A ELABORAO

DE UM ORCAMENTO VARIVEL
A. E. WEROLlN
"Oramentos variveis so chamados dinmicos, dada
a facilidade com que nles as despesas para qualquer
nvel de atividade ou volume de produo podem ser
prontamente calculadas." GLEEN A. WELSCH

Neste artigo apresentaremos um resumo dos procedimentos

adotados para a feitura de oramentos a fim de mostrar
como elaborar um oramento varivel. Uma breve reviso
das categorias de custos e uma discusso dos diversos tipos
de oramentos, que precedem o resumo, ilustram os aspectos principais do contrle oramentrio varivel.
CATEGORIAS

DE

CUSTOS

Classificar os custos de maneira que atenda aos propsitos

do contrle requisito importante para o sucesso ou malgro dos oramentos variveis. Desde o incio, deve-se tomar muito cuidado para distinguir claramente os diversos
tipos de custos e entender o comportamento de seus mais
importantes elementos.
A distino entre custos fixos e custos variveis bsica
para o planejamento de lucros; mas, outras distines menos conhecidas e que participam de ambas essas categorias
so igualmente importantes. Examinemos o conjunto dos
custos fixos de uma emprsa tpica e notemos algumas diferenas entre les.
A. E. WEROLIN trativa).

Diretor

da Case and Company,

Inc.

(consultoria

adminis-

Nota da Redao: Artigo reproduzido com autorizao do NAA Bulletin, rgo

da National Associetion of Accountants, Nova Iorque, onde foi publicado em
janeiro de 1964, Volume XLV, N.O 5.

128

ELABORAO DE ORAMENTO VARIVEL

R.A.E.l16

CUSTOS CONSTANTES

Para fundar uma companhia e mant-la em funcionamento impe-se a criao de um organismo constitudo de
administrao, prdios e outros requisitos de uma emprsa em atividade. Segue-se que, em no havendo receita de vendas, a companhia sofrer um prejuzo pelo
menos igual ao custo dsses requisitos bsicos de um negcio. Salrios, impostos, seguros e depreciao de prdios
so exemplos especficos dsses custos, chamados por algumas emprsas "custos comprometidos". Certas emprsas
referem-se a uma categoria semelhante de custos denominando-os "custos de prontido", isto , custos que continuaro a existir no caso de fechamento temporrio de departamentos de produo ou de servios, ou no de paralisao de suas atividades.
Os custos constantes deveriam ser distinguidos de outros
custos fixos porque, a curto prazo, so passivos quanto aos
esforos de planejamento de lucros. A longo prazo, entretanto, sses custos podem variar, mas nos limites das
instalaes existentes no variam com as flutuaes de
volume de produo.
Assim, os custos constantes podem ser considerados como
o preo de compra e manuteno da estrutura sbre a qual
se sustenta um negcio em funcionamento.
CUSTOS PROGRAMADOS

Alm dos custos constantes, h outros que, embora tambm sejam fixos em relao s operaes atuais, tm relao muito diferente com as receitas, com os lucros e com
o planejamento empresrio: cham-los-emas programados,
porque resultam de ato intencional da administrao programao - destinado a realizar o objetivo da emprsa. s vzes, so chamados "custos dirigidos" ou "custos
de diretrizes", porque esto sujeitos avaliao e ao arbtrio da administrao.

R.A.E./16

ELABORAO DE ORAMENTO VARIAVEL

129

Embora os custos programados tambm constituam uma

varivel no planejamento empresrio, sua relao com o
volume de produo e vendas de natureza diferente da
apresentada pelos custos variveis. Os custos programados
destinam-se mais a atuar sbre o volume das operaes,
sbre a receita de vendas e sbre os lucros, do que a variar
passivamente como resultado das operaes e dos lucros.
Quaisquer que sejam seu carter e sua finalidade especficos, os custos programados desempenham um papel ativo
no planejamento de lucros.
Naturalmente, certos tipos de custos programados, como
os incorridos na instalao de maquinaria nova ou na
construo de um prdio, deixaro, depois de feitos, um
legado de custos constantes, tais como juros passivos, obrigaes contratuais e depreciao da fbrica e do equipamento. Mas so feitos, inicialmente, com vistas ao porvir, na expectativa de benefcios futuros. So algo similares ao adubo numa fazenda ou ao catalisador numa
reao qumica.

CUSTOS PROGRAMADOS
PROGRAMADOS
GERAIS

ESPECFICOS

VERSUS CUSTOS

Para determinados problemas de contrle administrativo - como, por exemplo, fixao de preos - deve-se
reconhecer mais uma distino importante nos custos.
a existente entre custos especficos e custos gerais, s vzes
chamados "custos particulares" e "custos comuns". A distino aplica-se especialmente aos custos programados.
Custos programados especficos so desembolsos feitos
para manter ou aumentar a receita (ou talvez reduzir os
custos) de algum setor especfico da emprsa, por exemplo, de fabricao de determinado produto. So, assim,
custos particulares dsse setor e deveriam ser considerados uma contrapartida especfica receita (ou economia)
conseguida pela adoo. de processos que resultam na reduo de custos.

130

ELABORAO DE ORAMENTO VARIAVEL

R.A.E.l16

Custos programados gerais, por outro lado, so incorridos

para melhorar ou a posio da emprsa com um todo, ou
a de um grupo de setores, como uma diviso, e no podem
ser atribudos a um setor especfico. Por conseqncia,
sua relao com problemas de fixao de preos ou de
planejamento para um nico produto ou servio, ou de
avaliao de sua contribuio aos lucros globais, diferente da apresentada pelos custos programados especficos.
o

IMPACTO

DOS

CUSTOS

SBRE

O PLANEJAMENTO

DE

LUCROS

importante no campo do contrle oramentrio que a

administrao tenha pleno conhecimento das relaes
custo - volume - lucro, no tocante tanto aos produtos
individualmente considerados, como emprsa como um
todo. Aconselha-se para tanto o uso de um grfico de lucros ou grfico do ponto-de-equilbrio.

sse tipo de anlise pode mostrar que uma emprsa esteja dando lucros insuficientes porque:
A margem entre o custo varivel do produto e o preo
de venda pequena demais, estando a indicar a necessidade de diminuir o custo varivel, aumentar os preos,
ou tomar ambas essas providncias cumulativamente. O
Grfico 1 ilustra as conseqncias sbre os lucros, resultantes da reduo de custos variveis.
Os custos constantes e os custos programados so altos
demais em relao ao nvel de vendas ou capacidade
de produo das instalaes. O efeito da reduo dos
custos fixos totais demonstrado no Grfico 2 .
O volume efetivo de vendas pequeno demais em relao ao ponto-de-equilbrio e capacidade da fbrica para
permitir lucros.
No se gasta o suficiente em custos programados tais como publicidade, desenvolvimento do produto ou contrle de qualidade - para gerar um volume, lucrativo.

RAE./16

ELABORAO

DE ORAMENTO

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15

131

VARIVEL

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132

ELABORAO

GRFICO

DE ORAMENTO

VARIVEL

R.A.E ... 16

2:
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(DLARES)

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Vendas
Vendas
Custos Variveis
Margem Bruta
Varivel
Custos Fixos
Constantes

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70

30
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5

Programados

Lucro antes dos

Impostos
Ponto de Equilbrio

S 100

70
30%

= s

50

30
S 10
10

15

Cust os Fixos

,30

(L/V)

15

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S, de
Vendas

S
L/V

20

Ponto

de Equi librio

S 1:] -:- .3:)

S 33

R.A.E./16

ELABORAO DE ORAMENTO VARIVEL

133

Quando julgamos nossos custos dessa maneira e dentro

dessa linha ajustamos nossos planos de lucros, estamos em
condies de utilizar mais eficazmente o contrle oramentrio para obter resultados mais expressivos.
O contrle dos custos no exige um programa de oramento varivel, mas quando ste existe sse contrle se
d quase automticamente. O uso de oramentos variveis permite exercer o contrle dos custos e tomar as medidas necessrias bem antes dos acontecimentos.
TIPOS

DE ORAMENTO

Vrios tipos de oramento esto em uso nas emprsas.

Arrolamo-los, a seguir, com uma breve descrio de
cada um.
1 . Oramento de despesas --- Cobrem todos os custos
operacionais por centros de custos ou departamentos:
a) oramento operacional zveis;

cobre despesas padroni-

b) oramento programado critrio da administrao.

cobre despesas sujeitas ao

2.
Oramento de lucros - Planeja os lucros anuais com
base na previso de vendas e nas despesas oradas, tendo
em vista objetivos da administrao.
3 . Oramento financeiro - Trata do planejamento do
fluxo de caixa, dos ativos, das obrigaes, do patrimnio
lquido, do retrno sbre o investimento, dos estoques etc..
4.
Oramento de capital - Trata dos desembolsos para
aquisio de ativos fixos por centros de custos ou departamentos.
Indubitvelmente, os oramentos de despesas so os mais
comuns. Um oramento de despesas ampliado pela incluso da previso de vendas toma-se um oramento de
lucros. Como o nome indica, o oramento de lucros serve
para o planejamento dos lucros anuais e, quando devi-

134

ELABORAO DE ORAMENTO VARIVEL

R.A.E.l16

damente utilizado, presta-se para controlar a adequao

efetiva dos lucros. Como estamos interessados principalmente nos aspectos oramentrios do contrle de custos,
concentraremos nossa ateno nos oramentos de despesas e no de lucros.
ORAMENTOS

DE DESPESAS

(OPERACIONAL

E PROGRAMADO)

Os oramentos operacionais cobrem as despesas para as

quais possvel estabelecer padres de eficincia. O contrle de custos realizado por motivao e avaliao. Em
razo dos relatrios onde se comparam os gastos efetivos
com os gastos previstos, a administrao linear motivada
a produzir o mais eficientemente possvel. O relatrio
de desempenho oramentrio fornece base alta administrao para avaliar a eficcia da administrao linear no
contrle dos custos. Realiza-se o contrle mediante promoo dos eficientes e substituio dos ineficientes.
Os oramentos programados, por outro lado, cobrem as
despesas sujeitas ao critrio da administrao, principalmente custos de pesquisas e de desenvolvimento, algumas
despesas de vendas e algumas despesas administrativas.
Um oramento programado permite o contrle de custo,
pois faz a administrao participar do planejamento das
despesas programadas. Exerce-se o contrle de custos mediante decises quanto magnitude da tarefa a ser executada.
Enquanto os oramentos programados so geralmente fixos, os oramentos operacionais so, de ordinrio, variveis. Os poucos oramentos operacionais fixos no deveriam ser tratados como oramentos programados, porque
no permitem contrle adequado . Na deciso sbre o
procedimento oramentrio a adotar resolve-se, primeiro.
se determinada despesa cai numa categoria varivel e operacional, ou numa categoria de custo fixo programado; s
depois que se pode determinar o tipo de oramento fixo ou varivel - que permitir o melhor contrle , Alguns sistemas de contrle oramentrio deixam de proporcionar contrle efetivo de custos justamente quando a

R.A.E./16

ELABORAO

DE ORAMENTO

VARIVEL

135

qdministrao, no sabendo diferenciar sses dois tipos de

oramentos - operacional e programado - ingnuamente procura aplicar o mesmo procedimento de contrle a
ambos casos.
ORAMENTOS

DE LUCROS

Trs so as funes principais do oramento de lucros

num sistema de contrle:
o critrio final para avaliar a adequao dos oramentos de despesas.

o oramento operacional do centro de lucros quando a responsabilidade pelos lucros descentralizada.

a base do planejamento e da coordenao do con-

junto das atividades da emprsa. Previses de caixa, por

exemplo, so elaboradas com base no oramento de lucros.
Essencialmente, portanto, o oramento de lucros o oramento operacional de cada unidade organizada da emprsa . Para avaliar as projees do oramento de lucros
o mais eficaz compar-las aos resultados da experincia
efetiva do ano anterior. Em alguns casos a comparao
com o quantum previsto de lucros da diviso a longo prazo
pode ser importante, tambm. De uma ou de outra forma, a administrao pode determinr o carter apropriado dos lucros orados e o que se pode esperar como resultado das atividades de cada diviso.
PROCEDIMENTO

PARA ELABORAO

DO ORAMENTO

Um programa geral de contrle oramentrio varivel inclui certo nmero de tcnicas correlacionadas. O conceito
implica em muito mais do que a idia tradicional de um
plano global das operaes da emprsa para o ano seguinte.
A nosso ver, h cinco componentes bsicos para um bom
programa oramentrio geral:

136

ELABORAO DE ORAMENTO VARIAVEL

1) um plano global das operaes -

R.A.E.l16

metas;

2) um oramento de lucros integrado planejamento";

"oramento de

3) um oramento varivel de despesas -

para o contr-

le dinmico dos custos;

elaborao cuidadosa do oramento, com participao
dos responsveis;

4)

5) peridicos relatrios oramentrios administrao execuo do oramento.

Examinemos e exemplifiquemos, rpidamente, sses cinco

componentes.
1. Metas
Uma das finalidades principais do contrle oramentrio
facilitar o planejamento administrativo. Isso implica no
estabelecimento de metas a serem atingidas durante o
exerccio. De fato, um programa oramentrio obriga a
administrao a dar sria ateno ao planejamento das
operaes e elaborao de um plano-diretor integrado,
para atingir as metas. Como sse plano o primeiro passo
importante do qual todos os membros da administrao
devem participar, convm dar-lhe a mxima divulgao.
2.

Oramento de lucros integrado

A elaborao do oramento de lucros de uma emprsa segundo componente bsico de um bom programa oramentrio - deve comear por volta de trs ou quatro
meses antes do fim do ano. Tendo sido definidos os objetivos da ernprsa, inicia-se a elaborao (pelo departamento de vendas) da previso de vendas. Para tanto
devem-se elaborar, provisoriamente, os oramentos de despesas de publicidade e de distribuio, pois stes influem
sbre o potencial de vendas.
Aprovado o oramento de vendas (talvez ainda em carter provisrio), torna-se possvel elaborar o oramento
de produo, especificando a quantidade e a cronologia

R.A.E./16

ELABORAAO DE ORAMENTO VARIVEL

137

das necessidades de produo. Para sse fim i'mportante conhecer as diretrizes da administrao a respeito
dos estoques de produtos acabados, entregues aos consumidores, padres de qualidade etc..
Com o conhecimento das necessidades de produo torna-se possvel elaborar, simultneamente, os oramentos
de mo-de-obra direta, de materiais diretos e de custos
indiretos de fabricao. A elaborao dos oramentos de
mo-de-obra direta e de materiais diretos tarefa difcil,
especialmente quando se adota um sistema de custo-padro; quando tal no acontece a dificuldade para elaborar referidos oramentos a mesma que para o estabelecimento de padres. A tarefa de fixar os custos indiretos
de fabricao mais difcil ainda, como veremos adiante.
Quando tivermos os oramentos de mo-de-obra direta,
de materiais diretos e de custos indiretos de fabricao,
teremos a base para determinar o custo orado das mercadorias fabricadas. Ao mesmo tempo, podem ser completados os oramentos para itens como despesas gerais
e despesas administrativas, despesas financeiras, custos de
pesquisas, acrscimos ao capital e oramentos de caixa.
Elaboram-se, tambm, oramentos de despesas programadas para itens como publicidade, pesquisas e outras atividades especficas, geradoras de negcios futuros.
Enfim, todos sses oramentos so consolidados numa demonstrao de lucros e perdas e num balano estimativo.
Em seguida, pode-se verificar o retrno do investimento.
3.

Contrle dinmico dos custos

O terceiro componente importante de um programa geral

de contrle oramentrio a elaborao adequada de
dados variveis para oramentos de despesas. Como j
dissemos, mais complexo e difcil o trabalho de elaborar
um oramento varivel de despesas do que o de elaborar
oramentos de material direto ou mo-de-obra direta, porque os custos indiretos de fabricao no podem ser exatamente analisados. No obstante, essa tarefa pode ser
realizada e at com bastante preciso. A maneira reu-

138

ELABORAO DE ORAMENTO VARIVEL

R.A.E./16

nir dadossbre
despesas de cada departamento e relacion-las com algum indicador de atividade, o que torna
possvel computar dotaes oramentrias para diversos
ndices de atividade ou de volume referentes a cada departamento .
O primeiro passo subdividir tdas as contas de custos
indiretos de fabricao em custos fixos, variveis e semivariveis. Cada uma dessas contas deve, ento, ser ana .
lisada pormenorizadamente para identificar os componen
tes fixos e variveis de cada custo em particular.

Com isso, o problema de determinar a variabilidade do

custo restringe-se considerao das despesas semivarlv~is'e determinao de como e porque essas despesas
vria~. Existe certo nmero de teorias, mtodos e tcnic-as'.criados para sse fim. Podemos classificar .sses mto?,.os'em trs grandes grupos:
. Anlise estatstica de custos histricos, para determinar .quanto de cada item de despesa fixo, para definir
como os custos no passado variaram efetivamente. em relao ao volume e para projetar como os custos devero
variar no futuro.
Estudos de engenharia industrial para determinar
como os custos variam com o volume e para descobrir se
h algum outro fator de atividade que tambm faa variar o custo.
Raciocnio lgico a respeito da finalidade bsica da
conta de custo para determinar o motivo bsico de qualquer variao e o fator que faz o custo variar em relao
ao volume ou atividade. Em seguida, devem-se derivar os fatres a serem usados para indicar o montante de
.despesas a serem incorridas nos diversos nveis de atividade. Por exemplo, o nmero de pedidos de compra equivale atividade da seo de contas a pagar; o nmero
dos pedidos de venda em determinado ms equivale
atividade da seo de cobrana; a quantidade de desenhos
executados pela engenharia de ferramentas equivale
carga de trabalho da ferramentaria.

RA.E.l16

ELABORAO DE ORAMENTO VARIVEL

139

Ilustramos todos os procedimentos de elaborao oramentria. em dois quadros e uma figura. O Quadro 1 mostra
um exemplo de oramento departamental. A Figura 1.
uma flha de informaes que ilustra a obteno do montante oramentrio "normal" para um elemento de custo
indireto, isto , "suprimentos da fbrica". O Quadro 2
um exemplo de relatrio de variao mensal, no qual se
comparam os resultados efetivos dum ms com as dotaes oramentrias ajustadas, considerando-se a atividade
do departamento naquele ms.
,

4.

Elaborao do oramento

regra fundamental de prticas oramentrias eficazes

que o oramento inicial seja preparado pela prpria pessoa que haja de trabalhar regida por le , Isso significa
que o oramento deve ser elaborado de baixo para cima,
e o chefe de cada departamento deve ser responsvel
pelo estabelecimento do oramento departamental bsico. O pessoal do departamento de contabilidade (especialmente o controller'), o do departamento de engenharia industrial e os consultores externos podem ajudar
bastante.

Pode-se comparar o controllet ao pilto de um navio.

Primeiro, ajuda os administradores funcionais no planejamento de suas operaes e despesas. Entretanto, os oramentos so dles, dles originrios e definitivamente
aceitos por les. Em seguida, fornece algumas tcnicas
analticas e pode utilizar-se de dados histricos da emprsa, a ttulo de orientao. Mas, so os chefes que estabelecem seus prprios oramentos. Depois, estabelecida a
relao bsica entre atividades e despesas, fornece ao pessoal de escritrio os dados e projees estatsticas baseados nos planos dos chefes funcionais. assim que rentendemos o papel do controller no contrle oramentrio .'
O oramento de cada departamento deve ser revisto e
aprovado. em todos os nveis de responsabilidade. porque

140

ELABORAO DE ORAMENTO VARIAVEL

R.A.E.l16

em cada nvel poder ser corrigido, o que, todavia, s deve

ser feito com a aquiescncia da pessoa cujo oramento
est sendo modificado.
Enfim, os oramentos para todos os centros de custos so
reunidos num nico oramento que abrange tda a fbrica ou diviso e aprovado pelo executivo responsvel
pelos resultados dsse grupo de departamentos. Vemos
aqui como todo o tema de contabilidade gerencial (responsibility sccoutiting) se enquadra no contrle oramentrio.
Outro aspecto da boa prtica oramentria a reviso do
oramento. Entre o preparo do oramento e sua aprovao pela alta administrao deve haver algum grupo independente que analise o oramento e fornea, por outras
maneiras, assistncia alta administrao para avaliar a
adequao do oramento proposto. Essa funo geralmente subordinada ao controller, mas tambm pode ser
executada por um departamento autnomo de anlise de
oramentos.
5.' Relatrios oramentrios
A tcnica de elaborao de relatrios ponto muitas vzes negligenciado num programa oramentrio, mas frequentemente o mais crtico. Em ltima anlise, atravs
de relatrios oramentrios dirigidos administrao que
se consegue o contrle de custos. Entendemos que s
possvel conseguir o contrle com relatrios contnuos e
peridicos dos resultados efetivos comparados aos planejados.
Para serem eficazes, os relatrios oramentrios devem indicar os itens, por zona de responsabilidade, que estejam
fora das previses. Enfim, preciso grifar os itens no
habituais ou excecionais que demandem ateno e ao
por parte da alta administrao. Obviamente, os relatrios devem vir no momento certo, cuidadosamente elaborados e adaptados estrutura orgnica' da emprsa. Seno, tero pouco valor como meio de contrle de custos.

141

ELABORAO DE ORAMENTO VARIA VEL

R.A.E./16

QUADRO

1:

Exemplo

de Oramento

Departamental

DEPTO. N.o 43 TTULO DO DEPTO.:

Estamparia
SUPERVISOR:
J. Smith
UNIDADE-BASE:
Horas-padro de Produo
UNIDADES NORMAIS POR M1l:S:
1722
ORAMENTO
ELABORADO POR:
RGH 1/10/6APROVADO POR:
AFM 10/10/6Oramento

C. Varo

Mo-de-Obra

C. Fix.

Total

C. Varo

C. Fix.

Total

Direta

Mquinas

Grupo

Mquinas

Grupo

11

Contas

Dlares

Horas

CONTA

o1

Mensal

1 2 ~2

1212

2,424

2,424

510

510

1,020

1,020

1722

1722

3,444

3,444

Indiretas

163

41

Superviso

42

Preparao

43

Manuseio

44

Mo-de
( geral)

47

Tempo de interrupo

550

163

550

346

346

779

779

163

163

204

204

122

122

244

244

83

83

166

166

Horas extras

106

106

51

Suprimentos

328

328

53

Manuteno de tintas

187

187

54

Reparo

de equipamento

221

221

72

Bene-fcios a empregados

680

33

713

2,915

583

3,498

6,359

583

6,942

49

de materiais
Obra

Indireta

da fbrica

Total de Custos
Indiretos
Total de Mo-de-Obra
e Despesas

714

2436

163

163

877

2599

142

ELABORAO DE ORAMENTO VARIAVEL

QUADRO

2:

Demonstrao

de Custos

R.A.E.l16

e Variaes

DEPTO. N.o 43
TTULO DO DEPTO.:
Estamparia
SUPERVISOR:].
Smith
M:S DE:
Janeiro de 196UNIDADE-BASE:
Horas-Padro de Produo
N.o DE UNIDADES-BASE
D1l:STE M1l:S: 1894 (NORMAL: 1722 Horas-Padro)
Dotao Oramentria

CONTA

01

Mo-de-Obra

Suplementao Oramentria

Ms Corrente
Oramento
Total

Realizado

Variao

$2,836

$2,836

$2,790

952

952

922

30

3,788

3,788

3,712

76

(550)

550

550

550

(779)

856':'

856

876

(20)

224*

224

322

(98)

268':'

268

291

(23)

183*

183

173

10

147

138

361

312

49

246

389

243':'

243

231

12

781*

781

779

Direta

Mquinas

Grupo I

Mquinas

Grupo II

46

Contas Indiretas

41

Superviso

42

Preparao

43

Manuseio

44

Mo-de-Obra

47

Tempo

49

Horas extras

(106)

51

Suprimentos

da fbrica
de tintas

indireta

(244)

53

Manuteno
Reparo

72

Benefcios

Total

(geral)

de interrupo

54

(680

(204)

de materiais

(166)

117*
(328)
(187)

de equipamento

(221)

361*
206*

40

(143)

a empregados

+ 33)

de Custos Indiretos

Total de Mo-de-Obra
Despesas

$3,789

$70

S3,859

$4,G61

$(202)

$7,577

$70

$7,64'7

$7,773

s (126)

Unidades

oradas

1 7~2

Unidcds-s

produzidas

1 S94

Razo da atividade

30

1l0%

(1894/1 722)

A poro varivel do oramento mensal foi aumentada em 100/0 porque

dade do corrente ms foi de 100/0 a mais do que o programado.

a ativi-

ELABORAO

R..AE.16

-----

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CONTA:
N.,

ANALISADO

_.4:3

POR,

TiTULO

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DO DEPTO.,

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para Dotao

No- DA

CONTA:

~~.t.aml'!'.r-,-,,-

APROVADO

POR,

ATIVIDADE

JAN.

1.100 h

FEV.

1_400

MAR.

1.900

ABR.
MAIO
JUN.

MES

ATIVIDADE

I
I

1.400
900
1_250

QUANTIA

250

AGO.

340

SET.

_J5/9L6.

500

QUANTiA

300

2.000

JOO

1.500

250

210

OUT.

1.650

350

190

NOV.

1.800

300

DEL

1.000

200

230

TOTAL

1.650

JUI.

275

TOTAL

3 265

r---------------------------------~

400
328
300

NORMAL

200
100
HORAS

500

I 000

DE

I 500

I TRABALHO
I 2.000 2

1 722

51

.
AFM

OBSERVAES,

MES

143

VARIVEL

Exemplo de Flha de Informaes

Oramentria de um Item

FIGURA 1:

DEPTO.

DE ORAMENTO

500

3000

144

ELABORAO

DE ORAMENTO

VARIAVEL

R.A.E.l16

RESUMO

Nesta discusso dos procedimentos para o contrle oramentrio varivel procuramos explicar que:

Os custos devem ser classificados de modo que no

somente atendam aos propsitos de contrle, mas
tambm ajudem os esforos de planejamento de lucros.

Para obter o pleno benefcio do nosso programa oramentrio devemos procurar elaborar um oramento de lucros global, integrado. sse o "plano de lucros" ou "tarefa" da administrao. Oramentos de
despesas so parte integrante e importante dsse tipo
de oramento de lucros, mas oramentos de despesas
no bastam por si. Convm reconhecer, outrossim,
que h dois tipos de oramento de despesas - operacionais e programados - e que cada tipo permite
diferente forma de contrle pela administrao.

H cinco componentes bsicos de um bom e completo

programa oramentrio. A esta altura, prezado leitor,
smente podemos sugerir-lhe o que bvio: mantenha o plano simples, estabelea o sistema sob medida
e lembre-se de que um plano de contrle oramentrio no remdio para uma administrao deficiente:
le ajuda a administrao, mas no resolve seus problemas.

Todo o empreendimento que queira manter posio competitiva precisa planejar antecipadamente a sua rota e.
depois, utilizar alguma tcnica para controlar e coordenar
as atividades de sua organizao. O contrle oramentrio varivel universalmente reconhecido como um dos
instrumentos mais eficazes da administrao para atingir
bons resultados.