CONTABILIDADE

APLICADA
ADMINISTRAO
PBLICA
AUTOR: PROF. FRANCISCO

GLAUBER

E-MAIL: francisco.mota@camara.gov.br

LIMA

MOTA

CONTABILIDADE APLICADA
ADMINISTRAO PBLICA
CONCEITO: ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla
os atos e fatos da Fazenda Pblica, mostra o valor do
patrimnio, bem como acompanha e demonstra a execuo do
oramento.
OBJETO:
LEI

01/07/06

- Patrimnio Pblico
(exceto: praas, ruas, estradas)
- Oramento Pblico
- Atos administrativos

CONTABILIDADE APLICADA
ADMINISTRAO PBLICA
OBJETIVO: fornecer informaes atualizadas e exatas aos
- rgos de controle
- administradores
- instituies governamentais e particulares

REGIME CONTBIL:
(MISTO
- Caixa para as receitas
- Competncia para as despesas

01/07/06

CAMPO DE APLICAO
ADMINISTRAO DIRETA

rgos do Poder Executivo

rgos
do Poder Judicirio Casas do Poder Legislativo
UNIO,

ESTADOS,
ADMINISTRAO
D.
FEDERAL INDIRETA

Autarquias
Fundaes Pblicas Empresas Pblicas *

E
Sociedades
de Economia Mista *
MUNICPIOS

(*) Apenas as contempladas no oramento fiscal e

seguridade social

01/07/06

LEGISLAO APLICADA
LEI N 4.320/64, DE 17.03.64

Lei 4.320/64
Estatui normas
gerais de direito
financeiro ...

Estatui normas gerais de direito financeiro

para a elaborao e controle dos oramentos e
balanos da Unio, dos Estados, Municpios e
do Distrito Federal
(Exerccio financeiro,
Supervit financeiro, Contabilidade Oramentria,
Financeira e Patrimonial e Balanos )

DECRETO-LEI N 200/67- artigos 68 a 93

Normas de administrao financeira e de
contabilidade

01/07/06

LEGISLAO APLICADA
D. N 93.872/86 Dispe sobre a unificao dos recursos de
Caixa do Tesouro, atualiza e consolida a legislao
pertinente

INSTRUO NORMATIVA N 8, DE 5/11/96 Aprova

normas gerais sobre o Plano de Contas da Administrao
Federal

LEI COMPLEMENTAR N101/00 (LRF)

Estabelece
normas
de
finanas
pblicas
voltadas
para
a
responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias.

DECRETO N3589/00
Dispe sobre o Sistema de Contabilidade Federal e d
outras providncias

01/07/06

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AVALIAO DE ITENS
PATRIMONIAIS
(ARTIGO 106 DA LEI 4.320/64)

CRDITOS E DBITOS
PELO VALOR NOMINAL

BENS MVEIS E IMVEIS

VALOR DE AQUISIO OU CUSTO DE PRODUO OU CONSTRUO

BENS DE ALMOXARIFADO

PREO MDIO PONDERADO

DAS COMPRAS
OBS: PODERO SER FEITAS REAVALIAES DOS BENS MVEIS E
IMVEIS
01/07/06

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VARIAES PATRIMONIAIS
(ARTIGO 100 DA LEI 4.320/64)

ALTERAES NA SITUAO LQUIDA

PATRIMONIAL:
AUMENTO DO PL (Contas de Resultado
Aumentativo do PL)
ou
REDUO DO PL (Contas de Resultado
Diminutivo do PL)
01/07/06

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VARIAES PATRIMONIAIS
BENS IMVEIS
SALDO ANTERIOR............................................... 100

CONTAS
DE
VAR.
PATRIM.

COMPRA DE BENS IMVEIS.................900

VENDA DE BENS IMVEIS.................... 700
VALORIZAO DE BENS IMVEIS.... 100
DOAO A TERCEIROS......................... 300
CONSTRUO DE BENS IMVEIS...... 600

SALDO ATUAL.......................................................700

VARIAES PATRIMONIAIS
(CONTAS DE RESULTADO)
VARIAES ATIVAS
(aumentam o PL)

VARIAES PASSIVAS
(reduzem o PL)

ATIVO
OU
PASSIVO

ATIVO
OU
PASSIVO
FATOS MODIFICATIVOS
AUMENTATIVOS
01/07/06

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FATOS MODIFICATIVOS
DIMINUTIVOS
10

VARIAES ATIVAS
(AUMENTATIVAS DE PL)
PELO AUMENTO DO ATIVO => (+) PL
RECEBIMENTO DA RECEITA TRIBUTRIA
RECEBIMENTO DA RECEITA DE SERVIOS
DOAO DE BENS POR TERCEIROS
INSCRIO DA DVIDA ATIVA

PL
PL

PELA REDUO DO PASSIVO => (+) PL

CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR
PRESCRIO DE DVIDAS

01/07/06

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11

VARIAES PASSIVAS
(DIMINUTIVAS DE PL)
PELA REDUO DO ATIVO => (-)PL
LIQUIDAAO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE
PESSOAL
LIQUIDAO E PAGAMENTO IMEDIATO DE DESPESA DE
SERVIOS
REQUISIO DE BENS DO ALMOXARIFADO
CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA

PL
PL

PELO AUMENTO DO PASSIVO => (-) PL

LIQUIDAO DE EMPENHO PARA DESPESA DE SERVIOS
ABSORO DE DVIDAS
01/07/06

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12

VARIAES ORAMENTRIAS
VARIAES ATIVAS:
RECEITA: ATIVO (entra dinheiro $)
PL = A - P

VARIAES PASSIVAS:
DESPESA : ATIVO

(sai dinheiro $)
PASSIVO (entram obrigaes a pagar)

PL = A - P ( vista)
PL = A - P (a prazo)
01/07/06

ou

ou

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13

VARIAES
EXTRA-ORAMENTRIAS
SUPERVENINCIA => INCORPORAO
INSUBSISTNCIA => DESINCORPORAO
SUPERVENINCIAS ATIVA SO INCORPORAES DE ATIVOS
SUPERVENINCIAS PASSIVA SO INCORPORAES DE PASSIVOS
INSUBSISTNCIAS PASSIVA SO DESINCORPORAES DE ATIVOS
INSUBSISTNCIAS ATIVA SO DESINCORPORAES DE PASSIVOS
01/07/06

VARIAES ATIVAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
SUPERVENINCIA DO ATIVO => (+) ATIVO
Ex: Inscrio da Dvida Ativa

INSUBSISTNCIA DO PASSIVO => ( - ) PASSIVO

Ex: Cancelamento de Restos a Pagar

01/07/06

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15

VARIAES PASSIVAS
EXTRA-ORAMENTRIAS
INSUBSISTNCIA DO ATIVO => ( - ) ATIVO
Ex: Cancelamento da Dvida Ativa

SUPERVENINCIA DO PASSIVO => (+) PASSIVO

Ex: Atualizao Monetria de Dvidas Passivas

01/07/06

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16

VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
ORAMENTRIAS
-RECEITA TRIBUTRIA
-RECEITA DE CONTRIBUIES
-RECEITA DE SERVIOS etc

VARIAES PASSIVAS
ORAMENTRIAS
- DESPESA DE PESSOAL
- DEPES DE JUROS
- DESPESA DE SERVIOS etc

EXTRA-ORAMENTRIAS

EXTRAORAMENTRIAS

- DOAO DE BENS (insubsist. do ativo)

- CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA
(insubsist. do ativo)
- ATUALIZAO MONETRIA DA DVIDA
INTERNA (superv. do passivo)
- ENCAMPAO DE DVIDAS PASSIVAS
(superv. do passivo)

- DOAO DE BENS (superv.ativa)

- INSCRIO DA DVIDA ATIVA
(superv. do ativo)
- CANCELAMENTO DE R. A PAGAR
(insubsist. do passivo)
- PRESCRIO DE DVIDAS PASSIVAS
(insubsist.
do passivo)
01/07/06
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17

EXERCCIO
Identifique entre os fatos abaixo aqueles que envolvem
variaes patrimoniais ativas e passivas e, depois, quais so
oramentrias e quais so extra-oramentrias:
1- inscrio da dvida ativa
2- cancelamento de restos a pagar
3- pagamentos de juros
4- extravio de materiais
5- valorizao de bens imveis
6- consumo de bens
7- recebimento de aluguis
8- pagamento de salrios

01/07/06

9-incorporao de dvidas de terceiros

10- recebimento de tributos
11- recebimento de juros
12- doaes recebidas de bens
13- pagamento de servios
14- recebimento de taxas de ocupao
15- cancelamento da dvida ativa
16- desvalorizao de bens mveis

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18

MUTAES PATRIMONIAIS
ALTERAES PATRIMONIAIS DE FATOS
PERMUTATIVOS DO ORAMENTO DA:
RECEITA (NO EFETIVA)
- DA DVIDA ATIVA (CORRENTE)
- DE OPERAES DE CRDITO (CAPITAL)
etc

DESPESA (NO EFETIVA)

- AQUISIO DE BENS DE CONSUMO (CORRENTE)
- AMORTIZAO DA DVIDA INTERNA (CAPITAL)
etc
01/07/06

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19

MUTAES PATRIMONIAIS
DA RECEITA
Realizao da Receita de Operaes de
Crdito:
ENTRA DINHEIRO:

(+) ATIVO

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

BANCOS (+) DVIDA (+)

(VAR. ATIVA => RECEITA)

AUMENTA A DVIDA:(+)

PASSIVO

APURAO DO RESULTADO
RECEITA
MUTAO PASSIVA

(VAR. PASSIVA =>MUTAO PASSIVA)

01/07/06

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20

MUTAES PATRIMONIAIS
DA DESPESA
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

Despesa de Amortizao
Fundada
SAI DINHEIRO:

BANCOS ( - )

DVIDA (- )

APURAO DO RESULTADO
DESPESA

da

Dvida

( -) ATIVO

(VAR. PASSIVA => DESPESA)

REDUZ A DVIDA: (

- ) PASSIVO

(VAR. ATIVA =>MUTAO ATIVA)

MUTAO ATIVA

01/07/06

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21

MUTAES PATRIMONIAIS
(exemplos)
MUTAES DA DESPESA
(MUTAES ATIVAS)
A EXECUO DA DESPESA
PROVOCANDO:

- AUMENTO DO ATIVO
- CONCESSO DE EMPRSTIMOS
- AQUISIO DE MATERIAL
PERMANENTE
- AQUISIO DE MATERIAL DE
CONSUMO

OU
- REDUO DO PASSIVO
- AMORTIZAO DA DVIDA
01/07/06

MUTAES DA RECEITA
(MUTAES PASSIVAS)
A EXECUO DA RECEITA
PROVOCANDO:
- REDUO DO ATIVO:
- RECEBIMENTO DA DVIDA ATIVA
- AMORTIZAO DE EMPSTIMOS
CONCEDIDOS
- ALIENAO DE BENS

OU
- AUMENTO DO PASSIVO
- OBTENO DE EMPRSTIMOS
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22

MUTAES PATRIMONIAIS
(ESTUDO PRTICO)

Suponha inicialmente que tenham ocorrido os seguintes fatos

contbeis que no envolvem mutaes patrimoniais:
a. arrecadao da receita tributria no valor de $400:
(este fato provoca aumento no ativo e por conseguinte aumento
no PL, que representado pela RECEITA)
b. pagamento da despesa de servios no valor de $240:
(este fato provoca reduo do ativo e por conseguinte reduo
no PL, representado pela DESPESA)
c. doao de bens a terceiros no valor de $30:
(este fato provoca reduo do ativo, refletindo na reduo do
PL, representada pela INSUBSISTNCIA DO ATIVO)
d. inscrio da dvida ativa no valor de $90:
(este fato provoca aumento do ativo, refletindo no aumento do
PL, representado pela SUPERVENINCIA DO ATIVO)
01/07/06

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23

VARIAES PATRIMONIAIS
(RESUMO GERAL)
VARIAES ATIVAS

VARIAES PASSIVAS
- ORAMENTRIAS

- ORAMENTRIAS
- RECEITA (corrente e de capital)

- DESPESA (corrente e de capital)

- MUTAES ATIVAS ( permutas da despesa

- MUTAES PASSIVAS (permutas da receita

no efetiva)

no efetiva)

- EXTRA-ORAMENTRIAS

- EXTRA-ORAMENTRIAS

(supervenincias do ativo e insubsistncias do passivo)

(insubsistncias do ativo e supervenincias do passivo)

- INSCRIO DA DVIDA ATIVA

- CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA

- CANCELAMENTO DE RESTOS A PAGAR

- ATUALIZAO MONETRIA DA DVIDA

01/07/06

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24

MODIFICATIVO
AUMENTATIVO
(aumenta o PL)

FATO

MODIFICATIVO
DIMINUTIVO
(diminui o PL)

PERMUTATIVO
(no altera o PL)

RESULTANTE DO
ORAMENTO

RECEITA EFETIVA (VARIAO ATIVA)

INDEPENDENTE
DO ORAMENTO

SUPERVENINCIA ATIVA (VAR. ATIVA)

OU
INSUBSISTNCIA ATIVA (VAR. ATIVA)

RESULTANTE DO
ORAMENTO

DESPESA EFETIVA (VARIAO PASSIVA)

INDEPENDENTE
DO ORAMENTO

INSUBSISTNCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)

OU
SUPERVENINCIA PASSIVA (VAR. PASSIVA)

RESULTANTE DO
ORAMENTO DA
RECEITA

RECEITA NO-EFETIVA (VARIAO ATIVA)

E
MUTAO DA RECEITA (VARIAO PASSIVA)

RESULTANTE DO
ORAMENTO DA
DESPESA

DESPESA NO-EFETIVA (VARIAO PASSIVA)

E
MUTAO DA DESPESA (VAR. ATIVA)

INDEPENDENTE
DO ORAMENTO

NO VARIAO PATRIMONIAL

ATO => NO VARIAO PATRIMONIAL

01/07/06

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25

EXERCCIO
Especifique as variaes patrimoniais envolvidas nos
fatos indicados a seguir, usando o quadro anterior:

1- aquisio de bens permanentes

2- amortizao da dvida interna
3- alienao de bens imveis
4- recebimento da dvida ativa
5- construo de imveis
6- consumo de bens de estoque
7- atualizao monetria da dvida
externa
8- inscrio de crditos na dvida ativa
9- recebimento de aluguis
10- amortizao de emprstimos
concedidos
01/07/06

11- doaes de bens a terceiros

12- concesso de emprstimos
13- obteno de financiamentos
14- absoro de dvidas de terceiros
15- cancelamento da dvida ativa
16- aquisio de bens de estoque
17- cancelamento de restos a pagar
18- pagamento de juros
19- produo de bens permanentes
20- devoluo de depsitos de
terceiros

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26

ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAO

PATRIMONIAL
BENS MVEIS : conta de ativo
DESPESA DE AQUISIO DE BENS MVEIS: conta de despesa de
capital
RECEITA DE ALIENAO DE BENS MVEIS: conta de receita de
capital
AQUISIO DE BENS MVEIS: conta de mutao ativa
ALIENAO DE BENS MVEIS: conta de mutao passiva
INCORPORAO DE BENS MVEIS POR DOAO: conta de
supervenincia do ativo
DOAO DE BENS MVEIS: conta de insubsistncia do ativo
01/07/06

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27

ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAO

PATRIMONIAL
DVIDA ATIVA: conta de ativo
RECEITA DA DVIDA ATIVA: conta de receita corrente
RECEBIMENTO DA DVIDA ATIVA: conta de mutao passiva
INSCRIO DA DVIDA ATIVA: conta de supervenincia do ativo
CANCELAMENTO DA DVIDA ATIVA: conta de insubsistncia
do ativo
01/07/06

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28

ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAO

PATRIMONIAL
EMPRSTIMOS A RECEBER: conta de ativo
DESPESA DE CONCESSO DE EMPRSTIMOS: conta de
despesa de capital
RECEITA DE AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS: conta de
receita de capital
CONCESSO DE EMPRSTIMOS: conta de mutao ativa
AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS: conta de mutao
passiva
ATUALIZAO DE EMPRSTIMOS: conta de supervenincia
do ativo
PERDO DE CRDITOS: conta de insubsistncia do ativo
01/07/06

Prof. Glauber Mota

29

ESTUDO DAS CONTAS DE VARIAO

PATRIMONIAL
FINANCIAMENTOS A PAGAR: conta de passivo
DESPESA DE AMORTIZAO DA DVIDA: conta de despesa
de capital
RECEITA DE OPERAES DE CRDITO: conta de receita
de capital
OBTENO DE FINANCIAMENTOS: conta de mutao
passiva
AMORTIZAO DA DVIDA: conta de mutao ativa
ATUALIZAO DE FINANCIAMENTOS: conta de
supervenincia do passivo
PERDO DA DVIDA: conta de insubsistncia do passivo
01/07/06

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30

SISTEMAS DE CONTAS
SISTEMA FINANCEIRO
SISTEMA PATRIMONIAL
SISTEMA ORAMENTRIO
SISTEMA DE COMPENSAO
OS
LANAMENTOS
CONTBEIS
EQUILIBRADOS EM CADA SISTEMA.

SO

A CADA DBITO CORRESPONDE UM

CRDITO NO MESMO SISTEMA DE CONTAS.
01/07/06

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31

SISTEMAS DE CONTAS
1. SISTEMA FINANCEIRO
Registra

- recebimentos e pagamentos de natureza oramentria e

extra-oramentria

Trata de

- ingressos (entradas) e dispndios (sadas) de RECURSOS

FINANCEIROS

2. SISTEMA PATRIMONIAL (OU NO FINANCEIRO)

Registra

- movimentao de bens, crditos e dbitos no

financeiros

Trata de

- bens de estoque, mveis e imveis

- dvida ativa
- dvida fundada (operaes de crdito)
- mutaes ativas e passivas
- supervenincias e insubsistncias ativas e passivas

01/07/06

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32

SISTEMAS DE CONTAS
3. Sistema Oramentrio
Registra

- atos e fatos administrativos de natureza oramentria

Trata de

- previso da receita, fixao da despesa

- descentralizao de crditos, empenho da
despesa
- arrecadao da receita, liquidao e
pagamento da
despesa
4. Sistema de Compensao
Registra

- atos administrativos no vinculados ao oramento que

no afetam imediatamente o patrimnio, mas que
podero vir a afet-lo no futuro

Trata de

- contratos, convnios, avais, fianas, garantias etc

- responsabilidades por suprimento de fundos

01/07/06

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33

EXEMPLIFICANDO
EMPENHOS
DOTAOES,
NE
PROVISES
RECEBIDAS

REGISTRO de:
Contratos
Avais
Acordos
Convnios
etc

01/07/06

SISTEMA
ORAMENTRIO

SISTEMA DE
COMPENSACAO

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EMPENHOS
NE

BAIXAS DE:
Contratos
Avais
Acordos
Convnios
etc

34

EXEMPLIFICANDO
RECEITA, COTA,
SUB-REPASSE

Aquisies de
Bens Mveis,
Imveis, Material
de Consumo

SISTEMA
FINANCEIRO

PAGAMENTOS
OB

SISTEMA
PATRIMONIAL

Consumo/
Transferncias e
Baixas de Bens
Permanentes

Recebimento de
Doaes e
Transferncias
01/07/06

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35

DESPESA DE AQUISIO DE SERVIOS VISTA

SISTEMA FINANCEIRO
D - DESPESA ORAMENTRIA
C - BANCOS

e
SISTEMA ORAMENTRIO
D e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORAMENTO DA DESPESA
01/07/06

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36

DESPESA DE AQUISIO DE MATERIAIS

PERMANENTES VISTA

SISTEMA FINANCEIRO
D - DESPESA ORAMENTRIA
C - BANCOS

SISTEMA PATRIMONIAL
D - BENS PERMANENTES
C - MUTAES ATIVAS

SISTEMA ORAMENTRIO
D e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORAMENTO DA DESPESA
01/07/06

Prof. Glauber Mota

37

REALIZAO DA RECEITA DE SERVIOS

SISTEMA FINANCEIRO
D - BANCOS
C - RECEITA ORAMENTRIA

e
SISTEMA ORAMENTRIO
D e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORAMENTO DA RECEITA
01/07/06

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38

REALIZAO DA RECEITA DE OPERAES DE

CRDITO (em ttulos)

SISTEMA FINANCEIRO
D - BANCOS
C - RECEITA ORAMENTRIA

SISTEMA PATRIMONIAL
D - MUTAES PASSIVAS
C - OPERAES DE CRDITO (PASSIVO)

SISTEMA ORAMENTRIO
D e C = EM CONTAS DE CONTROLE DO
ORAMENTO DA RECEITA
01/07/06

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39

ASSINATURA DE CONTRATOS

SISTEMA DE COMPENSAO
D - CONTRATOS DE SERVIOS/ALUGUIS
C - DIR E OBRIGAES CONTRATADAS

01/07/06

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40

RELAO ENTRE OS OBJETOS DA CONTABILIDADE

PBLICA E OS SISTEMAS DE CONTAS

PATRIMNIO

SISTEMA FINANCEIRO
E / OU
SISTEMA PATRIMONIAL

ORAMENTO

SISTEMA ORAMENTRIO

ATOS ADMINISTRATIVOS

SISTEMA DE COMPENSAO

01/07/06

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41

PLANO DE CONTAS DA
ADMINISTRAO FEDERAL
CONCEITO
ESTRUTURA ORDENADA E SISTEMATIZADA DE TTULOS
CONTBEIS PADRONIZADOS NECESSRIOS AO REGISTRO
DOS ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS, RELATIVOS AOS
RECURSOS DO TESOURO NACIONAL E DE OUTRAS FONTES.

OBJETIVO
FORNECER INFORMAES ACERCA DA EXECUO
ORAMENTRIA, FINANCEIRA E PATRIMONIAL DOS
RGOS DA ADMINISTRAO FEDERAL

01/07/06

Prof. Glauber Mota

42

PLANO DE CONTAS FEDERAL

OBJETIVOS ESPECFICOS
- REALAR O ESTADO PATRIMONIAL E SUAS
VARIAES, CONCENTRANDO AS CONTAS DE
CONTROLE NO COMPENSADO
- PADRONIZAR AS INFORMAES DOS ORGOS
DA ADMINISTRAO FEDERAL
- FACILITAR A ELABORAO DO BALANO
GERAL DA UNIO
01/07/06

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43

PLANO DE CONTAS FEDERAL

ELEMENTOS
- ELENCO DE CONTAS
- DESCRIO DAS CONTAS
- TABELA DE EVENTOS
-TABELA DE CONTAS CORRENTES CONTBEIS

01/07/06

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44

NVEIS DE DESDOBRAMENTO DAS CONTAS

+ CDIGO VARIVEL
2 1 2 1 1 01 00
CLASSE
Passivo

GRUPO
Circulante

CONTA CORRENTE
- CNPJ,
- CPF,
- UG+GESTO ou
- Inscrio Genrica

SUBGRUPO

Obrigaes em Circulao

ELEMENTO
Obrigaes a pagar
SUBELEMENTO
Fornecedores

ITEM
= do exerccio
SUBTEM

(Nvel no utilizado neste caso)

01/07/06

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45

CONTAS CORRENTES CONTBEIS

CDIGO
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
14
15
16
19
21
22
01/07/06

NOME
No exige
Banco + Agncia + Conta Bancria
CNPJ, CPF, IG ou UG+Gesto
UG + FR
Exerccio + CNPJ ou CPF
Guia de Recebimento
Ordem Bancria
Subitem do Elemento de Despesa
Individualizao de Imveis
Individualizao de Marcas e Patentes
Individualizao de Projetos
Cdigo de Destinao da Receita
Fonte de Recursos
Clula da Receita
Contrato de Programas de Repasse
Clula da Despesa (EO + PTRES + FR + ND + UGR + PI)
Individualizao do Incentivo Fiscal
Finalidade de Transferncia
Cdigo de Tributo
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46

PLANO DE CONTAS

S
A
L
D
O
S
D
E
V
E
D
O
R
E
S

1. ATIVO

2. PASSIVO

3. DESPESA

4. RECEITA

5. RESULTADO
DIMINUTIVO
DO EXERCCIO

1 + 3 + 5
01/07/06

S
A
L
D
O
S
C
R
E
D
O
R
E
S

6. RESULTADO
AUMENTATIVO
DO EXERCCIO

= 2 + 4 + 6
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47

ESTRUTURA EM NVEL DE CLASSE E GRUPO

1. ATIVO
1.1 CIRCULANTE
1.2 REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.4 PERMANENTE

2. PASSIVO
2.1 CIRCULANTE
2.2 EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.3 RESULT. EXERC. FUTUROS
2.4 PATRIMNIO LQUIDO

1.9 COMPENSADO

2.9 COMPENSADO

3. DESPESA
3.3 CORRENTE
3.4 CAPITAL

4. RECEITA
4.1 CORRENTE
4.2 CAPITAL
4.7 CORRENTE
4.8 CAPITAL

5. RESULTADO DIMIN. DO XERCCIO

5.1 ORAMENTRIO
5.2 EXTRA-ORAMENTRIO

01/07/06

LEI
6404/76

LEI
4320/64

6. RESULTADO AUM. DO EXERCCIO

6.1 ORAMENTRIO
6.2 EXTRA-ORAMENTRIO
6.3 RESULTADO APURADO

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48

CONTAS DE CONTROLE

1.9.2 FIXAO ORAM. DA DESPESA

(DOTAO INICIAL E ADICIONAL)

ORAMENTRIO

1.9.1 EXECUO ORAM. DA RECEITA

(REALIZADA E A REALIZAR)

2.9 PASSIVO COMPENSADO

SISTEMA

1.9 ATIVO COMPENSADO

1.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA

(SOLICITAO, APROVAO, LIBERAO)

1.9.6CONTROLE DE DVIDA ATIVA

(CRDITOS A INSCREVER, INSCRITOS)

2.9.2 EXECUO ORAM . DA DESPESA

(EMPENHADA, LIQUIDADA E PAGA)
2.9.3 EXEC. DA PROG. FINANCEIRA
(SOLICITAO, APROVAO, RECEBIMENTO)

SISTEMA DE
COMPENSAO

1.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR

(INSCRIO E CANCELAMENTO)

2.9.1 PREVISO ORAM. DA RECEITA

( PREVISO INICIAL E ADICIONAL)

2.9.5 EXECUO DE RESTOS A PAGAR

(A LIQUIDAR, LIQUIDADO E PAGO)
2.9.6 CONTROLE DE DVIDA ATIVA
(CONTRAPARTIDA DO 1.9.6)

1.9.9 COMPENSAES ATIVASDIVERSAS

2.9.9 COMPENSAES PASSIVASDIVERSAS

(CELEBRAO E EXECUODE ATOS

ADMINISTRATIVOS)

(CONTRAPARTIDA DO 1.9.9)

01/07/06

Prof. Glauber Mota

49

CONTAS DE RESULTADO
5. RESULTADO DIMINUTIVO
5.1 ORAMENTRIO

6. RESULTADO AUMENTATIVO
6.1 ORAMENTRIO

5.1.1 DESPESA ORAMENTRIA

(DA CLASSE 3)

6.1.1 RECEITA ORAMENTRIA

(DA CLASSE 4)

5.1.2 INTERFERNCIAS PASSIVAS

(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE
CONCEDIDOS)

6.1.2 INTERFERNCIAS ATIVAS

(COTA, REPASSE E SUB-REPASSE
RECEBIDOS)

5.1.3 MUTAES PASSIVAS

(FATOS PERMUTATIVOS DA RECEITA)

6.1.3 MUTAES ATIVAS

(FATOS PERMUTATIVOS DA DESPESA)

5.2 EXTRA-ORAMENTRIO

6.2 EXTRA-ORAMENTRIO

5.2.1 DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA

(EMPRESAS PBLICAS INDEPENDENTES)

6.2.1 RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA

(EMPRESAS PBLICAS INDEPENDENTES)

5.2.2 INTERFERNCIAS PASSIVAS

( BENS CONCEDIDOS A UG/ORGO)

6.2.2 INTERFERNCIAS ATIVAS

( BENS RECEBIDOS DE UG/RGO)

5.2.3 DECRSCIMOS PATRIMONIAIS

(DESINCORPORAO DE ATIVOS E
INCORPORAAO DE PASSIVOS)

6.2.3 ACRSCIMOS PATRIMONIAIS

(INCORPORAO DE ATIVOS E
DESINCORPORAO DE PASSIVOS)

01/07/06

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50

REGISTROS CONTBEIS
H TRS OBJETOS NA CONTABILIDADE
PBLICA A SEREM REGISTRADOS:
- PATRIMNIO (BENS, DIREITOS, OBRIGAES E PL )
- ORAMENTO (LOA, LEIS DE CRDITOS ADICIONAIS,
EMPENHOS ETC)

- ATOS ADMINISTRATIVOS (CONTRATOS, AVAIS,

CONVNIOS, GARANTIAS ETC)

01/07/06

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51

REGISTROS CONTBEIS
H QUATRO SISTEMAS DE CONTAS: FINANCEIRO,
PATRIMONIAL,
ORAMENTRIO
E
DE
COMPENSAO.
SISTEMAS
ORAMENTRIO
E
COMPENSAO EFETUAM CONTROLE

DE

SISTEMAS FINANCEIRO E ORAMENTRIO SO

USADOS NO REGISTRO DA EXECUO DO
ORAMENTO DA RECEITA E DA DESPESA.
01/07/06

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52

REGISTROS CONTBEIS
O PATRIMNIO PBLICO REGISTRADO COM
USO DO SISTEMA FINANCEIRO
E/OU DO
SISTEMA PATRIMONIAL.
O ORAMENTO PBLICO REGISTRADO COM
USO DO SISTEMA ORAMENTRIO.
OS ATOS ADMINISTRATIVOS SO REGISTRADOS
COM USO DO SISTEMA DE COMPENSAO.
01/07/06

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53

REGISTROS CONTBEIS
REGIME CONTBIL: MISTO
A RECEITA SER REGISTRADA PELA ENTRADA
DE DINHEIRO (RECOLHIMENTO)
A
DESPESA
SER
REGISTRADA
NO
RECEBIMENTO
DE
BENS
E
SERVIOS
(LIQUIDAO)
NO FINAL DO ANO, OS VALORES:
- ARRECADADOS E NO RECOLHIDOS SERO
REGISTRADOS COMO RECEITA; E
- EMPENHADOS E NO LIQUIDADOS SERO
REGISTRADOS COMO DESPESA (RESTOS A PAGAR NOPROCESSADOS)
01/07/06

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54

REGISTROS CONTBEIS
DESPESA SER DEBITADA A CRDITO DE
ATIVO OU PASSIVO (COMPETNCIA)
RECEITA SER CREDITADA A DBITO DE
ATIVO (CAIXA)
VARIAES PASSIVAS DEBITADAS A
CRDITO DE ATIVO OU DE PASSIVO
VARIAES ATIVAS CREDITADAS A
DBITO DE ATIVO OU DE PASSIVO
01/07/06

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55

RESUMO DO MECANISMO

01/07/06

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56

TABELA DE EVENTOS
(ESTRUTURA DO CDIGO)

xx

xxx

CLASSE
TIPO DE UTILIZAO
CDIGO SEQENCIAL
01/07/06

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57

CLASSES DE EVENTOS
CDIGO
10
20
30
40
51
52
53
54
55
56
61
70
80
01/07/06

ESPECIFICAO
Previso de Receitas
Dotao de Despesa
Movimentao de Crdito
Empenho da Despesa
Apropriao de Despesa
Reteno de Obrigaes
Liquidao de Obrigaes
Registros Diversos
Apropriao de Direitos
Liquidao de Direitos
Liquidao de Restos a Pagar
Transferncias Financeiras
Receitas
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58

TIPOS DE UTILIZAO DO EVENTO

0
1
5
6
01/07/06

Utilizado pelo Gestor

Ex.: 54. 0 .127 (doao de bens)

Utilizado pelo Sistema

Ex.: 51. 1 .003 (despesa de material de consumo)

Estorno de evento usado pelo Gestor

Ex.: 54. 5 .127 (estorno de doao)

Estorno de evento usado pelo Sistema

Ex.: 51. 6 .003 (estorno de despesa de mat. consumo)

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59

TIPOS DE EVENTOS COMPLEMENTARES

2
3

Complementar do usado pelo Gestor(0)

Ex.: 54. 2 . 285 (darf a emitir) complementar do 54.0.285

Complementar do usado pelo Sistema(1)

Ex.: 54. 3 . 703 (registro em contas de pf) complementar do
70.1.403(liberao de sub-repasse)

Estorno do complementar do Gestor(2)

Estorno do complementar do Sistema(3)

01/07/06

Ex.: 54. 7 .285 (anulao de darf a emitir)

Ex.: 54. 8 . 703 (estorno de liberao de sub-repasse)

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60

MECANISMO DE DBITO E CRDITO

DAS CLASSES DE EVENTOS
10
20
30
40
54

UTILIZADOS DE FORMA INDIVIDUAL

PARTIDA CONTBIL DOBRADA
(DBITO E CRDITO)

51
53
55
61
70

PARTIDA CONTBIL
PREDOMINANTEMENTE DE DBITO

52
56
80

PARTIDA CONTBIL
PREDOMINANTEMENTE DE CRDITO

01/07/06

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61

PREVISO INICIAL DA RECEITA

NS - 10.X.XXX
Conta Corrente

Conta Contbil
D- 19.111.0000=Receita a realizar
C-29111.00.00=Prev. inicial da receita

D- 29.121.99.00=Outros cont. por fonte

recursos

Classif.Institucional da Receita
(fonte red.+nat.receita+esf+uo)

Fonte SOF (fonte reduzida)

C-29121.01.00=Prev. inicial p/fonte recursos

01/07/06

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62

REALIZAO DA RECEITA PRPRIA

NL - 55.X.XXX E 80.X.XXX
CONTA CONTBIL

CONTA CORRENTE

55.X.XXX
D-11112.99.02-Banco/Brasil
80.X.XXX
C-4YYYY.YY.YY-Receita

Bco./Ag./C.Bancria

D-19114.00.00-Rec. Realizada
C-19111.00.00-Receita a Realizar

Classif.Institucional da Receita
(fonte red.+nat.receita+esf+uo)

D-19121.01.00-Arrec.Real.p/fonte
C-19121.99.00-Out. arrecadaes

Fonte SOF

D-19329.02.00-Disp.p/fonte/ rec
C-29320.00.00-Disp. Financeira

Fonte de Recursos

01/07/06

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63

FIXAO INICIAL DA ESPESA

ND - 20.X.XXX

CONTA
D-19211.01.01-Originrio OGU

CONTA CORRENTE
Clula da Despesa

C-29211.00.00-Crdito Disponvel

(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

D-29311.99.00-Div. Cotas Oramentrias

rgo+Fonte+Cat.gasto
C-29311.01.02-Cota de Despesa a Programar

01/07/06

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64

DESCENTRALIZAO DE CRDITOS
NC - 30.X.XXX - Proviso Concedida
CONTA CONTBIL
UG Emitente
D-29211.0000-Crdito disponvel
C-29222.0100-Proviso concedida

CONTA CORRENTE
Clula da Despesa

(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

D-19311.04.02-Cota Sub-repasse a Programar

C-19311.04.99-Cotas Sub-repasse

UG+Fonte+Cat.gasto

UG Beneficiada
D-19222.0100-Proviso recebida
C-29211.0000-Crdito disponvel

Clula da Despesa

(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

D-29311.04.99-Cotas Sub-repasse
C-29311.04.02-Cota Sub-repasse a Programar

01/07/06

UG+Fonte+Cat.gasto

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65

EMISSO DE PR-EMPENHO
PE - 40.X.XXX
CONTA CORRENTE

CONTA CONTBIL
D-29211.0000-Crdito Disponvel
C-29212.0500-Crd.Pr-Emp.Lquido
D-29244.9901-Emisso Pr-Empenho
C-29244.0100-Pr-Emp.a Empenhar

01/07/06

Clula da Despesa
(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

UG/Gesto/Pr-Empenho

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66

EMPENHO DA DESPESA
NE - 40.X.XXX
CONTA CONTBIL
D-29211.0000-Crdito Disponvel
C-29213.0100-Crdito Empenhado a Liquidar

CONTA CORRENTE

Clula da Despesa
(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

D-19241.0101-Emisso de Empenho
C-19241.9900-Outros empenhos por emisso
D-29241.9900-Outras Emisses de Empenho
C-29241.0101-Empenhos a Liquidar
D-19241.0401-Valores Comprometidos
C-19241.9900-Outros Empenhos por emisso

Nota de Empenho

CNPJ/CPF/UG+Gesto

D-29241.9900-Outras Emisses de Empenho

C-29241.0401-Valores em liquidao
D-19241.02LL-Empenho por Modalidade de Licitao
C-19241.9900-Outros Empenhos por emisso
D-29241.9900-Outras Emisses de Empenho
C-29241.02LL-Emp.p/Modalidade de Licitao a Liquidar
01/07/06

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CONTROLE DE EMPENHO POR

MODALIDADE DE LICITO

67

LIQUIDAO DA DESPESA DE AQUIS. MAT.CONSUMO

NS - 51.X.XXX e 52.X.XXX
CONTA CONTBIL
D-3349030yy-Material de Consumo (51.X.XXX)
C-212110100-Fornecedores do ano (52.X.XXX)

CONTA CORRENTE

D-113180100-Estoque Mat.Consumo (51.X.XXX)

C-613110202-Bens em Estoque (51.X.XXX)
D-292410101-Empenhos a liquidar (51.X.XXX)
C-292410102-Empenhos Liquidados (51.X.XXX)

Nota de Empenho

D-292130100-Crd.Emp.a Liquidar (51.X.XXX)

C-292130201-Crd. Emp. Liquidado (51.X.XXX)

Clula da Despesa

D-292410401-Valores em Liquidao (51.X.XXX)

C-292410403-Valores Pagos (51.X.XXX)

CNPJ/CPF/UG+gesto

D-292410403-Valores Pagos (52.X.XXX)

C-292410402-Valores Liq. a Pagar(52.X.XXX)

Nota de Empenho

(ESF+PTRES+FTE. RECURSO+NAT. DESPESA)

D-2924102LL-Emp.Mod.Licitao a Liquidar (51.X.XXX)

C-2924103LL-Empenhos p/Mod. Licitao Liquidado (51.X.XXX)
D-293200000-Dispon. Financeira(51.X.XXX)
C-193290200-Disp. p/Fonte Recursos(51.X.XXX)
01/07/06

CONTROLE DE EMPENHO POR

MODALIDADE DE LICITO

Fonte de Recursos

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68

DESCENTRALIZAO DE RECURSOS FINANCEIROS

PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO )
= UG CONCEDENTE =

CONTA CONTBIL

CONTA CORRENTE

D-51213.01.00-Sub-repasse Concedido
fonte+vinculao de pagamento
C-11216.04.00-Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento

D-19311.0404-Cota Sub-repasse Liberada

C-19311.0402-Cota Sub-repasse a Programar

UG+fonte+cat.gasto

D-29320.0000-Disponibilidade Financeira
C-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos

fonte de recurso

01/07/06

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69

DESCENTRALIZAO DE RECURSOS FINANCEIROS

PF - 70.X.XXX E 56.X.XXX (SUB-REPASSE CONCEDIDO)
= UG BENEFICIADA =

CONTA CONTBIL
D-112160400-Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento
C-61213.0100-Sub-repasse Recebido

CONTA CORRENTE
Fonte+vinculao de pagamento

D-29311.0402-Cota Sub-repasse a Programar

C-29311.0404-Cota Sub-repasse Recebida

UG+Fonte+Cat.gasto

D-19329.0200-Disponibilidade p/ Fonte de Recursos

C-29320.0000-Disponibilidade Financeira

Fonte de recursos

01/07/06

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70

PAGAMENTO DE OBRIGAES COM FORNECEDORES

OB - 53.X.XXX E 56.X.XXX

Conta Corrente

Conta Contbil
D-212110100-Fornecedores do ano (53.X.XXX)
C-112160400- Lim.Saque c/Vinculao de Pagamento (56.X.XXX)

CNPJ/CPF/UG+gesto
Fonte+Vinculao

D-292410402-Valores liquidados a pagar (53.X.XXX)

C-292410403-Valores pagos (53.X.XXX)

Nota de empenho

01/07/06

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71

BAIXA DE MATERIAL DE CONSUMO POR DOAO

NL - 54.X.XXX

CONTA CONTBIL
D-523120204 - Doaes
C-113180100 Material de Consumo

01/07/06

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CONTA CORRENTE

Subitem despesa

72

BALANOS
A Lei 4.320/64, em seu art. 101, define que os
resultados gerais do exerccio sero
demonstrados em quatro tipos de Balanos:
ORAMENTRIO
DEM. VARIAES PATRIMONIAIS
PATRIMONIAL
FINANCEIRO
01/07/06

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73

RESULTADOS PBLICOS
- RESULTADO ORAMENTRIO:
APURADO NO BALANO ORAMENTRIO

- RESULTADO FINANCEIRO: APURADO NO

BALANO FINANCEIRO

- RESULTADO PATRIMONIAL OU
ECONMICO: APURADO NA DEM. DAS
VARIAES PATRIMONIAIS
OBS: O BALANO PATRIMONIAL APENAS
APRESENTA O RESULTADO PATRIMONIAL.
01/07/06

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74

CLCULO DOS RESULTADOS

- RESULTADO ORAMENTRIO:
RECEITA MENOS DESPESAS

- RESULTADO FINANCEIRO:
INGRESSOS MENOS DISPNDIOS

- RESULTADO PATRIMONIAL: VAR.

ATIVAS MENOS VAR. PASSIVAS

01/07/06

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75

RESULTADOS PBLICOS

RESULTADO
ORCAMENTRIO

01/07/06

RESULTADO
FINANCEIRO

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RESULTADO
PATRIMONIAL
(do Exerccio)

76

ESTRUTURA PADRO
BALANOS
TTULOS TTULOS
LISTA DE LISTA DE
ITENS POSITIVOS ITENS NEGATIVOS

( + )

SOMA ITENS POSITIVOS

( - )

SOMA ITENS NEGATIVOS

DIFERENA OU RESULTADO DIFERENA OU RESULTADO

TOTAL A

TOTAL

A=B
01/07/06

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77

BALANO
ORAMENTRIO
CONCEITO / OBJETIVO
Demonstrar a receita prevista e a despesa
fixada nas leis oramentria e de crditos
adicionais, bem como a sua execuo,
permitindo a comparao dos valores
previstos com os realizados (artigo 102
Lei 4.320/64)
01/07/06

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78

BALANO ORAMENTRIO
Demonstrar as receitas classificadas por
categoria econmica, e as despesas por
tipo de crdito e categoria econmica.
Apresentar o resultado oramentrio.
O resultado oramentrio apurado
comparando-se o total da receita
executada com o total da despesa
realizada.
01/07/06

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79

RESULTADO ORAMENTRIO
RECEITA EXECUTADA > DESPESA REALIZADA
SUPERVIT ORAMENTRIO
RECEITA EXECUTADA < DESPESA REALIZADA
DFICIT ORAMENTRIO
RECEITA EXECUTADA
RESULTADO NULO
01/07/06

= DESPESA REALIZADA

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80

RESULTADO DO ORAMENTO
CORRENTE
COMPARA A RECEITA CORRENTE EXECUTADA
COM A DESPESA CORRENTE EXECUTADA
RECEITA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA CORRENTE EXECUTADA

= SUPERVIT DO ORAMENTO CORRENTE

DESPESA CORRENTE EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA CORRENTE EXECUTADA

= DFICIT DO ORAMENTO CORRENTE

01/07/06

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81

RESULTADO DO ORAMENTO DE
CAPITAL
COMPARA A RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA
COM A DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA
RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA =

SUPERVIT DO ORAMENTO DE CAPITAL

DESPESA DE CAPITAL EXECUTADA MAIOR QUE RECEITA DE CAPITAL EXECUTADA

DFICIT DO ORAMENTO DE CAPITAL

01/07/06

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82

BALANO ORAMENTRIO (LEI 4.320/64)

RECEITA
TTULO
Rec Correntes
- Tributos
- Contribuies
- etc
Rec. Capital
- Oper. Crdito
- Amort. Emprest.
- etc

SOMA

DESPESA

PREVISO EXECUO DIFER

TITULO
DIFER
Crditos Or/Suplem.

FIXA

EXEC

Crditos Especiais
Crditos Extraordinrios

SOMA
SUPERVITS

DFICITS
TOTAL 01/07/06

TOTAL
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83

BALANO ORAMENTRIO
NO PLANO DE CONTAS H TTULOS CONTBEIS
DESTINADOS A FACILITAR A ELABORAO DOS
BALANOS:

RECEITA PREVISTA: CONTAS 2.9.1.x.x.xx.xx

RECEITA EXECUTADA: CONTAS 1.9.1.x.x.xx.xx
DESPESA FIXADA: CONTAS 1.9.2.x.x.xx.xx
DESPESA EXECUTADA: CONTAS 2.9.2.x.x.xx.xx

01/07/06

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84

DEMONSTRAO DAS
VARIAES PATRIMONIAIS
CONCEITO / OBJETIVO
EVIDENCIAR AS VARIAES POSITIVAS E
NEGATIVAS
OCORRIDAS
NO
PATRIMNIO E INDICAR O RESULTADO
PATRIMONIAL DO EXERCCIO. (ARTIGO
104 LEI 4320/64)

01/07/06

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85

VARIAES PATRIMONIAIS
NO PLANO DE CONTAS FEDERAL AS
CLASSES REPRESENTATIVAS DAS
CONTAS DE RESULTADO SO:
3- DESPESAS ORAMENTRIAS
4- RECEITAS ORAMENTRIAS
5- RESULTADO DIMIN. DO EXERCCIO
6- RESUL. AUMENT. DO EXERCCIO
01/07/06

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86

VARIAES PATRIMONIAIS
AS
VARIAES
PASSIVAS
ESTO
REPRESENTADAS
PELAS
CLASSES
DESPESA (3) E RESULTADO DIMINUTIVO
DO EXERCCIO (5).
AS
VARIAES
ATIVAS
ESTO
REPRESENTADAS
PELAS
CLASSES
RECEITA (4) E RESULTADO AUMENTATIVO
DO EXERCCIO (6).
01/07/06

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87

RESULTADO DO EXERCCIO
O RESULTADO PATRIMONIAL DO EXERCCIO
REPRESENTADO PELA DIFERENA ENTRE AS
VARIAES ATIVAS E AS VARIAES PASSIVAS.

Podem ocorrer trs situaes distintas na

apurao do resultado do exerccio:
- VARIAES ATIVAS > VARIAES PASSIVAS
SUPERVIT PATRIMONIAL
- VARIAES ATIVAS < VARIAES PASSIVAS
DFICIT PATRIMONIAL
- VARIAES ATIVAS = VARIAES PASSIVAS
RESULTADO NULO
01/07/06

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88

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS (Lei 4.320/64)

VARIAES ATIVAS

VARIAES PASSIVAS

RESULTANTES DO ORAMENTO

RESULTANTES DO ORAMENTO

- RECEITA CORRENTE
Tributria
Contribuies
- RECEITA DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
- MUTAES PATRIMONIAIS
Aquisio de Bens
Amortizao da Dvida
Etc

- DESESA CORRENTE
Pessoal
Juros e encargos da dvida

INDEPENDENTES DO ORAMENTO

INDEPENDENTES DO ORAMENTO

- Inscrio da dvida ativa

- Cancelamento de restos a pagar

- Cancelamento da dvida ativa

- Encampao de dvidas passivas

SOMA DAS VAR. ATIVAS

SOMA DAS VAR. PASSIVAS

RESULTADO PATRIMONIAL

RESULTADO PATRIMONIAL

DFICIT (VP > VA)

- DESPESA DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da dvida
- MUTAES PATRIMONIAIS
Alienao de bens
Emprstimos Tomados
Etc

SUPERVIT (VA > VP)

TOTAL
01/07/06

TOTAL
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89

BALANO PATRIMONIAL
APRESENTA A SITUAO ESTTICA
DOS BENS, DIREITOS E OBRIGAES
E INDICA O VALOR DO SALDO
PATRIMONIAL (PL).

01/07/06

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90

BALANO PATRIMONIAL
A LEI 4.320/64, EM SEU ARTIGO 105, DETERMINOU QUE O
BALANO PATRIMONIAL DEMONSTRAR:

ATIVO

PASSIVO

Ativo Financeiro
Passivo Financeiro
Ativo Permanente
Passivo Permanente
Ativo Real
Passivo Real
Saldo Patrimonial Saldo Patrimonial
Ativo Compensado
Passivo Compensado
01/07/06

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91

BALANO PATRIMONIAL
Na contabilidade pblica, o Balano
Patrimonial apresenta seus elementos
separando os financeiros dos no
financeiros.
Esta forma de segregao facilita o
clculo do Supervit Financeiro.
Entende-se por Supervit Financeiro a
diferena positiva entre o Ativo financeiro
e o Passivo financeiro.
01/07/06

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92

BALANO PATRIMONIAL
O ativo financeiro compreender os
crditos realizveis independentes de
autorizao oramentria e o numerrio.
O ativo permanente ou no-financeiro
compreender os bens, crditos cuja
mobilizao ou alienao dependa de
autorizao legislativa.
01/07/06

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93

BALANO PATRIMONIAL
O passivo financeiro compreender os
compromissos exigveis cujo pagamento
independa de autorizao oramentria.
O passivo permanente ou no-financeiro
compreender as dvidas fundadas e
outras que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate.
01/07/06

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94

BALANO PATRIMONIAL
O Ativo Real representa o somatrio do
Ativo Financeiro com o Ativo Permanente
ou No Financeiro. AR = AF + AP
O ativo compensado compreende os
bens,valores, obrigaes e situaes no
compreendidas no patrimnio mas que,
no futuro,podero vir a afet-lo.
01/07/06

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95

BALANO PATRIMONIAL
O Passivo Real representa o somatrio do
Passivo Financeiro com o Passivo
Permanente ou No-Financeiro PR = PF
+ PP
O passivo compensado contrapartida so
ativo compensado.

01/07/06

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96

BALANO PATRIMONIAL

O Saldo Patrimonial resultado da

comparao do Ativo Real com o Passivo
Real.
SP = AR - PR

01/07/06

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97

BALANO PATRIMONIAL
Se o ativo real superar o passivo real, o
saldo patrimonial ser representado pelo
Ativo Real Lquido = AR > PR
Se o passivo real superar o ativo real o
saldo patrimonial ser representado pelo
Passivo Real Descoberto = PR > AR
01/07/06

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98

BALANO PATRIMONIAL (Lei 4.320/64)

ATIVO

PASSIVO

Financeiro (AF)

Financeiro (PF)

Permanente (AP)

Permanente (PP)

Ativo Real (AR = AF+AP)

Passivo Real ( PR = PF+PP)

Saldo Patrimonial (SP)

Saldo Patrimonial (SP)

Passivo Real Descoberto

(AR>PR)

Ativo Real Lquido

(PR>AR)

Compensado (AC) Compensado (PC)

Ativo Total (AR+SP+AC)

01/07/06

Passivo Total (PR+SP+PC)

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99

BALANO PATRIMONIAL (STN)

ATIVO PASSIVO
Financeiro (AF) Financeiro (PF)
No-Financeiro (ANF)

No-Financeiro(PNF)

Ativo Real (AR = AF+ANF)Passivo Real ( PR = PF+PNF)

Patrimnio Lquido (PL)

Compensado (AC)

Compensado (PC)

Ativo Total (AR+AC)

Passivo Total (PR+PL+PC)

01/07/06

Prof. Glauber Mota

100

BALANO FINANCEIRO
(artigo 103 - Lei 4.320/64)
O

BALANO FINANCEIRO DEMONSTRAR A

RECEITA E A DESPESA ORAMENTRIAS, OS
RECEBIMENTOS
E
PAGAMENTOS
DE
NATUREZA
EXTRA-ORAMENTRIA,
CONJUGADOS COM OS SALDOS EM ESPCIE
PROVENIENTES DO EXERCCIO ANTERIOR E OS
QUE SE TRANSFEREM PARA O EXERCCIO
SEGUINTE.

01/07/06

Prof. Glauber Mota

101

BALANO FINANCEIRO
DISPONVEL DO ANO ANTERIOR
+ RECEBIMENTOS ORAMENTRIOS
+ RECEBIMENTOS EXTRA-ORAMENTRIOS
- PAGAMENTOS ORAMENTRIOS
- PAGAMENTOS EXTRA-ORAMENTRIOS
= DISPONVEL P/ O ANO SEGUINTE

01/07/06

Prof. Glauber Mota

102

BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE OUT/X1
DATA HISTORICO MOVIM.
SALDO
01.10 DEP. INICIAL
1.000+ 1.000 C
05.10 CHEQUE CX.
400 - 600 C
10.10 DEP. DINHEIRO 700+ 1.300 C
15.10 DB. AUTORIZ.
300 - 1.000 C
31.10 SALDO ATUAL

01/07/06

D/C

1.000 C

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103

COMO DEMONSTRAR O MOVIMENTO

SOB A FORMA DE UM BALANO ?

INGRESSOS

-Dep.inicial

1.700

DISPNDIOS

1.000

- Cheque
400
- Db. autorizado
300
DISPNDIOS

INGRESSOS
-Dep. dinheiro

700

700

+
01/07/06

Prof. Glauber Mota

104

BALANO FINANCEIRO
MOVIMENTO BANCRIO DE NOV/X1
DATA HISTORICO MOVIM.
SALDO
01.11 SALDO ANTERIOR
1.000 C
05.11 CHEQUE COMP. 600 - 400 C
10.11 DEP. DINHEIRO 100+ 500 C
15.11 DB. AUTORIZ.
300 - 200 C
20.11 PROVENTOS
1.800+ 2.000 C
30.11 SALDO ATUAL
2.000 C

01/07/06

Prof. Glauber Mota

D/C

105

E... AGORA, COMO DEMONSTRAR O NOVO

MOVIMENTO MANTENDO O EQUILBRIO ?

DISPNDIOS

INGRESSOS
-Dep. dinheiro
100
- Proventos
1.800

- Db. autorizado
300

- Disponvel Anterior 1.000

01/07/06

- Cheque compe
600

- Disponvel Atual

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2.000

106

BALANO FINANCEIRO
INGRESSOS

DISPNDIOS

- ORAMENTRIOS

- ORAMENTRIOS

- EXTRA-ORAMENTRIOS

- EXTRA-ORAMENTRIOS

-DISPONVEL ANTERIOR

- DISPONVEL ATUAL

TOTAL

TOTAL

01/07/06

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107

BALANO FINANCEIRO
(LEI N 4.320/64)
RECEITA (INGRESSOS)

DESPESA

(DISPNDIOS)

RECEITA ORAMENTRIA

DESPESA ORAMENTRIA

(POR CATEG.ECONMICA)

(POR FUNO)

- CORRENTE
- CAPITAL

- SADE
- EDUCAO
- TRANSPORTE

etc

RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA
- Depsitos de Terceiros

DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA
- Depsitos de Terceiros

- R. a Pagar (inscrio do ano)

- Restos a Pagar (pagto. no ano)

DISPONVEL PERODO ANTERIOR

DISPONVEL P/ PERODO SEGUINTE

Bancos c/ Movimento

Bancos c/ Movimento

TOTAL
01/07/06

TOTAL
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108

BALANO FINANCEIRO (STN)

INGRESSOS

DISPNDIOS

RECEITA ORAMENTRIA

DESPESA ORAMENTRIA

CORRENTES (S AT)
CAPITAL(SAT)

CORRENTES(SAT)
CAPITAL(SAT)

TRANSFERNCIAS RECEBIDAS
COTA RECEBIDA (SAT)
INGRESSOS EXTRA-ORAMENT.
REALIZVEIS (SANT)
EXIGVEIS (SAT)
Inscrio de R. a Pagar do ano

TRANSFERNCIAS CONCEDIDAS
COTA CONCEDIDA (SAT)
DISPNDIOS EXTRA-ORAMENT.
REALIZVEIS (SAT)
EXIGVEIS (SANT)

Cancelam. De R. a Pagar (ano anterior)

Inscrio R. a Pagar (ano anterior)

DISPONVEL ANTERIOR (SANT)

BANCOS

DISPONVEL ATUAL (SAT)

BANCOS

TOTAL DA RECEITA

TOTAL DA DESPESA

OBS: Insc.RP(ant.erior) - Cancelam. RP (anterior) = Pagto. de R. a Pagar do ano anterior

01/07/06

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