 %)
R$ 277,50
94
4/4/2007 14:54:45
b) Nos razonetes, temos:

COFINS
COFINS a recolher
277,50
PIS s/ faturamento
277,50
PIS a recolher
60,13
60,13
c) No lanamento do livro Dirio, temos:

D - COFINS
C - COFINS a recolher.......................................................... 277,50
Debita-se COFINS (deduo da receita operacional bruta)
contabilizada na DRE como despesa e credita-se COFINS a
recolher no Passivo Circulante.
D - PIS sobre faturamento
C - PIS a recolher...................................................................... 60,13
Debita-se PIS (deduo da receita operacional bruta)
contabilizada na DRE como despesa e credita-se PIS a recolher
no Passivo Circulante.
Unidade 4
95
4/4/2007 14:54:45
Sntese
Nesta unidade, voc estudou que os tributos so classicados em
impostos, taxas e contribuio de melhoria.
O imposto um tributo que o contribuinte paga,
independentemente de qualquer contraprestao estatal,
e destina-se a atender manuteno das atividades da
administrao pblica.
A taxa a remunerao de servios especcos prestados ao
contribuinte ou colocados a sua disposio.
A contribuio de melhoria uma taxa que surge quando um
determinado imvel ou propriedade so valorizados por obras
pblicas.
Voc tambm estudou que os principais impostos e taxas
sobre a transao comercial so: Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios (ICMS), Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), e o Programa
de Integrao Social (PIS).
Na empresa industrial, h a incidncia do Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), e, na prestadora de servios, o
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
O ICMS um imposto de competncia dos estados e do Distrito
Federal, no qual as alquotas do ICMS variam de acordo com
o Estado da Federao, os produtos comercializados, incentivos
scais, entre outros. contribuinte deste imposto qualquer
pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de
mercadoria ou prestao de servios, descritas como fato gerador
do imposto.
A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social
(COFINS) foi criada pelo governo federal com a nalidade
de arrecadar recursos para aplicar na rea social e tem como
base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa
jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a
classicao contbil adotada para as receitas.
96
4/4/2007 14:54:45
O Programa de Integrao Social (PIS) visa proporcionar

a participao dos trabalhadores no lucro das empresas, na
forma de poupana individual. Conforme a legislao vigente
em nosso pas, as pessoas jurdicas de direito privado e as que
lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda so
contribuintes do PIS.
A contabilizao do ICMS ocorre atravs do confronto do ICMS
a recuperar, pago na aquisio de mercadorias para revenda, com
o ICMS a recolher, que pago pelo cliente quando a empresa
comercial revende sua mercadoria. Havendo saldo credor, ele ir
gurar na conta de ICMS a recolher, no Passivo Circulante. Caso
contrrio, se o saldo devedor for maior, o valor ser contabilizado
na conta de ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, como
direito, sendo deduzido das prximas transaes comerciais.
O IPI no recupervel na empresa comercial, fazendo parte do
custo da mercadoria.
O PIS e a COFINS sero calculados sobre a receita bruta,
deduzida das devolues e abatimentos. Debita-se PIS e
COFINS sobre o faturamento (deduo da receita operacional
bruta), contabilizada na DRE como despesa e credita-se PIS a
recolher e COFINS a recolher, ambas no Passivo Circulante.
Unidade 4
97
4/4/2007 14:54:45
1) Os impostos e taxas incidentes sobre as vendas das empresas
comerciais guardam relao direta com a receita gerada por essas
empresas. So exemplos de impostos sobre vendas, exceto:
a) ( ) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).
b) ( ) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).
c) ( ) Imposto nico sobre Combustveis e Lubricantes.
d) ( ) PIS e COFINS.
2) Em relao ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), pode-se
armar:
a) ( ) um imposto exclusivo das empresas industriais.
b) ( ) um imposto de competncia dos Municpios e Territrios.
c) ( ) Os estados podem legislar somente sobre a base de clculo do
IPI.
d) ( ) Em alguns casos, as empresas comerciais podem se tornar
contribuintes do IPI, mediante equiparao voluntria a uma
indstria para ns de clculo e recolhimento.
3) O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) de

competncia:
a) ( ) Dos estados e do Distrito Federal.
b) ( ) Somente dos Municpios.
c) ( ) Da Unio, cabendo ao Cdigo Tributrio Nacional a legislao
sobre esse imposto.
d) ( ) Dos Territrios Federais.
98
4/4/2007 14:54:45
4) Alm do regime normal de clculo e recolhimento do ICMS, o Fisco

apresenta outras formas de clculo, denominadas de Regimes
Especiais. Entre esses regimes, destacam-se:
a) ( ) ICMS diferido e ICMS substituio tributria.
b) ( ) ICMS diferido e ICMS postecipado.
c) ( ) ICMS antecipado e ICMS substituio tributria.
d) ( ) Existe mais de uma alternativa correta.
5) O regime normal de clculo e recolhimento do ICMS consiste no
recolhimento da diferena encontrada entre o dbito e o crdito do
imposto. A compra de produtos representa o crdito do imposto; e
a venda representa o dbito do imposto. Dessa forma, infere-se que
quando a empresa:
a) ( ) adquire os produtos, debita a conta de despesa com ICMS na
escrita contbil.
b) ( ) adquire os produtos, credita a conta ICMS a recolher na escrita
contbil.
c) ( ) vende produtos, credita a conta ICMS a recuperar na escrita
contbil.
d) ( ) adquire os produtos, deve debitar a conta ICMS a recuperar.
Quando a empresa vende os produtos, deve creditar a conta
ICMS a recolher na escrita contbil.
6) O regime especial de tributao do ICMS, denominado ICMS
substituio tributria, consiste na antecipao do clculo e
recolhimento do imposto. Sobre esse regime, pode-se armar que:
a) ( ) Ser concedido a uma empresa especca de acordo com os
critrios da autoridade scal.
b) ( ) Dever ser adotado por qualquer empresa que comercialize
produtos sujeitos a esse regime, j que no ser concedido a
uma empresa especca, e sim em decorrncia dos produtos
sujeitos antecipao do ICMS.
c) ( ) Ser concedido a uma empresa especca mediante deciso de
seus administradores.
d) ( ) O critrio de concesso ser denido mediante anlise da
idoneidade dos administradores da empresa.
Unidade 4
99
4/4/2007 14:54:46
Saiba mais
Para aprofundar as questes estudadas nesta unidade, pesquise os
seguintes sites:
http://www.portaltributario.com.br/tributos/ (site
do Portal Tributrio que apresenta um resumo dos
principais tributos).
http://www.receita.fazenda.gov.br (site da Receita

Federal).
100
4/4/2007 14:54:46
UNIDADE 5
Operaes Financeiras
Conhecer a importncia do Fluxo de Caixa..
Identicar as aplicaes nanceiras.
Distinguir as formas de nanciamento.
Determinar os descontos nanceiros aplicveis s

empresas comerciais.
Sees de estudo
Seo 1 Conceito e importncia do Fluxo de Caixa
Seo 2 Fatores que afetam o Fluxo de Caixa
Seo 3 Modelo de Fluxo de Caixa
Seo 4 Aplicaes Financeiras
Seo 5 Emprstimos e nanciamentos
Seo 6 Descontos nanceiros
4/4/2007 14:54:46

Voc estudar, nesta unidade, as operaes nanceiras com as
quais as empresas captam recursos, para suprir eventuais dcits
no caixa ou para aplicao de supervits nanceiros.
Bom estudo!
SEO 1 - Conceito e importncia do Fluxo de Caixa

O uxo de caixa uma ferramenta indispensvel na
administrao nanceira das instituies. Qualquer deciso
tomada pela empresa provoca mudana no caixa. Quando
falamos em caixa, referimo-nos a todos os itens monetrios que
podem ser convertidos em dinheiro a curto espao de tempo,
para saldar compromissos assumidos pela empresa.
Ele um instrumento gerencial, que controla as entradas e
sadas, auxiliando os administradores na tomada de deciso,
sendo essencial para a agilidade e segurana em suas atividades
nanceiras, que precisam planejar e controlar as aes nanceiras.
O uxo de caixa, no sentido nanceiro, a interao
entre os recebimentos e pagamentos dirios,
utilizando sempre a disponibilidade de caixa naquele
determinado momento. Atravs dele, possvel
ter uma viso mais clara de como a empresa est
operando na sua rotina, se suas obrigaes esto
sendo pagas em dia e se os recebimentos esto
condizentes com a realidade explcita nas demais
demonstraes nanceiras.
O carter informativo do uxo de caixa est em mostrar

a estabilidade nanceira e os impactos que as atividades
corriqueiras das operaes normais de uma empresa acarretam na
situao econmica, objetivando prognosticar situaes futuras,
antecipando escassez ou excessos, situaes de equilbrio ou
desequilbrio, as quais propiciam reformulaes e mudanas em
investimentos presentes.
102
4/4/2007 14:54:46
At mesmo a comparao dos dados passados auxilia e possibilita

um estudo amplo dos reexos provocados por uma ou outra
poltica adotada anteriormente. Comparar o uxo projetado
com o real permite vericar as variaes que, com freqncia,
demonstram as decincias nas projees. E, uma vez avaliadas,
estas variaes servem de subsdios para o aperfeioamento de
novas projees de uxo de caixa.
SEO 2 - Fatores que afetam o Fluxo de Caixa

O uxo de caixa de uma empresa possui impacto em uma srie
de fatores, tanto internos quanto externos.
Ateno!
O administrador nanceiro deve estar preparado,
atravs das indicaes observadas no uxo de caixa
para tomar as medidas corretivas em tempo hbil, de
forma a minimizar o impacto nas contas da empresa.
A administrao nanceira reporta-se a todas as reas da

empresa, uma vez que a maior parte das decises apresenta
conseqncias nanceiras. claro o objetivo de que os gestores
devem realizar controles ecientes e participar constantemente
nas decises com repercusses nanceiras.
Segundo Zdanowicz (1998), as principais decises internas so:
alterao na poltica de vendas; decises na rea de produo;
poltica de compra e de pessoal.
Existem diversas variveis internas que provocam alterao
na sade nanceira da empresa, e percebe-se que papel do
administrador observar os dados, para manter a empresa sempre
com uma situao nanceira positiva.
So vrios os fatores externos que inuenciam na rea nanceira
da empresa e reetem no uxo de caixa. Ter uma previso dos
riscos dos fatores externos para a tomada de medidas de controle
de grande importncia, pois o objetivo da empresa o lucro e a
diminuio de riscos de prejuzos.
Unidade 5
103
4/4/2007 14:54:46
Segundo Zdanowicz (1998), os fatores externos que inuenciam

a rea nanceira so: uma reduo estacional ou cclica da
atividade econmica; a poltica de crdito; a cobrana de ttulo; o
nvel de estoques; o nvel de produo; a presso exercida sobre a
capacidade produtiva da empresa; o atraso dos clientes; o nvel de
preos; o atraso na entrega do produto; as alteraes das alquotas
e criao de novos tributos.
So vrios os fatores que afetam a situao nanceira da
empresa. Os controles da documentao, tudo que possa
interferir na tomada de deciso e que interferir na gesto
nanceira da empresa e, conseqentemente, no uxo de caixa, o
mercado e as transaes nanceiras realizadas pela empresa, que
basicamente so:
Atividades Operacionais - a atividade operacional

tem como caracterstica a movimentao do caixa
em decorrncia da prpria natureza de operaes da
organizao, visando a produo e entrega de bens e
servios e os eventos que no estejam relacionados em
investimento e nanciamento. Podemos citar, como
exemplo, a compra de matria-prima.
Atividades de Investimento - a movimentao

de caixa realizada com o objetivo de gerar receitas
futuras a caracterstica da atividade de investimento.
Normalmente, relacionam-se ao aumento e diminuio
dos ativos de longo prazo que a organizao utiliza para
produzir bens e servios. Podemos citar, como exemplo,
a aquisio de mquinas para elaborao de outros
produtos.
Atividades de Financiamento - esta atividade tem como

caracterstica a relao dos emprstimos de credores e
investidores entidade. Inclui a obteno ou liquidao
de emprstimos de terceiros, tambm dos recursos dos
donos da empresa e seu posterior pagamento.
Atividades de Investimento e Financiamento - esta

transao ocorre quando h uma movimentao no ativo
e no passivo sem afetar o caixa. Deve ser evidenciada
por notas explicativas. Podemos citar, como exemplo,
a aquisio de imobilizado atravs de contrato de
arrendamento mercantil.
104
4/4/2007 14:54:46
Transaes que aumentam o caixa - temos a

integralizao do capital pelo scio ou acionista e
dinheiro; emprstimos bancrios e nanciamentos;
venda de itens do ativo permanente; venda vista e
recebimento de duplicatas a receber (clientes); outras
entradas como juros recebidos, dividendos recebidos de
outras empresas, indenizaes de seguros recebidas.
Transaes que diminuem o caixa - temos o

pagamento de dividendos aos acionistas; pagamento
de juros e amortizao da dvida; aquisio de item
do ativo permanente; compra vista e pagamento de
fornecedores; pagamentos de despesa/custo, contas
diversas a pagar e demais obrigaes.
Diante dos fatores apresentados, observe que os administradores

devem estar atentos ao mercado, ao governo, pois as mudanas
nanceiras so constantes e se reetem no resultado da empresa.
SEO 3 - Modelo de Fluxo de Caixa

Alguns modelos de uxo de caixa so mais exveis, podendo ser
adequados a cada realidade empresarial, pois algumas empresas
exigem um nvel de informaes bem maior que outras.
Segundo Santos (2001), o uxo de caixa no inclui o
acompanhamento da realizao das projees. Assim, no
apresenta as colunas projetadas, realizado e variao. J o
oramento de caixa, que tipicamente uma ferramenta de
controle, geralmente contm os valores projetados, realizados e a
variao.
Em determinados perodos de informaes, existe a seguinte
relao entre os elementos de caixa:
Saldo Inicial de Caixa + Entrada de Caixa Sada de Caixa = Saldo Final de Caixa
Alm da relao anterior, h a seguinte relao secundria:

Saldo Inicial de Caixa de um perodo de informao = Saldo Final de Caixa do perodo anterior
Unidade 5
105
4/4/2007 14:54:47
Observe que a relao do uxo de caixa nada mais do que a

apurao das entradas e sadas de um uxo.
A seguir, acompanhe um modelo de uxo de caixa que pode
ser utilizado diariamente pela empresa, como instrumento de
trabalho.
ELEMENTOS
1. Entradas de caixa
Recebimento de vendas vista
Recebimento de vendas faturadas
Recebimento de vendas com carto de crdito
Recebimento de vendas pelo credirio
Operaes de crdito
Resgate de aplicaes nanceiras
Juros de aplicaes nanceiras
Recebimento de aluguis
Aporte de capital
Outras entradas de caixa
1.1 Total das entradas
2. Sadas de caixa
Fornecedores
Prestadores de servios
Folha de pagamento
Encargos sociais
Impostos
Antecipao de pagamentos
Juros de nanciamentos
Pagamento de principal
Despesas bancrias
Pagamento de aluguel
gua, luz, gs, telefone e internet
Realizao de aplicaes nanceiras
Outras sadas
2.1 Total das sadas
3. Saldo de caixa gerado (1.1 - 2.1)
4. Saldo inicial de caixa
5. Saldo inicial de aplicaes nanceiras dirias
6. Aplicao ou resgate
7. Saldo inicial de permanncia em bancos
8. Variao da permanncia em bancos
9. Saldo nal de aplicaes dirias (5 + 6)
10. Saldo nal de permanncia em bancos (7 + 8)
Saldo nal de caixa (4 + 9 + 10)
DIAS
01/01
02/01
...
30/01
31/01
Quadro 2 - Fluxo de caixa de curto prazo - empresa varejista.

Fonte: Adaptado de Zdanowicz (1998)
106
4/4/2007 14:54:47
SEO 4 - Aplicaes Financeiras

Quando h, em caixa, mais entradas de dinheiro do que sadas,
ocorre um supervit. A aplicao deste excedente uma fonte de
recurso nanceiro da empresa atravs dos juros obtidos.
As aplicaes nanceiras mais comuns so:
Mercado aberto - estas operaes so instrumentos de

poltica monetria do governo, para melhorar o uxo
monetrio da economia e regular as taxas de juros de
curto prazo. Podem ser:
- Overnight - aplicaes por um dia, podendo ser
renovadas.
- Open market - aplicaes por sete dias ou mais.
Letra de cmbio - um ttulo comercial, atravs do qual

o credor (emitente ou sacador), que normalmente uma
sociedade de crdito, nanciamento e investimento,
ordena que o devedor (ou sacado), pague, no prazo
indicado, uma importncia precisa a uma terceira pessoa
designada (tomador ou benecirio).
Depsitos a prazo xo - so aplicaes nanceiras com

prazo de resgate j xado quando na data de aplicao. O
imposto de renda pode ser retido na data de aplicao ou
de resgate.
Certicado de depsito bancrio - um ttulo

comprovante de um depsito bancrio na instituio
nanceira emissora. Pode ser comprado, vendido e rende
juros. o mais procurado pelo fato de ser transfervel
por endosso nominativo. Ou seja, poder ser vendido
a qualquer hora dentro do prazo contratado, com
pequeno desgio. A medida provisria 542, do Plano
Real, estabelece que, para os ttulos pr-xados, o prazo
mnimo de 30, 60 ou 90 dias. Para os ttulos indexados
em TR (ps-xados), o prazo mnimo de 120 dias.
Unidade 5
107
4/4/2007 14:54:47
Ateno!
As aplicaes nanceiras de curto prazo so
atualizadas pelos ndices ociais de correo
monetria e, sobre o montante de juros recebidos,
incide imposto de renda, na fonte pagadora.
Souza (2002) menciona que o tratamento contbil que se d

ao Imposto de Renda incidente sobre essas receitas nanceiras,
obtidas por empresas comerciais, sua contabilizao como se
fosse uma antecipao do IR devido pela empresa. Outra forma
de tratamento contbil para essas receitas, seria sua considerao
como no tributvel na declarao do IR anual, apresentada ao
sco e referente ao perodo scal, uma vez que essas receitas
nanceiras j teriam sido tributadas na fonte.
Contabilizao
Estude, agora, um exemplo dos lanamentos contbeis para uma
aplicao nanceira de curto prazo, no valor de R$ 70.000,00,
por 20 dias. A taxa de juros pre xada de 1% e a alquota do
Imposto de Renda de 20% sobre a receita nanceira.
a) Os lanamentos no livro Dirio so os seguintes:
Registro da aplicao
D - Aplicaes nanceiras de curto prazo (AC)
Ativo Circulante.
C - Banco conta movimento (AC)....................................70.000,00

Registro do resgate
D - Banco conta movimento (AC)....................................70.700,00
Demonstrao do
Resultado do Exerccio.
C - Aplicaes nanceiras de curto prazo (AC).............70.000,00

C - Receitas Financeiras (DRE)............................................700,00
108
4/4/2007 14:54:47
Registro do Imposto de Renda

D - Imposto de renda na fonte a compensar (AC)
C - Banco conta movimento (AC).........................................140,00
b) Os lanamentos nos razonetes cam assim:
Banco conta movimento
70.700,00
Aplicaes nanceiras de curto prazo
70.000,00
70.000,00
70.000,00
140,00
Receitas nanceiras
IR a compensar
700,00
140,00
SEO 5 - Emprstimos e nanciamentos

Existem vrias fontes de emprstimos e nanciamentos
disposio das empresas comerciais, atravs das instituies
nanceiras. Cada uma destas apresenta especicidades de acordo
com a sua destinao. As compras de itens do ativo imobilizado,
normalmente, so feitas com emprstimos de longo prazo, e a
captao de recursos para nanciar o capital de giro pode ser de
curto ou longo prazo.
Ateno!
A principal fonte de nanciamento ao micro
e pequeno empresrio o BNDES (Banco de
Desenvolvimento Econmico e Social), responsvel
pela poltica econmica de apoio empresarial.
De acordo com o BNDES, as operaes apresentadas por

micro, pequenas e mdias empresas so nanciadas por meio de
instituies nanceiras credenciadas por ele.
Unidade 5
109
4/4/2007 14:54:47
Estas instituies so responsveis pela anlise e aprovao do

crdito e das garantias fornecidas pelas empresas. Geralmente,
as empresas dirigem-se aos bancos pblicos ou privados, onde j
possuem cadastro ou algum tipo de relao com esta instituio
nanceira.
Contabilizao
Suponha que a empresa contraiu um emprstimo de R$
60.000,00 para pagamento em 30 dias, com uma taxa de juros de
1,5% ao ms.
a) Os lanamentos no livro Dirio cam assim:
D - Banco conta movimento (AC)
C - Emprstimos a pagar (PC).........................................60.000,00
Passivo Circulante.
D - Despesa de juros (DRE)

C - Emprstimos a pagar (PC)..............................................900,00
b) Assim cam os lanamentos nos razonetes:
Banco conta movimento
60.000,00
Emprstimo a pagar
60.000,00
900,00
Despesa de juros
900,00
SEO 6 - Descontos nanceiros

Os descontos nanceiros so os descontos concedidos ao
comprador quando este antecipa o pagamento das compras.
Os abatimentos nas vendas tambm so considerados como
operaes nanceiras, sendo deduzidos da receita bruta na
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
110
4/4/2007 14:54:48
Contabilizao
Imagine que a empresa comprou, no dia 02 de janeiro, o valor
de R$ 35.000,00 em mercadorias para pagamento em 30 dias.
Se efetuar o pagamento at o dia do vencimento, ela ter um
desconto de 3%. O pagamento ocorreu dia 27 de janeiro.
a) Assim cam os lanamentos no livro Dirio do comprador:
D - Fornecedores (PC)......................................................35.000,00
C - Caixa (AC).....................................................................1.050,00
C - Desconto nanceiro obtido (DRE)...........................33.950,00
b) E, assim cam os lanamentos no livro Dirio do vendedor:
D - Caixa (AC)...................................................................33.950,00
D - Desconto nanceiro concedido (DRE).......................1.050,00
C - Clientes (AC)...............................................................35.000,00
Ateno!
A empresa pode, ainda, captar recursos para capital
de giro, atravs do desconto de duplicatas, cheques
ou outros ttulos.
Sntese
Nesta unidade, voc aprendeu que o uxo de caixa, no sentido
nanceiro, a interao entre os recebimentos e pagamentos
dirios, utilizando sempre a disponibilidade de caixa naquele
determinado momento.
Atravs dele, possvel ter uma viso mais clara de como a
empresa est operando na sua rotina, se suas obrigaes esto
sendo pagas em dia e se os recebimentos esto condizentes com a
realidade explcita nas demais demonstraes nanceiras.
Unidade 5
111
4/4/2007 14:54:48
Ele um instrumento gerencial, que controla as entradas e

sadas, auxiliando os administradores para tomada de deciso,
sendo essencial para a agilidade e segurana em suas atividades
nanceiras, demonstrando a importncia de planejar e controlar
as aes nanceiras.
O uxo de caixa de uma empresa possui impacto em uma srie
de fatores, tanto internos quanto externos. O administrador
nanceiro deve estar preparado, atravs das indicaes observadas
no uxo de caixa, para tomar as medidas corretivas em tempo
hbil, de forma a minimizar o impacto nas contas da empresa.
As principais decises internas so: alterao na poltica de
vendas; decises na rea de produo; poltica de compra e de
pessoal.
Os fatores externos que inuenciam a rea nanceira so: uma
reduo estacional ou cclica da atividade econmica; a poltica
de crdito; a cobrana de ttulo; o nvel de estoques; o nvel de
produo; a presso exercida sobre a capacidade produtiva da
empresa; o atraso dos clientes; o nvel de preos; o atraso na
entrega do produto; as alteraes das alquotas e criao de novos
tributos.
Quando ocorrem, no caixa, mais entradas de dinheiro do que
sadas, ocorre um supervit. A aplicao deste excedente uma
fonte de recurso nanceiro da empresa, atravs dos juros obtidos.
As aplicaes mais comuns so: mercado aberto (Overnight e
Open market); letras de cmbio; depsitos a prazo xo; certicado
de depsito bancrio (CDB).
Existem vrias fontes de emprstimos e nanciamentos
disposio das empresas comerciais, atravs das instituies
nanceiras. Cada uma apresenta especicidades de acordo com a
sua destinao.
Os descontos nanceiros so aqueles concedidos ao comprador,
quando este antecipa o pagamento das compras. A empresa pode,
ainda, captar recursos para capital de giro, atravs do desconto de
duplicatas, cheques ou outros ttulos.
112
4/4/2007 14:54:48
1) As operaes nanceiras, em empresas comerciais:
a) ( ) decorrem de aplicaes de recursos nanceiros provenientes das
sobras de caixa e captao de recursos, mediante a contratao
de emprstimos e nanciamentos.
b) ( ) decorrem, exclusivamente, de captao de recursos, j que
empresas comerciais no aplicam recursos em instituies
nanceiras, porque no o seu foco.
c) ( ) decorrem de vendas a prazo de mercadorias.
d) ( ) no ocorrem porque o objetivo dessas empresas a compra e
venda de mercadorias.
2) So exemplos de operaes nanceiras em empresas comerciais:
a) ( ) desconto nanceiro concedido ou obtido.
b) ( ) abatimento concedido ou obtido.
c) ( ) aplicaes nanceiras.
d) ( ) todas as alternativas anteriores.
3) O gerenciamento do uxo de caixa da empresa, com o
acompanhamento das variaes do saldo dirio, importante para:
a) ( ) denir estratgias de preos de mercadorias.
b) ( ) denir estratgias de compra de material de consumo.
c) ( ) Identicar, com antecedncia, as sobras ou decincias de caixa.
d) ( ) nenhuma das alternativas anteriores.
Unidade 5
113
4/4/2007 14:54:48
4) Em uma empresa comercial, as entradas de caixa so provenientes,

alm das vendas de mercadorias vista, de:
a) ( ) integralizao do capital pelos scios ou acionistas.
b) ( ) emprstimos e nanciamentos bancrios.
c) ( ) venda de itens do ativo imobilizado.
d) ( ) todas as alternativas anteriores.
Saiba mais
Voc pode saber mais sobre o assunto estudado nesta unidade
consultando os seguintes sites:
http://www.geocities.com/WallStreet/Exchange/1726/
stock/stock_analysis_D.htm (site do Glossrio Burstil
sobre conceitos de economia).
http://www.bndes.gov.br/ (site do BNDES sobre fontes

de nanciamentos).
http://www.marion.pro.br/portal (site do professor

Jos Carlos Marion, com vrias informaes sobre
contabilidade).
114
4/4/2007 14:54:48
UNIDADE 6
Proviso para Crdito de

Liquidao Duvidosa
Identicar a Proviso para Crdito de Liquidao

Duvidosa e seu mtodo de clculo.
Constituir e contabilizar a Proviso para Crdito de

Liquidao Duvidosa.
Sees de estudo
Seo 1 Conceito de Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa
Seo 2 Clculo da Proviso para Crditos de

Liquidao Duvidosa
Seo 3 Constituio e contabilizao da proviso

para Crdito de Liquidao Duvidosa
4/4/2007 14:54:48

Parabns! Voc est iniciando a Unidade 6 da disciplina
Nesta unidade, voc estudar o conceito, o clculo, a constituio
e o lanamento contbil da Proviso para Crdito de Liquidao
Duvidosa. Procure fazer uma leitura criteriosa para melhor
compreender o contedo apresentado.
SEO 1 - Conceito de Proviso para Crditos de

Liquidao Duvidosa
Inicialmente, necessrio estabelecer o conceito de provises para
que voc possa entender a Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa, pois provises so valores que afetam negativamente a
situao lquida, tanto quanto custos, despesas, encargos e perdas.
Acompanhe o conceito de provises:
Provises so valores, normalmente estimados
pelo setor de contabilidade da empresa; cobrem
perdas provveis ou caracterizam a existncia
de exigibilidades, cujos montantes possam ser
previamente conhecidos e/ou calculados.. (Ribeiro
2002, p. 282).
Com base no conceito de provises, veja o conceito de Proviso

para Crditos de Liquidao Duvidosa:
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
tem por funo contbil reconhecer, por estimativa,
as perdas potenciais futuras decorrentes do no
recebimento de crditos por vendas a prazo.
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a mais comum das provises do ativo e tem especial
importncia para as empresas comerciais nas quais as
vendas a prazo representam parcelas signicativas de
seu faturamento.
116
4/4/2007 14:54:49
Sabe-se, por experincia de mercado, que normalmente

uma parte das vendas a prazo acaba no sendo recebida por
inadimplncia dos clientes. Com base nisso, e considerando os
pressupostos tericos assentados nos princpios da competncia
dos exerccios e conservadorismo (prudncia), que a legislao
comercial admite a constituio dessa proviso.
Contabilmente, a Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa, ou para alguns contabilistas Proviso para devedores
duvidosos, deve ser constituda com base em procedimentos que,
efetivamente, reitam as perdas esperadas. Para tal, importante
que sejam considerados os fatores de risco conhecidos, para que
se possa estimar, criteriosamente, a expectativa de perdas com
contas a receber.
Sinteticamente, podem-se alinhar tais critrios da seguinte
forma:
a) determinando o valor das perdas j conhecidas, com

base nos clientes em concordata, falncia ou
diculdade nanceira;
b) estabelecendo um valor adicional de proviso
para cobrir perdas provveis, mesmo que ainda
no conhecidas, tomando-se como base a taxa de
inadimplncia ocorrida nos anos anteriores.
SEO 2 - Clculo da Proviso para Crditos de

Liquidao Duvidosa
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa consiste
em um valor provisionado no nal de cada exerccio social
para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no
recebimento de direitos da empresa.
O valor da proviso obtido mediante a aplicao de um
percentual sobre os direitos existentes na poca do levantamento
do Balano.
Unidade 6
117
4/4/2007 14:54:49
As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso

so as que registram direitos provenientes de vendas a prazo,
de mercadorias e de servios. Estas contas so, normalmente,
denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual
a ser aplicado para o clculo dessa proviso deve resultar de
estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente
ocorridas pelo no recebimento de seus direitos.
A princpio, o clculo era realizado de maneira simples:
base de 3% sobre o saldo de Duplicatas a Receber, na data do
encerramento do Balano Patrimonial.
O Imposto de Renda, a partir de 1996, passou a no mais aceitar
esse percentual como dedutvel. Outro parmetro, no entanto,
tornou-se necessrio, pois o ndice de perda com duplicatas
varia de empresa para empresa, da poltica de crdito, do ramo
de atividade, etc. O parmetro razovel para ns gerenciais a
percentagem obtida, nos ltimos trs anos, entre duplicatas no
liquidadas e o total das Duplicatas a Receber no nal desses trs
anos.
Acompanhe dois exemplos relativos a este clculo.
Considerando um saldo de Duplicatas a Receber de
R$ 386.800,00, no nal do ano 4, qual a porcentagem
que ser multiplicada por este valor para o clculo da
Proviso?
Demonstrao do Clculo da Proviso
(Retrospecto Histrico)
Exerccio
Duplicatas a Receber
Saldo em 31/12
Perda efetivamente
observada
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Total
200.000
250.000
300.000
750.000
7.000
10.000
10.750
27.750
118
4/4/2007 14:54:49
Assim, a constituio da proviso em 31/12/ano 4

realizada do seguinte modo:
Saldo em 31/12/ano 4 x Percentagem mdia dos
ltimos trs anos = Proviso, ou seja, R$ 386.800,00 x
3,7% = R$ 14.311,60.
Na constituio da nova proviso devem ser excludas
do saldo de Duplicatas a Receber as duplicatas com
garantia real (provenientes de vendas com reserva de
domnio e de alienao duciria).
Suponha que uma determinada empresa, no exerccio

de x1, tenha deixado de receber 6% do valor das
duplicatas que tinha para receber em 1 de janeiro
do mesmo ano; no exerccio de x2, essa perda
correspondeu a 5%; no exerccio de x3, correspondeu
a 1%. Logo, o percentual para clculo desta proviso
ser encontrado do seguinte modo:
Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser

utilizado para ns de clculo desta proviso ser de
4%.
Ateno!
A legislao Tributria poder xar os limites e os
critrios para clculo desse percentual. importante
ler atentamente o regulamento do Imposto de Renda
para aplicar os critrios que estiverem em vigor na
poca da constituio da mesma. No se deve calcular
a Proviso sobre direitos provenientes de vendas
com reserva de domnio, de alienao duciria em
garantia ou de operaes com garantia real.
Unidade 6
A empresa cede a posse

do bem ao cliente, mas
reserva para si o domnio
(propriedade). Enquanto
o cliente no pagar a
ltima prestao, no ser
dono do bem, podendo
o vendedor reav-lo e o
cliente perder tudo o que
pagou.
Ocorrem por meio

de penhor (garantia
representada pela entrega
de bem mvel), hipoteca
(garantia de pagamento
de dvida, dada a um
credor e representada
por um bem imvel, que
permanece em posse
do devedor) e alienao
duciria (transferncia
de domnio/propriedade
do bem adquirido em
garantia do nanciamento
da compra deste bem).
119
4/4/2007 14:54:50
SEO 3 - Constituio e contabilizao da proviso

para Crdito de Liquidao Duvidosa
Por fora da Lei n 6.404/76, a Proviso para Crdito de
Liquidao Duvidosa refere-se s provises que devem gurar no
Balano Patrimonial do lado do Ativo, como redutoras das contas
com base nas quais foram constitudas.
As provises reticadoras do Ativo, como a Proviso para
Crdito de Liquidao Duvidosa, so constitudas debitando-se
uma conta de despesa e creditando-se uma conta Patrimonial
que represente a respectiva proviso. A conta de despesa inuir
negativamente no Resultado do exerccio e a conta que representa
a proviso gurar no Balano Patrimonial, como redutora da
conta do Ativo com base na qual foi constituda.
Se a perda prevista for consumada, o saldo da proviso ser
utilizado debitando-se a conta que representa a respectiva
proviso e creditando-se a conta com base na qual ela foi
constituda. Se a perda no for consumada, o saldo da respectiva
proviso ser revertido para Receita (a reverso ser parcial
quando for consumada parte da perda e total quando no ocorrer
a perda).
Veja um exemplo contbil, que aborda a constituio, a utilizao
e a reverso da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa:
a) Constituio
Suponha que, em 31 de dezembro de x1, uma
determinada empresa possua, em seu Ativo
Circulante, a conta Duplicatas a Receber, com saldo
de R$ 500.000. Imagine que o percentual obtido para
clculo da proviso tenha sido de 4%. A constituio
da proviso ser feita atravs do seguinte lanamento:
Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa
a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
Proviso que se constitui na base de 4% sobre
Duplicatas a Receber, conf. clculos.................... 20.000
120
4/4/2007 14:54:50
b) Utilizao
Suponha que no ms de fevereiro de x2, R$ 8.000 de
duplicatas tenham sido considerados incobrveis.
A baixa dessas duplicatas ser efetuada atravs do
seguinte lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Duplicatas a Receber
Baixa de duplicatas consideradas incobrveis, etc....
................................................................................ 8.000
c) Reverso
No ltimo dia do exerccio de x2, a empresa dever
constituir nova proviso com base no novo saldo
da conta Duplicatas a Receber. Como h saldo
remanescente da proviso constituda no exerccio
anterior, ele deve ser revertido para Receita atravs do
seguinte lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Resultado do Exerccio
Reverso que se processa do saldo no utilizado
.............................................................................. 12.000
Aps efetuada a reverso, faz-se o novo clculo para

constituio da proviso de x2. A nova proviso
poder ser constituda pelo mtodo da compensao,
ou seja, o valor a ser contabilizado ser obtido pela
diferena entre o valor da nova proviso e o saldo
remanescente na conta de proviso.
Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa,

conforme o Imposto de Renda
Como dito anteriormente, para ns gerenciais, seria apropriado
que a empresa zesse uma mdia das perdas com duplicatas
incobrveis nos ltimos trs anos e, com base nela, calculasse sua
proviso para devedores duvidosos.
Unidade 6
121
4/4/2007 14:54:50
De acordo, porm, com a legislao do Imposto de Renda (Lei n

9.430, de 27/12/1996), esse mtodo j no aceito, podendo as
empresas registrar como perdas qualquer ttulo ou duplicata que
se enquadre em um dos itens seguintes:
a) at R$ 5.000,00, vencidos h mais de seis meses,

independentemente de iniciados os procedimentos
judiciais para seu recebimento;
b) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, vencidos h
mais de um ano, independentemente de iniciados
os procedimentos judiciais para seu recebimento, mas
mantida a cobrana administrativa;
c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano,
desde que iniciados os procedimentos judiciais para seu
recebimento.
Sntese
Nesta unidade, voc estudou a Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa, os conceitos, o clculo, a constituio e os
lanamentos pertinentes a esta proviso.
Uma empresa, que vende a prazo, assume a responsabilidade
de avaliar a capacidade de pagamento de seus clientes, para,
s ento, conceder-lhe o crdito. Normalmente, existir um
departamento ou pessoa que realizar a avaliao do crdito
e apresentar o conceito desses clientes no mercado. Apesar
de tomar todas as precaues, existir sempre a probabilidade
de algum cliente no pagar. Esta probabilidade ou ndice de
inadimplncia somente poder ser estabelecida criteriosamente
atravs de estudo da histria da empresa e de seus clientes,
de forma a se determinar, estaticamente, os percentuais dos
devedores duvidosos.
122
4/4/2007 14:54:50
Fundamentada no resultado desses estudos e nos relatrios

desenvolvidos pela gerncia da empresa sobre a avaliao da
carteira de clientes, a Contabilidade dever realizar a apropriao
de uma proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa que
represente a expectativa do no-recebimento das vendas a prazo.
Os questionamentos formulados a seguir, os quais tm o objetivo de
auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples,
ou seja, cada questo tem apenas uma resposta correta. O gabarito est
disponvel no nal do livro didtico.
1) A constituio da Proviso para Devedores Duvidosos tem ntima
relao com dois princpios (convenes, aqui, esto sendo tratadas
como princpios). Estes princpios so:
a) ( ) do conservadorismo e da objetividade.
b) ( ) da confrontao das despesas e do conservadorismo.
c) ( ) da objetividade e do conservadorismo.
d) ( ) da confrontao das despesas e do denominador comum
monetrio.
2) A contrapartida do crdito feita na conta Proviso para Devedores

Duvidosos um dbito em uma conta de despesa. Esta ltima, por sua
vez:
a) ( ) considerada como uma despesa operacional.
b) ( ) considerada despesa, mas apenas no prximo exerccio social.
c) ( ) s ser efetivamente despesa se, no momento da constituio,
forem constatados devedores incobrveis.
d) ( ) ca registrada no Ativo, classicada como uma despesa
antecipada.
Unidade 6
123
4/4/2007 14:54:50
3) A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa constituda pelo

seguinte lanamento:
a) ( ) Despesas com Provises
a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
b) ( ) Despesas com Provises
a Provises para Contingncias
c) ( ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
a Despesas com Provises
d) ( ) Proviso
a Despesas
Saiba mais
Voc quer manter-se atualizado sobre os limites e os critrios para
clculos percentuais da Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa, segundo a Legislao Tributria?
Uma boa sugesto pesquisar no site www.receita.fazenda.gov.br
(site da Secretaria da Receita Federal, subordinada ao Ministrio
da Fazenda).
124
4/4/2007 14:54:50
UNIDADE 7
Folha de Pagamento
Identicar os aspectos relacionados contabilizao da

folha de pagamento e encargos sociais.
Sees de estudo
Seo 1 Conceitos relativos folha de pagamento
Seo 2 Proviso para frias e dcimo terceiro
salrio
Seo 3 Encargos sobre a folha de pagamento

Seo 4 Clculo, apropriao e contabilizao da
folha de pagamento
4/4/2007 14:54:50

Com o estudo desta unidade, voc desenvolver uma viso geral
sobre a folha de pagamento. Conhecer conceitos relativos, os
encargos, os clculos, apropriao e contabilizao da mesma.
Bom estudo!
SEO 1 - Conceitos relativos folha de pagamento

Em uma empresa comercial, os gastos com funcionrios so
classicados como despesas operacionais.
De acordo com Souza (2002), no Plano de Contas, devem ser
consideradas as contas relativas s diversas verbas devidas aos
empregados e os respectivos encargos sociais. Como exemplo de
algumas contas relacionadas folha de pagamento da empresa,
citamos salrios e ordenados, proviso para frias, proviso para
13 Salrio, FGTS, INSS etc.
Ateno!
O processo de elaborao e conferncia da folha de
pagamento deve observar todas as normas legais a
ela relacionadas, que estiverem em vigor no perodo
de competncia.
A legislao brasileira dispersa e a pesquisa sobre a adequao

dos clculos trabalhistas e obrigaes acessrias deve partir
da Constituio Federal (CF) e da Consolidao das Leis do
Trabalho (CLT), passar pelos acordos sindicais, legislao
previdenciria e chegar at as jurisprudncias dos Tribunais
competentes, sem desprezar as normas especcas no
consolidadas.
A Constituio Federal de 1988 relaciona os direitos do
trabalhador. So 34, dos quais se destacam: seguro-desemprego,
dcimo terceiro salrio, licena paternidade, aposentadoria, aviso
prvio e reconhecimento das convenes e acordos coletivos de
trabalho.
126
4/4/2007 14:54:51
Veja alguns conceitos fundamentais para o entendimento das

relaes de trabalho:
Trabalho - atividade fsica ou intelectual que visa a

algum objetivo.
Vnculo empregatcio - relao de trabalho existente
entre empregado e empregador.
Empregador - empresa individual ou coletiva que,
assumindo os riscos da atividade econmica, admite,
assalaria e dirige a prestao de servios.
Empregado - toda pessoa fsica que presta servio de
natureza no eventual ao empregador, sob dependncia
deste e mediante salrio.
Autnomo - trabalha por conta prpria, dirige-se a si
mesmo.
Temporrio - contratado em substituio ou devido a
acrscimo extraordinrio de servio.
Estagirio - estudante cujo trabalho regido pela
lei 6.494/77 e em cujo contrato de trabalho h a
participao da instituio de ensino e a garantia de
seguro contra acidentes pessoais.
Scio - assume o risco de atividade econmica e
trabalha tendo como objetivo o lucro.
Dirigente - empregado eleito para a funo de diretor,
cujo contrato de trabalho suspenso, passando a
possuir poderes e responder por erros ou prejuzos
decorrentes de sua ateno.
Unidade 7
127
4/4/2007 14:54:51
Todo trabalhador, com ou sem vnculo empregatcio, recebe,

pela prestao de servios, alguma verba ou quantia, como por
exemplo:
Salrio - importncia xa estipulada, correspondente

onerosidade do contrato de trabalho. Integram o salrio:
as comisses, graticaes, diria para viagem e abonos.
Frias - repouso a que o trabalhador tem direito
anualmente, sendo remuneradas com pelo menos um
tero a mais que o salrio normal.
13 salrio - graticao natalina instituda pela Lei
4.090/62.
Hora extra - composta pelo valor da hora normal
mais o acrscimo do adicional previsto em lei, acordo,
conveno ou sentena.
Bolsa-auxlio a estagirio - contraprestao monetria
atribuda ao estudante estagirio segundo legislao
especca. No tem natureza salarial.
Frias em dobro - valor correspondente ao dobro da
remunerao das frias, e devido se o empregador
deixar de conceder as frias no perodo de 12 meses
subseqentes data em que o empregador tiver
adquirido o direito.
Vale transporte - valor correspondente ao gasto do
empregado para se locomover de casa ao trabalho e
vice-versa.
Indenizao adicional - valor devido pela dispensa do
empregado, sem justa causa, no perodo de 30 dias que
antecede a data-base da categoria, quando haveria a
correo salarial.
Participao nos lucros - valor correspondente
participao dos trabalhadores nos resultados da
empresa, paga de acordo com a legislao especca.
Data de pagamento dos salrios

As convenes coletivas ou acordos de trabalho determinam
que os salrios devam ser pagos at o quinto dia til do ms
subseqente ao ms de trabalho.
128
4/4/2007 14:54:51
No entanto, a contabilizao da folha de salrios da empresa

deve ser efetuada no ms de referncia, mesmo que o pagamento
ocorra no ms seguinte, observando, dessa forma, o regime de
competncia dos exerccios.
Alm das verbas salariais dos empregados, os encargos incidentes
sobre a folha de salrios, que constituem despesa para a empresa,
devem ser provisionados mensalmente, para atendimento ao
regime de competncia dos exerccios.
Modelos de folha de pagamento

Existem vrios modelos de folha de pagamento disponveis
no mercado, desde os manuais at os gerados por sistemas de
processamento eletrnicos de dados, em que so utilizados
cdigos especcos para cada evento.
No processo eletrnico, a folha salarial alimentada com os
dados referentes aos funcionrios, e o software processa a folha
de salrio, contemplando as verbas salariais, os descontos dos
empregados e os encargos da empresa.
A empresa deve escolher o modelo de folha de pagamento
mais adequado s suas necessidades. Deve, tambm, atender
s exigncias legais dos rgos reguladores e fornecer
contabilidade todas as informaes necessrias aos registros das
apropriaes dos gastos da empresa com pessoal.
Verbas que devem constar da folha de pagamento

Para Souza (2002), as verbas que constam da folha de pagamento
dos empregados, alm dos salrios propriamente ditos, so as
referentes s frias, 13 salrio, aviso prvio indenizado, valores
pagos diretamente ao empregado na resciso de contrato de
trabalho, referentes ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio
(FGTS), benefcios compensveis no valor da contribuio a
pagar relativos ao INSS, entre outras.
Unidade 7
129
4/4/2007 14:54:51
Existem os descontos que a empresa processa na folha de salrio,

como adiantamento de salrios, contribuio devida pelos
empregados ao INSS, Contribuio sindical, Imposto de
Renda Retido na Fonte, valor descontado dos empregados
referente sua participao no custo do Programa de
Alimentao do Trabalhador (PAT), vale transporte,
entre outros. Dessa forma, so processados na folha de
pagamento todos os descontos, inclusive os oriundos de
falta no justicada.
Devem ser contemplados na folha de pagamento de salrios
tambm o valor relativo contribuio devida pela empresa ao
Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) incidente
sobre os salrios, assim como os valores referentes contribuio
da empresa para o INSS.
Tambm devem constar na folha de pagamento as verbas pagas a
funcionrios demitidos no ms. Os valores das verbas rescisrias
considerados na folha de pagamento do ms em que ocorreu a
demisso do funcionrio so contabilizados de forma denitiva
por ocasio do pagamento, com base no documento de quitao.
Porm, nem sempre essas verbas so includas na folha de salrio
do ms em que houve a demisso. A vantagem dos trmites das
verbas rescisrias constarem na folha de pagamento consiste em
ter um maior controle e garantia de el observncia do regime
de competncia dos exerccios na apropriao dos gastos com
pessoal.
Voc estudar mais detalhes das verbas contidas na folha de
pagamento na seo 3, desta unidade.
SEO 2 - Proviso para frias e dcimo terceiro salrio

constitucionalmente garantido aos empregados o gozo de frias
anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que
o salrio normal. Os empregados adquirem o direito s frias a
cada perodo de 12 meses de vigncia do contrato de trabalho (
o chamado perodo de aquisio), o qual no interrompido
quando as frias forem efetivamente gozadas.
130
4/4/2007 14:54:51
O tempo normal de durao das frias de 30 dias (que pode ser

reduzido para 24, 18 ou 12 dias em funo do nmero de faltas
injusticadas no perodo aquisitivo. Esta particularidade no ser
aqui aprofundada).
As frias devem ser pagas ao empregado antes que ele a inicie e,
pela norma constitucional, acrescidas de, pelo menos, um tero
do valor que lhe cabe pelos dias em que gozar (em regra geral,
30 dias).
Esta proviso, em decorrncia do Princpio da Competncia, deve
ser constituda pelas empresas mensalmente ou por ocasio do
levantamento do Balano anual.
Ateno!
De acordo com a legislao trabalhista, em cada ms
trabalhado, o empregado faz jus a 1/12 de 30 dias de
frias (dois dias e meio).
Em face desse direito adquirido, correta a
apropriao mensal do equivalente a 1/12 do valor
bruto da folha de pagamento, mais os encargos com
INSS parte patronal e FGTS, acrescido ainda de 1/3
desse montante.
Na data do Balano anual, o montante da proviso para frias

e encargos deve ser proporcional remunerao mensal dos
empregados e ao nmero de dias de frias a que tiveram direito
naquela data.
Unidade 7
131
4/4/2007 14:54:52
Observe um exemplo contbil referente proviso para frias e

encargos.
a) Constituio
Suponha que o valor bruto da folha de pagamento
de uma determinada empresa no ms de abril seja
de R$ 10.000. Sabendo que os encargos com INSS
parte patronal e FGTS importam em R$ 3.480, veja
como deve ser efetuado o clculo para apropriao da
proviso para frias e encargos:
1/12 de R$ 13.480,00 = R$ 1.123,00
R$ 1.123,00 mais 1/3 = R$ 1.497,00
A contabilizao no livro Dirio ca assim:
D - Frias
C - Proviso para Frias e Encargos..............................1.497,00
Valor que se provisiona referente a 1/12 da folha deste ms,
mais 1/3
b) Baixa da proviso
Durante o ano, sempre que houver pagamento de frias
e recolhimento dos encargos, ser dada baixa na proviso
atravs do seguinte lanamento:
D - Proviso para Frias
C - Caixa................................................................................. 1.348,00
Sendo que a baixa da proviso se processa tendo em vista:
Pagamento de frias, conforme folha........................1.000,00
Recolhimento do INSS parte patronal, cf guia...........268,00
Recolhimento do FGTS sobre frias, cf guia................. 80,00
O dcimo terceiro salrio o nome popular do que

tecnicamente se denomina graticao de Natal ou
graticao natalina, que, de forma simplicada, consiste em
pagar ao empregado um salrio a mais no nal do ano.
Ele proporcional ao perodo de tempo de trabalho do
empregado naquele ano e a legislao determina que o 13 salrio
seja pago em duas parcelas: a primeira at 30 de novembro e a
segunda (e ltima) at 20 de dezembro de cada ano.
132
4/4/2007 14:54:52
A despesa ocorre medida que, passando o tempo, o empregado

vai adquirindo o direito (e a empresa a obrigao) de receber
(pagar) o 13 salrio. Para isto, necessrio que seja constituda
a Proviso para 13 Salrio, respeitando-se o princpio da
competncia contbil (regime de competncia).
Em no existindo a formao da proviso ocorreria, quando do
pagamento, um registro de despesa concentrado em um s ms
(suponhamos dezembro, apenas para ilustrar): os salrios normais
do ms e o valor total pago a ttulo de 13 salrio.
Ateno!
A exemplo do que ocorre com as frias, mensalmente
os empregados fazem jus ao 13 salrio proporcional,
correspondendo a 1/12 do valor da remunerao.
Nesse caso, tambm em decorrncia do Princpio
da Competncia, tecnicamente aconselhvel a
constituio da proviso para pagamento do 13
salrio mensalmente.
Acompanhe, agora, um exemplo contbil referente proviso

para 13 salrio.
a) Constituio
D - 13 Salrio
C - Proviso para 13 salrio....................................2.696,00
Proviso que se constitui razo de 1/12 da folha
deste ms, acrescida dos encargos.
b) Baixa
Por ocasio do pagamento do 13 salrio, a proviso
ser baixada assim:
D - Proviso para 13 salrio
C - Caixa........................................................................ 7.680,00
Unidade 7
133
4/4/2007 14:54:52
Sendo que a baixa da proviso se processa tendo em

vista:
Pagamento do 13 salrio, cf folha................... 5.520,00
Recolhimento do INSS, cf guia........................... 1.680,00
Recolhimento do FGTS, cf guia............................. 480,00
O normal que, na data do Balano anual, o saldo da

conta Proviso para 13 salrio esteja zerado. Havendo
ainda parte do 13 a ser paga em janeiro do ano
seguinte, a conta poder apresentar saldo.
SEO 3 - Encargos sobre a folha de pagamento

Nesta seo, voc estudar que alm do salrio propriamente
dito, ou seja, aquele que est anotado na carteira do empregado,
as empresas tm gastos adicionais com os encargos sociais
e trabalhistas, que so diversos e incidem sobre a folha de
pagamento.
O primeiro a ser estudado o encargo recolhido junto ao INSS
(Instituto Nacional de Seguridade Social) sobre a folha de
pagamento. A parte devida pela empresa para o INSS de 20%.
Em relao ao encargo do INSS, vale ressaltar o salrio-famlia.
Este benefcio pago mensalmente ao empregado que recebe
salrio at um certo valor estipulado por lei, pela empresa qual
est vinculado e esta deduzir este valor do recolhimento das
contribuies sobre a folha salarial a ser pago ao INSS.
134
4/4/2007 14:54:52
Ateno!
O salrio-famlia comear a ser pago a partir da
comprovao do nascimento da criana ou da
apresentao dos documentos necessrios para pedir
o benefcio - de acordo com a Medida Provisria
n 182, de 29/04/2004 - por lho de at 14 anos
incompletos ou invlido.
O salrio-famlia no pode ser considerado como
um encargo patronal j que a empresa deduz o
valor pago ao empregado do valor a ser recolhido
como encargo da empresa junto ao INSS, na Guia da
Previdncia Social (GPS).
O segundo encargo a ser recolhido para o Fundo de

Previdncia e Assistncia Social (FPAS) e a contribuio de
5,8% sobre a folha de pagamento.
Esse fundo corresponde s seguintes entidades de acordo com
o ramo de atividade da empresa: Servio Social da Indstria
(SESI), Servio Social do Comrcio (SESC), Servio Social
do Transporte (SEST), Servio Nacional de Aprendizagem
Industrial (SENAI), Servio Nacional de Aprendizagem
Comercial (SENAC) ou Servio Nacional de Aprendizagem
do Transporte (SENAT). Engloba, ainda, o Instituto Nacional
de Colonizao e Reforma Agrcola (INCRA), o Servio de
Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) e o SalrioEducao.
Portanto, se a atividade da empresa for comrcio, contribuir
para: SESC, SENAC, INCRA, SEBRAE e Salrio-Educao.
O terceiro encargo corresponde ao Seguro de Acidentes de
Trabalho (SAT) e a contribuio varia de 1% a 3% (1% para risco
leve; 2% para risco mdio e 3% para risco grave).
Unidade 7
135
4/4/2007 14:54:52
O quarto encargo o Fundo de Garantia por Tempo de Servio

(FGTS), que uma indenizao por tempo de servio, devida
pela empresa ao empregado.
O depsito efetuado em conta vinculada, na Caixa Econmica
Federal (CEF), corrigido monetariamente e acrescido de juros. A
alquota de 8% sobre o salrio de cada trabalhador (inclusive do
13 salrio). Alm do depsito mensal, a empresa deve recolher
os valores relativos multa rescisria, calculada sobre o saldo da
conta vinculada, de 40% no caso de dispensa sem justa causa.
Segundo a Lei Complementar n 110, de 29/07/2001, os
adicionais destinam-se ao pagamento da correo monetria.
Sendo assim, o depsito mensal de 8,5% e a multa rescisria de
50%.
Alm dos encargos e contribuies acima mencionados, o
empregador assume, conforme Andrade (2001), outras despesas,
como:
Prmios - so recompensas que servem de motivao

ou estmulo aos empregados, que, quando so
eventuais, condicionados a determinados eventos,
no integram a remunerao para nenhum m.
Quando concedidos como estmulo produtividade,
consideram-se rendimentos do trabalho, sobre os quais
incidem os encargos trabalhistas.
Adicionais de periculosidade, insalubridade,
noturno e de transferncia - so considerados como
parte da remunerao.
O trabalho noturno ser remunerado, no mnimo, 20% a
mais que a hora normal.
O adicional de insalubridade devido pelas condies
com grau de insalubridade mnima, mdia ou mxima,
sendo os respectivos percentuais de 10%, 20% ou 40%
do salrio mnimo ou prossional.
O trabalho em atividade perigosa - explosivos,
inamveis, eletricidade e radiaes ionizantes, por
exemplo - garante o pagamento de um adicional de
30% sobre o seu salrio bsico.
O adicional de transferncia devido ao empregado
transferido para prestar servios provisrios e por
tempo limitado em outra localidade distinta de seu
domiclio. Ser de 25% do salrio-base.
136
4/4/2007 14:54:52
Ajuda de custo e diria de viagem - as dirias de

viagem, quando inferiores a 50% do salrio e destinadas
a cobrir despesas de alimentao e estadia realizadas
em municpio diferente do da sede da empresa, sero
isentas de encargos sociais. A ajuda de custo visa repor
gastos e perdas sofridas pelo empregado, como por
exemplo, despesas de remoo pela transferncia de
um municpio para outro.
Hora extra - a remunerao adicional devida pela
prestao do servio fora do horrio normal de trabalho.
Ser de, no mnimo, 50% da hora normal.
Salrio in natura - denido como o complemento
fornecido pelo empregador ao empregado utilizando
bens de natureza econmica. Incluem-se, nesta
modalidade, a alimentao, habitao, vesturio e
outras prestaes ou utilidades, sobre as quais incidem
os encargos sociais.
Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) - a
alimentao fornecida nos moldes do PAT no poder
ser considerada salrio. O vale refeio ou cesta bsica
no tm natureza salarial se concedidos dentro do PAT
ou por intermdio de acordo ou conveno coletiva de
trabalho.
Resciso do contrato de trabalho - o contrato pode
ser extinto por vrios motivos. Os mais comuns so
por iniciativa do empregador ou do empregado, por
motivo justo ou no. A justa causa pode ser denida
como o motivo que torna insustentvel a manuteno
do contrato e do vnculo empregatcio. Vrias so as
hipteses previstas em lei, dentre as quais destacam-se
a embriaguez, o uso ou trco de drogas, a indisciplina,
a insubordinao e o abandono de emprego. Na
justa causa, nenhuma indenizao devida, exceto
alguns direitos bsicos como frias vencidas e saldo
de salrios. Em caso de resciso por iniciativa do
empregador, em contrato por prazo indeterminado, o
empregado adquire o direito a uma indenizao de 30
dias de salrio, denominada aviso prvio, que pode ser
indenizado ou trabalhado. Quando estiver em vigor
o contrato por prazo determinado, sem clusula de
resciso recproca, o aviso prvio incabvel. Neste caso,
a indenizao ser de metade do valor da remunerao
devida pelo prazo que faltar para terminar o contrato.
Unidade 7
137
4/4/2007 14:54:53
Alm destes, as empresas tambm desembolsam com:
contribuio ao Sindicato Patronal - a empresa

contribuir mensalmente ou anualmente com o sindicato
relacionado ao seu ramo de atividades e ter acesso a
produtos e servios oferecidos pelo mesmo;
vale transporte;
licena paternidade;
feriados;
repouso semanal; e
nos casos de doena ou acidente de trabalho a
empresa quem paga os primeiros quinze dias de
salrio do trabalhador. Depois deste perodo, ele deve
dirigir-se ao INSS para realizar percia em uma Junta
Mdica e requerer um auxlio-doena que ser pago pela
previdncia social.
Os trabalhadores tambm descontam encargos sociais e

tributrios relacionados com as verbas que recebem.
O primeiro encargo a contribuio Previdncia Social
(INSS), que assegura aos seus benecirios meios indispensveis
de manuteno por motivos de incapacidade, desemprego
involuntrio, idade avanada, tempo de servio, encargos
familiares, recluso ou morte.
Conforme Andrade (2001), os benecirios da previdncia social
so os prprios segurados e seus dependentes, ou seja, aqueles
que dependem economicamente dos segurados. So segurados
obrigatrios, como empregados, aqueles que prestam servio de
natureza urbana ou rural empresa ou pessoa fsica, em carter
no-eventual, sob sua subordinao e mediante remunerao,
inclusive como diretor-empregado; o trabalhador temporrio; o
empregado domstico e o trabalhador avulso. Algumas pessoas
fsicas tambm so segurados individuais perante a previdncia
ocial, dentre os quais destacam-se o empresrio, o autnomo, os
a ele equiparados, os segurados especiais e os facultativos.
138
4/4/2007 14:54:53
Ateno!
A base de clculo da previdncia social o salrio de
contribuio.
Os segurados empregados, os domsticos e trabalhadores avulsos

contribuem sobre o salrio de contribuio com as alquotas de
8%, 9% e 11%, conforme o enquadramento de sua remunerao
em qualquer uma das faixas divulgadas pelo Ministrio da
Previdncia e Assistncia Social (MPAS).
Os segurados classicados como empresrio, facultativo,
autnomo e equiparados recolhem, diretamente aos bancos,
em guias individuais, a contribuio para a previdncia social
alquota de 20% sobre o salrio-base, conforme escala de classes
ou qualquer valor escolhido entre o piso e o teto, divulgados pelo
MPAS.
Andrade (2001), menciona que os contribuintes empregados tm
sua contribuio descontada na fonte pelo empregador, que age
como intermedirio entre ele e o rgo arrecadador - o Instituto
Nacional de Seguridade Social (INSS). Como a contribuio
compulsria, os empregados j recebem seus salrios lquidos do
desconto, a ttulo previdencirio.
O vale transporte tambm um gasto que tem uma parte
descontada do salrio base do trabalhador, sendo a alquota
limitada em 6%.
Com relao ao Imposto de Renda, este ser retido pela fonte
pagadora dos rendimentos, cujos benecirios sejam pessoas
fsicas, empregadas ou no.
O fato gerador do Imposto de Renda retido na fonte o
pagamento do rendimento, inclusive mediante crdito em
instituio nanceira a favor do benecirio. As frias e o 13
salrio so tributados em separado.
Ateno!
A base de clculo sobre a qual so aplicadas as
alquotas vigentes o rendimento bruto, deduzidos os
gastos permitidos por lei.
Unidade 7
139
4/4/2007 14:54:53
SEO 4 - Clculo, apropriao e contabilizao da

folha de pagamento
Suponha que o empregado receba mensalmente um salrio de R$
1.430,00 e a folha confeccionada a do ms de dezembro.
Acompanhe o clculo e a apropriao dos encargos da parte
do trabalhador que so descontados em folha. A legislao
atualizada anualmente, mas, para ns didticos, utilizaremos as
alquotas de 2006.
a) Para o clculo do INSS, temos que:
A base de clculo de R$ 1.430,00 e a alquota de 11%.
Logo, temos R$ 157,30.
b) Para o clculo do IRRF * preciso considerar:
Remunerao
R$ 1.430,00
INSS
(R$ 157,30)
Base de clculo
R$ 1.272,70
IR (15%)
R$ 190,91
Deduo IRRF
(R$ 188,57)
IRRF
R$ 2,34
*Em 2006, a tabela do clculo do IRRF era:

Alquota
Parcela a deduzir
At 1257,12
De 1.257,13 a 2.512,08
15%
R$ 188,57
Acima de 2.512,08
27,5%
R$ 502,58
c) Para o clculo do vale transporte preciso considerar:

A base de clculo de R$ 1.430,00 e a alquota de 6%.
Logo, temos R$ 96,00.
140
4/4/2007 14:54:53
d) Na contabilizao, no livro Dirio, temos:

D - Despesa com salrios.....................................................1.430,00
C - Salrios a pagar...............................................................1.174,36
C - INSS a pagar......................................................................157,30
C - Vale transporte a pagar.......................................................96,00
C - IRRF a pagar........................................................................2,34
e) A contabilizao nos razonetes ca assim:
Despesa com salrios
1.430,00
Salrios a pagar
INSS a pagar
1.174,36
Vale transporte a pagar
157,30
IRRF a pagar
96,00
2,34
Veja, agora, os clculos e a contabilizao dos encargos devidos

pela empresa sobre a folha de pagamento. Considere como base o
mesmo salrio de R$ 1.430,00, do empregado.
a) Na contabilizao do INSS foi especicado que:
O grau de risco de 2%
Terceiros equivale a 5,8%
INSS corresponde a 20%
Assim, o total de 27,8%.
Logo, o salrio 1.430,00 x 27,8% = R$ 397,54
No livro Dirio registra-se:
D - Despesa com INSS
C - INSS a pagar.....................................................................397,54
Unidade 7
141
4/4/2007 14:54:53
Nos razonetes temos:

Despesa com INSS
INSS a pagar
397,54
397,54
b) A contabilizao do FGTS considera:

O salrio 1.430,00 x 8% = 114,40.
No livro Dirio registra-se:
D - Despesa com FGTS
C - FGTS a pagar....................................................................114,40
Nos razonetes temos:
Despesa com FGTS
FGTS a pagar
114,40
114,40
c) Para a contabilizao de frias preciso considerar:
Proviso de frias
Memria de clculo
1/12 = 1.430,00/12 = 119,17

1/3 = 119,17/3 = 39,72
Frias = 119,17 + 39,72 = 158,89
FGTS = 158,89 x 8% = 12,71
INSS = 158,89 x 27,8% = 44,17
Proviso para frias (mensal) = 158,89 + 12,71 + 44,17 = 215,77
Proviso para frias (anual) = 215,77 x 12 meses = 2.589,25
Os lanamentos no Dirio so:

D - Frias
C - Proviso de frias...........................................................2.589,26
142
4/4/2007 14:54:53
Os lanamentos nos razonetes cam assim:

Frias
Proviso de Frias
2.589,25
2.589,25
Quando ocorre o pagamento e gozo das frias, temos que

considerar:
Memria de clculo do recibo de frias
30 dias de frias
1.430,00
1/3 de frias
476,67
Frias totais
1.906,67
INSS sobre frias (11%)
(209,73)
IRRF
(65,97)
Lquido das frias
1.630,97
Memria de clculo do IRRF

Frias
1.906,67
INSS sobre frias
(209,73)
(=) Base de clculo
1.696,94
IR (15%)
254,54
(-) Deduo
(188,57)
IRRF
65,97
Memria de clculo dos encargos sociais

FGTS (1906,67 x 8%)
152,53
INSS (1906,67 x 27,8%)
530,05
Veja como cam os lanamentos no livro Dirio:

D - Proviso de frias............................................................1.906,67
C - IRRF a pagar.......................................................................65,97
C - INSS a pagar (parte do empregado: 11%)......................209,73
C - Caixa...............................................................................1.630,97
Unidade 7
143
4/4/2007 14:54:54
D - Proviso de frias...............................................................682,58
C - INSS a pagar......................................................................530,05
C - FGTS a pagar....................................................................152,53
Os lanamentos nos razonetes so os seguintes:
Proviso de Frias
1.906,67
SI = Saldo Inicial.
FGTS a pagar
2.589,25 (SI)
INSS a pagar
152,53
209,73
682,58
530,05
Caixa
IRRF a pagar
1.630,97
65,97
d) Para a contabilizao do dcimo terceiro salrio preciso

considerar:
A proviso de dcimo terceiro:

Memria de clculo
Dcimo terceiro salrio = 1.430,00

FGTS = 1.430,00 x 8% = 114,40
INSS = 1.430,00 x 27,8% = 397,54
Proviso para frias (anual) = 1.430,00 + 114,40 + 397,54 = 1.941,94
Proviso para frias (mensal) = 1941,94 12 meses = 161,83
Os lanamentos no livro Dirio so:

D - Dcimo terceiro salrio
C - Proviso de dcimo terceiro...........................................1.941,94
E os lanamentos nos razonetes cam:
Dcimo terceiro
1.941,94
Proviso de Dcimo terceiro

1.941,94
144
4/4/2007 14:54:54
Quando ocorre o pagamento, temos que considerar:

Memria de clculo dos encargos sociais
FGTS (1.430,00 x 8%)
114,40
INSS (1.430,00 x 27,8%)
397,54
Assim cam os lanamentos no livro Dirio:

D - Proviso de dcimo terceiro..........................................1.430,00
C - INSS a pagar (parte do empregado: 11%).......................157,30
C - Caixa................................................................................1.272,70
D - Proviso de dcimo terceiro..............................................511,94

C - INSS a pagar......................................................................397,54
C - FGTS a pagar....................................................................114,40
E os lanamentos nos razonetes cam:
Proviso de dcimo terceiro
1.430,00
FGTS a pagar
1.941,94 (SI)
INSS a pagar
114,40
511,94
157,30
397,54
Caixa
1.272,70
Procuramos simplicar os clculos e a contabilizao da folha

de pagamento para apresent-los de forma didtica, mas vale
ressaltar que, em uma empresa comercial, podem aparecer
outras despesas referentes ao setor pessoal, que tero tratamento
especco dentro das normas contbeis.
Unidade 7
145
4/4/2007 14:54:54
Sntese
Voc estudou, nesta unidade, que, em uma empresa comercial,
os gastos com funcionrios so classicados como despesas
operacionais e que o processo de elaborao e conferncia
da folha de pagamento deve observar todas as normas legais
a ela relacionadas e que estiverem em vigor no perodo de
competncia.
A Constituio Federal de 1988 relaciona os direitos do
trabalhador. So 34, dos quais se destacam: seguro-desemprego,
dcimo terceiro salrio, licena-paternidade, aposentadoria, aviso
prvio e reconhecimento das convenes e acordos coletivos
de trabalho. As convenes coletivas ou acordos de trabalho
determinam que os salrios devam ser pagos at o quinto dia til
do ms subseqente ao ms de trabalho.
No entanto, a contabilizao da folha de salrios da empresa
deve ser efetuada no ms de referncia, mesmo que o pagamento
ocorra no ms seguinte, observando, dessa forma, o regime
de competncia dos exerccios. Quanto ao modelo de folha de
pagamento, existem vrios disponveis no mercado, desde os
manuais at os gerados por sistemas de processamento eletrnicos
de dados, em que sero utilizados cdigos especcos para cada
evento.
Com relao s frias, voc estudou que constitucionalmente
garantido aos empregados o gozo de frias anuais remuneradas
com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal. Os
empregados adquirem o direito s frias a cada perodo de 12
meses de vigncia do contrato de trabalho e o pagamento deve ser
feito antes que ele inicie as frias.
Quanto aos encargos sobre o salrio do trabalhador, o primeiro a
ser estudado o encargo recolhido junto ao Instituto Nacional de
Seguridade Social (INSS) sobre a folha de pagamento. A parte
devida pela empresa para o INSS de 20%.
O segundo encargo a ser recolhido para o Fundo de Previdncia
e Assistncia Social (FPAS) e a contribuio de 5,8% sobre a
folha de pagamento.
146
4/4/2007 14:54:54
O terceiro encargo corresponde ao Seguro de Acidentes de

Trabalho (SAT) e a contribuio varia de 1% a 3% (1% para risco
leve; 2% para risco mdio e 3% para risco grave).
O quarto encargo o Fundo de Garantia por Tempo de Servio
(FGTS), que uma indenizao por tempo de servio, devida
pela empresa ao empregado.
Alm dos encargos e contribuies, o empregador assume
outras despesas, como: prmios, adicionais de periculosidade,
insalubridade, noturno e de transferncia, ajuda de custo e
diria de viagem, salrio in natura, Programa de Alimentao
do Trabalhador (PAT), resciso do contrato de trabalho,
contribuio ao sindicato patronal, vale transporte, licenapaternidade, feriados e repouso semanal.
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as
respostas e comentrios a respeito no nal do livro didtico. Para melhor
aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas
somente depois de fazer as atividades propostas.
1) Assinale a alternativa correta. A expresso encargos sociais, encarada
de forma ampla, diz respeito:
a) ( ) ao total de recolhimentos (pagamentos) que a empresa efetua ao
Governo, decorrentes da relao de emprego.
b) ( ) aos valores que, alm do salrio, decorrem da relao de
emprego e que so nus exclusivos da empresa.
c) ( ) aos valores descontados dos empregados a ttulo de imposto
de renda retido na fonte.
d) ( ) aos valores que a empresa recolhe ao FGTS, calculados sobre a
remunerao dos empregados.
Unidade 7
147
4/4/2007 14:54:54
2) Os valores descontados dos empregados na folha de pagamento a

ttulo de INSS:
a) ( ) cam disposio de cada um deles em uma conta bancria
vinculada.
b) ( ) so nus das empresas que possuem tais empregados.
c) ( ) so utilizados pelas empresas em seus programas de assistncia
aos prprios empregados, at o limite que tenha sido
descontado.
d) ( ) so devolvidos pelo Governo ao empregado sob as formas mais
diversas de assistncia, desde a aposentadoria at a assistncia
mdica.
3) A constituio de Proviso para Frias e de Proviso para o 13

Salrio visa:
a) ( ) garantir que a empresa possua recursos nanceiros para o
pagamento.
b) ( ) evitar que a scalizao do poder pblico autue a empresa, caso
no sejam constitudas.
c) ( ) evitar desembolsos acima dos normais quando do pagamento do
13 salrio e das frias.
d) ( ) aprimorar a contabilidade da empresa no sentido de alocar mais
corretamente despesas nos perodos a que competem.
4) Em uma empresa comercial, os gastos com pessoal sero classicados
como Despesas Operacionais. No plano de contas, devem ser
consideradas:
a) ( ) as verbas referentes aos encargos sobre a folha, embora esta seja
elaborada em decorrncia do regime de caixa.
b) ( ) as verbas referentes aos encargos sobre a folha, juntamente
com as provises (como exemplo, a proviso para devedores
duvidosos).
c) ( ) as contas relativas s diversas verbas devidas aos empregados e
os respectivos encargos sociais.
d) ( ) nenhuma das alternativas, uma vez que a folha de pagamento
somente dever ser elaborada quando os valores forem
efetivamente creditados nas contas individuais dos empregados.
148
4/4/2007 14:54:54
5) O modelo de folha de pagamento a ser adotado por uma empresa

comercial dever ser:
a) ( ) nico, porque necessria a padronizao da folha de
pagamento entre empresas do mesmo ramo de atividade.
b) ( ) adequado s necessidades de cada empresa e que atenda s
exigncias legais dos rgos reguladores e que possa, tambm,
fornecer contabilidade todas as informaes necessrias aos
registros das apropriaes dos gastos da empresa com pessoal.
c) ( ) em formulrio padronizado que se encontra em papelarias
especializadas.
d) ( ) obrigatoriamente gerado por sistemas de processamento
eletrnico de dados, contendo cdigos especcos para cada
evento.
6) O registro das dedues dos salrios dos empregados dever ser

efetuado a dbito:
a) ( ) da conta salrios a pagar e a crdito de cada conta representativa

da deduo especca.
b) ( ) de cada conta representativa da deduo especca e a crdito
da conta salrios a pagar.
c) ( ) da conta de disponibilidades (caixa ou bancos) e a crdito de
cada conta representativa da deduo especca.
d) ( ) de cada conta representativa da deduo especca e a crdito
da conta de disponibilidades (caixa ou bancos).
Saiba mais
Para aprofundar as questes abordadas nesta unidade, voc
poder pesquisar os seguintes sites:
http://www.mpas.gov.br (site do Ministrio da

Previdncia e Assistncia Social).
http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/
custostrabalhistas.htm (site do Guia Trabalhista para
clculos de custos trabalhistas).
Unidade 7
149
4/4/2007 14:54:55
4/4/2007 14:54:55
Para concluir o estudo

Ao concluir os estudos da disciplina, voc pde observar
que Contabilidade Comercial o ramo da Contabilidade
aplicada ao controle e ao estudo do patrimnio das
empresas comerciais, sendo que comrcio signica a troca
de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria.
A atividade comercial propaga-se e evolui no contexto
econmico nacional e internacional, o que exige dos
prossionais o conhecimento das operaes por eles
realizadas e habilidades para registr-las, proporcionando
administrao informaes necessrias tomada de
decises.
Sendo assim, a disseminao dos conhecimentos sobre
a contabilidade comercial proporciona uma viso sobre
as contabilidades aplicadas, possibilitando um melhor
entendimento e elo para todas as disciplinas do curso.
Desejamos sucesso nesta caminhada de estudos.
Um forte abrao,
Professoras Rogria Rodrigues Machado Araujo e Sheila
Tonelli Westrupp
4/4/2007 14:54:56
4/4/2007 14:54:57
Referncias
ALMEIDA, Amador Paes de. Manual das sociedades comerciais:
direito de empresa. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2004.
ANDRADE, Eurdice Mamede de. Contabilidade comercial:
teoria e prtica. Rio de Janeiro: Campus, 2001.
BRASIL. Cdigo Civil. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002.
______. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de
outubro de 1966.
______. Decreto 4544, de 26 de dezembro de 2002.
______. Lei Complementar 110, de 29 de junho de 2001.
GONALVES, Eugnio Celso; BAPTISTA, Antnio Eustquio.
Contabilidade geral. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCHE, Ernesto Rubens.
Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel
s demais sociedades. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Teoria da
contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
______. Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
______. Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2004.
RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil. 11. ed. So
Paulo: Saraiva, 1999.
______. Contabilidade comercial fcil. 4. ed. So Paulo:
Saraiva, 2002.
S, Antonio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed. So Paulo:
Atlas, 2002.
SANTOS, Edno O. de, Administrao nanceira da pequena e
mdia empresa. So Paulo: Atlas, 2001.
SOUZA, Acilon Batista de. Contabilidade de empresas
comerciais. So Paulo: Atlas, 2002.
ZDANOWICZ, Jos Eduardo, Fluxo de caixa: uma deciso de
planejamento e controle nanceiro. 7. ed. Porto Alegre: Sagra
Luzzatto, 1998.
4/4/2007 14:54:57
E, mais, os seguintes endereos eletrnicos:

http://www.bndes.gov.br/ (site do BNDES sobre fontes de nanciamentos).
http://www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional de Registro do
Comrcio).
http://www.geocities.com/WallStreet/Exchange/1726/stock/stock_
analysis_D.htm (site do Glossrio Burstil sobre conceitos de economia).
http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/custostrabalhistas.htm (site
do Guia Trabalhista para clculos de custos trabalhistas).
http://www.jucesc.sc.gov.br (site da Junta Comercial do Estado de Santa
Catarina).
http://www.marion.pro.br/portal (site do professor Jos Carlos Marion,
com vrias informaes sobre contabilidade).
http://www.mpas.gov.br (site do Ministrio da Previdncia e Assistncia
Social).
http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/obrigacoes.htm (site
que aborda os livros contbeis e scais).
http://www.portaltributario.com.br/tributos/ (site do Portal Tributrio que
apresenta um resumo dos principais tributos).
http://www.receita.fazenda.gov.br (site da Receita Federal).
http://www.sebrae.com.br (site do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e
Pequenas Empresas).
http://www.trf1.gov.br/Processos/Darf/default.htm (site do Tribunal
Regional Federal).
154
4/4/2007 14:54:58
Sobre as professoras conteudistas

Rogria Rodrigues Machado Araujo bacharel em
Cincias Contbeis, ps-graduada em Contabilidade
e Controladoria pela Universidade do Sul de Santa
Catarina (Unisul) e mestranda em Contabilidade na
Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC).
Atua nos cursos presenciais de Cincias Contbeis e
Administrao da Unisul, onde leciona as disciplinas
de Contabilidade Bsica e Gerencial; Contabilidade
Estratgica; Sistema de Gesto Contbil I e II; Custos
Empresariais. Ainda, no Curso de Cincias Contbeis,
coordenadora do estgio supervisionado da Unisul/Pedra
Branca. No ensino a distncia - EaD da UnisulVirtual
- leciona as disciplinas de Plano de Negcios,
Finanas e Oramento Empresarial, Controladoria,
Gesto Financeira I e Contabilidade Comercial.
professora conteudista do livro de Plano de Negcios da
UnisulVirtual.
Sheila Tonelli Westrupp bacharel em Cincias

Contbeis e ps-graduada em Contabilidade e
Controladoria pela Universidade do Sul de Santa
Catarina (Unisul) . Atua nos cursos presenciais
de Cincias Contbeis, Relaes Internacionais e
Administrao da Unisul, onde leciona as disciplinas de
Contabilidade I, Contabilidade II, Contabilidade Bsica
e Gerencial e Teoria da Contabilidade. Ainda, no Curso
de Cincias Contbeis e Administrao, orientadora
de projetos e relatrios de estgio. No ensino a distncia
- EaD da UnisulVirtual - leciona as disciplinas de
Contabilidade I e Controladoria.
4/4/2007 14:54:58
4/4/2007 14:54:58
Respostas e comentrios das

atividades de auto-avaliao
Unidade 1
1) a.
2) d.
3) c.
4) b.
5) d
Unidade 2
1) b.
2) d.
3) 3, 4, 1, 2.
Unidade 3
1) b.
2) d.
3) d.
Unidade 4
1) c.
2) d.
3) a.
4) a.
5) d.
6) b.
4/4/2007 14:54:58
Unidade 5
1) a.
2) d.
3) c.
4) d.
Unidade 6
1) b.
2) a.
3) a.
Unidade 7
1) a.
2) d.
3) a.
4) c.
5) b.
6) a.
158
4/4/2007 14:54:58

Contabilidade Comercial

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Universidade do Sul de Santa Catarina

Diva Marlia Flemming

Rogria Rodrigues Machado Araujo

Copyright UnisulVirtual 2007

Edio --- Livro Didtico

1. Contabilidade mercantil. I. Victoretti, Sheila Tonelli Westrupp.

Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151

Palavras das professoras

Universidade do Sul de Santa Catarina

Por m, vale lembrar que o objetivo desta disciplina contribuir

o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem EVA;

as atividades de avaliao (complementares, a

Universidade do Sul de Santa Catarina

Desenvolver progressivamente o conhecimento terico e

Extrair e interpretar as informaes econmicas e

Atualizar as disposies legais pertinentes viabilidade e

Unidade 2 - Constituio de Empresas

Unidade 3 - Plano de Contas

Unidade 4 - Operaes Tpicas de Empresas Comerciais

Unidade 5 - Operaes Financeiras

Unidade 6 - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa

Unidade 7 - Folha de Pagamento

Universidade do Sul de Santa Catarina

Agenda de atividades/ Cronograma

Verique com ateno o EVA, organize-se para acessar

No perca os prazos das atividades. Registre no espao

Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas

Demais atividades (registro pessoal)

Identicar os conceitos de comrcio e empresas

Conhecer a origem histrica do comrcio.

Identicar os tipos de sociedades mercantis.

Universidade do Sul de Santa Catarina

Para incio de conversa

SEO 1 - Histrico e Conceitos

Voc sabe o que Comrcio?

Comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou

Observe que a atividade comercial inerente natureza e

Quando surgiu o comrcio?

Universidade do Sul de Santa Catarina

Saiba mais sobre a atividade comercial de nosso

Segundo Iudcibus e Marion (2004, 27), as origens do comrcio

Voc sabe o que Empresa Comercial?

Primeiramente, vamos denir o que empresa:

Empresa signica empreendimento, associao de

empresas comerciais (que constituem o foco de nossa

Agora que voc acompanhou alguns esclarecimentos sobre o que

Universidade do Sul de Santa Catarina

Segundo Souza (2002, p. 27), rma individual qualquer

Qual a funo de uma Empresa Comercial?

SEO 2 - Tipos de Sociedades Mercantis

As Sociedades no novo Cdigo Civil

Empresrio - aquele que exerce prossionalmente

Universidade do Sul de Santa Catarina

Antes do novo Cdigo Civil, a diviso de sociedades era

Sociedade empresria - sociedade que tem por objetivo

Conforme o novo Cdigo Civil (NCC), a primeira diviso das

Sociedade no Personicada - que, embora

Sociedade Personicada - que legalmente constituda e

O NCC prev dois tipos de Sociedades no Personicadas:

Sociedade Comum - em que se explora uma atividade

As Sociedades Personicadas so legalmente constitudas e

a) Sociedade em Nome Coletivo.

Universidade do Sul de Santa Catarina

Veja, a seguir e em detalhes, o que signica cada uma destas