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Contabilidade Publica - Plano de Contas
Contabilidade Publica - Plano de Contas
MANUAL DE CONTABILIDADE
APLICADA AO SETOR PBLICO
PARTE IV PLANO DE CONTAS APLICADO AO
SETOR PBLICO
Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido para o exerccio de 2012
Portaria STN n 406, de 20 de junho de 2011
4a edio
Braslia
2011
Parte IV
04.00.00
Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
ndice
04.00.00 PARTE 4 PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO...2
04.01.00 INTRODUO ........................................................................................................ 5
04.02.00 PLANO DE CONTAS ................................................................................................ 7
04.02.01 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS ............................................................................................. 7
04.02.02 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS........................................................................................ 7
04.02.03 CONTA CONTBIL ...................................................................................................................... 7
04.02.04 TEORIA DAS CONTAS ................................................................................................................. 8
04.01.00 INTRODUO
A cincia contbil tem como finalidade principal o fornecimento de informaes,
contribuindo de forma significativa para a adequada tomada de deciso. Assim, o papel
desempenhado pelo contador ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar as
prticas contbeis, as demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s
novas necessidades dos usurios.
No Brasil, a contabilidade aplicada ao setor pblico efetua de modo eficiente o registro
dos atos e fatos relativos ao controle da execuo oramentria e financeira. No entanto,
muito ainda se pode avanar no que se refere evidenciao do patrimnio pblico.
Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca por um
tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos no mbito do setor
pblico tornou imprescindvel a elaborao de um Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico com abrangncia nacional.
O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP) estabelece conceitos bsicos,
regras para registro dos atos e fatos e estrutura contbil padronizada, de modo a atender
a todos os Entes da Federao e aos demais usurios da informao contbil, permitindo
a gerao de base de dados consistente para compilao de estatsticas e finanas
pblicas.
O Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis priorizou a elaborao
de um Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico em conformidade com a Lei n
4.320/1964, que permita a consolidao das contas pblicas conforme o art. 50, 2, da
Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
Assim, desde a criao do Grupo Tcnico tm sido realizados estudos e discusses com
a participao de diversos rgos e entidades tcnicas representativas da sociedade, que
resultaram nas seguintes diretrizes para o PCASP:
I. Adoo de estrutura de Plano de Contas padronizada nas trs
esferas de governo, para fins de consolidao nacional e
compatibilizao com a elaborao de relatrios e demonstrativos
previstos na legislao vigente e nas normas de contabilidade, e
para, ainda, contemplar peculiaridades inerentes s empresas
estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais
independentes;
II. Flexibilidade para que os entes detalhem em nveis inferiores, a
partir do nvel de detalhamento definido como mnimo a ser
observado, de modo adequado s suas peculiaridades;
III. Divulgao da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor
Pblico, com prazo para implantao facultativa a partir de 2010 e
obrigatria em 2012 para a Unio, Estados e DF e em 2013 para os
Municpios; e
ii.
Natureza do saldo:
i. Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor;
ii. Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor;
iii. Conta Hbrida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor.
b)
c)
e)
Necessidade de desdobramento:
i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta
em nvel inferior; e
ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no possuindo conta em
nvel inferior.
04.03.01 DIRETRIZES
A contabilidade aplicada ao setor pblico deve submeter-se a mudanas conceituais em
virtude do novo modelo de gesto pblica, diante do objetivo de aproximao
conceitual com a contabilidade patrimonial. Este objetivo encontra-se nos esforos de
organismos internacionais, a exemplo da IFAC (International Federation of
Accountants), que estabelece padres internacionais de contabilidade para o setor
pblico por meio das IPSAS (International Public Sector Accounting Standards).
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04.03.02 OBJETIVOS
Os objetivos gerais do PCASP correspondem ao estabelecimento de normas e
procedimentos para o registro contbil das entidades do setor pblico e a viabilizar a
consolidao das contas pblicas.
Seus objetivos especficos so:
a) Atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;
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04.03.03 RESPONSABILIDADES
A STN, com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, responsvel pela
administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at a implantao do
Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete:
Criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas;
Expedir instrues sobre a utilizao do Plano de Contas, compreendendo os
procedimentos contbeis pertinentes; e
Promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de Contas,
observada sua estrutura bsica, incluindo os Lanamentos Tpicos do Setor
Pblico.
12
13
14
Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido;
Variaes Patrimoniais Diminutivas;
Variaes Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.
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Dessa maneira, importante que as contas do Ativo e Passivo sejam diferenciadas por
um atributo especfico que atenda ao critrio da lei e permita separar o ativo e o passivo
em Financeiro e Permanente. Assim, nos exemplos de lanamentos padronizados as
contas de Ativo e Passivo viro acompanhadas das letras F ou P, entre parnteses,
para indicar se so contas financeiras ou permanentes.
As contas de Passivo que dependam de autorizao oramentria para amortizao ou
resgate integram o Passivo Permanente. Aps o primeiro estgio de execuo da
despesa oramentria, materializada na figura do empenho, passam a ter caracterstica
Financeira, integrando o Passivo Financeiro.
Conforme a Lei n 4.320/1964 no art. 58, o momento dessa autorizao o empenho,
pois neste se cria obrigao de natureza oramentria, pendente ou no de implemento
de condio. Trata-se da efetivao da autorizao oramentria dada pela LOA ou
pelas leis de crditos adicionais:
Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou
no de implemento de condio.
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f)
j)
20
c) A conta creditada;
d) O histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de
histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, com base em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
e) O valor da transao; e
f) O nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um
mesmo lanamento contbil.
Exemplo:
Previso da receita:
Cdigo da Conta Ttulo da Conta
D 5.2.1.1.x.xx.xx
Previso inicial da receita
C 6.2.1.1.x.xx.xx
Receita a realizar
Valor (R$)
1.200.000
1.200.000
Valor (R$)
1.200.000
1.200.000
Nota:
A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil
em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante
terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.
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04.06.01 ATIVO
Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos
seguintes critrios:
a)
b)
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24
AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS
QUALITATIVAS
25
X . X . X . X . X . XX . XX
1 Nvel Classe
2 Nvel Grupo
3 Nvel Subgrupo
4 Nvel Ttulo
5 Nvel Subttulo
6 Nvel Item
7 Nvel - Subitem
Os entes da Federao podem ter mais nveis de desdobramento alm desses.
As classes apresentam a seguinte estrutura:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido;
Variaes Patrimoniais Diminutivas;
Variaes Patrimoniais Aumentativas;
Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento;
Controles da Execuo do Planejamento e Oramento;
Controles Devedores; e
Controles Credores.
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1 Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo No Circulante
2 - Passivo
2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo No Circulante
2.3 - Patrimnio Lquido
do 6 Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento
6.1 - Execuo do Planejamento
6.2 - Execuo do Oramento
6.3 - Execuo de Restos a Pagar
8 Controles Credores
8.1 - Execuo dos Atos Potenciais
8.2 - Execuo da Administrao
Financeira
8.3 - Execuo da Dvida Ativa
8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 - Apurao de Custos
8.9 - Outros Controles
27
28
CONTA
TTULO
O/F
1.0.0.0.0.00.00 ATIVO
1.1.1.1.1.00.00
1.1.1.1.2.00.00
O
O
1.1.2.1.0.00.00 CLIENTES
O atributo O/F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transao ou evento, o seu registro contbil
obrigatrio ou facultativo.
29
1.1.2.9.1.00.00
(-) AJUSTE DE
CONSOLIDAO
PERDAS
DE
CRDITOS
CURTO
PRAZO-
1.1.3.1.1.00.00
1.1.3.1.2.00.00
1.1.3.1.3.00.00
30
1.1.3.3.0.00.00
1.1.3.3.1.00.00
1.1.3.6.1.00.00
DIVIDA ATIVA
CONSOLIDAO
NO
TRIBUTARIA
DEMAIS
CRDITOS
1.1.3.8.1.00.00
1.1.3.8.2.00.00
1.1.3.8.3.00.00
1.1.3.9.0.00.00
1.1.3.9.1.00.00
1.1.3.9.2.00.00
1.1.3.9.3.00.00
31
1.1.4.9.0.00.00
(-) AJUSTE DE
TEMPORRIAS
PERDAS
DE
INVESTIMENTOS
APLICAES
1.1.4.9.1.00.00
APLICAES
O
O
1.1.5.0.0.00.00 ESTOQUES
1.1.5.4.0.00.00 MATRIAS-PRIMAS
1.1.5.6.0.00.00 ALMOXARIFADO
32
1.1.9.0.0.00.00
VARIAES
PATRIMONIAIS
ANTECIPADAMENTE
DIMINUTIVAS
PAGAS
33
1.2.1.1.1.01.00 CLIENTES
1.2.1.1.2.01.00 CLIENTES
34
1.2.1.1.3.01.00 CLIENTES
1.2.1.2.1.03.00
1.2.1.2.1.04.00
1.2.1.2.1.05.00
PATRIMNIO
PROVENIENTES
DE
1.2.1.2.1.99.00
1.2.1.2.2.05.00
PATRIMNIO
PROVENIENTES
DE
35
1.2.1.2.2.06.00
1.2.1.2.2.99.00
1.2.1.2.3.05.00
PATRIMNIO
PROVENIENTES
DE
1.2.1.2.3.06.00
O
O
1.2.1.2.3.99.00
O
O
O
1.2.1.3.1.99.00
INVESTIMENTOS
APLICAES
1.2.1.4.0.00.00 ESTOQUES
36
1.2.1.4.1.04.00 MATRIAS-PRIMAS
1.2.1.4.1.06.00 ALMOXARIFADO
1.2.1.9.0.00.00
VARIAES
PATRIMONIAIS
ANTECIPADAMENTE
DIMINUTIVAS
PAGAS
1.2.1.9.1.00.00
VARIAES
PATRIMONIAIS
ANTECIPADAMENTE- CONSOLIDAO
DIMINUTIVAS
PAGAS
O
O
1.2.1.9.2.00.00
VARIAES
PATRIMONIAIS
ANTECIPADAMENTE- INTRA OFSS
DIMINUTIVAS
PAGAS
37
1.2.1.9.3.00.00
VARIAES
PATRIMONIAIS
ANTECIPADAMENTE- INTER OFSS
DIMINUTIVAS
PAGAS
1.2.2.0.0.00.00 INVESTIMENTOS
1.2.2.1.1.01.00
1.2.2.1.2.01.00
1.2.2.1.3.01.00
38
1.2.2.9.1.00.00
1.2.2.9.1.01.00
1.2.2.9.1.02.00
1.2.2.9.2.00.00
1.2.2.9.2.01.00
1.2.2.9.2.02.00
1.2.2.9.3.00.00
1.2.2.9.3.01.00
1.2.2.9.3.02.00
1.2.3.0.0.00.00 IMOBILIZADO
1.2.3.8.1.00.00
1.2.3.9.1.00.00
(-) REDUO AO
CONSOLIDAO
VALOR
RECUPERVEL
DE
IMOBILIZADO
39
1.2.3.9.1.01.00
1.2.3.9.1.02.00
1.2.4.0.0.00.00 INTANGVEL
1.2.4.1.0.00.00 SOFTWARES
1.2.4.9.1.00.00
(-) REDUO AO
CONSOLIDAO
VALOR
RECUPERVEL
DE
INTANGVEL
1.2.4.9.1.01.00
(-) REDUO
SOFTWARES
VALOR
RECUPERVEL
DE
INTANGVEL
1.2.4.9.1.02.00
1.2.4.9.1.03.00
AO
O
O
2.1.1.0.0.00.00
O
O
40
2.1.2.1.1.00.00
2.1.2.1.2.00.00
2.1.2.1.3.00.00
41
2.1.2.4.0.00.00
2.1.2.4.1.00.00
2.1.2.4.2.00.00
2.1.2.4.3.00.00
2.1.2.5.0.00.00
2.1.2.5.1.00.00
2.1.2.5.2.00.00
2.1.2.5.3.00.00
2.1.3.1.1.00.00
2.1.3.1.2.00.00
2.1.3.1.3.00.00
2.1.3.2.0.00.00
2.1.3.2.1.00.00
42
OBRIGAES FISCAIS
CONSOLIDAO
CURTO
PRAZO
COM
UNIO-
2.1.4.2.1.00.00
OBRIGAES FISCAIS
CONSOLIDAO
CURTO
PRAZO
COM
OS
ESTADOS-
2.1.4.2.2.00.00
2.1.4.2.3.00.00
2.1.4.3.1.00.00
2.1.4.3.2.00.00
2.1.4.3.3.00.00
2.1.7.1.1.00.00
PROVISO PARA
CONSOLIDAO
RISCOS TRABALHISTAS
CURTO
PRAZO
43
2.1.7.5.3.00.00
2.1.7.6.0.00.00
2.1.7.6.1.00.00
2.1.8.4.1.00.00
44
2.2.1.0.0.00.00
45
2.2.2.3.0.00.00
2.2.2.3.1.00.00
2.2.2.3.2.00.00
2.2.2.3.3.00.00
2.2.2.4.0.00.00
2.2.2.4.1.00.00
2.2.2.4.2.00.00
2.2.2.4.3.00.00
46
2.2.4.1.1.00.00
OBRIGAES FISCAIS
CONSOLIDAO
LONGO
PRAZO
COM
UNIO
2.2.4.2.1.00.00
2.2.4.2.2.00.00
2.2.4.2.3.00.00
2.2.4.3.1.00.00
2.2.4.3.2.00.00
2.2.4.3.3.00.00
2.2.7.1.1.00.00
O
O
47
2.2.7.2.1.00.00
2.2.7.5.3.00.00
2.2.7.6.0.00.00
2.2.7.6.1.00.00
48
2.2.8.2.1.00.00
2.2.8.2.2.00.00
2.2.8.3.1.00.00
ADIANTAMENTO
CONSOLIDAO
PARA
FUTURO
AUMENTO
DE
O
O
CAPITAL
2.2.9.1.1.00.00
VARIAO
PATRIMONIAL
CONSOLIDAO
AUMENTATIVA
DIFERIDA
49
2.3.2.0.1.00.00
ADIANTAMENTO
CONSOLIDAO
PARA
FUTURO
AUMENTO
DE
CAPITAL
50
2.3.4.2.1.00.00
AJUSTES DE AVALIAO
CONSOLIDAO
PATRIMONIAL
DE
PASSIVOS
51
2.3.5.7.1.00.00
52
2.3.5.7.2.00.00
2.3.5.7.3.00.00
2.3.7.1.1.02.00
2.3.7.1.1.02.01 SUPERAVITS
ANTERIORES
OU
DEFICITS
ACUMULADOS
DE
EXERCICIOS
O
O
O
O
53
2.3.7.1.2.02.00
2.3.7.1.2.02.01 SUPERAVITS
ANTERIORES
2.3.7.1.2.02.02
2.3.7.1.2.03.00
OU
DEFICITS
ACUMULADOS
DE
EXERCICIOS
O
O
2.3.7.1.3.02.00
2.3.7.1.3.02.01
SUPERAVITS
ANTERIORES
OU
DEFICITS
ACUMULADOS
DE
EXERCICIOS
O
O
2.3.7.2.1.02.00
54
2.3.7.2.2.02.00
LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS E
ANTERIORES
AJUSTES DE
EXERCICIOS
2.3.7.2.3.02.00
LUCROS/PREJUIZOS ACUMULADOS E
ANTERIORES
AJUSTES DE
EXERCICIOS
55
3.1.1.3.1.00.00
3.1.2.5.1.00.00
56
3.1.8.1.1.00.00
3.1.8.1.2.00.00
3.1.8.1.3.00.00
3.1.8.2.1.00.00
3.1.8.2.2.00.00
3.1.8.2.3.00.00
3.1.8.3.1.00.00
3.1.8.3.2.00.00
57
3.1.8.3.3.00.00
3.1.9.0.0.00.00
3.1.9.2.0.00.00
3.1.9.2.1.00.00
3.2.2.0.0.00.00 PENSES
58
3.2.3.1.1.00.00
BENEFCIOS DE
CONSOLIDAO
PRESTAO
CONTINUADA
AO
IDOSO
3.2.3.2.0.00.00
3.2.3.2.1.00.00
3.2.4.3.0.00.00
3.2.4.3.1.00.00
O
O
O
59
3.2.9.9.1.00.00
OUTROS BENEFCIOS
CONSOLIDAO
PREVIDENCIRIOS
ASSISTENCIAIS
3.3.2.0.0.00.00 SERVIOS
3.3.2.1.0.00.00 DIRIAS
60
3.3.2.4.0.00.00
3.3.2.4.1.00.00
3.3.3.1.0.00.00 DEPRECIAO
3.3.3.2.0.00.00 AMORTIZAO
3.3.3.3.0.00.00 EXAUSTO
3.3.8.1.0.00.00
3.3.8.1.1.00.00
3.3.8.1.2.00.00
3.3.8.1.3.00.00
3.3.8.2.0.00.00
3.3.8.2.1.00.00
3.3.8.2.2.00.00
61
3.3.8.2.3.00.00
3.3.8.3.0.00.00
3.3.8.3.1.00.00
3.3.8.3.2.00.00
3.3.8.3.3.00.00
3.4.1.3.0.00.00
3.4.1.3.1.00.00
3.4.1.9.1.00.00
3.4.1.9.2.00.00
3.4.1.9.3.00.00
3.4.2.1.0.00.00
3.4.2.1.1.00.00
3.4.2.1.2.00.00
62
3.4.2.1.3.00.00
O
O
3.4.2.2.1.00.00
3.4.2.2.2.00.00
3.4.2.2.3.00.00
3.4.2.3.1.00.00
3.4.2.3.2.00.00
3.4.2.3.3.00.00
3.4.3.1.1.00.00
3.4.3.1.2.00.00
3.4.3.1.3.00.00
O
O
63
3.4.9.2.1.00.00
JUROS E ENCARGOS
CONSOLIDAO
EM
INDENIZAES
RESTITUIES
3.4.9.2.2.00.00
3.4.9.2.3.00.00
3.4.9.9.1.00.00
3.4.9.9.2.00.00
3.4.9.9.3.00.00
64
3.5.3.1.1.00.00
3.5.3.2.0.00.00
TRANSFERNCIAS
LUCRATIVOS
INSTITUIES
PRIVADAS
COM
FINS
3.5.3.2.1.00.00
TRANSFERNCIAS
A
INSTITUIES
LUCRATIVOS - CONSOLIDAO
PRIVADAS
COM
FINS
TRANSFERNCIAS
EXTRA OFSS
INSTITUIES
MULTIGOVERNAMENTAIS
O
O
3.6.1.1.1.00.00
REDUO A VALOR
CONSOLIDAO
RECUPERVEL
DE
INVESTIMENTOS
3.6.1.2.1.00.00
REDUO A VALOR
CONSOLIDAO
RECUPERVEL
DE
IMOBILIZADO
REDUO
A
VALOR
CONSOLIDAO
RECUPERVEL
DE
INTANGVEIS
O
O
65
3.6.1.4.0.00.00
3.6.1.4.1.00.00
3.6.1.4.2.00.00
3.6.1.4.3.00.00
3.6.1.5.0.00.00
3.6.1.5.1.00.00
3.7.0.0.0.00.00 TRIBUTARIAS
66
3.7.1.1.0.00.00 IMPOSTOS
3.7.1.2.0.00.00 TAXAS
3.7.2.0.0.00.00 CONTRIBUIES
3.7.2.2.1.00.00
3.7.2.2.2.00.00
3.7.2.2.3.00.00
3.7.2.3.0.00.00
67
3.7.2.3.1.00.00
3.7.2.3.2.00.00
3.7.2.3.3.00.00
3.9.1.0.0.00.00 PREMIAES
68
69
3.9.2.1.1.00.00
RESULTADO NEGATIVO
CONSOLIDAO
DE
EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
3.9.2.1.2.00.00
3.9.2.1.3.00.00
3.9.3.0.0.00.00
VARIAES PATRIMONIAIS
FINANCEIRAS
DIMINUTIVAS
DE
INSTITUIES
3.9.3.0.1.00.00
DE
INSTITUIES
3.9.3.0.2.00.00
VARIAES PATRIMONIAIS
FINANCEIRAS - INTRA OFSS
DIMINUTIVAS
DE
INSTITUIES
3.9.3.0.3.00.00
VARIAES PATRIMONIAIS
FINANCEIRAS - INTER OFSS
DIMINUTIVAS
DE
INSTITUIES
O
O
O
3.9.4.0.0.00.00 INCENTIVOS
70
3.9.6.5.0.00.00
3.9.6.5.1.00.00
3.9.6.5.2.00.00
3.9.6.5.3.00.00
71
CUSTO DE MERCADORIAS
CONSOLIDAO
VENDIDAS
OUTRAS
O
VPD
3.9.9.2.1.00.00
VARIAO PATRIMONIAL
CONSOLIDAO
DIMINUTIVA
COM
BONIFICAES
3.9.9.2.2.00.00
3.9.9.2.3.00.00
72
3.9.9.9.0.00.00
3.9.9.9.1.00.00
3.9.9.9.2.00.00
3.9.9.9.3.00.00
4.1.1.0.0.00.00 IMPOSTOS
73
4.1.2.0.0.00.00 TAXAS
4.1.3.1.0.00.00
4.1.3.1.1.00.00
4.1.3.1.2.00.00
4.1.3.1.3.00.00
4.1.3.2.0.00.00
4.1.3.2.1.00.00
4.1.3.2.2.00.00
4.1.3.2.3.00.00
74
4.1.3.3.0.00.00
4.1.3.3.1.00.00
4.1.3.3.2.00.00
4.1.3.3.3.00.00
4.1.3.4.0.00.00
4.1.3.4.1.00.00
4.1.3.4.2.00.00
4.1.3.4.3.00.00
4.2.0.0.0.00.00 CONTRIBUIES
75
4.2.1.3.1.00.00
CONTRIBUIO SOBRE
CONSOLIDAO
RECEITA
OU
FATURAMENTO
4.2.1.3.2.00.00
4.2.1.5.1.00.00
4.2.1.6.0.00.00
4.2.1.6.1.00.00
4.2.1.6.2.00.00
4.2.1.6.3.00.00
4.2.2.0.1.00.00
4.2.2.0.2.00.00
4.2.2.0.3.00.00
76
4.2.4.0.1.00.00
4.2.4.0.2.00.00
4.2.4.0.3.00.00
4.3.1.9.1.00.00
(-) DEDUES
CONSOLIDAO
DA
VENDA
BRUTA
DE
MERCADORIAS
77
4.3.3.1.0.00.00
4.3.3.1.1.00.00
4.3.3.1.2.00.00
4.3.3.1.3.00.00
4.3.3.9.0.00.00
4.3.3.9.1.00.00
4.3.3.9.2.00.00
4.3.3.9.3.00.00
JUROS E ENCARGOS
CONCEDIDOS
DE
EMPRSTIMOS
FINANCIAMENTOS
JUROS
E
ENCARGOS
CONSOLIDAO
DE
EMPRSTIMOS
O
O
CONCEDIDOS
4.4.1.2.1.00.00
JUROS E ENCARGOS
CONSOLIDAO
DE
FINANCIAMENTOS
CONCEDIDOS
4.4.1.2.2.00.00
4.4.1.2.3.00.00
O
SOBRE
EMPRSTIMOS
78
4.4.2.1.1.00.00
4.4.2.1.2.00.00
EMPRSTIMOS
4.4.2.1.3.00.00
EMPRSTIMOS
4.4.2.2.0.00.00
4.4.2.2.1.00.00
4.4.2.2.2.00.00
4.4.2.2.3.00.00
O
O
O
4.4.2.3.1.00.00
4.4.2.3.2.00.00
4.4.2.3.3.00.00
4.4.3.1.0.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS
CAMBIAIS
DE
EMPRSTIMOS
4.4.3.1.1.00.00
VARIAES MONETRIAS E
CONCEDIDOS - CONSOLIDAO
CAMBIAIS
DE
EMPRSTIMOS
4.4.3.1.2.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS - INTRA OFSS
CAMBIAIS
DE
EMPRSTIMOS
4.4.3.1.3.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS - INTER OFSS
CAMBIAIS
DE
EMPRSTIMOS
4.4.3.2.0.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS
CAMBIAIS
DE
FINANCIAMENTOS
4.4.3.2.1.00.00
DE
FINANCIAMENTOS
4.4.3.2.2.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS - INTRA OFSS
DE
FINANCIAMENTOS
CAMBIAIS
O
O
O
O
O
O
O
79
4.4.3.2.3.00.00
VARIAES MONETRIAS
CONCEDIDOS - INTER OFSS
CAMBIAIS
DE
FINANCIAMENTOS
4.4.5.0.0.00.00
REMUNERAO
FINANCEIRAS
DE
DEPSITOS
BANCRIOS
APLICAES
4.4.9.0.1.00.00
4.4.9.0.2.00.00
4.4.9.0.3.00.00
80
4.5.3.1.0.00.00
TRANSFERNCIAS
LUCRATIVOS
DAS
INSTITUIES
PRIVADAS
SEM
FINS
4.5.3.1.1.00.00
PRIVADAS
SEM
FINS
4.5.3.2.0.00.00
TRANSFERNCIAS
LUCRATIVOS
INSTITUIES
PRIVADAS
COM
FINS
4.5.3.2.1.00.00
PRIVADAS
COM
FINS
DAS
O
O
O
O
O
O
81
4.6.3.1.1.00.00
DE
ATIVOS
APREENDIDOS
O
O
4.9.1.0.1.00.00
VARIAO PATRIMONIAL
CONSOLIDAO
AUMENTATIVA
CLASSIFICAR
4.9.1.0.2.00.00
4.9.1.0.3.00.00
82
4.9.2.1.1.00.00
RESULTADO POSITIVO
CONSOLIDAO
DE
EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL
4.9.2.1.2.00.00
4.9.2.1.3.00.00
4.9.2.2.1.00.00
4.9.2.2.2.00.00
4.9.2.2.3.00.00
4.9.9.2.1.00.00
4.9.9.2.2.00.00
4.9.9.2.3.00.00
83
4.9.9.5.0.00.00 INDENIZAES
4.9.9.6.1.00.00
VPA
DECORRENTE
CONSOLIDAO
ALIENAO
BENS
APREENDIDOS
4.9.9.9.0.00.00
DECORRENTES
DE
4.9.9.9.1.00.00
DE
4.9.9.9.2.00.00
DECORRENTES
DE
4.9.9.9.3.00.00
DECORRENTES
DE
O
O
O
O
5.1.2.0.0.00.00 PLOA
84
85
86
87
7.1.2.2.0.00.00
OBRIGAES
CONGNERES
CONVENIADAS
OUTROS
INSTRUMENTOS
88
7.3.1.0.0.00.00
7.8.0.0.0.00.00 CUSTOS
8.1.1.2.0.00.00
8.1.2.2.0.00.00
EXECUO
DE
OBRIGAES
INSTRUMENTOS CONGNERES
CONVENIADAS
OUTROS
89
8.2.1.1.2.00.00
8.2.1.1.3.00.00
8.3.1.0.0.00.00
8.3.1.3.0.00.00
90
ATIVO
PASSIVO
1
ATIVO
2
PASSIVO
3
VPD
11
12
Permutao entre
Ativo e Passivo
com aumento de
ambos.
13
Cancelamento de
VPD
correspondente a
aumento de ativo.
21
22
Permutao entre
Passivo e Ativo
Permutativo entre
elementos do
23
Cancelamento de
VPD
correspondente
Permutao entre
elementos do Ativo.
4
VPA
14
Criao ou
aumento de Ativo
por VPA.
24
Baixa de Passivo
por VPA.
91
com reduo de
ambos.
VPD
VPA
31
VPD em contas de
Ativo registro em
conta retificadora
de ativo ou
pagamento vista.
41
Cancelamento de
VPA concomitante
reduo do Ativo.
Passivo.
baixa de Passivo.
32
33
34
VPD
correspondente
assuno de
obrigao.
Reclassificao de
VPD.
43
44
Reclassificao de
VPA.
42
Cancelamento de
VPA
concomitante a
aumento do
passivo
CAPO
CEPO
5
CAPO
55
Controles Oramentrios Especficos
65
Cancelamento da Aprovao ou
Fixao do Planejamento ou
Oramento.
6
CEPO
56
Aprovao ou Fixao do Planejamento ou
Oramento.
66
Execuo oramentria.
CC
77
-
CD
87
Cancelamento dos controles ou
encerramento do exerccio.
8
CONTROLES DEVEDORES (CD)
78
Registro de controles ou encerramento dos
mesmos.
88
Execuo dos controles devedores.
92
C C
Identificadores de classes
das partidas dobradas
S S S
Sequencial
Tipo
de lanamento
Onde:
C identificador da classe da conta.
S identificador que, em seu conjunto, compe o sequencial do cdigo do
lanamento padronizado.
T identificador que pode simbolizar um lanamento normal (N) ou de estorno
(E).
A listagem dos LCP vlidos com base na estrutura do PCASP e uma relao dos LCP
aplicada aos Lanamentos Tpicos do Setor Pblico apresentada no anexo XI do
volume de anexos do MCASP.
Natureza da
informao
Categoria Detalhamento
S S
Sequencial
Onde:
N identificador da natureza de informao (Oramentria, Patrimonial ou de
Controle).
D identificador do detalhamento da natureza de informao, que guarda relao
com o cdigo anterior.
C identificador que evidencia a categoria da classificao vinculada ao
detalhamento da natureza de informao.
S identificador do sequencial do CLP que diferencia os fenmenos de mesma
codificao anterior.
Os cdigos dos CLP so compostos pelos identificadores apresentados na tabela a
seguir:
93
Natureza da
Informao
Categoria
Planejamento
Receita (enfoque
oramentrio)
Oramentrio
Despesa (enfoque
oramentrio)
Restos a PaGar
Patrimonial
AuMentativa
DiMinutiva
PerMutativa
Atos Potenciais
Financeira
Controle
Dvida Ativa
Riscos Fiscais
CuStos
OuTros
Detalhamento
Cdigo
PPA
LOA
Previso
Arrecadao
Fixao
Movimentao de
Crditos
Execuo
Inscrio
Execuo
OPP
OPL
ORP
ORA
ODF
Ativo
Passivo
Programao
Financeira
DDR
Inscrio
Encaminhamento
Passivos
Contingentes
Outros
-
ODM
ODE
OGI
OGE
PAM
PDM
PPM
CAA
CAP
CFP
CFD
CDI
CDE
CRP
CRF
CCS
COT
A montagem dos cdigos dos CLP obedece a uma ordem de precedncia. A natureza de
informao oramentria tem precedncia sobre a patrimonial e esta, por sua vez, tem
precedncia sobre a de controle. Deste modo, fenmenos que possuam algum LCP de
natureza de informao oramentria, independentemente de possurem LCP de outra
natureza de informao, so iniciados sempre com o cdigo de natureza de informao
O. De modo semelhante, fenmenos que possuam apenas LCP patrimoniais e/ou de
controle sero iniciados pelo dgito P. J fenmenos que possuam apenas LCP de
controle sero iniciados pelo dgito C.
Definida a natureza de informao, faz-se necessrio identificar a categoria. Esta guarda
relao com a natureza e o fenmeno representado. Assim, caso a natureza seja
oramentria e o fenmeno guarde relao com a receita sob o enfoque oramentrio, a
categoria ter o cdigo R - Receita (enfoque oramentrio).
De modo semelhante, uma vez definidas a natureza de informao e a categoria, faz-se
necessrio determinar o detalhamento. Este guarda relao com os cdigos anteriores.
Por fim, h de se identificar o sequencial do CLP, que possui dois dgitos e pode ser
consultado na tabela apresentada no volume de anexos do MCASP.
94
Uma exceo regra de formao dos CLP corresponde aos cdigos patrimoniais e de
controle que, por no possurem detalhamento, tem o segundo e terceiros identificadores
apresentados no nvel da categoria.
O esquema de montagem dos cdigos dos CLP apresentado a seguir:
Uma relao dos CLP aplicada aos Lanamentos Tpicos do Setor Pblico apresentada
no anexo XII do volume de anexos do MCASP.
96
97
Ttulo da Conta
Dotao Inicial
Crdito Disponvel
TTULO
FUNO
50000.00.00
CONTROLES
DA
APROVAO
DO
PLANEJAMENT
OE
ORAMENTO
Compreende
as
contas com funo
de registrar os atos e
fatos
ligados
execuo
oramentria.
51000.00.00
51100.00.00
51200.00.00
PLANEJAMENT
O APROVADO
PPA APROVADO
PLOA
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos
para
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual e
projeto
de
lei
oramentria anual.
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos para a
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual.
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
previstos para a
execuo
dos
programas e aes
(projetos, atividades
e
operaes
CONTA DE
NATUREZA
CREDORA
TTULO
FUNO
60000.00.00
CONTROLES
DA EXECUO
DO
PLANEJAMENT
OE
ORAMENTO
Compreende
as
contas com funo
de registrar os atos
e fatos ligados
execuo
oramentria.
EXECUO DO
PLANEJAMENT
O
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
relativos execuo
dos programas e
aes
(projetos,
atividades
e
operaes especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual e
projeto
de
lei
oramentria anual.
EXECUO DO
PPA
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
relativos execuo
dos programas e
aes
(projetos,
atividades
e
operaes especiais)
estabelecidos
no
plano plurianual.
EXECUO DO
PLOA
Compreende
o
somatrio
dos
valores monetrios
de
receitas
e
despesas previstos
no projeto de lei
oramentria
durante as suas
61000.00.00
61100.00.00
61200.00.00
98
especiais)
estabelecidos
no
projeto
de
lei
oramentria anual.
52000.00.00
52100.00.00
52200.00.00
53170.00.00
53270.00.00
fases de tramitao.
ORAMENTO
APROVADO
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
previso da receita,
fixao da despesa e
suas alteraes no
oramento geral da
unio durante o
exerccio financeiro.
62000.00.00
EXECUO DO
ORAMENTO
PREVISO DA
RECEITA
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
previso da receita
pblica
aprovada
pela lei oramentria
anual
e
suas
alteraes.
62100.00.00
EXECUO DA
RECEITA
FIXAO DA
DESPESA
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
fixao da despesa
pblica
aprovada
pela lei oramentria
e suas alteraes.
62200.00.00
EXECUO DA
DESPESA
RP NO
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO
63170.00.00
RP NO
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO
RP
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO
63270.00.00
RP
PROCESSADOS
- INSCRIO
NO EXERCCIO
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
realizao
da
receita, execuo da
despesa e suas
alteraes
no
oramento geral da
unio durante o
exerccio financeiro.
Compreende
o
somatrio
dos
valores relativos
realizao da receita
pblica
aprovada
pela
lei
oramentria anual
e suas alteraes.
Compreende
o
somatrio
da
disponibilidade de
crdito
oramentrio e da
execuo
da
despesa em suas
diversas etapas.
Registra o valor das
despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos a pagar no
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
631100000
e
631200000.
Registra o valor das
despesas
empenhadas
inscritas
no
exerccio
como
restos
a
pagar
processados, a ser
transferido
no
exerccio seguinte
para
a
conta
632100000.
TTULO
70000.00.00
CONTROLES
DEVEDORES
71000.00.00
ATOS POTENCIAIS
CONTA DE
NATUREZ
A
CREDORA
FUNO
Compreende as
contas em que so
registrados atos
potenciais e
controles
especficos
Compreende
contas relacionadas
s situaes no
compreendidas no
patrimnio, mas
que, direta ou
80000.00.00
81000.00.00
TTULO
FUNO
Compreende as
contas em que so
CONTROLES
registradas a
CREDORES
execuo de atos
potenciais e controles
especficos
Compreende contas
relacionadas
EXECUO DOS execuo de situaes
ATOS POTENCIAIS
no compreendidas
no patrimnio, mas
que, direta ou
99
71100.00.00
71110.00.00
71120.00.00
indiretamente,
possam vir a afetlo, exclusive as que
dizem respeito a
atos e fatos ligados
execuo
oramentria e
financeira e s
contas com funo
precpua de
controle.
Registra os atos e
fatos que possam
ATOS POTENCIAIS
vir a aumentar o
ATIVOS
ativo da entidade
governamental.
Compreende
contas relacionadas
ao registro de
avais, fianas e
GARANTIAS E
hipotecas recebidas
CONTRAGARANTI
nos pais e no
AS RECEBIDAS
exterior, bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.
Compreende
contas relacionadas
ao registro, no
DIREITOS
convenente, dos
CONVENIADOS E
convnios firmados
OUTROS
entre entidades,
INSTRUMENTOS
objetivando o
CONGNERES
cumprimento de
finalidades
comuns.
71130.00.00
DIREITOS
CONTRATUAIS
71190.00.00
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
ATIVOS
71200.00.00
ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS
71210.00.00
GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS CONCEDIDAS
71220.00.00
OBRIGAES
CONVENIADAS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES
Compreende
contas relacionadas
ao registro dos
valores de direitos
contratuais, quando
a administrao
pblica participa
como contratada.
Compreende os
atos potenciais
ativos no
contemplados em
contas especficas.
Registra os atos e
fatos que possam
vir a aumentar o
passivo ou
diminuir o ativo da
entidade
governamental.
Compreende
contas relacionadas
ao registro de
avais, fianas e
hipotecas
concedidas nos
pais e no exterior,
bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.
Compreende
contas relacionadas
ao registro, no
concedente, do
valor dos
indiretamente,
possam vir a afet-lo,
exclusive as que
dizem respeito a atos
e fatos ligados
execuo
oramentria e
financeira e s contas
com funo precpua
de controle.
Registra a execuo
dos atos e fatos que
possa vir a afetar o
ativo da entidade
governamental.
Compreende as
contas relacionadas
ao registro da
execuo de avais,
fianas e hipotecas
recebidos nos pais e
no exterior, bem
como emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.
Compreende contas
relacionadas ao
registro, no
convenente, da
execuo dos
convnios firmados
entre entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades comuns.
Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
dos valores de
direitos contratuais,
quando a
administrao pblica
participa como
contratada.
Compreende a
execuo dos atos
potenciais ativos no
contemplados em
contas especficas.
81100.00.00
EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
ATIVOS
81110.00.00
EXECUO DE
GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS RECEBIDAS
81120.00.00
EXECUCAO DE
DIREITOS
CONVENIADOS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
CONGNERES
81130.00.00
EXECUO DE
DIREITOS
CONTRATUAIS
81190.00.00
EXECUO DE
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
ATIVOS
81200.00.00
EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS
Registra a execuo
dos atos e fatos que
possa vir a afetar o
passivo da entidade
governamental
81210.00.00
EXECUO DE
GARANTIAS E
CONTRAGARANTI
AS CONCEDIDAS
Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
de avais, fianas e
hipotecas concedidas
nos pais e no exterior,
bem como
emolumentos
consulares e outras
garantias e
contragarantias.
81220.00.00
EXECUO DE
OBRIGAES
CONVENIADAS E
OUTROS
INSTRUMENTOS
Compreende contas
relacionadas ao
registro, no
concedente, da
execuo do valor
100
convnios firmados
entre entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades
comuns.
71230.00.00
OBRIGAES
CONTRATUAIS
71290.00.00
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
PASSIVOS
72000.00.00
72100.00.00
ADMINISTRAO
FINANCEIRA
PROGRAMAO
FINANCEIRA
72200.00.00
DISPONIBILIDADE
S POR
DESTINAO
72300.00.00
INSCRIO DO
LIMITE
ORCAMENTRIO
72400.00.00
CONTROLES DA
ARRECADAO
73000.00.00
DVIDA ATIVA
Compreende
contas relacionadas
ao registro dos
valores de
obrigaes
contratuais, quando
a administrao
pblica participa
como contratante.
Compreende os
atos potenciais
passivos no
contemplados em
contas especificas.
Compreende as
contas de registro
da programao
financeira e de
controle das
disponibilidades
Compreende as
contas que
registram as cotas,
repasses e subrepasses para
atender a despesas
oramentrias,
restos a pagar
autorizados e
demais dispndios
extraorcamentrios
Compreende as
contas que
registram os
controles sobre as
disponibilidades
por destinao de
recursos
Compreende as
contas que
controlam o limite
de empenho e
movimentao de
crditos
oramentrios,
conforme
estabelecidos em
ato prprio dos
poderes e do
Ministrio Pblico.
Compreende as
contas que
registram o valor
da arrecadao
lquida da receita
oramentria, por
meio de
documentos de
arrecadao como
DARF, GRU,
DAR, entre outros.
Registra o controle
dos crditos a
serem inscritos em
dvida ativa, dos
que se encontram
CONGNERES
81230.00.00
EXECUO DE
OBRIGAES
CONTRATUAIS
81290.00.00
EXECUO DE
OUTROS ATOS
POTENCIAIS
PASSIVOS
82000.00.00
EXECUO DA
ADMINISTRAO
FINANCEIRA
82100.00.00
EXECUO DA
PROGRAMAO
FINANCEIRA
82200.00.00
EXECUO DAS
DISPONIBILIDADE
S POR
DESTINAO
82300.00.00
EXECUO DO
LIMITE
ORCAMENTRIO
82400.00.00
CONTROLES DA
ARRECADAO
83000.00.00
EXECUO DA
DVIDA ATIVA
dos convnios,
termos de coopera;
firmados entre
entidades,
objetivando o
cumprimento de
finalidades comuns.
Compreende contas
relacionadas ao
registro da execuo
dos valores de
obrigaes
contratuais, quando a
administrao pblica
participa como
contratante.
Compreende a
execuo dos atos
potenciais passivos
no contemplados em
contas especificas.
Compreende as
contas de registro da
execuo da
programao
financeira e de
controle das
disponibilidades
Compreende as
contas que registram
a execuo das cotas,
repasses e subrepasses para atender
a despesas
oramentrias, restos
a pagar autorizados e
demais dispndios
extra-orcamentrios
Compreende as
contas que registram
a execuo dos
controles das
disponibilidades por
destinao de
recursos
Compreende as
contas que controlam
a execuo do limite
de empenho e
movimentao de
crditos
oramentrios,
conforme
estabelecidos em ato
prprio dos poderes e
do Ministrio
Pblico.
Compreende as
contas que registram
os valores
discriminados da
arrecadao da
receita oramentria,
por meio de
documentos de
arrecadao como
DARF, GRU, DAR,
entre outros.
Compreende as
contas que controlam
a execuo dos
crditos passveis de
serem encaminhados
101
em processamento.
Compreende as
contas que
controlam os
crditos passveis
de serem
encaminhados e
inscritos em dvida
ativa e o processo
de inscrio e a
tramitao dos
crditos inscritos.
73100.00.00
73200.00.00
74000.00.00
74100.00.00
74200.00.00
CONTROLE DO
ENCAMINHAMEN
TO DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DVIDA ATIVA
CONTROLE DA
INSCRIO DE
CRDITOS EM
DVIDA ATIVA
RISCOS FISCAIS
CONTROLE DE
PASSIVOS
CONTINGENTES
CONTROLE DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS
Registra os valores
passveis de serem
encaminhados e
inscritos em dvida
ativa.
Compreende as
contas que
controlam os
crditos passveis
de serem inscritos
em dvida ativa
pelo rgo
responsvel pela
inscrio em dvida
ativa.
Compreende as
contas que
controlam os riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
Compreende as
contas que
registram o
controle dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo,
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias
Compreende as
contas que
registram os riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento
como passivo, no
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
e inscritos em dvida
ativa
83100.00.00
83200.00.00
84000.00.00
84100.00.00
84200.00.00
EXECUO DO
ENCAMINHAMEN
TO DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DVIDA ATIVA
Compreende as
contas que registram
os valores a serem
encaminhados e os j
encaminhados para o
rgo competente em
inscrever em dvida
ativa.
EXECUO DA
INSCRIO DE
CRDITOS EM
DVIDA ATIVA
Compreende as
contas que registram
os valores a serem
inscritos em dvida
ativa pelo rgo
competente em
inscrever em dvida
ativa.
EXECUO DOS
RISCOS FISCAIS
Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
EXECUO DE
PASSIVOS
CONTINGENTES
Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, classificados
como passivos
contingentes,
conforme
identificados no
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias
EXECUO DOS
DEMAIS RISCOS
FISCAIS
Compreende as
contas que controlam
a execuo dos riscos
fiscais que no
preencham os
requisitos para
reconhecimento como
passivo, no
classificados como
passivos
contingentes,
conforme
identificados no
102
78000.00.00
79000.00.00
CUSTOS
OUTROS
CONTROLES
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
Compreende as
contas que
controlam os
custos de bens e
servios
produzidos
Compreende os
controles no
especificados
anteriormente nos
grupos dessa classe
anexo de riscos
fiscais da lei de
diretrizes
oramentrias.
88000.00.00
89000.00.00
APURAO DE
CUSTOS
Compreende as
contas que controlam
a execuo dos custos
dos bens e servios
produzidos
OUTROS
CONTROLES
Compreende as
contas de controles da
execuo no
especificados
anteriormente nos
grupos dessa classe
D
C
Liquidao:
D
C
Apenas aps tal registro ser possvel efetuar o pagamento da seguinte forma:
Natureza da informao patrimonial:
D
C
D
C
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito Empenhado a Liquidar
Ttulo da Conta
Crdito Empenhado a Liquidar
Crdito empenhado em liquidao
Ttulo da Conta
Crdito Empenhado a Liquidar
Crdito empenhado em liquidao
Tal situao ocorre, por exemplo, com o recebimento provisrio de material permanente
antes do ateste. Nesse caso, haver o registro de ativo imobilizado e do passivo antes da
liquidao, pois est caracterizada a ocorrncia do fato gerador.
04.07.04.04 REGRA 4 DESENVOLVIMENTO DE EQUAES CONTBEIS
Alm das regras acima, algumas equaes podem ser utilizadas para fins de conferncia
e validao das informaes geradas.
Em relao s contas patrimoniais, fato que ao final do exerccio o balano
patrimonial apresentar os valores da classe 1 (ativo) iguais aos da classe 2 (passivo e
patrimnio lquido). Os valores registrados ao longo do perodo nas classes 3 (VPD) e 4
(VPA) so encerrados no final do exerccio, representando o resultado patrimonial
levado para a conta de patrimnio lquido. Dessa forma, para conferir frequentemente a
consistncia dos registros contbeis, tem-se a equao abaixo:
EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE NATUREZA
PATRIMONIAL
CONTAS DE
NATUREZA
DEVEDORA
(A)
10000.00.00
+
30000.00.00
CONTAS DE
NATUREZA
CREDORA
(C)
TTULOS
(B)
ATIVO
+
VPD
(variaes patrimoniais
diminutivas)
20000.00.00
+
40000.00.00
TTULOS
(D)
PASSIVO
+
VPA
(variaes patrimoniais
aumentativas)
Outra equao importante a conferncia dos valores lanados nas contas do passivo
que esto marcadas com o atributo F. Tal atributo est relacionado ao conceito de
ativo financeiro e passivo financeiro, trazido pela Lei 4.320/64. Assim, h como
comparar os saldos das contas do passivo marcadas com o atributo F (coluna A) e das
contas de natureza oramentria (coluna C), conforme equao a seguir.
EQUAO PARA CONFERNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE PASSIVO
(F) E EXECUO ORAMENTRIA
106
CONTA DE
NATUREZA
PATRIMONIA
L
(A)
2XXXX.yy.w
w
(Atributo F)
ESPECIFICAO
CONTA DE
NATUREZA
ORAMENTR
IA E
PATRIMONIAL
TTULO
(B)
(C)
(D)
Todas as contas do
passivo marcadas com
o atributo de indicador
de supervit financeiro:
F (financeiro)
62213.02.00
+
62213.03.00
+
63120.00.00
+
63130.00.00
+
63210.00.00
+
2ZZZZ.kk.vv
Os saldos das contas de disponibilidade por destinao de recursos tambm podem ser
verificados, conforme equao abaixo.
DE
SALDOS
DAS
CONTAS
DE
CONTA DE NATUREZA
PATRIMONIAL E ORAMENTRIA
CONTA DE
NATUREZA
ORAMENTR
IA E
PATRIMONIAL
TTULO
(A)
(B)
(C)
822110000
Conta 1XXXX.yy.ww
(contas de ativo com Atributo F)
deduzida da contas:
2XXXX.yy.ww
(contas de passivo com Atributo F)
E
as contas 62213.01.00
(crdito empenhado a liquidar)
E
63110.00.00
(RP no processados a liquidar)
CONFERNCIA
DA
FIXAO
DA
DESPESA
107
CONTAS CONTBEIS
CONTAS CONTBEIS
(A)
(B)
522100000
Dotao Oramentria
+
522200000
Movimentao de Crditos Recebidos
622100000
Disponibilidades de Crdito
+
622200000
Movimentao de Crditos Concedidos
108
Prazo
estimado*
08/jan.
09/jan.
* Os prazos constantes na tabela so apenas sugestivos, devendo cada Ente adequ-los sua realidade.
Ttulo
Funo
RP NO PROCESSADOS 5.3.1.2.0.00.00
EXERCCIOS ANTERIORES
RP NO PROCESSADOS 5.3.1.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO
5.3.2.2.0.00.00
5.3.2.7.0.00.00
6.3.1.1.0.00.00
RP NO PROCESSADOS A
LIQUIDAR
6.3.1.2.0.00.00
RP NO PROCESSADOS EM
LIQUIDAO
6.3.1.3.0.00.00
RP NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS A PAGAR
110
6.3.1.5.0.00.00
RP NO PROCESSADOS A
LIQUIDAR BLOQUEADOS
RP NO PROCESSADOS 6.3.1.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO
RP PROCESSADOS 6.3.2.7.0.00.00
INSCRIO NO EXERCCIO
Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Observe que no h lanamentos nas contas de natureza patrimonial, pois estas sero
movimentadas apenas quando da ocorrncia do fato gerador do passivo.
Aps tal registro necessrio que no incio do exerccio subsequente sejam realizados
os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar processados.
Em 01/jan:
Cdigo da Conta
D 5.3.2.1.0.xx.xx
C 5.3.2.7.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar processados inscritos
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Cdigo da Conta
D 6.3.2.7.0.xx.xx
C 6.3.2.1.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar processados a pagar
Ttulo da Conta
Restos a pagar processados pagos
Restos a pagar processados inscritos
111
Cdigo da Conta
D 5.3.2.2.0.xx.xx
C 5.3.2.1.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar processados Exerccios anteriores
Restos a pagar processados inscritos
Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio
Aps tal registro necessrio que no incio do exerccio subseqente sejam realizados
os lanamentos a seguir, possibilitando a execuo dos restos a pagar no processados.
Em 01/jan:
Cdigo da Conta
D 5.3.1.1.0.xx.xx
C 5.3.1.7.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados inscritos
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio
Cdigo da Conta
D 6.3.1.7.0.xx.xx
C 6.3.1.1.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Inscrio no exerccio
C 6.3.1.2.0.xx.xx
Caso haja previso legal, pode ocorrer a prorrogao dos restos a pagar no
processados, anteriormente inscritos, que no tenham sido pagos no exerccio
subseqente. Nessa situao, devero ser realizados os lanamentos a seguir, o primeiro
no valor total pago e o segundo no valor a pagar.
Cdigo da Conta
D 6.3.1.4.0.xx.xx
C 5.3.1.1.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados pagos
Restos a pagar no processados inscritos
Cdigo da Conta
D 5.3.1.2.0.xx.xx
C 5.3.1.1.0.xx.xx
Ttulo da Conta
Restos a pagar no processados Exerccios anteriores
Restos a pagar no processados inscritos
Quanto s contas das classes 7 e 8, grande parte das contas transferem saldo para o
exerccio seguinte. Dessa forma, o quadro a seguir detalha as contas que no podem
transferir saldo para o exerccio subsequente.
112
Cdigo da
Conta
Ttulo
Funo
INSCRIO DO LIMITE
7.2.3.0.0.00.00
ORCAMENTRIO
CONTROLES DA
7.2.4.0.0.00.00
ARRECADAO
DISPONIBILIDADE POR
8.2.2.1.4.00.00 DESTINAO DE
RECURSOS UTILIZADA
EXECUO DO LIMITE
8.2.3.0.0.00.00
ORCAMENTRIO
CONTROLES DA
8.2.4.0.0.00.00
ARRECADAO
CRDITOS
8.3.1.2.0.00.00 ENCAMINHADOS PARA
A DVIDA ATIVA
CANCELAMENTO DE
CRDITOS
8.3.1.3.0.00.00
ENCAMINHADOS PARA
A DVIDA ATIVA
CRDITOS INSCRITOS
8.3.2.4.0.00.00 EM DVIDA ATIVA
RECEBIDOS
BAIXA DE CRDITOS
8.3.2.5.0.00.00 INSCRITOS EM DVIDA
ATIVA
rgo
Por fim, importante alertar que dentre as contas de controle, destaca-se a conta de
disponibilidade por destinao de recursos. Esta requer um lanamento contbil
especfico, encerrando a conta da disponibilidade utilizada no exerccio, conforme
modelo a seguir.
113
D
C
Ttulo da Conta
Previso inicial da receita
Receita a realizar
Valor (R$)
1.200.000
1.200.000
Ttulo da Conta
Dotao inicial
Crdito disponvel
Valor (R$)
1.200.000
1.200.000
114
Ttulo da Conta
Crditos tributrios a receber (P)
Impostos, taxas e contribuies de melhoria
Valor (R$)
1.000.000
1.000.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
900.000
nacional (F)
900.000
Crditos tributrios a receber (P)
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
Valor (R$)
900.000
900.000
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
Valor (R$)
900.000
900.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
200.000
nacional (F)
Emprstimos e financiamentos a curto prazo
200.000
(P)
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
Valor (R$)
200.000
200.000
115
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
Valor (R$)
200.000
200.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
300.000
nacional (F)
300.000
Bens mveis (P)
Valor (R$)
300.000
300.000
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
Valor (R$)
300.000
300.000
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Movimentao de crditos concedidos
Valor (R$)
400.000
400.000
Ttulo da Conta
Movimentao de crditos recebidos
Crdito disponvel
Valor (R$)
400.000
400.000
116
Cdigo da Conta
D 7.1.2.3.x.xx.xx
C 8.1.2.3.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Obrigaes contratuais
Execuo de obrigaes contratuais
Valor (R$)
120.000
120.000
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Valor (R$)
120.000
120.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
120.000
Disponibilidade por destinao de recursos
120.000
comprometida por empenho
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Servios
10.000
Fornecedores e contas a pagar nacionais a
10.000
curto prazo (F)
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Execuo de obrigaes contratuais
10.000
Execuo de obrigaes contratuais
10.000
executados
117
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx
Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar
Valor (R$)
10.000
10.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por empenho
10.000
Disponibilidade por destinao de recursos
10.000
comprometida por liquidao e entradas
compensatrias
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Fornecedores e contas a pagar nacionais a
curto prazo (F)
10.000
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
10.000
nacional (F)
Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago
Valor (R$)
10.000
10.000
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por liquidao e entradas
10.000
compensatrias
10.000
Disponibilidade por destinao de recursos
utilizada
118
Cdigo da Conta
D 3.1.1.x.x.xx.xx
C 2.1.1.x.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Remunerao a pessoal
Pessoal a pagar (P)
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado em liquidao
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Pessoal a pagar (P)
Pessoal a pagar (F)
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
350.000
Disponibilidade por destinao de recursos
350.000
comprometida por empenho
Ttulo da Conta
Crdito empenhado em liquidao
Crdito empenhado liquidado a pagar
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por empenho
350.000
Disponibilidade por destinao de recursos
350.000
comprometida por liquidao e entradas
compensatrias
119
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Pessoal a pagar (F)
350.000
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
350.000
nacional (F)
Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago
Valor (R$)
350.000
350.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por liquidao e entradas
350.000
compensatrias
350.000
Disponibilidade por destinao de recursos
utilizada
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Valor (R$)
250.000
250.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
250.000
Disponibilidade por destinao de recursos
250.000
comprometida por empenho
120
Cdigo da Conta
D 1.1.3.6.x.xx.xx
C 2.1.3.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Almoxarifado (P)
150.000
Fornecedores e contas a pagar nacionais a
150.000
curto prazo (F)
Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar
Valor (R$)
150.000
150.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por empenho
150.000
Disponibilidade por destinao de recursos
150.000
comprometida por liquidao e entradas
compensatrias
Pagamento
Cdigo da Conta
D 2.1.3.1.x.xx.xx
C 1.1.1.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Fornecedores e contas a pagar nacionais a
curto prazo (F)
110.000
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
110.000
nacional (F)
Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago
Valor (R$)
110.000
110.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por liquidao e entradas
110.000
compensatrias
110.000
Disponibilidade por destinao de recursos
utilizada
121
Ttulo da Conta
Consumo de material
Almoxarifado (P)
Valor (R$)
30.000
30.000
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.1.xx.xx
C 6.2.2.1.3.01.xx
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Valor (R$)
180.000
180.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
180.000
Disponibilidade por destinao de recursos
180.000
comprometida por empenho
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Bens mveis (P)
180.000
Fornecedores e contas a pagar nacionais a
180.000
curto prazo (F)
Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado em liquidao
Valor (R$)
180.000
180.000
122
Ttulo da Conta
Depreciao
(-) Depreciao acumulada
Valor (R$)
3.000
3.000
04.07.06.12 CONVNIOS
1) Assinatura de convnio
Cdigo da Conta
D 7.1.2.2.x.xx.xx
C 8.1.2.2.1.01.01
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Obrigaes
conveniadas
e
outros
instrumentos congneres
310.000
Convnios e outros instrumentos congneres
310.000
a liberar
Ttulo da Conta
Crdito disponvel
Crdito empenhado a liquidar
Valor (R$)
310.000
310.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
310.000
Disponibilidade por destinao de recursos
310.000
comprometida por empenho
Ttulo da Conta
Demais crditos e valores a curto prazo (P)
Fornecedores e contas a pagar a curto prazo
(F)
Valor (R$)
310.000
310.000
123
Cdigo da Conta
D 6.2.2.1.3.01.xx
C 6.2.2.1.3.03.xx
Ttulo da Conta
Crdito empenhado a liquidar
Crdito empenhado liquidado a pagar
Valor (R$)
310.000
310.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por empenho
310.000
Disponibilidade por destinao de recursos
310.000
comprometida por liquidao e entradas
compensatrias
Ttulo da Conta
Crdito empenhado liquidado a pagar
Crdito empenhado pago
Valor (R$)
310.000
310.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Convnios e outros instrumentos congneres
a liberar
310.000
Convnios e outros instrumentos congneres
310.000
a comprovar
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Fornecedores e contas a pagar a curto prazo
(F)
310.000
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
310.000
nacional (F)
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por liquidao e entradas
310.000
compensatrias
310.000
Disponibilidade por destinao de recursos
utilizada
124
Ttulo da Conta
Transferncias a consrcios pblicos
Demais crditos e valores a curto prazo (P)
Valor (R$)
310.000
310.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Convnios e outros instrumentos congneres
a comprovar
310.000
Convnios e outros instrumentos congneres
310.000
a aprovar
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Convnios e outros instrumentos congneres
a aprovar
310.000
Convnios e outros instrumentos congneres
310.000
aprovados
Ttulo da Conta
Bens mveis (P)
Transferncias Recebidas
Valor (R$)
18.000
18.000
Ttulo da Conta
Transferncias Concedidas
Bens mveis (P)
Valor (R$)
7.000
7.000
125
Cdigo da Conta
D 1.1.3.x.x.xx.xx
C 2.1.5.8.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Depsitos restituveis e valores vinculados
8.000
(F)
8.000
Valores restituveis (F)
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
Valor (R$)
8.000
8.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
8.000
comprometida por liquidao e entradas
8.000
compensatrias
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Valores restituveis (F)
6.000
Depsitos restituveis e valores vinculados
6.000
(F)
Cdigo da Conta
D 8.2.1.1.3.xx.xx
C 8.2.1.1.4.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Disponibilidade por destinao de recursos
comprometida por liquidao e entradas
6.000
compensatrias
6.000
Disponibilidade por destinao de recursos
utilizada
126
Cdigo da Conta
D 7.3.2.x.x.xx.xx
C 8.3.2.1.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Controle da inscrio de crditos em dvida
100.000
ativa
100.000
Crditos a inscrever em dvida ativa
Ttulo da Conta
Crditos a inscrever em dvida ativa
Crditos inscritos em dvida ativa a receber
Valor (R$)
100.000
100.000
Ttulo da Conta
Dvida ativa tributria (P)
Crditos tributrios a receber (P)
Valor (R$)
100.000
100.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Caixa e equivalentes de caixa em moeda
90.000
nacional (F)
Dvida ativa tributria (P)
90.000
Ttulo da Conta
Receita a realizar
Receita realizada
Valor (R$)
90.000
90.000
Ttulo da Conta
Controle da disponibilidade de recursos
Disponibilidade por destinao de recursos
Valor (R$)
90.000
90.000
Ttulo da Conta
Valor (R$)
Crditos inscritos em dvida ativa a receber
90.000
Crditos inscritos em dvida ativa recebidos
90.000
Cdigo da Conta
D 8.3.2.3.x.xx.xx
C 8.3.2.5.x.xx.xx
Ttulo da Conta
Crditos inscritos em dvida ativa a receber
Baixa de crditos inscritos em dvida ativa
Valor (R$)
10.000
10.000
Ttulo da Conta
Desvalorizao e perda de ativos
Divida ativa tributria (P)
Valor (R$)
10.000
10.000
CONTA
TTULO
FUNO
NATUREZ
O/F
A DO
3
SALDO
1.0.0.0.0.00.00 ATIVO
1.1.0.0.0.00.00
ATIVO
CIRCULANTE
Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor (C) , devedor (D) ou misto (D/C).
O atributo O/F tem como objetivo indicar se, ocorrendo uma transao ou evento, o seu registro contbil
obrigatrio ou facultativo.
3
128
INVESTIMENTOS E
APLICAES
1.1.4.0.0.00.00
TEMPORRIAS A
CURTO PRAZO
1.1.5.0.0.00.00 ESTOQUES
VARIAES
PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS
1.1.9.0.0.00.00
PAGAS
ANTECIPADAMENT
E
Compreende
pagamentos
de
variaes
patrimoniais diminutivas (VPD) antecipadas, cujos
benefcios ou prestao de servio a entidade
ocorrero at o termino do exerccio seguinte.
1.1.2.0.0.00.00
1.2.0.0.0.00.00
CRDITOS A
CURTO PRAZO
ATIVO NAOCIRCULANTE
ATIVO
1.2.1.0.0.00.00 REALIZVEL A
LONGO PRAZO
1.2.2.0.0.00.00 INVESTIMENTOS
1.2.3.0.0.00.00 IMOBILIZADO
1.2.4.0.0.00.00 INTANGVEL
PASSIVO E
2.0.0.0.0.00.00 PATRIMNIO
LIQUIDO
129
FORNECEDORES E
2.1.3.0.0.00.00 CONTAS A PAGAR
A CURTO PRAZO
OBRIGAES
2.1.4.0.0.00.00 FISCAIS A CURTO
PRAZO
OBRIGAES DE
2.1.5.0.0.00.00 REPARTIO A
OUTROS ENTES
2.1.7.0.0.00.00
PROVISES A
CURTO PRAZO
DEMAIS
2.1.8.0.0.00.00 OBRIGAES A
CURTO PRAZO
2.2.0.0.0.00.00
PASSIVO NAOCIRCULANTE
130
OBRIGAES
TRABALHISTAS,
PREVIDENCIRIAS
2.2.1.0.0.00.00
E ASSISTENCIAIS A
PAGAR A LONGO
PRAZO
EMPRSTIMOS E
2.2.2.0.0.00.00 FINANCIAMENTOS
A LONGO PRAZO
2.2.3.0.0.00.00
FORNECEDORES A
LONGO PRAZO
OBRIGAES
2.2.4.0.0.00.00 FISCAIS A LONGO
PRAZO
2.2.7.0.0.00.00
PROVISES A
LONGO PRAZO
DEMAIS
2.2.8.0.0.00.00 OBRIGAES A
LONGO PRAZO
2.2.9.0.0.00.00
RESULTADO
DIFERIDO
2.3.0.0.0.00.00
PATRIMNIO
LIQUIDO
PATRIMNIO
2.3.1.0.0.00.00 SOCIAL E CAPITAL
SOCIAL
ADIANTAMENTO
PARA FUTURO
2.3.2.0.0.00.00
AUMENTO DE
CAPITAL
2.3.3.0.0.00.00
RESERVAS DE
CAPITAL
131
AJUSTES DE
2.3.4.0.0.00.00 AVALIAO
PATRIMONIAL
2.3.5.0.0.00.00
D/C
PESSOAL E
ENCARGOS
REMUNERAO A
PESSOAL
RESERVAS DE
LUCROS
2.3.9.0.0.00.00
VARIAO
3.0.0.0.0.00.00 PATRIMONIAL
DIMINUTIVA
3.1.0.0.0.00.00
3.1.1.0.0.00.00
132
3.1.2.0.0.00.00
ENCARGOS
PATRONAIS
3.1.3.0.0.00.00
BENEFCIOS A
PESSOAL
CUSTO DE
3.1.8.0.0.00.00 PESSOAL E
ENCARGOS
OUTRAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
3.1.9.0.0.00.00
DIMINUTIVAS PESSOAL E
ENCARGOS
BENEFCIOS
3.2.0.0.0.00.00 PREVIDENCIRIOS
E ASSISTENCIAIS
Compreendem
as
variaes
patrimoniais
diminutivas relativas s aposentadorias, penses,
reformas, reserva remunerada e outros benefcios
previdencirios de carter contributivo,do regime
prprio da previdncia social - RPPS e do regime
geral da previdncia social RGPS, bem como as
aes de assistncia social, que so polticas de
seguridade social no contributiva, visando ao
enfrentamento da pobreza, a garantia dos mnimos
sociais, ao provimento de condies para atender
contingencias sociais e a universalizao dos
direitos sociais.
133
134
3.3.2.0.0.00.00 SERVIOS
DEPRECIAO,
3.3.3.0.0.00.00 AMORTIZAO E
EXAUSTO
CUSTO DE
MATRIAIS,
3.3.8.0.0.00.00 SERVIOS E
CONSUMO DE
CAPITAL FIXO
VARIAES
PATRIMONIAIS
3.4.0.0.0.00.00
DIMINUTIVAS
FINANCEIRAS
JUROS E
ENCARGOS DE
3.4.1.0.0.00.00 EMPRSTIMOS E
FINANCIAMENTOS
OBTIDOS
JUROS E
3.4.2.0.0.00.00 ENCARGOS DE
MORA
VARIAES
3.4.3.0.0.00.00 MONETRIAS E
CAMBIAIS
DESCONTOS
3.4.4.0.0.00.00 FINANCEIROS
CONCEDIDOS
OUTRAS
VARIAES
3.4.9.0.0.00.00 PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS FINANCEIRAS
TRANSFERNCIAS
CONCEDIDAS
TRANSFERNCIAS
3.5.1.0.0.00.00 INTRAGOVERNAM
ENTAIS
3.5.0.0.0.00.00
135
TRANSFERNCIAS
INTER
3.5.2.0.0.00.00
GOVERNAMENTAI
S
TRANSFERNCIAS
3.5.3.0.0.00.00 A INSTITUIES
PRIVADAS
TRANSFERNCIAS
A INSTITUIES
3.5.4.0.0.00.00
MULTIGOVERNAM
ENTAIS
TRANSFERNCIAS
3.5.5.0.0.00.00 A CONSRCIOS
PBLICOS
3.6.3.0.0.00.00
PERDAS
INVOLUNTRIAS
3.7.0.0.0.00.00 TRIBUTARIAS
IMPOSTOS, TAXAS
3.7.1.0.0.00.00 E CONTRIBUIES
DE MELHORIA
3.7.2.0.0.00.00 CONTRIBUIES
136
CUSTO COM
3.7.8.0.0.00.00
TRIBUTOS
OUTRAS
VARIAES
3.9.0.0.0.00.00
PATRIMONIAIS
DIMINUTIVAS
3.9.1.0.0.00.00 PREMIAES
Compreende
as
aquisio
de
prmios,
condecoraes, medalhas, trofus, etc., bem como
com o pagamento de prmios em pecnia,
inclusive decorrentes de sorteios lotricos
RESULTADO
3.9.2.0.0.00.00 NEGATIVO DE
PARTICIPAES
VARIAES
PATRIMONIAIS
3.9.3.0.0.00.00 DIMINUTIVAS DE
INSTITUIES
FINANCEIRAS
3.9.4.0.0.00.00 INCENTIVOS
3.9.5.0.0.00.00
3.9.6.0.0.00.00
3.9.8.0.0.00.00
3.9.9.0.0.00.00
4.0.0.0.0.00.00
137
IMPOSTOS, TAXAS
4.1.0.0.0.00.00 E CONTRIBUIES
DE MELHORIA
4.1.1.0.0.00.00 IMPOSTOS
4.1.2.0.0.00.00 TAXAS
4.1.3.0.0.00.00
CONTRIBUIES
DE MELHORIA
4.2.0.0.0.00.00 CONTRIBUIES
4.2.1.0.0.00.00
CONTRIBUIES
SOCIAIS
CONTRIBUIES
DE INTERVENO
4.2.2.0.0.00.00
NO DOMNIO
ECONMICO
Compreende
toda
prestao
pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Como : impostos , taxas e contribuies de
melhoria.
Compreende como imposto o tributo cuja
obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal
especifica, relativa ao contribuinte
Compreende as taxas cobradas pela Unio, pelos
estados, pelo distrito federal ou pelos municpios,
no mbito de suas respectivas atribuies, tem
como fato gerador o exerccio regular do poder de
policia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio publico especifico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto a sua disposio
Compreende como contribuio de melhoria o
tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo
distrito federal ou pelos municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, sendo instituda para
fazer face ao custo de obras publicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite
total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo de valor que da obra resultar para cada
imvel beneficiado.
Compreende
toda
prestao
pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Como : contribuies.
C
O
138
4.3.0.0.0.00.00
4.3.1.0.0.00.00
4.3.2.0.0.00.00
4.3.3.0.0.00.00
4.4.0.0.0.00.00
4.4.1.0.0.00.00
4.4.2.0.0.00.00
4.4.3.0.0.00.00
4.4.4.0.0.00.00
4.4.5.0.0.00.00
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas auferidas, com a explorao e venda
EXPLORAO E
de bens, servios e direitos, que resultem em
VENDA DE BENS,
aumento
do
patrimnio
liquido,
SERVIOS E
independentemente de ingresso, segregando-se a
DIREITOS
venda bruta das dedues como devolues,
abatimentos e descontos comerciais concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas auferidas, com a venda de
VENDA DE
mercadorias, que resultem em aumento do
MERCADORIAS
patrimnio liquido, segregando-se a venda bruta
das dedues como devolues, abatimentos e
descontos comerciais concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas auferidas, com a venda de produtos,
VENDA DE
que resultem em aumento do patrimnio liquido,
PRODUTOS
segregando-se a venda bruta das dedues como
devolues, abatimentos e descontos comerciais
concedidos.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
EXPLORAO DE
aumentativas auferidas, com a prestao de
BENS E DIREITOS E servios, que resultem em aumento do patrimnio
PRESTAO DE
liquido, segregando-se a venda bruta das dedues
SERVIOS
como devolues, abatimentos e descontos
comerciais concedidos.
Compreende o somatrio das variaes
VARIAES
patrimoniais
aumentativas
com
operaes
PATRIMONIAIS
financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros
AUMENTATIVAS
auferidos, premio de resgate de ttulos e
FINANCEIRAS
debntures, entre outros.
JUROS E
ENCARGOS DE
Compreende
as
variaes
patrimoniais
EMPRSTIMOS E
aumentativas provenientes de juros e encargos de
FINANCIAMENTOS emprstimos e financiamentos concedidos.
CONCEDIDOS
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas com penalidades pecunirias
JUROS E
decorrentes da inobservncia de normas e com
ENCARGOS DE
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso
MORA
no cumprimento da obrigao representando o
resultado das aplicaes impostas ao contribuinte.
Compreende a variao patrimonial aumentativa
proveniente de variaes da nossa prpria moeda
em relao aos ndices ou coeficientes aplicveis
VARIAES
por dispositivo legal ou contratual e a variao do
MONETRIAS E
valor da nossa moeda em relao s moedas
CAMBIAIS
estrangeiras. Ressalte-se ser tratada como
variao monetria apenas a correo monetria
ps-fixada.
DESCONTOS
Compreende a variao patrimonial aumentativa
FINANCEIROS
decorrente de descontos financeiros obtidos em
OBTIDOS
virtude de liquidao antecipada de obrigaes.
Compreende o valor total das variaes
REMUNERAO
patrimoniais
aumentativas
decorrentes
da
DE DEPSITOS
remunerao do saldo dirio dos deposito da Unio
BANCRIOS E
existentes no banco central, bem como aplicao
APLICAES
de recursos da conta nica de acordo com a
FINANCEIRAS
rentabilidade media intrnseca dos ttulos do
tesouro.
139
OUTRAS
VARIAES
4.4.9.0.0.00.00 PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
FINANCEIRAS
4.5.0.0.0.00.00
4.5.1.0.0.00.00
4.5.2.0.0.00.00
4.5.3.0.0.00.00
TRANSFERNCIAS
DAS INSTITUIES
4.5.4.0.0.00.00
MULTIGOVERNAM
ENTAIS
TRANSFERNCIAS
4.5.5.0.0.00.00 DE CONSRCIOS
PBLICOS
4.5.6.0.0.00.00
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas
provenientes
de
operaes
financeiras no compreendidas nos subgrupos
anteriores.
TRANSFERNCIAS
DO EXTERIOR
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas decorrentes das transferncias das
instituies multigovernamentais, do qual o ente
transferidor no participe.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas decorrentes das transferncias de
consrcios pblicos, do qual o ente transferidor
participe.
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas decorrentes de transferncias de
organismos e fundos internacionais, de governos
estrangeiros e instituies privadas com ou sem
fins lucrativos no exterior.
TRANSFERNCIAS
4.5.7.0.0.00.00 DE PESSOAS
FSICAS
Compreende
as
variaes
patrimoniais
aumentativas decorrentes de contribuies e
doaes a governos e entidades da administrao
descentralizada realizadas por pessoas fsicas.
VALORIZAO E
4.6.0.0.0.00.00 GANHOS COM
ATIVOS
REAVALIAO DE
4.6.1.0.0.00.00
ATIVOS
GANHOS COM
4.6.2.0.0.00.00
ALIENAO
GANHOS COM
4.6.3.0.0.00.00 INCORPORAO
DE ATIVOS
140
OUTRAS
VARIAES
4.9.0.0.0.00.00
PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
Compreende
aumentativas
especficos.
5.1.2.0.0.00.00 PLOA
4.9.1.0.0.00.00
4.9.2.0.0.00.00
4.9.9.0.0.00.00
5.0.0.0.0.00.00
5.1.0.0.0.00.00
VARIAO
PATRIMONIAL
AUMENTATIVA A
CLASSIFICAR
RESULTADO
POSITIVO DE
PARTICIPAES
DIVERSAS
VARIAES
PATRIMONIAIS
AUMENTATIVAS
CONTROLES DA
APROVAO DO
PLANEJAMENTO E
ORAMENTO
PLANEJAMENTO
APROVADO
ORAMENTO
5.2.0.0.0.00.00
APROVADO
5.2.1.0.0.00.00
PREVISO DA
RECEITA
5.2.2.0.0.00.00
FIXAO DA
DESPESA
5.3.0.0.0.00.00
INSCRIO DE
RESTOS A PAGAR
INSCRIO DE RP
5.3.1.0.0.00.00 NO
PROCESSADOS
INSCRIO DE RP
PROCESSADOS
CONTROLES DA
EXECUO DO
6.0.0.0.0.00.00
PLANEJAMENTO E
ORAMENTO
5.3.2.0.0.00.00
141
EXECUO DO
PLOA
EXECUO DO
6.2.0.0.0.00.00
ORAMENTO
6.2.1.0.0.00.00
EXECUO DA
RECEITA
6.2.2.0.0.00.00
EXECUO DA
DESPESA
6.3.0.0.0.00.00
EXECUO DE
RESTOS A PAGAR
EXECUO DE RP
6.3.1.0.0.00.00 NO
PROCESSADOS
EXECUO DE RP
6.3.2.0.0.00.00
PROCESSADOS
6.1.0.0.0.00.00
6.1.2.0.0.00.00
7.0.0.0.0.00.00
EXECUO DO
PLANEJAMENTO
CONTROLES
DEVEDORES
ATOS POTENCIAIS
ATIVOS
142
PROGRAMAO
7.2.2.0.0.00.00
FINANCEIRA
INSCRIO DO
7.2.3.0.0.00.00 LIMITE
ORAMENTRIO
CONTROLES DA
7.2.4.0.0.00.00
ARRECADAO
CONTROLE DO
ENCAMINHAMENT
7.3.1.0.0.00.00 O DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DIVIDA ATIVA
CONTROLE DA
INSCRIO DE
7.3.2.0.0.00.00
CRDITOS EM
DIVIDA ATIVA
CONTROLE DE
7.4.1.0.0.00.00 PASSIVOS
CONTINGENTES
CONTROLE DOS
7.4.2.0.0.00.00 DEMAIS RISCOS
FISCAIS
7.8.0.0.0.00.00 CUSTOS
serem
7.9.0.0.0.00.00
OUTROS
CONTROLES
8.0.0.0.0.00.00
CONTROLES
CREDORES
EXECUO DOS
ATOS POTENCIAIS
8.1.0.0.0.00.00
143
EXECUO DOS
8.1.1.0.0.00.00 ATOS POTENCIAIS
ATIVOS
EXECUO DOS
8.1.2.0.0.00.00 ATOS POTENCIAIS
PASSIVOS
EXECUO DA
8.2.0.0.0.00.00 ADMINISTRAO
FINANCEIRA
EXECUO DAS
Compreende as contas que registram a execuo
8.2.1.0.0.00.00 DISPONIBILIDADES dos controles das disponibilidades por destinao
POR DESTINAO de recursos
EXECUO DA
8.2.2.0.0.00.00 PROGRAMAO
FINANCEIRA
EXECUO DO
8.2.3.0.0.00.00 LIMITE
ORAMENTRIO
8.2.4.0.0.00.00
CONTROLES DA
ARRECADAO
8.3.0.0.0.00.00
EXECUO DA
DIVIDA ATIVA
EXECUO DO
ENCAMINHAMENT
8.3.1.0.0.00.00 O DE CRDITOS
PARA INSCRIO
EM DIVIDA ATIVA
EXECUO DA
INSCRIO DE
8.3.2.0.0.00.00
CRDITOS EM
DIVIDA ATIVA
8.4.0.0.0.00.00
EXECUO DOS
RISCOS FISCAIS
EXECUO DE
8.4.1.0.0.00.00 PASSIVOS
CONTINGENTES
EXECUO DOS
8.4.2.0.0.00.00 DEMAIS RISCOS
FISCAIS
8.8.0.0.0.00.00
APURAO DE
CUSTOS
144
8.9.0.0.0.00.00
OUTROS
CONTROLES
x.x.x.x.1.00.00 CONSOLIDAO
x.x.x.x.3.00.00 INTER-OFSS
b)
c)
145
1 (Consolidao)
b) Unio transferindo em doao um bem imvel para um estado. Nesse caso, o bem deve ser
baixado do ente transferidor e incorporado no ente recebedor. Entretanto, as alteraes
patrimoniais (VPA e VPD) devem ser consideradas como INTER OFSS, pois no processo
de consolidao sero eliminadas por no ter alterado os valores consolidados. importante
observar que a conta de bens sempre apresentar no quinto nvel o nmero 1 (consolidao),
pois no h necessidade de segregar os bens pelo critrio de transao intra e inter.
Lanamento na Unio:
c)
Unio reconhecendo depreciao de bens imveis. Nesse caso, trata-se de um evento interno
da unidade em que o saldo no dever ser excludo na consolidao.
146
1.2.2 Operaes que usam contas com o dgito 2 no quinto nvel INTRA OFSS
a)
Lanamento na Unio:
D: 3.3.2.3.2.00.00 - VPD - SERVIOS TERCEIROS - PJ INTRA OFSS
C: 2.1.3.1.2.00.00 - FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO
PRAZO INTRA OFSS
Lanamento na empresa estatal dependente contratada integrante do
OFSS da Unio:
D: 1.1.2.1.2.00.00 - CLIENTES INTRA OFSS
C: 4.3.3.1.2.00.00- VALOR BRUTO DE EXPLORAO DE BENS, DIREITOS E
PRESTAO DE SERVIOS - INTRA OFSS
:
b) Governo Municipal reconhecendo obrigao decorrente da contribuio patronal para o
RPPS Instituto de Previdncia Municipal, integrante do mesmo OFSS nesse caso, a
transao (VPD e passivo) trata-se de uma operao INTRA, devendo ser excluda nos
demonstrativos consolidados por se tratar de operao entre unidade pertencente ao mesmo
OFSS.
Lanamento no Governo Municipal:
1.2.3
a)
Lanamento no Municpio:
148