Compreendendo A Gestao Publica A Luz Da LRF

Ministrio do Planejamento Oramento e Gesto
Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior

Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Estudo em Grupos de Aprendizagem
UNIDADE DE ESTUDO 5
Compreendendo a
Gesto Patrimonial luz da LRF
Unid05_final.qxd 13/9/2001 15:19 Page 1

UNIDADE DE ESTUDO 5
Compreendendo a
Gesto Patrimonial Luz da LRF
Junho de 2001
A divulgao deste trabalho se insere no mbito de convnio de cooperao tcnica
firmado com os Ministrios do Planejamento e do Desenvolvimento e com a ENAP,
visando a apoiar a implantao da Lei Complementar n 101, de 4/5/2000, inclusive
para efeito de atendimento do disposto em seu art. 64.
As opinies aqui expressas so de exclusiva responsabilidade dos autores e no
refletem, necessariamente, a posio dos rgos federais.
Esta srie e os demais estudos que divulgamos no dispensam uma leitura atenta
do texto legal nem a adoo dos mecanismos necessrios para o efetivo
cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, especialmente os contatos e
consultas junto ao respectivo Tribunal de Contas, responsabilidade indelegvel de
todo administrador pblico.
Este documento pode ser reproduzido, em parte ou integralmente, desde que
devidamente citada a fonte.

UNIDADE DE ESTUDO 5
Compreendendo a
Publicao elaborada pelo Instituto Brasileiro de Administrao Municipal (IBAM), sob o
patrocnio do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social (BNDES).
FICHA TCNICA
Coordenao Geral
Tereza Cristina Baratta
Coordenao Tcnica
Heraldo da Costa Reis
Coordenao Executiva
Gleisi Heisler Neves
Coordenao Editorial
Sandra Mager
Contedo Tcnico
Mrio Cristvo Bruno (1 Seo)

Cludio Nascimento (2, 3, 4, 5 e 6 Sees)
Redao Pedaggica
Cludia Maria das Mercs Paes Ferreira Landim
Reviso de Texto
Ftima Caroni
Projeto Grfico
Ltda.
Clan Design Programao Visual e Desenho Industrial
Diagramao
Claudio Fernandes
Emmanuel Khodja
FICHA CATALOGRFICA
Bruno, Mrio Cristvo
Compreendendo a Gesto Patrimonial Luz da LRF / Mrio Cristvo Bruno,
Cludio Nascimento. Coordenao de Heraldo da Costa Reis, Tereza Cristina
Baratta, Gleisi Heisler Neves. Rio de Janeiro: IBAM/BNDES, 2001.
96 p.
(Lei de Responsabilidade Fiscal Estudo em grupos de
aprendizagem Unidade de Estudo, 5).
1- Responsabilidade fiscal. I- Nascimento, Cludio. II- Reis, Heraldo da Costa.
III- Baratta, Tereza Cristina. IV- Neves, Gleisi Heisler. V- Instituto Brasileiro de
Administrao Municipal. VI- Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e
Social.
336 (CDD 15. ed.)
UNIDADE DE ESTUDO 5
Compreendendo a
Mensagem ao Participante
Entre os grandes desafios ao qual a LRF remete os
agentes envolvidos na gesto pblica est a implementao e a
sedimentao dos preceitos de controle e transparncia, no
apenas no que diz respeito sua forma, mas principalmente
sua essncia. Tais preceitos, que emanam da Constituio da
Repblica e da legislao pertinente, so largamente
enfatizados no contedo da LRF e promovem um divisor de
guas no padro de conduo dos rgos da Administrao
Pblica e na sua relao com a sociedade no que se refere ao
trato das finanas pblicas.
Com o intuito de colaborar com o processo de
mudana que se faz necessrio, importante examinar o tema
da gesto patrimonial, que tem seu debate estimulado a partir
dos dispositivos trazidos pela LRF relativos formao,
manuteno e preservao do patrimnio pblico.
Em seguida, se apresentam os principais
fundamentos e procedimentos de que se devem valer os
administradores para, na tica da transparncia e da
participao cidad, estruturar as atividades de controle e
avaliao da gesto patrimonial como um todo em termos de
organizao e desenvolvimento de um sistema integrado de
informaes alicerado na contabilidade, no oramento e na
auditoria.
Objetivos Gerais
Possibilitar
a
obteno
de
conhecimentos sobre normas de
gesto do patrimnio pblico.
Propiciar a compreenso dos efeitos da
aplicao das regras da LRF na gesto
do patrimnio.
Contribuir para o aperfeioamento do
sistema de informaes para
o
controle e avaliao das aes de
gesto patrimonial.
Apresentar os formulrios e os
procedimentos necessrios para as
anlises e avaliaes dos resultados
obtidos nas operaes governamentais
que envolvem o patrimnio pblico.
importante lembrar que os planos, os oramentos,

as demonstraes e os relatrios de natureza contbil so
depositrios de informaes relevantes sobre as aes
governamentais, as quais, se evidenciadas, permitiro
sociedade, s suas instncias de representao e a outros
agentes pblicos e privados avaliar o desempenho fiscal
da Administrao e o grau efetivo de compromisso assumido
com os princpios da gesto responsvel. Neste sentido est a
importncia que a presente Unidade de Estudo confere ao
alertar produtores e usurios da informao
governamental quanto as suas caractersticas qualitativas,
SUMRIO
Seo 1 A Formao e a Preservao do Patrimnio Pblico ...................................................... 5
Seo 2 O Controle da Gesto Patrimonial ..................................................................................... 18
Seo 3 O Papel da Informao na Gesto Patrimonial ................................................................. 28
Seo 4 A Transparncia da Gesto Patrimonial ............................................................................ 35
Seo 5 A Transparncia no Planejamento Governamental ......................................................... 42
Seo 6 A Transparncia na Execuo Oramentria e Financeira ............................................. 50
Espao Exclusivo do Participante ............................................................................................................ 86
Chave de Respostas dos Exerccios ........................................................................................................ 87
Glossrio ..................................................................................................................................................... 93
Bibliografia .................................................................................................................................................. 95
LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Estudo em Grupos de Aprendizagem - Unidade de Estudo 5
Seo 1
A Formao e a Preservao do Patrimnio Pblico
1.1 - Patrimnio Pblico

A LRF contm diversos dispositivos que se relacionam, de algum modo, com o
patrimnio pblico. Assim ocorre, por exemplo, com a preservao do patrimnio, ao da
Administrao Pblica para manter a sua integridade, apoiada por um conjunto de normas e
orientaes que permitem direcionar o seu uso com vistas ao interesse da coletividade.
De acordo com a LRF, a preservao envolve (Cap. VIII, Seo II):
a proibio de aplicao da receita proveniente da venda de bens e direitos para uso em
despesas correntes;
a prioridade para os projetos em andamento, em detrimento de projetos novos.
Vejam-se, a seguir, alguns comentrios a respeito do patrimnio pblico.
1.1.1 - Conceito
Que Patrimnio Pblico?

o conjunto de bens, corpreos ou incorpreos,
imveis, mveis e semoventes, crditos, direitos e
aes que pertenam, a qualquer ttulo, s entidades
estatais, autrquicas, fundacionais e paraestatais1.
O Municpio, ao incorporar bens, gera, ao longo do tempo, direitos sobre esses bens
atravs, por exemplo, do aproveitamento de terrenos, investimentos, construes etc. Por
outro lado, assume obrigaes (emprstimos e outros compromissos) que passam a onerar o
patrimnio.
Nesse sentido, cabe chamar a ateno para o fato de que no adianta possuir um
patrimnio de bens tangveis de grande valor, com grande repercusso na parte financeira do
Municpio, se, somadas as obrigaes, estas so maiores do que a soma dos bens e dos
direitos. Isto gera um passivo desaconselhvel para o Municpio, fazendo surgir a necessidade
de controle mais efetivo sobre o patrimnio pblico, o que uma das principais preocupaes
da LRF.
____________________
1 MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 24. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. p. 459.
1.2 - Classificao dos Bens Pblicos

Os bens pblicos, de acordo com sua destinao, classificam-se em:
bens de uso comum do povo, aqueles que se destinam ao uso da coletividade, como as
praas, rodovias, jardins, parques, avenidas, pontes etc.;
bens de uso especial, constitudos por aqueles que se destinam utilizao, por parte da
Administrao, tais como os prdios onde esto instaladas as reparties do Municpio, os
prdios escolares e os hospitalares da rede pblica, os mveis, os equipamentos e os
demais utenslios utilizados no servio pblico;
bens dominicais (ou dominiais), que, embora pertenam ao Municpio, no so utilizados
pelo servio pblico; destinam-se, geralmente, a produzir renda (por exemplo, terreno,
prdio ou qualquer equipamento de propriedade do Municpio cedido a terceiros).
Essa classificao dada pelo art. 66 do Cdigo Civil.
Quanto sua natureza, os bens pertencentes ao Municpio podem ser:
mveis os que podem ser transportados de um lugar para outro, por movimento prprio
(semoventes) ou no. Os animais, por exemplo, so bens mveis; as mquinas, mveis de
escritrio, equipamentos etc. tambm so bens mveis;
imveis aqueles bens que no podem ser transportados de um lugar para outro sem que
sofram alterao de substncia, como as edificaes em geral. A legislao civil distingue
os bens imveis, por sua vez, em trs tipos.
Bens imveis
Tipo
Por natureza
Por acesso fsica artificial
Por acesso intelectual
Caracterstica
o solo com sua superfcie, seus acessrios e
adjacncias naturais, compreendendo rvores e
frutos pendentes, o espao areo e o subsolo.
tudo quanto o ser humano incorporar
permanentemente ao solo, como a semente lanada
terra, os edifcios e outras construes, de modo
que no se possa retirar sem destruio,
modificao, fratura ou dano.
tudo quanto, no imvel, o proprietrio mantiver
intencionalmente empregado em sua explorao
industrial, aformoseamento ou comodidade.
1.3 - Patrimnio do Municpio

Visto como se dividem os bens, pode-se resumir o patrimnio do Municpio como
aquele constitudo por:
bens de uso especial, de uso comum e dominicais (ou dominiais);
bens imveis por natureza ou acesso;
bens mveis e semoventes;
direitos, inclusive aqueles decorrentes de participao no capital de sociedades de
economia mista e empresas pblicas;
6
renda proveniente das atividades de sua competncia e explorao de seus servios;

bens que vierem a lhe ser atribudos por lei;
bens que se incorporem ao seu patrimnio por ato jurdico perfeito;
direitos diversos, entre os quais os provenientes da explorao de seus recursos.
Os bens pblicos, de qualquer espcie, so inalienveis, impenhorveis e
imprescritveis, como regra geral.
Inalienabilidade
Significa que a transferncia do bem impossvel. Tal regra no ,

porm, absoluta, porquanto a lei pode autorizar a alienao, quando
se d a desafetao do bem.
Imprescritibilidade
Significa que, contra os bens pblicos, no ocorre a prescrio

aquisitiva, ou seja, o passar do tempo no d direito a algum de
adquirir a propriedade pblica. A Constituio Federal determina
expressamente, nos arts. 183, 3, e 191, pargrafo nico, que os
bens pblicos no podem ser adquiridos por meio do usucapio
urbano e rural. Este um exemplo de imprescritibilidade.
Impenhorabilidade
Por fim, faz com que os bens pblicos no possam ser objeto de
execuo direta; esses bens no podem ser onerados, ou seja, no
podem ser penhorados ou hipotecados.
1.4 - Aquisio de Bens para o Patrimnio Pblico

So oito as formas de aquisio de bens pelo Poder Pblico.
Compra
D-se por meio de licitao, conforme dispe a Lei n 8.666/1993, com as alteraes
da Lei n 8.883/1994 e de outras leis posteriores. Para que ocorra, necessria a existncia de
dotao oramentria para a cobertura da despesa por meio dos empenhos prvios.
Nenhuma compra ser feita sem a adequada caracterizao de seu objeto e indicao dos
recursos oramentrios, sob pena de nulidade do ato e responsabilidade de quem lhe tiver
dado causa, nos termos dos arts. 15 e 16, 4, inciso I, da LRF.
Permuta
Ocorre quando o Poder Pblico efetua uma transao com algum em que este
transfere um bem para o primeiro, que, por sua vez, faz o mesmo em relao ao particular.
Dao em pagamento
Consiste no fato de determinada pessoa, fsica ou jurdica, ao estar em dbito para com
o Poder Pblico, efetuar o pagamento por meio da transferncia de um bem para o domnio
deste ltimo, que o recebe e o integra ao patrimnio. Esclarea-se, entretanto, que a dao em
pagamento no extingue dbitos tributrios, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional.
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Doao
Conceitua-se como a transferncia voluntria de bens, por particulares, ao Poder
Pblico. A doao pode ser:
gratuita quando no h exigncia a ser cumprida por parte da Administrao ao aceitar
o bem doado;
onerosa quando envolve um nus, ou seja, o cumprimento de alguma restrio ou
encargo pela Administrao. Neste caso, a aceitao da doao depender de lei
autorizativa.
Herana jacente
tambm uma forma de aquisio, pelo Poder Pblico, de um bem. Ocorre na forma
da Lei n 8.049/1991, que alterou dispositivos do Cdigo Civil. Quando algum muncipe falece
sem deixar herdeiros, o Municpio chamado como sucessor para receber a herana jacente.
Adjudicao
Corresponde determinao, dada por sentena judicial, de que um bem particular
seja incorporado ao patrimnio pblico, pelas razes que originaram a demanda. Pode ser, por
exemplo, para quitao de qualquer dbito para com a Administrao.
Desapropriao
o procedimento pelo qual o Poder Pblico, fundamentado no interesse pblico, retira
compulsoriamente um bem do patrimnio privado e o transfere ao domnio pblico, mediante
justa e prvia indenizao em dinheiro, conforme determina a CF em seu art. 5, inciso XXIV,
salvo excees que a prpria Constituio prev. A legislao sobre desapropriao vasta,
no cabendo cit-la aqui. Deve-se, no entanto, lembrar que a desapropriao ser sempre
motivada, ou seja, alicerada na necessidade pblica, na utilidade pblica ou no interesse
social, conforme dispem as leis pertinentes.
O art. 46 da LRF dispe:
"Art. 46. nulo de pleno direito ato de desapropriao de imvel urbano
expedido sem o atendimento do disposto no 3 do art. 182 da
Constituio, ou prvio depsito judicial do valor da indenizao".
Destinao
De reas nos loteamentos decorre da legislao sobre loteamentos, que impe ao
loteador a obrigao de transferir ao patrimnio pblico uma parcela do empreendimento para
construo das vias pblicas e para utilizao por outros servios pblicos.
1.5 - Alienao de Bens Pblicos

A alienao de bens pblicos a transferncia do domnio de um ente governamental
para qualquer pessoa, fsica ou jurdica, e subordina-se sempre existncia de um interesse
pblico devidamente justificado. So cinco as formas de alienao de bens pelo Poder Pblico.
Alienao
Formas
Caractersticas
Venda
Tratando-se de bem imvel, ser sempre

precedida de autorizao e de licitao, na
modalidade de concorrncia, conforme determina
a Lei n 8.666/1993. No cumpridos esses
requisitos, poder ser decretada a nulidade da
transao.
Tratando-se de bem mvel, a mesma legislao
exige que se proceda licitao, dispensada
porm a autorizao legislativa.
Em ambos os casos, foroso realizar a
correspondente avaliao, para evitar que o Poder
Dao em pagamento
Ato de transferncia de um bem em pagamento de

um dbito ou uma obrigao. Depende sempre de
avaliao prvia e, se se tratar de bem imvel,
tambm de autorizao legislativa. A licitao
dispensada, por tornar-se invivel.
Doao
Ato de transferncia de um bem, mediante

autorizao legal e avaliao prvia (dispensada
tambm a licitao), do Poder Pblico para o
particular, a ttulo gratuito ou oneroso, conforme j
explicado.
Permuta
Ocorre quando h interesse do Poder Pblico na

realizao de negcio com particular ou outra
entidade pblica. Exige que os valores dos bens
envolvidos sejam compatveis. Depende de
avaliao prvia e autorizao legislativa, porm a
licitao est dispensada pela Lei n 8.666/1993.
Investidura
Entende-se como tal a alienao aos proprietrios

de imveis lindeiros (vizinhos), por preo nunca
inferior ao da avaliao, de rea remanescente ou
resultante de obra pblica, desde que se torne
inaproveitvel isoladamente. Alm da avaliao,
depende de autorizao legislativa; a licitao,
mais uma vez, dispensada pela legislao.
Quanto aos bens de uso comum do povo e aos bens de uso especial, vedada sua
alienao, sob qualquer forma, enquanto guardarem essa qualidade. A alienao, todavia,
poder ocorrer se a Cmara Municipal autorizar por lei a sua desafetao, isto , a retirada da
qualidade e sua transformao em bens alienveis.
A receita decorrente da alienao de bens e direitos classificada como de capital e
aplicada em despesa de capital, vedado seu uso em despesas correntes, salvo se destinada ao
regime de previdncia social.
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O teor do art. 44 da LRF o seguinte:
"Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao

de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o
financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes
de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos".
1.6 - Concesso, Cesso e Permisso

Os institutos aqui abordados, embora correntes na Administrao Municipal, no
constituem formas de alienao de bens pblicos, portanto no afetam o patrimnio. Podem,
porm, ser utilizados para admitir o uso, por terceiros, de bens pertencentes ao Municpio.
Quando remunerados, podem trazer algum reflexo sobre o patrimnio, da a sua meno nesta
Unidade de Estudo.
Concesso de Direito Real de Uso

A concesso de uso, neste caso, ter carter de direito real resolvel e ser outorgada
aps lei autorizativa, podendo ser remunerada ou gratuita, haver imposio de encargos e,
ainda, por tempo certo ou indeterminado, para fins especficos de urbanizao, industrializao,
edificao, cultivo de terra ou outra utilizao de interesse social, devendo o contrato ou o
termo ser levado ao registro imobilirio competente, observando-se o que determina o
Decreto-lei n 271/1967, que criou esse instituto.
H casos em que a Lei n 8.666/1993 dispensa a concorrncia, quando, por exemplo,
a concesso de direito real de uso recair sobre bens imveis construdos e destinados ou
efetivamente utilizados no mbito de programas habitacionais de interesse social, por rgos
ou entidades da Administrao Pblica efetivamente criados para esse fim (art. 17, I, "f").
Cesso de Uso
Constitui a transferncia gratuita da posse de um bem pblico de uma entidade ou
rgo para outra entidade ou rgo pblico, de forma que o cessionrio o utilize segundo sua
normal destinao, por tempo certo ou indeterminado.
A cesso de uso ato administrativo interno, que no opera a transferncia de
propriedade, assemelhando-se ao comodato de Direito Privado.
Pode dispensar a autorizao legislativa, quando se der entre rgos da mesma
entidade (por exemplo: Secretarias de um mesmo Municpio), fazendo-se por simples termos
de cesso e anotao cadastral. A autorizao legislativa ser, porm, necessria, quando a
cesso se der entre entidades diferentes.
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Concesso de Uso
Representa contrato administrativo pelo qual o Municpio outorga a utilizao exclusiva
de um bem de seu domnio a um particular, para que o explore por sua conta e risco, segundo
a sua especfica destinao.
A concesso de uso substitui com vantagem o comodato e a locao, que so
contratos de Direito Privado, podendo ser remunerada ou excepcionalmente gratuita, por
tempo certo ou indeterminado, sempre precedida de concorrncia. Se destinadas a programas
habitacionais de interesse social, na forma do art. 17, I, "f", da Lei n 8.666/1993, o procedimento
licitatrio dispensvel.
Permisso
A permisso de uso do imvel municipal, sujeita a licitao, utilizada pelo Poder
Executivo, a ttulo precrio, revogvel a qualquer tempo, gratuitamente ou mediante
remunerao ou imposio de encargos, para o fim de explorao de servios de utilidade
pblica, em rea de dependncia predeterminada e sob condies prefixadas.
A permisso de uso dos bens mveis municipais poder ser admitida, em benefcio de
particulares, para a utilizao de servios especficos e transitrios, desde que no haja outros
meios disponveis locais, sem prejuzo para as atividades do Municpio, e recolhendo o
interessado, previamente, a remunerao estabelecida pelo Municpio e tendo assinado o
termo de responsabilidade pela conservao e devoluo do bem.
1.7 - Inventrio de Bens Patrimoniais

O processo de inventrio diz respeito a todos os bens tangveis que integram o
patrimnio, ou seja, aqueles que efetivamente so utilizados pela Administrao das suas
atividades-fim e meio. Deve ser expresso em quantitativos fsicos e monetrios. Para ser mais
completo, indicar tambm as entradas e os saldos.
O inventrio fundamental para a Administrao Pblica, pois compreende a
verificao da existncia do estoque de bens tangveis. obrigatrio, vez que a legislao o
estabelece pelo menos uma vez por ano, sendo aconselhada sua realizao sempre que
ocorrerem mudanas dos responsveis pela gesto municipal.
Os bens sero inventariados pelos respectivos valores histricos ou de aquisio,
quando conhecidos, ou pelos valores constantes dos inventrios anteriores, com indicao da
data de aquisio e breve referncia ao seu estado de conservao. Nos inventrios nenhum
bem poder figurar sem valor.
Excluem-se do processo de inventrio os bens denominados uso comum do povo j
estudados anteriormente. Significa afirmar, conquanto possam interferir no resultado
econmico apurado no encerramento do exerccio e, conseqentemente, no Patrimnio
Lquido, que esses bens no figuraro no Balano Patrimonial do Municpio.
11
Inventrio de Bens
Etapas
Caractersticas
Ocorre quando se faz a coleta de dados de todos os
elementos do bem patrimonial, envolvendo as
seguintes fases:
Levantamento
identificao verificao, por grupos, das

caractersticas dos bens e dos direitos;
grupamento conjunto de elementos que
possuem as mesmas caractersticas;
mensurao ato de contar e fornecer a medida
das unidades que compem o patrimnio, tais
como: peso, comprimento, volume etc.
Registro das caractersticas e das quantidades
obtidas no levantamento, podendo ser:
Arrolamento
sintticos, quando apresentados grupados de

forma resumida;
analticos, quando relacionados individualmente.
Ocorre quando se d valor ao bem patrimonial,
levando em considerao critrios de acordo com a
natureza e a finalidade. fundamental para o
controle da gesto patrimonial.
Obedecer s seguintes normas:
Avaliao2
os dbitos e os crditos, bem como os ttulos de

renda, sero avaliados pelo seu valor nominal,
feita a converso, quando em moeda estrangeira,
taxa de cmbio vigente na data do balano;
os bens mveis e imveis sero avaliados pelo
seu valor de aquisio ou pelo custo de produo
ou de construo;
os bens de almoxarifado, pelo preo mdio
ponderado das compras.
1.7.1 - Mtodos de Inventrios

A inventariao dos bens obedece a uma metodologia que facilita a apurao do custo
atual do bem.
H basicamente dois mtodos de inventrios:
Peridico empregado no sentido de apurar periodicamente a existncia e o custo atual
do bem inventariado. Tal mtodo o mais adotado pelas Administraes Municipais.
Permanente permite a apurao da existncia e do custo atual do bem, com maior
freqncia. Possibilita manter atualizado o custo atual do bem. Por este motivo,
recomendvel que a Administrao o adote como um processo de trabalho.
____________________
2 MACHADO JR., J. Teixeira, REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. 30. ed. Rio de Janeiro: IBAM, 2000. p. 171.
12
1.7.2 - Reavaliao
Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. Embora a reavaliao do
ativo tangvel de uma entidade de Direito Pblico no tenha o significado da empreendida por
uma entidade empresarial, da melhor tcnica que a Administrao Pblica proceda a tal
reavaliao, pois, em dadas circunstncias, poder o patrimnio pblico estar muito aqum da
realidade do seu valor diante do mercado.
1.7.3 - Depreciao
A utilizao efetiva dos bens tangveis do Municpio, nas suas vrias atividades-meio e
fim, pode provocar desgastes que, sem dvida alguma, exigiro sua reposio, em um futuro
prximo.
A fim de garantir essa reposio, ao fim da vida til do bem, a entidade ajusta os
preos dos servios com a incluso de valor que poder refletir aquele desgaste, sob a forma
de depreciao.
A depreciao , pois, uma forma de recuperar o valor do bem empregado nas
atividades da entidade e de garantir aquela reposio.
Na Administrao Pblica no usual a sua utilizao. Entretanto, como a LRF exige a
apurao de custos, a depreciao dos bens um dos componentes de tais custos, devendo a
entidade estar atenta e calcul-la com a aplicao de taxas, de acordo com a natureza do bem
e da atividade para a qual foi determinada.
Reflita antes de Prosseguir
Em seu Municpio os bens pblicos constituem uma riqueza no explorada?

Nos Municpios, geralmente os rgos da Administrao e da Fazenda concentram
a maior parte das atividades de controle dos bens patrimoniais. possvel reforar
os cofres municipais com receitas advindas de uma explorao econmica
adequada dos bens a partir da ao conjunta desses dois rgos que promova
uma reforma abrangente na rea de gesto patrimonial, sempre visando
proteo do interesse da coletividade.
Abandonando uma atitude passiva em relao ao patrimnio pblico e com base
em diagnsticos, possvel identificar situaes, tais como: imveis (edifcios e
terrenos) em mos de particulares a preos vis ou ocupados sem o
correspondente pagamento do aluguel ou de arrendamento, ou, ainda, entregues
a particulares sem a devida autorizao legislativa e que, muitas vezes, no mais
cumprem as condies originalmente estabelecidas.
Tais situaes devem ser passveis de reviso pela Administrao, que deve
providenciar as medidas que se fizerem necessrias em cada caso, visando
proteo e preservao da integridade do patrimnio sob a sua
responsabilidade. Acrescente-se, ainda, a oportunidade que a LRF enseja para a
tomada de conhecimento atravs de inventrios de existncia de bens em estado
de abandono ou deteriorao, para eliminao do desperdcio.
13
1.8 - Outros Impactos da LRF sobre a Gesto Patrimonial

1.8.1 - Disponibilidades de Caixa
De acordo com art. 43 (caput), as disponibilidades de caixa dos Municpios, dos rgos
ou entidades municipais e das empresas por eles controladas sero depositadas em
instituies financeiras oficiais.
J o 1 desse dispositivo estabelece que as disponibilidades dos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos
especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado,
com observncia dos limites e das condies de proteo e prudncia financeira.
Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento de aposentadoria e penses
aos servidores e a seus dependentes, em adio aos recursos do respectivo tesouro, os
Municpios podero constituir fundos, integrados pelos recursos provenientes de
contribuies e por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que dispor sobre
a natureza e a administrao desses fundos.
O 2 desse mesmo art. 43 da LRF dispe que as disponibilidades de caixa tm sua
aplicao vedada em ttulos da dvida estadual e municipal, bem como em aes e outros
papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao. Tambm
vedada aplicao em emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico,
inclusive a suas empresas controladas.
A centralizao dos valores em uma nica instituio financeira oferece vantagens como:
mecanismo de controle das contas pblicas mais eficiente;
possibilidade de obteno de melhores condies financeiras;
condies favorveis na realizao das operaes de crdito;
facilidades nas operaes de antecipao de receita oramentria.
Ateno: pelo "art. 38, 2 da LRF, as operaes de crdito por antecipao de receita
realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito
junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido
pelo Banco Central do Brasil".
1.8.2 - Novos Projetos s Depois de Atendidos os que Esto em Andamento

Observado o disposto no 5 do art. 5, combinado com o art. 45, ambos da LRF, a
lei oramentria e a de crditos adicionais s incluiro novos projetos aps adequadamente
atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio
pblico, nos termos em que dispuser a LDO.
de conhecimento que projetos novos tendem a ser beneficiados, enquanto os em
andamento so modificados ou at abandonados em decorrncia de mudanas administrativas
de toda a natureza. Muitas vezes obras j iniciadas so prejudicadas em seu trmino,
provocando perda significativa de recursos no Poder Pblico.
Dessa forma, a LRF estabelece uma prioridade aos projetos em andamento, que
devero ser terminados para que possa haver novos investimentos.
14
O Poder Executivo encaminhar Cmara Municipal, at a data do envio da Lei de Diretrizes

Oramentrias, relatrio com as informaes necessrias ao cumprimento dessa exigncia,
ao qual se dar ampla divulgao.
Temos aqui mais uma demonstrao de que a LRF prestigia o planejamento municipal
e a execuo do plano de Governo, ao s permitir novos projetos aps adequadamente
atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio
pblico.
1.8.3 - Gerao de Despesas Lesivas ao Patrimnio
Pelo art. 15 da LRF, sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao
patrimnio pblico a gerao de despesa ou a assuno de obrigao que no atendam ao
disposto nos arts. 16 e 17, que dizem respeito, respectivamente, criao, expanso ou ao
aperfeioamento da ao governamental que acarretem aumento da despesa e s despesas
obrigatrias de carter continuado, temas j amplamente tratados em Unidades de Estudos
anteriores.
1.8.4 - A Empresa Controlada Dispor de Autonomia Gerencial, Oramentria e Financeira
De acordo com o art. 47 da LRF, a empresa controlada, quando firmar contrato de
gesto com o ente controlador, dispor de autonomia gerencial, oramentria e financeira e
incluir em seus balanos trimestrais nota explicativa em que informar:
fornecimento de bens e servios ao controlador, com respectivos preos e condies,
comparando-os com os praticados no mercado;
recursos recebidos do controlador, a qualquer ttulo, especificando valor, fonte e
destinao;
venda de bens, prestao de servios ou concesso de emprstimos e financiamentos com
preos, taxas, prazos e condies diferentes dos vigentes no mercado.
O contrato de gesto um ajuste firmado entre uma entidade (no caso, a empresa
controlada) e o ente pblico ao qual pertence. Nesse acordo, estabelecem-se metas e
objetivos, prazos e responsabilidades, de modo a dotar a entidade de maior liberdade
administrativa para executar os servios que lhe competem e administrar os recursos de que
dispe.
Se as metas e demais condies previstas no so cumpridas, a entidade tem sua
autonomia restringida nos termos contratuais de gesto, submetendo-se a controle mais
rigoroso por parte do ente ao qual est vinculada.
Tal dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal no s permite melhor controle dos
gastos pblicos, como tambm d maior transparncia s informaes sobre essas empresas.
15
EXERCCIOS - Seo 1
1. Diante de cada afirmao que se segue, coloque (V) se voc a considerar verdadeira e (F)
se a considerar falsa.
a) ( ) O patrimnio pblico no constitudo somente de bens tangveis.
b) ( ) Podemos dizer que emprstimos e dvidas no integram o patrimnio pblico.
c) ( ) Constituem patrimnio de domnio pblico os bens de uso comum do povo, os de
uso especial e os dominiais.
d) ( ) A base da classificao dos bens pblicos dada pelo Cdigo Civil.
e) ( ) Ruas, avenidas, praas e jardins so bens de uso especial.
f) ( ) Bens utilizados pela Administrao Pblica como hospitais, delegacias e escolas so
exemplos de bens dominicais.
2. Considerando a natureza dos bens pblicos, numere a coluna da direita, que os

exemplifica, de acordo com a da esquerda, que os classifica.
1. Mveis
a) ( ) O solo, com sua superfcie.
2. Imveis
b) ( ) Edifcios e construes.
c) ( ) rvores e frutos pendentes.
d) ( ) Mquinas e equipamentos.
e) ( ) Animais, como o gado, ovinos etc.
3. Assinale com (X) a nica alternativa que completa, corretamente, a afirmao:

Os bens pblicos tm como caractersticas serem
a) ( ) imprescritveis e impenhorveis.
b) ( ) prescritveis e inalienveis.
c) ( ) penhorveis e alienveis.
d) ( ) imprescritveis e penhorveis.
4. Assinale com (X) a nica alternativa que no corresponde forma de aquisio de bens
pelo Poder Pblico.
a) ( ) Herana jacente.
b) ( ) Compra.
c) ( ) Investidura.
d) ( ) Desapropriao.
16
5. Considerando os tipos de alienao de que pode lanar mo o Poder Pblico, numere os

requisitos da coluna da direita em correspondncia aos da coluna da esquerda.
1. Venda
a) ( ) Precedida de autorizao legislativa e de

concorrncia, quando de bem imvel.
2. Permuta
3. Investidura
4. Dao em pagamento
5. Doao
b) ( ) Autorizada por lei municipal, com base

em avaliao prvia, passando o bem do
Poder Pblico ao particular.
c) ( ) Exige interesse pblico e equivalncia de
valores, alm de avaliao prvia e
autorizao legislativa.
d) ( ) Aquisio, pelo proprietrio confrontante,
de rea sem utilizao autnoma,
contgua propriedade particular.
e) ( ) Entrega de bem para quitar dbito ou
obrigao, sempre com prvia avaliao.
6. Considerando o que foi estudado, assinale com (X) a nica alternativa que no
corresponde a orientaes estabelecidas na LRF sobre preservao de patrimnio pblico.
a) ( ) Proibio de aplicao de receita da venda de bens e direitos para uso em despesas
correntes.
b) ( ) Incluso de novos projetos na lei oramentria e nas de crditos adicionais somente
aps atender queles em execuo e contemplar despesa de conservao do
patrimnio.
c) ( ) Elaborao de relatrio resumido sobre inventrio dos bens pblicos para o Tribunal
de Contas para dar ampla publicidade.
d) ( ) Anulao de ato de desapropriao de imveis urbanos sem que haja prvia e justa
indenizao em dinheiro.
e) ( ) Depsito em instituies financeiras oficiais das disponibilidades de caixa dos
Municpios, dos rgos ou entidades municipais e das empresas por eles controladas.
f) ( ) Anulao de ato e responsabilizao de quem tiver dado causa a despesas sem
observncia dos requisitos do empenho e da licitao prvios.
ATENO
Confira suas respostas na pgina 88.
Se todas as respostas estiverem corretas, continue seu estudo.
Havendo erros, voc dever:
reler o contedo estudado, tentando solucionar as suas dvidas;
no encontrando no texto as respostas desejadas, anote suas dvidas
para apresent-las na reunio do Grupo de Aprendizagem.
17
Seo 2
O Controle da Gesto Patrimonial
2.1 - A Finalidade do Controle
Aps estudar o conceito de patrimnio pblico, preciso abordar o controle da gesto
patrimonial. Primeiramente, necessrio mencionar que o controle patrimonial aqui enfocado
mais abrangente do que o controle de bens tangveis e intangveis do Municpio.
A preocupao que sejam conhecidos os aspectos relativos ao controle da
Administrao Pblica, no que diz respeito ao gerenciamento de todo o patrimnio pblico sob
sua responsabilidade.
Voc j Ouviu Falar nesse Tipo de Controle? Sabe

para que ele Serve?
As chamadas funes clssicas da Administrao compreendem: planejamento,
organizao, direo, coordenao e controle. A execuo dessas cinco funes forma o
processo administrativo de uma organizao qualquer.
Deste modo, o controle consiste na etapa do processo administrativo de uma
organizao, na qual so feitas as verificaes para certificar-se de que todas as coisas ocorrem
em conformidade com:
as polticas traadas;
o plano adotado;
as instrues transmitidas;
os princpios estabelecidos pela entidade.

Vamos imaginar uma mquina que produz parafusos. Se algum problema
acontece com algum elemento que a integra (cada parafuso produzido sai torto),
teremos ao final de um dia parafusos que no podero ser utilizados na sua
finalidade. Por isso preciso que a todo o momento se controle o que est sendo
feito pela mquina, para que o trabalho realizado atenda aos objetivos fixados.
J os rgos pblicos, embora sejam exemplos de organizaes complexas,
devem estar adequadamente estruturados para tambm cumprir finalidades. J se
falou sobre o desafio que hoje as organizaes pblicas enfrentam em face da
cobrana pela sociedade do atendimento com qualidade de suas demandas. O
controle pode e deve colaborar na construo de novos padres de desempenho
da Administrao Municipal.
18
O controle existe justamente para fazer com que as situaes que comprometem os
objetivos da organizao sejam evitadas ou corrigidas. Essas situaes variam de uma entidade
para outra, pois dependem dos fins a que elas se destinam. O quadro a seguir exemplifica isto.
Organizao
Finalidade
Situao que compromete a

finalidade da organizao
Empresa de nibus
Transportar passageiros
Motorista que no respeita as leis de trnsito
Secretaria Municipal de Educao
Oferecer ensino ao pblico-alvo do

Municpio
Magistrio que no atenda demanda dos alunos
Construtora
Construir edificaes
Material que utilizado inadequadamente nas construes
ATENO
A funo de controle no deve ser vista como um trabalho de policiamento. O
controle no busca apontar culpados de crimes, mas sim encontrar as situaes
ocorridas na entidade que conduzem a um mau desempenho da organizao, bem
como os responsveis por tais situaes. importante lembrar que no s pessoas
so responsveis pelas situaes mencionadas. Um servio pode no estar sendo
bem executado devido falta de equipamentos corretos, por exemplo.
atravs do controle que ser verificado se os objetivos da entidade foram realmente
atingidos. Para tanto, o controle executa as seguintes tarefas:
identificar se as aes da organizao foram ou no executadas de acordo com as polticas
traadas e os planos estabelecidos;
identificar se as aes da organizao foram ou no executadas conforme as instrues dos
gestores;
identificar se as aes da organizao foram ou no executadas dentro dos princpios que
regem a organizao;
fornecer informaes para avaliar os resultados obtidos pela entidade.
Voc Acha que nas Entidades Governamentais

o Controle tambm tem esse Papel to Importante?
Podemos dizer que nas entidades governamentais o controle at mais importante.
Isto porque o controle na Administrao Pblica ir cuidar de objetivos que atendem no
somente a um grupo A ou B, mas a toda a sociedade. Alm disso, os administradores fazem
uso de recursos pblicos para ofertar bens e servios coletividade.
A gama de objetivos que uma entidade governamental tem para cumprir bastante
ampla, tendo em vista sua prpria extenso. No Municpio, por exemplo, o Poder Executivo
tem objetivos que so diferentes do Legislativo. Por sua vez, a Secretaria de Educao tem
objetivos distintos dos da Secretaria de Sade e, assim, sucessivamente.
19
Deste modo, o sistema de controle de uma organizao governamental precisa ser

estruturado de diversas formas, para que possa dar conta de verificar se todos os objetivos
esto de fato sendo cumpridos.
2.2 - Modalidades de Controle nas Organizaes Pblicas

Na Unidade de Estudo 1 foram abordadas as formas do controle exercido nas
entidades governamentais. Vamos recordar e conhecer mais sobre este tema.
Quanto Qualidade do Controle:
Administrativo aquele que a Administrao Pblica exerce sobre seus atos e agentes.
executado pelo Poder Executivo e pelos rgos de administrao dos demais Poderes
sobre suas prprias atividades, com o objetivo de que a "atividade pblica em geral se
realize com legitimidade e eficincia, atingindo a sua finalidade plena que a satisfao
das necessidades coletivas e atendimento dos direitos individuais" 3.
Exemplos: os procedimentos administrativos disciplinares de servidores pblicos; o
controle da arrecadao de tributos que a Fazenda executa sobre os rgos arrecadadores
no s para evitar desvios, como inscrever devedores em dvida ativa.
Legislativo o controle do Legislativo sobre atos administrativos dos demais Poderes,
constituindo-se num "controle eminentemente poltico, indiferente aos interesses
individuais dos administrados, mas objetivando os superiores interesses do Estado e da
comunidade" 4.
Exemplo: fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
mediante controle externo do Poder Legislativo sobre a entidade governamental.
Judicirio o controle exercido exclusivamente pelo Poder Judicirio sobre atos
administrativos dos demais Poderes, verificando a conformidade do ato com a norma legal
que o rege. Seu intuito corrigir atos ilegais da Administrao Pblica, quando estes so
lesivos ao direito individual ou ao patrimnio pblico.
Exemplo: julgamento de aes.
Quanto Forma do Controle:
Interno quando exercido pela prpria organizao sobre suas atividades.
Externo quando realizado por um rgo que no integra a estrutura da entidade que est
sendo controlada.
O art. 70 da Constituio Federal estabelece que a fiscalizao contbil, financeira,
oramentria, operacional e patrimonial, quanto legalidade, legitimidade, economicidade,
aplicao de subvenes e renncia de receita, ser exercida mediante os controles externo
e interno.
No quadro apresentado a seguir, so demonstradas as funes de cada controle.
____________________
3 MEIRELLES, Hely Lopes. Direito administrativo brasileiro. 16. ed. atual. pela Constituio de 1988. So Paulo: R. dos Tribunais, 1991.
4 Idem.
20
Controle Interno (art. 74 da CF)
Controle Externo
Avaliar o cumprimento das metas previstas

no Plano Plurianual, a execuo dos
programas de governo e dos oramentos;
Proceder fiscalizao financeira e dos atos

de gesto dos administradores pblicos;
Comprovar a legalidade e avaliar os

resultados, quanto eficcia e eficincia, da
gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e entidades da Administrao,
bem como aplicao de recursos pblicos
por entidades de direito privado;
Exercer o controle das operaes de crdito,
avais e garantias, bem como dos direitos e
haveres da entidade;
Julgar as contas dos administradores e dos

demais responsveis por dinheiros, bens e
valores pblicos e as contas daqueles que
causarem perda, extravio ou outra
irregularidade, provocando prejuzo ao
Tesouro Pblico;
Emitir parecer prvio sobre as contas
prestadas anualmente.
Apoiar o controle externo no exerccio de

sua misso institucional.
A Constituio Federal estabelece, em seu art. 31, que a fiscalizao do Municpio ser
exercida pelo Poder Legislativo Municipal, mediante controle externo, e pelos sistemas de
controle interno do Poder Executivo Municipal.
ATENO
O controle interno no exercido somente pelo Poder Executivo. O art. 74 da
Constituio Federal determina que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
mantero sistema de controle interno, de forma integrada. Assim, no Municpio, o
Poder Executivo e o Poder Legislativo devem estabelecer, de forma integrada, seus
prprios sistemas de controle interno, para que seja possvel fiscalizar e avaliar a
gesto patrimonial do Municpio como um todo.
Quanto ao Aspecto Controlado:

Legalidade este controle tem por fim "assegurar que a Administrao atue em
consonncia com os princpios que lhe so impostos pelo ordenamento jurdico, como os
da legalidade, moralidade, finalidade pblica, publicidade, motivao e impessoalidade"
5;
Mrito envolve questes gerenciais do controle, pois visa comprovao de eficincia,
eficcia, efetividade e economicidade da atividade pblica.
Entende-se para cada um desses conceitos o seguinte:
Eficincia refere-se forma pela qual os objetivos da entidade so alcanados.
"Corresponde otimizao dos recursos, atravs da utilizao de mtodos,
tcnicas e normas, visando ao menor esforo e ao menor custo na execuo das
tarefas" 6.
Eficcia diz respeito ao alcance de objetivos e metas. "Sua preocupao com
____________________
5 DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito administrativo. 11. ed. So Paulo: Atlas, 1999.
6 PINHEIRO, Ivan A. Limites impostos pela Constituio s aes governamentais. A Gazeta Mercantil, So Paulo, p. 5, 1 mar. 1991.
7 Idem.
21
Efetividade refere-se aos efeitos sociais da ao governamental, ou seja, os seus

resultados concretos para a sociedade.
Economicidade "refere-se aos prazos e condies nos quais so obtidos os
recursos fsicos, humanos e financeiros. Uma operao econmica pressupe
recursos em qualidade, quantidade, menor custo e a tempo hbil" 8.
Quanto ao Momento de se Exercer o Controle:
Antes da realizao de um ato (controle prvio) um controle preventivo, porque visa a
impedir que seja praticado um ato ilegal ou contrrio ao interesse pblico.
Exemplo: autorizao prvia do Legislativo a determinados atos do Executivo.
Durante a realizao de um ato (controle concomitante) o que acompanha a atuao
administrativa no mesmo momento em que ela acontece.
Exemplo: controle da execuo oramentria.
Aps a realizao de um ato (controle subseqente) tem por objetivo rever os atos j
praticados, para corrigi-los, desfaz-los ou apenas confirm-los.
Exemplo: homologao.
Ainda que importantes, os pontos trazidos at o momento tratam de aspectos
conceituais do controle. Vejamos agora um pouco da estrutura do controle, para que voc
possa analisar a atividade de controle no seu Municpio. Para tornar vivel este estudo, vamos
ater-nos ao controle da gesto patrimonial.
2.3 - O Sistema de Controle nas Entidades Pblicas

O controle deve ser visto como um sistema que envolve toda a organizao, exigindo
a participao de todos que a integram. Assim, o controle no Municpio abrange:
MUNICPIO
Poder Executivo
Administrao Direta
(rgos)
-
Prefeito
Secretrios
Demais gestores
Servidores
Contratados
Prestadores de servios
Administrao Indireta
(rgos)
-
Dirigentes
Servidores
Funcionrios
Contratados
Poder Legislativo
(rgos)
-
Presidente da Cmara
Vereadores
Servidores
Contratados
____________________
8 PINHEIRO, Ivan A. Limites impostos pela Constituio s aes governamentais. A Gazeta Mercantil, So Paulo, p. 5, 1 mar. 1991.
22
O controle da gesto patrimonial ser feito de forma interna, no mbito de cada Poder
do Municpio; de forma externa, pelo Legislativo, com auxlio do Tribunal de Contas
respectivo; e pelo controle interno-integrado, como se demonstra no esquema a seguir.
Poder Executivo
Controle Interno
Controle
Interno-integrado
Poder Legislativo
(como parte da
Administrao)
Controle Interno
Poder Legislativo
(como representao do povo)
Controle Externo
(com auxlio do Tribunal de Contas)
A razo de ser do controle interno em cada Poder explica-se pelo fato de que, sendo
este uma funo administrativa, ou seja, incide sobre os atos e agentes da Administrao
Pblica, ele se torna muito mais eficiente e eficaz se o Poder o executa diretamente sobre suas
atividades. Pense nos problemas que ocorreriam se o controle no Legislativo Municipal fosse
todo feito pelo Poder Executivo do Municpio. Alm disso, fica respeitada a autonomia
administrativa do Poder Legislativo, que gerencia seus recursos financeiros, embora no
exera atividades que lhe permitam auferir receitas.
Cabe destacar que a Constituio Federal dispe sobre o controle interno-integrado
como uma forma de controle nas entidades governamentais. sobre este que o controle
externo deve atuar, pois ele reflete o conjunto das atividades realizadas pelos diversos rgos
que compem a Administrao Municipal.
"A Constituio da Repblica no determinou o Poder para fazer a integrao dos
controles internos. Entretanto, como compete ao Executivo a apresentao da prestao de
contas da entidade governamental, entende-se que lhe cabe a tarefa de fazer a consolidao
e a integrao dos relatrios e demonstraes do controle interno de cada Poder" 9 .
O Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de
controle interno de cada Poder e do Ministrio Pblico fiscalizaro o cumprimento das normas
estabelecidas no art. 59 da LRF, com nfase no que se refere a:
atingimento das metas estabelecidas na LDO;
limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
medidas adotadas para o retorno da despesa com pessoal ou da dvida aos respectivos
limites;
destino de recursos obtidos com a alienao de ativos;
cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais.
____________________
9 REIS, Heraldo da Costa. reas e centros de responsabilidades no controle interno das entidades governamentais. Revista de Administrao Municipal, Rio de
Janeiro, v. 39, n. 205, p. 19-35, out./dez. 1992.
23
Quanto aos Tribunais de Contas, o 1 do art. 59 dispe que eles alertaro os Poderes
ou rgos, quando constatarem:
a possibilidade de ocorrncia das situaes para limitao de empenho;
que o montante da despesa com pessoal, das dvidas, das operaes de crdito e da
concesso de garantia se encontram acima de 90% dos respectivos limites;
que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei;
fatos que comprometam os custos, os resultados dos programas ou os indcios de
irregularidades.
E como o Controle Interno de cada Poder Deve Estar Estruturado?
Como se pode observar, o controle interno a base para a atividade de controle na

Administrao Pblica. dele que se faz o controle interno-integrado e sobre ele que o
controle externo atua, em ltima instncia. Sem controle interno, o controle externo fica
deficiente.
Para estruturar o controle interno so necessrios os seguintes instrumentos:
1 - " Oramento, cujo contedo refletir programas de trabalho, objetivos globais, metas
ou cargas de trabalho a executar, responsabilidades da organizao e dos respectivos
agentes, aliados a medidas de desempenho e recursos ou insumos de toda natureza que
possibilitaro a sua execuo" 10.

Se o controle trata de verificar as polticas e os planos traados pela Administrao,
natural que o oramento seja um instrumento tambm de controle. Como ser
possvel saber se um posto ambulatorial deixou de ser construdo? Ou que foi
gasto com material de consumo mais do que se deveria?
Muitas das informaes sobre o que foi planejado no estaro no oramento. Por
isso necessrio que o controle utilize tambm planos de governos, elaborados
para o perodo, como o PPA (Plano Plurianual) e a LDO (Lei de Diretrizes
Oramentrias).
2 - Contabilidade, que um sistema gerador de informaes sobre os efeitos das operaes

realizadas sobre a estrutura econmico-financeira de um patrimnio.
____________________
10 REIS, Heraldo da Costa. reas e centros de responsabilidades no controle interno das entidades governamentais. Revista de Administrao Municipal, Rio
de Janeiro, v. 39, n. 205, p. 19-35, out./dez. 1992.
24
Para que as informaes produzidas pela contabilidade sejam teis e confiveis

necessrio que os seus responsveis dominem a tcnica contbil e a legislao pertinente,
aplicando os princpios fundamentais de contabilidade aos trabalhos realizados.
Adiante, abordaremos com mais detalhes o tema da contabilidade e da informao
por ela produzida.
3 - "Auditoria, cuja funo verificar o cumprimento das obrigaes, dos programas e da
veracidade das informaes geradas pela contabilidade, bem como prevenir danos ou
prejuzos ao patrimnio da entidade.
A auditoria tambm se preocupa com os controles administrativos, desde que os atos
administrativos possam produzir impactos financeiros que mudem a situao econmica
e financeira da entidade, refletida nas demonstraes contbeis e financeiras" 11 .
Alm destes trs componentes, o controle interno constitudo de um controle
perifrico, ou seja, o que abrange outros itens, como o controle de bens mveis e imveis, por
exemplo.
____________________
11 REIS, Heraldo da Costa. reas e centros de responsabilidades no controle interno das entidades governamentais. Revista de Administrao Municipal, Rio
de Janeiro, v. 39, n. 205, p. 19-35, out./dez. 1992.
25
EXERCCIOS - Seo 2
1. Preencha as lacunas que completem, corretamente, a frase:

Atravs do controle verifica-se, na organizao, se todas as coisas ocorrem em
conformidade com as _____________________________________, o
____________________________________, as __________________________________ e os
2. Entre as opes abaixo, assinale com (X) a nica resposta correta.

a) ( ) O controle interno no Municpio exercido somente pelo Poder Executivo.
b) ( ) O controle exercido antes da realizao de um ato denominado subseqente.
c) ( ) O objetivo do controle apontar os culpados dos crimes cometidos contra a
Administrao Pblica.
d) ( ) O controle fornece informaes para que se avalie o resultado obtido pela entidade.
e) ( ) A contabilidade e a auditoria so os nicos instrumentos de controle interno.
3. Entre as alternativas abaixo, assinale com (X) a nica que completa, corretamente, a frase:
Quanto qualidade o controle pode ser:
a) ( ) administrativo poltico legislativo.
b) ( ) judicirio administrativo externo.
c) ( ) administrativo legislativo judicirio.
d) ( ) legislativo concomitante administrativo.
4. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira, considerando o que verificado pelo
controle de mrito.
1. Eficincia
2. Eficcia
3. Efetividade
4. Economicidade
26
a) ( ) Diz respeito ao alcance de objetivos e metas, sua

preocupao com resultados a partir de objetivos
claramente definidos.
b) ( ) Refere-se aos prazos e condies nos quais so obtidos
os recursos fsicos, humanos e financeiros. Uma
operao econmica pressupe recursos em qualidade,
quantidade, menor custo e a tempo hbil.
c) ( ) Refere-se forma pela qual os objetivos da entidade
so alcanados. Corresponde otimizao dos
recursos, atravs da utilizao de mtodos, tcnicas e
normas, visando ao menor esforo e ao menor custo na
execuo das tarefas.
d) ( ) Refere-se aos efeitos sociais da ao governamental, ou
seja, os seus resultados concretos para a sociedade.
5. Para preencher o quadro de Palavras-cruzadas, apresentado abaixo, voc dever usar as

palavras que correspondam s definies (ou ao preenchimento das lacunas) dos seguintes
itens:
1. Sistema gerador de informaes sobre os efeitos das operaes realizadas sobre a
estrutura econmico-financeira de um patrimnio.
2. Como o controle no busca apontar culpado de crimes, ele no deve ser visto como uma
funo de ____________________________.
3. Controle em que o Poder Legislativo atua como representante do povo.
4. Instrumento de controle que verifica o cumprimento das obrigaes e dos programas e a
veracidade das informaes geradas pela contabilidade.
5. Instrumento de controle interno que reflete programas de trabalho, objetivos globais,
metas ou cargas de trabalho a serem executados pela Administrao.
6. Controle que reflete o conjunto das atividades realizadas pelos diversos rgos que
compem a Administrao Municipal.
7. Quando o controle tem por fim assegurar que a Administrao atue em consonncia com
os princpios que lhe so impostos pelo ordenamento jurdico, ele classificado como
controle de ________________________.
8. Controle feito no mbito de cada Poder.
1 C
2
O
3
N
T
R
4
5
6
O
8
7 L
E
ATENO
Confira suas respostas nas pginas 88 e 89.
27
Seo 3
O Papel da Informao na Gesto Patrimonial
3.1- A Informao e suas Caractersticas
A atividade de controle nas entidades governamentais s pode ser efetuada se
informaes forem fornecidas a respeito da organizao. Por outro lado, o controle reflete um
novo conjunto de informaes, que sero transmitidas a quem de interesse, para o devido uso.
Informao, portanto, vital para o aperfeioamento contnuo da ao governamental.
Que Informao?
Informao o ato de informar. Por

sua vez, informar "fornecer dados
sobre algum ou algo, dar notcia,
comunicar, instruir, confirmar" 12.
Voc pode estar pensando que esta resposta

um pouco bvia. Mas no bem assim. H um
detalhe a que preciso ficar atento, ao se
conceituar informao.
Informar envolve veracidade, antes de tudo. Isto
, fornecer uma informao dar conhecimento
verdadeiro sobre algo ou algum, sobre o qual se
possa formar uma opinio adequada.
ATENO
Consultando o dicionrio novamente, verifica-se que afirmar coisa que se sabe
contrria verdade ou dar uma indicao contrria realidade conceituado como
mentir. Informar algo no verdadeiro mentir. Portanto, cuidado com as informaes
fornecidas para voc, e aquelas que voc produz. Um controle s pode ser
estabelecido se as informaes que circulam na organizao so verdadeiras, em
primeiro lugar.
Mas Ser que para se Utilizar uma

Informao basta que ela Seja Verdadeira?
No! A veracidade uma caracterstica imprescindvel da informao, mas no a nica.
A informao deve ser confivel, ou seja, ter credibilidade. Para ser confivel, dever
ter por base documentos que atestem sua veracidade e ser proveniente de uma fonte idnea
e segura.
____________________
12 FERREIRA, Aurlio Buarque de Holanda. Dicionrio da lngua portuguesa (Novo Aurlio). Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 2000.
28
Exemplo: Vamos supor que o encarregado do almoxarifado de uma Prefeitura Municipal

informa ter comprado e distribudo 50 cartuchos de tinta para impressora, em
determinado ms. Aps um exame no setor, no entanto, so verificados: que no
h nota fiscal da compra mencionada, que os registros de controle do estoque
apresentam erros e que no h documentao comprovando a distribuio do
material adquirido. Como o usurio ir confiar na informao passada, que pode at
ser verdadeira? Deste modo, confiabilidade tambm uma caracterstica
fundamental da informao.
A informao deve ser til. Uma informao til aquela que serve ou atende s
finalidades de seus usurios.
Para uma melhor compreenso da utilidade de uma informao, apresentado a
seguir um quadro onde se verifica a finalidade da informao fornecida pela contabilidade de
uma Prefeitura Municipal, de acordo com o seu usurio.
Pessoas/rgos que
recebem a Informao
Prefeito Municipal
Finalidades
Verificar o cumprimento das polticas estabelecidas para seu
governo.
Avaliar o desempenho dos demais agentes da Administrao
responsveis por bens e valores pblicos.
Decidir pela adoo de novas polticas ou pela reformulao das
atuais.
Secretrios Municipais
Acompanhar a execuo dos programas de trabalho da unidade

oramentria que gerencia.
Decidir sobre a adoo ou reformulao de polticas na sua rea.
Poder Legislativo e
Tribunal de Contas
Exercer o controle externo, com o objetivo de verificar a

probidade da Administrao, a guarda e o emprego legal dos
recursos pblicos.
rgos de outros nveis de

governo
Fazer a consolidao das contas nacionais.
Sociedade em geral
Exercer o controle social, mediante o conhecimento e a

compreenso da forma pela qual os recursos pblicos esto
sendo ou foram aplicados.
Realizar anlises econmicas regionalizadas.
Resumindo, a informao para controle dever possuir, entre outras, as seguintes

caractersticas bsicas:
veracidade;
confiabilidade;
utilidade.
Informaes de "m qualidade", falsas, no confiveis ou inteis induzem a avaliaes
incorretas pelos seus usurios e, conseqentemente, a decises inadequadas.
29
O controle produz informaes que podero ser utilizadas pelos mais diversos
usurios internos e externos de uma entidade, e, como j mencionado, o controle utiliza dados
fornecidos por outros setores da organizao, para que o mesmo possa ser executado. Alis,
a matria-prima do trabalho de controle o conjunto de informaes que lhe so transmitidas.
Sem informao no existe controle.
Muitas so as fontes de informao para o exerccio do controle. No que concerne ao
controle da gesto patrimonial, mais especificamente, a principal fonte de informaes a
contabilidade.
3.2 - A Contabilidade como um Sistema de Informao

Voc j Tinha Pensado na Contabilidade
do seu Municpio como Fonte de Informao?
A contabilidade um sistema receptor de dados referentes a operaes
governamentais cujo produto final a informao de natureza econmico-financeira.
Atravs da contabilidade se controla o patrimnio econmico-financeiro de uma
entidade, assim denominado porque constitui o conjunto de bens, direitos e obrigaes
passveis de avaliao monetria, utilizado para a realizao das atividades financeiras e
econmicas de uma organizao.
A contabilidade tem como resultado uma srie de informaes a respeito do
patrimnio econmico-financeiro, que controlado, das atividades executadas e do resultado
obtido pela entidade, findo determinado perodo. a informao contbil para uso gerencial.
Por ser uma fonte de informaes, diversos estudiosos vm denominando a
contabilidade sistema de informaes contbeis.
ATENO
Um sistema de informaes contbeis no significa um sistema informatizado de
contabilidade. Sistema de informaes contbeis um processo que permite a
produo de informao contbil. Este processo compreende diferentes tarefas, tais
como: a escriturao contbil (feita manualmente ou por meio de sistema
informatizado), os registros da tesouraria, a elaborao de demonstraes contbeis
e os registros do controle de bens mveis e imveis.
Como vimos, o controle da gesto patrimonial utiliza outros instrumentos, como o
oramento e a auditoria. Porm a contabilidade a principal fonte de informaes para o
controle. Da a importncia de o controle interno de um Municpio manter seus servios de
contabilidade. Isto pressupe a existncia de uma equipe tcnica qualificada e a oferta de
recursos materiais e tecnolgicos apropriados.
til.
30
Foi mencionado anteriormente que uma informao deve ser verdadeira, confivel e
E o que Pode Garantir que uma Informao Prestada pela

Contabilidade do Municpio Seja Verdadeira, Confivel e til?
Existem regras bsicas que a contabilidade dever seguir, no momento de registrar os
fatos ocorridos na entidade e na elaborao das demonstraes contbeis. Essas normas
permitem que as informaes geradas pela contabilidade possam ser utilizadas pelo controle,
com o mnimo de risco sua integridade. Essas regras so chamadas princpios fundamentais
de contabilidade.
3.3 - Os Princpios Fundamentais de Contabilidade

Os princpios fundamentais de contabilidade foram estabelecidos, em nosso pas, pela
Resoluo n 750/1993 do Conselho Federal de Contabilidade, em princpio para as entidades
empresariais. Entretanto, tal fato no impede sua aplicao nas entidades governamentais.
Esses princpios esto latentes ou explcitos na legislao pertinente, conforme se verificar
mais adiante. De forma resumida, comentaremos a seguir os princpios cuja aplicao tem mais
relevncia para as entidades governamentais, como nos expe Heraldo da Costa Reis 13 .
Princpio da Evidenciao
Este princpio traduz o prprio objetivo da contabilidade. Por ele, o sistema de
informaes contbeis municipal ir informar com clareza e transparncia a composio
patrimonial do Municpio e as atividades que o mesmo exerce para atingir seus objetivos. A Lei
n 4.320/1964 preceitua, nos seus arts. 83 e 89, que a contabilidade evidenciar perante a
Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem
despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados, bem como os fatos
ligados administrao oramentria, financeira, patrimonial e industrial, ao mesmo tempo em
que no art. 85 dispe que os servios contbeis sero organizados de forma a permitir o
acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a
determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a
anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros.
Princpio da Entidade
O fundamento deste princpio est centrado no reconhecimento do patrimnio como
objeto da contabilidade e na autonomia patrimonial do Municpio, no caso. Ou seja, a
contabilidade no ir confundir o patrimnio municipal com o patrimnio daqueles que
administram o Municpio.
Princpio da Continuidade
Ao se efetuar a contabilizao dos fatos, considera-se que a organizao tem vida
ilimitada at que uma situao qualquer venha provocar a sua descontinuidade. Isto significa
que, enquanto a entidade existir, a informao contbil representa fatos que no esto
totalmente acabados ou terminados. Os finais de exerccios financeiros representam cortes na
vida da entidade para apresentar os resultados das operaes realizadas e as modificaes na
situao financeira, econmica e patrimonial da organizao.
____________________
13 REIS, Heraldo da Costa. Princpios fundamentais de contabilidade (resoluo n 750/1993 do Conselho Federal de Contabilidade) e a Lei 4.320/1964. Rio de
Janeiro: IBAM, 1995.
31
ATENO
Vale lembrar que a Constituio da Repblica, ao definir Plano Plurianual,
emprega a expresso programas de durao continuada e a LRF adota a
expresso despesa obrigatria de carter continuado, que guardam relaes com
o princpio da continuidade mencionado.
Princpio da Oportunidade
Os fatos devem ser registrados integralmente e no momento certo, medida que vo
acontecendo. Desta forma, a informao contbil refletir com preciso as mudanas na
estrutura patrimonial da entidade. A Lei n 4.320/1964 no dispe, claramente, sobre tal
princpio, mas os profissionais de contabilidade pblica devem entender que as informaes
contbeis tm de estar disponveis a qualquer momento que o seu usurio, principalmente o
interno, queira delas se servir para as decises serem tomadas.
Princpio do Registro pelo Valor Original
As transaes da organizao devem ser registradas com o valor da data de sua
realizao. A Lei n 4.320/1964, em seu art. 106, define de forma precisa os critrios a serem
adotados pela Administrao Pblica na avaliao dos elementos patrimoniais.
"Art. 106. A avaliao dos elementos patrimoniais obedecer s normas
seguintes:
I os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, pelo seu valor
nominal, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do balano;
II os bens mveis e imveis, pelo valor de aquisio ou pelo custo de
produo ou de construo;
III os bens de almoxarifado, pelo preo mdio ponderado das compras."
Princpio da Prevalncia da Essncia sobre a Forma
Adotar este princpio retirar da informao contbil, para fins gerenciais, o
formalismo que a envolve e prejudica. Para compreend-lo melhor, apresentado o seguinte
exemplo: a legislao determina que a despesa realizada de um perodo toda aquela que nele
for legalmente empenhada. Porm, o empenho um aspecto legal de execuo da despesa, e
no deve ser entendido como a despesa propriamente dita. Despesa consumo de ativos. Por
este exemplo, verifica-se que a contabilidade dever se preocupar em evidenciar muito mais a
essncia da despesa (valor de ativos consumidos) do que a forma (valor empenhado).
32
EXERCCIOS - Seo 3
1. Complete as lacunas da frase abaixo:

A informao para controle dever possuir, entre outras, trs caractersticas bsicas:
___________________________ , ___________________________ e ___________________________ .
2. Diante de cada afirmativa abaixo, marque (V) se a considerar verdadeira ou (F) se a

considerar falsa.
a) ( ) Atravs da contabilidade, controla-se o patrimnio econmico-financeiro de uma
entidade.
b) ( ) Sistema de informaes contbeis significa um sistema informatizado de contabilidade.
c) ( ) A contabilidade no constitui um sistema gerador de informaes.
d) ( ) A contabilidade a nica fonte de informaes para o controle.
e) ( ) O patrimnio econmico-financeiro de uma entidade constitui o conjunto de bens,
direitos e obrigaes passveis de avaliao monetria.
3. Asssinale com (X) a nica alternativa que responde, corretamente, seguinte pergunta:
Qual o conjunto, entre os que so apresentados, que reflete os princpios fundamentais de
contabilidade?
a) ( ) Evidenciao registro pelo custo final oportunidade.
b) ( ) Inferncia prevalncia da forma sobre a essncia continuidade.
c) ( ) Registro pelo valor original controle transparncia.
d) ( ) Continuidade entidade prevalncia da essncia sobre a forma.
4. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira, considerando o conceito de cada

princpio apresentado.
1. Oportunidade
2. Entidade
3. Registro pelo valor
original
4. Evidenciao
a) ( ) As transaes da organizao devem ser registradas

pelo valor da sua realizao.
b) ( ) O sistema de informaes contbeis municipal ir
informar com clareza e transparncia a composio
patrimonial do Municpio e as atividades que o mesmo
exerce para atingir seus objetivos.
c) ( ) A contabilidade no ir confundir o patrimnio
municipal com o patrimnio daqueles que administram
o Municpio.
d) ( ) Os fatos devem ser registrados integralmente e no
momento certo, medida que vo acontecendo.
33
5. No quadro de "cata-palavras" abaixo, procure as que sirvam para o preenchimento das

lacunas apresentadas nos itens seguintes:
a) O controle se apia em _____________________ que podero ser utilizadas pelos mais
diversos ____________________ internos e externos de uma entidade.
b) A ___________________ uma caracterstica imprescindvel da informao.
c) Pelo princpio da prevalncia da ___________________ sobre a ___________________ deve-se
retirar da informao contbil, para fins gerenciais, o formalismo que a envolve e
A
Z
F
U
I
N
F
O
R
M
A
C
O
E
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X
V
T
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A
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D
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C
B
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V
L
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X
A
J
H
E
S
ATENO
34
Seo 4
A Transparncia da Gesto Patrimonial
4.1 - A Transparncia: Conceito, Objetivos e Caractersticas Principais
Com certeza voc j deve ter ouvido perguntas e afirmaes como: "O que o governo
faz com o dinheiro dos impostos que a gente paga?", "Quanto o governo deve?", "Pago meu
IPVA em dia e a estrada est malconservada!", "O dinheiro das privatizaes foi gasto em qu?",
"A Administrao passada no fez nada!".
Frases como as citadas acima expressam to-somente o anseio da sociedade por
informaes acerca da gesto do patrimnio pblico pelo governo. Mais uma vez nos vemos
s voltas com o tema da informao.
As aes executadas pelas entidades governamentais refletem-se na vida de todos os
integrantes de uma sociedade, sejam estes os prprios cidados, as organizaes privadas, as
organizaes no-governamentais ou as demais instituies pblicas.
Entende-se que o anseio dessas pessoas por informaes sobre as aes que o
governo planeja e executa ao longo do tempo ocorre medida que tais aes influenciam as
decises que elas, e os prprios gestores, tm que tomar.

Com base nas aes que o Governo pretende realizar, que executa ou que j
empreendeu, a sociedade toma suas decises: o Secretrio de Sade decide qual
a melhor aplicao a ser dada aos recursos destinados ao seu setor; o cidado
decide em quem votar na prxima eleio; uma instituio financeira decide se vai
ou no emprestar dinheiro ao Municpio; o empresrio decide ou no investir na
cidade; o Governo Estadual decide firmar ou no um convnio com o Governo
Municipal.
As escolhas da prpria entidade governamental e da sociedade s podero ser feitas
se a Administrao Pblica fornecer as informaes necessrias sobre suas aes, isto , se
tornar claras suas aes.
Mas, ento, a Transparncia Requer Vontade Poltica?
Sim. fundamental que o agente pblico se conscientize do seu papel na gesto dos
recursos pblicos, para que se exteriorize uma imagem transparente da Administrao ante a
coletividade como um todo. Na Unidade de Estudo 3, ao estudar-se as experincias de
participao, viu-se como a transparncia refora a funo de controle e fiscalizao por parte
da sociedade, ao mesmo tempo em que ela abre um espao para o debate pblico sobre a
prpria gesto dos recursos.
35

Se o Prefeito da sua cidade fosse diretor de uma empresa, ele no teria que
informar ao dono da firma quais as aes que ele praticou, como aplicou os
recursos da empresa nas atividades sob sua responsabilidade e o lucro ou o
prejuzo alcanados pela empresa na sua administrao?
Ento, na entidade governamental ele tem o mesmo dever. At mais, pois a m
gerncia de recursos pblicos causa danos no s a uma pessoa ou um grupo,
especificamente, mas a toda uma sociedade.
Evidenciar informar com clareza, com transparncia, ao passo que uma
Administrao transparente aquela que evidencia suas aes. Assim, verifica-se que
evidenciao e transparncia so conceitos que esto intimamente relacionados.
A LRF enfatiza a transparncia como um princpio da gesto fiscal, como estabelecido
em seu 1, art. 1:
"Art. 1 . ..............................................................................................
1. A responsabilidade da gesto fiscal pressupe a ao planejada e
transparente.............................".
No entanto, este princpio deve ser estendido Administrao Pblica como um todo.
Assim, a transparncia deve ser vista como o passo da Administrao para:
A Tomada de Decises
Como mencionado, atravs das informaes fornecidas
pela Administrao Pblica que os gestores da entidade
(usurios internos da informao) e a sociedade (usurios
externos) tomam suas decises em relao ao governo e
a suas respectivas aes.
O Controle
TRANSPARNCIA
O controle interno e o controle externo de uma entidade

governamental devero contribuir para o reforo da
clareza na gesto patrimonial.
A Verificao, Anlise e Avaliao do Desempenho
Os gestores e a sociedade necessitam avaliar o
desempenho da Administrao Pblica, que respaldar o
planejamento e as decises sobre aes futuras.
Para que tal avaliao seja feita, preciso que as aes
governamentais j implementadas sejam evidentes.
36
4.2 - Os Instrumentos de Transparncia da Gesto Patrimonial na LRF
De que Forma a Transparncia Pode

ser Implementada na Administrao Pblica?
A transparncia da gesto patrimonial ocorrer atravs da evidenciao das aes
governamentais. H vrios meios de se proceder a essa evidenciao. No entanto, trataremos
aqui sob o enfoque do oramento e da contabilidade.
"Oramento e a contabilidade, no mundo dos negcios de hoje, tm papis
relevantes na administrao das organizaes, independentemente de serem de direito
privado ou de direito pblico, em razo do potencial de informaes que podem oferecer" 14.
ORAMENTO
objetivo
CONTABILIDADE
objetivo
E
V
I
D
E
N
C
I
A
R
a poltica econmico-financeira e o
programa de trabalho do governo
fatos ligados administrao

oramentria, financeira, patrimonial
e industrial da entidade
Observa-se, assim, que a palavra-chave "evidenciar" a ao prevista nos objetivos do

oramento e da contabilidade.
A evidenciao do oramento e da contabilidade pode ser feita de vrias formas.
Entretanto, a LRF estabelece em seu art. 48 alguns mecanismos de transparncia da gesto
fiscal, como se demonstra a seguir.
"Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais

ser dada ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso
pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as
prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; e as verses
simplificadas desses documentos."
Portanto, no que diz respeito gesto fiscal, a transparncia ocorrer em todo o ciclo
do processo oramentrio e financeiro da entidade. A figura a seguir ilustra melhor esta idia.
____________________
14 REIS, Heraldo da Costa. A transparncia nas demonstraes contbeis de uma administrao municipal - um estudo de caso. Rio de Janeiro, 1988.
Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) - Fundao Getulio Vargas. Instituto Superior de Estudos Contbeis, Rio de Janeiro, 1988.
37
PPA
Elaborao de
planos e
oramentos
Prestao
de Contas
- Relatrio da Prestao de
Contas (inclui os balanos)
- Parecer prvio do TC
LDO
LOA
Oramento Participativo
Audincias Pblicas
Execuo
Oramentria e
Financeira
- Relatrio resumido da
Execuo Oramentria
- Relatrio de Gesto Fiscal
Instrumento de
transparncia
Alm dos instrumentos estabelecidos em lei, a Administrao Pblica pode e deve

elaborar demonstraes contbeis complementares, sempre que for necessrio melhorar a
qualidade da informao, principalmente aqueles destinados ao incentivo da participao da
sociedade.
Com o preceito da transparncia, foram criados mecanismos que possibilitam
populao acompanhar a formulao e a execuo fsica dos projetos e das atividades, bem
como estar informada sobre a realizao financeira dos programas. Neste sentido que a LRF
determina a divulgao daqueles instrumentos de transparncia em meios eletrnicos de
acesso pblico (internet), bem como dispe que a transparncia ser assegurada tambm
mediante incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os
processos de elaborao e de discusso dos planos, da LDO e dos oramentos, como j
amplamente abordado.
No que se refere divulgao pela internet, entende-se que esta regra foi uma
antecipao do legislador, pois se sabe de antemo que este ser um importante veculo de
comunicao num futuro prximo. Por ser um meio de acesso ainda em difuso no pas e no
mundo, a maioria da populao e, mesmo, vrios Municpios dele ainda no dispem para seu
uso. Assim, as Administraes Municipais no devem se afligir com esta determinao, pois
sua observncia se dar ao logo do tempo.
38
"Em que pese preocupao da legislao com a transparncia do oramento e das

demonstraes contbeis, tudo leva a crer que esse objetivo no vem sendo alcanado, tanto
atravs do oramento quanto atravs da contabilidade. Isso pode ser verificado pela
inobservncia de princpios e falta de clareza nas regras que orientam os procedimentos da
contabilidade" 15. Da a importncia de se observarem os princpios fundamentais de
contabilidade, como j explicado na Seo anterior.
Desta forma a contabilidade deve ser olhada com interesse por aqueles que tm a
responsabilidade pela gesto dos dinheiros pblicos, dando-lhes condies para a produo de
informaes que os auxiliem nas decises a serem tomadas.
Compreende-se melhor isto quando alguns questionamentos, entre outros, como a
seguir explicita Reis, so dirigidos Administrao pelos agentes internos ou pela sociedade e
no encontram respostas na contabilidade da maioria dos Municpios brasileiros:
A receita do servio x suficiente para cobrir os seus custos e, conseqentemente,
mant-lo em condies de funcionamento adequado e eficiente, inclusive de atender ao
crescimento da demanda?
O valor do imposto x ou y se justifica diante dos gastos com atividades no remuneradas?
Os recursos para investimentos esto sendo bem aplicados? Qual o retorno desses
investimentos?
Os custos de manuteno dos ativos na rea de sade se relacionam adequadamente com
os benefcios gerados na rea?
Este servio deficitrio ou superavitrio? Se superavitrio, o seu resultado estaria sendo
reinvestido ou desviado para outro servio? Se deficitrio, qual o recurso que est sendo
utilizado para financi-lo? 16
A adequao da contabilidade pblica pressupe acrescentar ao seu sistema de
informaes elementos que dem mais preciso e clareza informao contbil, tais como: a
implementao de contabilidade por centros de responsabilidade, da contabilidade gerencial e
a anlise de demonstraes financeiras.
____________________
15 REIS, Heraldo da Costa. A transparncia nas demonstraes contbeis de uma administrao municipal - um estudo de caso. Rio de Janeiro, 1988.
Dissertao (Mestrado em Cincias Contbeis) - Fundao Getulio Vargas. Instituto Superior de Estudos Contbeis, Rio de Janeiro, 1988.
16 _____. Em busca da transparncia na contabilidade governamental. Revista de Administrao Municipal, Rio de Janeiro, v. 39, n. 202,
p. 6-16, jan./mar. 1992.
39
EXERCCIOS - Seo 4
1. Entre as alternativas abaixo, assinale com (X) a nica que est correta.
a) ( ) As aes executadas pelas entidades governamentais se refletem na vida de somente
alguns integrantes de uma sociedade.
b) ( ) A transparncia das aes governamentais no requer vontade poltica.
c) ( ) As escolhas da sociedade independem do fato de a Administrao Pblica evidenciar
suas aes.
d) ( ) Administrao transparente aquela que evidencia suas aes.
e) ( ) A LRF no enfatiza a transparncia como um princpio da gesto fiscal.
2. Assinale com (X) a nica alternativa que completa corretamente a afirmao.

A transparncia deve ser vista como o passo da Administrao Pblica para
a) ( ) avaliao de desempenho controle execuo da despesa.
b) ( ) tomada de decises controle avaliao de desempenho.
c) ( ) tomada de decises gesto fiscal avaliao de desempenho.
d) ( ) tomada de decises evidenciao controle.
3. Complete as lacunas das sentenas abaixo:

a) O _________________________ e a_____________________________tm papis relevantes na
administrao das organizaes, em razo do potencial de informaes que podem
oferecer.
b) A contabilidade tem por objetivo evidenciar fatos ligados administrao
_________________, _____________________, ____________________ e ___________________ da
entidade.
c) O oramento tem por objetivo evidenciar a
4. Entre as alternativas apresentados abaixo, assinale com (X) a nica que no corresponde a
um instrumento de transparncia governamental, de acordo com a LRF.
a) ( ) Lei de Diretrizes Oramentrias.
b) ( ) Relatrio de gesto fiscal.
c) ( ) Plano Diretor
d) ( ) Prestaes de contas.
e) ( ) Oramento.
40
5. Preencha as lacunas das frases abaixo, de modo a completar a compreenso dos temas
abordados.
a) Instrumentos de transparncia
quando da elaborao de planos e
oramentos
PPA, ______________________________________,
___________________________________________ ,
__________________________ Participativo,
________________________ Pblicas.
b) Instrumentos de transparncia
quando da _______________________
_______________________________ e
____________________________.
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

e Relatrio de Gesto Fiscal
c) Instrumentos de transparncia
quando da _______________________
de contas
Relatrio da Prestao de Contas (inclui os

__________________ ) e ____________________ do
Tribunal de Contas.
ATENO
41
Seo 5
A Transparncia no Planejamento Governamental
5.1 - As Informaes Contidas nos Instrumentos de Planejamento

O processo de planejamento municipal compreende toda uma metodologia com base
na participao da sociedade, bem como na utilizao de diversos instrumentos nos quais se
evidenciam as diretrizes, objetivos, aes e metas governamentais, como a seguir se
descrevem. Vamos recordar:
Plano Plurianual (PPA) instrumento de planejamento de amplo alcance, cuja finalidade
estabelecer os programas e as metas governamentais a longo prazo. Tais programas e
metas se apresentam sob a forma de aes voltadas para a ampliao da capacidade
produtiva do setor pblico e para o desenvolvimento socioeconmico, bem como para os
programas de durao continuada.
Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) instrumento que estabelece normas e parmetros
para a elaborao do oramento anual, como, por exemplo, as metas fiscais. Com a LDO, o
Legislativo passou a interferir no processo decisrio, que resulta na elaborao da lei
oramentria anual. Ao ser elaborada, a LDO deve estar compatvel com o PPA respectivo.
Lei de Oramento Anual (LOA) instrumento que apresenta os meios para se chegar aos
fins, ou melhor, os recursos financeiros a serem obtidos pela entidade e a aplicao destes
para atender aos objetivos e s metas pretendidos. A LOA possui um carter autorizativo
para os gestores pblicos, pois estabelece compromissos assumidos pelo governo a serem
executados pela Administrao Pblica.
Que Informaes o PPA, a LDO e a LOA

Possuem, s quais Preciso que se d Transparncia?
importante que Administrao Municipal saiba o que cada um dos instrumentos que
compem o sistema oramentrio brasileiro tem a informar, uma vez que a informao a
matria-prima da transparncia.
PPA
O PPA o plano que estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, os objetivos e
as metas da Administrao Pblica para as despesas de capital e outras, delas decorrentes, e
para as relativas aos programas de durao continuada (art. 165, 1, da Constituio Federal).
42
Assim, as informaes que se podem extrair do PPA so:

Informaes
Conceito
Exemplo
Diretrizes da
Administrao Pblica
para as despesas de
capital e outras, delas
decorrentes, e para as
relativas aos
programas de durao
continuada
So as polticas
setoriais do governo.
Objetivos da
Administrao Pblica
Conjunto de aes
para atender s
diretrizes
governamentais.
Objetivo na rea de educao:

aumentar oferta de vagas no ensino
fundamental.
Objetivo na rea de urbanismo:
urbanizao de reas de populao de
baixa renda.
Metas da
Administrao Pblica
Unidade de medida
que explicita, em
termos concretos, o
volume de trabalho
previsto e o tempo
necessrio para a sua
realizao.
Meta na rea de educao: para o

exerccio "x" a meta seria a
municipalizao do ensino para "n"
alunos.
Diretriz na rea de educao:

municipalizao integral do ensino
fundamental.
Diretriz na rea de urbanismo:
melhoria das condies de
saneamento da populao de baixa
renda.
Observao: No PPA, as diretrizes, os objetivos e as metas se referem s despesas

governamentais para ampliar a capacidade produtiva do Estado, ou seja, tudo o que for
relativo a investimentos e inverses financeiras, bem como para os programas de governo
de carter continuado.
LDO
Por sua vez, a LDO o instrumento que fornece as informaes descritas abaixo, de
acordo com o que estabelecem o art. 165, 2, da Constituio Federal, e o art. 4 da LRF:
metas e prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente;
orientaes para a elaborao da lei oramentria anual;
disposies sobre:
alteraes na legislao tributria;
equilbrio entre receitas e despesas;
critrios e forma de limitao de empenho;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados com recursos dos oramentos;
demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas
e privadas.
43
A LDO teve seu contedo ampliado com a vigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Essa ampliao abrangeu dois novos instrumentos de planejamento, que tambm possuem
uma importncia significativa na transparncia governamental. Trata-se do Anexo de Metas
Fiscais e do Anexo de Riscos Fiscais.
Por que os Anexos de Metas Fiscais e de Riscos Fiscais so Considerados

Instrumentos de Transparncia do Planejamento Governamental?
O Anexo de Metas Fiscais tambm um instrumento operacionalizador da
transparncia governamental, porque atravs dele que se informar quais so os propsitos
da Administrao Pblica quanto arrecadao e aos gastos para determinado perodo. Com
base nestas metas que o Governo e a sociedade iro definir as aes que devero ser
realizadas no mesmo perodo. Lembre-se de que o estabelecimento de metas anterior
elaborao da proposta oramentria.
Se, por exemplo, o Municpio estima que, em 2002, suas fontes de receitas iro gerar
recursos financeiros da ordem de R$ 3.000.000,00, ento com base nesse quantitativo e nas
diretrizes e objetivos do Governo que sero definidas as metas de gastos e,
conseqentemente, as aes a serem executadas em 2002.
J o Anexo de Riscos Fiscais consiste tambm em um instrumento operacionalizador
de transparncia, devido ao fato de que, atravs dele, sero evidenciadas as situaes de risco
que podero acontecer em determinado perodo, as quais prejudicaro, desta forma, o
equilbrio das contas pblicas. Isto poder ocorrer tanto pela expectativa frustrada do ingresso
de recursos financeiros no caixa da entidade, como pelo fato de a Administrao ter que efetuar
despesas que no pretendia realizar.
LOA
A LOA o instrumento que reflete dados sobre as aes de curto prazo, que o governo
est autorizado a realizar, classificadas em programas de trabalho. Alm disto, apresenta a
fonte de financiamento das aes, isto , a receita governamental.
elaborada pela tcnica do oramento-programa, sendo a despesa governamental
estruturada em programas de trabalho. Os programas se desdobram em projetos e atividades,
ao mesmo tempo em que so classificados dentro de funes e subfunes de governo.
Em suma, podemos dizer que o programa de trabalho tem como significado um
objetivo a ser alcanado pelo governo, mediante a execuo de aes (projetos e atividades).
Para cada ao so identificados os insumos necessrios (elementos de despesa), com o
respectivo crdito para aquisio ou consumo.
O conjunto formado pelo programa de trabalho, pelo elemento de despesa e pelo
crdito, quantificado em unidades monetrias, denomina-se dotao oramentria. A dotao
oramentria a fonte de informao bsica da LOA.
44
Vamos supor que o oramento apresente a seguinte dotao:
0205.10.302.501.201 Manuteno das atividades do posto ambulatorial

3111- Pessoal Civil
R$ 20.000,00
As informaes contidas nesta dotao so as seguintes:
Poder que ir
executar a ao.
rgo do Executivo responsvel

pela execuo da ao.
02 - Poder Executivo
05 - Secretaria de Sade
10 - Funo Sade
302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
501 - Prestao de atendimento ambulatorial populao
201 - Manuteno das atividades do posto ambulatorial
3111 - Pessoal Civil
R$ 20.000,00
Elemento de despesa.
Representa o bem ou
servio a ser consumido
para a execuo da ao.
Valor que o Poder

Executivo est autorizado
a gastar na execuo do
projeto.
Funo e subfuno de
governo, onde o programa
classificado. Indicam a rea em
que o governo est atuando, ao
executar a ao. So codificadas
pela Portaria n 42/1999.
Programa de trabalho.
codificado de acordo com os
critrios do Municpio.
Projeto ou atividade. Tambm

so codificados de acordo
com os critrios do Municpio.
Cabe ressaltar que a responsabilidade pela execuo de uma ao em uma rea de

atuao do Governo muitas vezes no da unidade oramentria que responde pelo setor.
Veja, por exemplo, se aparece na LOA a seguinte dotao oramentria:
02 - Poder Executivo
05 - Secretaria de Obras
10 - Funo Sade
302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
501 - Prestao de atendimento ambulatorial populao
101 - Construo do posto ambulatorial
4110 - Obras e Instalaes
R$ 300.000,00
Como se verifica neste caso, o projeto "Construo do posto ambulatorial", embora

seja uma ao da rea de sade, est sendo executado por outra unidade oramentria, no
caso a Secretaria de Obras.
A LOA reflete, ainda, informaes sobre as fontes de financiamento das aes
governamentais, ou seja, as estimativas de receita para um exerccio.
45
5.2 - Recomendaes que Reforam a Transparncia no Planejamento

Para que o PPA, a LDO e a LOA reflitam adequadamente as aes governamentais,
necessrio que se observem algumas recomendaes, quando da elaborao dos mesmos.
E que Recomendaes so essas?
Participao da Sociedade
Diz respeito participao da sociedade na elaborao desses documentos. A LRF
incentiva a participao popular no processo de planejamento como um importante
instrumento de transparncia governamental.
O instrumento mais conhecido de participao popular no processo de planejamento o
chamado Oramento Participativo. Como vimos, vrias so as experincias de Municpios que o
vm adotando. Esta metodologia consiste em abrir para a populao a elaborao da LOA.
O objetivo, aqui, no o de detalhar nenhuma metodologia em particular de
planejamento participativo, mas sim de chamar a ateno dos gestores e dos tcnicos
municipais sobre este importante procedimento, para possibilitar a transparncia no
planejamento governamental.
Independente da estratgia escolhida de participao comunitria no planejamento
pelo Municpio, importante que as seguintes questes sejam levadas em considerao:
"Em primeiro lugar, h a necessidade de as comunidades reunirem-se, levantarem os
principais problemas que as afetam e cujas solues se considerem da alada do governo
municipal isto porque preciso identificar os problemas que cabem diretamente ao
governo e os que no lhe cabem exclusivamente e constituem lideranas que possam
contatar os centros de decises governamentais" 17.
Os agentes da comunidade, envolvidos no planejamento participativo, devem informar-se
sobre como funciona o processo oramentrio. Quando e onde so elaboradas as
propostas de diretrizes e de oramento? Quem elabora esses documentos? Dentro de que
perodo eles so elaborados? Que investimentos esto previstos para o prximo ano? Esses
so alguns dos pontos de que a sociedade atuante deve estar ciente para ingressar neste
processo.
Durante o processo de elaborao oramentria, a comunidade organizada deve assegurar
que se discutam os programas de trabalho do governo. A partir da identificao de tais
programas, podero ser detalhadas as fases de execuo das aes de governo e
levantados os respectivos custos, para se refletir sobre a viabilidade financeira das aes
propostas e a eventual necessidade de se renegociar prioridades ou dinamizar o esforo
para aumentar os recursos financeiros a serem aplicados.
____________________
17 SILVA, Cludio Nascimento, REDONDO, Alcides Rodrigues, REIS, Heraldo da Costa. Oramento e contabilidade. Rio de Janeiro: IBAM/BDMG, 1997.
46
Observncia dos Princpios Oramentrios

Princpios oramentrios so premissas a serem observadas na elaborao
oramentria e esto, implcita ou explicitamente, expressas na legislao pertinente.
Como mencionado em outra Unidade de Estudo, os princpios oramentrios so:
anualidade, unidade, universalidade, equilbrio, exclusividade, especificao, publicidade,
clareza, uniformidade e no-afetao da receita.
A observncia dos princpios faz com que a informao que aparece no oramento seja
a mais clara e precisa, dando-lhe, portanto, transparncia.
Conhecimento Legal e Tcnico
essencial que os profissionais do Municpio, envolvidos com a elaborao do
oramento e com todo o processo de planejamento, estejam capacitados para o desempenho
dessa funo, o que se d pelo conhecimento da legislao e da tcnica oramentria.
Sem a aplicao desse conhecimento no possvel que haja transparncia no
planejamento governamental, alm de se cometer atos contrrios s determinaes legais. A
essa capacitao tcnica deve-se somar tambm a orientao que permita a equipe municipal
se preparar para o dilogo com a sociedade, com vistas abertura do debate pblico sobre os
planos e oramentos.
Elaborao de Demonstraes Complementares
Alm dos documentos normalmente exigidos pela legislao, possvel se pensar na
elaborao de demonstraes complementares que venham a cumprir duas grandes
finalidades:
melhorar ainda mais a qualidade da informao, pois, muitas vezes, os dados que se obtm
dos planos e oramentos no atendem diversidade dos interesses daqueles que deles se
utilizam;
promover um melhor entendimento da informao que est sendo transmitida para os
usurios leigos em planejamento e oramento. Sabemos que a elaborao do oramento
envolve uma srie de classificaes e cdigos, que dificultam o acesso para aqueles que
no esto diretamente envolvidos no assunto. Deste modo, sugere-se, sempre que
necessrio, a elaborao de documentos que desconsiderem o linguajar tcnico exigido
pela legislao.
Ressalte-se que a simplificao da linguagem no deve comprometer a qualidade da
informao.
47
EXERCCIOS - Seo 5
1. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira, considerando o que o controle de
mrito verifica.
1. PPA
2. LDO
3. LOA
a) ( ) Estabelece normas e parmetros para a elaborao do

oramento anual, como por exemplo as metas fiscais.
b) ( ) O documento que apresenta os recursos financeiros a
serem obtidos pela entidade e a aplicao destes para
atender aos objetivos e s metas pretendidas.
c) ( ) Estabelece os programas e metas governamentais a
longo prazo.
2. Complete as lacunas das sentenas abaixo, levando em considerao o contedo do PPA.

a) Diretrizes da Administrao Pblica.
So as __________________________ do governo.
b) ________________ da Administrao
Pblica.
Conjunto de ____________________ para atender

s diretrizes governamentais.
c) ________________ da Administrao
Pblica.
Unidade de _________________ que explicita, em

termos concretos, o _______________de trabalho
a ser realizado e o __________________
necessrio para realiz-lo.
3. Entre as alternativas abaixo, assinale com (X) o nico item que no abrangido pelo
contedo da LDO, de acordo com a Constituio Federal e a LRF.
a) ( ) Critrios e forma de limitao de empenho.
b) ( ) Demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e
privadas.
c) ( ) Metas e prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subseqente.
d) ( ) Autorizao para a abertura de crditos adicionais especiais.
e) ( ) Alteraes na legislao tributria.
4. Diante de cada alternativa, marque (V) se a considerar verdadeira ou (F) se a considerar falsa.
a) ( ) A observncia aos princpios oramentrios um dos aspectos que a Administrao
Municipal deve considerar para dar transparncia aos planos de governo.
b) ( ) No planejamento participativo, os agentes da comunidade envolvidos no precisam
informar-se sobre como funciona o processo oramentrio.
c) ( ) Uma das finalidades da elaborao de demonstraes complementares a melhoria
na qualidade da informao.
d) ( ) essencial que os profissionais do Municpio envolvidos com a elaborao do
oramento, e com todo o processo de planejamento, estejam capacitados para o
desempenho dessa funo, para que haja transparncia nos oramentos da entidade.
48
5. Suponha que a proposta oramentria de um Municpio apresente, de acordo com a

classificao institucional da Portaria n 42/1999 e com a classificao da despesa por
categorias econmicas da Lei n 4.320/64, a seguinte dotao:
0204.14.421.301.501 Construo de abrigo para mendigos
4110- Obras e Instalaes
R$ 100.000,00
Responda, ento:
a) Qual o cdigo dado pela Administrao Municipal para a Secretaria de Obras Pblicas,
que responsvel pela execuo da ao correspondente?
R. ___________________________________________________________________________________.
b) Em que rea a Secretaria de Obras Pblicas est atuando ao executar esta ao?
R. ___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
c) Esta dotao atende ao programa "Qualidade de vida populao de rua". Diga qual o
cdigo dado pela Administrao Municipal para este programa?
R. ___________________________________________________________________________________.
d) A ao em questo corresponde a uma atividade da Administrao Municipal?
R. ___________________________________________________________________________________.
e) O que significa o valor de R$ 100.000,00 atribudo a esta dotao?
R. ___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________________
ATENO
49
Seo 6
A Transparncia na Execuo Oramentria e Financeira
6.1 - As Informaes Geradas no Processo de Execuo Oramentria e Financeira
Quanto seu Municpio vem pagando para manter as escolas em funcionamento? Quem
so os principais credores do Municpio? Quanto foi arrecadado de IPTU neste ms? Qual o
valor dos subsdios pagos aos Vereadores do Municpio? O Municpio realizou emprstimo
com algum banco? No sei se voc percebeu, mas estas perguntas giram em torno de receitas
e despesas que o Municpio realiza ao longo de um determinado perodo, ou seja, se
relacionam com o tema da execuo oramentria e financeira municipal.
Que Execuo Oramentria e Financeira?
Quando o Municpio elabora o seu oramento, ele prepara o seu plano operativo, no
qual se estimam as suas receitas e se fixam os seus programas de trabalho, os quais devero
ser realizados para que os seus objetivos sejam concretizados. A execuo oramentria e
financeira nada mais do que a execuo desse plano operativo.
Com a execuo do oramento, o Municpio obtm os recursos financeiros receitas
que so aplicados nas aquisies dos bens e servios que possibilitaro a realizao dos
seus projetos e das suas atividades. Assim, dar transparncia execuo oramentria e
financeira dar sociedade a satisfao dessas realizaes no perodo para o qual o
oramento fora elaborado.
S para recordar, reapresentam-se a seguir alguns conceitos sobre execuo
oramentria e financeira.
Receita no existe uma definio legal de receita pblica. Ela pode ser conceituada, num
sentido mais amplo, como o conjunto de ingressos financeiros que produzem ou no
acrscimo no patrimnio da entidade governamental.
Etapas de realizao da receita so os atos legais para que o recurso financeiro ingresse
nos cofres pblicos:
previso ato pelo qual a administrao prev as receitas que sero obtidas no perodo
para o qual se elabora o oramento;
lanamento fiscal ato administrativo para constituio do crdito fiscal. Pode ser de
ofcio, por declarao e por homologao;
cobrana ato administrativo pelo qual a entidade cobra mediante a emisso de carns
o valor do tributo que lhe devido;
arrecadao operao pela qual o contribuinte ou devedor da Fazenda Pblica entrega
ao agente arrecadador o valor devido;
recolhimento ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam ao Tesouro Pblico o
produto da arrecadao.
50
Despesa gastos que o governo realiza no sentido de cumprir as funes e as obrigaes

que lhe competem na sociedade.
Etapas de realizao:
licitao licitar tornar pblico que a Administrao deseja contratar a execuo de um
servio ou de uma obra ou adquirir material para a realizao de seus objetivos;
empenho ato da Administrao, praticado pela autoridade competente, que vincula
parcela de dotao a um contrato para possibilitar-lhe a sua realizao e cria para o Estado
a obrigao de pagamento pendente ou no do implemento de condio. Embora a lei fixe
que o empenho gera uma obrigao de pagamento para a entidade governamental, tal
obrigao s corresponder a uma obrigao de carter financeiro quando da efetiva
liquidao da despesa;
liquidao verificao do direito do credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito;
pagamento forma de extino da obrigao financeira da entidade governamental.
Voc Sabe quais so os Instrumentos de

Transparncia da Execuo Oramentria e Financeira?
Existem vrias demonstraes da execuo oramentria e financeira que podem ser

utilizadas para a transparncia governamental, tais como: balancetes de receita e despesa,
balancetes de verificao, demonstrativos de fluxo de caixa etc. No entanto, vamos destacar as
duas demonstraes que a Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece como instrumentos
operacionalizadores da transparncia e que esto diretamente relacionadas execuo
oramentria e financeira: o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de
Gesto Fiscal.
6.2 - Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

composto de duas partes distintas: balano oramentrio bimestral e
demonstrativos da execuo da receita e da despesa pelas respectivas categorias econmicas
e pela funo e subfuno. Alm disso, este relatrio acompanhado de demonstrativos de
itens especficos da execuo oramentria e financeira.
Em verdade, este relatrio j constitua um instrumento estabelecido pela prpria
Constituio Federal, em seu art. 165, 3. O que a Lei de Responsabilidade Fiscal fez foi
especificar o contedo deste documento.
51
Atravs desse documento, a populao tomar conhecimento das seguintes

informaes:
Parte do Relatrio
Balano
oramentrio
(por categoria
econmica)
Demonstrativos de
receita e de despesa
Demonstrativos de
acompanhamento
Demonstrativos de
acompanhamento
(para o relatrio
referente ao ltimo
bimestre do ano)
Demonstrativo
Informao
Receitas por fonte
Receitas realizadas e a realizar, bem

como a previso atualizada.
Despesas por grupo

de natureza
As dotaes fixadas para o exerccio, a

despesa liquidada e o saldo.
Receita por categoria

econmica e fonte
A previso inicial, a previso atualizada

para o exerccio, a receita realizada no
bimestre, a realizada no exerccio e a
previso a realizar.
Despesa por categoria

econmica e grupo de
natureza da despesa
Dotao inicial, dotao para o

exerccio, despesas empenhadas e
liquidadas no bimestre e no exerccio.
Despesas por funo

e subfuno
Valor da despesa por funo e

subfuno, conforme classificao da
Portaria n 42.
Apurao da receita
corrente lquida
Valor da receita corrente lquida

apurada no perodo.
Receitas e despesas
previdencirias
Valor das receitas e despesas realizadas

pelos regimes prprios de previdncia.
Resultado nominal e
primrio
Valor do resultado nominal e primrio

obtido pela entidade no perodo.
Restos a Pagar
Relao dos Restos a Pagar, detalhados

por Poder e rgo, com os respectivos
valores inscritos, os pagamentos
realizados e o montante a pagar.
Realizao de
operaes de crdito
em comparao com
o montante das
despesas de capital
Se o valor das operaes de crdito

ultrapassou ou no o montante das
despesas de capital.
Projees atuariais do
regime de previdncia
prprio
Valor das avaliaes atuariais que

devem ser feitas anualmente nos
regimes de previdncia prprios.
Variao patrimonial
Acrscimos e decrscimos sofridos pelo

patrimnio da entidade, evidenciando a
alienao de ativos e a aplicao dos
recursos decorrentes.
A seguir, so apresentados modelos dos demonstrativos citados no quadro acima,

com as respectivas instrues para preenchimento. Cabe ressaltar que tais modelos e
instrues para preenchimento foram transcritos da Portaria n 471/2000 da Secretaria do
Tesouro Nacional publicada na edio de 27 de setembro de 2000 do Dirio Oficial da Unio.
52
6.2.1 - Balano Oramentrio

I - Modelo
LRF, art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" - Anexo I
RECEITAS
R$ Mil
PREVISO P/
O EXERCCIO
RECEITAS
REALIZADAS
AT O MS
SALDO
DOTAO P/
O EXERCCIO
DESPESAS
LIQUIDADAS
AT O MS
SALDO
RECEITAS CORRENTES
Receita Tributria
- Impostos
- Taxas
- Contribuies de Melhoria
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita de Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
(excetuam-se as transferncias intragovernamentais)
Outras Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizaes de Emprstimos
Transferncias de Capital
(excetuam-se as transferncias intragovernamentais)
Outras Receitas de Capital
SUBTOTAL
DFICT
TOTAL
DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
RESERVA DE CONTINGNCIA
SUBTOTAL
SUPERVIT
TOTAL
Nota: parte integrante desta demonstrao o Anexo II, onde se detalha a Receita por Categoria, Subcategoria e Fonte.
53
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Balano Oramentrio

Este demonstrativo contempla as receitas por categoria e subcategoria econmica, at
o nvel de fonte originria da receita como, por exemplo, dentro da receita tributria, em nvel
de impostos, taxas, contribuies de melhoria, excetuando, se houver, as transferncias
intragovernamentais para Autarquias, Fundaes, Fundos Especiais, Empresas Pblicas e
Sociedades de Economia Mista, que devero ser detalhadas no Demonstrativo de Receitas e
Despesas.
A despesa dever ser detalhada at o nvel de elemento (3 nvel) da classificao por
categoria econmica, excetuando-se as transferncias intragovernamentais em todos os
elementos para eliminar a dupla contagem.
Campos para Preenchimento

Receita:
Previso para o Exerccio Neste campo, registrar, em cada linha, os valores da previso inicial, mais a previso
adicional, deduzidas das anulaes de previso. Quando da aprovao do oramento, a previso da receita igual
dotao da despesa. Esta igualdade dever ser mantida at o fim do exerccio, ainda que haja alterao na
dotao da despesa. Isto quer dizer que o acrscimo na dotao oramentria da despesa pode basear-se num
acrscimo da previso da receita. No h possibilidade de alterao na dotao oramentria sem a respectiva
alterao da previso de receita, para mais e/ou para menos.
Realizada at o ms Neste campo, registrar os valores das receitas classificadas e arrecadadas at o ms.
Saldo Neste campo, registrar a diferena entre a receita prevista e a realizada, para cada subcategoria de receita.
Se a previso for maior, a diferena ser positiva; caso contrrio, ser negativa.
Despesa:
Dotao para o Exerccio Neste campo, registrar, para cada linha da natureza da despesa, o valor da dotao
inicial constante da Lei Oramentria Anual, mais os crditos adicionais, autorizados e abertos durante o exerccio,
menos as anulaes correspondentes.
Despesa Liquidada Neste campo, preencher os valores da despesa liquidada, que consiste na verificao do
direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios da entrega do material,
da obra ou do servio. No se poder considerar a despesa empenhada para a qual no tenha ocorrido o estgio
da liquidao, exceto no encerramento do exerccio.
Saldo Neste campo, registrar a diferena entre a dotao para o exerccio e a despesa liquidada, para cada
natureza da despesa, totalizando nas categorias econmicas.
54
6.2.2 - Demonstrativo de Receitas e de Despesas

Este demonstrativo se desdobra em dois quadros:
demonstrativo da receita e da despesa por categoria econmica;
demonstrativo da despesa por funo e subfuno.
6.2.2.1 - Demonstrativo da Receita e da Despesa por Categoria Econmica
I - Modelo
LRF, art. 52, inciso II, alnea "a" - Anexo II
RECEITAS
R$ Mil
PREVISO
INICIAL
PREVISO P/
O EXERCCIO
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
SALDO
% At o Bimestre %
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
Contribuies Previdencirias
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas de Bens
Receitas de Valores
Receitas de Direitos
RECEITA AGROPECURIA
Receita de Produo Agropecuria
RECEITA INDUSTRIAL
Rec. Ind. de Transf. Const. Extrativa
RECEITA DE SERVIOS
Receita de Servios Sociais
Receita de Servios Econmicos
Servios de Infra-Estrutura
Servios Cientficos e Tecnolgicos
Serv. Reg. Com. e Ativ. Administrativas
Servios Agropecurios
Outras Receitas de Servios
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transf. Intergovernamentais
Transf. de Instituies Privadas
Transf. do Exterior
Transf. de Pessoas
Transf. de Convnios
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORT. EMPR./FINANCIAMENTO
Amort. Empr., Fin. e Refinanciamento
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transf. Intergovernamentais
Transf. do Exterior
Transf. de Outras Instit. Pblicas
Transf. de Convnios
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Saldo de Exerccios Anteriores
Outras Receitas
SUBTOTAL DAS RECEITAS

DFICT
TOTAL DAS RECEITAS (1/2)
Nota: Este demonstrativo compe o Balano Oramentrio.
Continua
55
LRF, art. 52, inciso II, alnea "b" - Anexo II
R$ Mil
DESPESAS
DESPESAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO P/
O EXERCCIO
Empenhada
No
Bimestre
At o
Bimestre
Liquidada
No
Bimestre
At o
Bimestre
SALDO
%
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS DESPESAS
SUPERVIT
TOTAL DAS DESPESAS (2/2)
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Receita e da Despesa

por Categoria Econmica
Este demonstrativo um desdobramento do Balano Oramentrio e contemplar as
receitas por categoria e subcategoria econmica e fonte originria da receita, excludas as
transferncias intragovernamentais.
As despesas por categoria econmica sero agrupadas por modalidades de aplicao,
excetuadas as transferncias intragovernamentais e detalhadas por grupo de despesa
Pessoal, Juros e Encargos da Dvida, Outras Despesas Correntes ; e por natureza da despesa,
caso utilizem o Anexo IV da Lei n 4.320/1964.

Receita:
Previso Inicial Neste campo, preencher os valores das receitas, classificadas por categoria e subcategoria
econmica e por fonte originria da receita, registradas pelo valor da previso inicial, que o constante da Lei de
Meios.
Previso para o Exerccio Neste campo, registrar os valores das receitas, classificadas por categoria e
subcategoria econmica, detalhadas por fonte originria da receita e registradas pelo valor da previso inicial,
mais os crditos adicionais de receita, autorizados e abertos durante o exerccio. A previso inicial igual Lei do
Oramento aprovada. Os crditos adicionais so iguais s previses adicionais de receitas, efetuadas todas as
vezes que houver alterao da dotao. No h possibilidade de haver alterao na dotao oramentria da
despesa sem a respectiva alterao da previso de receita, que pode ser para mais e/ou para menos.
Receita Realizada Neste campo, registrar valores das receitas realizadas no perodo, classificadas na categoria
e subcategoria econmica respectiva e fonte originria, como, por exemplo, impostos, taxas e contribuies de
melhorias.
No Bimestre Neste campo, registrar os valores das receitas no nvel de detalhamento de fonte originria,
para o bimestre, ou seja, movimento lquido do bimestre do ms em referncia.
Percentual Neste campo, registrar os percentuais que se referem aos valores do bimestre, ou seja,
calcula-se o valor da linha de cada receita no bimestre em relao ao somatrio das receitas no bimestre.
At o Bimestre Neste campo, registrar os valores das receitas em nvel de detalhamento de fonte
originria, para o perodo, at o bimestre, ou seja, o saldo acumulado da receita arrecadada at o ms de
referncia.
Percentual Neste campo, registrar os percentuais que se referem aos valores at o bimestre, ou seja,
calcula-se o valor da linha de cada receita em relao ao somatrio das receitas para o perodo.
Saldo Neste campo, preencher os valores de cada receita, nas respectivas linhas de referncia. Este
valor a diferena entre o valor da receita prevista para o exerccio e o valor da realizada at o bimestre.
56
Despesa:
Dotao Inicial Neste campo, registrar o valor da dotao inicial constante da Lei Oramentria Anual e
preencher, conforme a linha do demonstrativo, em grupo de despesa e/ou natureza de despesa, caso utilize o
Anexo IV da Lei n 4.320/1964.
inicial, Lei Oramentria Anual, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, menos as
anulaes correspondentes.
Despesa Empenhada Neste campo, registrar os valores empenhados no perodo, ou seja, os relativos primeira
fase da despesa, que o ato da autoridade competente que cria, para o Estado, obrigao de pagamento pendente
ou no de implemento de condio.
No Bimestre Neste campo, preencher os valores da despesa empenhada, considerando o bimestre em
.referncia, ou seja, o movimento lquido dos meses, o ms atual de referncia e o ms anterior.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores da despesa empenhada, considerando o perodo de
referncia, ou seja, de janeiro at o ms de referncia.
Despesa Liquidada Neste campo, preencher os valores da despesa liquidada no perodo, ou seja, o segundo
estgio da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e os
documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. No poder conter valores da despesa
empenhada de que ainda no tenha ocorrido o estgio da liquidao.
No Bimestre Neste campo, registrar os valores do movimento lquido mensal, com a despesa liquidada,
relativos a cada linha do demonstrativo, para o ms em referncia e o ms imediatamente anterior.
Percentual Neste campo, registrar o percentual referente aos valores do bimestre, ou seja, calcula-se o
valor da linha de cada despesa liquidada no bimestre, em relao ao somatrio das despesas no bimestre.
At o Bimestre Neste campo, registrar os valores acumulados (saldos) da despesa liquidada, relativos a
cada linha do demonstrativo, para o perodo em referncia, ou seja, de janeiro at o ms de referncia.
Percentual Neste campo, registrar o percentual referente aos valores at o bimestre, ou seja, calcula-se
o valor da linha de cada despesa liquidada at o bimestre, em relao ao somatrio das despesas para o
perodo.
Saldo Neste campo, registrar o valor relativo diferena entre a dotao da despesa para o exerccio menos a
despesa liquidada at o bimestre de referncia, preenchendo cada linha para categoria econmica, grupo de
despesa e/ou natureza da despesa, conforme for o caso.
57
6.2.2.2 - Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo e Subfuno

Como aos Municpios facultado adotar a Classificao Funcional-Programtica,
instituda pela Portaria n 42/1999 somente a partir de 2002 , este demonstrativo poder ser
substitudo, em 2001, pelo demonstrativo da execuo das despesas por funo e programa.
I - Modelo
LRF, art. 52, inciso II, alnea "c" - Anexo III
FUNO/SUBFUNO
DOTAO DESPESA EMPENHADA

DESPESA LIQUIDADA
DOTAO
P/ O
INICIAL
EXERCCIO
No
At o
No
At o
%
(A)
(B)
Bimestre (C) Bimestre (D) Bimestre (E) Bimestre (F) (F)
01 - Legislativa
031 - Ao Legislativa
032 - Controle Externo
04 - Administrativa
121 - Planejamento e Oramento
122 - Administrao Geral
123 - Administrao Financeira
124 - Controle Interno
125 - Normatizao e Fiscalizao
126 - Tecnologia da Informao
127 - Ordenamento Territorial
128 - Formao de Recursos
Humanos
129 - Administrao de Receitas
130 - Administrao de
Concesses
131 - Comunicao Social
08 - Assistncia Social
241 - Assistncia ao Idoso
242 - Assistncia ao Portador de
Deficincia
243 - Assistncia Criana e ao
Adolescente
244 - Assistncia Comunitria
10 - Sade
301 - Ateno Bsica
302 - Assistncia Hospitalar e
Ambulatorial
303 - Suporte Profiltico e
Teraputico
304 - Vigilncia Sanitria
305 - Vigilncia Epidemiolgica
306 - Alimentao e Nutrio
12 - Educao
361 - Ensino Fundamental
362 - Ensino Mdio
363 - Ensino Profissional
364 - Ensino Superior
365 - Educao Infantil
366 - Educao de Jovens e
Adultos
367 - Educao Especial
TOTAL
Nota: Excludas as transferncias intragovernamentais.
58
R$ Mil
(F/D)
SALDO
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Execuo das Despesas

por Funo e Subfuno
Dever conter cada funo, detalhada pelas subfunes tpicas e atpicas.

Dotao Inicial Neste campo, preencher o valor da dotao inicial constante da Lei Oramentria Anual,
conforme a linha do demonstrativo, em grupo de despesa e/ou natureza de despesa, caso utilize essa estrutura.
inicial, Lei Oramentria Anual, mais os crditos adicionais autorizados e abertos durante o exerccio, menos as
Despesa Empenhada Neste campo, registrar os valores empenhados at o perodo em referncia, ou seja, os
relativos primeira fase da despesa, que o ato da autoridade competente que cria, para o Estado, obrigao de
pagamento pendente ou no de implemento de condio.
No Bimestre Neste campo, preencher os valores da despesa empenhada, considerando o bimestre em
referncia, ou seja, o movimento lquido dos meses, o ms atual de referncia e o ms anterior.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores da despesa empenhada, considerando o perodo de
referncia, ou seja, de janeiro at o ms de referncia.
Despesa Liquidada Neste campo, preencher os valores da despesa liquidada no perodo em referncia, ou seja,
o segundo estgio da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. No poder conter valores da despesa
empenhada de que ainda no tenha ocorrido o estgio da liquidao.
relativos a cada linha do demonstrativo, para o ms em referncia e o ms imediatamente anterior.
cada linha do demonstrativo, para o perodo em referncia, ou seja, de janeiro at o ms de referncia.
Percentual Neste campo, registrar o percentual referente aos valores at o bimestre, ou seja, calcula-se
o valor da linha de cada despesa liquidada at o bimestre em referncia, em relao ao somatrio das
despesas para o perodo.
F/D Neste campo, registrar o percentual referente relao percentual entre o realizado at o perodo e a
dotao para o exerccio.
Saldo Neste campo, preencher o valor relativo diferena entre a dotao da despesa para o exerccio, menos
a despesa liquidada at o ms de referncia, preenchendo cada linha para categoria econmica, grupo de despesa
e/ou natureza da despesa, conforme for o caso.
59
6.2.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas do Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria

I - Modelo
LRF, art. 52, 1 - Anexo IV
R$ Mil
PREVISO INICIAL
(A)
RECEITAS
PREVISO P/
O EXERCCIO
(B)
RECEITAS
REALIZADAS
(C)
SALDO
(C/B)
Operaes de Crdito (A)

Refinanciamento da Dvida Mobiliria (B)
Participao Percentual (B/A)
R$ Mil
DESPESAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO P/
O EXERCCIO
(A)
(B)
DESPESAS
Empenhadas
Liquidadas
(C)
(D)
SALDO
(D/B)
Amortizao da Dvida (A)

Refinanciamento da Dvida (B)
Participao Percentual (B/A)
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo das Receitas e Despesas do

Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria
Devero ser individualizados, no demonstrativo, os valores das receitas de Operaes
de Crdito com o Refinanciamento da Dvida Pblica.
Neste demonstrativo, devero ser identificados, ainda, os valores relativos s despesas
com o Refinanciamento da Dvida, separada em Mobiliria e Contratual, detalhada
oramentariamente em Programas como, por exemplo, Operaes Especiais com os Servios
e Refinanciamento da Dvida Interna e Externa. Os valores constantes deste relatrio no
podem compor os demais relatrios, para no distorcer as informaes constantes do
demonstrativo.
60

Receita:
Previso Inicial Neste campo, registrar os valores da receita prevista, classificada por subcategoria econmica,
detalhada por fonte originria da receita, e que seja aquela que respalda oramentariamente o refinanciamento da
Dvida Mobiliria, identificada na Lei Oramentria Anual.
Previso para o Exerccio Neste campo, preencher os valores das receitas, classificadas por categoria e
mais os crditos adicionais de receita, abertos durante o exerccio. A previso inicial igual Lei do Oramento
aprovada. Os crditos adicionais so iguais s previses adicionais de receitas, efetuadas todas as vezes que
houver alterao da dotao. No existe possibilidade de haver alterao na dotao oramentria da despesa
sem a respectiva alterao da previso de receita, que pode ser para mais (reestimativa positiva, adio) e/ou para
menos (reestimativa negativa, cancelamento).
Realizada Neste campo, registrar os valores das receitas realizadas no perodo, classificadas em categoria
econmica, subcategoria econmica e fonte originria de receita.
Percentual Neste campo, preencher os valores percentuais da receita realizada, em cada linha, em relao
respectiva previso para o exerccio.
Saldo Neste campo, registrar os valores de cada receita, nas respectivas linhas de referncia. Este valor a
diferena entre o valor da receita prevista e a realizada.
Despesa:
Dotao Inicial Neste campo, preencher o valor da dotao inicial constante na Lei Oramentria Anual,
conforme a linha do demonstrativo, em grupo de despesa e/ou natureza da despesa, caso utilize essa estrutura.
inicial, Lei Oramentria Anual, mais os crditos adicionais, abertos e/ou reabertos durante o exerccio, menos as
anulaes correspondentes especificadas para o refinanciamento da dvida pblica.
Despesa Empenhada Neste campo, registrar os valores empenhados no perodo em referncia, ou seja, os
relativos primeira fase da despesa, que o ato da autoridade competente que cria obrigao de pagamento,
pendente ou no de implemento de condio, para o perodo considerado, ou seja, de janeiro at o perodo de
referncia.
Despesa Liquidada Neste campo, registrar os valores acumulados (saldos) da despesa liquidada, relativos a
cada linha do demonstrativo, para o perodo, ou seja, de janeiro at o ms de referncia.
Percentual Neste campo, preencher os valores percentuais da despesa realizada, em cada linha, em relao
respectiva dotao para o exerccio.
Saldo Identificar o valor relativo diferena entre a dotao da despesa para o exerccio, menos a liquidada at
o ms de referncia, preenchendo o valor para cada categoria econmica, grupo de despesa e/ou natureza da
despesa, conforme for o caso.
61
6.2.4 - Demonstrativo da Receita Corrente Lquida

I - Modelo
62
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Receita Corrente

Lquida
Devero ser computadas todas as subcategorias da receita corrente, excetuadas as
transferncias intragovernamentais, se houver, deduzidas das:
a) Contribuio do Plano de Seguridade Social do Servidor;
b) Contribuio dos Servios de Custeio para Assistncia Social;
c) Valores de Compensao Financeira ( 9, art. 201 da CF);
d) Deduo para o FUNDEF (apenas para aquele que proceder ao registro contbil pelo valor
bruto).

Receita Corrente Considerar o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria,
industrial, servios, transferncias correntes, excludas as transferncias intragovernamentais e outras receitas
correntes (excludas destas as transferncias intragovernamentais). Devero ser as receitas arrecadadas e
classificadas em categoria e subcategoria econmica, para o perodo de referncia, ou seja, mensalmente, pelo
valor efetivamente recebido.
Dedues:
Contribuio do Plano de Seguridade Social do Servidor: valores referentes contribuio patronal e do
servidor, ativo e inativo, se houver, e que se presta ao pagamento de aposentaria e penses;
Contribuio dos Servidores para o Custeio da Assistncia Social:
valores referentes contribuio patronal, que se presta ao pagamento de assistncia social dos
servidores pblicos municipais;
Valores relativos compensao financeira, 9, art. 201, CF, quando houver no municpio:
valores referentes compensao financeira entre os diversos sistemas previdencirios, de acordo
com a legislao vigente;
Deduo para o FUNDEF A deduo ser feita pelo valor da retificao da receita bruta, quando o
oramento for elaborado pelo valor lquido, ou pelo valor da despesa, quando o oramento for elaborado
pelo valor bruto, ou seja, houve empenho e liquidao da despesa do valor deduzido.
Total dos ltimos 12 Meses o somatrio dos valores mensais acumulados.
Previso para o Exerccio Identificar os valores previstos para a receita, para os meses restantes do exerccio,
e preencher a coluna com esse somatrio.
63
6.2.5 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias

I - Modelo
LRF, art. 53, inciso II - Anexo VI
R$ Mil
PREVISO
INICIAL
RECEITAS
PREVISO P/
O EXERCCIO
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
PERODO DE
REFERNCIA ANO
ANTERIOR
At o Bimestre
I - Receita Previdenciria
Contribuio Patronal
Contribuio do Servidor Ativo
Contr. Serv. Inativo e Pensionista
Receitas Patrimoniais
Outras Receitas Correntes
Compensaes Previdencirias
Outras
Alienao de Bens
Outras
TOTAL (I)
DESPESAS
INATIVOS E
DOTAO DOTAO P/
PENSIONISTAS INICIAL
O EXERCCIO
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
PERODO DE
REFERNCIA ANO
ANTERIOR
At o Bimestre
II - Despesa Previdenciria
Administrao Geral
Previdncia Social Segurados
Previdncia Social Inativos e Pensionistas
TOTAL (II)
III - Resultado Previdencirio
(I -- II)
ESPECIFICAO
IV - Saldo e Aplicaes Financeiras do
Regime Prprio de Previdncia Social
64
MS
ANTERIOR
MS DE
REFERNCIA
PERODO DE REFERNCIA
Ano Anterior
Ano Atual
II - Instrues para Preenchimento de Modelo do Demonstrativo das Receitas e Despesas

Previdencirias
Consideram-se receitas previdencirias as provenientes das Contribuies
Previdencirias ao regime prprio de previdncia social dos servidores civis e/ou para o fundo
de natureza previdenciria, recolhidas tanto pelo empregador como pelo funcionrio pblico
municipal.
Consideram-se as despesas relativas funo Previdncia Social, detalhadas por
subprogramas: Administrao Geral, Previdncia Social Segurados e Previdncia Social
Inativos e Pensionistas.
Receitas Previdencirias: consideram-se receitas previdencirias as provenientes das
Contribuies Previdencirias, efetuadas pelo empregador, e as recolhidas dos servidores civis,
ativos e/ou inativos, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor
Pblico.
Contribuio Patronal para Servidor Civil valor da contribuio previdenciria,
repassado ao regime prprio de previdncia social dos servidores civis e/ou ao fundo de
natureza previdenciria.
Contribuio do Servidor Civil Ativo somatrio das contribuies previdencirias ao
regime prprio de previdncia social e/ou ao fundo de natureza previdenciria, descontadas
dos servidores ativos.
Contribuio do Inativo e Pensionista Civil somatrio das contribuies previdencirias
ao regime prprio de previdncia social e/ou ao fundo de natureza previdenciria, descontadas dos
servidores inativos e pensionistas civis.
houver.
Receitas Patrimoniais somatrio das receitas patrimoniais da previdncia social, se
Outras Receitas Correntes somatrio das diversas receitas correntes, vinculadas

previdncia social.
Compensaes Previdencirias somatrio das diversas receitas originrias das
compensaes financeiras entre os diversos regimes previdencirios;
Outras somatrio de outras receitas correntes previdencirias.
Alienao de Bens somatrio das receitas previdencirias, originrias da alienao
de ativos.
Outras demais fontes de recursos, tais como os oriundos diretamente de fundo de
natureza previdenciria, utilizados no pagamento de benefcios previdencirios, no ms de
referncia, e os valores percebidos em razo da compensao previdenciria, excludos dos
valores transferidos diretamente ao fundo.
Receita:
Previso Inicial Neste campo, registrar os valores das receitas, classificadas por categoria e subcategoria
econmica e fonte originria da receita, na previso inicial, que a constante da Lei de Oramento.
Previso para o Exerccio Neste campo, preencher os valores das receitas, classificadas por categoria e
mais os crditos adicionais de receita, abertos durante o exerccio. Os crditos adicionais so iguais s previses
adicionais de receitas, efetuadas todas as vezes que houver alterao da dotao. No existe possibilidade de
haver alterao na dotao oramentria da despesa sem a respectiva alterao da previso de receita, que pode
ser para mais (reestimativa positiva, adio) e/ou para menos (reestimativa negativa, cancelamento).
65
Receita Realizada Neste campo, registrar os valores das receitas realizadas no perodo, classificadas em
categoria econmica, subcategoria econmica e fonte originria da receita no detalhamento especificado no
demonstrativo.
No Bimestre Neste campo, registrar os valores das receitas no nvel de detalhamento desejado para o
bimestre, ou seja, movimento lquido do bimestre em referncia.
At o Bimestre Neste campo, registrar os valores das receitas no nvel de detalhamento desejado para
o perodo, at o bimestre, ou seja, o saldo acumulado da receita arrecadada at o ms de referncia.
Perodo de Referncia Neste campo, preencher os valores das receitas do exerccio anterior, no mesmo perodo
de referncia.
Despesa:
Despesa Previdenciria Detalhada em nvel de Subprograma, para os especificados no demonstrativo.
Despesa com Inativo e Pensionista Civil o somatrio das despesas totais com servidor inativo e com
pensionistas, custeados pelo regime prprio de previdncia social, tais como aposentadorias, penses, auxlios e
outros benefcios previdencirios pagos a servidores inativos e pensionistas.
Dotao Inicial Neste campo, preencher o valor da dotao inicial constante na lei oramentria anual, conforme
a linha do demonstrativo, em grupo de despesa e/ou natureza da despesa, caso utilize essa estrutura, identificando
os subprogramas oramentrios da previdncia social.
inicial, lei oramentria anual, mais os crditos adicionais, autorizados e abertos durante o exerccio, menos as
anulaes correspondentes, especificados nos subprogramas oramentrios da previdncia social.
Despesa Liquidada Registra os valores da liquidao da despesa no perodo em referncia, que consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do
respectivo crdito:
relativos a cada linha do demonstrativo, para o ms em referncia e o ms imediatamente anterior;
cada linha do demonstrativo, para o perodo em referncia, ou seja, janeiro at o ms de referncia.
Perodo de Referncia Neste campo, registrar os valores das despesas do exerccio anterior para o mesmo
perodo de referncia.
Resultado Previdencirio (I - II) Resultado da subtrao do item I menos o item II (se o resultado for negativo,
deve ser colocado entre parnteses).
Saldo e Aplicaes Financeiras do Regime Prprio de Previdncia Social Neste campo, registrar o valor total
dos recursos em caixa, mais os investimentos existentes em instituies financeiras e em fundos de investimentos
financeiros, no ltimo dia til do ms financeiro informado no demonstrativo.
No Ms Anterior Neste campo, preencher o valor lquido do ms anterior ao ltimo do perodo de referncia.
No Ms de Referncia Neste campo, preencher o saldo do ltimo ms de referncia.
Perodo de Referncia Neste campo, preencher o saldo comparativo do exerccio anterior, utilizando o mesmo
perodo de referncia.
66
6.2.6 - Demonstrativo do Resultado Primrio dos Municpios

I - Modelo
LRF, art 53, inciso III - Anexo VII
I - RECEITAS FISCAIS
R$ Mil
PREVISO P/
O EXERCCIO
PERODO DE
REFERNCIA ANO
ANTERIOR
RECEITAS REALIZADAS
No Bimestre
At o Bimestre
I.1 - Receitas Correntes

Receita Tributria
IPTU
ISS
ITBI
Outras
Transferncias Correntes
FPM
ICMS
Outras Transferncias
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-- ) Aplicaes Financeiras
Demais Receitas Correntes
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
I.2 - Receitas de Capital
Transferncias de Capital
Convnios
(-- ) Receitas de Privatizaes
Outras Receitas de Capital
TOTAL (I)
II - DESPESAS FISCAIS
DOTAO P/
O EXERCCIO
DESPESAS LIQUIDADAS
No Bimestre
PERODO DE
REFERNCIA ANO
ANTERIOR
At o Bimestre
II.1 - Despesas Correntes

(-- ) Juros e Encargos da Dvida
II.2 - Despesas de Capital
(-- ) Amortizao da Dvida
(-- ) Concesso de Emprstimos
(-- ) Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado
TOTAL (II)
III - Resultado Primrio (I -- II)
Nota: Utilizar a estrutura da Lei n 4.320/1964, Anexo IV, e/ou Portaria SOF n 9, conforme o caso.
67
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo do Resultado Primrio dos

Municpios
A elaborao deste demonstrativo levar em considerao o seguinte:
Receita oramentria arrecadada, deduzidas as operaes de crdito, as receitas de
privatizaes, as receitas provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e os
retornos das operaes de crdito.
Despesa total, deduzidas aquelas com amortizao e encargos da dvida interna e externa,
com aquisio de ttulos de capital j integralizado, bem como as despesas com concesso
de emprstimos.
Anulao de Restos a Pagar de Exerccios Anteriores somente devero ser deduzidas das
receitas as anulaes que tenham sido previstas e realizadas oramentariamente no exerccio.

Receita:
mais os crditos adicionais de receita, autorizados e abertos durante o exerccio. Os crditos adicionais so iguais
s previses adicionais de receitas, efetuadas todas as vezes que houver alterao da dotao. No existe
possibilidade de haver alterao na dotao oramentria da despesa sem a respectiva alterao da previso de
receita, que pode ser para mais (reestimativa positiva, adio) e/ou para menos (reestimativa negativa,
cancelamento).
Receita Realizada Registrar os valores das receitas realizadas, classificadas em categoria e subcategoria, nos
detalhamentos do demonstrativo.
No Bimestre Neste campo, preencher os valores das receitas no nvel de detalhamento desejado para o
bimestre, ou seja, movimento lquido do bimestre em referncia.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores das receitas no nvel de detalhamento desejado para
o perodo, at o bimestre, ou seja, o saldo acumulado da receita arrecadada at o ms de referncia.
Perodo de Referncia Neste campo, registrar os valores das receitas comparativas do exerccio anterior, no
mesmo perodo de referncia;
Despesa:
inicial, lei oramentria anual, mais os crditos adicionais, abertos e/ou reabertos durante o exerccio, menos as
anulaes correspondentes, especificados em grupo de despesa e/ou natureza de despesa, caso utilize essa
estrutura.
Despesa Liquidada Registrar os valores da liquidao da despesa que consiste na verificao do direito
adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e os documentos comprobatrios do respectivo crdito.
No Bimestre Neste campo, preencher os valores do movimento lquido mensal, com a despesa
liquidada, relativos a cada linha do demonstrativo, para o ms em referncia e o ms imediatamente
anterior.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores acumulados (saldos) da despesa liquidada, relativos
a cada linha do demonstrativo, para o perodo em referncia, ou seja, janeiro at o ms de referncia.
Perodo de Referncia Neste campo, registrar os valores das despesas comparativas do exerccio anterior para
o mesmo perodo de referncia.
68
6.2.7 - Demonstrativo do Resultado Nominal dos Municpios

I - Modelo
LRF, art. 53, inciso III - Anexo VII - A
R$ Mil
SALDO
RECEITAS
Exerccio Anterior
(A)
Bimestre Anterior
(B)
RESULTADO NOMINAL
Bimestre Atual
(C)
No Bimestre
(C-B)
At o Bimestre
(C-A)
I - DVIDA CONSOLIDADA
(-- ) Disponibilidade de Caixa
(-- ) Aplicaes Financeiras
(-- ) Demais Ativos Financeiros
II - DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
III - RECEITA DE PRIVATIZAES (*)
IV - DVIDA FISCAL LQUIDA (II + III)
(*) Condies estabelecidas nas Instrues para Preenchimento.
II - Instrues para Preenchimento do Demonstrativo do Resultado Nominal dos Municpios

Dvida Consolidada Neste campo, registrar os saldos da dvida consolidada identificados
na contabilidade.
Dedues
Disponibilidade de Caixa Neste campo, registrar os saldos constantes para a
disponibilidade de caixa.
Aplicaes Financeiras Neste campo, registrar os saldos relativos s aplicaes financeiras.
Demais Ativos Financeiros Neste campo, registrar os saldos relativos aos demais
ativos financeiros.
Dvida Consolidada Lquida o resultado da equao: Dvida Consolidada menos as
dedues financeiras especificadas.
Acrescida das
Receitas de Privatizaes o somatrio das receitas de privatizaes.
Dvida Fiscal Lquida o resultado da equao: Dvida Consolidada Lquida mais as receitas de
privatizaes.
Exerccio Anterior Neste campo, registrar os valores das especificaes constantes do demonstrativo, relativos
ao exerccio anterior.
Bimestre Anterior Neste campo, registrar os valores das especificaes constantes do demonstrativo, relativos
ao bimestre anterior.
Bimestre Atual Neste campo, registrar os valores das especificaes constantes do demonstrativo, relativos
ao bimestre atual.
Resultado Nominal a diferena dos valores da dvida fiscal lquida entre perodos.
No Bimestre Neste campo, registrar os valores relativos diferena entre as colunas bimestre atual e
bimestre anterior.
At o Bimestre Neste campo, registrar os valores relativos diferena entre as colunas do bimestre atual
menos a do exerccio anterior.
69
6.2.8 - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
I - Modelo
LRF, art. 53, inciso V - Anexo VIII
PODER/RGO
R$ Mil
SALDOS DE
EXERCCIOS
ANTERIORES
RESTOS A PAGAR
PROCESSADOS
RESTOS A PAGAR
NO-PROCESSADOS
Inscritos Cancelados Pagos A Pagar Inscritos Cancelados Pagos A Pagar
LEGISLATIVO
EXECUTIVO
TOTAL
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo dos Restos a Pagar por

Poder e rgo
Para elaborar este demonstrativo, ser necessrio levantar as informaes dos Restos
a Pagar inscritos da entidade, o que inclui os Restos a Pagar Processados e os NoProcessados, identificando-os por Poder e rgo, referido no art. 20, 2 da LC n 101/2000.

Saldos de Exerccios Anteriores Neste campo dever conter, por rgo, os valores dos restos a pagar lquidos,
dos exerccios anteriores, ou seja, os saldos constantes na contabilidade e que se referem aos anos anteriores.
Restos a Pagar Processados:
Inscritos Neste campo, registrar os valores inscritos ao final do ano anterior e que j tiveram sua efetiva
liquidao constatada.
Cancelados Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar que porventura a Administrao
Municipal tenha cancelado durante o exerccio em curso de sua execuo.
Pagos Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar, pagos durante o exerccio em curso de sua
execuo;
A Pagar Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar, a pagar, ou seja, aqueles ainda pendentes
de pagamento.
Restos a Pagar No-Processados:
Inscritos Neste campo, registrar os valores inscritos ao final do ano anterior e que ainda no tiveram sua
efetiva liquidao constatada;
Cancelados Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar que porventura a Administrao
Municipal tenha cancelado durante o exerccio em curso da sua execuo;
Pagos Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar pagos durante o exerccio em curso de sua
execuo;
A Pagar Neste campo, registrar os valores dos restos a pagar, a pagar, ou seja, aqueles ainda pendentes
de pagamento.
70
6.2.9 - Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital

I - Modelo
LRF, art.53, 1, inciso I - Anexo IX
RECEITAS
R$ Mil
PREVISO P/
O EXERCCIO
RECEITAS REALIZADAS
DOTAO P/
O EXERCCIO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
SALDO
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (A)

DESPESAS
At o Bimestre
SALDO
DESPESAS DE CAPITAL
(-- ) Incentivo a Contribuinte - LRF, art. 32, inciso I, 3
(-- ) Incentivo Inst.Financeira - LRF, art. 32, inciso II, 3
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (B)
DIFERENA (A) - (B)
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo das Receitas de Operaes

de Crdito e Despesas de Capital
Neste demonstrativo, sero especificadas as operaes de crdito, relativas s receitas
e s despesas, no computando aquelas que geraram dupla contagem, deduzidas das
restries definidas na lei.
Receita:
houver alterao da dotao. No existe possibilidade de haver alterao na dotao oramentria da despesa
sem a respectiva alterao da previso de receita, que pode ser para mais (reestimativa positiva, adio) e/ou para
menos (reestimativa negativa, cancelamento).
Receita Realizada Registrar os valores das receitas realizadas no perodo, classificadas em categoria econmica,
subcategoria econmica, relativas s operaes de crdito.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores das receitas de operaes de crdito realizadas at
o bimestre.
Saldo Neste campo, registrar os valores relativos diferena entre a previso para o exerccio e as receitas
realizadas at o bimestre.
Despesa:
inicial, lei oramentria anual, mais os crditos adicionais, e abertos e/ou reabertos durante o exerccio, menos as
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores da despesa de capital, relativos ao perodo, ou seja,
de janeiro at o ms de referncia.
Saldo Registrar o valor relativo diferena entre a dotao da despesa para o exerccio, menos a despesa
liquidada at o ms de referncia, preenchendo o valor para cada categoria econmica, grupo de despesa e/ou
natureza da despesa, conforme for o caso.
71
6.2.10 - Demonstrativo da Projeo Atuarial das Receitas e Despesas
I - Modelo
LRF, art. 53, 1, inciso I - Anexo X
ANO
R$ Mil
ESPECIFICAO
Receita
Despesa
Resultado
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Projeo Atuarial das

Receitas e Despesas
Este demonstrativo atende ao disposto no art. 53., 1, inciso II da LRF e deve ser
publicado at 30 dias aps o encerramento do ltimo bimestre.

Ano Neste campo, registrar os exerccios, a partir do seguinte at 35 anos.
Receita Neste campo, registrar os valores das receitas de previdncia social, projetadas para cada exerccio.
Despesa Neste campo, registrar os valores das despesas previdencirias projetados para cada exerccio
Resultado Neste campo, registrar os valores relativos diferena entre receitas e despesas previdencirias,
projetados para cada exerccio.
72
6.2.11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos

I - Modelo
LRF, art.53, 1, inciso III - Anexo XI
I - RECEITAS
R$ Mil
PREVISO P/
O EXERCCIO
RECEITAS REALIZADAS
DOTAO P/
O EXERCCIO
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Bimestre
SALDO
Receitas de Capital
Alienao de Ativos
II - DESPESAS
At o Bimestre
SALDO
Aplicao dos recursos provenientes de Alienao de Ativos

III. SALDO FINANCEIRO A APLICAR ( I -- II )
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Receita de Alienao de

Ativos e Aplicao dos Recursos
Este demonstrativo atende ao disposto no art. 53, 1, inciso III da LRF e deve ser
publicado at 30 dias aps o encerramento do ltimo bimestre.
Receita:
houver alterao da dotao. No h possibilidade de haver alterao na dotao oramentria da despesa sem a
respectiva alterao da previso de receita, que pode ser para mais (reestimativa positiva, adio) e/ou para menos
(reestimativa negativa, cancelamentos).
Receita Realizada Registrar os valores das receitas realizadas no perodo, classificadas em categoria,
subcategoria e fonte originria.
At o Bimestre Neste campo, preencher os valores das receitas de alienao de ativos, no nvel
de detalhamento desejado para o perodo, ou seja, o saldo acumulado da receita arrecadada at o ms
de referncia.
Saldo Neste campo, registrar os valores de cada receita, nas respectivas linhas de referncia. Este valor a
diferena entre os valores das receitas previstas e realizadas at o bimestre.
Despesa:
inicial, lei oramentria anual, mais os crditos adicionais, abertos e/ou reabertos durante o exerccio, menos as
At o Bimestre Neste campo, registrar os valores acumulados da despesa liquidada para o perodo
em referncia, ou seja, janeiro at o ms de referncia, identificando, em cada linha do demonstrativo,
a aplicao dos recursos oriundos da alienao de ativos.
Saldo Neste campo, registrar o valor relativo diferena entre a dotao da despesa para o exerccio, menos a
despesa liquidada at o ms de referncia, preenchendo o valor para cada linha do demonstrativo.
73
6.3 - Relatrio de Gesto Fiscal

Este relatrio, como cumprimento do determinado nos arts. 54 e 55 da LRF, consiste
num documento emitido ao final de cada quadrimestre. Compe-se das seguintes partes:
quadros comparativos de despesas com os limites fixados pela LRF, indicao das medidas
corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites e demonstrativos no
ltimo quadrimestre de medidas corretivas.
Como instrumento de transparncia, este relatrio complementa o anterior. A
populao dever ser informada no s dos valores da execuo oramentria e financeira,
mas tambm dever ter conhecimento da situao da gesto fiscal.
Deste modo, o Relatrio da Gesto Fiscal apresenta as seguintes informaes:
Parte do Relatrio
I - Quadros
comparativos da
despesa com limites
fixados pela LRF
II - Demonstrativos
das medidas
corretivas adotadas
III - Demonstrativos
de acompanhamento
(para o relatrio
referente ao ltimo
quadrimestre do ano)
Demonstrativo
Informao
Despesa total com

pessoal
Verificar se os limites da despesa com

pessoal foram atendidos. No caso do
Municpio, esse limite corresponde a
60% da receita corrente lquida.
Dvidas consolidada e
mobiliria
Verificar se os limites da despesa com

dvida consolidada e mobiliria foram
atendidos.
Concesso de
garantias
Verificar se os limites da concesso de

garantia foram atendidos.
Operaes de
crdito
Verificar se os limites de operaes de

crdito foram atendidos.
Medidas corretivas adotadas pela

Administrao, se ultrapassados os
limites verificados nos quadros
anteriores.
Do montante das
disponibilidades de
caixa
Saldo deixado em caixa no dia 31/12.
Da inscrio em
Restos a Pagar
Relao das despesas liquidadas e noliquidadas, inscritas em Restos a Pagar.
Demonstrativo da
ARO
Verificar se as operaes de crdito por

antecipao da receita oramentria
(ARO) foram liquidadas at o dia 10/12 e
se foram realizadas ou no no ltimo
ano de mandato do Chefe do Poder
Executivo.
A seguir, so apresentados modelos para os demonstrativos referentes s informaes

citadas acima, com as respectivas instrues para preenchimento. Cabe ressaltar que tais
modelos e instrues para preenchimento foram transcritos da Portaria n 471/2000, da
Secretaria do Tesouro Nacional, publicada na edio de 27 de setembro de 2000 no Dirio
Oficial da Unio.
74
6.3.1 - Demonstrativo das Despesas de Pessoal em Relao Receita Corrente Lquida
I - Modelo
LRF, art. 55, inciso I, alnea "a" - Anexo XII
DESPESAS DE PESSOAL
R$ Mil
DESPESAS LIQUIDADAS
At o Quadrimestre
% da Despesa s/ RCL
PODER EXECUTIVO
DESPESA DE PESSOAL
Pessoal Ativo
Pessoal Inativo e Pensionistas
(+/--) Precatrios (Sentenas Judiciais), referentes ao perodo de apurao
( --) Inativos com recursos vinculados
( --) Indenizaes por Demisso
Outras Despesas de Pessoal (art. 18, 1)
DESPESA LQUIDA DE PESSOAL (I)
PODER LEGISLATIVO
DESPESA DE PESSOAL
Pessoal Ativo
Pessoal Inativo e Pensionistas
(+/--) Precatrios (Sentenas Judiciais), referentes ao perodo de apurao
( --) Inativos com recursos vinculados
( --) Convocao Extraordinria (inciso II, do 6, do art. 57 da CF)
( --) Indenizaes por Demisso
Outras Despesas de Pessoal (art. 18, 1)
DESPESA LQUIDA DE PESSOAL (II)
DESPESA LQUIDA TOTAL (I+II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
LIMITE PRUDENCIAL (1)
LIMITE LEGAL s/ RCL (2)
(1) e (2) - Limites definidos, respectivamente, no inciso III do art. 20 e no pargrafo nico do art. 22 da Lei Complementar n 101/2000.
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo das Despesas de Pessoal

em Relao Receita Corrente Lquida
As despesas de pessoal sero computadas pelo todo, Administrao Direta e Indireta,
inclusive empresas estatais dependentes, separando-as por Poder Executivo, Judicirio e
Legislativo, de cada ente da Federao.
Devem ser descontados das despesas de pessoal os valores liquidados com recursos
vinculados, ou seja, receitas que financiam a Seguridade Social dos servidores inativos.
Devem ser excludos os valores referentes ao pagamento de Indenizaes por
Demisso e com os Programas de Incentivos Demisso Voluntria, alm das despesas com
Sentenas Judiciais (Precatrios), da competncia de perodo anterior ao da apurao.
Tambm devem ser excludos os valores relativos convocao extraordinria das
Assemblias Legislativas e das Cmaras Municipais, de acordo com inciso II, do 6, do art. 57
da Constituio Federal.
75
Nos casos em que no for possvel a identificao por elemento de despesa, a

contabilidade dever tratar destacada e oramentariamente esses fatos contbeis para que
possam ser individualizados e transparentes nos demonstrativos.
Para efeito de limite, a despesa total com pessoal constituda pelos componentes
relacionados no art. 18 e 1 da LRF, ajustado pelos itens previstos nos 1 e 2 do art. 19.
At o Quadrimestre Neste campo, registrar os valores acumulados (saldos) da despesa liquidada,
relativos a cada linha do demonstrativo, para o perodo em referncia, ou seja, de janeiro at o ms de
referncia, isto , a cada quadrimestre.
Percentual da Despesa sobre a Receita Corrente Lquida Neste caso, dever ser calculado o valor
percentual de cada linha sobre o valor da Receita Corrente Lquida.
Limite Prudencial Neste campo, dever ser informado o valor do limite prudencial despesa lquida de pessoal.
Limite Legal s/ RCL Neste campo, dever ser informado o valor do limite Legal despesa lquida de pessoal.
76
6.3.2 - Demonstrativo da Dvida Consolidada e Mobiliria
I - Modelo
LRF, art. 55, inciso I, alnea "b" - Anexo XIII
ESPECIFICAO
R$ Mil
SALDO DO
EXERCCIO ANTERIOR
1
Quadrimestre
2
Quadrimestre
3
Quadrimestre
I - DVIDA CONSOLIDADA (A)

Dvida Mobiliria
Outras
II - ATIVO FINANCEIRO
Disponibilidade
Aplicaes Financeiras
Demais Ativos Financeiros
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (B = I -- II)
RECEITA CORRENTE LQUIDA (C)
RELAO DC/RCL (A/C)
RELAO DCL/RCL (B/C)
Observaes: Medidas adotadas caso ultrapasse os limites estabelecidos .
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo da Dvida Consolidada e

Mobiliria
Este demonstrativo atende ao disposto no art. 55, inciso I, alnea b da LRF e deve ser
publicado ao final de cada quadrimestre.

Saldo do Exerccio Anterior Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos do exerccio anterior,
referentes ao total da dvida consolidada e seus desdobramentos nos itens especificados.
1 Quadrimestre Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos do perodo, referentes ao total da dvida
consolidada e seus desdobramentos nos itens especificados.
Divida Consolidada Lquida Neste campo, registrar o resultado dos itens I e II, considerado o perodo de
referncia.
Receita Corrente Lquida Neste campo, registrar os valores da receita corrente lquida para cada perodo
considerado.
Relao Percentual da DC em relao RCL Neste campo, registrar o valor percentual da dvida consolidada
em relao receita corrente lquida.
Relao Percentual da DCL em relao RCL Neste campo, registrar o valor percentual da dvida consolidada
lquida em relao receita corrente lquida.
77
6.3.3 - Demonstrativo dos Avais e Fianas
I - Modelo
LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" - Anexo XIV
AVAIS CONCEDIDOS
R$ Mil
SALDO DO
EXERCCIO
ANTERIOR
SALDO
1 Quadrimestre
2 Quadrimestre
3 Quadrimestre
Beneficirios
FIANAS CONCEDIDAS
Beneficirios
TOTAL (A)
RECEITA CORRENTE LQUIDA (B)
RELAO PERCENTUAL (A/B)
Nota: Caso haja extrapolado a relao percentual permitida, listar as medidas adotadas para a readequao dos limites.
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo dos Avais e Fianas

Neste demonstrativo, sero apresentados os avais e as fianas assumidos pelo
Municpio junto a instituies financeiras nacionais e estrangeiras, identificados por beneficirio
dos respectivos avais e fianas.

Saldo do Exerccio Anterior Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos referentes ao total das
garantias concedidas, avais e fianas, identificadas por beneficirio, concedidas at o exerccio anterior.
1 Quadrimestre Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos referentes ao total das garantias
concedidas, avais e fianas, identificadas por beneficirio, concedidas at o perodo considerado.
Receita Corrente Lquida Neste campo, registrar os valores da receita corrente lquida para cada perodo
considerado.
Relao Percentual Neste campo, registrar o valor da relao percentual entre as garantias concedidas e a
receita corrente lquida.
78
6.3.4 - Demonstrativo das Operaes de Crdito
I - Modelo
LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" - Anexo XV
R$ Mil
RECEITAS REALIZADAS
ESPECIFICAO
At o Quadrimestre
Limite
Valor
% de comprometimento
I - RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Internas
Externas
II - ANTECIPAO DE RECEITA
III - TOTAL (A = I+II)
IV - RECEITA CORRENTE LQUIDA (B)
V - RELAO PERCENTUAL (A/B)
Nota: Caso constate que foi extrapolada a relao percentual permitida, listar as medidas adotadas para a readequao dos limites.
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo das Operaes de Crdito

Este demonstrativo atende ao disposto no art. 55, inciso I, alnea d da LRF e deve ser
publicado ao final de cada quadrimestre.

At o Quadrimestre Neste campo, registrar os valores relativos receita proveniente de operaes de crdito
e os ingressos oriundos de Antecipao de Receita - ARO.
Limite Este campo dever conter o valor do limite e o percentual de comprometimento em relao ao
quadrimestre.
Receita Corrente Lquida Neste campo, registrar os valores da receita corrente lquida para o perodo
considerado.
Relao Percentual Neste campo, registrar o valor da relao percentual entre o total das receitas de capital e
a receita corrente lquida.
79
6.3.5 - Demonstrativo das Disponibilidades de Caixa
I - Modelo
LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a" - Anexo XVI
ESPECIFICAO
ATIVO DISPONVEL
Disponibilidade Financeira
Caixa
Bancos - C/Movimento
R$ Mil
VALOR
ESPECIFICAO
VALOR
PASSIVO CONSIGNADO
Depsitos de Diversas Origens
Restos a Pagar de Exerccios Anteriores
Outras Obrigaes Financeiras
Bancos - C/ Vinculada
Aplicaes Financeiras
SUBTOTAL
SUBTOTAL
INSUFICINCIA
SUFICINCIA
TOTAL
TOTAL
II - Instrues para Preenchimento do MOdelo do Demonstrativo das Disponibilidades de

Caixa
Este demonstrativo atende ao disposto no art. 55, inciso III, alnea a da LRF e deve
ser publicado aps o ltimo quadrimestre.

Ativo Disponvel Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos referentes s disponibilidades
financeiras, detalhadas em Caixa e Bancos, este, discriminando as contas especficas, o saldo e as aplicaes
financeiras para o perodo de referncia.
Passivo Consignado Neste campo, registrar os valores relativos aos saldos dos valores constantes nas
especificaes de DDO - Depsitos de Diversas Origens , Restos a Pagar de Exerccio Anterior e Outras
Obrigaes Financeiras, decorrentes de execuo oramentria e financeira ainda no pagas.
Insuficincia/Suficincia Neste campo, registrar a diferena entre o ativo disponvel e o passivo consignado.
Ser positivo, se o Ativo for maior que o Passivo, portanto valor da Suficincia; negativo, se o Ativo for menor que
o Passivo, portanto valor da Insuficincia.
80
6.3.6 - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

I - Modelo
LRF, art. 55, inciso III, alnea "b" - Anexo XVII
R$ Mil
RESTOS A PAGAR
PODER/RGO
Saldos de Exerccios
Anteriores
Inscritos
Processados
No-Processados
Disponibilidade
Financeira
No Inscritos por
Insuficincia
Financeira
LEGISLATIVO
...................................
Subtotal I
EXECUTIVO
Administrao Direta
...................................
Administrao Indireta
...................................
Subtotal II
TOTAL
II - Instrues para Preenchimento do Modelo do Demonstrativo dos Restos a Pagar por

Poder e rgo
Este demonstrativo atende ao disposto no art. 55, inciso III, alnea b da LRF e deve
ser publicado ao final do ltimo quadrimestre.
Saldos de Exerccios Anteriores Neste campo, registrar, por rgo, os valores dos restos a pagar, lquidos, dos
exerccios anteriores, ou seja, os saldos que se referem aos anos anteriores.
Restos a Pagar Processados:
Inscritos Neste campo, registrar os valores inscritos no encerramento do exerccio e que j tiveram sua
efetiva liquidao constatada.
Restos a Pagar No-Processados:
Inscritos Neste campo, registrar os valores inscritos no encerramento do exerccio e que ainda no
tiveram sua efetiva liquidao constatada, o que somente ocorrer no exerccio seguinte.
Disponibilidade Financeira Neste campo, registrar o valor da efetiva disponibilidade financeira, o que representa
a diferena entre o ativo e o passivo financeiro no final do exerccio.
No Inscritos por Insuficincia Financeira Neste campo, preencher, por poder e rgo, os valores que deveriam
ter sido inscritos em restos a pagar e que no o foram por insuficincia financeira.
81
6.4 - Recomendaes que Reforam a Transparncia na Execuo Oramentria e

Financeira
Com relao elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e do
Relatrio de Gesto Fiscal, tambm devem ser levadas em conta algumas recomendaes com
vistas a uma efetiva transparncia da execuo oramentria e financeira.
So elas:
1) Controle Interno
Como as informaes que devero constar dos demonstrativos em questo, os quais
resultam de determinao legal, e que apoiaro as medidas de controle interno para a
preservao do patrimnio pblico e as decises da Administrao, preciso que os
instrumentos que as produzem contabilidade e oramento e que as verificam
auditoria estejam estruturados para produzi-las com as caractersticas que lhes pertinem,
entre as quais se salientam a utilidade, a confiabilidade e a veracidade.
A contabilidade o principal instrumento gerador de informaes sobre a execuo
oramentria e financeira. Assim, todos os documentos que apresentam dados relacionados ao
tema tero como origem o sistema de informaes contbeis da entidade.
Portanto, fundamental que o Municpio estruture a sua contabilidade para atuao de
modo eficiente, capaz de gerar informaes com aquela caracterstica.
2) Observncia dos princpios fundamentais de contabilidade

Existem regras bsicas que a contabilidade dever seguir, no momento de registrar os
fatos ocorridos na entidade e na elaborao das demonstraes contbeis. Essas normas
permitem que as informaes geradas pela contabilidade possam ser utilizadas pelo controle,
com o mnimo de risco sua integridade. Essas regras so chamadas princpios fundamentais
de contabilidade.
Como mencionado na Seo 3 desta Unidade de Estudo, os princpios fundamentais
de contabilidade so: evidenciao, entidade, continuidade, oportunidade, registro pelo valor
original e prevalncia da essncia sobre a forma.
A observncia dos princpios faz com que a informao gerada pela contabilidade, e
que ser apresentada pelos documentos em questo, seja a mais clara e precisa, dando-lhe,
portanto, transparncia.
3) Conhecimento legal e tcnico

essencial que os profissionais do Municpio, envolvidos com o controle da execuo
oramentria e financeira, estejam capacitados para o desempenho dessa funo, o que se d
pelo conhecimento da tcnica de contabilidade pblica e da legislao correlata.
82
4) Elaborao de demonstraes complementares

Alm dos documentos normalmente exigidos pela legislao, possvel se pensar na
elaborao de demonstraes complementares que venham a cumprir duas grandes
finalidades:
melhorar a qualidade da informao, pois, muitas vezes, os dados que se obtm das
demonstraes contbeis no atendem diversidade dos interesses daqueles que deles se
utilizam;
promover um melhor entendimento da informao que est sendo transmitida para os
usurios leigos em contabilidade e finanas pblicas. Sabemos que essas reas envolvem
uma srie de classificaes e cdigos, que dificultam o acesso para aqueles que no esto
diretamente envolvidos no assunto. Deste modo, sugere-se, sempre que necessrio, a
elaborao de documentos que desconsiderem o linguajar tcnico exigido pela legislao.
Ressalte-se que a simplificao da linguagem no deve comprometer a qualidade da
informao.
83
EXERCCIOS - Seo 6
1. Preencha as lacunas da frase abaixo, de modo que seja corretamente respondida a
pergunta:
O que significa dar transparncia execuo oramentria e financeira?
Com a execuo do ___________________, o Municpio obtm recursos _____________________
que so aplicados nas aquisies dos bens e servios que possibilitaro a realizao dos seus
____________________ e das suas _____________________ . Assim, dar _____________________
execuo oramentria e financeira dar ___________________________ a satisfao dessas
__________________ no perodo para o qual o_____________________ fora _________________ .
2. Assinale com (X) a nica alternativa que completa, corretamente, a seguinte frase.
As etapas de realizao da receita so:
a) ( ) cobrana administrativa recolhimento arrecadao.
b) ( ) lanamento fiscal - cobrana arrecadao recolhimento.
c) ( ) lanamento contbil arrecadao recolhimento.
d) ( ) arrecadao recolhimento baixa do crdito.
3. Diante de cada afirmao abaixo, coloque (C) se a considerar certa e (E) se a considerar
errada.
a) ( ) Quando o Municpio elabora seu oramento ele prepara o seu plano operativo.
b) ( ) Com a execuo do oramento o Municpio obtm os recursos financeiros que so
aplicados nas aquisies de bens e servios que possibilitaro a realizao dos seus
projetos e das suas atividades.
c) ( ) A execuo oramentria e financeira no o mesmo que execuo do plano operativo.
d) ( ) Dar transparncia execuo oramentria e financeira dar satisfao sociedade
das realizaes no perodo para o qual o oramento fora elaborado.
e) ( ) Receita o conjunto de ingressos financeiros que produzem ou no acrscimo no
patrimnio da entidade governamental.
f) ( ) Licitao um ato da Administrao, feito pela autoridade competente, que cria para
o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no do implemento de condio.
g) ( ) Liquidao a verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito.
h) ( ) Licitao o ato de tornar pblico que a Administrao deseja contratar a execuo de
um servio ou de uma obra ou adquirir material para a realizao de seus objetivos.
i) ( ) Liquidao uma forma de extino da obrigao financeira da entidade governamental.
84
4. Numere a segunda coluna de acordo com a primeira, considerando o que o controle de

mrito verifica.
1. Licitao
2. Empenho
3. Liquidao
4. Pagamento
a) ( ) Forma de extino da obrigao financeira da entidade

governamental.
b) ( ) Tornar pblico que a Administrao deseja contratar a
execuo de um servio ou de uma obra ou adquirir
material para a realizao de seus objetivos.
c) ( ) Verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do
respectivo crdito.
d) ( ) Ato da Administrao, praticado pela autoridade
competente, que vincula parcela de dotao a um
contrato para possibilitar-lhe a sua realizao e cria para
o Estado a obrigao de pagamento pendente ou no
do implemento de condio.
5. Coloque (X) diante da nica afirmao correta, nos itens I e II, apresentados abaixo.
I.
a) ( ) O relatrio resumido de execuo oramentria composto de duas partes distintas:
balano oramentrio mensal e demonstrativos anuais.
b) ( ) O relatrio resumido de execuo oramentria composto de duas partes distintas:
balano anual e demonstrativos mensais.
c) ( ) O relatrio resumido de execuo oramentria composto de duas partes distintas:
demonstrativos anuais e balano oramentrio semestral.
d) ( ) O relatrio resumido de execuo oramentria composto de duas partes distintas:
balano oramentrio bimestral e demonstrativos da execuo da receita e da
despesa pelas respectivas categorias econmicas e por funo e subfuno.
II.
a) ( ) O contedo do relatrio resumido de execuo oramentria foi especificado pela Lei
de Responsabilidade Fiscal.
b) ( ) O contedo do relatrio resumido de execuo oramentria foi especificado pela Lei
de Diretrizes Oramentrias.
c) ( ) O contedo do relatrio resumido de execuo oramentria foi especificado pela
Constituio Federal.
d) ( ) O contedo do relatrio resumido de execuo oramentria foi especificado pela Lei
de Oramento Anual.
ATENO
85
ESPAO EXCLUSIVO DO PARTICIPANTE

1 - Possibilidades de transferncia dos conhecimentos aprendidos nesta
Unidade de Estudo para a prtica.
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2 - Situao do Municpio em relao ao tema estudado:

SITUAO
ATUAL
SITUAO
DESEJADA
DIFICULDADES
EXISTENTES
ALTERNATIVAS
DE SOLUO
2.1 - Como eu posso colaborar na resoluo das dificuldades?

__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2.2 - Como outras pessoas ou rgos podem colaborar na resoluo das dificuldades?
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
2.3 - Sugestes que posso levar para o Grupo de Aprendizagem de acordo com minhas concluses.
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
86
3 - Dvidas que tenho a respeito dos assuntos tratados nesta Unidade de Estudo.
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
4 - Meu rendimento no estudo e o tempo cronolgico de minha dedicao:

UNIDADE DE ESTUDO 5
ASPECTOS
SEES
RENDIMENTO *
TEMPO DE DURAO **
* Escreva "S", se o seu rendimento foi Satisfatrio, ou "I", se o seu rendimento foi Insatisfatrio.
** Indique o tempo de durao do seu estudo, em dias.
5 - Encontros do Grupo de Aprendizagem referentes ao tema da Unidade:

5.1 - Datas dos encontros
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
5.2 - Assuntos discutidos
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
6 - Resultados dos encontros visando aplicao prtica.

__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________________
87
CHAVE DE RESPOSTAS DOS EXERCCIOS
Seo 1 - Exerccios das pginas 16 e 17

1.
a) (V)
b) (F)
c) (V)
d) (V)
e) (F)
f) (F)
2.
a) (2)
b) (2)
c) (2)
d) (1)
e) (1)
3.
a) (X)
4.
c) (X)
5.
a) (1)
b) (5)
c) (2)
d) (3)
e) (4)
6.
c) (X)

1.
Atravs do controle verifica-se, na organizao, se todas as coisas ocorrem em conformidade
com as polticas traadas, o plano adotado, as instrues transmitidas e os princpios
estabelecidos pela entidade.
2.
d) (X)
3.
c) (X)
88
4.
a) (2)
b) (4)
c) (1)
d) (3)
5.
1 C O N T A B
2 P O L
3 E X T E R N O
I C
I D A D E
A M E N T O
4 A U D
I T O R I A
5 O R A M E N T O
I N T E R N O - I N T E G R A D O
7 L E G A L I D A D E
8
N T E R N O

1.
A informao para controle dever possuir, entre outras, trs caractersticas bsicas:
veracidade, confiabilidade e utilidade.
2.
a) (V)
b) (F)
c) (F)
d) (F)
e) (V)
3.
d) (X)
4.
a) (3)
b) (4)
c) (2)
d) (1)
89
5.
a) informaes / usurios
b) veracidade
c) essncia / forma
V E R A C I D A D E
I
N
F
O
R
M
A
C
O
E
S
A
I M
C
R
N
O
E
F
U S U A R I O S

1.
d) (X)
2.
b) (X)
3.
a) O oramento e a contabilidade tm papis relevantes na administrao das organizaes,
em razo do potencial de informaes que podem oferecer.
b) A contabilidade tem por objetivo evidenciar fatos ligados administrao oramentria,
financeira, patrimonial e industrial da entidade.
c) O oramento tem por objetivo evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de
trabalho do Governo.
4.
c) (X)
5.
a) Instrumentos de transparncia
quando da elaborao de planos e
oramentos
PPA, Lei de Diretrizes Oramentrias, Lei de

Oramento Anual,Oramento Participativo,
Audincias Pblicas.
b) Instrumentos de transparncia
quando da execuo oramentria
e financeira
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

e Relatrio de Gesto Fiscal
c) Instrumentos de transparncia
quando da prestao de contas
Relatrio da Prestao de Contas (inclui os

balanos ) e parecer prvio do Tribunal de
Contas.
90

1.
a) (2)
b) (3)
c) (1)
2.
a) Diretrizes da Administrao Pblica.
So as polticas setoriais do governo.
b) Objetivos da Administrao Pblica.
Conjunto de aes para atender s diretrizes

governamentais.
c) Metas da Administrao Pblica.
Unidade de medida que explicita, em termos

concretos, o volume de trabalho a ser realizado
e o tempo necessrio para realiz-lo.
3.
d) (X)
4.
a) (V)
b) (F)
c) (V)
d) (V)
5.
a) R. 0204.
b) R. Na rea representada pela funo "direitos da cidadania" (cdigo 14) e pela subfuno
"custdia e reintegrao social" (cdigo 421).
c) R. 301.
d) R. No. Corresponde a um projeto.
e) R. Significa que a Secretaria de Obras Pblicas est autorizada a realizar gastos para a
construo de abrigos para mendigos at o limite de R$ 100.000,00.

1.
Com a execuo do oramento, o Municpio obtm recursos financeiros que so aplicados
nas aquisies dos bens e servios que possibilitaro a realizao dos seus projetos e das
suas atividades. Assim, dar transparncia execuo oramentria e financeira dar
sociedade a satisfao dessas realizaes no perodo para o qual o oramento fora
elaborado.
2.
b) (X)
91
3.
a) (C)
b) (C)
c) (E)
d) (C)
e) (C)
f) (E)
g) (C)
h) (C)
i) (E)
4.
a) (4)
b) (1)
c) (3)
d) (2)
5.
I. d) (X)
II. a) (X)
92
Glossrio
Acesso fsica
Dir. Civil. Modo especial de adquirir algo, por meio da incorporao da

coisa acessria principal. Em relao a imvel, tudo aquilo que o homem
incorpora ao solo, de onde no pode ser deslocado sem destruio ou
dano.
Afetao
caracterstica de bem pblico de uso comum do povo ou de uso especial;

impede sua alienao e sua destinao para outro fim.
Ato jurdico
perfeito
manifestao de vontade que tem por fim alcanar um efeito jurdico. Dizse perfeito porque concludo com a observncia das leis aplicveis
Auferir
colher, obter, retirar, tirar.
Avais
garantias solidrias, dadas a determinada obrigao; apoios, concordncias
Bens intangveis
bens que no se podem tocar, impalpveis (aes, debntures, patentes,

registros, marcas, entre outros).
Bens tangveis
bens que se podem tocar, palpveis (por exemplo, os bens mveis e

imveis).
Comodato
contrato que consiste no emprstimo gratuito de bens, que devero ser

devolvidos aps o uso.
Depreciao
perda total ou parcial do valor de uma coisa; perda progressiva do valor de

um bem.
Desafetao
liberao de um bem pblico para que possa ser alienado; contrrio de

afetao.
Direito privado
conjunto de normas do Direito que rege as relaes entre os particulares,

pessoas fsicas e jurdicas.
Direito pblico
conjunto de normas do Direito que rege as relaes do Poder Pblico com

seus agentes e com os particulares.
Direito real
resolvel
caracterstica de contrato em que se transfere o uso remunerado ou

gratuito de bem para particular, cabendo a este o direito de usufruir do bem
enquanto o contrato estiver em vigor.
Empresa pblica
pessoa jurdica cujo capital pertence ao Poder Pblico (Unio, Estado ou

Municpio); destina-se a atuar na produo ou comercializao de bens.
Entidade
o que constitui a essncia de alguma coisa. No texto, refere-se a entidade

jurdica de direito pblico interno (Unio, Estados, Municpios e Distrito
Federal e suas autarquias) que detm a personalidade jurdica que lhe
conferida por lei mediante a qual pode assumir direitos e obrigaes com
terceiros.
Fianas
compromissos que algum assume de satisfazer a obrigao de terceiro;

garantias.
93
Fundacionais
relativas a fundao (instituio criada pelo Poder Pblico ou por

particulares); que dizem respeito a fundao.
Homologao
ratificao; autorizao dada por autoridade a atos praticados pelo Poder

Pblico; concordncia com o ato.
Impenhorveis
bens que no podem ser objeto de penhora (neste trabalho, a palavra

relativa a bens pblicos); bens que no podem ser dados em garantia.
Imposio de
encargos
determinao de condies a serem atendidas; previso de obrigaes

contida em um contrato ou outros atos.
Imprescritveis
direitos ou aes que no prescrevem: o direito da Unio, dos Estados e

dos Municpios sobre os bens pblicos.
Latente
que permanece oculto, subjacente, no se manifesta.
Lesivas
prejudiciais; que causam dano.
Licitao
procedimento administrativo pelo qual a Administrao Pblica solicita aos

interessados o oferecimento de preos e condies para efetivar uma
compra, a contratao de um servio ou a execuo de uma obra; a
concorrncia, a tomada de preos e convite so, entre outras, modalidades
de licitao.
Onerosa
que ocasiona despesa; que cria encargos para algum.
Outorgada
concedida por meio de lei; consentida; facultada; autorizada.
Passivo
no texto, diz respeito a um conjunto de obrigaes que algum deve

satisfazer; passivo trabalhista; dvidas transferidas a quem adquiriu o bem.
Pessoa jurdica
entidade de Direito, com existncia reconhecida. Ex: empresas, autarquias,

fundaes.
Prevalncia
no texto, corresponde quilo que o principal ou que se sobrepe

alguma coisa.
Revogvel
que pode ser revogado ou tornado sem efeito.
Semovente
bem que anda ou tem movimento prprio; os animais.
Sociedade de
economia mista
pessoa jurdica em que o Poder Pblico possui maioria do capital; integra a

Administrao Indireta.
Termo
condio prevista no ato; ato administrativo; fim do prazo contratual.
Transitrios
de pouca durao; que vigoram por determinado tempo.
Vinculada
ligada, unida, presa, relacionada.
94
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SILVA, Cludio Nascimento, REDONDO, Alcides Rodrigues, REIS, Heraldo da Costa. Oramento e
contabilidade. Rio de Janeiro: IBAM/BDMG, 1997.
96

Compreendendo A Gestao Publica A Luz Da LRF

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL

Tereza Cristina Baratta

Heraldo da Costa Reis

Gleisi Heisler Neves

Mrio Cristvo Bruno (1 Seo)

Cludia Maria das Mercs Paes Ferreira Landim

Clan Design Programao Visual e Desenho Industrial

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importante lembrar que os planos, os oramentos,

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1.1 - Patrimnio Pblico

Que Patrimnio Pblico?

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1.2 - Classificao dos Bens Pblicos

Por acesso fsica artificial

Por acesso intelectual

1.3 - Patrimnio do Municpio

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Estudo em Grupos de Aprendizagem - Unidade de Estudo 5

renda proveniente das atividades de sua competncia e explorao de seus servios;

Significa que a transferncia do bem impossvel. Tal regra no ,

Significa que, contra os bens pblicos, no ocorre a prescrio

1.4 - Aquisio de Bens para o Patrimnio Pblico

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Estudo em Grupos de Aprendizagem - Unidade de Estudo 5

1.5 - Alienao de Bens Pblicos

Tratando-se de bem imvel, ser sempre

Ato de transferncia de um bem em pagamento de

Ato de transferncia de um bem, mediante

Ocorre quando h interesse do Poder Pblico na

Entende-se como tal a alienao aos proprietrios

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O teor do art. 44 da LRF o seguinte:

"Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao

1.6 - Concesso, Cesso e Permisso

Concesso de Direito Real de Uso

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1.7 - Inventrio de Bens Patrimoniais

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Estudo em Grupos de Aprendizagem - Unidade de Estudo 5

identificao verificao, por grupos, das

sintticos, quando apresentados grupados de

os dbitos e os crditos, bem como os ttulos de

1.7.1 - Mtodos de Inventrios

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LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL - Estudo em Grupos de Aprendizagem - Unidade de Estudo 5

Reflita antes de Prosseguir

Em seu Municpio os bens pblicos constituem uma riqueza no explorada?

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1.8 - Outros Impactos da LRF sobre a Gesto Patrimonial