Direito Tributário - Intensivo I - 2010

DireitoTributrio
Aula
Data
Tema
Professor
Obs.:
01
16
11
10
PrincpiosConstitucionaisTributriosI
EduardoSabbag
02
01
12
10
PrincpiosdoDireitoTributrioII
EduardoSabbag
03
07
01
11
PrincpiosdoDireitoTributrioIIIe
ImunidadesI
TatianePiscitelli
(aulainternet)
04
12
01
11
ImunidadesIIeSistemaTributrioNacionalI
EduardoSabbag
05
14
01
11
SistemaTributrioNacionalII
EduardoSabbag
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
Sumrio
Terafeira,16denovembrode2010........................................................................................................3
1
CONTEDOPROGRAMTICODOCURSO..............................................................................................3
INDICAOBIBLIOGRFICA...................................................................................................................3
PRINCPIOS.............................................................................................................................................3
3.1
PrincpiodaLegalidadeTributria.................................................................................................3
3.1.1
MitigaoaoPrincpiodaLegalidade....................................................................................4
3.1.2
OPrincpiodaLegalidadeeaEmendaConstitucional32/01................................................4
3.2
PrincpiodaAnterioridadeTributria............................................................................................5
3.2.1
Anterioridadeanual...............................................................................................................6
3.2.2
Anterioridadenonagesimal...................................................................................................6
3.2.3
Princpiodaeficciadiferida.................................................................................................6
3.2.4
ExceesaoPrincpiodaAnterioridade................................................................................6
Quartafeira,1dedezembrode2010......................................................................................................9
3.3
PrincpiodaIsonomiaTributria...................................................................................................9
3.3.1
3.4
4
PrincpiodaCapacidadeContributiva.................................................................................10
IrretroatividadeTributria...........................................................................................................12
IMUNIDADES.......................................................................................................................................15
4.1
Definio......................................................................................................................................15
4.2
Imunidadesmaisrelevantes........................................................................................................15
4.2.1
ImunidadeRecproca(alneaa)...........................................................................................16
4.2.2
Imunidadedostemposdequalquerculto(alneab)..........................................................18
4.2.3
Imunidade de partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, entidades de
educaoeassistnciasocial(alneac)...............................................................................................18
Quartafeira,12dejaneirode2011.........................................................................................................21
4.2.4
5
Imunidadedelivros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso..................21
SISTEMATRIBUTRIONACIONAL........................................................................................................22
5.1
Conceito.......................................................................................................................................22
5.2
Espciesdetributo......................................................................................................................23
5.2.1
Impostos..............................................................................................................................24

Terafeira,16denovembrode2010.
CONTEDOPROGRAMTICODOCURSO
NoIntensivoIsero4aulasabordandooDireitoTributrionaConstituio(doart.145aoart.162).
o Princpios(aulas1e2);
o Imunidades(aulas2e3);
o Tributos(aulas4e5).
NoIntensivoIIsero12aulasabordandoDireitoTributrionoCdigoTributrioBrasileiro.
INDICAOBIBLIOGRFICA
MANUALDEDIREITOTRIBUTRIO.EduardoSabbag,2Ed.,Saraiva2010ou3Ed.,Saraiva,2011.
TESTES(pastaIntensivoI)www.professorsabbag.com.br.
PRINCPIOS
Osprincpiossolimitaesconstitucionaisaopoderdetributar.Oquesignificadizerqueopoder
de tributar sofre balizamentos. O princpio tributrio baliza a tributao, permitindo que ela seja
consideradaconstitucionalouinconstitucional.
OsPrincpiosestolocalizadosnosartigos150,151e152daConstituioFederal.
Para o STF, os princpios tributrios no podem ser desafiados por Emenda Constitucional,
destacandose como garantia individual do contribuinte (ADI 9397 de 1993) [CESPE/UNB/FGV]. Nessa
ADIfoitratadooPrincpiodaAnterioridadeTributria.
3.1
PrincpiodaLegalidadeTributria
Artigo150,IdaConstituioFederaleartigo97doCTN.
ConstituioFederal
[...]
SeoII
DASLIMITAESDOPODERDETRIBUTAR
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito
FederaleaosMunicpios:
Iexigirouaumentartributosemleiqueoestabelea;[...]
CdigoTributrioBrasileiro
[...]
SEOII
Leis,TratadoseConvenesInternacionaiseDecretos
Art.97.Somentealeipodeestabelecer:
Iainstituiodetributos,ouasuaextino;
II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o
dispostonosartigos21,26,39,57e65;
III a definio do fato gerador da obrigao tributria

principal,ressalvadoodispostonoincisoIdo3doartigo
52,edoseusujeitopassivo;
IVafixaodealquotadotributoedasuabasedeclculo,
ressalvadoodispostonosartigos21,26,39,57e65;
V a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrriasaseusdispositivos,ouparaoutrasinfraesnela
definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de
crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
penalidades.
1 Equiparase majorao do tributo a modificao da
suabasedeclculo,queimporteemtornlomaisoneroso.
2 No constitui majorao de tributo, para os fins do
disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor
monetrio
da
respectiva
base
de
clculo.
Somenteaspessoaspolticas(Unio,Estados,DistritoFederaleMunicpio)podemaumentarou
criartributospormeiodelei.Valorouvetoraxiolgico:seguranajurdica.
Alei(elaboradapeloPoderLegislativo)oveculoque,emtese,traduzaseguranajurdica.O
povotributandoasimesmo(PontesdeMiranda).
Emregra,aleiqueirtratardetributosserLeiOrdinria.LeiComplementartambmseriahbil
atratarouaumentartributos.Quandooconstituintedesejaquedeterminadotributosejatratadoporlei
complementarirexigirexpressamente.
W|x| g|u|

DeverosertratadospormeiodeLeiComplementarsoosseguintestributos:(1)Impostosobre
grandes fortunas, (2) Emprstimo Compulsrio, (3) Imposto Residual e (4) Contribuio Social
previdenciriaresidual.
Notextoconstitucionalestescritonoart.153,VIIqueoimpostosobregrandesfortunasser
criadopormeiodeLeiComplementarpormeiode,entooentendimentoqueseformouqueacriao
ser por meio de Lei Complementar, mas caberia Lei Ordinria um tratamento especial em razo da
expressopormeiode.Essa,noentanto,noadoutrinaqueprevalece.
3.1.1
MitigaoaoPrincpiodaLegalidade
#OPrincpiodaLegalidadeTributriapodeseratenuado/mitigado?
Sim.EmalgunscasosoPoderExecutivopoderalteraralquotasdecertostributos(art.153,1
daCF 1 ).Algumasbancasentendemcomoexceo,masotematerminologicamentecorretoseriamitigao
ouatenuao.
So quatro os impostos que podero ter suas alquotas alteradas por ato do Poder Executivo:
ImpostosobreImportao(II),ImpostosobreExportao(IE)ImpostosobreProdutosIndustrializados(IPI)
eImpostosobreOperaesFinanceiras(IOF).
H mais dois tributos que integram essa mitigao do Princpio da Legalidade criados pela
Emenda Constitucional 33 de 2001: CIDE combustvel (art. 177, 4, I, b CF) alquotas reduzidas e
restabelecidas (significa restaurada para o valor estabelecido pela lei) pelo Poder Executivo Federal e o
ICMScombustvel(art.155,4,IV,cdaCF)asalquotasdoICMScombustveispoderoserreduzidas
erestabelecidaspeloPoderExecutivoEstadual.
[6 Tributos = 5 impostos e 1 contribuio; 5 tributos de mbito federal e 1 tributo de mbito
estadual].
possvel que o Princpio receba a seguinte terminologia: reserva legal, estrita legalidade,
tipicidade fechada (regrada ou cerrada). A matria tratada no art. 97 do CTN, indicando que a lei
tributriaestruturatipificante,contendoelementosnumerusclausus:
(1)alquota;
(2)basedeclculo;
(3)sujeitopassivo;
(4)multa;e
(5)fatogerador.
A base de clculo do tributo pode ser alterada por ato do Executivo, desde que se respeitem
ndicesoficiaisdecorreomonetriadoperodo,ouseja,quesetratedeinequvocaatualizao(baseado
em ndices oficiais de correo monetria). J, porm, o aumento acima dos valores de atualizao
dependerdelei.
Smula 160 do STJ E DEFESO, AO MUNICIPIO, ATUALIZAR O IPTU, MEDIANTE DECRETO, EM
PERCENTUALSUPERIORAOINDICEOFICIALDECORREOMONETARIA.
Por decreto s possvel a atualizao da base de clculo do tributo, ento qualquer aumento
estarforadosndicesdecorreo,portantodependerdelei.
3.1.2
OPrincpiodaLegalidadeeaEmendaConstitucional32/01
Seo III DOS IMPOSTOS DA UNIO Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: [...] 1 facultado ao Poder
Executivo,atendidasascondieseoslimitesestabelecidosemlei,alterarasalquotasdosimpostosenumeradosnosincisosI,II,
IVeV.
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PRINCPIOS>PrincpiodaLegalidadeTributria

3.1.2.1
MedidaProvisrianoDireitoTributrio(art.62,2CF)
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submetlas de imediato ao Congresso Nacional. (Redao
dadapelaEmendaConstitucionaln32,de2001)
[...]
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de IMPOSTOS, exceto os previstos
nosarts.153,I,II,IV,V,e154,II,sproduzirefeitosnoexercciofinanceiroseguintesehouversido
convertidaemleiatoltimodiadaqueleemquefoieditada.(IncludopelaEmendaConstitucional
n32,de2001)
Amedidaprovisriapodeversarsobreofenmenotributrio.
TalEmenda,colocandoemxequeaseguranajurdicadoPrincpiodaLegalidade,previuqueaMP
podeaumentarecriarimpostonoBrasil.Adoutrinacritica,masoSTFaceita.
MPaumentaoIR(ImpostodeRenda).
#TodosostributospodemsercriadosoumajoradosporMP?
SegundoaCF,apenasoimpostoserobjetodaMP.Entretanto,oSTFconsidera,hmuitotempo,
que a MP pode criar/aumentar TRIBUTO. Por fim, o art. 62, 1, III da CF indica que onde a lei
complementar versar, a medida provisria no ir apitar. Emprstimo compulsrio no pode ser criado
porMPequalquerpontodaCFqueserefiraLeiComplementar.
#PodeumaMPaumentarimpostonofederal?
ParaoSTF,possvelqueumaMedidaProvisriacrie/aumenteumimpostonofederal,desde
que faa a observncia simtrica do processo legislativo federal (Princpio da Simetria). Essa matria foi
tratadanaADI425/TOde2002enaADI2391/SCde2006.
ADI 2391/SC de 2006 AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE. ARTIGO 51 E PARGRAFOS DA
CONSTITUIO DO ESTADO DE SANTA CATARINA. ADOO
DE MEDIDA PROVISRIA POR ESTADOMEMBRO.
POSSIBILIDADE. ARTIGOS 62 E 84, XXVI DA CONSTITUIO
FEDERAL. EMENDA CONSTITUCIONAL 32, DE 11.09.01, QUE
ALTEROU SUBSTANCIALMENTE A REDAO DO ART. 62.
REVOGAO PARCIAL DO PRECEITO IMPUGNADO POR
INCOMPATIBILIDADECOMONOVOTEXTOCONSTITUCIONAL.
SUBSISTNCIA DO NCLEO ESSENCIAL DO COMANDO
EXAMINADO, PRESENTE EM SEU CAPUT. APLICABILIDADE,
NOS ESTADOSMEMBROS, DO PROCESSO LEGISLATIVO
PREVISTO NA CONSTITUIO FEDERAL. INEXISTNCIA DE
VEDAO EXPRESSA QUANTO S MEDIDAS PROVISRIAS.
NECESSIDADE DE PREVISO NO TEXTO DA CARTA ESTADUAL
E DA ESTRITA OBSERVNCIA DOS PRINCPIOS E LIMITAES
IMPOSTAS PELO MODELO FEDERAL. 1. No obstante a
permanncia, aps o superveniente advento da Emenda
Constitucional 32/01, do comando que confere ao Chefe do
ExecutivoFederalopoderdeadotarmedidasprovisriascom
foradelei,tornouseimpossvelocotejodetodooreferido
dispositivodaCartacatarinensecomoteordanovaredao
do art. 62, parmetro inafastvel de aferio da

inconstitucionalidade argida. Ao direta prejudicada em
parte. 2. No julgamento da ADI 425, rel. Min. Maurcio
Corra, DJ 19.12.03, o Plenrio desta Corte j havia
reconhecido, por ampla maioria, a constitucionalidade da
instituio de medida provisria estadual, desde que,
primeiro,esseinstrumentoestejaexpressamenteprevistona
Constituio do Estado e, segundo, sejam observados os
princpioseaslimitaesimpostaspelomodeloadotadopela
Constituio Federal, tendo em vista a necessidade da
observnciasimtricadoprocessolegislativofederal.Outros
precedentes: ADI 691, rel. Min. Seplveda Pertence, DJ
19.06.92eADI812MC,rel.Min.MoreiraAlves,DJ14.05.93.
3. Entendimento reforado pela significativa indicao na
ConstituioFederal,quantoaessapossibilidade,nocaptulo
referente organizao e regncia dos Estados, da
competncia desses entes da Federao para "explorar
diretamente, ou mediante concesso, os servios locais de
gs canalizado, na forma da lei, vedada a edio de medida
provisriaparaasuaregulamentao"(art.25,2).4.Ao
diretacujopedidoformuladosejulgaimprocedente.
3.2
PrincpiodaAnterioridadeTributria
Artigo150,III,becdaCF.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:[...]
IIIcobrartributos:[...]
b)nomesmoexercciofinanceiroemquehajasidopublicadaaleiqueosinstituiuouaumentou;
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PRINCPIOS>

c)antesdedecorridosnoventadiasdadataemquehajasidoPUBLICADAaleiqueosinstituiuou
aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)[...]
Aalneabchamadadeanterioridadeanualoudeexercciosempreexistiu.
A alnea c chamada de anterioridade privilegiada ou nonagesimal, trazido pela Emenda
Constitucional42/2003.
De 2004 em diante passamos a ter duas anterioridades no Brasil: anual e privilegiada ou
nonagesimalepodemseraplicadascumulativamente.
3.2.1
Anterioridadeanual
A eficcia da lei majoradora ou criadora do tributo fica adiada para o 1 de janeiro do ano
seguinte.
3.2.2
Anterioridadenonagesimal
Aeficciadaleicriadoraoumajoradoradotributoficaadiadaparao91apartirdapublicaoda
lei.
Oprincpioprobeatributaodesurpresa,ratificandoaseguranajurdica.
3.2.3
Princpiodaeficciadiferida
oprincpioemqueaeficciafoiadiada,diferida,postergada.
Publicaoevignciaquasesempre,mesmadata.
Eficciaapsotranscursodetempodasduasesperas(nonagesimaleanual).
OPrincpiodaAnterioridadenoseconfundecomodaanualidade.EsteestevepresentenaCFde
1946, condicionando a eficcia da lei tributria prvia estipulao do fenmeno na Lei Oramentria
Anual.Nostextosconstitucionaisposteriores,otemaoscilou,desaparecendoapartirde1969portanto,
a anualidade no encontra respaldo no hodierno sistema constitucional tributrio brasileiro.
[CESPE/TRF4/VUNESP].
Para o tributo ser cobrado no necessria previso na Lei Oramentria, devese apenas
respeitarasduasesperas.Anualidadenotemnadaavercomanterioridade.
#Quandopagarei?
Leipublicadaem15dedezembrode2009.
Incidncia:comrelaoanterioridadeanual1dejaneirode2010.Anterioridadenonagesimal
prximoa15demarode2010(91diaapspublicao).
Leipublicadaem10deagostode2009.
Incidncia: anterioridade anual 1 de janeiro de 2010. Anterioridade nonagesimal 15 de
novembrode2009.Gabaritosersempreodemaiordata.
REGRA GERAL: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro (at 2 de
outubro),aincidnciadaleiocorrerem1dejaneirodoanoseguinte.Sealeiforpublicadaentreoutubro
dedezembro,adatadaincidnciaserposteriora1dejaneiro,emrazodoimpactodos90dias.
Ex.:taxacriadaem16denovembrode2010pagareidaquia90dias.
O Princpio da Anterioridade para proteger o contribuinte e no o Estado, ou seja, se a lei
reduzirotributonohquesefalaroprincpiodaAnterioridade.Leiquereduztributoprontaincidncia.
3.2.4
ExceesaoPrincpiodaAnterioridade
Art.150,1CF.
Estados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
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PRINCPIOS>PrincpiodaAnterioridadeTributria

[...]
1AvedaodoincisoIII,b,noseaplicaaostributosprevistosnosarts.148,I,153,I,II,IVeV;e
154,II;eavedaodoincisoIII,c,noseaplicaaostributosprevistosnosarts.148,I,153,I,II,IIIe
V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
(RedaodadapelaEmendaConstitucionaln42,de19.12.2003)
Duasregrasduaslistas:
II,IE,IPI,IOF
AnterioridadeAnual
Imposto Extraordinrio (Guerra) e Emprstimo Compulsrio
(Art.150,1,parte
(calamidadepblicaeguerraexterna)
inicialdaCF)
EC33/01CIDE(combustveis)eICMS(combustveis)
LISTADE
EXCEES
II,IE,IR,IOF
Anterioridade
Imposto Extraordinrio (Guerra) e Emprstimo Compulsrio
Nonagesimal
(calamidadepblicaeguerraexterna).
(Art.150,1,parte
EC 42/2003 alteraes na Base de Clculo do IPTU e do
finaldaCF)
IPVA.
Confrontodaslistas
II,IE,IOF,ImpostoExtraordinrio(Guerra)eEmprstimoCompulsrio
paracalamidadepblicaeguerraexterna.
QuantoaoIPI,CIDEeICMS
De 2004 em diante o IPI ser pago aps 90 dias. No exceo ao
combustveis
Princpiononagesimal.
IRealteraesnabasedeclculo Sempre ser 1 de janeiro, mas no trabalha com 90 dias. Sempre a
doIPTUeIPVA
incidnciaserem1dejaneirodoanoseguinte(nosignificapgto).
IncidnciaImediata
OIPIsemprefoiexceoanterioridadeanual,masnoanterioridadenonagesimal.
Obs.:amesmarespostavaleparaaCIDE(combustvel)eICMS(combustvel).
Todosostributosquenoapareceramnalistaseroconsideradosconformearegra.
Ateno!AalquotadeIPVAeoIPTUregra.Oqueexceoabasedeclculo.Oquenofor
exceoserregra:ISS,ITR,taxa,ICMS,IPTUeIPVAetc.
QuandosereferiraIPTUouIPVAsempreemrelaoalquota.Quandooexaminadordesejar
sereferirexceodoIPTUouIPVAserexpressoovalordabasedeclculo.
Artigo195,6contribuiosocialprevidenciria(90dias)PrincpiodaAnterioridadeEspecial,
mitigadaounonagesimal.
Art.195.Aseguridadesocialserfinanciadaportodaasociedade,deformadiretaeindireta,nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
FederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:
[...]
6 As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos
noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes
aplicandoodispostonoart.150,III,"b".
OSTFentendeuqueomodificadonoqualqueralterao,devecausaronerosidade.Deveser
consideradainequvocaonerosidade(ex.:inclusodesujeitopassivocomodevedor).
Caso clssico: a alterao na data de pagamento da contribuio previdenciria no significa
onerosidadesuficienteparaavocaranoventena,smula669doSTF.
Smula 669 do STF NORMA LEGAL QUE ALTERA O PRAZO DE RECOLHIMENTO DA OBRIGAO
TRIBUTRIANOSESUJEITAAOPRINCPIODAANTERIORIDADE.FontedePublicao9/10/2003.
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Esses tributos podero ser alterados como exceo a determinados porque so tributos
extrafiscais, reguladores ou regulatrios de mercado da economia do pas viabilizando que o Poder
Executivomexanassuasalquotas.Ex.:impostosobreimportaodedeterminadobem.
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Quartafeira,1dedezembrode2010.
3.3
PrincpiodaIsonomiaTributria
Art.150,IIdaCF.
II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentementedadenominaojurdicadosrendimentos,ttulosoudireitos;[...]
H um tratamento inaugural na Constituio Federal no caput do artigo 5. Bastaria esse

comandoparaqueseestendesseessaigualdadeparaoDireitoTributrio.Porm,oConstituinteespalha
comandosdeisonomiaemtodotextoconstitucional.
O Princpio da Isonomia est previsto genericamente no caput do art. 5 da CF (todos so
iguaisperantealei).Curiosamente,oincisoIIdoart.150retomaaideia,estatuindopelanegativaoque
foiproclamadoafirmativamentenaqueledispositivo.vedadotratamentodesigualentrecontribuintesem
situaesidnticas.
Isonomia relativa os iguais sendo igualmente tratados e os desiguais sendo desigualmente
tratados na medida de suas diferenas. Portanto, quando tratarmos desigualmente pessoas ou situaes
quesodesiguaisrealizaseigualdade.
Sinnimo o Princpio da Isonomia tributria tambm conhecido por Princpio que probe os
privilgiosodiosos.EssenomeoriginousedosfavoritismosnoImpostodeRenda,sobretudo,entre1967e
1969,ondealgunscargosnopagavamimpostossimplesmenteemrazodocargo.
VetorAxiolgico:justiafiscaloujustiadistributiva.
luzdoincisoIIdoart.150daCF,cabenosdescobrirquemsoosiguaiseosdesiguaisna
searatributria.
Os iguais devero ser detectados pela interpretao objetiva do fato gerador, que privilegia os
aspectos econmicos do fato imponvel em detrimento dos elementos externos a ele ilicitude do ato,
imoralidadedoato,imoralidadedosfatos,incapacidadecivildoagenteetc.Dasefalarquehavernormal
tributao sobre a renda auferida por um bicheiro, por um traficante, da prtica de lenocnio (trfico de
mulheres),rendaoriundadacasadeprostituioetc.
CTNArt.118.Adefiniolegaldofatogeradorinterpretadaabstraindose:
I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou
terceiros,bemcomodanaturezadoseuobjetooudosseusefeitos;
IIdosefeitosdosfatosefetivamenteocorridos.
A interpretao objetiva foi internalizada no CTN pelo art. 118, que mostra que a definio do
fato gerador interpretada abstraindose da validade jurdica do ato e dos efeitos dos fatos. Podese
afirmar que tal dispositivo representa normativamente a mxima latina construda poca do Imprio
Romano:pecunianonolet(tributonotemcheiro).
Nohilicitudenahiptesedeincidncia.Todassolcitos:auferirrenda,transmissodebens,
circulaodemercadorias.Porm,aformacomoseadquirerenda,porexemplo,noestligadaaotributo.
# Incide ICMS na venda de drogas? H a contaminao na hiptese de incidncia
nesses casos, a prpria ilicitude contamina a hiptese de incidncia. No h como
diferenar a hiptese de incidncia do fato gerador. O que, por outro lado, no
impede que se tribute a renda do traficante, pois a hiptese de incidncia do IR
adquirirrenda,apenasofatogeradorilcitooquenoimporta.
Oart.126doCTNirratificaramatria.
SEOIIICapacidadeTributria
Art.126.Acapacidadetributriapassivaindepende:
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PRINCPIOS>PrincpiodaIsonomiaTributria

Idacapacidadecivildaspessoasnaturais;
IIdeacharseapessoanaturalsujeitaamedidasqueimportemprivaooulimitaodoexerccio
de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;
III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade
econmicaouprofissional.
Acapacidadetributriapassivaplenaporquesetributaapartirdofatogerador,independente
dosaspectosexternos.Nessamedida,acapacidadecivilirrelevanteparaocontextotributrio.Porisso,a
tributaoalcanaromenor,orecmnascido[CESPE].
Caso a pessoa natural esteja sujeita a medidas privativas do exerccio de atividade profissional,
isso ser irrelevante para a tributao. Ex.: mdico no habilitado que clinica, advogado sem habilitao
queatua.
Casoapessoajurdicanoestejaformalmenteconstitudamastenharealizadofatosgeradores,
issosersuficienteparaatributao.
3.3.1
PrincpiodaCapacidadeContributiva
A exata compreenso do Princpio da Isonomia depende da anlise do Princpio da capacidade

contributiva(art.145,1daCF),quesemostracomoumcorolriodaIsonomia,destaseavizinhando.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
[...]
1 Sempre que possvel, os IMPOSTOS tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para
conferirefetividadeaessesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosda
lei,opatrimnio,osrendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.
IssonooPrincpiodaIsonomia,massimoPrincpiodaCapacidadecontributivaquedecorredo
PrincpiodaIsonomia.Algunsautoreschegamachamardepersonalizaodosimpostos.
Meno a impostos: segundo a CF este comando s se refere a impostos, entretanto, duas
observaesdevemserfeitas:
1 ACFde1946previaotermotributos.
2 Para o STF este Princpio pode alcanar outras espcies tributrias alm dos impostos,
comoporexemplo,aplicadoataxas.
Expresso sempre que possvel: a melhor interpretao a de que esse princpio dever ser
utilizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto, e no, como parece ser, como uma
regradotudoounadaouseaplicaounoaplica.Assim,esseprincpiosecaracterizacomoummandado
deotimizao,sendoaplicadonamedidadopossvel,diferentementedasregras.PeloIRpodemosfazer
comqueincidamaisgravementesobreunscontribuintesdoqueemoutros.
O Princpio da Capacidade contributiva ser realizado por meios de exteriorizao, que se
mostram por tcnicas de incidncia de alquotas: progressividade, proporcionalidade, seletividade, entre
outras.
3.3.1.1
Progressividade
a tcnica que prev alquotas diferenciadas que incidiro sobre dadas bases de clculo. A
progressividadetemprevisoexplcitanaCFsegundooSTF.SotrsosimpostosprogressivosnoBrasil:
1 ImpostodeRenda(art.153,2,ICF).OIR,portanto,geral,universaleprogressivo
generalidade,universalidadeeprogressividade(critriosinformadoresdoIR).
2 Imposto sobre Propriedade Territorial Urbana (art. 172, 2 c/c 156, 1, I e II CF EC
29/00).
3 ImpostoTerritorialRural(art.153,4,ICF)
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O IPTU e o ITR progressivos visam cumprir a funo social da propriedade urbana/rural o que
denota forte potencialidade extrafiscal nos dois impostos. Assim, como o IR tem progressividade fiscal,
ambostmprogressividadeextrafiscal[FCC].
O ITR tem a funo extrafiscal do chamado ausentismo, em razo da no produtividade da
propriedade.
3.3.1.2
Proporcionalidade
Tcnica de incidncia de alquotas fixas, que devero incidir sobre dadas bases de clculo. No
temprevisoexplcitanaCF,oquesignificadizerqueosimpostosproporcionaissoosnoprogressivos.
A maioria dos impostos brasileiros tem vocao proporcional, incidindo fortemente sobre o
consumo(ICMS,IPI,etc).Issoprovocaumincmodoefeitocolateral,poisquemganhamaispagamenos;
quem ganha menos paga mais. Considerada progressividade s avessas. Tratase de uma anomalia
chamada regressividade, indicadora de uma m gesto da nossa cara tributria relao entre a
totalidadedetributospagospelasociedadeeoPIB[CESPE/UNB].
3.3.1.3
Seletividade
Como mecanismo inibitrio da regressividade, o legislador constituinte escolheu dois impostos

paraseremseletivos:ICMS(art.155,2,IIICFpoderseletividadefacultativa)eIPI(art.153,3,ICF
deverseletividadeobrigatria).
Seletividadeumatcnicadeincidnciadealquotasquevariaronarazo:
Inversa da essencialidade do bem quanto mais essencial ser o bem, menor ser o
impostoseletivo;ou
Diretadasuperfluidadedobem.Tambmpodesernarazodiretadanocividadedobem
(bebidasecigarros).
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Sextafeira,7dejaneirode2011
3.4
IrretroatividadeTributria
Artigos5,XXXVIe150,III,aCF.
[...]
IIIcobrartributos:
a)emrelaoafatosgeradoresocorridosantesdoinciodavignciadaleiqueoshouverinstitudo
ouaumentado;[...]
Anterioridade significa eficcia da lei. Irretroatividade tem relao com a vigncia da lei e
somentepoderseraplicadaparaofuturo.
OPrincpiodaIrretroatividadetributriasignificaquealeinodeveratingirfatosgeradoresaela
posteriores, ou seja, devendo conter vigncia prospectiva. Vale dizer que a lei tributria no poder
retroagir,sobpenade,desafiandoaseguranajurdica,atacaroatojurdicoperfeito,odireitoadquiridoe
acoisajulgada(art.5,XXXVICF).
Confrontocomaanterioridade:
Aanterioridaderefereseeficciadalei,prevendoseudiferimento.Airretroatividadeseatrela
vignciadalei.Ex.:quandosepublicaumaleitributria,estaobedeceraleideintroduodoCdigoCivil.
Quandoaleipublicadaentraremvigncia(geralmentenadatadapublicao),pormnoTributrioa
exignciaserpossvelapsasanterioridades.
Leiquecriatributoeentraemvigorem15dedezembro,deversepagarapenas90diasaps.
Obs.:sealeiforsilentequantodatadevigncia,devemostrabalharcomos45diasdavacatiolegis.Lei
15dedezembrode2009(semprevisodevigncia),vigncia30janeirode2010,exigvelapenasem15de
maro(eficciadalei$$)[CESPE].
Oprincpiocomportaexceo?(art.106,IeIIdoCTN)
Hcasosderetroatividadedaleitributria,ouseja,hcasosquealeitributriaseraplicadaa
fatosgeradorespassados.Essescasosestoprevistosnosartigos106e144doCTN.
Art.106.Aleiaplicaseaatooufatopretrito:
Iemqualquercaso,quandosejaexpressamenteinterpretativa,excludaaaplicaodepenalidade
infraodosdispositivosinterpretados;
IItratandosedeatonodefinitivamentejulgado:
a)quandodeixededefinilocomoinfrao;
b)quandodeixedetratlocomocontrrioaqualquerexignciadeaoouomisso,desdequeno
tenhasidofraudulentoenotenhaimplicadoemfaltadepagamentodetributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
Art.144.Olanamentoreportasedatadaocorrnciadofatogeradordaobrigaoeregesepela
leientovigente,aindaqueposteriormentemodificadaourevogada.
1 Aplicase ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da
obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os
poderesdeinvestigaodasautoridadesadministrativas,ououtorgadoaocrditomaioresgarantias
ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a
terceiros.
2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo,
desdequearespectivaleifixeexpressamenteadataemqueofatogeradorseconsideraocorrido.
a) ComrelaoaoArtigo106,hduaspossibilidadesdeexcees:
a.1)Leiexpressamenteinterpretativaaquelacujoobjetivoapenasexplicarumaleianterior.
Nocrianada,apenasinterpretaumaleianterior,ento,porserexpressamenteinterpretativa;explicativa
deleianteriorpoderretroagiraplicandoseafatosgeradorespassados.
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PRINCPIOS>IrretroatividadeTributria

Somentenoserpermitidaaretroaoquandosetratardealgumapenalidade.
a.2)Beneficiarosujeitopassivosooscasosemquesetemumaleiquedeterminaaextino
de uma infrao ou que desqualifique um determinado ato como ilcito. Retroagir tambm uma lei que
estabelecerumapenalidademaisbenfica.
Contudo, esse benefcio depende de uma condio. Este ato que se refere a infrao ou que
resultanaimposiodepenalidadedeveserumatoemaberto,ouseja,deveserumatoqueaindano
tenhasidojulgadopelaadministrao.Devehaverumprocessoouprocedimentoadministrativoemcurso
relativoinfraooupenalidadeouemaberto.
b) ComrelaoaoArtigo144,1doCTN.partirdessedispositivoqueseestudaoSigiloBancrio.
Aparte:quebradosigilobancriopelaadministrao
Deveseteremmenteumacronologia.
IniciasecomaLei4.595/64estabeleciaapossibilidadedequebradesigilopelaadministrao
tributria,massomentecomautorizaojudicial.Essalegislaoassimsemantmat2001quandoentra
emvigoraLeiComplementar105querevogaaLei4.596/64,disciplinandotambmaquebradesigilopela
administrao.
No entanto, na nova lei, a quebra de sigilo independe de autorizao judicial. Para que haja a
quebra de sigilo o que a administrao precisa apenas a existncia de um processo ou procedimento
administrativoe,aoladodisso,ummotivorelevanteparafazla.
Supondo que determinado contribuinte tenha realizado o fato gerador do IR em 2000 e no
recolhe o valor integral desse imposto. Em 2001, a LC admite a quebra do sigilo apenas em razo da
existncia de processo administrativo. Em 2002, a administrao comea a investigar o contribuinte
sonegadorem2000.
Em 2002 a administrao poder quebrar o sigilo relativo sonegao ocorrida em
2000(sendoquesapareceuem2001)?
Deacordocomaredaoliteraldoart.144,1doCTNarespostaseriasim;poderiarequerera
quebradosigiloreferentesonegaode2001,porqueaLeiComplementarprocedimentalqueapenas
ampliaospoderesdeinvestigao,sendoassimnohumamajoraodetributos.
Art.144[...]1Aplicaseaolanamentoalegislaoque,posteriormenteocorrnciadofato
gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao,
ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito
maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir
responsabilidadetributriaaterceiros.
Najurisprudnciahduasposturasimportantesquantoquebradosigilo.
STJ
Foco da RetroatividadedaLC105/01
discusso
STF
Constitucionalidade da LC 105/01 e a
possibilidade de quebra sem autorizao
judicial.
Poder retroagir, com fundamento no art. ADIsemrazodaLC105semnenhumtipo

144,1CTN.
dedeciso,sequerliminar.
H alguns REs e, no dia 15/12/10, o STF

julgou o RE 389808 entendendo pela
inconstitucionalidade da quebra sem
autorizao
judicial,
ou
seja,
inconstitucionalidade da LC 105/01. Cabe
lembrar que foi um julgamento por maioria,
faltandooMinistroJoaquimBarbosa.
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c) Irretroatividadeeimpostoderenda(smula584doSTF)aplicasealeivigentenomomentoda
entregadadeclarao.
Smula584doSTFAOIMPOSTODERENDACALCULADOSOBREOSRENDIMENTOSDOANOBASE,
APLICASE A LEI VIGENTE NO EXERCCIO FINANCEIRO EM QUE DEVE SER APRESENTADA A
DECLARAO.FontedePublicaoDJde3/1/1977
Aentregadadeclaraodoimpostoderendairacontecerat30deabrildoanosubseqente,
exerccio do ano posterior (para pessoa fsica). Eventualmente, realiza o pagamento de imposto
remanescente.
Algumquenoexercciodoanode2008pagarotributoat30deabrilde2009.Emoutubrode
2008entrapublicadaumaleiqueaumentaotributo.Essaleideveseraplicvel?Sim,segundoasmula
aplicase a lei vigente na entrega da declarao. Acontece que os contribuintes dizem que essa smula
ofendeoPrincpiodaIrretroatividade,porqueessaleifoipublicadanomeiodofatogeradornopodendo
retroagirparaalcanarmaro,fevereiro,janeiro,massimnoexerccio2009.
Essa alegao chega no STJ o qual se manifesta que a smula no deve ser aplicada por ser
anteriorConstituioFederalde1988desrespeitandoaanterioridadeearetroatividade.Nessesentidoo
REsp419814.
TRIBUTRIOLEGISLAOTRIBUTRIAAPLICAORETROATIVAIMPOSSIBILIDADE.SMULAN.
584,DOSTF.INAPLICABILIDADE.
1. Os Decretoslei n. 1.967/82 e 2.065/83 no podem regular o imposto de renda apurado em
demonstraesfinanceirascujosexercciossociaisseencerraramantesdesuavigncia.
2.Inaplicveloverbetesumularn.584,doE.STF,postoerigidoluzdalegislaoanterioratual
CartaMagna.Vigenopresente,osprincpiosdaanterioridadeedairretroatividadedaleitributria.
3.Recursoimprovido.
Contudo,oSTFcomeaajulgarumcasoquediscuteexatamenteessasmulanoRE183130ea
ltimanotciade25deoutubrode2007econformeoMin.ErosGrau,areferidasmula,continuaem
vigoraplicandosealeivigenteaoanoemqueseapresentaadeclarao.
Quintafeira,25deoutubrode2007
Interrompidojulgamentosobreleiquealteroualquotade
IRparaoanobaseem1989
Foi interrompido hoje (25), por um pedido de vista do
ministroCezarPeluso,ojulgamentopeloSupremoTribunal
Federal (STF) do Recurso Extraordinrio (RE) 183130. Na
ao,aUnioafirmaque,aoanalisarapelaoemmandado
de segurana de uma empresa que no queria ter
aumentadaaalquotadoseuImpostodeRenda,oTribunal
Regional Federal da 4 Regio (TRF4) teria julgado
inconstitucional o artigo 1, inciso I, da Lei 7.988/89, que
aumentouaalquotadoImpostodeRendasobrelucrocom
exportaesapartirdoexercciofinanceirode1990.
A discusso central, conforme o ministro Eros Grau, que
haviapedidovistadesserecurso,seriasobrealegalidadede
umaleifederalpublicadadoisdiasantesdofimdoanoser
aplicada a fatos ocorridos nesse mesmo ano para
pagamento de Imposto de Renda no exerccio do ano
seguinte.Paraoministro,ocasoemdiscussoseencaixano
que diz a Smula 584, do STF, ainda em vigor. Segundo o
dispositivo, ao imposto de renda calculado sobre os
rendimentosdoanobase,aplicasealeivigentenoexerccio
financeiro em que deve ser apresentada a declarao.
Assim, segundo Eros Grau, no haveria que se falar em
inconstitucionalidadedaLei7.988/89.
O voto de Eros Grau foi acompanhado pelo ministro
Menezes Direito. J haviam votado contrrio ao recurso os
ministrosCarlosVellosoeNelsonJobim(aposentados).
O ministro Cezar Peluso pediu vista dos autos.
Emresumo:
1 Emregraaleitributrianoretroage;
2 EssaregracontemplaexceesnoCTN:
a. Art.106
i. leiinterpretativa
ii. Leisbenficasaosujeitopassivo
1. Infraoreferindoseaatoemaberto.
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2. Penalidadereferindoseaatoemaberto.
b. Art. 144, 1 do CTN leis procedimentais (quebra de sigilo bancrio pela
administraoposturadoSTJeSTF).
c. Casodoimpostoderendaeasmula584doSTF:aindaaplicvel?STJdizque
noenoSTFocasoestemjulgamento.
ComoseaplicaoPrincpiocomalegislaoqueaumentaospoderesdeinvestigao
dofisco?(art.144,1CTN).
Oqueinterpretaoautntica(legaloulegislativa)?
4
4.1
IMUNIDADES
Definio
A imunidade representa uma delimitao da competncia tributria. Sendo assim, a imunidade

resulta na proibio de os entes criarem tributos sobre determinados fatos, especificados no texto da
Constituio.
NotextodaConstituiohaUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpiosquepossuemo
poder de tributar criar tributos em face de determinados fatos, condutas disciplinadas no texto
constitucional.Aomesmotempoemquehessepoderdetributar,htambmnotextodaconstituio,
determinaes voltadas aos entes federativos para no tributao de determinados fatos, condutas
previstastambmnotextodaconstituio.
Essaproibiocontidanotextodaconstituioexatamenteaimunidadetributria,quecomo
dito,delimitaacompetnciatributria,estabeleceoscontornosdessepoderdetributar.Ex.:aUniopode
tributaraimportaodebens,pormnopodertributaraimportaodelivrosporestaremalcanados
pelaimunidade.
Naturalmente a imunidade um tema constitucional, assim sendo, ser disciplinada por Lei
Complementar.ALeiComplementarquecomumentedisciplinaasimunidadesoCTN,queapesardelei
ordinriatemforadeleicomplementar.
Estando, as imunidades, previstas na constituio, em regra, podem ser alteradas, revogadas,
suprimidasporEmendaConstitucional.Asimunidadesnopoderiamserrevogadasseprotegessemalguma
clusulaptrea,comoporexemplo,aimunidadedostemplos.
4.2
Imunidadesmaisrelevantes
Asimunidadesestoprevistasnoart.150,VIdaConstituioFederal.
[...]
VIinstituirimpostossobre:
a)patrimnio,rendaouservios,unsdosoutros;
b)templosdequalquerculto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicaisdostrabalhadores,dasinstituiesdeeducaoedeassistnciasocial,semfinslucrativos,
atendidososrequisitosdalei;
d)livros,jornais,peridicoseopapeldestinadoasuaimpresso.
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IMUNIDADES>Definio

EssedispositivoestabeleceumaproibiodecobrarIIMPOSTOS.
4.2.1
ImunidadeRecproca(alneaa)
Nopoderhaverumatributaorecprocaentreosentesdafederaonoqueserefereaos
impostos. Essa imunidade tem por objetivo garantir o pacto federativo unidade da federao, que no
hajadisputastributriasentreosentesdaFederao.
Esseobjetivodegarantiraunidadedafederaoseapresentacomoclusulaptrea,protegero
Pacto Federativo. Essa imunidade recproca atinge o patrimnio, a renda e os servios dos entes da
federao.
Contudo, a partir dessa redao, h alguns debates: essa imunidade atinge fato geradores
somente do patrimnio, renda e servios ou de tambm outros bens? Essa imunidade atinge entes da
administraoindiretaousomenteentesdafederaoestritamenteconsiderados?Essaimunidadeatinge
tambmoscartrios(serventiasnotariais)?
4.2.1.1
Impostosbeneficiadospelaimunidaderecproca
CasodoIOFImpostosobreoperaesFinanceiras.
AUniocomeouadizerqueaimunidadesomentesobrepatrimnio,emrelaoaosimpostos
doITR,IPVA,IPTU.AlmdissoimpostosqueincidamsobrearendacomoporexemplooIR.Atingetambm
sobreserviosficandoimuneaosimpostoscomoISSeICMS.Foradessesimpostosnohaveriaobenefcio
da imunidade recproca, como , por exemplo, o caso do IOF (imposto que incide sobre operaes
financeirasquenorenda,patrimnioeservio).
OIOFdeveriaserrecolhidopelosMunicpios,EstadoseDistritoFederal.Essaalegao,sobocrivo
doSTF,dizqueaimunidadeatingetodososimpostosindependentementedofatogerador,aindaqueno
estejarelacionadocompatrimnio,rendaeservios;atingindoconsequentementeoIOF.
Portanto,aimunidaderecprocaatingetodososimpostosetodosostiposdefatosgeradores(RE
192888 de 1996 EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IOF. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE
CRDITO, CMBIO E SEGURO E SOBRE OPERAES RELATIVAS A TTULOS E VALORES MOBILIRIOS. Lei
8.088,de31.10.90.IMUNIDADETRIBUTRIA.MUNICPIO.C.F.,art.150,VI,"a".I.IOF:noincidnciasobre
osativosfinanceirosdosMunicpios,tendoemvistaaimunidadetributriadestes(C.F.,art.150,VI,"a").II.
R.E.noconhecido).
4.2.1.2
Imunidaderecprocadaadministraoindireta
Os entes da administrao indireta podem se beneficiar da imunidade tributria recproca. H

doisdispositivosconstitucionaisquedisciplinamessaregra.
ARTIGO150,2
ARTIGO150,3
2AvedaodoincisoVI,"a",extensivasautarquiases
fundaesinstitudasemantidaspeloPoderPblico,noquese
refereaopatrimnio,rendaeaosservios,vinculadosasuas
finalidadesessenciaisousdelasdecorrentes.
3AsvedaesdoincisoVI,"a",edopargrafoanteriorno
seaplicamaopatrimnio,rendaeaosservios,relacionados
comexploraodeatividadeseconmicasregidaspelasnormas
aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja
contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo
usurio,nemexoneraopromitentecompradordaobrigaode
pagarimpostorelativamenteaobemimvel.
Tratadasautarquiasefundaes
Trata dos entes da administrao indireta que

realizam explorao econmica. Podem ser
identificadoscomEmp.Pbl.eSoc.Econ.Mista.
Haver imunidade recproca desde que os bens Imunidade NO se aplica, porque esses entes
imunes estejam relacionados com a finalidade seguemasnormasdedireitoprivado,perseguemo
essencialdaentidade.
lucro e teriam privilgios indevidos frente o
particular.
Haver imunidade em relao ao IPTU caso o imvel se relacione com a finalidade essencial da
autarquia.
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IMUNIDADES>Imunidadesmaisrelevantes

OfatodeseestardiantedeumaEPouSEM,porsis,noafastaaimunidade,massimofatode
perseguirem o lucro e, portanto, a prtica de atividades no mbito do direito privado. Isso relevante
porquepodemosterEmp.Pbl.(principalmente)quesoprestadorasdeserviopblicoesubmetidaaum
regimededireitopblico,ouseja,novisandoolucrosituamseforadombitodoDireitoPrivado.
Nessescasos,oSTFdizqueessasEmp.Pblicassebeneficiamdaimunidaderecprocaporqueno
exploram economicamente as suas atividades e esto no mbito do direito pblico. Ex.: CORREIOS
empresa pblica prestadora do servio pblico e se encontra fora do direito privado; INFRAERO; e
SERVIOSDEGUAEESGOTO.
CORREIOSSTFACO789
EMENTATributrio.Imunidaderecproca.Art.150,VI,"a",da
Constituio Federal. Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos (ECT). Empresa pblica prestadora de servio
pblico. Precedentes. 1. A jurisprudncia deste Supremo
Tribunal Federal, desde o julgamento do RE n 407.099/RS,
RelatoroMinistroCarlosVelloso,DJde6/8/04,firmouseno
sentidodequeaEmpresaBrasileiradeCorreioseTelgrafos,
empresapblicaprestadoradeserviopblico,beneficiria
daimunidadetributriarecprocaprevistanoart.150,VI,"a",
da Constituio da Repblica. Esse entendimento foi
confirmado pelo Plenrio desta Corte na ACO n 765/RJ,
RedatorparaoacrdooMinistroMenezesDireito.2.Ao
cveloriginriajulgadaprocedente.VotaodoPlenrio.
GUAEESGOTOSTFRE399307
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE
RECPROCA. AUTARQUIA. SERVIO PBLICO DE GUA E
ESGOTAMENTO.
ATIVIDADE
REMUNERADA
POR
CONTRAPRESTAO. APLICABILIDADE. ART, 150, 3 DA
CONSTITUIO.PROCESSUALCIVIL.AGRAVOREGIMENTAL.1.
Definem o alcance da imunidade tributria recproca sua
vocao para servir como salvaguarda do pacto federativo,
para evitar presses polticas entre entes federados ou para
desoneraratividadesdesprovidasdepresunoderiqueza.2.
aplicvel a imunidade tributria recproca s autarquias e
empresas pblicas que prestem inequvoco servio pblico,
desde que, entre outros requisitos constitucionais e legais
nodistribuamlucrosouresultadosdiretaouindiretamente
a particulares, ou tenham por objetivo principal conceder
acrscimo patrimonial ao poder pblico (ausncia de
capacidade contributiva) e no desempenhem atividade
econmica, de modo a conferir vantagem no extensvel s
empresas privadas (livre iniciativa e concorrncia). 3. O
Servio Autnomo de gua e Esgoto imune tributao
porimpostos(art.150,VI,ae2e3daConstituio).A
cobrana de tarifas, isoladamente considerada, no altera a
concluso.Agravoregimentalconhecido,masaoqualsenega
provimento.16/03/10.
INFRAERORE363412
E M E N T A: INFRAERO EMPRESA PBLICA FEDERAL
VOCACIONADA A EXECUTAR, COMO ATIVIDADEFIM, EM
FUNO DE SUA ESPECFICA DESTINAO INSTITUCIONAL,
SERVIOSDEINFRAESTRUTURAAEROPORTURIAMATRIA
SOB RESERVA CONSTITUCIONAL DE MONOPLIO ESTATAL
(CF,ART.21,XII,"C")POSSIBILIDADEDEAUNIOFEDERAL
OUTORGAR,PORLEI,AUMAEMPRESAGOVERNAMENTAL,O
4.2.1.3
EXERCCIO DESSE ENCARGO, SEM QUE ESTE PERCA O

ATRIBUTO DE ESTATALIDADE QUE LHE PRPRIO OPO
CONSTITUCIONALMENTE LEGTIMA CRIAO DA INFRAERO
COMO INSTRUMENTALIDADE ADMINISTRATIVA DA UNIO
FEDERAL,INCUMBIDA,NESSACONDIOINSTITUCIONAL,DE
EXECUTAR TPICO SERVIO PBLICO (LEI N 5.862/1972)
CONSEQENTE EXTENSO, A ESSA EMPRESA PBLICA, EM
MATRIA DE IMPOSTOS, DA PROTEO CONSTITUCIONAL
FUNDADA NA GARANTIA DA IMUNIDADE TRIBUTRIA
RECPROCA (CF, ART. 150, VI, "A") O ALTO SIGNIFICADO
POLTICOJURDICODESSAGARANTIACONSTITUCIONAL,QUE
TRADUZ UMA DAS PROJEES CONCRETIZADORAS DO
POSTULADO DA FEDERAO IMUNIDADE TRIBUTRIA DA
INFRAERO, EM FACE DO ISS, QUANTO S ATIVIDADES
EXECUTADAS NO DESEMPENHO DO ENCARGO, QUE, A ELA
OUTORGADO, FOI DEFERIDO, CONSTITUCIONALMENTE,
UNIO FEDERAL DOUTRINA JURISPRUDNCIA
PRECEDENTES DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL AGRAVO
IMPROVIDO.AINFRAERO,queempresapblica,executa,
como atividadefim, em regime de monoplio, servios de
infraestrutura
aeroporturia
constitucionalmente
outorgadosUnioFederal,qualificandose,emrazodesua
especfica destinao institucional, como entidade
delegatria dos servios pblicos a que se refere o art. 21,
inciso XII, alnea "c", da Lei Fundamental, o que exclui essa
empresagovernamental,emmatriadeimpostos,porefeito
da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, "a"), do
poderdetributardosentespolticosemgeral.Conseqente
inexigibilidade, por parte do Municpio tributante, do ISS
referente s atividades executadas pela INFRAERO na
prestao dos servios pblicos de infraestrutura
aeroporturia e daquelas necessrias realizao dessa
atividadefim. O ALTO SIGNIFICADO POLTICOJURDICO DA
IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA, QUE REPRESENTA
VERDADEIRA GARANTIA INSTITUCIONAL DE PRESERVAO
DOSISTEMAFEDERATIVO.DOUTRINA.PRECEDENTESDOSTF.
INAPLICABILIDADE, INFRAERO, DA REGRA INSCRITA NO
ART. 150, 3, DA CONSTITUIO. A submisso ao regime
jurdicodasempresasdosetorprivado,inclusivequantoaos
direitos e obrigaes tributrias, somente se justifica, como
consectrio natural do postulado da livre concorrncia (CF,
art. 170, IV), se e quando as empresas governamentais
explorarem atividade econmica em sentido estrito, no se
aplicando,porissomesmo,adisciplinaprevistanoart.173,
1, da Constituio, s empresas pblicas (caso da
INFRAERO), s sociedades de economia mista e s suas
subsidiriasquesequalifiquemcomodelegatriasdeservios
pblicos.
Serviosnotariaiseregistrais
Serviosnotaiseregistraisestoabrangidospelaimunidaderecproca?
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A relevncia da discusso se faz em razo da LC 116/03 pela tributao desses servios ISS
(Municpios).AADI3089questionouexatamenteessatributao,ofendendoaimunidaderecproca.
AADIfoijulgadaem2008eatributaopeloISSestavacorreta;osserviosnotariaiseregistrais
no se beneficiam da imunidade recproca. O fundamento o de que essas serventias (que prestam
serviosregistraisenotariais)perseguemolucro,exercematividadesnombitododireitoprivado,assim
sendo,estocontempladasnoart.150,3daCFqueafastaaimunidadenessashiptesesespecficas(em
normasregidaspelodireitoprivado).
ALC116/03foijulgadaconstitucionalemfunodoart.150,3daConstituioFederal.
ADI 3089 EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.
ITENS21E21.1.DALISTAANEXALEICOMPLEMENTAR116/2003.INCIDNCIADOIMPOSTOSOBRE
SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA ISSQN SOBRE SERVIOS DE REGISTROS PBLICOS,
CARTORRIOSENOTARIAIS.CONSTITUCIONALIDADE.AoDiretadeInconstitucionalidadeajuizada
contraositens21e21.1daListaAnexaLeiComplementar116/2003,quepermitematributao
dosserviosderegistrospblicos,cartorriosenotariaispeloImpostosobreServiosdeQualquer
Natureza ISSQN. Alegada violao dos arts. 145, II, 156, III, e 236, caput, da Constituio,
porquanto a matriz constitucional do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza permitiria a
incidncia do tributo tosomente sobre a prestao de servios de ndole privada. Ademais, a
tributao da prestao dos servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da
Constituio,namedidaemquetaisserviospblicossoimunestributaorecprocapelosentes
federados.Aspessoasqueexercematividadenotarialnosoimunestributao,porquantoa
circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo
prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de remunerao pela prestao dos
servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia ou
prerrogativaimediatadeentidadespolticasfederativas,enodeparticularesqueexecutem,com
inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao, devidamente
remunerados.Nohdiferenciaoquejustifiqueatributaodosserviospblicosconcedidosea
notributao das atividades delegadas. Ao Direta de Inconstitucionalidade conhecida, mas
julgadaimprocedente.
4.2.2
Imunidadedostemposdequalquerculto(alneab)
Essaimunidadetemporobjetivogarantiraliberdadereligiosa,aliberdadedeculto,previstono
art.5,VIdaCF,naturalmenterepresentandoumclusulaptreaimodificvelnemmesmoporEmenda
Constitucional.Convmressaltarqueessaimunidadeabrangesomenteosimpostos.
O 4 do art. 150 diz que as imunidades compreendem somente o patrimnio, a renda e os
serviosrelacionadoscomasfinalidadesessenciais(possibilitaroculto,divulgarareligio)dasatividades
nelasmencionadas.
Ocorreu uma discusso no STF, em uma certa medida, so manifestaes de religio. Podese
considerarocemitriocomoumaextensodotemplo?
CEMITRIOSRE578562EMENTA:RECURSOEXTRAORDINRIO.CONSTITUCIONAL.IMUNIDADE
TRIBUTRIA.IPTU.ARTIGO150,VI,"B",CB/88.CEMITRIO.EXTENSODEENTIDADEDECUNHORELIGIOSO.
1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela
garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em
relaoaeles.2.Aimunidadeaostributosdequegozamostemplosdequalquercultoprojetadaapartir
dainterpretaodatotalidadequeotextodaConstituio,sobretudododispostonosartigos5,VI,19,I
(BrasilumEstadolaico)e150,VI,"b".3.Asreasdaincidnciaedaimunidadetributriasoantpodas.
Recursoextraordinrioprovido.Julgamentodoplenrioem2008.
OprocodaigrejaqueresideemsuaextensoterimunidadequantoaoIPTU.
Arendaoriundadalocaodeimveldepropriedadedaigrejaparaparticularsedestinadapara
fins eclesisticos ser isento de IPTU. Desde que no se provoque uma concorrncia desleal com a
concorrnciaparaosdemaisramos.
4.2.3
Imunidade de partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, entidades de

educaoeassistnciasocial(alneac)
Asentidadesdeeducaoeassistnciasocialnopoderoterfinslucrativos.
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Essaimunidadeseraplicadadiantedapresenaderequisitosprevistosemlei.
Art. 150, VI [...]c) patrimnio, renda ou servios dos partidospolticos, inclusive suas fundaes,
dasentidadessindicaisdostrabalhadores,dasinstituiesdeeducaoedeassistnciasocial,sem
finslucrativos,atendidososrequisitosdalei;
4.2.3.1
Requisitosparaafruiodaimunidade
Esses requisitos esto previstos em lei, necessariamente, lei complementar, por ter a
competnciaderegulamentarasimunidades.(ateno,contrrioaoentendimentocomumquequandoo
textoconstitucionaldissercasosprevistosemleiserleiordinria).
AleiquetratadessasimunidadesoCdigoTributrioNacional,especificamentenoart.14.
Art.14.OdispostonaalneacdoincisoIVdoartigo9subordinadoobservnciadosseguintes
requisitospelasentidadesnelereferidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo;
(RedaodadapelaLcpn104,de10.1.2001)
II aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos
institucionais;
IIImanteremescrituraodesuasreceitasedespesasemlivrosrevestidosdeformalidadescapazes
deassegurarsuaexatido.
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade
competentepodesuspenderaaplicaodobenefcio.
2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os
diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo,
previstosnosrespectivosestatutosouatosconstitutivos.
Antes da CF 88 o CTN j previa a no incidncia sobre essas instituies. Com a CF88 a no

incidncia de impostos foi alada a ttulo constitucional, ento o art. 9, IV, c perderam a eficcia, mas
continuamvalendocomorequisitos.
I.
Nopoderhaverdistribuiodelucrosoupatrimnio;
II. OsrecursosdevemseraplicadosnoBrasil,comvistasmanutenodaentidade;
III. Manterlivroscontbeisemquesejapossvelapurarasreceitasedespesas.
CabelembrarquesomenteoCTNnessecasodisciplinaasimunidades.
4.2.3.2
Imunidadesdospartidospolticoseentidadessindicaisdostrabalhadores
Tantoparapartidopolticoquantoentidadesindicaloobjetogarantiraliberdadedeexpresso,
possibilitarqueaspessoasseassociemempolticospolticosedivulguemsuasideias,quetrabalhadoresse
organizem em entidades sindicais e reivindiquem seus direitos. Sendo assim, essa imunidade clusula
ptrea.
Essa imunidade atinge o patrimnio, a renda e os servio dos partidos polticos ou entidades
sindicais,pormopatrimnio,aredeosserviosdeveroestarrelacionadocomasfinalidadesessenciais
(art.150,4CF).
Oimvelondeselocalizaopartidopolticoobviamenteestarabrangidopelaimunidade,oque
noseaplica,entretanto,paraoimvelcedidoparaoPresidentedoPartido,porexemplo.
4.2.3.3
Imunidadedasentidadesdeeducaoeassistnciasocialsemfinslucrativos
Aimunidadeserefereaopatrimnio,rendaeserviosdessasentidadesqueestejamrelacionados
comasuafinalidadeessencial(art.150,IVCF).
Essasentidadesseroimunesdesdequenotenhamfinslucrativosrequisitoadicionalaoart.
14 do CTN. As entidades no podero visar, perseguir o lucro, o que no significa, entretanto, que as
entidadesnopoderoobterouapurarlucros.
No podero realizar suas atividades visando o lucro, dever reaplicar os lucros e reaplicar na
prpriainstituio.
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4.2.3.3.1
Debatesnajurisprudnciaacercadessaimunidade
DebaterelativoaoICMSnoICMShduaspossibilidades.
VENDADEBENSPORUMAENTIDADE
VENDADEBENSAUMAENTIDADE
Entidadevendeacamisetadaentidade
Entidadecompraamatriaprima
SegundooSTF,haverimunidadedoICMS(EDv
noRE186175,Pleno).
No h imunidade do ICMS, porque nesse

casoosujeitopassivoaempresavendedora,
e, assim sendo, no interessa se est
vendendo a uma entidade imune ou no
(AgRgnoAI769925).
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Quartafeira,12dejaneirode2011.
Entidadebeneficenteaomesmotempoimuneaimpostoeacontribuiosocialprevidencirias
(art.150,VI,ceart.195,7CF).No7humaimpropriedadetcnica,devendoserconsideradauma
imunidade.
Art.195.Aseguridadesocialserfinanciadaportodaasociedade,deformadiretaeindireta,nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
FederaledosMunicpios,edasseguintescontribuiessociais:[...]
7 So isentas [imune] de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de
assistnciasocialqueatendamsexignciasestabelecidasemlei.
Smula724doSTF:
Smula 724 do STF AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O
IMVEL PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, DESDEQUE OVALORDOSALUGUISSEJAAPLICADONASATIVIDADESESSENCIAIS
DETAISENTIDADES(correspondnciaftica).FontedePublicaoDJde9/12/2003.
Todososentesmencionadosnaalneacpoderoexerceratividadesrelacionadas,conformeart.
150,4daCF.Arendaoriundadesdequeovalordosalugueissejaaplicadonasatividadesessenciaisdas
atividades.Essaachamadacorrespondnciaftica.
Smula730doSTF:
Smula 730 do STF A IMUNIDADE TRIBUTRIA CONFERIDA A INSTITUIES DE ASSISTNCIA
SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS PELO ART. 150, VI, "C", DA CONSTITUIO, SOMENTE ALCANA AS
ENTIDADES FECHADAS DE PREVIDNCIA SOCIAL PRIVADA SE NO HOUVER CONTRIBUIO DOS
BENEFICIRIOS.FontedePublicaoDJde9/12/2003.
Essas entidades fechadas de previdncia social privada so os chamados fundos de penso.

Determinadas empresas se prope a custear a previdncia social dos seus empregados e acabam se
aproximandodasentidadesdeassistnciasocialbuscandoaimunidade.
Asmula,entretanto,exigiuquenohajacontribuiodosbeneficiriosnoscasosdeentidades
privadas.Aempresadeverarcarintegralmentecomaprevidnciaquesepropeapagarausnciade
contraprestaodosempregados.Ex.:SociedadedeprevidnciaprivadadoBrasildaShell.
4.2.4
Imunidadedelivros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso
VIinstituirimpostossobre:[...]
d)livros,jornais,peridicoseopapeldestinadoasuaimpresso.
Trsveculosdepensamento(livros,jornaiseperidicos)euminsumo(papel).
Asalneasa,becprotegempessoas(imunidadessubjetivas)eaalneadprotegecoisa
(imunidadeobjetiva).
Os impostos incidiro normalmente sobre as pessoas jurdicas que editam jornais, livros ou
peridicos,poisaimunidadeincidesomentesobreosbensrelacionados.
NoincidiriasobreacomercializaodoslivroseosoutrosICMSeIPI.Nocasodeimportaode
livrosoucoisadogneronopagariaimpostodeimportao.
Oelementoaxiolgicodaimunidadedoslivros,jornaiseperidicosaliberdadedeexpresso,
difuso do conhecimento, acesso cultura e utilidade social do bem. So vrios elementos axiolgicos
convergentesquedosustentaoimunidade.
O STF entende que a imunidade da lista telefnica faz parte dos bens imunes em razo da
utilidadesocialdobem,includodentreosperidicos.
Revistas pornogrficas esto abrangidas pela imunidade em razo da liberdade de expresso.
Entendesequetalimunidadedeverprotegeroveculodepensamentoindependentementedocontedo
difundido,selevianoouerticoex.:kamasutraeplayboy.
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Doutrina minoritria diz o contrrio, pois se a Constituio indica que devem ser preservados a
famlia e os valores da famlia esse tipo de publicao que incita libido, concupiscncia e ao apetite
sexualnodeveriaestarinseridonoroldeimunidades.
Oconceitodelivroabertoecomplexo,mudando,emprocessodinmico,comotempo.Livro
todoosuportefsicodifusordeumpensamentoformalmenteconsideradoenestenterimoSTFapreciou
que apostilas e livros tcnicos tambm so considerados livros. Livros de bordo, livros pontos no so
consideradoslivrosparafinsdeimunidade.
Olivropianoumlivrocombaseparaemissodesons.Serconsideradoumlivroparafinsde
imunidade? Esse suporte fsico no pode ser amesquinhado das imunidades e elementos axiolgicos da
imunidade.Osuportefsicoirrelevanteparaadiscussodaimunidadeemanlise,devendoprevalecera
homenagemaovetoraxiolgico.
Omesmoseaplicaaocdrom.
CDROM e EBOOK: incidncia ou no de impostos sobre o livro magntico oscila na
jurisprudnciabrasileira.Igualdivergnciaocorrenoplanodoutrinrio(RoqueCarrazzaaceitaaimunidade;
RicardoLoboTorresdiscordadela).
Paraoutrosleitoresmodernosoebookeocdromsodotadosdeimunidade.
Noumaquestopacfica.
Em 2010, o Min. Dias Toffoli, em deciso monocrtica, entendeu que deve haver a normal
incidncia de impostos sobre o livro em forma de cdrom (foi o caso de uma enciclopdia jurdica). O
entendimento tem gerado inmeras discusses, o que indica que a matria ainda est aberta (RE
330817/RJ).
Comrelaoajornalnohgrandeceleuma,mascomrelaoaperidicosh.
Peridicosduasdiscusses:
Listastelefnicas:imuneporseincluinosperidicos.
lbumdefigurinhas:paraoSTFimunenacondiodeperidico.
Insumo
Papel:queserveparaproduodejornais,livroseperidico.Incluindotambmospapismais
modernos chamados de filmes. Na viso do STF, at hoje, os outros insumos (tudo o que se utiliza para
produzirolivro,tinta,maquinriosetc)pagam.
Smula657doSTF:
Smula 657 do STF A IMUNIDADE PREVISTA NO ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL
ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E
PERIDICOS.FontedePublicaoDJde9/10/2003.
5
5.1
SISTEMATRIBUTRIONACIONAL
Conceito
Segundooart.3doCTN,
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito [multa], instituda em lei e cobrada mediante
atividadeadministrativaplenamentevinculada.
Sanodeatoilcitosignificamulta,e,atividadeplenamentevinculadaolanamento.
Apecniaodinheiro.Portanto,otributoserpagoemnossamoeda(real).Oart.162,IdoCTN
prevqueotributopodeserpagoemcheque.
Art.162.Opagamentoefetuado:
Iemmoedacorrente,chequeouvalepostal;
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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Conceito

IInoscasosprevistosemlei,emestampilha,empapelselado,ouporprocessomecnico.
1Alegislaotributriapodedeterminarasgarantiasexigidasparaopagamentoporchequeou
vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda
corrente.
2Ocrditopagoporchequesomenteseconsideraextintocomoresgatedestepelosacado.
3 O crdito pagvel em estampilha considerase extinto com a inutilizao regular daquela,
ressalvadoodispostonoartigo150.
4Aperdaoudestruiodaestampilha,ouoerronopagamentoporestamodalidade,nodo
direitoarestituio,salvonoscasosexpressamenteprevistosnalegislaotributria,ounaquelas
emqueoerrosejaimputvelautoridadeadministrativa.
5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equiparase ao pagamento em
estampilha.
Ocdigode1966enapocahaviaoutrasformaseatualmenteantiquadosdepagamentoquais
sejamestampilha,papelseladoouprocessomecnico.
No se admite o tributo in natura no Brasil (soja, milho ou outras commodities). Em tese,
possvelquesepagueotributopormeiodedaoempagamento.
LeiComplementar104/01(art.156,XIdoCTNdaoempagamento 2 ).Adaoempagamento
serve apenas para bens imveis e compatibilidade com o artigo 3, justamente com o que parecia um
pleonasmonaexpressovaloremquesepossaexprimir.
Otributonovoluntrio,facultativotampoucocontratual.
Tributonomulta.
Art.157.Aimposiodepenalidadenoilideopagamentointegraldocrditotributrio.
Ilidircontestar.Elidireliminar.
Multa prestao pecuniria, compulsria, no tributo, depende de lei e depende de
lanamento.MACETEprestaopecuniria,compulsria,diversadetributo,dependedelei(art.97,Vdo
CTN)ecobradaporlanamento(art.142,caputdoCTN).
Tributolei:PrincpiodaLegalidadetalprincpioconstadoCTNnesteartigo3enoart.113,1
c/c114doCTN.
Exceeslegalidade:II,IE,IPI,IOF,contribuiesdoscombustveis.
Lanamentonopodeserconceituadocomodireitodiscricionrio,massimvinculado,balizado
pelalei.aatividadeadministrativaplenamentevinculada,ouseja,procedimentovinculadolei,eno
dotadodediscricionariedade,sobpenaderesponsabilizaofuncional,civile/oupenal.
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo
lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do
fatogeradordaobrigaocorrespondente,determinaramatriatributvel,calcularomontantedo
tributodevido,identificarosujeitopassivoe,sendocaso,proporaaplicaodapenalidadecabvel.
Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de
responsabilidadefuncional.
5.2
Espciesdetributos
Adoutrinasemprediscutiuasespciestributriasnoplanoquantificativo:seduas,trs,quatroou
cinco.
Art.156.Extinguemocrditotributrio:Iopagamento;IIacompensao;IIIatransao;IVremisso;Vaprescrioea
decadncia;VIaconversodedepsitoemrenda;VIIopagamentoantecipadoeahomologaodolanamentonostermosdo
dispostonoartigo150eseus1e4;VIIIaconsignaoempagamento,nostermosdodispostono2doartigo164;IXa
decisoadministrativairreformvel,assimentendidaadefinitivanarbitaadministrativa,quenomaispossaserobjetodeao
anulatria; X a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidasemlei.(IncludopelaLcpn104,de10.1.2001)Pargrafonico.Aleidisporquantoaosefeitosdaextinototalou
parcialdocrditosobreaulteriorverificaodairregularidadedasuaconstituio,observadoodispostonosartigos144e149.
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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>Espciesdetributos

Geraldo Ataliba defendeu a existncia de duas espcies (Teoria Dualista ou Bipartida): tributos
vinculados(taxas)etributosnovinculados(impostos).HojeutilizadaparafinsdidticosCESPE2006.
Rubens Gomes de Sousa, um dos elaboradores do CTN, entendeu que havia trs espcies de
tributo(TeoriaTripartidaouTricotmica):impostos,taxasecontribuiesdemelhoria(art.5CTN).Obs.;o
art.145daCF,prevtrsespciestributriasnoBrasil,poisoconstituinte88erecebeuporirradiaoa
linhadoutrinriaeterica.
Opensamentodoutrinrio(LucianoAmaroeRicardoLoboTorres)admite,atmesmo,adiviso
dostributosemquatroespcies(Teoriaquadripartiteouquadripartida).
OSTF,desdeadcadade90,tementendidoquesocincoostributosnoBrasil:
1. Impostos;
2. Taxas;
TextodaConstituio
Federalart.145.
3. Contribuiesdemelhoria;
4. EmprstimoCompulsrio
Acrscimos
5. Contribuies;
Essa a chamada Teoria Pentapartida. As trs primeiras espcies foram includas na teoria
tricotmicaporteremtodas
Os emprstimos compulsrios e as contribuies so tributos finalsticos, ou seja, definidos
constitucionalmente pela finalidade justificadora. Os trs outros so definidos pelo FG, enquanto a
finalidadelhesirrelevante(art.4,IeIIdoCTN).
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva
obrigao,sendoirrelevantesparaqualificla:
Iadenominaoedemaiscaractersticasformaisadotadaspelalei;
IIadestinaolegaldoprodutodasuaarrecadao.
Talartigonoseaplicascontribuieseaosemprstimos(TRF5).
5.2.1
Impostos
TTULOIII
Impostos
CAPTULOI
DisposiesGerais
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato
gerador uma situao independente de qualquer atividade
estatalespecfica,relativaaocontribuinte.
Art. 17. Os impostos componentes do sistema tributrio

nacional so exclusivamente os que constam deste Ttulo,
comascompetnciaselimitaesneleprevistas.
Art.18.Compete:
I Unio, instituir, nos Territrios Federais, os impostos
atribudosaosEstadose,seaquelesnoforemdivididosem
Municpios,cumulativamente,osatribudosaestes;
II ao Distrito Federal e aos Estados no divididos em
Municpios, instituir, cumulativamente, os impostos
atribudosaosEstadoseaosMunicpios.
Impostotributonovinculadoatividadeestatal.Oimpostoseatrelaaodoparticular(Joo
prestaserviopagandoISS;JooproprietriodebemimvelpagandoIPTUouITR;).
Sochamadostributossemcausa,porqueoEstadonodacausa,massimapessoa.Imposto
tributounilateral,porquequemage,pagaoimposto.
Ovalordoimpostoserveparaocusteiodifusodasdespesasgerais,portanto,nohdireitode
aplicaoespecializado.Areceitadeimpostoscusteardifusamenteasdespesaspblicasgerais,queno
podem, por isso mesmo,serem custeadas por taxas. Pagase para a sade, educao, segurana pblica,
limpezapblicaissonopodertertaxaporqueoserviopblicocusteadopormeiodeimpostos.
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5.2.1.1
PrincpiodaNoafetaodosImpostos
O art. 167, IV da CF prev o princpio da no afetao dos impostos, ou seja, proibindo a

vinculaodarecitadeimpostosargo,fundooudespesaEx.:aumentode17para18%deICMS,como
1%destinadoconstruodecasaspopulares.
Art.167.Sovedados:[...]
IV a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do
produtodaarrecadaodosimpostosaquesereferemosarts.158e159,adestinaoderecursos
paraasaeseserviospblicosdesade,paramanutenoedesenvolvimentodoensinoepara
realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos
arts.198,2,212e37,XXII,eaprestaodegarantiassoperaesdecrditoporantecipaode
receita,previstasnoart.165,8,bemcomoodispostono4desteartigo;(Redaodadapela
EmendaConstitucionaln42,de19.12.2003)[...]
H algumas ressalvas, repartio de receita de impostos para dois fundos: FPM (Fundo de
ParticipaodosMunicpios)eFPE(FundodeParticipaodoEstado)eoutroscasosderessalvas.
Osimpostosnoplanodacompetnciatributriapodemserfederais,estaduaisemunicipais.Se
federais criados pela Unio (art. 153 CF); Estaduais pelos Estados e Distrito Federal (art. 155 CF); e
MunicipaiscriadopelosMunicpioseDistritoFederal(art.156CF).
AoDistritoFederalcaberosimpostosestaduaisemunicipais.
A alnea c no autoaplicvel. O art. 14 do CTN diz que podero ter lucro, apenas no
poderoserredistribudasentreosscios.
OISSentendequeapublicidadequefeitanocorpodojornalisenta,pormaquelafeitanos
encartessertributvel.
Interpretao autntica a feita pelo prprio Poder Legislativo e aparece quando temos as leis
interpretativas.
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Sextafeira,14dejaneirode2011.
5.2.1.2
Competnciatributriacumulativaoumltipla
opoderpoltico(porestarnaConstituio)doDistritoFederaldeinstituirimpostosEstaduaise
Municipaisart.147,infinedaCFc/cart.155,caputdaCF.
Art.147.CompetemUnio,emTerritrioFederal,osimpostosestaduaise,seoTerritrionofor
dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os
impostosmunicipais.
Como o territrio um prolongamento da Unio (longa manus) os impostos federais sero

criados pela Unio, os impostos Estaduais sero criados tambm pela Unio e os impostos Municipais,
quandooterritriofordivididoemMunicpios,serodecompetnciaMunicipal,porm,quandonofor
divididoemMunicpiosserdecompetnciatambmdaUnio.
Obs.1: esta competncia cumulativa tambm se refere aos territrios federais. Competem Unio, nos
territriosfederais,osimpostosfederais,estaduais(atessetrechodafraseestariacorreta)emunicipais,
desdequeaquelesterritriosnosejamdivididosemMunicpios.
5.2.1.3
Listasdosimpostos
DISTRITOFEDERAL
IMPOSTOSMUNICIPAIS
1
IPTU
IMPOSTOSESTADUAIS
1
II
ITBI (nomen iures Imposto 2

de Transmisso inter vivos a
qualquer ttulo de Bens
ImveisITIV)
ITCMD
(Imposto
de 2
Transmisso causa mortis e
Doao).
IE
ISS ou ISSQN (Imposto de 3

servios
de
qualquer
natureza).
ICMS(fatogeradorpluralque 3
incidetantoemcirculaode
mercadoriaseservios)
IPI
IPVA
IMPOSTOSFEDERAIS
DECORAROSFEDERAISPELAEXCLUSO
IOF
IR
ITR
Imposto s/ grande fortunas

(ISGF).
Impostos Extraordinrios (de

guerra)
ImpostoResidual
Observaes:
1. ProcurememorizaraterminologiaprpriadatemticaCompetnciaTributria,quetemboaligao
comosimpostos.
a. Cumulativa:DF+Territrios;
b. Extraordinria:poderpolticodecriarimpostoExtraordinrio(Unio);
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c. Residual ou remanescente: poder poltico para criar imposto residual e contribuio social
previdenciriaresidual.
d. Privativa:refereseaopoderpolticodecriaodotributocomcertoexclusivismo.Ex.:Unio
competnciaprivativadoIOF,MunicpiocompetnciaprivativadoIPTU.
e. Comum:taxas+contribuiesdemelhoria.Nessestributos,amanifestaoestatalindicadora
doFGpoderserfeitaporqualquerentidadetributante.
2. DecoredoisincisosespecficossobreimpostosnaConstituioFederal(art.154,IeIIdaCF).
a. ImpostoResidual:umimpostonovoinstitudoporLeiComplementar(MPaquino!).dever
respeitaroPrincpiodaNoCumulatividade(ICMS,IPIeIMPOSTOSRESIDUAIS).
Art.154.AUniopoderinstituir:
I mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior [impostos residuais],
desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos
discriminadosnestaConstituio;[...]
b. ImpostoExtraordinrioemcasodeguerra:criadoporLeiOrdinriaemcasodeGuerraExterna
(deflagrada ou iminente). O Fato Gerador no a guerra, estar compreendido dentre os
impostos da Unio ou no, ou seja, o fato gerador do Imposto Extraordinrio poder ser de
qualquer imposto. Se surgir este imposto, poder se pagar IPTU para o Municpio e tambm
para a Unio, sendo admitida essa bitributao, portanto, h bitributao admitida na
ConstituioFederal.ComoIEG,qualquerFG.Ex.:fatogerador(propriedadedebemimvel)
IPTUeIEGBITRIBUTAO.
Art.154.AUniopoderinstituir:[...]
IInaiminnciaounocasodeguerraexterna,impostosextraordinrios,compreendidosounoem
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua
criao.
BITRIBUTAOmaisdeumentetributantequecobraumoumaistributossobreomesmofato
gerador.
ComoIEGtemosumabitributaoconstitucionalmenteadmitida.
[IMPRIMIROARQUIVOEsquemasinpticodeimpostos].
5.2.2
EmprstimoCompulsrio
Art.148daCFsomenteesseartigo.
Art.148.AUnio,medianteLEICOMPLEMENTAR,poderinstituiremprstimoscompulsrios:
Iparaatenderadespesasextraordinrias,decorrentesdecalamidadepblica,deguerraexterna
ousuaiminncia;
IInocasodeinvestimentopblicodecarterurgenteederelevanteinteressenacional,observado
odispostonoart.150,III,"b"[PrincpiodaAnterioridadeAnual].
Pargrafonico.Aaplicaodosrecursosprovenientesdeemprstimocompulsrioservinculada
despesaquefundamentousuainstituio.
So dois os TRIBUTOS possveis em caso de Guerra: Imposto Extraordinrio e Emprstimo

Compulsrio.
Tratasedetributofederal,asercriadoporLeiComplementar(MPaquino!),sendodotadode
clusuladerestituio.umtributorestituvel.
Smula418doSTFO EMPRSTIMOCOMPULSRIONO TRIBUTO,ESUAARRECADAONO
EST SUJEITA EXIGNCIA CONSTITUCIONAL DA PRVIA AUTORIZAO ORAMENTRIA (VIDE
OBSERVAO).FontedePublicaoDJde6/7/1964.
Observao:VerificasenoacrdodoRE111954(RTJ126/330),cujojulgamentoocorreuemsesso
plenriarealizadaem1/6/1988,queaSmula418perdeuavalidadeemfacedosarts.18,3e
21,2,IIdaConstituioFederalde1967(redaodaEmendaConstitucional1/1969).
Cuidado:paraoSTFdehoje,elanovale,ouseja,queoemprstimocompulsriotributo.
STFdevoluoemdinheiroecomvalorcorrigido.
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Os incisos I e II do art. 148 no so FGs, mas pressupostos fticos. Historicamente os
emprstimoscompulsrios,quenasceramforamnadcadade80,vieramcomoadicionaisdeimpostos.O
tributofinalsticoenodefinidopeloFG.Historicamente,otributovemcomoFGdeimposto,comoo
adicionaldeIR,ICMetc.
IncisoIdespesaextraordinria(calamidadepblicaouguerraexternalembrese,tambm,do
IEG).
IncisoIIinvestimentopblicodecarterurgenteerelevanteinteressenacional.
PrincpiodaAnterioridadeincisoIexceoAnterioridadeAnual(porquesestescritoalnea
b)eaAnterioridadeNonagesimal(porqueestescritonaConstituioart.150,1).OincisoIIrespeita
asduasanterioridades.
PargrafonicoinstitudopelaCFde88,probeatredestinao,ouseja,odesviodefinalidade.
5.3
TributosBilaterais
5.3.1
Competnciatributriacomum
Taxasecontribuiesdemelhoria.Ofatogeradoraaoestatal.
5.3.1.1
Pontosemcomum:
Hcontraprestaoestatal;
FG=aoestatal;
Tributosbilaterais;
CriadasporLeiOrdinria[MPaquisim!];
Competnciafederal,estadualedistritaisoumunicipal;
RespeitoaosPrincpiosconstitucionaistributrios.
Isenouminstitutodedesoneraotributria,mastemavercomoimposto.Entretanto,por
esperarumaretribuio,nocombinacomostributosbilaterais.
Aiseno,emprincpio,nocombinacomostributosbilaterais,umavezqueedaessnciadeles
acontraprestao.
Art.177.Salvodisposiodeleiemcontrrio,aisenonoextensiva:
Istaxasescontribuiesdemelhoria;
IIaostributosinstitudosposteriormentesuaconcesso.
5.3.1.2
Pontosparticulares
Fatogeradorart.145,IICF 3 ;artigos77 4 ,78 5 e79 6 doCTN2FGs=2tiposdetaxa
Art.145.AUnio,osEstados,oDistritoFederaleosMunicpiospoderoinstituirosseguintestributos:[...]IItaxas,emrazodo
exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinteoupostosasuadisposio;
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas
atribuies,tmcomofatogeradoroexerccioregulardopoderdepolcia,ouautilizao,efetivaoupotencial,deserviopblico
especficoedivisvel,prestadoaocontribuinteoupostosuadisposio.Pargrafonico.Ataxanopodeterbasedeclculoou
fato gerador idnticos aos que correspondam a impsto nem ser calculada em funo do capital das emprsas.(Vide Ato
Complementarn34,de30.1.1967)
5
Art. 78. Considerase poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, intersse ou
liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de intresse pblico concernente segurana, higiene,
ordem,aoscostumes,disciplinadaproduoedomercado,aoexercciodeatividadeseconmicasdependentesdeconcessoou
autorizaodoPoderPblico,tranqilidadepblicaouaorespeitopropriedadeeaosdireitosindividuaisoucoletivos.(Redao
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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>TributosBilaterais

PoderdePolcia(art.78,CTN)taxadepolciaoudefiscalizao.
Serviopblico(art.79,CTN)taxadeserviooudeutilizao.
Poder de polcia, matria de Direito Administrativo, tem seu conceito retirado do Cdigo
TributrioNacional.
Taxa de Polcia a ao Estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e liberdades
individuais em prol da coletividade. MACETE nome igual taxa de fiscalizao de ______ (ou algo
comum).Ex.:aoconstruirumacasaouumestabelecimentoexigeseumalvarpermissivoquedeverser
pagopormeiodeumataxa,chamadataxadealvar/taxadefuncionamento/taxadelocalizao.
Taxa de Servio exige a utilizao efetiva ou potencial (o Estado oferta o servio, pe a
disposio,mesmoquenoutilizadopelocontribuinte).
Tipo do servio especfico E divisvel, contrrio ao geral e indivisvel. Dessa forma, o chamado
servio pblico geral, ou seja, prestado a todos indistintamente, no pode ensejar taxa, porque servio
geraltributadopormeiodeimposto.
ServioPblicoquenoadmitetaxa:seguranapblica,limpezapblica.Estainconstitucional,
porm, o servio de coleta de lixo pode ser remunerado por taxa, para o STJ e STF, por preencher os
requisitosdeespecificidadeedivisibilidade.
Coletadelixoadmissvel.
Smula Vinculante 19 A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta,
remooetratamentooudestinaodelixoouresduosprovenientesdeimveis,noviolaoartigo
145,II,daConstituioFederal.FontedePublicaoDJen210,p.1,em10/11/2009.
Smula670doSTFOSERVIODEILUMINAOPBLICANOPODESERREMUNERADOMEDIANTE
TAXA.FontedePublicaoDJde9/10/2003.
Iluminao Pblica Contribuio para o Servio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP) foi
admitidanaEC39/02,incluindooart.149A(tributoMunicipaldecompetnciaosMunicpioseDF).So
criadosporLeiOrdinriaefacultadaacobranadacontadeluz.
Basedeclculo(art.145,2)ataxanopodeterbasedeclculodoimposto.Abasedeclculo
deumataxaovalorvenaldobem.
Abasedeclculodeimpostonotemnadaavercombasedeclculodetaxa,porqueoprimeiro
quasesempretemcomobasedeclculoovalor,jdataxaabasedeclculoocusto.
Contribuiodemelhoriaseufatogeradoravalorizaoimobiliriadecorrentedeumaobra
pblica.Essetributodecomplexainstituio,vejamos:
Base de clculo: o quantun de valorizao experimentada pelo imvel. No Brasil se adota o
SistemadeDuploLimiteenahoradessabasedeclculodevesepartirdolimiteindividualdecadaimvele
respeitarotetogastoparaaobra(limitetotalouglobal),sobpenadeenriquecimentoilcito.
NoBrasiladotamosoSistemaMistoouDuplodeLimites:partesedavalorizaoindividual(limite
individual)eserespeitaotetodevalorgastocomaobraLimiteGlobalouTotal.Pagaseapsaobraestar
finda,paraquesepossasaberavalorizaodoimvel.
dadapeloAtoComplementarn31,de28.12.1966)Pargrafonico.Consideraseregularoexercciodopoderdepolciaquando
desempenhadopelorgocompetentenoslimitesdaleiaplicvel,comobservnciadoprocessolegale,tratandosedeatividade
quealeitenhacomodiscricionria,semabusooudesviodepoder.
Art.79.Osserviospblicosaqueserefereoartigo77consideramse:Iutilizadospelocontribuinte:a)efetivamente,quando
poreleusufrudosaqualquerttulo;b)potencialmente,quando,sendodeutilizaocompulsria,sejampostossuadisposio
mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II especficos, quando possam ser destacados em unidades
autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III divisveis, quando suscetveis de utilizao,
separadamente,porpartedecadaumdosseususurios.
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SISTEMATRIBUTRIONACIONAL>TributosBilaterais

ZonadeBenefciodevehaverorespeitozonadebenefcioquearealegalmentedelimitada
comodestinatriadavalorizao.
constitucional a taxa de asfaltamento? No, obra no se confunde com servio e
servio caso de taxa. O STF decidiu que o tributo para ser exigido nesse caso
contribuiodemelhoria.
Contribuiodemelhoriaparapavimentaoerecapeamentonopoderensejarcontribuio
demelhoriaporserdeverdemanutenodaviapblica.
5.4
Contribuies
Artigo149CF.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir

contribuies sociais, de interveno no domnio econmico
e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de sua atuao nas respectivas reas,
observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem
prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s
contribuiesaquealudeodispositivo.
1OsEstados,oDistritoFederaleosMunicpiosinstituiro
contribuio,cobradadeseusservidores,paraocusteio,em
benefciodestes,doregimeprevidenciriodequetrataoart.
40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da Unio.(Redao
dadapelaEmendaConstitucionaln41,19.12.2003)
2 As contribuies sociais e de interveno no domnio
econmico de que trata ocaputdeste artigo:(Includo pela
EmendaConstitucionaln33,de2001)
I no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao;(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
II incidiro tambm sobre a importao de produtos

estrangeiros ou servios;(Redao dada pela Emenda
Constitucionaln42,de19.12.2003)
III podero ter alquotas:(Includo pela Emenda
Constitucionaln33,de2001)
a)advalorem,tendoporbaseofaturamento,areceitabruta
ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor
aduaneiro;(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
b) especfica, tendo por base a unidade de medida
adotada.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
3 A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na
forma da lei.(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de
2001)
4 A lei definir as hipteses em que as contribuies
incidiroumanicavez.(IncludopelaEmendaConstitucional
n
33,
de
2001)
CriadaporLeiOrdinria[MPaquisim!].
LeiComplementarparaaContribuiosocialprevidenciriaresidual(art.195,4CF).
Emregra,otributofederal(caputdoart.149,caput,CF),todavia,existemduascontribuies
no federais: COSIP (municipal e competncia dos Municpios e DF) e Contribuio Socialprevidenciria
exigidadeservidorespblicosnofederais(art.149,1),tributoestadualoumunicipal(decompetncia
dosEstados,MunicpioseDF).
PrincpiosTributriossoaplicadosscontribuies.Emalgunscasos,hparticularidade:
Lembresedequeseaplicaumaanterioridadeespecial(90diasart.195,6)scontribuies
socialprevidencirias,oquenoocorrecomasdemais.
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Direito Tributário - Intensivo I - 2010

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