Tributario

Direito Tributrio
Prof. Erich Endrillo email: endrillo@hotmail.com
Material de Estudo
Direito
Tributrio Esquematizado
Ricardo
Direito
Alexandre Ed. Mtodo.
Tributrio para Concursos
Cludio
Borba Impetus.
Manual
de Direito Tributrio para

Concursos Pblicos Saraiva.
Eduardo
Direito
Joo
Sabbag.
Tributrio Editora Ferreira.

Marcelo Rocha
CONSTITUIO
CONSTITUIO
FEDERAL/88
FEDERAL/88
SISTEMA
SISTEMA
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
NACIONAL
NACIONAL :: ART.145
ART.145
ao
ao 162
162 da
da CF/88
CF/88
ESTABELECE
ESTABELECE
COMPETNCIA
COMPETNCIA
TRIBUTRIA
TRIBUTRIA
FIXA
FIXA OS
OS PRINCPIOS
PRINCPIOS
TRIBUTRIOS
TRIBUTRIOS
.ESTABELECE
.ESTABELECE A
A
REPARTIO
REPARTIO DE
DE
RECEITAS
RECEITAS
TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS
LEIS
LEIS
(PRINCPIO DA
(PRINCPIO
DA
LEGALIDADE)
LEGALIDADE)
FATO
FATO
GERADOR
GERADOR
OBRIGAO
OBRIGAO
TRIBUTRIA
TRIBUTRIA
U/E/DF/
U/E/DF/ M:
M:
INSTITUIR
INSTITUIR
TRIBUTOS
TRIBUTOS
PRAZO
PRAZO DE
DE
DECADNCIA
DECADNCIA::
ANOS
ANOS -- art.
art.
5
5
LANAMENTO
LANAMENTO
173
173 CTN
CTN
ou
art.
150,
4
CTN
ou art. 150, 4 CTN
FLUXOGRAMA
FLUXOGRAMA COMPLETO
COMPLETO
PRAZO
PRAZO DE
DE
PRESCRIO: 5 ANOS.
PRESCRIO: 5 ANOS.
art. 174
174 CTN
CTN
art.
CAUSAS
CAUSAS DE
DE INTERRUPO:
INTERRUPO:
art.174,
art.174, PARGRAFO
PARGRAFO NICO
NICO -CTN
CTN
PRINCIPAL:
PRINCIPAL: PAGAR
PAGAR
ACESSRIA:
ACESSRIA: FAZER
FAZER
NO
FAZER
NO FAZER
DOMICLIO
DOMICLIO TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
SUJEITO
SUJEITO ATIVO
ATIVO /SUJEITO
/SUJEITO
PASSIVO
PASSIVO
SOLIDARIEDADE
SOLIDARIEDADE
RESPONSABILIDADE
RESPONSABILIDADE
TRIBUTRIA
TRIBUTRIA
DECLARAO:
DECLARAO: art.
art. 147
147 e
e
148
148
OFCIO:
OFCIO: art.
art. 149
149 CTN
CTN
HOMOLOGAO:
HOMOLOGAO: art.
art. 150
150
CTN
CTN
PAF
PAF
PROCESSO
PROCESSO
ADMINISTRATIVO
ADMINISTRATIVO FISCAL
FISCAL
CRDITO
CRDITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
SUSPENO:
SUSPENO: art.
art. 151
151 CTN
CTN
EXCLUSO:
art. 175
EXCLUSO: art.
175 a
a 182
182
CTN
CTN
EXTINO:
EXTINO: art.
art. 156
156 a
a 174
174
CTN
CTN
DVIDA
DVIDA ATIVA
ATIVA
TERMO
TERMO DE
DE INSCRIO:
INSCRIO: art.
art.
201
a
204
CTN
201 a 204 CTN
EXECUO
EXECUO FISCAL
FISCAL
LEI
LEI 6830/80
6830/80 LEF
LEF
PRECRIO
PRECRIO
INTERCORRENTE
INTERCORRENTE
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
DIREITO PBLICO
DIREITO TRIBUTRIO
CONCEITO: RAMO
AUTNOMO DA
CINCIA JURDICA
QUE REGULA A
INSTITUIO,
ARRECADAO,
FISCALIZAO E
COBRANA DE
TRIBUTOS.
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo
Estado, da parcela de riqueza de seus sditos, mediante a observncia
dos princpios reveladores do Estado de Direito. a disciplina jurdica
que estuda as relaes entre o Fisco e o Contribuinte Kiyoshi Harada
Direito Financeiro e Tributrio Atlas.
a disciplina da relao entre o Fisco e o Contribuinte,resultante da
imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e
contribuies. Ruy Barbosa Nogueira Curso de Direito Tributrio
Saraiva.
o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto
das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou
indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.
Paulo de Barros Carvalho Curso de Direito Tributrio Saraiva.
CONCEITO DE TRIBUTO
A banca examinadora considerou como CORRETA a

seguinte assertiva: Direito tributrio o conjunto de
normas que regula o comportamento das pessoas de
levar
dinheiro
aos
cofres
pblicos.
(FCC/2005/Governo
do
Estado
de
Sergipe/Procuradoria Geral
do Estado/Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe, questo
35, assertiva D)
RECEITA PBLICA
ORIGINRIA
RECEITA PBLICA
DERIVADA
RECEITA PBLICA
Receitas Pblicas Originrias (patrimoniais ou de economia

privada): O Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza, em
decorrncia de seu patrimnio rendoso. Tm origem, portanto, da
administrao do patrimnio do Estado, como por exemplo: os foros,
laudmios, aluguis, dividendos, aes, juros, etc. So, tambm,
classificadas como originrias, as receitas auferidas pelo Estado quando
este exerce atividades tpicas do setor privado, tais como: venda e
comercializao de produtos agropecurios, industriais e de servios.
As receitas derivadas (no-patrimoniais ou de economia pblica):

So as receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia,
coercitiva ou no, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade
jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de tributar
suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras. Elas
provm das transferncias monetrias que o setor privado da economia
repassa para o setor pblico, coercitivamente ou no.
FONTES
FONTES DO
DO DIREITO
DIREITO TRIBUTRIO
TRIBUTRIO
FONTES PRIMRIAS
FONTES SECUNDRIAS
TRATADOS INTERNACIONAIS
TRATADOS INTERNACIONAIS
Conceito de Tributo
Originria
Prestao Pecuniria
Compulsria
Derivada
Receita Pblica
Tributo: Art. 3 CTN
Em moeda ou cujo valor nela

se possa exprimir
Que no constitua sano
por ato ilcito
Prevista em lei. cobrado mediante
atividade administrativa vinculada.
Conceito de Tributo.
1.PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA

SE POSSA EXPRIMIR:
O tributo pago em moeda.
No se admite a prestao in natura ou in labore.
A LC 104/2001 adicionou o inciso XI ao art. 156 do CTN, de modo a
admitir a dao em pagamento de bens imveis, na forma da lei,
como forma de quitao da prestao tributria. Trata-se, para a maior
parte da doutrina, como uma exceo ao pagamento em moeda.
A expresso cujo valor nela se possa exprimir admite a utilizao de
indexadores econmicos (UFIR, OTN etc.) para prestao pecuniria,
dada a sua conversibilidade em moeda. O mesmo se diga em relao
aos ttulos pblicos e precatrios.
O STF considerou inconstitucional, na ADI 1917/DF, a lei Distrital que
permitia o pagamento de dbitos da microempresas, empresas de
pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em pagamento
de materiais destinados a atender a programas do Governo do DF.
Conceito de Tributo.
2.PRESTAO COMPULSRIA.
O dever de pagar tributo denota da concepo de imposio
estatal (Potestade). Um direito do Estado; um dever do cidado.
A obrigao de natureza tributria diferencia-se das obrigaes
civis ou privadas em face do carter compulsrio daquela e
contratual destas.
No se consideram de natureza tributria as prestaes
pecunirias pagas ao Estado que sejam objetos de
contratualidade: Tarifas e Preos Pblicos (Receitas originrias)
Conceito de tributo.
3.QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO.

Tributo no possui carter de punio.
As exaes tributrias possuem em seus verbos nucleares
condutas lcitas ou permissivas: Ser proprietrio (IPVA, IPTU e
ITR). Prestar Servios ou circular mercadorias (ISS ou ICMS).
Auferir rendimento (IR)
Teoria da pecunia non olet (dinheiro no tem cheiro)
A prestao tributria no pode ser considerada como uma
penalidade. Porm, as circunstncias que ocasionam a
ocorrncia do fato gerador so irrelevantes no que se refere
aos seus efeitos, validades ou licitudes.
Por isso, aquele que aufere renda, ainda que sob atividade ilcita,
v.g., trfico de entorpecentes, dever recolher o IR.
Multas no podem ser consideradas como tributos.
Conceito de tributo.
4.PRESTAO INSTITUDA EM LEI.

Princpio da legalidade. Lei em sentido formal. No cabe o uso
de legislao tributria tais como: portarias, decretos,
instrues normativas, ordem de servios, etc.
Tributo dever ser institudo em lei. A rigor, lei ordinria. Alguns
tributos necessitam de lei complementar: Emprstimos
Compulsrios, Imposto Residual e Contribuio social
residual e Imposto sobre as grande fortunas.
Admite-se o uso de medidas provisrias em matria tributria.
5.COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA.
Trata-se de atividade exercida por carreira tpica de Estado,
devendo ser realizada de modo vinculado,no ensejando
discricionariedade por parte do agente pblico no tocante ao
exerccio da cobrana da exao tributria.
Conceito de tributo
A banca examinadora (banca prpria) considerou como

INCORRETA: Tributo toda prestao pecuniria compulsria
que no constitua sano de atos ilcitos, nem multas ou
penalidades, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa no necessariamente vinculada ao tributo.
(Juiz Substituto/TJ-G/2005/EJEF/Questo 96, assertiva B)
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou

como CORRETA a alternativa c: Considera-se caracterstica de um
tributo, entre outras, ser: (a) decorrente ou no de sano pela prtica
de ato ilcito. (b)pago em moeda, in natura ou in labore, mesmo sem lei
especfica. (c) cobrado mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.(d)institudo por lei ou ato administrativo ou
deles decorrente.(e)facultativo em face do poder discricionrio e
voluntariedade do contribuinte. (FCC/AUDITOR/TCE-SE/2002)
Conceito de tributo
A banca examinadora da ESAF considerou como

INCORRETA: A Lei Complementar 104/01, ao
permitir a dao em pagamento de bens imveis,
como forma de extino do crdito tributrio,
promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que
confere ao tributo uma prestao pecuniria em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
(ESAF/AFTM/ Natal/RN/2008)
Conceito de tributo
(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo/ 2007 questo 5). Para que

uma prestao pecuniria compulsria possa conceituada como tributo,
preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada, tenha como objeto:
A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou
no sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e
esteja instituda em lei.
C) moeda corrente ou cujo valor nela possa ser expresso, no
constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e
esteja institudo em lei.
E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria
FUNES DOS TRIBUTOS
Funo dos tributos:
FISCAL: IR
Instrumento de arrecadao Estado Fiscalista
Tributao realizada para a manuteno do Estado em sua
estrutura.
EXTRAFISCAL: II, IE, IPI, IOF,ITR, IPTU, CIDE.

Intervencionista: Estado interventor. Propulsor do BemEstar comum (Welfare state).
Estmulo
Desestmulo
PARAFISCAL:
Contribuies
de
Interesse
profissional:
CRM/CRC/CRO ou interesse econmico: CONTRIBUIES
SINDICAIS
entidades paraestatais. Delegao. Interesse de grupos
especficos.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
Classificao dos tributos
Impostos
Reais Patrimnio ou coisa

Pessoais Capacidade tributria subjetiva.
Art.145 1 CF: Sempre que possvel os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica do contribuinte(...)
Proporcionalidade
Proporcional
Progressivo IR (quanto mais se ganha, maior ser alquota);
IPTU (alquotas mais onerosas em razo da no utilizao ou
sub utilizao do solo urbano ou em razo do valor do imvel),
ITR (alquota mais onerosa em razo da propriedade rural
improdutiva)
Quanto ao contribuinte
Diretos: no repassado ao terceiro
Indiretos: custo do tributo repassado para prxima etapa STJ:
IPI e ICMS.
Classificao dos tributos
Seletivos em razo da essencialidade do produto,

da mercadoria ou do servio: suprfluo X
essencial
IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso I CF/88
ICMS (facultativo): art. 155, 2, inciso III CF/88
No cumulativos: h a compensao do imposto
devido com o que fora repassado na etapa anterior.
IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso II CF/88
ICMS(obrigatrio): art. 155, 2, inciso I CF/88
Espcies Tributrias
Espcies Tributrias
1.
Impostos: 145, I CF: IPTU, IPVA, ITR, ISS, IPI etc.
2.
Taxas: 145,II CF: Taxa de Vigilncia Sanitria, Taxa de Coleta de
Lixo domiciliar, etc.
3.
Contribuio de melhoria: 145, III CF: obra pblica e valorizao
imobiliria.
4.
Emprstimos Compulsrio: 148 CF
5.
Contribuies especiais:
SOCIAIS: CF -149, 195, 212, 5 e 240. : PIS, COFINS, CSLL,
CPMF (extinta), Salrio Educao etc.
CIDE: CF -149 e 177, 4 (Cide Combustvel)
Interesse de Categorias:Profissionais ou Econmicas: CF 149:
CRC, CRM, CRO e Contribuies Sindicais.
CIP(Iluminao Pblica) CF 149-A: Custeio do Servio de
Iluminao Pblica.
IDENTIFICAO DO TRIBUTO.
EXISTEM DUAS TEORIAS PARA A IDENTIFICAO DE UM

TRIBUTO:
CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 5 ESPCIES

(DOUTRINA MAJORITRIA E JURISPRUDNCIA).
CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 3 ESPCIES (CTN

Art. 4)
TEORIA DAS CINCO ESPCIES OU PENTAPARTIDA.

Para essa teoria h 5 espcies tributrias cuja distino seria assim
identificada:
Tributos com fato gerador no vinculado: Consiste na idia de que
no h qualquer vinculao do Poder Pblico a uma atuao estatal
especfica em relao ao sujeito passivo e tampouco haver uma
destinao especfica da receita a uma despesa,fundo ou rgo. Ex:
Impostos
Tributos com fato gerador vinculado: Neste caso, h uma vinculao
de modo individual entre o Poder Pblico e o sujeito passivo. H em
relao a este uma atuao estatal especfica individual (uti singuli). Ex:
taxas e contribuies de melhorias.
Tributos com fato gerador no vinculado, porm de receita
vinculada: Aqui o Poder Pblico no possui uma vinculao especfica
com o sujeito passivo, porm h uma destinao especfica para a
arrecadao. Ex: Contrib. Sociais. Emprst. Compulsrios. CIDE
TEORIA DAS 3 ESPCIES.

Para essa teoria, a identificao dos tributos se daria luz do
art. 4 do CTN, que reza:
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo determinada
pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes
para qualific-la:
I denominao e demais caractersticas formais adotadas
pela lei;
II a destinao legal do produto de sua arrecadao.
Assim sendo, pelo CTN haveriam apenas trs espcies:
Impostos.
Taxas.
Contribuies de melhorias
IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

Para a teoria das cinco espcies a destinao da
receita relevante ao passo que para a escola da trs
espcies a destinao irrelevante.
Trs Espcies: CTN

Cinco Espcies:
Impostos (I)
I
Taxas. (TX)
TX.
Contrib.de melhorias. (CM)
CM
E. Compulsrio.
Contr. Especiais.
A discusso acerca das teorias em relao a

identificao dos tributos, em termos de concurso
pblico, ganha as duas dimenses, a depender da
banca. Vejamos:
(ESAF/Proc. Fortaleza/2002): Para conhecimento da natureza

especfica das diversas espcies tributrias previstas no Sistema
Tributrio Nacional, essencial o exame do fato gerador da
respectiva obrigao tributria, tendo em vista que, luz do
Cdigo Tributrio Nacional, a natureza especfica do tributo
determinada pela fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes para qualific-los: a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei e a destinao legal do
produto da sua arrecadao. ( CERTO) A banca adotou o
critrio do art. 4 do CTN.
(CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF-5/2006):
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao
legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento da
Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as
contribuies sociais assumiram o status de espcies tributrias.
Algumas dessas exaes, todavia, tm fato gerador idntico ao
dos impostos, o que torna inaplicvel a citada regra do CTN.
(CERTO). A banca examinadora valeu-se da teoria das cinco
espcies.
IDENTIFICAO DO TRIBUTO

CORRETA: o fato gerador do tributo que o define como
imposto,taxa ou contribuio de melhoria.Tal critrio, todavia,
no se torna til para diferenciar os impostos das contribuies
especiais e dos emprstimos compulsrios. (Procuradoria Geral
do Estado do Par/Procurador do Estado/2005/Prpria
Procuradoria, questo 80, proposio I). Nesse caso a banca
aplicou a teoria das cinco espcies tributrias.
A banca examinadora da FUNDAO GETLIO VARGAS

considerou como INCORRETA: De acordo com a definio do
Cdigo Tributrio Nacional, os tributos so taxas, impostos,
contribuies sociais e contribuies de melhoria.
(FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJ-AM/Nvel
Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 54, assertiva
A). Nesse caso a banca valeu-se da teoria das trs espcies,
consoante art. 4 do CTN.
IDENTIFICAO DO TRIBUTO
(OAB Nacional/CESPE 2006.3)- Na histria da legislao tributria

brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem
verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso
ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei
instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa
afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica do
tributo:
A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser
considerado taxa desde que seja criado com esta denominao.
B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em
considerao a destinao do produto da arrecadao.
C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de
criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria.
D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica
do tributo.
Competncia Tributria
Todas as espcies tributrias encontram-se pr-ordenadas

na CF.
A Constituio Federal no cria tributo em concreto, apenas
outorga aos entes polticos (U,E,DF e M) possibilidade de
institu-los por lei. A essa aptido denomina-se de
COMPETNCIA TRIBUTRIA.
Coube Constituio Federal, no captulo Do Sistema
Tributrio Nacional (Art. 145 ao 162) :
1.Conferir competncia tributria aos entes polticos.
2. Limitar o poder de tributar, atravs da fixao de
princpios e imunidades.
3. Dispor sob os aspectos fundamentais de cada espcie
tributria (no cumulatividade, progressividade, seletividade,
extrafiscalidade etc.)
4. Conferir a repartio das receitas tributrias.
Competncia Tributria
Normas gerais: Unio

Leis complementares
Competn
cia
tributria
Leis ordinrias especficas:

U/E/DF/M
COMPETNCIA TRIBUTRIA
CAPACIDADE TRIBUTRIA
Delegvel P.J.Dir. Pblico
Art.
6
CTN:
A
atribuio
constitucional
de
competncia tributria
compreende
a
competncia legislativa
plena, ressalvadas as
limitaes contidas na
Constituio
Federal,
nas Constituies dos
Estados e nas Leis
Orgnicas do DF e M.
Indelegvel.
Irrenuncivel.
Imprescritvel
Facultativa:no exerccio
da
competncia
no
autoriza
outro
ente
poltico diverso a faz-lo.
Arrecadar
Fiscalizar
poder ser revogada a

qualquer tempo e de
modo unilateral. Art. 7,
2 - CTN.
Pressupe
a
transmisso
dos
privilgios processuais.
Art. 7, 1 do CTN.
Pessoa jurdica de
direito privado:somente
o
cometimento
da
funo
de
arrecadar.Art. 7, 3

INCORRETA: A competncia tributria estabelecida na
Constituio e ela que institui os tributos. (Procuradoria
Geral do Estado do Rio Grande do Sul/Procurador do
Estado/1997/fase intermediria, questo 110, proposio B)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

So princpios norteadores da competncia tributria a
facultatividade, a incaducabilidade, a indelegabilidade e a
irrenunciabilidade.
(Cespe/PMN
PGM/Assessor
Jurdico/2008/Questo 41, assertiva c)

INCORRETA: A competncia tributria indelegvel, razo pela
qual uma pessoa jurdica de direito pblico no pode atribuir a
outra as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos. (OABRS/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 08,
assertiva A)
A banca examinadora do CESPE considerou como

CORRETA: A Unio instituiu certo tributo federal e
atribuiu a uma autarquia a funo de arrecadar e
fiscalizar o mencionado tributo. Tendo como referncia
inicial a situao acima apresentada, acerca da
competncia tributria, lcito que a Unio revogue, a
qualquer tempo e por ato unilateral, as atribuies
conferidas autarquia. (1 Exame da Ordem/1
Fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe, Rio Grande do
Norte, Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba,
Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito
Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia, Amazonas,
Amap, Alagoas, Acre.) caderno A, questo 87,
assertiva C)
Competncia tributria
(OAB Nacional/CESPE 2008.1)- Dado que a Constituio

Federal atribuiu competncia para os estados legislarem sobre o
IPVA, essa prerrogativa envolve o pleno poder de legislar sobre
esse tributo. Todavia, essa competncia, consoante o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN), est, em tese, submetida s
limitaes
A) do prprio CTN, da Constituio Federal e da respectiva
constituio estadual.
B) do prprio CTN, da Constituio Federal e dos tratados
internacionais.
C) do prprio CTN, dos tratados internacionais e da respectiva
constituio estadual.
D) dos tratados internacionais, da Constituio Federal e da
respectiva constituio estadual.
Competncia tributria
(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo- 2007 questo 2).

Relativamente competncia tributria e suas funes de arrecadao e
fiscalizao, correto afirmar que:
A) ambas so sempre delegveis,dependendo de lei complementar
federal.
B) a competncia delegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico
para outra, mas a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar
indelegvel.
C) a competncia indelegvel de uma pessoa jurdica de direito
pblico para outra, mas a atribuio das funes de arrecadao e
de fiscalizao delegvel.
D) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e
de fiscalizao so indelegveis de uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra
E) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e
de fiscalizao so delegveis de uma pessoa jurdica de direito pblico
a outra.
COMPETNCIA LEGISLATIVA
TRIBUTRIA
Competncia legislativa tributria:
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar

concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e

urbanstico;
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da UNIO para legislar sobre NORMAS
GERAIS no exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende
a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
Competncia legislativa tributria
Os Municpios no possuem competncia tributria

concorrente e sim suplementar, consoante art. 30, inciso II da
CF:
Art. 30. Compete aos Municpios:
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
O Distrito Federal poder exercer competncia concorrente, por

fora do art. 32, 1 da CF:
Art. 32. O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios,

reger- se- por lei orgnica, votada em dois turnos com
interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da
Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os princpios
estabelecidos nesta Constituio.
1 - Ao Distrito Federal so atribudas as competncias

legislativas reservadas aos Estados e Municpios.
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA a

seguinte assertiva: Suponha que, na falta de normas gerais federais
sobre determinado tributo estadual, o estado de Sergipe tenha decidido
criar, em 2007, por meio de uma lei, suas prprias normas especficas
relativas quela matria. Suponha, ainda, que, posteriormente entrada
em vigncia da lei criada, tenham advindo, em 2007, normas gerais
federais contrrias, em parte, citada lei estadual. Nessa situao, a lei
estadual ter eficcia suspensa no que contrariar a lei federal.
(Cespe/TJSE/Juiz Substituto/2008/Questo 89/Assertiva E).
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA:

O
Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988,
assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade poltica
e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou, portanto, de ser,
apenas, sede administrativa da Unio. Em consequncia dessa nova
estrutura constitucional que lhe foi atribuda, O Distrito Federal, por meio
de sua Cmara Legislativa, tem competncia para editar lei sobre o
pagamento de IPVA, quando ausente Lei Complementar da Unio
estabelecendo normas gerais. (Procuradoria Geral do Distrito
Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007.2/Esaf, questo
21, assertiva A)

Considere a situao hipottica: Determinado estado da
federao editou norma geral de direito tributrio sobre matria
acerca da qual legislao federal era omissa. Posteriormente, a
matria veio a ser objeto de disposio especifica na legislao
federal. Nessa situao, se a lei federal for completamente
oposta estadual, ficar esta integralmente sem eficcia
enquanto perdurar a validade daquela. (CESP/AGU/DEZ 2004)
Princpios Constitucionais
Limitaes
ao poder de tributar. Clusulas

Ptreas Garantias individuais
No podem ser abolidos por emendas CF. (Art.

60, 4, IV CF)

CORRETA: Consoante jurisprudncia firmada pelo
STF, o poder que tem o Estado de tributar sofre
limitaes que so tratadas como clusulas
ptreas. (CESPE/Promotor MPRR/2008)
Princpio da legalidade
Princpio
da legalidade Art. 150, I, da CF/88
Instituir No h exceo

CORRETA: No tem exceo expressa no texto
constitucional a vedao instituio de tributo
sem lei que o estabelea. (OAB Nacional/Cespe
2007.3/Questo 88/Assertiva A)
PRINCPIO DA LEGALIDADE
Majorar
H Excees
II/IE/IPI/IOF
Art. 153, 1 CF ato do P.
Executivo
Cide-Combustveis (reduo e
restabelecimento) (Art. 177, 4, I, b
CF). Ato do P. Executivo
ICMS- monofsico Combustveis
(reduo e restabelecimento) - (Art. 155,
4, IV, c)- CONFAZ.
PRINCIPIO DA LEGALIDADE E USO DE

MP
Uso
de Medidas Provisrias:
possvel o uso, desde que a matria no esteja

reservada edio de uma lei complementar.
Matrias reservadas a lei complementar em Direito
Tributrio:
Art. 146 da CF. Cabe lei complementar:
I- Dispor sobre conflito de competncia, em matria
tributria entre U/E/DF/M
II -Regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar
PRINCPIO AS LEGALIDADE E O USO

DE MP
III estabelecer normas gerais em matria tributria,

especialmente sobre:
a) definio de tributos e suas espcies. Fato gerador, base
de clculo e contribuintes dos impostos.
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio, decadncia
em matria tributria.
c) adequado tratamento do ato cooperativo, praticado pelas
sociedades cooperativas.
d) definio do tratamento diferenciado e favorecido s
microempresas e empresas de pequeno porte. (SIMPLES)
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 74) Com base na

CF e considerando que lei ordinria estadual tenha criado contribuio
previdenciria e estabelecido em 10 anos o prazo prescricional do
crdito tributrio, assinale a opo correta.
A) A lei estadual pode alterar o prazo de prescrio, tendo em vista a
competncia tributria.
B) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, que deveria ser
realizada por lei complementar estadual.
C) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, pois a
alterao deveria ser feita apenas por lei complementar federal.
D) O prazo de prescrio em matria tributria no tem previso
constitucional e, por isso, pode ser alterado por lei ordinria.
E) A prescrio matria de lei complementar estadual, pois
regulamentada no CTN.
CESPE/TCE-AC/Analista
de
Controle
Externo
Direito/2009/Questo 90) No que se refere ao Sistema Tributrio

Nacional, previsto na CF, cabe lei complementar, entre outras
atribuies, estabelecer normas gerais em matria de legislao
tributria, especialmente a respeito
A) da definio de tributos e suas espcies, bem como das
alquotas relativas a impostos, taxas e contribuies.
B) da obrigao, do lanamento, do crdito e do processo judicial
tributrios.
C) do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
D) da definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
empresas de pequeno porte, excluindo-se as microempresas.
E) da identificao de bases de clculo, alquotas e fatos
gerados de todos os impostos previstos na CF.
PRINCPIO DA LEGALIDADE E O USO

DE MP
TRIBUTOS QUE DEPENDEM DE LEI COMPLEMENTAR E

NO PODEM SER VECULADOS POR MEDIDA PROVISRIA:
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 148, incisos I e II CF

IMPOSTO SOBRE AS GRANDES FORTUNAS 153, VII CF
IMPOSTO RESIDUAL OU NOVO 154, I CF
CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA RESIDUAL OU
NOVA 195, 4 CF.
PRINCPIO DA RESERVA LEGAL - CTN

Princpio
da Reserva Legal Art. 97 do
CTN.
Instituir ou extinguir
Majorar ou reduzir lembrar das excees previstas na CF
Definir fato gerador da obrigao principal: lembrar que em
relao aos IMPOSTOS a matria deve ser regulada por LEI
COMPLEMENTAR.
Fixar alquotas
Fixar base de clculo: lembrar que em relao aos IMPOSTOS a
matria deve ser regulada por LEI COMPLEMENTAR.
Cominao de penalidades e suas dispensas ou redues
Hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio.
PRINCPIO DA RESERVA LEGAL
ALTERAO DA BASE DE CLCULO:
Se tornar-la mais onerosa Equipara-se a uma majorao e

somente por lei. (Art. 97, 1)
Se atualiz-la no equipara-se majorao. No h
necessidade de lei. (Art. 97, 2)
Smula 160 STJ. defeso, ao municpio, atualizar o

IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao ndice
oficial de correo monetria.
O STF no RE 183.907/SP declarou inconstitucional o
ndice de correo monetria de tributos estaduais
fixados por Estados e Municpios em patamar superior
quele praticado pela Unio.
A fixao ou alterao do prazo de recolhimento do
tributo no necessita de lei.
Princpio da reserva legal
Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:

Determinado municpio da Federao, por intermdio do Poder
Executivo, expediu ato para a atualizao do valor monetrio da base
de clculo do ISS. Nessa situao, com base na legislao aplicvel,
possvel concluir que a referida atualizao deveria ter sido feita por
lei em sentido estrito, sendo, portanto, invlida, na forma como foi
procedida, a referida atualizao monetria. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/ Caderno 1/2008/Questo 87, assertiva A)
Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um

dos princpios de maior abrangncia e relevncia para o direito tributrio
o da legalidade, cujas disposies vo alm da mera obrigao de
estabelecer tributo por meio de lei. Todavia, nem tudo no direito tributrio
est submisso a tal princpio. Nesse contexto, independe de lei a
cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a
seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas. (3
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia,
Cear, Esprito Santo, Maranho,Mato Grosso do Sul, Paraba,
Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo
91/Assertiva A)
Princpio da Reserva Legal
(OAB 2008.1)- No constitui matria tributria

exclusiva de lei a
A) atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
B) hiptese de excluso tributria.
C) definio do fato gerador da obrigao tributria
principal.
D) cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a dispositivos de lei.
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 46) O Poder Executivo

de uma unidade da federao resolveu atualizar, aplicando ndice oficial
de correo monetria, pauta de valores imobilirios, aprovada no ano
anterior pela casa legislativa, e cobrar o novo valor do IPTU dos
contribuintes. Nesse caso, assinale a alternativa correta.
(A) Somente a casa legislativa poderia cobrar novo valor, pois h
cobrana de tributo sem lei nova a instituindo.
(B) No h ilegalidade no estabelecimento de valor atualizado pela
correo monetria da pauta de valores imobilirios para fins de
cobrana do IPTU.
(C) O tributo de competncia estadual.
(D) O tributo de exclusividade da competncia municipal, e o fato
gerador a propriedade predial e territorial urbana e rural.
(E) O poder executivo no possui competncia para estabelecer o novo
valor da pauta, mesmo que seja para aplicar correo monetria em
valor anterior disposto em lei.
91 (OAB 2006.3)- Um dos princpios de maior abrangncia e

relevncia para o direito tributrio o da legalidade, cujas
disposies vo alm da mera obrigao de estabelecer tributo
por meio de lei. Todavia, nem tudo no direito tributrio est
submisso a tal princpio. Nesse contexto, correto afirmar que
independe de lei
A) o estabelecimento de norma interpretativa da lei.
B) a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvadas determinadas hipteses.
C) a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas.
D) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Princpio da legalidade na concesso de benefcios

fiscais:
Art. 150.
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia
ou remisso,relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante lei
especfica, federal estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo
do disposto no art. 155, 2, XII, g. (EC 03/93)
PRINCPIO DA LEGALIDADE.
STF: Na verdade o mencionado dispositivo constitucional no

impede que uma lei que contemple, v.g., um programa de
beneficiamento agropecurio ou de incremento construo de
casas populares, a atividade com determinado incentivo fiscal. O
benefcio fiscal, a, acha-se inter-relacionado com o objetivo da
lei, encontrando-se, portanto, atendido o requisito da
especificidade. O que, a todas as luzes,teve por escopo a
emenda constitucional em tela, foi coibir o velho hbito que
induzia nosso legislador a enxertar benefcios tributrios
casusticos no texto de leis, notadamente as oramentrias, no
curso do respectivo processo de elaborao, fenmeno que, no
presente caso, no se verifica. (ADI-MC 1.379/AL Tribunal
Pleno)
Princpio da legalidade
A ESAF considerou como INCORRETA: Decreto que reduz o

prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o
prazo integra as exigncias do princpio da legalidade.
(Esaf/2005/Auditor Fiscal da Receita Estadual/AFRE-MG/Nvel
Superior/Auditor Fiscal - (Prova II e III), questo 33, assertiva E)
O CESPE considerou como INCORRETA: A norma

constitucional impe que os impostos sejam criados por lei
complementar. (1fase/2007/Cespe OAB (Tocantins, sergipe,
Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau,Pernambuco,Paraba,
Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo,
Distrito Federal, Cear, Bahia,Amazonas, Amap, Alagoas,
Acre.) Caderno A/Questo 88/Assertiva A).
Princpio da Legalidade
(OAB/Nacional/ 2008.3) A instituio, pela Unio, de

benefcio fiscal relativamente ao imposto de renda
poder ser feita
A) somente em lei que trate do imposto de renda.
B) somente em lei que estabelea benefcios fiscais.
C) tanto em lei que trate de benefcios fiscais
quanto em lei que trate do imposto de renda.
D) em qualquer lei que disponha a respeito de
matria tributria.
PRINCPIO DA ISONOMIA
PRINCPIO DA ISONOMIA
Art. 150, II da CF.
Tratamento tributrio igual em relao

contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
relao:
Denominao dos rendimentos, ttulos ou
direitos.
Ocupao profissional
Funo exercida.
Princpio da Isonomia
STF:(...) as sociedades civis de prestao de
servios profissionais relativos ao exerccio de

profisso regulamentada no sofrem o impacto do
domnio do mercado de grandes empresas; no se
encontram, de modo substancial, inseridas no
contexto da economia informal; em razo do preparo
cientfico, tcnico e profissional dos seus scios esto
em condies em disputar o mercado de trabalho,
sem assistncia do Estado; no constituram, em
escala satisfatria, fonte de gerao de empregos se
lhes fosse permitido optar pelo Sistema Simples.
(ADI 1.643/DF)
Princpio da Isonomia
A banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
Consoante o princpio da igualdade tributria, vedado conferir
tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. No texto constitucional, so enumerados critrios em razo
dos quais proibida a distino de tratamento tributrio. Entre esses
critrios no esto includos rendimentos decorrentes de diferentes
ocupaes
profissionais.
(Cespe/OAB/1
Exame
de
Ordem/2008/Questo 60, assertiva A)
A Banca Examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA:

Sobre o princpio da igualdade, a Constituio Federal prev,
expressamente, que proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional por eles exercida. (OAB-GO/2003/2 Exame de
Ordem/ Prova 1 fase, questo 98, assertiva B)
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: No se
permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e
prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da
economia. (ESAF/AFRF/2009 questo 1)
RETROATIVIDADE DA LEI
INTERPRETATIVA
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE: Art. 150, III , a CF.
vedado cobrar tributos em relao aos fatos

geradores j ocorridos antes do incio da vigncia da
lei que os houver institudo ou aumentado.
Retroatividade da norma Art. 106 do CTN.
A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I em qualquer caso, quando expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidades
em relao s infraes pelos dispositivos
interpretados.
Lei interpretativa mtodo autntico. Retroatividade.
Retroatividade da lei interpretativa
CESPE/PGE-AL/Procurador do Estado de Alagoas/2009/QUESTO 56)

Com relao ao direito tributrio, considerando que seja editada a lei
ordinria Y, esclarecendo como dever ser aplicada a lei vigente X, que
possui penalidades para as infraes a seus dispositivos, assinale a
opo correta.
A A lei Y s poder ser aplicada a ato e fato futuro ou pendente, como
rege o CTN.
B A lei Y sempre ter aplicao a ato ou fato pretrito, quando houver a
imposio de penalidades s infraes dos dispositivos interpretados.
C A lei X foi revogada, pois a lei Y regulamentou a mesma matria.
D Em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa, a lei
Y aplicar-se- a ato ou fato pretrito.
E Fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei Y no ser por ela
atingido, em virtude do princpio da irretroatividade.
RETROATIVIDADE DA LEI MAIS

BENFICA.
A Lei nova retroage quando o ato no estiver

definitivamente julgado: Retroatividade benfica. Art.
106, II do CTN.
Quando deixar de defini-lo como infrao.
Quando deixar de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha
sido fraudulento e no tenha implicado em falta de
pagamento.
Quando culminar penalidade menos severa.
ADVERTNCIA: lei que reduz tributo no retroage.
DETALHE:
a
interpretao
da
expresso
definitivamente julgado refere-se esfera judicial.
Retroatividade da lei mais benfica
Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:

A lei tributria expressamente interpretativa pode retroagir para
instituir cobrana sobre fato gerador passado. (1 Exame da
Ordem
1
fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo
81/Assertiva C).
Banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A
lei instituidora ou majorada tem de ser, como regra, prospectiva,
admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.
(ESAF/AFRF/2009 Questo 2).
A mesma banca (ESAF) considerou como CORRETA: A
mesma lei que rege fato tambm a nica apta a reger os feitos
que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da
responsabilidade, base de clculo alquotas, dedues,
compensaes e correo monetria, por exemplo.
(ESAF/AFRF/2009 Questo 2)
Retroatividade mais benfica
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA
A pessoa jurdica Alfa foi autuada pela autoridade

competente, em virtude de no ter satisfeito
determinadas obrigaes acessrias na importao
de bens de capital. Irresignada, Alfa apresentou
defesa escrita, pugnando pela revogao do auto de
infrao. Antes do julgamento pelo rgo competente,
foi publicada lei que tornou desnecessria a
referida obrigao acessria, nos procedimentos de
importao de bens de capital. Nessa situao,
confirmada a existncia do fundamento legal da
obrigao acessria,independentemente de sua
posterior revogao, o auto de infrao deve ser
considerado vlido,no sendo aplicvel ao caso a
lei posterior. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 87/Assertiva D).
Retroatividade mais benfica

CORRETA: Osvaldo, que foi notificado pelo fisco
para o pagamento de um imposto de R$ 10.000,00 e
multa de 20%, impugnou o lanamento e, no curso do
processo, declarou-se devedor dos R$ 10.000,00 e
requereu a excluso da multa, por denncia
espontnea. Ainda no curso do processo, advieram
duas leis: uma que alterou a alquota da multa para o
correspondente a 10%, e outra, posterior, que alterou
a alquota para 15%. Nessa situao, o percentual de
multa que Osvaldo ter de pagar igual a 10%. (OAB
Nacional/ Cespe 2007.3/Questo 90/Assertiva B)
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O
IR E A CSLL
Imposto
de Renda e CSLL:
Fato gerador: 31 de dezembro.
Lei que majora IR e CSLL antes do dia
31 de dezembro: aplica-se somente
partir do exerccio seguinte ou recai
sobre todo o ano base, haja vista que o
FG ainda no se deu por ocorrido?
IR E A CSLL
Smula 584 STF. Ao Imposto de Renda calculado

sobre os rendimentos do ano base aplica-se a lei
vigente no exerccio financeiro em que deve ser
apresentada a declarao.
A teor da smula acima, caso haja um aumento do IR
no dia 21 de dezembro e como o FG ainda encontrase pendente (pois somente dar-se- como definitivo
em 31 de dezembro) o Sujeito Passivo dever
recolher a exao (IR) com a carga mais elevada por
todo o ano base, no havendo que se falar em
retroatividade da norma pois ao tempo de sua
publicao o FG no houvera definitivamente
ocorrido.
IR E A CSLL
Apesar de muito criticada, existem precedentes do

STF (RE 194.612 e RE 197.790) reafirmando a plena
vigncia da Smula 584 .
O STJ j exarou precedentes (Resp 179.966/RS)
afirmando a inadequao da Smula 584 sob o
argumento de que ela foi edificada luz de legislao
anterior ao CTN e que o FG do IR a disponibilidade
econmica da renda.
Encontra-se pendente no STF o RE 183.130 em que
se discute se a Smula 584 deve ou no ser mantida
luz do princpio da anterioridade tributria.
IR E A CSLL
Em relao a CSLL, o STF entende que como tratase de um tributo que obedece a noventena (90 dias)
mas o lucro anual,caso seja publicada uma lei
majorando-a em um determinado dia do exerccio e
sua aplicao ainda ocorrer at o dia 31 de dezembro
deste mesmo exerccio, o lucro lquido de todo ano
ser onerado pela lei nova.
Se o fato gerador da obrigao tributria relativa
contribuio social reputa-se ocorrido em 31 de
dezembro, conforme orientao do STF, a lei que
esteja em vigor nessa data aplicvel imediatamente,
sem contrariedade ao art. 5,XXXVI da Constituio
(AI-AgR-ED 333.209/PR)
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE EO
IR E A CSLL
Apesar de assunto polmico e de poucos exemplos

em concursos pblicos, as bancas examinadoras tm
preferido adotar a tese do STJ, ou seja, a
inaplicabilidade da Smula 584 do STF.
O Cespe considerou como CORRETA a seguinte
assertiva trazida no concurso de Auditor Fiscal da
Previdncia Social realizado em 2000: Se o
Congresso Nacional aprovar lei instituindo o IR
sobre os rendimentos dos Planos de Garantia de
Benefcios Livres (PGBLs) e essa lei for publicada
no Dirio Oficial do dia 31.12.2001, o imposto
incidir sobre os fatos geradores ocorridos a
partir do dia seguinte, 1.01.2002.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Lei
que instituir ou majorar tributo aplica-se:
No exerccio seguinte (150, III, b)
Com prazo mnimo de 90 dias entre a publicao e

o exerccio seguinte (150, III, c)
Smula 669 STF. Norma legal que

altera o prazo de recolhimento da
obrigao tributria no se sujeita ao
princpio da anterioridade.
STF: EMENTA: Agravo regimental. - No tem razo a

agravante quanto data da entrada em vigor da Lei em
causa, porquanto ela ocorre com sua publicao, e esta se
deu noite do dia 31 de dezembro de 1991 quando o Dirio
Oficial foi posto disposio do pblico, ainda que a
remessa dos seus exemplares aos assinantes s se tenha
efetivado no dia 02 de janeiro de 1992, pois publicao no
se confunde com distribuio para assinantes. Assim, os
princpios da anterioridade e da irretroatividade foram
observados. - As questes constitucionais invocadas no
recurso extraordinrio quanto TR no foram
prequestionadas. Agravo a que se nega provimento. (AI
282522/MG)
PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE
O STF POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE TRIBUTO QUE SEJA

INSTITUDO OU MAJORADO DE MODO PROVISRIO, CASO HAJA
SUPERVENIENTE LEI QUE, ANTES DO TRMINO DA INSTITUIO
OU MAJORAO, VIER A PRORROGAR OS SEUS RESPECTIVOS
EFEITOS, NO HAVER NECESSIDADE DESTA NOVA LEI
SUBMETER-SE AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE. SEGUE UMA
DAS MANIFESTAES:
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA. PRORROGAO.

INAPLICABILIDADE DO PRAZO NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA
CONSTITUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E
PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a cobrana do ICMS
com a alquota majorada de 17 para 18%, criada pela Lei paulista
11.601/2003. 2. O prazo nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da
Constituio Federal somente deve ser utilizado nos casos de criao ou
majorao de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de alquota
j aplicada anteriormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido
para possibilitar a prorrogao da cobrana do ICMS com a alquota
majorada. (RE 584.100/SP)
Princpio da Anterioridade Excees

Imediato
90 dias
1 de janeiro
(somente federais)
IPI
IR
Contribuies
sociais (CSLL,
PIS, COFINS)
Base de clculo
do: IPTU e IPVA
II
IE
IOF
Emprstimo
Compulsrio (guerra
ou calamidade)
Imposto
Extraordinrio de
Guerra
CIDECombustveis
(Restabelecimen
to)
ICMS
Combustvel
Princpio da anterioridade e o uso de

medidas provisrias
Uso de MP e o Princpio da Anterioridade

Art. 62, 2/CF: Medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II,
IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.
Consoante regra acima, se uma medida provisria instituir ou
majorar um impostos, sua eficcia dar-se- no exerccio seguinte
SOMENTE se for convertida em lei ainda no mesmo exerccio.
OS IMPOSTOS considerados como EXCEO regra acima
so:
IMPOSTO
DE
IMPORTAO,
IMPOSTO
DE
EXPORTAO, IPI, IOF e IMPOSTO EXTRAORDINRIO DE
GUERRA.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E O
USO DE MEDIDAS PROVISRIAS
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12
perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no
prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez por
igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto
legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.
11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at
sessenta dias aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria,
as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados
durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas
O CESPE considerou como CORRETA: Considere que o governo

tenha publicado medida provisria em 1/11/2003, que trata da majorao
da tabela de alquotas do imposto de renda. Acerca dos efeitos dessa
medida, a nova tabela produziu efeitos a partir de 1/1/2004, aps a
converso da medida provisria em lei, com a publicao da lei no Dirio
Oficial at o dia 31/12/2003. (1 Exame da Ordem 1
Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 78/Assertiva D).
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E USO

DE MEDIDAS PROVISRIAS
A Banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

O governo federal editou, em 12/12/2002, medida provisria,
convertida em lei 40 dias depois pelo Congresso Nacional,
reduzindo os prazos de prescrio e decadncia do imposto
sobre a propriedade territorial rural (ITR), alm de majorar a
alquota desse imposto incidente sobre as propriedades rurais
com mais de 50 hectares. Com a mudana legislativa, o governo
federal aumentou em 40% a arrecadao do ITR no exerccio de
2003. Com base nessa situao hipottica, possvel afirmar ser
juridicamente reprovvel a aplicao, no exerccio de 2003, da
referida medida provisria convertida em lei para a majorao do
ITR, vez que ela no atende aos requisitos especficos previstos,
na
Constituio
da
Repblica,
para
tal
fim.(Juiz
Substituto/TJ/SE/2004/2003/Cespe/Questo 91/Assertiva 1)

Em 15 de dezembro de 2007, foi publicada lei estadual fixando a
base de clculo do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores (IPVA). Nessa situao, a referida lei, em respeito
ao princpio da anterioridade tributria, passou a incidir
eficazmente sobre fatos geradores ocorridos a partir de 1 de
janeiro de 2008. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 87/Assertiva C)
PRINCPIO DO NO CONFISCO
PRINCPIO
DO
NO
CONFISCO.
VEDAO UTILIZAO
DE TRIBUTO COM EFEITO
DE CONFISCO.
RAZOABILIDADE
E
PROPORCIONALIDADE
(ADC MC 8/DF)
APLICA-SE S MULTAS
TRIBUTRIAS: ADI 551/RJ.
SOBRE A TOTALIDADE DA
TRIBUTAO:
(ADI
2.010/DF)
PENA DE PERDIMENTO DE
BENS ART. 5, XLVI, b
CF.
PENA DE PERDIMENTO DE
BENS
NO
CONSIDERADA
COMO
CONFISCO TRIBUTRIO,
NOS TERMOS DA LEI
(STF,2 T, AI AgR
173.689/DF).
Smula 323 STF
inadmissvel a apreenso
de mercadorias como meio
coercitivo para pagamento
de tributos.
Princpio do no confisco
O STF possui entendimento que a elevao de

alquotas dos impostos extrafiscais no violam o
princpio do no confisco.
Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

Considere que um decreto presidencial tenha majorado a
alquota do imposto sobre a importao de determinado bem de
10% para 200%. Nesse caso, por se tratar de tributo com funo
extrafiscal de controle da balana comercial, a referida
majorao no fere o princpio do no confisco. (Cespe/PGE-ES
/Procurador do Estado de 1 Categoria/2008/Questo 39).
Na mesma linha, a banca da ESAF tambm considerou como

CORRETA: Uma alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados de 150%,por exemplo, no significa
necessariamente confisco. (ESAF/AFRF/2009 Questo 33)
PRINCPIO DO NO CONFISCO
Banca examinadora do CESPE considerou como

INCORRETA: Quanto s limitaes constitucionais
ao poder de tributar: O princpio tributrio da vedao
ao confisco aplicvel apenas aos impostos e s
taxas.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno
1/2008/Questo 83, assertiva C)
Banca examinadora da ESAF considerou como
INCORRETA: a identificao do efeito confiscatrio
no deve ser feita em funo da totalidade da
carga tributria, mas sim em cada tributo
isoladamente. (ESAF/AFRF/2009- questo 33)
PRINCPIO DA LIBERDADE DE
TRFEGO.
VEDAO AOS ENTES FEDERADOS DE ESTABELECER

LIMITAES AO TRFEGO DE PESSOAS OU BENS, POR
MEIO
DE
TRIBUTOS
INTERESTADUAIS
OU
INTERMUNICIPAIS, RESSALVADA A COBRANA DE
PEDGIO PELA UTILIZAO DE VIAS CONSERVADAS
PELO PODER PBLICO. (Art. 150, V /CF)
POSSVEL A COBRANA DO ICMS INTERESTADUAL.
PEDGIO:
SE COBRADO PELO PARTICULAR MEDIANTE CONCESSO,
PERMISSO OU AUTORIZAO TARIFA OU PREO
PBLICO.
SE
COBRADO
PELO
PODER
PBLICO
PELA
CONSERVAO DA VIA TAXA (RE 181.475-6)
PRINCPIO DA LIBERDDE DE
TRFEGO
A banca examinadora (banca prpria) considerou

como INCORRETA: A liberdade de trfego
princpio constitucional que limita a instituio de
tributos e impede a cobrana de imposto sobre a
circulao em operaes interestaduais e
intermunicipais.
(TJ-MG/Juiz
Substituto/2005/
EJEF, questo 97, assertiva B)
Princpio da Uniformidade
Geogrfica dos tributos da Unio
Art. 151 vedado Unio:
I- instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional ou implique distino ou preferncia em relao a
Estados, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento
de outro,admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do pas.
A banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

A Unio pode excepcionalmente instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional,concedendo incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico
entre
as
regies
do
pas(Juiz
Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Questo 21/Assertiva 5).
Vedaes Unio
vedado Unio:
Tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos

E, DF e M bem como a remunerao e proventos dos
respectivos agentes pblicos, em nveis superiores
aos que fixar para suas obrigaes e para seus
agentes.
Instituir iseno heternoma em relao aos tributos
de competncia dos Estados/DF e Municpios (Art.
151, III CF)
Excees
ICMS Exportao (155, 2, XII, e)
ISS Exportao (156, 3, II)
Tratados Internacionais
VEDAES UNIO

como INCORRETA: Em que pese o artigo 151 vedar
Unio instituir isenes de tributos da competncia
dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, o
STF ratificou a impossibilidade de a Unio,
atuando no campo internacional, disciplinar a
iseno de tributo da competncia dos Estados e
do Distrito Federal. (MPDFT/28 Concurso para
Promotor/2009/Questo 82, assertiva E)
VEDAES A UNIO

INCORRETA: O governo federal, no mbito de um programa de
industrializao de regies do Estado de Gois, consegue atrair
para l uma importante multinacional do ramo de medicamentos.
Os dirigentes da empresa prometem ali construir uma fbrica,
na zona urbana do municpio de Aparecida de Goinia, e
pedem, como incentivo, a iseno de tributos sobre o imvel
onde ela ser erguida. O Congresso Nacional, desejoso de
colaborar com a iniciativa, aprova uma lei federal, de
iniciativa do presidente da Repblica, concedendo iseno
do imposto predial e territorial urbano (IPTU) incidente sobre
o aludido imvel. Em face desse quadro e das normas
tributrias constitucionais, correto afirmar que tratando-se de
lei federal, regularmente votada e aprovada pelo Congresso
Nacional, nada obstava a que se concedesse a referida
iseno.
(Juiz
Substituto/TJ-GO/2005/2004/Questo
94,
assertiva A)
Vedao para Estados, DF e

Municpios
Art.
152. vedado aos Estados, Distrito

Federal e Municpios estabelecer diferena
tributria entre bens e servios, de qualquer
natureza, em razo da sua procedncia ou
destino.
IPVA. ALQUOTA. CARRO IMPORTADO. A
Constituio Federal, arts. 150 e 152,
probe os Estados de estabelecer alquotas
diferenciadas do IPVA para carros
importados. (STJ ROMS 10.906)
Imunidades x Isenes x Alquota

Zero X No Incidncia.
CF Norma relativa
competncia: No incidncia qualificada pela
CF.Relaciona-se ao poder de tributar
Imunidades
Iseno:Dispensa
da
cobrana
do
tributo, por lei.

Alquota
Zero: H o campo da tributao.

No Incidncia: No h competncia ou
no houve o exerccio da competncia.
Imunidade Recproca
vedado a Unio, Estados, DF e Municpios

cobrarem IMPOSTOS sobre o Patrimnio, a renda ou
os servios uns dos outros. (imunidade recproca)
Art. 150, VI, a CF. (McCullough vs. Maryland 1819)
Estende-se para:
Autarquias e Fundaes
Atinge somente bens de uso essencial de sua
atividade (Art. 150, 2 CF)
O STF entende que a imunidade interpreta-se
de modo extensivo (aumenta o campo de
aplicao )
Bens que no estejam tendo uso essencial,
mas cuja renda esteja sendo revertida para o
fim essencial da Autarquia tambm receber
imunidade. Smula 724 STF.
IMUNIDADE RECPROCA
No se aplica ao poder pblico quando este esteja

explorando atividade econmica tpica da iniciativa
privada, mediante contraprestao de servio e
remunerada por preo pblico ou tarifa para
resguardar a livre concorrncia. (Art. 150, 3 CF).
STF entendeu que a imunidade recproca

estende-se:
ECT/INFRAERO, que tem papel essencial do
Estado. (RE 407.099/RS)
CAERD idem. (AC. 1.550/RO)
No desonera promitentes compradores de bens

imveis, em relao ao imposto incidente na
transferncia.
IMUNIDADE RECPROCA
STF: empresa privada que presta servio de iluminao pblica

e remunerada pelo municpio no beneficiada pela
imunidade, visto que paga ICMS Fazenda Estadual e o inclui
no preo do servio disponibilizado ao usurio. (STF 1 T, ACMC 457/MG)
Smula 591 STF A imunidade ou iseno tributria do
comprador no se estende ao produtor, contribuinte do
Imposto sobre Produtos Industrializados.
O servio notarial e de registro, apesar de ser uma atividade
estatal delegada, no goza de imunidade do ISS por ser exercido
em carter privado. (ADI 3.089)
Smula 583 STF. Promitente comprador de imvel
residencial transcrito em nome de autarquia contribuinte
do Imposto Predial e Territorial Urbano.
IMUNIDADE DOS TEMPLOS
Vedado instituir impostos sobre: Patrimnio, Renda ou

Servios essenciais dos Templos de qualquer culto
(Art. 150, VI, b CF)
STF:
EMENTA:
RECURSO
EXTRAORDINRIO.
CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO.
EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que
consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto
abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do
Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A
imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto
projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio
, sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da
incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio
provido.
Imunidades subjetivas
Patrimnio,
Rendas ou Servios essenciais dos:
Partidos polticos e suas fundaes.

Entidades sindicais dos trabalhadores.
Entidades de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, nos termos da lei. Art. 14 do CTN.
No podem distribuir, a qualquer ttulo, parcela de seu

patrimnio ou renda
Deve investir integralmente seus recursos no Pas e nos
objetivos estatutrios
Deve manter escriturao contbil ou registros idneos
Smula STF 730. A imunidade tributria conferida a

instituio social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI,
c, da Constituio, somente alcana as entidades
fechadas de previdncia social privada se no houver
contribuio dos beneficirios.
Imunidades subjetivas
STF: EMENTA- IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO

SOCIAL DO COMERCIO - SESC. IMPOSTO SOBRE SERVIOS. PRESTAO
DE SERVIOS DE DIVERSO PBLICA. A renda obtida pelo SESC na
prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos
de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades
assistenciais, estando abrangida na imunidade tributaria prevista no art.
150, VI, c, da Carta Republica. Precedente da Corte: RE 116.188-4 Agravo
regimental improvido.
EMBTE. : ESTADO DE SO PAULO ADVDO. : PGE - SP - MANOEL

FRANCISCO PINHO EMBDA. : INSTITUIO BENEFICENTE LAR DE MARIA
ADVDOS.
:
MARCOS
FERREIRA
DA
SILVA
E
OUTROS
EMENTA: Recurso extraordinrio. Embargos de Divergncia. 2. Imunidade
tributria. Art. 150, VI, "c", da Constituio Federal. 3. Entidades
beneficentes. Preservao, proteo e estmulo s instituies beneficiadas.
4. Embargos de divergncia rejeitados
Imunidades objetivas
Livros,
jornais, peridicos e o papel

destinado sua impresso
material
e filmes fotogrficos (Smula STF 657)

Apostilas (RE 183.403/SP)
Lista telefnica (RE 199.183/SP)
lbuns de figuras (RE 231.239/SP)
Publicidade no encartada (RE 213.094/ES)
Filmes
destinados a capa de livros (RE
392.221/SP.
Imunidade objetiva
STF: EMENTA- Tributrio. Imunidade do papel na impresso do

jornal no estende tintas. Precedentes do STF. Regimental no
provido. RE 346771 AgR / RJ.
IMUNIDADE TRIBUTARIA (ART. 19, III, 'D', DA C.F.). I.S.S. - LISTAS TELEFONICAS. A
EDIO DE LISTAS TELEFONICAS (CATALOGOS OU GUIAS) E IMUNE AO I.S.S., (ART.
19, III, 'D', DA C.F.), MESMO QUE NELAS HAJA PUBLICIDADE PAGA. SE A NORMA
CONSTITUCIONAL VISOU FACILITAR A CONFECO, EDIO E DISTRIBUIO DO
LIVRO, DO JORNAL E DOS 'PERIODICOS', IMUNIZANDO-SE AO TRIBUTO, ASSIM
COMO O PRPRIO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSAO, E DE SE ENTENDER QUE
NO ESTAO EXCLUIDOS DA IMUNIDADE OS 'PERIODICOS' QUE CUIDAM APENAS E
TO-SOMENTE DE INFORMAES GENERICAS OU ESPECIFICAS, SEM CARTER
NOTICIOSO, DISCURSIVO, LITERARIO, POETICO OU FILOSOFICO, MAS DE
'INEGAVEL UTILIDADE PBLICA', COMO E O CASO DAS LISTAS TELEFONICAS.
RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO, POR UNANIMIDADE DE VOTOS, PELA
LETRA 'D' DO PERMISSIVO CONSTITUCIONAL, E PROVIDO, POR MAIORIA, PARA
DEFERIMENTO DO MANDADO DE SEGURANA. (RE 101.441/RS)
Imunidade objetiva
STF: EMENTA - TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA

DISTRIBUDOS COM JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI, d,
DA CONSTITUIO. Veculo publicitrio que, em face de sua
natureza propagandstica, de exclusiva ndole comercial, no pode
ser considerado como destinado cultura e educao, razo pela
qual no est abrangido pela imunidade de impostos prevista no
dispositivo constitucional sob referncia, a qual, ademais, no se
estenderia, de qualquer forma, s empresas por eles responsveis,
no que concerne renda bruta auferida pelo servio prestado e ao
lucro lquido obtido. Recurso no conhecido. (RE 213.094/ES)
IMUNIDADE OBJETIVA
Em relao ao livro eletrnico (CD room e e- books),

o STF, atravs de decises monocrticas, em sede de
Recursos Extraordinrios - RE n 416.579/RJ, Relator
o Ministro Joaquim Barbosa, DJ RE n 282.387/RJ,
Relator o Ministro Eros Grau, DJ de 8/6/06 e AI n
530.958/GO, Relator o Ministro Cezar Peluso, DJ de
31/3/05- no tem aplicado interpretao extensiva da
imunidade dos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso.
IMUNIDADES

INCORRETA:Uma igreja anglicana, entidade filantrpica sem
fins lucrativos, recebeu notificao relativa a dbito de IPTU
incidente sobre rea onde est instalado um cemitrio. Esse
cemitrio uma extenso da capela e tambm destinado s
liturgias da religio anglicana. A igreja sustenta que no deve
pagar o IPTU relativo rea do cemitrio, porquanto a CF prev
a imunidade tributria para os templos de qualquer culto. Diante
dessa situao hipottica,a igreja anglicana deve pagar o
IPTU relativo rea do cemitrio, uma vez que a imunidade
tributria dos templos religiosos limita-se ao prdio onde os
cultos so celebrados. Alm disso, a imunidade sobre o
patrimnio das entidades de assistncia social somente
alcana os imveis que so utilizados diretamente na
atividade definida em seu estatuto. (Cespe/Seger-ES/Analista
Administrativo e Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo
53)
IMUNIDADES
Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:

De acordo com o CTN, para que uma instituio de educao
sem fins lucrativos goze da imunidade tributria relativa ao
pagamento de impostos sobre seu patrimnio, renda ou servios,
ela deve abster-se de distribuir mais do que 5% de seu
patrimnio ou de suas rendas. (OAB/Cespe/Exame de
Ordem/2007.2/ Questo 77/Assertiva A).
Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

De acordo com o CTN, para que uma instituio de educao
sem fins lucrativos goze da imunidade tributria relativa ao
pagamento de impostos sobre seu patrimnio, renda ou servios,
ela deve manter escriturao de suas receitas e despesas em
livros revestidos de formalidades que assegurem a exatido das
informaes. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo
77/Assertiva D).
IMUNIDADES

INCORRETA: De acordo com a atual jurisprudncia do STF, a
imunidade tributria recproca abrange as hipteses em que a
pessoa jurdica de direito pblico interno contribuinte de
fato. (OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 72, proposio
I)

INCORRETA: Empresas pblicas prestadoras de servios
pblicos de prestao obrigatria pelo Estado no gozam de
imunidade tributria recproca, devendo pagar impostos
sobre seus patrimnios, rendas e servios,mesmo que estes
estejam vinculados s suas finalidades essenciais. (1
Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe/ (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte,
Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 86/Assertiva D).
Imunidades

CORRETA: A respeito da cobrana do imposto sobre
transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens
ou direitos: so imunes ao referido imposto as
transmisses e doaes feitas para os partidos
polticos, incluindo as suas fundaes. (Cespe/PGEPI/Procurador/2008/Questo 78, assertiva A)
Taxas U / E / DF / M
Art. 145/CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e

os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia

ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios
pblicos especficos e divisveis, prestados ao
contribuinte ou postos sua disposio.
Competncia tributria comum.
TAXAS
TAXA EM RAZO DO PODER DE POLCIA
Art. 78 CTN Considera-se poder de polcia atividade da

administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito,
interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de
fato, em razo do interesse pblico concernente segurana,
higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do
mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes
da concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade
pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou
coletivos.
Taxa de Fiscalizao de Meio Ambiente Taxa de Fiscalizao
de Anncios Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria etc.
O STF possui entendimento de que se o ente pblico instituidor
da taxa seja dotado do rgo com a atribuio de fiscalizar, h
de se reputar legtima a cobrana, ainda que no se comprove
a efetiva fiscalizao individual(RE 416.601).
TAXAS

Considerando que determinado estado da Federao tenha
institudo cobrana de valor para que determinado setor da
atividade econmica fosse fiscalizado em virtude de
comercializar alimentos: a cobrana enquadra-se to somente no
conceito de taxa, pelo exerccio do poder de polcia do Estado.
(Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 86, assertiva D)

Considere que a Unio institua uma lei visando definir o valor de
servios administrativos de rgo do Ministrio da Agricultura,
Pecuria e Abastecimento quanto s fiscalizaes de
estabelecimentos que acondicionam carnes bovinas destinadas
exportao. Nessa hiptese, o valor a ser pago pelos
contribuintes constitui taxa, por decorrer de regime jurdico
tributrio.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/
Caderno
1/2008/Questo 82, assertiva A)
Taxas
(OAB/Nacional/ 2008.3) A taxa de inspeo sanitria cobrada de

estabelecimentos que possuem instalaes sanitrias, como
restaurantes e bares, destinada realizao de fiscalizao
pelo poder pblico, tem como fato gerador
A) a necessidade de utilizao do servio pelo contribuinte.
B) a cobrana do tributo pela interveno no domnio econmico
realizada pelo Estado.
C) a utilizao efetiva, por parte da populao, do servio
especfico e divisvel.
D) a atividade da administrao pblica que regula a prtica
de ato concernente higiene, no exerccio de atividade
econmica dependente de concesso ou autorizao do
poder pblico
TAXAS
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 41) Foi instituda, por

parte do Estado, cobrana obrigatria para renovao da licena para
funcionamento do estabelecimento comercial, a fim de verificar as
condies sanitrias dos estabelecimentos. A respeito desse assunto,
assinale a alternativa correta.
(A) A respectiva cobrana preo pblico, em razo do servio
prestado.
(B) A cobrana instituda tem fundamento no poder de polcia do
ente da federao e, portanto, trata-se de taxa.
(C) O valor cobrado tem natureza de imposto, por ser obrigatrio o
servio prestado.
(D) Os estados no tm competncia para instituir cobrana obrigatria
de valor para fiscalizar as condies sanitrias dos estabelecimentos
comerciais.
(E) Trata-se de taxa de servio imposta em funo de que a utilizao do
servio pblico efetiva ou potencial.
TAXAS
TAXA PELA UTILIZAO DE SERVIO PBLICO: (Art. 79, I, II

e III CTN)
Especfico destacado por unidade autnoma de

interveno.
Divisvel Quando suscetvel de utilizao, separadamente,
por cada um dos seus usurios.
DE UTILIZAO:
Efetivo Tomado. Utilizado pelo contribuinte a qualquer
ttulo.
Potencial sendo de utilizao compulsria, o servio est
disposio do contribuinte.
EX: Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar. Taxa de Emisso de

Passaportes,etc.
TAXAS

CORRETA: O municpio de Vitria-ES pretende
instituir taxa que vise remunerar os servios de
limpeza e coleta de lixo na cidade, como logradouros
pblicos, estradas, praas, parques, praias etc. A
referida taxa inconstitucional, j que no se trata de
um servio especfico e divisvel prestado ao
contribuinte.
(Cespe/
SefazES/Consultor/2009/Questo 62)
TAXAS
No poder possuir base de clculo idntica dos

Impostos CF 145, 2
No poder ser fixada de acordo com o capital da

Pessoa Jurdica CTN 77, 1.
O STF entende constitucional a Taxa de Coleta de

Lixo cujas alquotas variam de acordo com a
metragem do imvel. (RE 232.393/SP)
SMULAS ACERCA DAS TAXAS
Smula STF 595. inconstitucional a taxa municipal de

conservao de estradas de rodagens cuja base de clculo seja
idntica do imposto territorial rural.
Smula STF 665. constitucional a Taxa de Fiscalizao dos
Mercados e Ttulos e Valores Mobilirios, instituda pela Lei
7.940/89.
Smula STF 667. Viola a garantia constitucional de acesso
jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da
causa.
Smula STF 670. O servio de iluminao pblica no pode ser
remunerado por meio de taxa.
Smulas acerca das taxas
SMULA VINCULANTE N 29: CONSTITUCIONAL A ADOO, NO

CLCULO DO VALOR DE TAXA, DE UM OU MAIS ELEMENTOS DA
BASE DE CLCULO PRPRIA DE DETERMINADO IMPOSTO, DESDE
QUE NO HAJA INTEGRAL IDENTIDADE ENTRE UMA BASE E
OUTRA.
Smula Vinculante 19 STF. A taxa cobrada exclusivamente em razo

dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de
lixos ou resduos provenientes de imveis , no viola o art. 145, II da
Constituio
Taxa x Tarifa ou Preo Pblico:

Taxa
Compulsria
(Tributo)
Pblica
Efetiva ou potencial
Receita derivada
Tarifa
Contrato
Smula 545 STF Preos de servios
pblicos
e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente
daqueles, so compulsrias
Privado
e tem sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
Efetiva
em relao lei que as institui.
Receita
originria
Contribuio de melhoria
Art. 145 /CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e

os Municpios podero instituir os seguintes tributos:
III Contribuio de melhorias,decorrentes de obras
pblicas.
Art. 81 CTN.
CTN art. 82 A lei relativa Contribuio de Melhoria

observar os seguintes requisitos mnimos Requisitos
mnimos:
Publicao prvia dos seguintes elementos:
Memorial descritivo do projeto

Oramento do custo da obra
Determinao do custo da obra a ser financiada pela
contribuio
Delimitao da zona beneficiada e fator de absoro do
benefcio
Processo administrativo com prazo de impugnao no inferior a
30 dias.
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
Decreto-lei 195/67: norma geral das Contr. de Melhorias.

Valorizao imobiliria individual
Limites: constantes no art. 81 do CTN.
Limite Global: o produto da arrecadao no poder
exceder o custo da obra ser financiada.
Limite Individual: A base de clculo do tributo a
valorizao econmica (mais valia imobiliria em razo da
obra)
STF: Sem valorizao imobiliria decorrente de obra pblica
no h contribuio de melhoria, porque a hiptese de
incidncia desta a sua valorizao e a sua base de clculo
a diferena entre os dois momentos: o anterior e o posterior
obra pblica, vale dizer, o quantum da valorizao
imobiliria. (RE 114.069-1-SP)
STF: Recapeamento de via pblica j asfaltada, constitui
mero servio de manuteno e conservao, no ensejando
a cobrana da contribuio de melhoria. (RE 116.148/SP)
CONTRIBUIO DE MELHORIA
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. BASE DE CLCULO.
VALORIZAO DO IMVEL.
1. O valor a ser pago a ttulo de contribuio de melhoria deve corresponder
valorizao do imvel, decorrente da obra realizada, observados os limites do art.
81 do CTN.
2. Recurso especial provido. (Resp 1.075.101- RS)
A contribuio de melhoria um tributo vinculado a uma atividade estatal obra pblica -, da qual decorre uma valorizao do imvel do contribuinte. O
valor a ser pago a ttulo dessa contribuio deve corresponder valorizao
do imvel, decorrente da obra realizada, observados os limites
estabelecidos no art. 81 do CTN, sendo que o custo da obra ser
considerado, segundo a doutrina e jurisprudncia majoritrias, para limitar
o valor global a ser pago pelos beneficirios (o somatrio dos valores pagos
por cada um dos contribuintes que teve o imvel valorizado no deve
superar o custo total da obra). (trecho do voto da relatora Min. Eliana
Calmon, nos autos do Resp 1.075.101- RS)
TRIBUTRIO.
RECURSO
ESPECIAL.
CONTRIBUIO
DE
MELHORIA. LEI ESPECFICA PARA CADA OBRA. NECESSIDADE.
AUSNCIA DE PUBLICAO DE DOIS EDITAIS. AUSNCIA DE
NOTIFICAO PRVIA DO LANAMENTO. SMULA 07 DO STJ.
AUSNCIA DE DEMONSTRAO ANALTICA DO DISSDIO.
1. A contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel decorre da
valorizao imobiliria que se segue a uma obra pblica, ressoando
inequvoca a necessidade de sua instituio por lei especfica, emanada
do Poder Pblico construtor, obra por obra, nos termos do art. 150, I, da
CF88 cc art. 82 do CTN, uma vez que a legalidade estrita
incompatvel com
qualquer clusula genrica de tributao.
(Precedentes: REsp 739.342RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 04042006, DJ 04052006; REsp
444.873RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA,
julgado em 23082005, DJ 03102005) Resp 927.846 - RS
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS,

considerou como CORRETA: Um dos elementos que
diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato de
que as taxas remuneram servios pblicos, ao passo que as
contribuies de melhoria tm como contrapartida a realizao
de obras pblicas e a consequente valorizao imobiliria.
(FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do
Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2 Classe,
questo 38, assertiva C)
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 45) Um estado brasileiro

construiu uma ponte com recursos pblicos, o que contribuiu para a
valorizao da regio que foi beneficiada com a obra. A respeito dessa
hiptese, assinale a alternativa correta.
(A) Dentro dos limites do exerccio da competncia tributria do
referido estado, pode ele deixar de instituir a cobrana da
contribuio de melhoria.
(B) A hiptese apresentada no gera nenhum tributo a ser recolhido com
previso constitucional.
(C) O fato gera a cobrana obrigatria de contribuio de melhoria dos
beneficiados, mesmo sem lei a instituindo.
(D) A instituio da contribuio de melhoria independe do fato gerar
vantagem ou benefcio.
(E) A contribuio de melhoria tem como finalidade precpua financiar
futura obra pblica.
Emprstimo compulsrio
Competncia exclusiva
UNIO CF art. 148, I e II CF/88
Depende de Lei complementar No cabe o uso de MP.
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Na hiptese de o

Brasil decretar estado de guerra, a CF oferece algumas formas de
incrementar a receita federal, entre as quais no se inclui a criao de
emprstimos compulsrios por meio de medidas provisrias. (OABNacional/Cespe 2008-2/Questo 61/Assertiva D)
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em

casos de relevncia e urgncia, lcito Unio instituir emprstimos
compulsrios mediante medida provisria. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 84/Assertiva A).
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
DESPESAS A SEREM CUSTEADAS VIA EMPRSTIMOS

COMPULSRIOS (No so considerados como fatos gerados):
I- Guerra / calamidade
EFICCIA Imediata
II- Investimento pblico urgente e de relevante interesse
nacional
EFICCIA princpio da anterioridade (art. 150, III,
alneas b e c da CF/88
A banca do CESPE considerou como INCORRETA: So fatos
geradores do emprstimo compulsrio: a calamidade pblica,a guerra

externa ou o investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse
nacional.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno
1/2008/Questo 84, assertiva D)
Emprstimos Compulsrios
STF: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (DL 2.288/86, ART. 10);

Incidncia na aquisio de automveis de passeio, com resgate em
quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento; inconstitucionalidade.
Emprstimo compulsrio, ainda que compulsrio, continua emprstimo:
utilizando-se, para definir o instituto de Direito Pblico, do termo
emprstimo, posto que compulsrio ex lege e no contratual, a
Constituio vinculou o legislador essencialidade da restituio na
mesma espcie... (RE 121.336/CE Pleno)
O art. 15 do CTN no tocante ao Emprstimo Compulsrio para a

absoro temporria do poder aquisitivo no foi recepcionada pela
CF/88.
A Receita dos emprstimo compulsrios vinculada com a causa que

lhe deu fundamento. (Art. 148, pargrafo nico)
CIP ILUMINAO PBLICA

Contribuio
para o custeio do servio

de iluminao pblica (EC 39/02)
Competncia
Municpios/DF
Pode
(Art. 149 A CF)
ser cobrada na fatura de energia

Cometimento da funo de arrecadar.
Contribuies Parafiscais.
Categorias
Profissionais
CRM, CRC, etc

Delegao/Capacidade tributria ativa
Equiparam-se a Autarquias
So
consideradas espcies tributrias e, portanto,
submetem-se aos princpios tributrios, mxime o da
legalidade.
Contribuies Parafiscais
EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE

INSTRUMENTO. CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA
ARQUITETURA E AGRONOMIA DO ESTADO DE SANTA CATARINA.
AUTARQUIA. CONTRIBUIES. NATUREZA TRIBUTRIA PRINCPIO
DA LEGALIDADE
TRIBUTRIA. INCIDNCIA. ANUIDADES.
CORREO MONETRIA. DISCUSSO INFRACONSTITUCIONAL.
AGRAVO IMPROVIDO. I As contribuies devidas ao agravante,
nos termos do art. 149 da Constituio, possui natureza tributria e,
por via de consequncia, deve-se observar o princpio da
legalidade tributria na instituio e majorao dessas
contribuies. Precedentes. II A discusso acerca da atualizao
monetria sobre as anuidades devidas aos conselhos
profissionais, possui natureza infraconstitucional. Precedentes. III Agravo regimental improvido. (AI 768577 AgR-segundo / SC)
CONTRIBUIES PARAFISCAIS
A
banca examinadora do CESP

considerou como INCORRETA: As
anuidades devidas aos conselhos de
fiscalizao profissional so fixadas e
majoradas
por resolues
dos
respectivos conselhos. (1 Exame da
Ordem 1 Fase/2007/Cespe/ Caderno
A/Questo 88/Assertiva C).
O STJ POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE A ANUIDADE DA OAB NO

POSSUI NATUREZA TRIBUTRIA:
PROCESSO CIVIL E ADMINISTRATIVO - EXECUO PARA

COBRANA DAS CONTRIBUIES DA OAB.
1. A OAB classificada como autarquia sui generis e, como tal,
diferencia-se das demais entidades que fiscalizam as profisses.
2. A Lei 6.83080 o veculo de execuo da dvida tributria e da notributria da Fazenda Pblica, estando ambas atreladas s regras da Lei
4.320, de 17364, que disciplina a elaborao e o controle dos
oramentos de todos entes pblicos do pas.
3. As contribuies cobradas pela OAB, como no tm natureza
tributria, no seguem o rito estabelecido pela Lei 6.83080.
4. Embargos de divergncia providos. (STJ Eresp. 463258/SC).
Contribuies Parafiscais
STF:
(...). 3. A OAB no entidade da

Administrao indireta da Unio. 7. A Ordem
dos Advogados do Brasil, cujas caractersticas
so autonomia e independncia, no pode ser
tida como congnere dos demais rgos de
fiscalizao profissional. A OAB no est
voltada
exclusivamente
s
finalidades
corporativas. Possui finalidade institucional.
(...) ( ADI 3.026/DF Tribunal Pleno)
Categorias
Econmicas exclusiva da Unio.
Contribuio sindical.
H dois tipos de Contribuies Sindicais:
I- Contribuio fixada pela assemblia geral para o
custeio do sistema confederativo do respectivo
sindicato. (Art. 8, IV CF/88) No possui natureza
tributria.
II- Contribuio fixada em lei, cobrada de todos os
trabalhadores. (CLT Arts.579 e 581). Possui
natureza tributria.
SMULA 666 STF A CONTRIBUIO CONFEDERATIVA DE QUE

TRATA O ART. 8, IV, DA CONSTITUIO, S EXIGVEL DOS FILIADOS
AO
SINDICATO
RESPECTIVO.
CIDE
Contribuio de interveno no domnio econmico
Incidncia: 149, 2 CF
No incide sobre a receita de exportao
(imunidade sobre a exportao)
Incidir a importao de produtos estrangeiros ou
servios.
A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada pessoa
jurdica, nos termos da lei.
A lei definir as hipteses em que incidiro uma
nica vez (monofsica)
Podero possuir alquotas:
Ad valorem: valor da operao ou, em caso de
importao, valor aduaneiro.
Especfica: unidade de medida adotada.
CIDE
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: De
acordo com a Constituio Federal, as contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico podem incidir sobre as receitas de
importao.(Cespe/OAB/1 Exame de
Ordem/2008/Questo 59,
assertiva B)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: As

contribuies de interveno no domnio econmico podem ser
cobradas sobre bases de clculo fixadas em lei, provenientes de valores
obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de produtos ou
servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de exportao.
(Cespe/OAB/Seco de So Paulo/2008/Questo 86, assertiva C)

Com relao Cide incidente sobre petrleo e derivados, caso
um cidado brasileiro decida importar derivados de petrleo, ele,
consoante disposio constitucional, poder ser equiparado a
pessoa jurdica,na forma da lei. (OAB-Nacional/Cespe 20082/Questo 60/Assertiva D)
CIDE
EXEMPLOS DE CIDEs:
FUST FUNTEL (Lei 9.998/00)
CONDECINE (Lei 10.454/02)
AFRMM (Lei 10.893/04)
SEBRAE (Lei 8.029/90)
CIDE ROYALTIES (Lei 10.168/00)
ATP Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88)
CIDE COMBUSTVEL: (Lei 10.336/01)
CIDE - COMBUSTVEL
Cide-Combustvel:
177, 4 CF.
F.G: Importao e comercializao de combustveis

(petrleo, gs, lcool)
DESTINAO DAS RECEITAS:
Subsdio: preo ou transporte.
Projetos ambientais, relativos indstria do
petrleo e do gs
Obras de infra estrutura de transporte (29% para
os Estados)
O
Poder
Executivo
poder
reduzir
restabelecer(90 dias) a alquota
Podem ser diferenciadas por uso ou produto.
CONTRIBUIES SOCIAS
CONTRIBUIES SOCIAIS (ART. 149 E 195 CF)

As contribuies para o custeio da seguridade social.
A Seguridade Social um conjunto integrado de atuaes de
iniciativa do Poder Pblico e da sociedade destinados a
assegurar todos os direitos relativos (art. 194 da CF):
Sade.
Assistncia social
Previdncia Social.
Segundo a CF, em seu art. 195, a Seguridade Social ser
financiada por toda a sociedade atravs de recolhimento de
contribuies sociais. Com isto abre-se s contribuies sociais a
aplicao do Princpio da Solidariedade.
Submete-se ao princpio da noventena (Art. 195, 6 CF)
CONTRIBUIES SOCIAIS
A ESAF considerou como INCORRETA: Ao afirmar que o

financiamento da seguridade social se dar por toda a
sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas ou jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da
seguridade tiverem relao direta com os segurados, ou se
forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
(ESAF/AFRF/2009 questo 39, letra a)
CONTRIBUIES SOCIAIS
As fontes de custeio da Seguridade Social, cujas quais recairo

contribuies sociais sero as seguintes:
EMPREGADOR: Podero ter alquotas ou bases de clculo
diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva da mo de obra, do porte da empresa
ou da condio estrutural da condio de trabalho (art. 195,
9 CF).
Folha de Salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste
servio, mesmo sem vnculo empregatcio: INSS/ SAT
Receita bruta ou Faturamento: PIS/ COFINS/PASEP No
incidir sobre a receita oriunda da atividade de exportao (Art.
149, 2 , I da CF) Imunidade.
Lucro: C.S.L.L.
CONTRIBUIES SOCIAIS
banca examinadora do CESPE considerou como

CORRETA: As contribuies sociais cobradas do
empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada, na forma do artigo 195, I, da Constituio
Federal, que trata da folha de salrios, receita ou
faturamento e lucro, podem ter alquotas ou bases de
clculo diferenciadas em razo da atividade
econmica ou utilizao intensiva de mo de obra.
(Cespe/OAB/Seco de So Paulo/2008/Questo 88,
assertiva B)
A
CONTRIBUIES SOCIAIS.
TRABALHADOR, e dos demais segurados da previdncia

social, exceto as contribuies sobre aposentadorias e penso
concedidos pelo regime geral da previdncia social de que trata
o art. 201 da CF;
SOBRE AS RECEITAS DOS CONCURSOS DE

PROGNSTICOS; Considera-se concurso de prognsticos todo
e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer outros
smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza. Est previsto
no art. 26 da Lei 8.212/91.
IMPORTAO DE BENS OU SERVIOS: PIS/COFINS

IMPORTAO.
COFINS/PIS/PASEP.
Anlise das fontes de custeio do EMPREGADOR.

A COFINS Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - encontra-se disciplinada pela Lei
10.833/03. J o PIS (Programa de Integrao Social) PASEP
(Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico)
encontram-se dispostos na Lei 10.637/02.
Fato Gerador: O fato gerador de ambas o faturamento
mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil.
Base de clculo: O faturamento, assim entendido, o conjunto
de ingressos financeiros que adentrem, a qualquer ttulo, aos
cofres da pessoa jurdica.
COFINS/PIS/PASEP
Smula 659 - STF. legtima a cobrana da COFINS, do PIS

e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do pas.
Smula 94 STJ. A parcela relativa ao ICMS inclui-se na
base de clculo do FINSOCIAL.
Smula 258 TFR inclui-se na base de clculo do PIS a
parcela relativa ao ICM.
Smula 423 STJ A Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social Cofins incide sobre as receitas
provenientes das operaes provenientes da locao de
bens imveis.
CSLL
Contribuio Social do empregador incidente sobre o lucro.

A Contribuio social incidente sobre o lucro da pessoa jurdica
tambm conhecida como C.S.L.L.(Contribuio Social sobre o
lucro Lquido). Encontra previso na Lei 7.689/88.
Fato gerador: a realizao do lucro lquido.
Base de clculo: valor resultado do exerccio antes da proviso
para o imposto de renda.
CSLL
Em relao base de clculo da CSLL, h de se

elucidar que existe outro tributo que recai sobre o
lucro: o imposto de renda. Sendo certo que as bases
de clculos no se equivalem, nos moldes da lei. A
base de clculo da CSLL o resultado ajustado (lucro
lquido antes da proviso para o IRPJ ajustado pelas
adies, excluses ou compensaes autorizadas
pela legislao da CSLL). A base de clculo do IRPJ
o lucro real. O lucro lquido pressupe as excluses e
compensaes legais admissveis na apurao da
CSLL.
CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE

FOLHA DE SALRIO
SAT Seguro de Acidente de Trabalho - 1%,2% ou 3% sobre

o valor da folha de salrio, a depender do grau de risco da
atividade preponderante. (Art. 22 da Lei 8.212/91).
Smula 351 (STJ). A alquota de contribuio para o Seguro
Acidente do Trabalho (SAT) aferida pelo grau de risco
desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo CNPJ,
ou pelo grau de risco da atividade preponderante quando
houver apenas um registro.
Contribuies sobre remuneraes pagas aos segurados

empregados e trabalhadores avulsos: 20% sobre a
remunerao. (Art. 22, inciso II da Lei 8.212/91)
Smula 353 STJ As disposies do Cdigo Tributrio
Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE FOLHA

DE SALRIO
Contribuies destinadas ao custeio da manuteno

da educao bsica Salrio educao. (Art. 212,
5 da CF) Smula 732 (STF): constitucional a cobrana da
contribuio do Salrio Educao, seja sob a
Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal de
1988, e no regime da Lei 9.424/96.
Contribuies destinadas ao custeio do sistema S :
SESC, SENAC, SESI, SENAI. (Art. 240 da CF) No
se submetem anterioridade nonagesimal.
So consideradas como Contribuies Sociais Gerais
e no como de interesse corporativo (RE 138.284)
CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE

SOBRE A IMPORTAO
Contribuio social incidente sobre as

importaes de bens e servios.
Trata-se de nova fonte de custeio, posto que fixada
pela EC 42/03.
Instituda pela Lei 10.865/04, com a denominao de
PIS/PASEP importao e COFINS importao.
Fato gerador:
(I) entrada de produtos estrangeiros em territrio
nacional
(ii) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a
remessa de valores a residentes ou domiciliados no
exterior como contraprestao por servio prestado.
CONTRIBUIES SOCIAIS DOS

SERVIDORES
Os
E, DF e M instituiro contribuio, cobrada

de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio de
que trata o art. 40 da CF, cuja alquota no
ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio. (Art.
149, 1 CF)
CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL
Art.195.
4. A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade
social, obedecido o disposto no art. 154, I.
D-se a esta competncia a denominao de
residual. Como a possibilidade da Unio instituir
outras contribuies sociais alm das j recebidas
depende do previsto no art. 154, I da CF, os requisitos
seriam:
CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL
ser por lei complementar: No comporta o uso de MP

Possuir fato gerador e base de clculo distinto em relao
s demais contribuies sociais j previstas na Constituio
Federal: O STF decidiu que a contribuio nova dever possuir
base de clculo e fato gerador distinto em relao s outras
contribuies sociais j previstas no havendo problema que
sejam idnticos s dos impostos previstos na CF.(RE 258.7745/PR)
Ser no cumulativa: A contribuio social nova dever ser
apurada de modo que o que foi repassado na etapa anterior
verter-se- em crdito que ser compensado com a contribuio
devida em razo da operao seguinte. Esta caracterstica
assemelha-se utilizada no IPI e ICMS (crdito e dbito).
CONTRIBUIO SOCIAL
A ESAF considerou como CORRETA: para a instituio de

contribuies ordinrias (nominadas) e seguridade social, quais
sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio Federal, basta a via legislativa ordinria, consoante
o entendimento pacificado do Supremo Tribunal Federal.
(ESAF/AFRF 2009 questo 39 , letra d)
CONTRIBUIES SOCIAIS
So isentas (mas trata-se de imunidade) de

contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam as
exigncias estabelecidas em lei Art. 195, 7 CF.
Os requisitos so os previstos no art. 55 da Lei
8.212/91(com as alteraes previstas na Lei 9.732/98)
Smula 352 STJ A obteno ou renovao do
Certificado
de
Entidade
Beneficente
de
Assistncia Social (CEBAS) no exime a entidade
do
cumprimento
dos
requisitos
legais
supervenientes.
Repartio de Receitas Tributrias

Unio
48% do IR e
IPI
3% do IR e IPI
Fundos
constitucionais do
Centro-oeste
Nordeste:
50% para o
Semi- rido.
Norte
Estados/DF
Municpios
100% -- IR dos servidores

21,5% -- FPE e DF
100% -- IR dos servidores

22,5% -- FPM
1% FPM EC 55/07
29% Cide-Combustvel
10% - IPI Estados
exportadores ( 25% para os
Municpios) nenhum
Estado da federao
receber acima de 20% do
montante.
20% do Imposto Residual
30% do IOF sobre Ouro
ativo Financeiro
25% Cide-combustveis
do valor recebido pelo Estado
50% do IPVA
50% do ITR ou 100% se
arrecadar e fiscalizar
25% do ICMS
para o Municpio de origem
de acordo com a lei estadual
70% do IOF sobre Ouro ativo

Financeiro
Repartio das receitas tributrias
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio

entrega e ao emprego dos recursos atribudos, nesta
seo, aos Estados, ao DF e aos M, neles
compreendidos os adicionais e acrscimos relativos
aos impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no
impede a Unio e aos Estados de condicionarem a
entrega de recursos:
I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas
autarquias
II Ao cumprimento do disposto no art. 198, 2,
incisos II e III.
Repartio de receitas Tributrias
Smula 447 STJ- Os Estados e o Distrito Federal

so partes legtimas na ao de restituio de imposto
de renda retido na fonte proposta por seus
servidores.
STJ:
TRIBUTRIO - COBRANA DO PISPASEP - RETENO DO FPM.

1. O crdito tributrio s se constitui pelo lanamento.
2. Nas hipteses de autolanamento, somente aps o ato de
homologao pelo Fisco, que se constitui o crdito tributrio, tornandose exigvel a obrigao pelo sujeito passivo (art. 150 cc 142 do CTN).
3. Se no houve homologao, no pode a FAZENDA NACIONAL reter
valores do FPM para fazer face a uma dvida ainda no constituda.
4. Recurso especial conhecido e improvido. (RECURSO ESPECIAL N
412.365 - SC )

CORRETA: A Constituio Federal determina que
metade dos recursos do fundo para os programas de
financiamento ao setor produtivo das regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste que forem destinados
regio Nordeste ser assegurada ao semi-rido
nordestino.
(1
Exame
da
Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande
do Norte, Sergipe e Esprito Santo)
como INCORRETA: O produto da arrecadao do
IPVA constituir receita exclusiva do Estado.
(Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do
Estado/2005/Prpria
Procuradoria/Questo
85/Assertiva A)

No sistema tributrio brasileiro, a repartio das receitas
tributrias abrange os impostos e a contribuio de interveno
no domnio econmico relativa s atividades de importao ou
comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados e lcool combustvel (CIDE combustveis). (1
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe - Nordeste (Alagoas,
Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio
Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1, questo
88, assertiva A)
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:

A estrutura federativa brasileira impe a necessidade do
tratamento exclusivamente constitucional da
repartio da
arrecadao das receitas tributrias, como forma de manuteno
do federalismo (Unio, estados e municpios), erigido em
clusula ptrea pelo poder constituinte originrio (art. 60, 4., I,
da
Constituio Federal). Em outras palavras, o texto
constitucional avoca a si inteiramente a definio dos critrios
de composio tanto do Fundo de Participao dos Estados
quanto do Fundo de Participao dos Municpios, remetendo
lei complementar apenas as normas sobre a entrega dos
recursos e sobre os critrios de rateio. Com base na repartio
das receitas, luz da Constituio Federal, permitido, em
casos especiais, que um estado receba parcela superior a 20%
do produto da arrecadao dos impostos sobre produtos
industrializados, proporcionalmente ao valor das exportaes
desses produtos que tenha realizado. (Procuradoria Geral do
Estado
do
Amap/Procurador
de
Estado
de
1
Categoria/2006/Cespe/ Questo 127)
Cdigo Tributrio Nacional
Lei 5.172/66
Teoria da recepo
Lei Complementar material

Lei Ordinria formal
Normas Gerais CF 146, III, a
Obrigao tributria
CTN
CTN
Para
Para leitura
leitura
Regras
Regras gerais
gerais
Artigos
Artigos 96
96 ao
ao 208
208
Crdito tributrio
Prescrio / Decadncia
Definio de tributo e suas espcies.
Fato gerador, base de clculo e sujeito passivo dos impostos.
LEGISLAO TRIBUTRIA
Art. 96.(CTN) A expresso "legislao tributria"

compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais,
os
decretos
e
as
normas
complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes.
Legislao tributria
Leis
Leis complementares Normas Gerais

Regular as limitaes ao Poder de tributar
Dispor sob conflito entre E/DF/M em matria tributria
Normas gerais em matria tributria
Definio de tributo e suas espcies

Lanamento, obrigao tributria, crdito tributria,
decadncia e prescrio
FG / BC / Contribuinte dos impostos
Adequado tratamento tributrio em relao s cooperativas
Regime tributrio diferenciado em relao s
Microempresas e EPP
Legislao Tributria
Leis ordinrias
Leis delegadas CF art. 68
Presidente solicita a delegao ao Congresso

Congresso edita Resoluo definindo a forma e contedo
No cabe em relao matria reservada Lei
Complementar.
No defeso o seu uso em matria tributria.
Resolues do Senado
ITCD Fixa alquota mxima
IPVA Alquota mnima
ICMS Alquota interestadual (OBRIGATRIO) e de
modo FACULTATIVO, a mnina e mxima (para dirimir
conflitos entre Estados e DF) nas operaes internas.
Legislao Tributria
Leis
ordinrias: Art. 97 do CTN
Instituir e Extinguir tributos

Majorar ou reduzir tributo
Excees II / IE / IPI / IOF / CIDE-Combustveis
Definir FG / BC / Contribuintes dos TRIBUTOS
Obs.: para impostos, exige Lei Complementar
Fixar as alquotas
Penalidades e suas redues
Definir a hipteses de suspenso / Extino e
excluso do crdito tributrio
Modificar base de clculo: lei. Atualizar: decreto.
Smula. 160 STJ.
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS
TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS.

Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados
pela que lhes sobrevenha.
Celebrao: Art. 84, VIII da CF. Competncia privativa do
Presidente da Repblica.
Internalizao: Decreto Legislativo, pelo Congresso Nacional
(Art. 149, I CF).
Status: STF aps regular incorporao ao direito interno, o
tratado internacional adquire posio hierrquica idntica a de
uma lei ordinria, no podendo disciplinar, por isso, matria
reservada a lei complementar. (ADIMC 1.480 e RE 80.004-SE)
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS
Tratados e Convenes Internacionais:

Tratado Normativo: caracterizam-se pela generalidade.
Estados que possuem vontade coincidentes.
Tratado Contrato: estabelecem obrigaes recprocas entre
os signatrios.
Para o STJ, a lei posterior somente modifica o tratado se este for
contratual, no prevalecendo em relao aos tratados norma.
A ESAF considerou como CORRETA: O STJ, em matria de
Direito Internacional Tributrio, tem entendido que os tratadosleis, diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser
alterados pela legislao interna. (Procurador da Fazenda
Nacional/2007)
Tratados e Convenes Internacionais
GATT Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio.

Pas signatrio do GATT deve aplicar ao produto ou mercadoria
importada o mesmo tratamento conferido ao similar nacional.
Aplicao da clusula da mercadoria similar.
STJ. Smula 20- A mercadoria importada de pas signatrio do
GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o
similar nacional.
STJ. Smula 71- O bacalhau importado por pas signatrio do
GATT isento do ICM.
STF. Smula 575 mercadoria importada de pas signatrio
do GATT ou membro da ALALC,estende-se a iseno do imposto
de circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
Legislao tributria
Decretos
CTN, art. 99
O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das
leis em funo das quais sejam expedidos.
Decreto autnomo (Art. 84, IV CF/88): no utilizado em
matria tributria.
Normas complementares
CTN, art. 100

Atos do Poder Executivo
Instrues Normativas
Portarias
Resolues
Ordens de Servio
Decises administrativas cuja lei atribua efeito vinculante

Prticas reiteradas observadas pela administrao.
Convnios celebrados entre as entidades
LEGISLAO TRIBUTRIA

CORRETA: Pode-se afirmar que ordem de servio,
expedida por Delegado da Receita Federal do Brasil,
contendo normas relativas ao atendimento do
contribuinte, integra a legislao tributria.
(ESAF/AFRF/2009 questo 41)
INCORRETA: As decises proferidas pelas
Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em
regra, integram a legislao tributria. (ESAF/AFRF2009 questo 41)
LEGISLAO TRIBUTRIA
93 (OAB 2006.3)- A base normativa do direito tributrio

compreende no apenas as leis, mas tambm, entre outras, as
normas complementares. No se classificam como normas
complementares
A) os
atos
normativos
expedidos
pelas
autoridades
administrativas.
B) os decretos.
C) as decises dos rgos singulares de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa.
D) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o DF
e os municpios.
Legislao Tributria
A observao das normas complementares por parte

do Sujeito Passivo, exclui a imposio de penalidades,
a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor
monetrio da base de clculo do tributo (Art. 99,
pargrafo nico/CTN)
STJ Se, em vrias situaes idnticas, a autoridade
fazendria afastou os acrscimos legais do tributo,
cobrando apenas o imposto de renda devido, o
procedimento se caracteriza como prtica reiterada na
aplicao da legislao tributria, tornando legtima a
pretenso do contribuinte. (Resp. 142.280/SC).
Legislao Tributria.
O CESPE considerou como CORRETA a seguinte

assertiva Aps reiteradas vezes e pelo perodo de
quatro anos, a autoridade administrativa deixou de
exigir os juros incidentes sobre o atraso de at dez
dias no pagamento da taxa anual de alvar de
funcionamento para o setor e distribuio de auto
peas, apesar de no existir previso legal. Nessa
situao, os contribuintes na mesma condio tm
direito referida dispensa, em virtude de as prticas
reiteradas observadas pela administrao tributria
constiturem normas complementares da legislao
tributria. (Delegado de Polcia Federal/2004)
Legislao Tributria.
STF Ao Direta de Inconstitucionalidade. Dispositivos da

Constituio do Estado de Santa Catarina. Inconstitucionalidade
das normas que subordinam convnios, ajustes, acordos,
convenes e instrumentos congneres firmados pelo Poder
Executivo do Estado-membro, inclusive com a Unio, os outros
Estados federados, o Distrito Federal e os Municpios,
apreciao e aprovao da Assemblia Legislativa estadual.
(ADI 1.857/SC)
A ESAF considerou como INCORRETA a seguinte assertiva:
(AFRF/2005) - Os convnios reclamam o prvio abono da
Assemblia Legislativa, por assimilao deles aos tratados
internacionais que, pela CF, necessitam de aprovao prvia do
Congresso Nacional.
Legislao tributria

INCORRETA: A base normativa do direito tributrio compreende
no apenas as leis, mas tambm, entre outras,as normas
complementares. No se classificam como normas
complementares os convnios que entre si celebrem a Unio,
os estados, o DF e os municpios. (3 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe Alagoas,Amazonas, Bahia, Cear, Esprito
Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Pernambuco,
Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo 93/Assertiva
B)

No se classificam como normas complementares os decretos.
(3 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe (Alagoas, Amazonas,
Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul,
Paraba,Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno
A/Questo 93/Assertiva D).
Legislao tributria
Vigncia
e aplicao da legislao tributria
Vigncia existncia da norma
Salvo lei em contrrio, 45 dias aps a publicao LICC
Eficcia Aplicabilidade da norma.

Vigncia Extraterritorial da legislao:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do DF
e dos Municpios, vigora, no pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em que lhe
reconheam extraterritorialidade os convnios de
que participem, ou do que disponham esta ou
outras leis de normas gerais expedidas pela
Unio.
Vigncia da legislao tributria

Normas
complementares:
salvo disposio em contrrio:
Atos expedidos na data da publicao
Decises colegiadas 30 dias aps a data da sua
publicao (se no houver data definida pelo
prprio ato).
Convnios como dispuserem. Na data neles
prevista
Vigncia da legislao tributria

INCORRETA: Em maio de 2008, a Secretaria da Receita
Federal do Brasil expediu instruo normativa dispondo sobre
normas gerais de arrecadao de contribuies sociais de sua
competncia. Nessa situao, inexistindo disposio em
contrrio, a referida instruo normativa deve entrar em vigor
30 dias aps a sua publicao. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 87/Assertiva B)

As decises provenientes dos Conselhos de Contribuintes do
Ministrio da Fazenda a que a lei atribuir eficcia normativa
entraro em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. (1
Exame da Ordem/1fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia,
Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do
Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 89/Assertiva
A).
Legislao tributria
Aplicao da legislao
A lei tributria aplica-se no 1 dia do exerccio
seguinte
Majorao
Hiptese de incidncia
Revogao de iseno relativo aos impostos
sobre patrimnio ou renda.
STF: Revogar iseno no se equipara a
majorar ou instituir tributo, logo no se lhe
aplica, como regra, o princpio da anterioridade.
(RE 204.062)
A legislao tributria aplica-se imediatamente
aos fatos geradores futuros ou pendentes
Integrao x Interpretao
da Legislao Tributria
Ausncia de previso
Mtodo:
1 - Analogia
Exceo no pode estabelecer tributo no
previsto em lei
2 - Princpios de Direito Tributrio
3 - Princpios de Direito Pblico
4 - Equidade
Exceo no pode dispensar o tributo devido
LEGISLAO TRIBUTRIA
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O

emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva B).
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A

disciplina da integrao da legislao tributria determina que o
emprego do princpio da equidade no pode resultar na dispensa do
pagamento penalidade pecuniria. (1 Exame da Ordem 1
Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva D).

O emprego da analogia no pode resultar na criao de hiptese de
incidncia. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva D).
Legislao tributria
(Auditor fiscal do Municpio de So Paulo questo 7 2007 FCC). O

art. 107 do CTN determina que a legislao tributria seja interpretada
em conformidade com o disposto no art. IV do ttulo I do Livro Segundo.
Por sua vez, o art. 108 desse mesmo cdigo estabelece que, na
ausncia de legislao expressa, a integrao da legislao tributria
far com observncia de uma determinada ordem a saber:
A) I a analogia; II princpios gerais de direito tributrio; III os
princpios gerais de direito pblico; IV a equidade.
B) I a analogia; II princpios gerais de direito pblico; III os
princpios gerais de direito tributrio; IV a equidade.
C) I a analogia; II a equidade.; III os princpios gerais de direito
tributrio; IV princpios gerais de direito pblico
D) I a equidade.; II os princpios gerais de direito pblico; III
princpios gerais de direito tributrio; IV a analogia
E) I a equidade.; II os princpios gerais de direito tributrio; III
princpios gerais de direito pblico; IV a analogia
Interpretao da legislao tributria
Art. 109 CTN. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se

para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Art. 110 CTN. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis
Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou
limitar competncias tributrias.
Embora haja a autonomia do Direito Tributrio, o legislador no
pode modificar, ampliar ou restringir os alcances dos conceitos
de Direito Privado utilizados pelo legislador tributrio, sob pena
de ampliar o campo de sua competncia.
Interpretao da legislao
INTERPRETAO JURDICA E NO ECONMICA

NO DIREITO TRIBUTRIO
STF: TRIBUTO. FIGURINO CONSTITUCIONAL. A Supremacia

da Carta Federal conducente a glosar-se a cobrana de tributo
discrepante naqueles nela previstos. IMPOSTOS SOBRE
SERVIOS CONTRATO DE LOCAO. A terminologia
constitucional do Imposto Sobre Servios revela o objeto da
tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo que imponha o
tributo considerado contrato de locao de bem mvel. Em
Direito, os institutos, as expresses e os vocbulos tm sentido
prprio, descabendo confundir a locao de servios com a de
mveis, prticas diversas regidas pelo Cdigo Civil, cujas
definies so de observncia inafastvel Art. 110 do CTN.
(RE 116.121/SP)
Interpretao Literal (Art. 111)

Obrigao tributria
Interpretao
Literal (art. 111)

Dispensa do cumprimento de
obrigao acessria
Outorga de iseno
Hipteses de suspenso e excluso
do crdito tributrio
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Deve ser interpretada literalmente a legislao tributria que
disponha sobre: outorga de iseno. (Cespe/OAB-SP/136
Exame da Ordem/2008/Questo 84/Assertiva B).
A banca examinadora do CESPE considera como INCORRETA:

Interpreta-se literalmente a legislao que disponha sobre
dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
principais.(OAB/Cespe/Exame
de
Ordem/2007.2/Questo
80/Assertiva A).

INCORRETA: A lei tributria que outorga benefcio tributrio de
iseno pode ser interpretada extensivamente. (1 Exame da
Ordem
1
Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo
81/Assertiva A).
INTERPRETAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
Interpretao Favorvel ao Sujeito Passivo.

Art. 112. A lei tributria que define infraes ou lhe
comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
I Capitulao legal do fato
II- natureza ou circunstncias materiais do fato, ou
extenso dos seus efeitos
III autoria, imputabilidade ou punibilidade
IV natureza ou graduao da penalidade.
Obrigao Tributria.
PRINCIPAL: DEVER DE PAGAR O TRIBUTO OU A

PENALIDADE PECUNIRIA. DECORRE DE LEI E NASCE DA
OCORRNCIA
DO
FATO
GERADOR.
CONTEDO
PECUNIRIO. (Art. 113, 1)
ACESSRIA: DECORRE DA LEGISLAO TRIBUTRIA
(PORTARIAS, RESOLUES, INSTRUES NORMATIVAS) E
TEM POR OBJETO AS PRESTAES POSITIVAS (EMITIR
NOTAS
FISCAIS,
ENTREGAR
DECLARAES)
OU
NEGATIVAS (NO TRANSITAR COM MERCADORIAS
DESACOMPANHADAS DE NOTA FISCAL, NO RASURAR
LIVROS FISCAIS). CONTEDO NO PECUNIRIO. (Art. 113,
2)
AS MULTAS DECORRENTES DO DESCUMPRIMENTO DA
OBRIGAO ACESSRIA CONVERTEM-SE EM PRINCIPAL.
A OBRIGAO ACESSRIA INDEPENDE DA PRINCIPAL.
OBRIGAO TRIBUTARIA
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. CONSOLIDAO
DE BALANCETES MENSAIS NA DECLARAO ANUAL DE AJUSTE.
CRIAO DE DEVER INSTRUMENTAL POR INSTRUO NORMATIVA.
POSSIBILIDADE. AUSNCIA DE VIOLAO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE
TRIBUTRIA. COMPLEMENTAO DO SENTIDO DA NORMA LEGAL.
1.A Instruo Normativa 9092 no criou condio adicional para o desfrute do
benefcio previsto no art. 39, 2, da Lei 8.38391, extrapolando sua funo
regulamentar, mas to-somente explicitou a forma pela qual deve se dar a
demonstrao do direito de usufruir dessa prerrogativa, vale dizer, criando o
dever instrumental de consolidao dos balancetes mensais na declarao de
ajuste anual.
2. Confronto entre a interpretao de dispositivo contido em lei ordinria - art. 39,
2, da Lei 8.38391 - e dispositivo contido em Instruo Normativa - art. 23, da IN
9092 -, a fim de se verificar se este ltimo estaria violando o princpio da
legalidade, orientador do Direito Tributrio, porquanto exorbitante de sua misso
regulamentar, ao prever requisito indito na Lei 8.38391, ou, ao revs, apenas
complementaria o teor do artigo legal, visando correta aplicao da lei, em
consonncia com o art. 100, do CTN.
OBRIGAO TRIBUTRIA
3. de sabena que, realado no campo tributrio pelo art. 150, I, da Carta
Magna, o princpio da legalidade consubstancia a necessidade de que a lei
defina, de maneira absolutamente minudente, os tipos tributrios. Esse princpio
edificante do Direito Tributrio engloba o da tipicidade cerrada, segundo o qual a
lei escrita - em sentido formal e material - deve conter todos os elementos
estruturais do tributo, quais sejam a hiptese de incidncia - critrio material,
espacial, temporal e pessoal -, e o respectivo conseqente jurdico, consoante
determinado pelo art. 97, do CTN,
4. A anlise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Codex Tributrio, permite
depreender-se que a expresso "legislao tributria" encarta as normas
complementares no sentido de que outras normas jurdicas tambm podem
versar sobre tributos e relaes jurdicas a esses pertinentes. Assim, consoante
mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das normas complementares
os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas - espcies
jurdicas de carter secundrio - cujo objetivo precpuo a explicitao e
complementao da norma legal de carter primrio, estando sua validade e
eficcia estritamente vinculadas aos limites por ela impostos.
OBRIGAO TRIBUTRIA
5 cedio que, nos termos do art. 113, 2, do CTN, em torno das relaes
jurdico-tributrias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de contedo
extra-patrimonial, consubstanciadas em um dever de fazer, no-fazer ou tolerar.
So os denominados deveres instrumentais ou obrigaes acessrias, inerentes
regulamentao das questes operacionais relativas tributao, razo pela
qual sua regulao foi legada "legislao tributria" em sentido lato, podendo
ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares, sempre
vinculados lei da qual dependem.
6. In casu, a norma da Portaria 9092, em seu mencionado art. 23, ao determinar
a consolidao dos resultados mensais para obteno dos benefcios da Lei
8.38391, no seu art. 39, 2, regra especial em relao ao art. 94 do mesmo
diploma legal, no atentando contra a legalidade mas, antes, coadunando-se com
os artigos 96 e 100, do CTN.
7. Deveras, o E. STJ, quer em relao ao SAT, IOF, CSSL etc, tem prestigiado as
portarias e sua legalidade como integrantes do gnero legislao tributria, j que
so atos normativos que se limitam a explicitar o contedo da lei ordinria.
8. Recurso especial provido. RECURSO ESPECIAL N 724.779 - RJ
OBRIGAO TRIBUTRIA.
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS

considerou como INCORRETA: A obrigao tributria principal,
segundo dispe o Cdigo Tributrio Nacional, um vinculo
jurdico que nasce com a ocorrncia do fato gerador e somente
tem por objeto o pagamento, pelo contribuinte, de uma
prestao, o tributo, ao Estado. (FCC/2005/Governo do
Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo
41/Assertiva A)

considerou como CORRETA: A obrigao tributria principal e
acessria, sendo que pelo simples fato da sua inobservncia, a
obrigao acessria converte-se em obrigao principal
relativamente a penalidade pecuniria. (FCC/2005/Governo do
Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo
50/Assertiva A)
OBRIGAO TRIBUTRIA

como CORRETA: Por no ter atingindo renda
superior ao limite de iseno previsto em lei, um
contribuinte deixou de apresentar a declarao de
ajuste anual do imposto de renda de pessoa fsica. A
atitude do contribuinte em apreo foi incorreta, uma
vez que a dispensa da obrigao principal no o
exime do cumprimento da obrigao acessria. (OABRJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 77/Assertiva D).
como CORRETA: A existncia da obrigao tributria
acessria independe da existncia da obrigao
tributria principal. (OAB-RS/2005/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase/Questo 07/Assertiva C)
TEORIA DO FATO GERADOR
FATO GERADOR (Art. 114 CTN): situao definida

em lei como necessria e suficiente ocorrncia da
obrigao tributria principal.
PARA A DOUTRINA, A SITUAO DEFINIDA EM LEI

DEVE SER DENOMINADA COMO HIPTESE DE
INCIDNCIA.
TEORIA DO FATO GERADOR
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:

A hiptese de incidncia o fato da vida que gera,
diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo.
(Esaf/2005/Gestor Fazendrio/Gefaz-MG/Nvel Superior/Gestor
Fazendrio/(Prova II), questo 20, assertiva E)

INCORRETA: O critrio material da hiptese tributria formado
por um verbo e seu complemento, bem como pelos sujeitos
ativo e passivo. (OAB-MT/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 19/Assertiva A)
OCORRNCIA DO FATO GERADOR
SITUAO FTICA: VERIFICAO DAS CIRCUNSTNCIAS

MATERIAIS NECESSRIAS A QUE PRODUZA OS EFEITOS
QUE
NORMALMENTE
LHE
SO
PRPRIOS.
EX:
CIRCULAO DE MERCADORIAS (ICMS).
SITUAO JURDICA: ESTEJAM
DEFINITIVAMENTE
CONSTITUDOS OS TERMOS FORMAIS, DE ACORDO COM A
LEI. EX: TRANSMISO DE BEM IMVEL (ITBI).
Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o
fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de
situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios. (AFRF-2003)
OCORRENCIA DO FATO GERADOR

A
banca examinadora da VUNESP considerou

como INCORRETA: Tratando-se de situao
jurdica e salvo disposio de lei em
contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos, desde
que se verifiquem as circunstncias
materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios.
(Vunesp/2005/Cmara Municipal de Atibaia SP/ Nvel Superior/Procurador, questo 60,
assertiva D)
NORMA ANTI - ELISO
Art. 116
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.
NORMA ANTI ELISO.
FORMAS UTILIZADAS PARA REDUZIR OU ANULAR

O MONTANTE DO TRIBUTO:
EVASO
FISCAL:
UTILIZAO
DE
VIAS
CONSIDERADAS ILCITAS, PELA LEGISLAO.
EX: DEDUO DE DESPESA MDICA REALIZADA
DE MODO FRAUDULENTO. EMISSO DE NOTAS
FRIAS.
ELISO FISCAL: USO DOS MEIOS LCITOS PARA
REDUO DO MONTANTE DO TRIBUTO. EX:
OPO PELO SISTEMA DO SIMPLES FEDERAL.
NORMA ANTI - ELISO
A ELISO UTILIZADA COMO MEIO DE

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.
A DOUTRINA NO CONSIDERA TODA ELISO
FISCAL COMO EFICAZ. ENTENDE-SE QUE H
ELISES INEFICAZES NA MEDIDA EM QUE O
AGENTE VALE-SE DO ABUSO DO DIREITO PARA
REDUZIR OU NEUTRALIZAR SUA CARGA
TRIBUTRIA.
EX: UMA PESSOA FSICA COM VNCULO
EMPREGATCIO
CONSTITUE
UMA PESSOA
JURDICA PARA RECOLHER MENOS IMPOSTO DE
RENDA.
NORMA ANTI ELISO

INCORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, cabe exclusivamente autoridade
judicial competente desconsiderar, em deciso
fundamentada, os atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria.
(Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/AFTERN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo
59/proposio IV,/ Assertiva D)
Condies do negcio e o Fato Gerador
O fato considera-se ocorrido:

Nas condies suspensivas: desde o momento de
seu implemento. Condio com fato futuro. Ex: Se a
candidata vier a passar em concurso pblico, seu pai
lhe doar um bem imvel. Imposto sobre a doao
somente no momento em que houver sido
implementada a condio futura.
Nas condies resolutrias: desde o momento da
prtica do ato ou celebrao do contrato. Ex: O pai
doa um imvel moa. Contudo, se esta vier casar-se
com um desempregado, o negcio ser desfeito.
Imposto sobre a doao desde j.
CONDIES DO NEGCIO E O FATO GERADOR
A banca examinadora(banca prpria) considerou como

CORRETA: Quando o fato gerador for situao jurdica de
natureza condicional, a respectiva obrigao tributria surgir a
partir do momento do implemento da condio suspensiva.
(OAB-SP/2003/122 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo
84/Assertiva C)

CORRETA:
Se a lei define como fato gerador um negcio
jurdico que, em um caso concreto, est sujeito condio
resolutria, o Cdigo Tributrio Nacional considera consumado o
negcio no momento da celebrao, sendo irrelevante, para fins
tributrios, que o implemento da condio resolva o ato jurdico.
(OAB-PR/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 74,
assertiva C)
Teoria do pecunia non olet
O fato gerador deve ser interpretado abstraindo-se

(Art. 118 CTN):
Validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis ou terceiros.
Efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
Pecunia non olet (dinheiro no possui cheiro)
Observa-se somente a ocorrncia do fato gerador. Ex:
o contraventor deve recolher o IR relativo aos seus
ganhos.
Teoria do Pecunia non Olet
TRF4: TRIBUTRIO. AO ORDINRIA. IMPORTAO DE

VECULO. PENA DE PERDIMENTO. RECOLHIMENTO DOS
TRIBUTOS. PERFECTIBILIZAO DOS FATOS GERADORES.
REPETIO DO INDBITO. 1. Os tributos recolhidos no
constituem recebimento de valor indevido, pois, na ocasio da
importao,restaram perfectibilizados os fatos geradores dos
tributos incidentes sobre a operao, sendo irrelevante para o
Fisco a natureza ou os efeitos dos atos assim praticados. Logo,
no h respaldo legal sua devoluo. 2. Para a incidncia do
tipo tributrio irrelevante a posterior cassao de liminar que
autorizou a importao. (AC 2002.04.01.022027-3/PR)
Teoria do Pecunia non olet

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO
SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS. ITBI. REGULAR COMPRA E
VENDA DE IMVEL. SUPERVENINCIA DE ANULAO JUDICIAL.
CANCELAMENTO DO REGISTRO. VENDEDOR QUE, ANTERIORMENTE,
ADQUIRIU O IMVEL POR MEIO DE NEGCIO SIMULADO. FATO GERADOR
REGULARMENTE OCORRIDO. ART. 118 DO CDIGO TRIBUTRIO
NACIONAL. ABSTRAO DA VALIDADE
JURDICA DOS ATOS
EFETIVAMENTE PRATICADOS.
1. Trata-se de recurso especial no qual se discute se a anulao judicial da
compra e venda de imvel d origem ao direito de restituio do Imposto sobre
Transmisso de Bens Imveis - ITBI.
2. "A anulabilidade no tem efeito antes de julgada por sentena" (art. 177,
Cdigo Civil), de tal sorte que, poca do recolhimento do ITBI, a transmisso da
propriedade imvel se deu de forma regular. Assim, o fato de uma deciso
judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI, ter anulado a compra e
venda no induz o raciocnio de que o tributo foi recolhido indevidamente.
Teoria do pecunia non olet
3. Isso, porque "a definio legal do fato gerador interpretada

abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos", nos termos
do art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional.
4. A pretenso de recuperao dos valores pagos a ttulo de ITBI
deve-se dar em ao indenizatria movida contra aquele que
deu causa anulao do negcio, e no contra a Fazenda do
Municpio.
5. Recurso especial provido. (RECURSO ESPECIAL N
1.175.640 MG)
Teoria do Pecunia non olet

Quando Vespasiano, no sculo I, comeou a cobrar taxas sobre
o uso dos mictrios de Roma, seu filho Tito o criticou em razo
da origem do dinheiro nojento. Vespasiano pediu que ele
cheirasse uma moeda e lhe disse: Pecunia non olet. (O dinheiro
no tem cheiro).Acerca do fato gerador: O texto acima traduz a
regra contida no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) de que a
definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se a
validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos
contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como a natureza
do seu objeto ou dos seus efeitos. (Cespe/Seger-ES/ Analista
Administrativo e Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo
46)
INCORRETA: Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da
explorao do lenocnio no so tributveis, pois se trata de
prtica de atividade ilcita. Ademais, o que preconiza o
princpio
do
non
olet.
(Juiz
Substituto/
TJGO/2005/2004/Questo 92/Assertiva D)
SUJEITO ATIVO
Art.
119. Sujeito ativo da obrigao a

pessoa jurdica de direito pblico titular da
competncia para exigir o tributo.
Competncia tributria pela CF
Capacidade Tributria ativa por delegao.
Se o sujeito ativo for ocasionado em face a
um
desmembramento
territorial
de
outro,sub-roga-se no direito desta, cuja
legislao tributria aplicar at que entre
em vigor a sua prpria.
SUJEITO ATIVO.
Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais

e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente
os impostos municipais. (Art. 147 CF)
Ao DF cabem os impostos municipais (Competncia cumulativa
do DF Art. 147 CF)
A banca examinadora do CESP considerou como CORRETA:
Supondo que a Unio tenha criado dois territrios federais em
determinada rea da regio amaznica: o primeiro localizado em
rea no dividida em municpios e o segundo, em rea onde h
trs municpios. No primeiro territrio, tanto a arrecadao dos
tributos estaduais quanto a dos municipais caberiam Unio.
(Cespe/OAB-Nacional/2008-2/Questo 59/Assertiva B
SUJEITO PASSIVO
Sujeito passivo a pessoa obrigada ao pagamento do

tributo ou penalidade pecuniria.
O Sujeito Passivo dividi-se: (Art. 121, Pargr. nico)
Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato
gerador. Considerado como Sujeito passivo
direto.
Responsvel Tributrio: no se reveste na condio
de contribuinte mas sua obrigao decorre de
previso expressa da lei. Considerado como Sujeito
passivo indireto.
INOPONIBILIDADE DOS CONTRATOS

NA DEFINIO DO SUJEITO PASSIVO.
Art.
123. Salvo disposio de lei em

contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
Ex: contrato de locao.
CONVENES PARTICULARES
A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA:
Normas particulares podem estabelecer quem ser responsvel
pelo pagamento do tributo, devendo a Fazenda Pblica respeitar a
conveno entre as partes, exigindo o tributo daquele que o contrato
estipular, exceto se ficar comprovada a inteno dos envolvidos de
fraudar obrigao tributria. (OAB-SC/2004/1 Exame de Ordem/Prova
1 fase/Questo 19/Assertiva A)
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um
estado, ao firmar contrato com uma empresa privada, desobrigando-a de
recolher tributo devido pela sua atividade, passou a ser responsvel
pelo seu pagamento.A partir dessa situao: caso no haja disposio
de lei em contrrio, nenhuma conveno ou contrato tem validade para
alterar o sujeito passivo de obrigao tributria perante a fazenda
pblica. (Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 97, assertiva C)
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em
contrato de locao, estipulou-se que o responsvel pelo pagamento do
IPTU seria o locatrio ou, no descumprimento da avena, o fiador. O
contrato vlido, mas eficaz apenas entre o locatrio, o fiador e a
Fazenda Pblica. (CESP/OAB-AL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 56, assertiva A)
Convenes Particulares

Com base em contrato, locatrio de imvel assumiu a
responsabilidade pelo pagamento dos encargos referentes
locao. Por mais de um ano, o administrador indicado pelo
proprietrio recebeu os valores correspondentes ao aluguel,
quotas de condomnio e tributos, fazendo pressupor o
recolhimento regular dos tributos. Em certo momento, porm,
verificou-se que o IPTU deixou de ser recolhido ao fisco
municipal. De posse da intimao do municpio, o proprietrio
exigiu que o locatrio efetuasse o pagamento do imposto em
atraso. Nesse caso, o locatrio pode recusar-se a pagar o
tributo, alegando que a responsabilidade pelo pagamento do
tributo remanesce com o proprietrio, apesar do contrato. (OABRJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 75/Assertiva B)
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
TRIBUTRIA.
Solidariedade:
pressupes pluralidade.
Solidariedade passiva tributria: diversos
devedores.
A solidariedade passiva tributria decorre: (Art
124 I e II CTN)
I- quando pessoas tenham interesse comum
na situao que constitua o fato gerador. Ex:
Um imvel que possua trs proprietrios (A,B
e C). Todos realizam o F.G. So devedores
solidrios. Solidariedade de fato.
Solidariedade Tributria
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. REEXAME FTICOPROBATRIO. SMULA 07STJ. EMPRESA DE MESMO GRUPO
ECONMICO. SOLIDARIEDADE PASSIVA.
1. No que concerne aos arts. 150, 202 e 203, do CTN e ao art. 2, 8,
da Lei n 6.83080, a Corte de origem valeu-se de detida anlise do
acervo ftico-probatrio dos autos para atingir as concluses de que no
houve a demonstrao de fraude, que a CDA continha profundos vcios
e que o recorrente no logrou proceder a sua emenda, sendo certo que
a alterao desse entendimento esbarraria no bice inscrito na Smula
07STJ.
2. A jurisprudncia desta Corte consolidou-se no sentido de que inexiste
solidariedade passiva em execuo fiscal apenas por pertencerem as
empresas ao mesmo grupo econmico, j que tal fato, por si s, no
justifica a presena do "interesse comum" previsto no artigo 124 do
Cdigo Tributrio Nacional.
3. Agravo regimental no provido. (AgRg no RECURSO ESPECIAL N
1.102.894 - RS )
TRIBUTRIA
II As pessoas expressamente designadas por lei.

Nesta modalidade, a solidariedade fixada, de modo
expresso, por lei ( de direito). Ex: Art. 30, VI da Lei
8.212/91(Lei de custeio da Seguridade Social).
A solidariedade no comporta o benefcio de ordem
(art. 124, pargrafo nico do CTN.). Nesse caso no
h ordem de cobrana. O Sujeito Ativo poder
escolher que melhor lhe aprouver. Ex: se um bem
imvel possuir trs proprietrios na seguinte forma:
A (50%); B(20%) e C (30%), a administrao tributria
poder cobrar a totalidade do IPTU de qualquer um
deles, no havendo qualquer benefcio de ordem.
TRIBUTRIA
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os

seguintes os efeitos da solidariedade:
I o pagamento realizado por um dos obrigados
aproveita aos demais.
Neste caso, se tivermos um bem imvel cujo
montante do IPTU seja no valor de R$ 1.000,00 e haja
trs proprietrios (A 50%) B ( 20%) e C (30%). Se
um deles pagar o valor como se todos estivesse
pagar.
TRIBUTRIA
II a iseno ou remisso de crdito exonera a todos obrigados,

salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse
caso,a solidariedade, quanto aos demais pelo saldo.
Imaginemos que um imvel, cujo montante do IPTU

seja R$ 1.000,00, possua trs proprietrios:
A (50% com 70 anos de idade); B (20% com 26 anos
de idade) e C (30% com 45 anos de idade).
Se advier uma lei concedendo iseno, aproveita
todos. Mas se a lei conceder iseno apenas aos
maiores de 65 anos, somente se aplica a A. Neste
caso o isento leva a sua parte (R$ 500,00) e o saldo
remanesce com os demais (B e C) em solidariedade.
TRIBUTRIA.
Art.
125
III a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA

como CORRETA: Na solidariedade tributria, a
iseno de crdito exonera todos os obrigados, salvo
se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo,
nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo
saldo. (OAB-DF/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 72/Assertiva C)

CORRETA: As pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal so solidariamente obrigadas.
(Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - AFTERN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo
59/proposio I/Assertiva A)
DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA
A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA INDEPENDE:

Art. 126 CTN
DA CAPACIDADE CIVIL DA PESSOA NATURAL
DE ACHAR-SE A PESSOA NATURAL SUJEITA A
MEDIDAS QUE IMPORTEM PRIVAO OU
LIMITAO DO EXERCCIO DE ATIVIDADES CIVIS,
COMERCIAIS OU PROFISSIONAIS, OU DA
ADMINISTRAO DIRETA DE SEUS BENS OU
NEGCIOS
DE ESTAR A PESSOA JURDICA REGULARMENTE
CONSTITUDA, BASTANDO QUE CONFIGURE UMA
UNIDADE ECONMICA OU PROFISSIONAL.
DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A TW

Administrao Ltda. recolhe mensalmente a contribuio social devida
ao INSS, referente quota parte do empregado, mediante desconto em
folha de pagamento. Com fulcro na disciplina da obrigao tributria a
capacidade tributria da TW Administrao Ltda. depende da
regular inscrio de seus atos constitutivos na junta comercial
competente. (Cespe/PMN - PGM/Assessor Jurdico/2008/ Questo 46,
assertiva A)
A banca examinadora do CESPE considerou INCORRETA: Uma

empresa farmacutica, irregularmente constituda e sem obter
autorizao do Ministrio da Sade, vendeu ilicitamente produto para
emagrecimento durante perodo de aproximadamente um ano. Tambm
no procedeu a empresa ao recolhimento do imposto de renda sobre os
rendimentos auferidos com a venda ilcita. Em face dessa situao
hipottica, o recolhimento do imposto no devido em virtude de a
empresa farmacutica no ter sido regularmente constituda, uma
vez que a inexistncia de personalidade jurdica impede a
ocorrncia do fato gerador e o nascimento da obrigao tributria.
(Juiz Substituto/TJ-SE/2004/2003/Cespe/Questo 90, assertiva 2)
Capacidade Passiva Tributria
(OAB/ Nacional/CESPE/ 2008.1)- Com base no que

dispe o CTN, um indivduo de um ms de idade
A) no tem qualquer capacidade tributria, porque
menor.
B) j tem total capacidade tributria.
C) tem capacidade tributria restrita at completar
dezesseis anos de idade.
D) tem capacidade tributria restrita at completar
dezoito anos de idade.
DOMICLIO TRIBUTRIO
DOMICLIO TRIBUTRIO. Art. 127 CTN

Regra geral: Eleio pelo prprio sujeito passivo.
Na ausncia de eleio do domiclio considera-se:
PESSOA NATURAL: residncia habitual ou, sendo incerta esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO: local da sede ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o
de cada estabelecimento.
PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO: quaisquer de suas
reparties no territrio da entidade
tributante.
NA IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO DAS REGRAS

ACIMA, O DOMICLIO SER: Local dos bens ou da ocorrncia
do F.G.
DOMICLIO TRIBUTRIO
A autoridade administrativa poder recusar o domiclio

eleito: impossibilidade de arrecadao ou fiscalizao
do tributo.
A recusa deve ser fundamentada.
STJ: Domiclio tributrio. Mesmo da residncia. No
procede o argumento de que sendo inviolvel o
domiclio da pessoa fsica, dificultaria a atuao dos
agentes fiscais, caso tenha o domiclio tributrio a
mesma sede, porque tal proteo deixaria de existir.
injustificvel e sem base legal impedir o contribuinte
de indicar sua residncia para domiclio tributrio.
(Resp. 28.237)
DOMICILIO TRIBUTARIO
TRIBUTRIO.
DOMICLIO
FISCAL.
DIFICULDADE
DE
ARRECADAO EOU LOCALIZAO. POSSIBILIDADE DE
ELEIO OU REVISO PELO FISCO. ART. 127, 2, DO CTN.
1. O sujeito ativo tributante, enfrentando dificuldades para arrecadar ou
localizar o domiclio tributrio do contribuinte, poder fix-lo nos limites
estabelecidos por lei (art. 127, 2, do CTN).
2. Esse princpio no afeta direito subjetivo do contribuinte.
3. Inexistncia de prova de mudana de domiclio do contribuinte para
outro Municpio que no o eleito pelo Fisco, cidade na qual se localiza a
sua residncia, a sede da pessoa jurdica da qual scio, e
praticamente a quase totalidade de seu patrimnio, no tendo outra
conotao, a eleio de outro domiclio para fins de arrecadao
tributria, que a de criar embarao fiscalizao. No mandado de
segurana, a prova pr-constituda.
4. Recurso no provido. (Resp 437.383 MG)
DOMICLIO TRIBUTRIO

INCORRETA: Luciano motorista de caminho e no possui
residncia fixa. Sendo autnomo, ele presta servios a diversas
empresas: uma situada na regio Sul, outra na regio Norte e
outra na regio Centro-Oeste do pas. Nessa situao, no
tendo Luciano domiclio eleito, deve ser considerado seu
domiclio tributrio o lugar onde Luciano for encontrado.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno
1/2008/Questo
88/Assertiva C)

CORRETA: Joo no tem residncia fixa, nem centro de
atividade certo, o seu domiclio tributrio poder ser o da
localizao de seus bens, caso possuir. (OAB-MT/2005/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 14, assertiva C)
Responsabilidade Tributria
CTN, art. 128
Por substituio:
Art. 128. Sem prejuzo no disposto neste captulo, a lei pode

atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
STJ: A falta de cumprimento do dever de recolher o pagamento

na fonte, ainda que importe em responsabilidade do retentor
omisso, no exclui a obrigao do contribuinte que auferiu a
renda de oferec-la tributao, por ocasio da declarao
anual (...) (Resp 416.858/SC)
Responsabilidade tributria
Art. 128 CTN.
Substituio tributria Para Frente ou Progressiva

Art. 150, 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de
obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato
gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a
imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.
ADIN 1.851/AL: STF entende que caso o fato gerador
posterior ocorra com base de clculo em montante
inferior ao presumido, no haver a devoluo da
diferena, pois o regime apenas a admite, luz da CF,
caso no ocorra o FG e no se vier a ocorrer em valor
abaixo do presumido.
Responsabilidade Tributria.
Diferimento:
(postergao,
protelamento, adiamento).
Substituio para trs.
Presena nos produtos agrcolas.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

CORRETA: Na sistemtica da incidncia plurifsica, o operador
econmico que, alm do tributo prprio, recolher a exao
relativa s operaes antecedentes ou subsequentes, figura
como contribuinte e substituto tributrio, simultaneamente. (OABAL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 64/Assertiva C)

INCORRETA: Acerca de norma tributria que estabeleceu que,
em determinadas circunstncias, terceira pessoa vinculada ao
fato gerador da respectiva obrigao ser o sujeito passivo da
obrigao tributria de ICMS, mesmo ainda no tendo ocorrido o
fato gerador. A esse fenmeno tributrio d-se o nome de
responsabilidade
de
terceiros.
(Cespe/PGEPI/Procurador/2008/Questo 82, assertiva A)
- Por sucesso 129 a 133 CTN
Responsabilidade
tributria por sucesso
Adquirente de bem imvel
Adquirente sucede saldo prova de quitao hasta

pblica: tributo se sub roga no preo de arrematao.
Adquirente de bem mvel

Adquirente ou remitente sucede
O esplio responde at a data da abertura da

sucesso (morte)
Os herdeiros e meeira at a partilha
Observados os limites dos quinhes do legado ou
meao
RESPONSABILIADADE TRIBUTRIA POR

SUCESSO
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Pedro

estava sendo executado por dvida tributria, em virtude do no
recolhimento de imposto de renda, quando veio a falecer. Nessa
situao, o esplio do de cujus responder pelos respectivos dbitos,
no havendo qualquer responsabilidade dos sucessores no que se
refere
ao
patrimnio
pessoal
deles.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 88, assertiva A)

Patrcia celebrou, por escritura pblica, contrato de compra e venda de
imvel pertencente a Joaquim. No ato da lavratura do instrumento,
Joaquim apresentou certido negativa de dbitos tributrios relativos ao
imvel objeto do contrato, tendo sido esse fato consignado na prpria
escritura pblica. Entretanto, posteriormente, a fazenda municipal
constatou a existncia de dbitos, anteriores alienao do bem a
Patrcia, de imposto predial e territorial urbano (IPTU) relativo ao
respectivo imvel. Nessa situao, Patrcia responsvel tributria
pelo pagamento do referido crdito tributrio. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 88, assertiva D)
Responsabilidade tributria.
A
banca examinadora (banca prpria)

considerou como CORRETA: Acerca da
responsabilidade tributria, nos termos
definidos pelo Cdigo Tributrio Nacional o
adquirente de bem imvel responde pelos
tributos incidentes sobre este, originalmente
devidos pelo alienante, salvo quando conste
do ttulo a prova de sua quitao. (OABMG/2004 2 Exame de Ordem Prova 1
fase/Questo 62/Assertiva B).
- Por fuso, incorporao, transformao
Fuso, incorporao, transformao.
Art. 132 CTN A pessoa jurdica de Direito Privado que resultar

de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at a data do ato pelas
pessoas jurdicas de Direito Privado fusionadas, transformadas e
incorporadas.
Fuso (Art. 1.119 Cdigo Civil): A fuso determina a extino
das sociedades que se unem, para formar sociedade nova, que
a elas suceder nos direito e obrigaes.
Transformao (Art. 1.113 CC): O ato de transformao
independe de dissoluo ou liquidao da sociedade, e
obedecer aos preceitos reguladores da constituio e inscrio
prprios do tipo em que vai converter-se.
Incorporao (Art. 1.116 CC): Na incorporao, uma ou vrias
sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos
os direito e obrigaes, devendo todas aprov-la, na forma
estabelecida para os respectivos tipos.
RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA
O CASO DA CISO -STJ (Resp 852.972- PR):
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL.

PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE
SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN.
REDIRECIONAMENTO
A
SCIO-GERENTE.
INDCIOS
SUFICIENTES DE FRAUDE.
1. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no
tocante alegao de que restaria configurada, na hiptese, a
prescrio intercorrente, pois no indica qualquer dispositivo de
lei tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da Smula
284 do STF, que diz ser "inadmissvel o recurso extraordinrio,
quando a deficincia na sua fundamentao no permitir a exata
compreenso da controvrsia".
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
2. Embora no conste expressamente do rol do art.

132 do CTN, a ciso da sociedade modalidade de
mutao empresarial sujeita, para efeito de
responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento
jurdico conferido s demais espcies de sucesso
(REsp 970.585RS, 1 Turma, Min. Jos Delgado, DJe
de 07042008).
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta
parte, desprovido.
Responsabilidade tributria Aquisio de

fundo de comrcio Art. 133 CTN
Aquisio de Fundo de Comrcio
Art. 133 CTN. A pessoa natural ou jurdica de direito

privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de
comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a
mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome
individual, responde pelos tributos,relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido:
De modo INTEGRAL:
Se o alienante cessar a explorao
De modo SUBSIDIRIO com o alienante:

se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
6(seis) meses, a contar da data da alienao, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de atividade.
Responsabilidade por sucesso na

falncia.
Adquirente no responde LC 118/05

Caso de falncia
Caso de filial ou unidade produtiva isolada, em
processo de recuperao judicial.
Salvo se:
Scio da sociedade falida ou em recuperao
judicial ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial
Parente, em linha reta ou colateral at o 4
(quarto) grau , consangneo ou afim do
devedor falido ou recuperao judicial ou de
qualquer de seus scios.
Identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.
Responsabilidade de terceiros
CTN, 134
Art. 134. No caso de impossibilidade de exigncia do

cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem
solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
Pais ---- filhos menores
Tutor e curador---- tutelados e curatelados
Administradores de bens de terceiros --- tributos devidos por
estes.
Inventariante ---- esplio
Sindico e o comissrio --- massa falida e concordatrio.
Tabelies, escrives e demais serventurios ----- atos praticados
em razo do ofcio.
Scios liquidao da sociedade de pessoas.
OBSERVAO: As multas a serem aplicadas nesta modalidade
somente as de carter moratrio.
Responsabilidade pessoal
- CTN, 135
Respondem pessoalmente em caso de ao com

excesso de poder,violao legislao tributria e
violao ao contrato social ou estatuto da Pessoa
Jurdica:
As pessoas previstas no art. 134.
Administradores, gerentes, mandatrios, diretores e
empregados.
A responsabilidade da pessoa fsica em relao aos
atos de gesto da pessoa jurdica somente ser
possvel mediante a comprovao do excesso de
poder (animus do dolo).
Responsabilidade pessoal.
STJ (...) 3. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial

no respondem por dvidas fiscais assumidas pela sociedade. A
responsabilidade
tributria
imposta
ao
scio-gerente,
administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando h
dissoluo irregular da sociedade ou se comprova a infrao
lei praticada pelo dirigente. 4. Em qualquer espcie de sociedade
comercial, o patrimnio social que reponde sempre e
integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores no respondem
pessoalmente pelas obrigaes contradas em nome
da
sociedade, mas respondem para com esta pelo excesso de
mandato e pelos atos praticados com violao do estatuto ou da
lei. (AGRGAI 487.071/RS)
Responsabilidade Pessoal
Smula 435 STJ Presume-se dissolvida irregularmente a

empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal,
sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
Smula 430 STJ O inadimplemento da obrigao

tributria pela sociedade no gera,por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.
STJ RESP 1.104.064:
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO PARA O SCIOGERENTE. DISSOLUO IRREGULAR. MATRIA OBJETO DE RECURSO
REPETITIVO. CERTIDO DE OFICIAL DE JUSTIA ATESTANDO A
INEXISTNCIA DE FUNCIONAMENTO DA SOCIEDADE EXECUTADA NOS
ENDEREOS INDICADOS. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA DO SCIO.
NECESSIDADE DE COMPROVAO DA INSUFICINCIA PATRIMONIAL DA
SOCIEDADE. INOCORRNCIA. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO
CONFIGURADA.
1. A responsabilidade pessoal do scio funda-se na regra de que o
redirecionamento da execuo fiscal e seus consectrios legais, para o sciogerente da empresa, somente cabvel quando reste demonstrado que este agiu
com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de
dissoluo irregular da empresa. (Resp 1101728SP, sujeito ao regime previsto
no art. 543-C do CPC, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA
SEO, DJe 23032009)
2. "A certido emitida pelo Oficial de Justia atestando que a empresa devedora
no mais funciona no endereo constante dos assentamentos da junta comercial
indcio de dissoluo irregular, apto a ensejar o redirecionamento da execuo
para o scio-gerente, a este competindo, se for de sua vontade, comprovar no
ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder, ou ainda, no ter havido a
dissoluo irregular da empresa."
(Precedentes: REsp 1144607MG, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 20042010, DJe 29042010; AgRg no Ag 1113154RJ, Rel.
Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em
15042010, DJe 05052010; AgRg no Ag 1229438RS, Rel. Ministro LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 23032010, DJe 20042010; REsp n.
513.912MG, Segunda Turma, Rel. Min. Peanha Martins, DJ de 01082005)
3. In casu, h nos autos, robustos indcios da ocorrncia de dissoluo irregular
da empresa, consoante dessume-se das certides do Oficial de Justia, s fls. eSTJ 101 e 123, que diligenciou duas vezes, com o objetivo de localizar a
empresa recorrente, verbis:
"Certifico e dou f, em resposta ao despacho de fls. , o endereo pertencente a
Bermatex Com. Imp. Txtil Ltda., era Rua Martins Bastos, 284, cujo local est
fechado, no funcionando a referida empresa na Avenida Assis Brasil, 6203, sala
504; aps fechada a executada era o local onde o representante da executada
era encontrado (escritrio). Atualmente, onde foi encontrado o representante da
empresa e efetivada a citao foi na Rua Correa Mello, 320 - empresa
funcionando a Supertxtil, onde o representante Mario Cesino de Medeiros
encontrado."
"Certifico e dou f que, em cumprimento ao presente, diligenciei na Rua Xavier
de Carvalho, 11 e verifiquei que inicia a rua no nmero 6, 12, 14, 18, e, no lado
mpar, em um shopping com o nmero 9, sendo encontrada ali a Casa Paroquial,
tica Sarandi e Loja Vitria, aps os nmeros 54 e 66. Nos arredores a
executada desconhecida.
4. Doutrina abalizada situa a dissoluo irregular como hiptese de infrao lei,
contida no caput do art. 135 do CTN, que prescreve as condutas dolosas
ensejadoras da responsabilidade pessoal do agente, litteris:
"A lei referida no artigo 135 do Cdigo Tributrio Nacional a lei que rege as
aes da pessoa referida. Assim, como o inciso I do artigo em evidncia traz para
sua guarda todos os sujeitos referidos no artigo anterior, teremos que a lei ser a
do ptrio poder para para os pais, a da tutela e curatela para os tutores e
curadores, a da administrao civil de bens de terceiros para os administradores
civis, a do inventrio para os inventariantes, a da falncia e da concordata para
sndicos e comissrios, a dos registros pblicos para os tabelies, escrives e
demais serventurios de cartrios, a comercial para dissoluo de pessoas
jurdicas e para os scios no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Para os demais, aqueles arrolados nos outros incisos do artigo 135, ser tambm
sua lei de regncia. Assim, para os administradores de empresas (gerentes,
diretores etc), ser a lei comercial.
(...)
E infrao de lei? qualquer conduta contrria a qualquer norma? Queremos crer
que no. infrao legislao societria, na mesma linha dos outros elementos
do artigo. Um caso sempre lembrado de infrao de lei o da dissoluo irregular
da sociedade, ou o funcionamento de sociedade de fato (no registrada nos
rgos competentes)." (Renato Lopes Becho, in Sujeio Passiva e
Responsabilidade Tributria, Ed. Dialtica, SP, 2000, p. 176178)
5. Destarte, a liquidao irregular da sociedade gera a presuno da prtica de
atos abusivos ou ilegais, uma vez que o administrador que assim procede age
em infrao lei comercial, incorrendo no item III, do art. 135, do CTN, ressoando
inequvoca a possibilidade de redirecionamento da execuo para o sciogerente, com a inverso do nus da prova. (Precedente: AgRg no REsp
1085943PR, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em
01092009, DJe 18092009)
6. No obstante, e aqui reside o cerne da presente controvrsia, verifica-se que o Juzo

singular, deferindo o pedido de redirecionamento da execuo por dissoluo irregular da
empresa executada, no se manifestou acerca da recusa, pela Fazenda Estadual, do bem
imvel nomeado penhora pela sociedade executada, o que deu ensejo insurgncia dos
recorrentes, no sentido da inocorrncia da necessria comprovao, pela exequente, da
insuficincia dos bens da empresa para garantir a execuo, o que, a priori, impediria a
deflagrao da responsabilidade do ex-scio, porquanto milita a seu favor a regra de que os
bens da sociedade executada ho que ser excutidos em primeiro lugar, haja vista tratar-se
de responsabilidade subsidiria; por isso que a referida deciso seria nula, bem como todos
os atos subsequentes.
7. A dico do caput do art. 135 do CTN deixa entrever que a responsabilidade do diretor,
gerente ou representante de pessoa jurdica de direito privado, pela prtica de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, de
natureza pessoal, verbis:
"Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado."
8. Precedentes: AgRg no Ag 1261429BA, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
SEGUNDA TURMA, julgado em 13042010, DJe 23042010; AgRg no REsp
1160981MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04032010,
DJe 22032010; EDcl no REsp 888.239RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 23042009, DJe 13052009; AgRg
no REsp 570.096SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA,
julgado em 19122003, DJ 10052004; AgRg no REsp 175.426SC, Rel. Ministro
FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 03052001, DJ
24092001; REsp 121.021PR, Rel. Ministra NANCY ANDRIGHI, SEGUNDA
TURMA, julgado em 15082000, DJ 11092000; REsp 9.245SP, Rel. Ministro ARI
PARGENDLER, SEGUNDA TURMA, julgado em 18091995, DJ 16101995;
REsp 7.704SP, Rel. MIN. JOS DE JESUS FILHO, SEGUNDA TURMA, julgado
em 05101992, DJ 09111992.
9. A inaplicao do art. 135, III, do CTN, implica violao de clusula de reserva
de plenrio e enseja reclamao por infringncia da Smula Vinculante n 10,
verbis: "Viola a clusula de reserva de plenrio (cf, artigo 97) a deciso de rgo
fracionrio de tribunal que, embora no declare expressamente a
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do poder pblico, afasta sua
incidncia, no todo ou em parte."
10. Deveras, o efeito gerado pela responsabilidade pessoal reside na excluso

do sujeito passivo da obrigao tributria (in casu, a empresa executada), que
no mais ser levado a responder pelo crdito tributrio, to logo seja
comprovada qualquer das condutas dolosas previstas no art. 135 do CTN.
11. Doutrina abalizada diferencia a responsabilidade pessoal da subsidiria, no
sentido de que:
"Efeitos da responsabilidade tributria: Quanto aos efeitos podemos ter:
(...)
- pessoalidade. b) responsabilidade pessoal, quando exclusiva, sendo
determinada pela referncia expressa ao carter pessoal ou revelada pelo
desaparecimento do contribuinte originrio, pela referncia sub-rogao ou pela
referncia responsabilidade integral do terceiro em contraposio sua
responsabilizao ao lado do contribuinte (art. 130, 131, 132, 133, I e 135);
- subsidiariedade. c) responsabilidade subsidiria, quando se tenha de exigir
primeiramente do contribuinte e, apenas no caso de frustrao, do responsvel
(art. 133, II, 134);"
(Leandro Paulsen, in Direito Tributrio, Constituio e Cdigo Tributrio Luz da
Doutrina e da Jurisprudncia, Livraria do Advogado, 10 ed., p. 922)
12. A responsabilidade por subsidiariedade resta conjurada e, por conseguinte, o
benefcio de ordem que lhe caracterstico (artigo 4, 3, da Lei 6.83080), o
qual inextensvel s hipteses em que o Cdigo Tributrio Nacional ou o
legislador ordinrio estabelece responsabilidade pessoal do terceiro
(consectariamente, excluindo a do prprio contribuinte), em razo do princpio da
especialidade (lex specialis derrogat generalis), mxime luz da Lei de Execuo
Fiscal encarta normas aplicveis tambm cobrana de dvidas no-tributrias.
13. Com efeito, restando caracterizada, in casu, a responsabilidade pessoal do
scio-gerente, ora recorrente, ressoa evidente a prescindibilidade de anulao da
deciso que deferiu o redirecionamento da execuo em virtude da comprovao
da dissoluo irregular da empresa, em virtude da inocorrncia de prejuzo, que
existiria to-somente na hiptese de responsabilidade subsidiria, situao que
obstaria o redirecionamento, ante a subjacncia da verificao da suficincia
patrimonial da executada. Por isso que no merece reparo o acrdo recorrido,
neste particular, ao desprezar a omisso do decisum do Juzo singular quanto
apreciao do pedido de recusa do bem nomeado penhora pela empresa
recorrente, concluindo que, litteris:
Responsabilidade Tributaria
"No caso, ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia, era cabvel o
redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade suficientes para
garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo que a Agravante
BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora uma frao de
1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs milhes e duzentos mil
reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula sob o n 7.893, ficha 01, do
Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de Canarana Mato Grosso.
Todavia, houve recusa do Agravado que no foi ainda apreciada em primeiro grau
(fls. 3738). Ausente, portanto, prova inequvoca da suficincia de bens para a
satisfao da dvida, mostra-se precipitada sua excluso da execuo." "No caso,
ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia, era cabvel o
redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade suficientes para
garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo que a Agravante
BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora uma frao de
1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs milhes e duzentos mil
reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula sob o n 7.893, ficha 01, do
Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de Canarana Mato Grosso.
Todavia, houve recusa do Agravado que no foi ainda apreciada em primeiro grau
(fls. 3738). Ausente, portanto, prova inequvoca da suficincia de bens para a
satisfao da dvida, mostra-se precipitada sua excluso da execuo."
Responsabilidade pessoal

O administrador no scio de uma sociedade limitada,para
pagar funcionrios,deixou de recolher o ICMS devido, fato
constatado pelo fisco local pela anlise dos livros fiscais, em que
se pde verificar que a escriturao contbil e fiscal estava
correta, mas no havia sido feito o recolhimento. Aps o devido
processo administrativo e o no pagamento do dbito, ocorreram
a inscrio em dvida ativa e a cobrana judicial. Durante o
processo judicial, ficou constatado que a empresa no possua
nenhum bem ou valor para fazer face ao pagamento do dbito,
motivo pelo qual a execuo fiscal foi redirecionada contra os
seus scios. A respeito da situao hipottica acima apresentada
e da responsabilidade tributria, pode-se afirmar que a
responsabilidade tributria pelo no recolhimento do tributo
devido a ttulo de ICMS no pode ser cobrada pessoalmente dos
scios, uma vez que o administrador no era scio e tambm
no teriam, os scios, agido com abuso de poder ou infringido a
lei,
o
contrato
ou
o
estatuto.
(Cespe/MPERO/Promotor/2008/Questo 48, assertiva A)
A
banca examinadora do CESPE considerou

como INCORRETA: A dissoluo de
sociedade limitada em dbito com o fisco
acarreta a responsabilizao pessoal do
scio-gerente, mesmo quando observados os
procedimentos legais e contratuais aplicveis
hiptese.(1
Exame
da
Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia,
Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco,
Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito
Santo) Caderno 1/Questo 91/Assertiva D).
Responsabilidade tributria.
(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional
Jr/2008/Questo 53) Na hiptese de crdito tributrio

resultante de ato praticado com excesso de poderes
por diretor de pessoa jurdica de direito privado,
(A) o diretor responde subsidiariamente.
(B) o diretor responde solidariamente com a empresa.
(C) o diretor responde pessoalmente.
(D) a responsabilidade da empresa subsidiria.
(E) a responsabilidade nica e exclusivamente da
empresa.

Joo, Jos e Jonas so scios da Marmoraria do Sul Ltda.
Jos, que esteve frente da administrao da sociedade por 5
anos, entre janeiro de 2000 e maio de 2005, praticou atos em
desconformidade com o contrato social. Em junho de 2005,
Jonas foi nomeado administrador. Como a Marmoraria do Sul
Ltda.se encontrava em dbito para com a fazenda pblica
estadual, quanto a tributos relativos ao exerccio de 2004, foi
promovida execuo fiscal contra a pessoa jurdica e seus
scios. Considerando essa situao hipottica como referncia
inicial e acerca das normas que regem a responsabilidade
tributria da sociedade e de seus scios, Joo e Jonas no
podero permanecer no plo passivo da execuo fiscal. (2
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/(Alagoas, Amazonas,
Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) Caderno
A/Questo 91/Assertiva C).
Responsabilidade por infraes

CTN, 136
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade

por infraes da legislao tributria independe da inteno do
agente ou do responsvel e da efetividade, natureza ou extenso
dos efeitos do ato.
Art. 137.Respondem pessoalmente pelas infraes

O agente que comete crimes ou contravenes
Ressalvas
Exerccio regular de administrador
Cumprimento de ordem expressa
Dolo especfico elementar: mandatrios, prepostos,
empregados, diretores, gerentes e mandatrios
RESPONSABILIDADE POR
INFRAES.
A banca examinador (banca prpria) considerou como

CORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, a responsabilidade pessoal ao agente
quanto s infraes conceituadas por lei como crimes
ou contravenes, salvo quando praticadas no
exerccio regular de administrao, mandato, funo,
cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem
expressa emitida por quem de direito. Se enquadram
na mesma situao, as infraes em cuja definio o
dolo especfico do agente seja elementar. (MPPR/Promotor Substituto/2008, questo 76, assertiva
A)
Tributrio Penal x Penal Tributrio
Denncia espontnea
Excluso da multa de mora e multa punitiva.
Pagamento vista (no admite parcelamento)
Antes do incio da fiscalizao (T.I.F)
Se o tributo confessado e recolhido em atraso
no h denncia espontnea.
Smula 360 STJ No cabe denncia
espontnea
para
tributos
lanados
por
homologao confessados por meio de DCTF e
recolhidos a destempo.
Smula 208 TFR A simples confisso da dvida,
acompanhada de seu pedido de parcelamento,
no configura denncia espontnea.
TRIBUTRIO PROCESSUAL CIVIL ART.138 DO CTN

DENNCIA ESPONTNEA RECONHECIDA PELA CORTE A QUO
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO
INOVAO RECURSAL IMPOSSIBILIDADE MULTA MORATRIA
AFASTADA.
1. O acrdo recorrido entendeu caracterizada a denncia espontnea
evidenciando que: a) houve pagamento integral do tributo acrescido de
multa de mora; b) a Fazenda no contestou o fato da inexistncia de
prvia fiscalizao ou abertura de procedimento administrativo.
2. A Corte a quo no fez distino entre a natureza do ato homologatrio
do tributo, se por homologao ou por outro meio, limitando-se a
interpretar o art. 138 do CTN. Trata-se de inovao recursal insuscetvel
de conhecimento dada a ausncia de prequestionamento.
3. desnecessrio fazer distino entre multa moratria e multa
punitiva, visto que ambas so excludas em caso de configurao da
denncia espontnea. Precedentes.
Agravo regimental improvido. AgRg no RECURSO ESPECIAL N 919.886 SC
DENNCIA ESPONTNEA
A
banca examinadora do CESPE

considerou
como
CORRETA:
espontnea a denncia apresentada

pelo sujeito passivo em momento
anterior
ao
incio
de
qualquer
procedimento administrativo ou medida
de fiscalizao, relacionados com a
infrao.
(Juiz
Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Que
sto 23/Assertiva 2).
Crdito Tributrio
LANAMENTO:
CONSTITUI O CRDITO.
DECLARA A OBRIGAO TRIBUTRIA.
LANAMENTO.
Art. 142 do CTN.
Ocorrncia do
FG
Matria
tributvel
Tributo devido.
Sujeito passivo.
Se for o caso,
aplicao da
penalidade
cabvel. Fato
Gerador
1) procedimento
administrativo
privativo da
administrao
tributria
2) Carter
obrigatrio
3) Carter vinculado
4) Sob pena de
responsabilidade
funcional
LANAMENTO
Obrigao
tributria
CRDITO TRIBUTRIO:
decorre da obrigao
tributria e possui a mesma
natureza desta. (Art. 139
CTN). As circunstncias que
modificam o crdito tributrio
no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.
(Art. 140 do CTN)
CRDITO TRIBUTRIO

Nos termos do CTN, a obrigao tributria nasce com a
ocorrncia do fato gerador. J o crdito tributrio constitudo
pelo lanamento. (Cespe/Seger-ES/Analista Administrativo e
Financeiro Cincias Contbeis/2008/Questo 50)

INCORRETA: As circunstncias que modificam o crdito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos ou as garantias ou os
privilgios a eles atribudos, ou que excluem a sua exigibilidade,
no afetam o lanamento que lhe deu origem, apenas a
obrigao.
(Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo
90,
assertiva C)
Crdito Tributrio
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 72) O fisco local

constatou que determinada empresa estava fraudando a fiscalizao
tributria e a autuou em valor correspondente ao tributo e a uma
penalidade pecuniria. Aps a reviso administrativa do referido auto de
infrao, a penalidade pecuniria foi majorada. Nessa situao,
A) a obrigao acessria no pode ser revista administrativamente.
B) a obrigao tributria no se altera com a alterao do crdito
tributrio.
C) o auto de infrao fiscal constituiu o crdito tributrio e, por isso, a
reviso no poderia alterar o valor da penalidade para major-lo.
D) o valor do auto de infrao acabou constitudo pelo tributo e
penalidade pecuniria, que se referem obrigao acessria.
E) a obrigao acessria no pode ser convertida em obrigao
principal.
Crdito tributrio Critrios de

lanamento no aspecto temporal
Se para fins de lanamento houver a necessidade

de utilizao de cmbio, utilizar-se- aquele relativo
ao dia da ocorrncia do Fato Gerador. Art. 143 CTN.
Os critrios relativos ao lanamento reportar-se-o

data do Fato Gerador, ressalvados:Art. 144 , 1
a) Quando o critrio novo ampliar os poderes de
investigao da administrao tributria
b) Se a lei nova outorgar ao crdito tributrio maiores
garantias ou privilgios, exceto para estabelecer
responsabilidade por tributos de terceiros.
Critrio de lanamento no aspecto

temporal
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO UTILIZAO DE DADOS DA CPMF

PARA LANAMENTO DE OUTROS TRIBUTOS QUEBRA DE SIGILO
BANCRIO PERODO ANTERIOR LC N. 105/2001 NORMAS DE
CARTER PROCEDIMENTAL APLICAO RETROATIVA POSSIBILIDADE
ALEGADA INCIDNCIA DAS SMULAS 126/STJ NO-OCORRNCIA
FUNDAMENTO EMINENTEMENTE INFRACONSTITUCIONAL DO ACRDO.
1. A jurisprudncia pacfica desta Corte no sentido de que a Lei n.
10.174/01 e a Lei Complementar n. 105/01, que autorizam a utilizao de
dados da CPMF pelo Fisco para apurao de eventuais crditos tributrios
referentes a outros tributos, no ofendem o princpio da irretroatividade da
lei tributria, na medida em que so normas procedimentais e, por essa
razo, no se submetem ao princpio da irretroatividade das leis, ou seja,
incidem de imediato, ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de
sua entrada em vigor. 2. O Tribunal a quo decidiu a questo no mbito
eminentemente infraconstitucional, notadamente quanto retroatividade da Lei
Complementar n. 105/01 e a Lei n. 10.174/01, o que afasta a incidncia dos
enunciados 126 da Smula do STJ. Agravo regimental improvido. (STJ AgRg no
Resp 1044373/SP).
Critrio de lanamento no aspecto

temporal

CORRETA: A constituio do crdito tributrio d-se pelo
lanamento, que deve reportar-se data da ocorrncia do fato
gerador, regendo-se pela lei ento vigente. (Procuradoria Geral
do Estado de Santa Catarina/ Procurador do Estado/2003 (Prova
tipo B)/Questo 29/proposio I)

INCORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada por
irregularidades apuradas no lanamento do imposto sobre
circulao de mercadoria e prestao de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS), em
virtude da adoo, na nota fiscal, de preos diferentes aos
ajustados. Em face da irregularidade apurada, a autoridade
administrativa competente pode efetivar o lanamento do tributo
de ofcio, com base na legislao vigente na data da
autuao.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/
Caderno
1/2008/Questo 89, assertiva A)
Modificao do Lanamento
Lanamento
Se devidamente constitudo somente poder ser
modificado por
Recurso de ofcio Art. 145 CTN
Impugnao apresentado pelo Sujeito Passivo
Reviso de ofcio nos casos previstos no art.
149 CTN.
O
LANAMENTO SOMENTE PODE SER

MODIFICADO PELO
RIR
MODIFICAO DO LANAMENTO

INCORRETA: O lanamento regularmente notificado ao sujeito
passivo pode ser alterado em condies previstas no Cdigo
Tributrio Nacional, as quais no incluem a impugnao do
sujeito passivo. (OAB-ES/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 84/Assertiva A)
INCORRETA: Sendo o sujeito passivo da obrigao tributria
regularmente notificado quanto ao lanamento, este somente
poder ser alterado por fora de deciso judicial,
assegurando-se ao contribuinte o contraditrio e a ampla defesa.
(1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas,
Bahia, Cear, Maranho,Paraba, Pernambuco, Piau, Rio
Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo
92/
Assertiva D).
Modificao de lanamento.
Art. 146.- A modificao introduzida, de ofcio ou em

consequncia de deciso administrativa ou judicial,
nos critrios jurdicos adotados pela autoridade
administrativa no exerccio do lanamento somente
pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito
passivo,
quanto
ao
fato
gerador
ocorrido
posteriormente sua introduo.
Erro de direito X Erro de fato.
Smula 227 TFR- A mudana de critrio jurdico
adotado pelo Fisco no autoriza reviso de
lanamento.
Modificao de lanamento.
STJ Tributrio. IPI. Mandado de Segurana.

Importao de mercadoria. Desembarao Aduaneiro.
Classificao tarifria. Autuao posterior. Reviso de
lanamento por erro de direito. Smula 227/TFR.
Precedentes. Aceitado o Fisco a classificao feita
pelo importador no momento do desembarao
alfandegrio ao produto importado, a alterao
posterior constitui-se em mudana de critrio jurdico
vedado pelo CTN. (Resp 412.904/SC)
Modificao do lanamento
TRIBUTRIO.
IMPORTAO.
IPI.
DESEMBARAO
ADUANEIRO. RECLASSIFICAO DE MERCADORIA. ERRO
DE
FATO.
POSSIBILIDADE.
DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL NO COMPROVADA.
1. iterativa a jurisprudncia desta Corte de que pode ser
revisto o lanamento tributrio, se houver efetivamente erro de
fato, como no caso. Precedentes.
2. Agravo regimental no provido.(AgRg no RECURSO
ESPECIAL N 1.126.642 SP)
Modificao de lanamento
A banca do CESPE considerou como CORRETA:

Qualquer modificao nos critrios jurdicos
adotados pela autoridade administrativa no
exerccio
do
lanamento, introduzida em
consequncia de deciso judicial, somente pode ser
efetiva, em relao a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua
introduo. (1 Exame da Ordem/1 fase/2007/Cespe
(Tocantins, Sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de
Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso,
Mato Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo,
Distrito Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap,
Alagoas, Acre.) caderno A, questo 93, assertiva C)
Modalidades de Lanamento:
DECLARAO
Por
Declarao: Art. 147 CTN.
Sujeito Passivo ou terceiro possuem o dever de

fornecer as informaes necessrias e com base
nelas a administrao promover o lanamento
Tributos enquadrados ITBI e ITCD
Arbitramento Art. 148 A declarao contiver

erros no aspecto quantitativo em relao ao
patrimnio ou a renda declarada (presuno de
fraude) Uso de pautas fiscais.
Se a declarao retificadora for para reduzir o montante do tributo a ser

lanado, isso s pode ser feito antes da notificao de lanamento. (art.
147, 1 CTN)
O Imposto de Renda no se enquadra na modalidade de lanamento por
declarao, pois seu pagamento antecipado durante todo o ano - base e
no no momento da Declarao de Ajuste Anual.
LANAMENTO POR DECLARAO

como INCORRETA: O arbitramento uma
modalidade de lanamento por meio da qual se
atribuem valores nos casos em que o contribuinte
demora para apresentar as informaes fiscalizao
tributria. (OAB-RS/2004/1 Exame de Ordem/Prova
1 fase/Questo 08/Assertiva C)
CORRETA: Justifica-se o lanamento com base em
pauta de valores elaborada pela autoridade
administrativa quando o contribuinte for omisso na
informao do preo de venda do bem. (Delegado da
Polcia Federal/2004/ Cespe, questo 100)
LANAMENTO POR DECLARAO

INCORRETO: No lanamento por declarao, o sujeito passivo
deve verificar a ocorrncia do fato gerador, calcular o
montante do tributo devido e efetuar o pagamento, cabendo
ao sujeito ativo apenas conferir a apurao e o pagamento j
realizados. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo
79/Assertiva B).
CORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada por
irregularidades apuradas no lanamento do imposto sobre
circulao de mercadoria e prestao de servios de transporte
interestadual, intermunicipal e de comunicao (ICMS), em
virtude da adoo, na nota fiscal, de preos diferentes aos
ajustados. Tendo como referncia a situao hipottica descrita
acima, a autoridade lanadora dever arbitrar, mediante
processo regular, o preo ou valor das mercadorias, desde que
os documentos fiscais expedidos pelo sujeito passivo no
meream
f.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno
1/2008/Questo 89/Assertiva B)
HOMOLOGAO
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao
lanamento.
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando
extino total ou parcial do crdito.
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso,
na imposio de penalidade, ou sua graduao.
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a
ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Lanamento por homologao
O lanamento por homologao, que aquele em que a

legislao tributria atribui ao sujeito passivo o dever de apurar e
antecipar o tributo devido, causa na doutrina certa polmica, haja
vista que, por fora do art. 142 do CTN, trata-se de procedimento
privativo da autoridade administrativa. Contudo, domina o
entendimento de que a homologao pela autoridade
administrativa seria este procedimento.
Nessa esteira, a ESAF considerou como CORRETA: ainda
quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o
Cdigo Tributrio Nacional, por fico legal, considera que sua
feitura privativa da autoridade administrativa, e por isto, no
plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de
homologao
por
parte
da
autoridade
competente.
(ESAF/ATRF- 2009 questo 7)
LANAMENTO POR HOMOLOGAO

A

entendeu como INCORRETA: possvel a
constituio de crdito tributrio sem
lanamento, que ocorre quando o sujeito
passivo verifica a ocorrncia do fato gerador
da obrigao correspondente, determina a
matria tributvel e calcula o montante do
tributo devido, cabendo-lhe efetuar o
pagamento do valor apurado sem qualquer
interveno da autoridade administrativa.
(Juiz
Substituto/TJ-PR/2006/Questo
62,
assertiva C)
OFCIO
DE OFCIO.
Quando disposto em lei art. 149, I CTN.
Espcies de Tributos IPTU, IPVA, Taxas.
Nos seguintes casos: art. 149, II a IX CTN.
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no

prazo e na forma da legislao tributria;
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e
na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado
pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste
satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer
elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;
LANAMENTO DE OFCIO.
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa

legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo
seguinte;
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de
terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por
ocasio do lanamento anterior;
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou
falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto
no extinto o direito da Fazenda Pblica.
LANAMENTO DE OFCIO
A

como INCORRETA: O lanamento de ofcio
feito por iniciativa da autoridade
administrativa com base em informaes
prestadas pelo contribuinte, ou por
terceiro, quanto matria indispensvel
sua
efetivao.
(Juiz
Substituto/TJSE/2004/2003/Cespe/Questo 98, assertiva 1)
Lanamento de ofcio
OAB Nacional/ 2007.2) - Segundo o que dispe o CTN, compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento. A partir
dessa informao, assinale a opo correta no que se refere a lanamento e suas
modalidades.
a) No lanamento por declarao, o sujeito passivo deve verificar a ocorrncia do
fato gerador, calcular o montante do tributo devido e efetuar o pagamento,
cabendo ao sujeito ativo apenas conferir a apurao e o pagamento j realizados.
b) O imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) e a taxa

de limpeza pblica so tributos normalmente submetidos ao lanamento de
ofcio.
c) A contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) constitui

tributo sujeito ao lanamento por declarao.
d) A legislao aplicvel ao lanamento ser a vigente na data em que o mesmo

for efetivado.
Suspenso da Exigibilidade do
Crdito Tributrio Art. 151
Suspendem a exigibilidade do Crdito Tributrio
I)
II)
Moratria
Depsito do montante integral
Deve ser integral e em dinheiro Smula STJ 112
III)
Parcelamento
No dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias.
Obs. A suspenso da exigibilidade no impede o lanamento
IV)
Reclamao ou Recurso administrativo

Em Processo Administrativo Fiscal PAF Decreto-Lei 70.235/72
V)
VI)
Liminar em Mandado de Segurana

Antecipao de Tutela (Outros tipos de ao judicial)
Tem os mesmos efeitos da liminar de MS
MORDEPARCERELA
MORATRIA.
Deve ser prevista por lei. (art. 152 do CTN)

Fixao de novo prazo de vencimento.
Concedida:
Em carter geral pela pessoa jurdica de Direito Pblico que detenha a
competncia para instituir o tributo.
A Unio poder conceder moratria quanto aos tributos de competncia
dos E/DF/M, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de
competncia federal e s obrigaes de direito privado (152, I, b CTN)Parte da doutrina entende que este dispositivo no fora
recepcionado pela CF/88. Outra parte entende que poderia ser
concedida atravs de lei complementar como norma geral.
A lei dever informar:
O prazo de durao, as condies de concesso
Sendo o caso: o tributo a que se aplica, o nmero de prestaes e as
garantias necessrias.
Moratria
Crditos tributrios j
constitudos (art. 154
CTN)
No se aproveita nos
casos de dolo, fraude.
Geral: no h
necessidade de
autorizao ou
requerimento.
Individual:grupo de
pessoas ou setor
econmico.
Excluso da Moratria
Individual
Com dolo (art. 155, I
CTN)
Penalidade
No h prescrio
Sem dolo (art. 155, II
CTN
Sem penalidade
Concesso da Moratriaindividual
Com prescrio
Concedida mediante despacho (por requerimento

do contribuinte
No gera direito adquirido (Art. 155, CTN)
Moratria
(OAB Nacional 2007.1) A Unio, por intermdio de lei federal, concedeu

moratria em carter geral, relativamente a um tributo, circunscrevendo seus
efeitos a determinada regio do territrio nacional, estabelecendo ainda critrios e
condies para que o referido favor seja estendido individualmente, por despacho
da autoridade administrativa, aos que no possuam domiclio na aludida regio.
Com base na legislao tributria aplicvel e tendo a situao hipottica acima
como referncia, assinale a opo correta.
a) No havendo disposio legal em contrrio, presume-se que a concesso da
moratria abrange todos os crditos tributrios, constitudos ou no, data da
edio da referida lei federal.
b) A concesso de moratria em carter individual no gera direito
adquirido.
c) A concesso da moratria no interrompe o prazo prescricional do direito
cobrana do crdito tributrio, mesmo que, posteriormente, o despacho
concessivo do favor seja anulado em virtude de ter sido constatada a existncia
de dolo ou simulao do benefcio.
d) A moratria no pode ser concedida em favor de determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL
CONSISTE EM O SUJEITO PASSIVO DEPOSITAR O

VALOR
INTEGRALMENTE
LANADO
PELA
ADMINISTRAO TRIBUTRIA, COM O FIM DE
SUSPENDER A COBRANA DO TRIBUTO.
Smula 112 STJ O depsito somente suspende a

exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em
dinheiro.
Smula 271 STJ- A correo monetria dos
depsitos judiciais independe de ao especfica
contra o banco depositrio.
Depsito do Montante Integral
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543C, DO CPC. CAUO E EXPEDIO DA CPD-EN. POSSIBILIDADE. SUSPENSO DA
EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. ART. 151 DO CTN. INEXISTNCIA DE
EQUIPARAO DA FIANA BANCRIA AO DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL DO
TRIBUTO DEVIDO PARA FINS DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE. SMULA 112STJ.
VIOLAO AO ART. 535, II, DO CPC, NO CONFIGURADA. MULTA. ART. 538 DO CPC.
EXCLUSO.
1. A fiana bancria no equiparvel ao depsito integral do dbito exequendo para fins de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, ante a taxatividade do art. 151 do CTN e o
teor do Enunciado Sumular n. 112 desta Corte, cujos precedentes so de clareza hialina:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTARIO. MANDADO DE SEGURANA. SUSPENSO
CAUTELAR DA EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO. DEPOSITO EM TDAS OU
FIANA BANCARIA. IMPOSSIBILIDADE. RECURSO DESPROVIDO. CONSOANTE
PRECEDENTES
JURISPRUDENCIAIS
DESTA CORTE, A SUSPENSO
DA
EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO, SO E ADMISSIVEL, MEDIANTE DEPOSITO
INTEGRAL EM DINHEIRO, NOS TERMOS DO DISPOSTO NOS ARTIGOS 151, DO CTN, E
PAR. 4. DA LEI N. 6.83070. RECURSO DESPROVIDO, POR UNANIMIDADE.
(RMS 1269AM, Rel. Ministro DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
18101993, DJ 08111993)
TRIBUTARIO. SUSPENSO DE EXIGIBILIDADE DE CREDITO. FIANA BANCARIA
COMO GARANTIA ACOLHIDA EM LIMINAR. ART. 151, CTN. LEI 683080 (ARTS. 9. E 38).
ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC). SUMULAS 247-TFR E 1 E 2 DO TRF 3A. REGIO.
Deposito do Montante Integral

1. A PROVISORIEDADE, COM ESPECIFICOS CONTORNOS, DA CAUTELAR
CALCADA EM FIANA BANCARIA (ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC), NO
SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CREDITO FISCAL (ART. 151, CTN),
MONITORADO POR ESPECIALISSIMA LEGISLAO DE HIERARQUIA
SUPERIOR, NO SUBMISSA AS COMUNS DISPOSIES CONTIDAS NA LEI
683080 (ARTS. 9. 38).
2. SO O DEPOSITO JUDICIAL EM DINHEIRO, AUTORIZADO NOS PROPRIOS
AUTOS DA AO PRINCIPAL OU DA CAUTELAR, SUSPENDE A
EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO.
3. RECURSO PROVIDO.
(REsp 30610SP, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 10021993, DJ 15031993)
Reclamao ou recurso administrativo

SMULA
373 STJ ilegtima a

exigncia de depsito prvio para
admissibilidade
de
recurso
administrativo.
Liminar em Mandado de Segurana e

antecipao
Lei 9.430/96:
Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir
a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja
exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e V
do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no
caber lanamento de multa de ofcio.
1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos
casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha
ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a ele
relativo.
2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida
liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a
concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da
publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo ou
contribuio.
LIMINAR EM MANDADO DE
SEGURANA

CORRETA: Contribuinte questiona a cobrana de um tributo e
obtm liminar para no recolh-lo. Durante a vigncia da liminar,
o contribuinte poder ser autuado para que se evite eventual
perecimento do direito, mas sem imposio de multa. (OABSP/2005/127 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Tipo 1/Questo
85, assertiva D)
banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:

O governo federal editou lei alterando a natureza de produto
destinado exportao de industrializado para semi elaborado,
de modo que sobre tal produto passou a incidir tributo antes no
incidente. Por se sentir prejudicado, certo contribuinte impetrou
mandado de segurana, com pedido liminar, visando evitar
futuras cobranas do novo tributo. Considerando essa situao
hipottica, Somente a concesso da segurana teria efeito
suspensivo sobre eventual crdito tributrio. (Juiz Substituto/TJSE/2004/2003/ Cespe, questo 100, assertiva 2)
Parcelamento
Lei
O parcelamento ocorre conforme dispuser a lei
No exclui as multas (Art. 155 A, 1 CTN.)
Exclui a denncia espontnea
Em caso de Recuperao Judicial
Aplica-se a especfica
Na falta de lei especfica, aplica-se a lei geral,
desde que no possua condies piores que a
lei especfica da Unio.
Ao parcelamento aplicam-se subsidiariamente
as mesmas disposies relativas moratria.
EXTINO DE CRDITO TRIBUTRIO
Art. 156. Extingue o crdito tributrio:

I Pagamento
II Compensao
III Transao
IV Remisso
V Decadncia e Prescrio
VI - converso de depsito em renda;
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164;
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
X - a deciso judicial passada em julgado.
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
PAGAMENTO
PAGAMENTO.
Se impontual sofrer os acrscimos relativos

Correo Monetria, multa de mora, juros de mora,(Art
161, CTN)
salvo disposio de lei em contrrio os juros de mora
no excedero a 1% a.m. (Art. 161, 1 CTN)
A imposio de penalidade no ilide o pagamento
integral do crdito tributrio. (Art. 157 CTN)
Dinheiro, Cheque, Vale postal, selos, estampilhas (Art.
162, incisos I e II CTN)
Se for decomposto em vrias parcelas, o pagamento de
uma no pressupe o pagamento das demais. (Art. 158
CTN)
Se a legislao no fixar data de vencimento, ser de
trinta dias aps a notificao de lanamento. (Art. 160
CTN)
PAGAMENTO
A legislao poder conceder desconto pela
antecipao do pagamento, conforme as condies
por ela estabelecidas. (Art. 160. pargrafo.nico
CTN)
Se a legislao tributria no dispuser a respeito, o
pagamento
ser
efetuado
na
repartio
competente do domiclio do sujeito passivo. (Art.
159 CTN)
Se a consulta for interposta antes do vencimento,
no haver a incidncia dos juros moratrios e
penalidades.(art. 161, 2 CTN)
PAGAMENTO
A

considerou como CORRETA: Quando o
pagamento total, no importa na
presuno de pagamento de outros
crditos referentes ao mesmo tributo ou
a outros. (Cespe/PGE-CE/Procurador
do
Estado
de
3
Categoria/2008/Questo
33/Assertiva
E).
PAGAMENTO
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos

vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa
jurdica de direto pblico, relativos ao mesmo ou diferente
tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de
mora, a autoridade administrativa competente para receber o
pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as
seguintes regras, na ordem enumerada:
I em primeiro lugar os dbitos por obrigao prpria, e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
II primeiramente, s contribuies de melhorias, depois s
taxas e por fim os impostos;
III- ordem crescentes do prazo de prescrio;
IV ordem decrescente dos montantes.
PAGAMENTO
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que
Gustavo possua dbitos vencidos relativos ao imposto sobre a renda
correspondente aos perodos de 2003 e de 2005, que, juntos, totalizem
R$ 9.000,00. Considere, ainda, que, intencionando regularizar sua
situao perante o fisco, Gustavo efetue o pagamento de parte desse
valor. Nessa situao hipottica, a autoridade tributria, ao receber o
pagamento, dever determinar a respectiva imputao, na ordem
crescente dos prazos de prescrio (CESP/AGU/ 2008)
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que Gilson
possua os seguintes dbitos vencidos para com a fazenda pblica
municipal: imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no valor
de R$ 800,00; contribuio de melhoria,no valor de R$ 2.350,00; taxa de
polcia, no valor de 550,00. No caso de imputao do pagamento,a
autoridade administrativa competente dever extinguir os crditos
tributrios na seguinte ordem: contribuio de melhoria, taxa de polcia e
ISS.
(Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno
1/2008/Questo
86/Assertiva D)
PAGAMENTO

CORRETA: Considere a seguinte situao hipottica:
Onofre profissional autnomo e possui dbitos de
ISS relativo a sua atividade profissional e de IPTU, na
condio de responsvel por sucesso. Ambos os
dbitos esto vencidos e so de titularidade do
mesmo sujeito ativo. Nessa situao, havendo
pagamento parcial dos tributos, a autoridade
competente para receber o pagamento deve
determinar, em primeiro lugar, a imputao do dbito
de ISS e, depois, a do IPTU. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 90/Assertiva B).
PAGAMENTO INDEVIDO.
Devoluo por pagamento indevido
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de

prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual
for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no
4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I- cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou
da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
PAGAMENTO INDEVIDO
Pagamento indevido de tributos indiretos.

Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por
sua natureza, transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.
Smula 546 STF. Cabe restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por deciso que
o contribuinte de jure no recuperou do
contribuinte de facto o quantum respectivo.
PAGAMENTO INDEVIDO
Art. 167 CTN. A restituio total ou parcial do tributo d lugar

restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de
carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
Par. nic. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do
trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
Smula 162 STJ. Na repetio do indbito tributrio, a correo
monetria incide a partir do pagamento indevido.
Smula 188 STJ. Os juros moratrios do indbito, so devidos
a partir do trnsito em julgado da sentena.
PAGAMENTO INDEVIDO
Prazo
para pedido de restituio.
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se

com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da
data da extino do crdito tributrio;
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em
que se tornar definitiva a deciso administrativa ou
passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso
condenatria.
Pagamento indevido
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da

deciso administrativa que denegar a restituio.
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido
pelo incio da ao judicial, recomeando o seu curso,
por metade, a partir da data da intimao validamente
feita ao representante judicial da Fazenda Pblica
interessada.
PAGAMENTO INDEVIDO
STJ tributo lanado por homologao, antes da eficcia da LC 118 de
2005: prazo de cinco anos que se inicia a partir da homologao do
pagamento antecipado. Nesse caso, como a homologao operara-se
em cinco anos aps a ocorrncia do fato gerador, o Sujeito passivo
dispunha de 10 (dez) anos para a repetio do pagamento indevido
(tese dos cinco + cinco). Com o advento da LC 118-05, esse prazo
passa a ser reduzido em cinco anos contados a partir do pagamento
antecipado e no da respectiva homologao. Assim sendo, a partir de
09 de junho de 2005 (data da eficcia da LC 118), as aes ingressadas
somente reportar-se-o aos ltimos 5 (cinco) anos e no mais 10 (dez)
anos como antes.
STJ: a LC 118 de 2005 no interpretativa, portanto no pode retroagir,
nos termos do art. 106, I do CTN.
STJ: EDResp 435.835 SC A Primeira Seo do STJ, reconsiderou
entendimento anterior para firmar posio no sentido de que a
declarao de inconstitucionalidade em ADINs pelo STF no influi na
contagem do prazo de repetio ou compensao.
PAGAMENTO INDEVIDO
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. CONTRIBUIO

PREVIDENCIRIA. LEI N 7.78789. COMPENSAO. PRESCRIO. DECADNCIA.
TERMO INICIAL DO PRAZO. PRECEDENTES.
1. Est uniforme na 1 Seo do STJ que, no caso de lanamento tributrio por
homologao e havendo silncio do Fisco, o prazo decadencial s se inicia aps decorridos
5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um qinqnio, a partir da
homologao tcita do lanamento. Estando o tributo em tela sujeito a lanamento por
homologao, aplicam-se a decadncia e a prescrio nos moldes acima delineados.
2. No h que se falar em prazo prescricional a contar da declarao de
inconstitucionalidade pelo STF ou da Resoluo do Senado. A pretenso foi formulada
no prazo concebido pela jurisprudncia desta Casa Julgadora como admissvel, visto
que a ao no est alcanada pela prescrio, nem o direito pela decadncia. Aplicase, assim, o prazo prescricional nos moldes em que pacificado pelo STJ, id est, a
corrente dos cinco mais cinco.
3. A ao foi ajuizada em 16121999. Valores recolhidos, a ttulo da exao discutida, em
091989. Transcorreu, entre o prazo do recolhimento (contado a partir de 121989) e o do
ingresso da ao em juzo, o prazo de 10 (dez) anos. Inexiste prescrio sem que tenha
havido homologao expressa da Fazenda, atinente ao prazo de 10 (dez) anos (5 + 5), a
partir de cada fato gerador da exao tributria, contados para trs, a partir do ajuizamento
da ao.
4. Precedentes desta Corte Superior.
5. Embargos de divergncia rejeitados, nos termos do voto. (EDRESP N 435.835 SC)
DECADNCIA
Decadncia
Prazo para promover
o lanamento
extingue-se em 5
anos
Regra geral - Art. 173,

I CTN.
FG
FG
Aplica-se a tributos
Declarao (ITBI-ITCD)
Ofcio direto (IPVA-IPTU)
Homologao
1 dia do exerccio
seguinte
da data em que se
tornar definitiva a
deciso de anulao,
por vcio
formal.
Incio
01/01/08
OT
Decadncia
01/01/09
Prazo decadencial
Fraude
Dolo
Simulao
Sem pagamento
antecipado
01/01/2014
CT
Exigncia
Prazo prescricional
:(
DECADNCIA

Uma autoridade fazendria de certa unidade da federao
dirigiu-se ao estabelecimento empresarial da pessoa jurdica
Solar Higienizao Ltda. para efetuar fiscalizao do
recolhimento de IPTU relativo ao exerccio de 2000. Como os
dirigentes da referida pessoa jurdica no procederam ao
pagamento do tributo devido, foi lavrado auto de infrao em
fevereiro de 2006. Com base nessa situao hipottica e acerca
da disciplina normativa do lanamento e do crdito tributrio, o
auto de infrao foi lavrado aps o advento da decadncia. (2
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe - (Alagoas,Amazonas,
Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) caderno A,
questo 92, assertiva B)
DECADNCIA
O prazo para proceder o lanamento extingue-se aps

decorridos cinco anos.
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado.
FG (1-1-09)
LANAMENTO (1-8-10)
IMPUGNAO POR VCIO FORMAL (10-8-10)
DECISO DEFINITIVA QUE ANULOU O LANAMENTO POR
VCIO FORMAL (2.10.14)
DECADNCIA (2.10.19)
Decadncia
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se

definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado
da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito
tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida
preparatria indispensvel ao lanamento.
FG (1-1-09)
ato preparatrio para proceder o lanamento (1-8-09) Incio do

prazo
1-8-14 (Decadncia)
notificao ao sujeito passivo de qualquer
DECADNCIA
Decadncia
Prazo para promover
o lanamento
extingue-se em 5
anos
Regra especfica CF
art. 150, 4
Conta da ocorrncia
do fato gerador
FG
Aplica-se a tributos
Com pagamento
antecipado e sem fraude,
ainda que insuficiente.
FG
Decadncia
10/03/08
10/03/2013
OT
Prazo decadencial
CT
Exigncia
Prazo prescricional
DECADNCIA

Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento
anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica constituir
o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados da
data em que se tornar definitiva a deciso que o houver
anulado. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - AFTERN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II),/Questo
67/proposio III, assertiva C)
A banca examinadora da FGV considerou como CORRETA:
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido
efetuado ou da data em que se tornar definitiva a deciso que
houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado. (FGV/2005 - Tribunal de Justia do Amazonas/TJAM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 60,
proposio III, assertiva C)
DECADNCIA
STJ Os tributos declarados e confessados em guias prprias (DCTF e

GIA), reputam-se lanados. No haver necessidade de lanamento.
TRIBUTRIO EMBARGOS DE DIVERGNCIA EXECUO

FISCAL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE DBITO
DECLARADO PELO CONTRIBUINTE E NO PAGO NO
VENCIMENTO DCTF PRESCRIO TERMO INICIAL. 1. Em se
tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte
declarado o dbito atravs de Declarao de Contribuies de Tributos
Federais (DCTF) e no pago no vencimento, considera-se desde logo
constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a instaurao de
procedimento administrativo e respectiva notificao prvia. 2. Nessa
hiptese, se o dbito declarado somente pode ser exigido a partir do
vencimento da obrigao, nesse momento que comea a fluir o prazo
prescricional. 3. Embargos de divergncia no providos.
Decadncia
STJ- Liminar no impede que o fisco efetue o

lanamento para prevenir a decadncia: 3. A
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio na via
judicial impede o fisco de praticar qualquer ato contra
o contribuinte visando cobrana de seu crdito, tais
como inscrio em dvida, execuo e penhora, mas
no impossibilita a Fazenda de proceder a regular
constituio do crdito tributrio para prevenir a
decadncia do direito de lanar. (EDivResp 572.603PR).
Decadncia
STJ 3. O tempo que ocorre entre a notificao do

lanamento fiscal e a deciso final da impugnao,
no h que se falar em prazo de decadncia,
porquanto o crdito j esteja constitudo nem
tampouco em prescrio haja vista a o efeito
suspensivo da impugnao apresentada. (Resp
53467).
DECADNCIA
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO DO

ART. 535 DO CPC. NO-OCORRNCIA. PRAZO DECADENCIAL PARA A
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO JUDICIAL.
LANAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. 1. (...) 2. No caso
de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte, ao
realizar o depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade do
crdito tributrio, promove a constituio deste nos moldes do que dispe o
art. 150 e pargrafos do CTN. Isso, porque verifica a ocorrncia do fato
gerador, calcula o montante devido e, em vez de efetuar o pagamento,
deposita a quantia aferida, a fim de impugnar a cobrana da exao. Assim,
o crdito tributrio constitudo por meio da declarao do sujeito passivo,
no havendo falar em decadncia do direito do Fisco de lanar,
caracterizando-se, com a inrcia da autoridade fazendria apenas a
homologao tcita da apurao anteriormente realizada. No h, portanto,
necessidade de ato formal de lanamento por parte da autoridade
administrativa quanto aos valores depositados. 3. Precedentes da Primeira
Seo: EREsp 464.343/DF, Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 29.10.2007; EREsp
898.992/PR, Rel. Min. Castro Meira, DJ de 27.8.2007. 4. Recurso especial
desprovido.
PRESCRIO
Prescrio
Cobrar
a partir do lanamento definitivo.

Extingue-se em cinco anos partir do
lanamento definitivo.
Lanamento
(10.03.08)
definitivo (10.04.08)
(10.04.13)
Lanamento
Prescrio
PRESCRIO
Interrupo
da Prescrio (Art. 174. Par.

nico CTN).
Despacho
do juiz que determinar a citao

do devedor na Execuo Fiscal
Protesto judicial
Qualquer ato judicial que implique em mora
o devedor
Qualquer ato, ainda que extrajudicial, que
implique em reconhecimento da dvida pelo
sujeito passivo.
PRESCRIO
Smula 409 STJ Em execuo fiscal, a prescrio

ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de
ofcio
(art.
219,
5,
do
CPC).
Smula vinculante 08 STF: SO INCONSTITUCIONAIS O
PARGRAFO NICO DO ARTIGO 5 DO DECRETO-LEI N
1.569/1977 E OS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N 8.212/1991, QUE
TRATAM DE PRESCRIO E DECADNCIA DE CRDITO
TRIBUTRIO.
Smula 436 STJ A entrega de declarao pelo

contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o crdito
tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte
do
fisco.
PRESCRIO
A Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830-80) dispe em seu art. 2,

3, que a inscrio em dvida ativa suspender a prescrio em
180 (cento e oitenta) dias. Contudo, o STJ possui entendimento
pacificado de que essa suspenso no se aplica em dvida ativa
de natureza tributria, porquanto matria relativa decadncia e
prescrio no campo tributrio depende de lei complementar,
consoante disposio expressa do art. 146, III, a da CF.
Prescrio intercorrente ( no curso do processo de execuo
fiscal) e art. 40 da LEF:
Smula 314 STJ Em execuo fiscal, no localizados bens
penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual
inicia-se o prazo de prescrio quinquenal intercorrente.
Smula 248 TFR O prazo de prescrio interrompido pela
confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a fluir no dia
em que o devedor deixar de cumprir o acordo celebrado.
PRESCRIO

A prescrio, em direito tributrio, , em regra geral conceituada
pela doutrina como produzindo entre outros efeitos o de, quando
apurada, em face do decurso do tempo, determinar a perda do
direito da Fazenda Pblica de ajuizar ao de cobrana
(ou,mais propriamente,de Execuo Fiscal) relativamente a
crdito tributrio no pago. Considerando a conceituao acima
e as inovaes introduzidas pelo Cdigo Civil e pelo Cdigo de
Processo Civil a respeito da prescrio, pode ser decretada, de
ofcio, pelo juiz, no necessitando ser alegada por uma das
partes; admite tanto causas suspensivas, como interruptivas;
pode operar antes do ajuizamento da ao, como durante o seu
curso. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do
Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo 21, assertiva C)
PRESCRIO
A banca examinadora da FUNDAO GETLIO

VARGAS considerou como INCORRETA: Apenas o
despacho do juiz que ordenar a citao em execuo
fiscal
faz
interromper
a
prescrio.
(FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJAM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro,
questo 57, assertiva B)
como CORRETA: A contagem do prazo prescricional
se interrompe pelo reconhecimento do dbito pelo
devedor, ainda que o reconhecimento seja
extrajudicial.
(OAB-DF/2005/1
Exame
deOrdem/Prova1fase, questo 71, assertiva D)
PRESCRIO
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA: A

prescrio, em direito tributrio, , em regra geral conceituada pela
doutrina como produzindo entre outros efeitos o de, quando apurada,
em face do decurso do tempo, determinar a perda do direito da
Fazenda Pblica de ajuizar ao de cobrana (ou,mais propriamente,de
Execuo Fiscal) relativamente a crdito tributrio no pago.
Considerando a conceituao acima e as inovaes introduzidas pelo
Cdigo Civil e pelo Cdigo de Processo Civil a respeito da prescrio,
pode ser decretada, de ofcio, pelo juiz, no necessitando ser alegada
por uma das partes; admite tanto causas suspensivas, como
interruptivas; pode operar antes do ajuizamento da ao, como durante
o seu curso. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do
Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo 21, assertiva C)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Caso a

fazenda pblica do estado de Gois ajuize ao de execuo fiscal
contra certo contribuinte e no sejam localizados bens penhorveis, o
processo deve ser suspenso por um ano, findo o qual se iniciar o prazo
da prescrio quinquenal intercorrente. (Cespe/PGE-ES/Procurador do
Estado de 1 Categoria/2008/Questo 46).
Extino do Crdito Tributrio

CTN 156
Compensao: Art. 170 e 170-A do CTN.
A compensao depende de lei especfica

Crditos Lquidos e Certos
Dvidas vencidas ou vincendas
Se a compensao for objeto de discusso judicial, somente
poder ser realizada aps o trnsito em julgado da ao.
Smula 212 do STJ no cabe liminar nem antecipao de
tutela
Smula 213 do STJ cabvel o mandado de segurana
para declarar o direito compensao
mbito Federal: Lei 9.430/96, art. 74
Transao: Art. 171 CTN
Nos termos de lei. Concesses mtuas feitas entre as partes

com o objetivo de por fim s suas obrigaes, em litgio

CTN 156
Remisso
Perdo
(Art. 172 CTN)
da dvida
Depende
de lei especfica
Diminuto valor do crdito tributrio
Erro escusvel sobre matria de fato.
Condies econmicas do sujeito passivo
Condies peculiares a determinada regio do
territrio.
Equidade
Converso
do depsito em renda
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO

A lei no pode facultar a transao entre o credor e o devedor
de tributo, visto que o interesse pblico indisponvel.
(Esaf/2005/Gestor Fazendrio - Gefaz-MG/Nvel Superior/Gestor
Fazendrio - (Prova II), questo 23, assertiva C)

INCORRETA: A transao uma forma de extino do crdito
tributrio mediante transaes mtuas entre os sujeitos ativo e
passivo da obrigao tributria, que independe de previso legal.
(Juiz Substituto - TJ-PR/2006, questo 68, assertiva C)

Quando a lei autoriza a autoridade administrativa a conceder, por
deciso fundamentada, a dispensa do crdito tributrio,
beneficiando o sujeito passivo, diz-se que ocorreu transao.
(Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova: verso 1, questo 82, assertiva
D)
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

considerou como INCORRETA: autorizada a compensao
mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, quando lhe for concedida liminar em
mandado de segurana para tal finalidade. (FCC/2005/Governo
do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel
Superior - Procurador do Estado de 2 Classe, questo 45,
proposio III, assertiva B)

INCORRETA: Sobre a extino da obrigao tributria por
determinao do Chefe do Poder Executivo, possvel que
sujeito passivo e sujeito ativo celebrem transao, a fim de
encerrar o litgio em matria tributria. (OAB-SP/2004/123
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 87, assertiva C)

CTN 156
Pagamento antecipado e homologado

A extino do crdito tributrio s considerado aps o fisco fazer a
homologao do pagamento (expressa ou tacitamente)
Consignao em pagamento julgada procedente (art. 164 CTN)
Recusa de recebimento ou subordinao ao pagamento de outro

tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria.
Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal
Exigncia do mesmo tributo por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico
Deciso administrativa definitiva

Deciso judicial passada em julgado
Dao em pagamento de bens imveis, nos termos da lei
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO

INCORRETA:
A
consignao
em
pagamento,
independentemente do resultado da respectiva ao, causa de
extino do crdito tributrio. (Procuradoria Geral do Estado de
Santa Catarina/Procurador do Estado/2003 (Prova tipo
B)/Questo 34, proposio I)

CORRETA: Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, a extino do crdito no ocorre com o
pagamento, dependendo ela da homologao posterior ao
pagamento. (Juiz Substituto - TJ-PR - 2006, questo 68,
assertiva B)
Excluso do Crdito Tributrio
Iseno: sempre decorrente de lei que especificar as
condies, o prazo de durao e os tributos a qual se aplica.(Art.

176 CTN)
a dispensa do tributo devido (STF)
Ocorre o FG e a OT. No h o lanamento do CT.
Poder ser restrita a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo das condies e ela peculiares.
A interpretao no extensiva s taxas e contribuies de
melhorias e tributos institudos posteriormente sua concesso.
Salvo se concedida por prazo de terminado e em razo de
determinadas condies, pode ser revogada a qualquer tempo,
observado o art. 104, III CTN.
Smula 544 STF. Isenes concedidas sob condio
onerosa no podem ser livremente suprimidas.
EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

CORRETA: Quanto s isenes, correto afirmar que as
isenes podem ser concedidas em carter especfico, quando
ento se efetivam mediante despacho da autoridade
administrativa em requerimento do interessado, com o qual este
comprove o preenchimento das condies e requisitos previstos
em lei. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006/Questo 64, assertiva C)
CORRETA: A iseno, se concedida por prazo certo e em
funo de determinadas condies, no pode ser negada ao
contribuinte que tenha iniciado sua fruio, mesmo que tenha
sido revogada a lei que a instituiu. (OAB-SP/2005/125 Exame
de Ordem/Prova 1 fase/Tipo 1/Questo 89/Assertiva D)
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes

cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se
aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e
aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com
dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em
benefcio daquele;
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de
conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
O benefcio da anistia aplica-se aps as infraes j
cometidas e antes do lanamento da penalidade pecuniria.
Art. 181. A anistia pode ser concedida:

I - em carter geral;
II - limitadamente:
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento
com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do
cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO

CORRETA: A anistia, como modalidade de excluso do crdito
tributrio, abrange exclusivamente as infraes
tributrias
cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede.
(Procuradoria Geral do Estado de Santa Catarina/Procurador do
Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo 40/Assertiva C)
INCORRETA: Quando a lei autoriza a autoridade administrativa
a conceder, por deciso fundamentada, a dispensa do crdito
tributrio, beneficiando o sujeito passivo, diz-se que ocorreu
anistia. (Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova: verso 1, questo 82,
assertiva B)
INCORRETA: A remisso constitui-se numa excluso do crdito
tributrio; a anistia, por sua vez, constitui-se numa dispensa do
crdito tributrio, caracterizada como perdo de crditos
tributrios, especialmente aqueles de pequeno valor. (Juiz
Substituto/TJ-PR/2006, questo 68, assertiva D)
EXCLUSODO CRDITO TRIBUTRIO
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 73) Considerando

que uma lei estadual tenha implantado programa de recuperao fiscal e
estabelecido que o contribuinte devedor que pagar vista o seu dbito
ter um desconto de 100% sobre o valor da penalidade pecuniria,
aplicada em virtude de infraes cometidas, assinale a opo correta.
A) O programa institudo concede um benefcio denominado iseno em
carter pessoal.
B) O instituto tributrio concedido por meio da lei estadual
denomina-se anistia.
C) A lei concedeu apenas um desconto que no implica, nem
indiretamente, perdo de parte da dvida.
D) A lei no poderia conceder esse benefcio, pois apenas a Unio
poderia faz-lo.
E) O benefcio concedido constitui uma moratria, j que um programa
que tenta fazer com que os inadimplentes se regularizem perante a
fazenda pblica.
Garantias e Privilgios do CT
O crdito tributrio garantido pelo conjunto de bens e rendas

do Sujeito Passivo ainda que haja quaisquer clusulas que os
tornem
inalienveis,
impenhorveis
ou
onerados,
independentemente da data de sua constituio, salvo lei em
contrrio
Presume-se fraudulenta a onerao ou alienao de bens ou
direitos do Sujeito Passivo aps a inscrio em Dvida Ativa,
salvo se houver reserva de bens suficientes
Se o Sujeito Passivo, devidamente citado na execuo fiscal,
no pagar e nem oferecer bens a penhora, o juiz determinar a
indisponibilidade de ativos financeiros e bens
O crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os de
natureza:
Trabalhista
Acidente do trabalho
O Crdito Tributrio prefere a qualquer outro nas liquidaes de

Pessoa Jurdica, exceto trabalhistas
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CREDITO

TRIBUTRIO
STJ: PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE

CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. DIREITO TRIBUTRIO. EMBARGOS
DE TERCEIRO. FRAUDE EXECUO FISCAL. ALIENAO DE BEM
POSTERIOR CITAO DO DEVEDOR. INEXISTNCIA DE REGISTRO NO
DEPARTAMENTO DE TRNSITO - DETRAN. INEFICCIA DO NEGCIO
JURDICO. INSCRIO EM DVIDA ATIVA. ARTIGO 185 DO CTN, COM A
REDAO
DADA PELA LC
N.
1182005.
SMULA 375STJ.
INAPLICABILIDADE.
1. A lei especial prevalece sobre a lei geral (lex specialis derrogat lex generalis),
por isso que a Smula n. 375 do Egrgio STJ no se aplica s execues
fiscais.
2. O artigo 185, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, assentando a presuno de
fraude execuo, na sua redao primitiva, dispunha que:
"Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas,
ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por
crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida
em fase de execuo.
3. A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, alterou o

artigo 185, do CTN, que passou a ostentar o seguinte teor:
"Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida
ativa.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de
terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total
pagamento da dvida inscrita."
4. Consectariamente, a alienao efetivada antes da entrada em vigor
da LC n. 1182005 (09.06.2005) presumia-se em fraude execuo se
o negcio jurdico sucedesse a citao vlida do devedor;
posteriormente 09.06.2005, consideram-se fraudulentas as alienaes
efetuadas pelo devedor fiscal aps a inscrio do crdito tributrio na
dvida ativa.
5. A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justificase pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse privado,
ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o recolhimento
dos tributos serve satisfao das necessidades coletivas.
6. que, consoante a doutrina do tema, a fraude de execuo,
diversamente da fraude contra credores, opera-se in re ipsa, vale dizer,
tem carter absoluto, objetivo, dispensando o concilium fraudis. (FUX,
Luiz. O novo processo de execuo: o cumprimento da sentena e a
execuo extrajudicial. 1. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2008, p. 95-96
DINAMARCO, Cndido Rangel. Execuo civil. 7. ed. So Paulo:
Malheiros, 2000, p. 278-282 MACHADO, Hugo de Brito. Curso de
direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 210-211
AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. So Paulo:
Saraiva, 2005. p. 472-473 BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio
Brasileiro. 10. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1996, p. 604).
7. A jurisprudncia hodierna da Corte preconiza referido entendimento

consoante se colhe abaixo:
O acrdo embargado, considerando que no possvel aplicar a nova
redao do art. 185 do CTN (LC 11805) hiptese em apreo (tempus
regit actum), respaldou-se na interpretao da redao original desse
dispositivo legal adotada pela jurisprudncia do STJ.
(EDcl no AgRg no Ag 1.019.882PR, Rel. Ministro Benedito Gonalves,
Primeira Turma, julgado em 06102009, DJe 14102009)
"Ressalva do ponto de vista do relator que tem a seguinte compreenso
sobre o tema: [...] b) Na redao atual do art. 185 do CTN, exige-se
apenas a inscrio em dvida ativa prvia alienao para caracterizar a
presuno relativa de fraude execuo em que incorrem o alienante e
o adquirente (regra aplicvel s alienaes ocorridas aps 9.6.2005);.
(REsp 726.323SP, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda
Turma, julgado em 04082009, DJe 17082009)
GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO

CORRETA: Alm das garantias do crdito
enumeradas no Cdigo Tributrio Nacional, outras
podero
ser
observadas,desde
que
sejam
expressamente previstas em lei, em funo das
caractersticas do tributo a que se refiram. (Juiz
Substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo
19/Assertiva 2).
A banca examinadora(banca prpria) considerou
como CORRETA: O rol das garantias do crdito
tributrio,
previsto
no
CTN,
meramente
exemplificativo. (Cespe/OAB-SP/136 Exame da
Ordem/2008/Questo 86/Assertiva A)
Situao de falncia
Crditos extra concursais (Fatos geradores aps falncia)
Crditos de restituio imediata - Smula 307 STJ (Ex.: ACC)
Trabalhista
Acidente do Trabalho
Garantia
s reais
Preferncia do Crdito
Tributrio
1 Unio e Autarquias
2 Estados e DF - pro-rata
Crditos
Tributrios
Multas tributrias
3 Municpios pro-rata
SITUAO DA FALNCIA
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso

de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata,
inventrio ou arrolamento.
Smula 563 STF: o concurso de preferncia a que se refere o

pargrafo nico, do art. 187, do Cdigo Tributrio Nacional, compatvel
com o disposto no art. 9, inciso I da Constituio Federal.
Smula 400 STJ. O encargo de 20% previsto no DL n. 1.025/1969
exigvel na execuo fiscal proposta contra a massa falida.
Smula 307 STJ A restituio de adiantamento de contrato de
cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito.
SITUAO DA FALNCIA
A extino das obrigaes do falido requer prova de

quitao de todos os tributos.
A concesso de recuperao judicial depende de
apresentao de prova de quitao de todos os
tributos.
Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou
adjudicao ser proferida sem a prova de quitao
de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou
s suas rendas.
Administrao Tributria
Fiscalizao
Os procedimentos de fiscalizao
Sero lavrados em livros e termos formais, devidamente

presididos pela autoridade competente, que fixar os
pontos e prazo de validade (Art. 196 CTN)
Acesso a documentos
No se aplica administrao tributria quaisquer

disposies legais que visam limitar o acesso aos livros,
documentos relativos aos dados necessrios.
Smula 439-STF. Esto sujeitos fiscalizao tributria
ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o
exame aos pontos objeto da investigao.
Os livros de escriturao comercial ou fiscal e os
comprovantes de lanamento neles efetuados sero
conservados at que ocorra a prescrio.
Art. 197. Mediante intimao escrita, sero obrigados prestar

administrativa todas as informaes de que disponham com
relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
I tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
II bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais
instituies financeiras
III- empresas de administrao de bens;
IV corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
V- inventariantes
VI- sndicos, comissrios e liquidatrios
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe,
em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio atividade ou
profisso.
A obrigao no abrange as informaes sob sigilo profissional.

como INCORRETA: Somente mediante ordem
judicial fundamentada, os tabelies devem prestar
todas as informaes s autoridades tributrias de
que disponham concernentes a bens, negcios ou
atividades de terceiros. (1Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande
do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno
1/Questo 94/Assertiva A).
No se considera quebra de sigilo
Requisio de informaes pela autoridade judicial
Solicitao pela administrao tributria de dados do sujeito passivo,
desde que haja sido instaurado o devido processo administrativo
Pode ser divulgado
Representao fiscal para fins penais
Lei 9.430/96:
Art. 83. A representao fiscal para fins penais relativas aos crimes
contra a ordem tributria definidos nos arts. 1 e 2 da Lei 8.137, de
27 de dezembro de 1990, ser encaminhada ao Ministrio Pblico
aps a deciso final, na esfera administrativa, sobre a exigncia
fiscal do crdito tributrio correspondente.
Parcelamento e moratria
ADIN 1.571/DF: STF entendeu que o art. 83 da Lei 9.430/96 no

inconstitucional, pois a norma tem como destinatrio os agentes
fiscais, no afetando a atuao do Ministrio Pblico.
STF: EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. 2. Art. 83 da Lei no

9.430, de 27.12.1996. 3. Argio de violao ao art. 129, I da Constituio.
Notitia criminis condicionada " deciso final, na esfera administrativa,
sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio". 4. A norma impugnada tem
como destinatrios os agentes fiscais, em nada afetando a atuao do
Ministrio Pblico. obrigatria, para a autoridade fiscal, a remessa da
notitia criminis ao Ministrio Pblico. 5. Deciso que no afeta orientao
fixada no HC 81.611. Crime de resultado. Antes de constitudo
definitivamente o crdito tributrio no h justa causa para a ao penal. O
Ministrio Pblico pode, entretanto, oferecer denncia independentemente
da comunicao, dita "representao tributria", se, por outros meios, tem
conhecimento do lanamento definitivo. 6. No configurada qualquer
limitao atuao do Ministrio Pblico para propositura da ao penal
pblica pela prtica de crimes contra a ordem tributria. 7. Improcedncia
da ao.
ADMINSITRAO TRIBUTRIA
Art. 198 CTN - vedada a divulgao, por parte da

Fazenda Pblica ou seus servidores, de informao
obtida em razo do ofcio sobre a situao econmica
ou financeira do sujeito passivo ou terceiros e sobre a
natureza e o estado de seus negcios ou atividades.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
SIGILO BANCRIO: LC 105-01

Art. 5o O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e
aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies
financeiras informaro administrao tributria da Unio, as operaes
financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios
Art. 6o As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero
examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras,
inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras,
quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento
fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela
autoridade administrativa competente.
Nos termos do art. 6 da LC 105-01, fica afastada a reserva de jurisdio
em caso de acesso ao dados bancrios pela Fazenda Pblica.
O STF analisa a constitucionalidade da LC105/01 em seus artigos 5 e
6: ADINs 2.386, 2.390, 2.397 e 4.010.
Art. 58/CF. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses

permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as atribuies
previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao.
3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de

investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros previstos
nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela Cmara dos
Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou separadamente,
mediante requerimento de um tero de seus membros, para a apurao
de fato determinado e por prazo certo, sendo suas concluses, se for o
caso, encaminhadas ao Ministrio Pblico, para que promova a
responsabilidade civil ou criminal dos infratores.
STF: A Corte Suprema entende que as CPIs tem poder de quebra de
sigilo, desde que devidamente motivada (MS 23.652/DF), inclusive no
caso de CPI estadual (ACO 730/RJ)
Art. 37. inciso XXII-CF- As administraes tributrias da Unio, dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao
funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras
especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas
atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei
ou convnio.
Art. 199. CTN. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito

Federal e as dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para
a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na
forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em
tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com
Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e fiscalizao de
tributos.
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero

requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou
municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou
desacato, nos exerccio de suas funes, ou quando necessrio
efetivao de medida prevista na legislao tributria, ainda
que no se configure fato definido em lei como crime ou
contraveno.
O STF tem entendido que, inobstante a prerrogativa do Fisco de
solicitar e analisar documentos, os agentes fiscais s podem
ingressar em escritrios de empresa quando autorizados (pelo
proprietrio, gerente ou prepostos). Em caso de recusa, no
podem os agentes simplesmente requerer auxlio de fora
policial, eis que, forte na garantia da inviolabilidade do domiclio,
oponvel tambm ao Fisco, a medida depender de autorizao
judicial.
STF: o Tribunal, por maioria, indeferiu habeas corpus

impetrados em favor dos pacientes acusados de
suprimirem tributos (Lei 8.137-90, art. 1, I e II) em que
se alegava, em face ao princpio da inviolabilidade o
domiclio (CF, art. 5, XI), a inconstitucionalidade da
busca e da apreenso de papis feitos pela Receita
Federal sem autorizao judicial, consubstanciando
prova obtida por meio ilcito (CF, art. 5, LVI). O
Tribunal, sem se comprometer com a tese da defesa,
indeferiu o pedido uma vez que houve o
consentimento dos pacientes entrada dos agentes
do fisco em seu estabelecimento comercial. (HC
79.512-RJ).
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA A

atividade de administrao tributria deve ser exercida por servidores de
carreiras especficas. (Cespe/TJ-SE/Juiz Substituto/2008/Questo 91,
assertiva A)
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: O

Cdigo Tributrio Nacional, ao cuidar da Administrao Tributria, impe
regras a serem observadas na fiscalizao, na constituio da Dvida
Tributria e na expedio de certides negativas. Em razo dessa
disciplina, instituda pelo legislador para a Administrao Tributria,
vedada, de modo absoluto, isto , sem qualquer exceo, a
divulgao e comunicao, por parte da Fazenda Pblica ou de seus
servidores, a qualquer pessoa jurdica de direito pblico ou privado, de
informaes obtidas em razo do ofcio sobre a situao econmica ou
financeira do sujeito passivo ou de terceiros envolvidos na relao
jurdica tributria examinada, bem como, sobre a natureza e o estado de
seus negcios e atividades envolvidos na relao jurdica tributria,
mesmo que seja para fins de apurao penal. (Procuradoria Geral do
Distrito
Federal/Procurador
do
Distrito
Federal/Gabarito
1/2007.2/Esaf/Questo 25, assertiva E)
A banca examinadora (banca prpria) considerou como :CORRETA
vedada a divulgao por parte da Fazenda Pblica de informao obtida
em razo do ofcio sobre a situao financeira ou econmica do sujeito
passivo. (Procuradoria Geral do Estado de Roraima/ Procurador do
Estado/Tipo 1/2006/FCC/Questo 32, proposio III)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No
constitui violao ao princpio do sigilo fiscal a divulgao de
informaes, pelos agentes fazendrios, relativas a representaes
criminais para fins penais. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/
Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo)
caderno 1, questo 94, assertiva B)
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: Tendo
em vista que a administrao tributria tem o dever de guardar sigilo
sobre as informaes a que tem acesso, relativas situao econmica
ou financeira do sujeito passivo, o servidor que atender requisio de
informaes dessa natureza por Comisso Parlamentar de Inqurito,
sem autorizao escrita por parte do poder judicirio, responde
funcional e criminalmente. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro
Estadual - AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo
31/Assertiva A)
DVIDA ATIVA
Dvida Ativa
Termo de Inscrio (Ttulo executivo)
Liquidez
Certeza
Exigibilidade
A fluncia dos juros de mora no prejudica a liquidez
Pode ser desconstituda mediante prova em contrrio

Presuno relativa (jure tantum)
Requisitos formais: CTN, art. 202
Nmero do processo administrativo, quando houver, e a data de

inscrio em Dvida Ativa
Qualificao dos devedores e co-responsveis
Fixar a matria tributria
Demonstrar os fundamentos para o clculo do montante e aplicao de
multa
Na ausncia de um dos requisitos formais acima, reputa-se nulo o termo
de inscrio, salvo se sanada a omisso at antes da deciso de 1
Instncia, devendo ser restitudo o prazo de defesa ao sujeito passsivo
em relao aos pontos sanados
DVIDA ATIVA
SMULA 392 STJ. A Fazenda Pblica pode substituir

a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da
sentena de embargos, quando se tratar de correo
de erro material ou formal, vedada a modificao do
sujeito
passivo
da
execuo.
DVIDA ATIVA

A dvida ativa tributria regularmente inscrita goza de presuno
relativa de certeza e liquidez. (1 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho,
Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e
Esprito Santo) Caderno 1/Questo 94/Assertiva D).

No constitui vcio da certido de dvida ativa a ausncia de
meno expressa quanto ao valor dos juros de mora e demais
encargos, desde que conste a maneira de calcul-los. (2
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/(Alagoas, Amazonas,
Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) Caderno
A/Questo 94/Assertiva C)
Certido Negativa
Art. 205 CTN. A lei poder exigir que a prova de quitao de
determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa,
expedida vista do requerimento do interessado, que contenha todas as
informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal e
ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o
pedido.
A certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro do prazo de dez dias da data de
entrada do requerimento.
Possui os mesmos efeitos a certido em que conste a existncia de
crditos tributrios no vencidos, em execuo com penhora realizada
ou cuja exigibilidade esteja suspensa (Certido Positiva com efeitos de
Negativa).
Ser dispensada a prova de quitao do tributo, quando se tratar de
prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito,
respondendo todos os participantes no ato pelo tributo porventura
devido, juros e penalidade, excetos as de carter pessoal.
CERTIDO NEGATIVA
Smula
446 STJ Declarado e no pago o

dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a
recusa de expedio de certido negativa ou
positiva
com
efeito
de
negativa.
CERTIDO NEGATIVA
PROCESSUAL
CIVIL
E
TRIBUTRIO.
RECURSO
ESPECIAL
REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AO
CAUTELAR PARA ASSEGURAR A EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA
COM EFEITOS DE NEGATIVA.
POSSIBILIDADE. INSUFICINCIA DA CAUO. IMPOSSIBILIDADE.
1. O contribuinte pode, aps o vencimento da sua obrigao e antes da
execuo, garantir o juzo de forma antecipada, para o fim de obter certido
positiva com efeito de negativa. (Precedentes: EDcl no AgRg no REsp
1057365RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
04082009, DJe 02092009; EDcl nos EREsp 710.153RS, Rel. Ministro
HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 23092009, DJe
01102009; REsp 1075360RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES,
SEGUNDA TURMA, julgado em 04062009, DJe 23062009; AgRg no REsp
898.412RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado
em 18122008, DJe 13022009; REsp 870.566RS, Rel. Ministra DENISE
ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18122008, DJe 11022009; REsp
746.789BA, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 18112008, DJe 24112008; EREsp 574107PR, Relator Ministro
JOO OTVIO DE NORONHA DJ 07.05.2007)
CERTIDO NEGATIVA
2. Dispe o artigo 206 do CTN que: "tem os mesmos efeitos

previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia
de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em
que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja
suspensa." A cauo oferecida pelo contribuinte, antes da
propositura da execuo fiscal equiparvel penhora
antecipada e viabiliza a certido pretendida, desde que prestada
em valor suficiente garantia do juzo.
3. vivel a antecipao dos efeitos que seriam obtidos com a
penhora no executivo fiscal, atravs de cauo de eficcia
semelhante. A percorrer-se entendimento diverso, o contribuinte
que contra si tenha ajuizada ao de execuo fiscal ostenta
condio mais favorvel do que aquele contra o qual o Fisco no
se voltou judicialmente ainda.
CERTIDO NEGATIVA
4. Deveras, no pode ser imputado ao contribuinte solvente, isto , aquele em

condies de oferecer bens suficientes garantia da dvida, prejuzo pela demora
do Fisco em ajuizar a execuo fiscal para a cobrana do dbito tributrio.
Raciocnio inverso implicaria em que o contribuinte que contra si tenha ajuizada
ao de execuo fiscal ostenta condio mais favorvel do que aquele contra o
qual o Fisco ainda no se voltou judicialmente.
5. Mutatis mutandis o mecanismo assemelha-se ao previsto no revogado art. 570
do CPC, por fora do qual era lcito ao devedor iniciar a execuo. Isso porque as
obrigaes, como vnculos pessoais, nasceram para serem extintas pelo
cumprimento, diferentemente dos direitos reais que visam perpetuao da
situao jurdica nele edificadas.
6. Outrossim, instigada a Fazenda pela cauo oferecida, pode ela iniciar a
execuo, convertendo-se a garantia prestada por iniciativa do contribuinte na
famigerada penhora que autoriza a expedio da certido.
(...)
10. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido. Acrdo
submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 082008.
(REsp 1123669RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em
09122009, DJe 01022010)
Certido Negativa
A

considerou como CORRETA:Tem os
mesmos efeitos da certido negativa a
certido positiva em que conste a
existncia de crditos em curso de
cobrana executiva em que tenha sido
realizada uma penhora.(Procuradoria
Geral do Estado do Amap/ Procurador
do Estado 1 Categoria/ 2006/ Cesp/
questo 129)
IMPOSTOS
IMPOSTOS
IMPOSTOS
Art. 167 So vedados:

IV a vinculao de receita de impostos rgo fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao
dos imposto a que se referem os art. 158 e 159, a destinao
de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para a
manuteno e desenvolvimento do ensino e para a realizao
de atividades da administrao tributria, como determinado,
respectivamente, pelos arts. 198, pargrafo 2, 212 e 37, XXII, e a
prestao de garantias s operaes de crdito por
antecipao de receita, previstas no art. 165, pargrafo 8, bem
como o disposto no pargrafo 4 deste artigo.
vinculao do IPI- Art. 80 ADCT
Art. 80. Compem o Fundo de Combate e Erradicao

da Pobreza:
II - a parcela do produto da arrecadao
correspondente a um adicional de cinco pontos
percentuais na alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, ou do imposto que vier a
substitu-lo, incidente sobre produtos suprfluos e
aplicvel at a extino do Fundo;
III - o produto da arrecadao do imposto de que trata
o art. 153, inciso VII, da Constituio;
VINCULAO DO ICMS E ISS- ART. 82

ADCT
Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem instituir
Fundos de Combate Pobreza, com os recursos de que trata este artigo
e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos ser geridos
por entidades que contem com a participao da sociedade civil.
1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser
criado adicional de at dois pontos percentuais na alquota do Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, sobre os produtos e
servios suprfluos e nas condies definidas na lei complementar de
que trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, no se aplicando, sobre
este percentual, o disposto no art. 158, IV, da Constituio.
2 Para o financiamento dos Fundos Municipais, poder ser criado
adicional de at meio ponto percentual na alquota do Imposto sobre
servios ou do imposto que vier a substitu-lo, sobre servios suprfluos.
IMPOSTOS
STF: IMPOSTO. VINCULAO A ORGO, FUNDO OU DESPESA. A
teor do disposto no inciso IV do art. 167 da Constituio Federal,
vedado vincular receita de imposto a rgo, fundo ou despesa. A regra
apanha situao concreta em que lei local implicou majorao do ICMS,
destinando-se o percentual acrescido a um certo propsito- aumento de
capital de caixa econmica, para programa de financiamento
habitacional. Inconstitucionalidade dos art. 3,4,6,7,8 e 9 da Lei n. 6.556
de 30 de novembro de 1989 do Estado de So Paulo. (RE 213.739-1)
STF: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. MEDIDA
CAUTELAR. LEI 8293-03, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO NORTE.
FORNECIMENTO GRATUITO DE ENERGIA ELTRICA. VIOLAO
AO ART. 167, IV DA CF. A lei potiguar impugnada, ao instituir programa
gratuito de energia eltrica financiado com parcela de arrecadao do
ICMS, produziu vinculao de receita de imposto, vedada pelo
mencionado dispositivo constitucional. Cautelar deferida. (STF.
Plenrio, ADI2.848-RN)
IMPOSTOS
A

considerou como CORRETA: Os recursos
provenientes de impostos no podem ser
vinculados a rgo, fundo ou despesa, como
determina o princpio constitucional da no
afetao ou no vinculao. Entretanto, so
excees e podem receber garantia legal de
vinculao em oramento de parte da
arrecadao de impostos as despesas com
ensino.
(OAB-ES/2004/2
Exame
de
Ordem/Prova 1 fase, questo 80, assertiva B)
IMPOSTOS FEDERAIS.
IMPOSTOS FEDERAIS.
Impostos de Competncia da
Unio
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:

I - importao de produtos estrangeiros;
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados;
III - renda e proventos de qualquer natureza;
IV - produtos industrializados;
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios;
VI - propriedade territorial rural;
VII - grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.
Imposto de Importao II
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS

ESTRANGEIROS.
PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, I.
LEGISLAO APLICVEL: Decreto Lei n 37/66 e Decreto
6.759/09 (Regulamento Aduaneiro)
Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da
anterioridade (art. 150, 1 da CF)
O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar
as alquotas (art. 153, 1 CF).
Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h
necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto),
podendo as alquotas serem alteradas por portaria do Ministro da
Fazenda.
Imposto de Importao
TRIBUTRIO.IMPOSTO
DE
IMPORTAO.ADICIONAL.
PORTARIA 50/94. Arguio de inconstitucionalidade da Portaria
50/94, do Ministro da Fazenda, que institui sobretaxa, a ttulo de
de imposto de 34% sobre os valores de importao de tecidos
artificiais e sintticos originrios da Repblica da Coria. A
faculdade da alterao das alquotas do imposto de importao,
nos termos do 1 do art. 153 da Constituio Federal, foi
conferida ao Poder Executivo e no apenas ao Presidente da
Repblica. (TRF 5 Regio INAMS 94.05.46994/PE Relator:
Ridalvo Costa DJU 4.05.98)
Imposto de Importao
FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de

Importao utilizam-se dois critrios:
CTN art. 19 Entrada de produto estrangeiro em territrio
nacional (critrio territorial ou geogrfico).
DECRETO- LEI N 37/66 e Regulamento Aduaneiro(Decreto n
6.759/09) Art. 72 - Registro da importao (Desembarao
Aduaneiro).
Imposto de Importao
O Imposto de Importao incide sobre a mercadoria

nacional ou nacionalizada exportada que retornar ao
pas, salvo se: (Art. 1, 1 do Decreto Lei 37/66)
Enviada em consignao e no vendida no prazo
autorizado
Devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo
ou substituio
Por motivo de modificaes na sistemtica de
importao por parte do pas exportador
Por motivo de guerra ou calamidade pblica.
Outros fatores alheios vontade do exportador.
Imposto de Importao
O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira:

(Art. 1, 4 do Decreto Lei 37/66)
Avariada ou que se revele imprestvel para os fins a
que se destinava, desde que seja destruda sob
controle aduaneiro, antes de despachada para
consumo,sem nus para a Fazenda Nacional
Em transito aduaneiro de passagem, acidentalmente
destruda.
Que tenha sido objeto de pena de perdimento,exceto
na hiptese em que no seja localizada, tenha sido
consumida ou revendida
Imposto de Importao.
BASE DE CLCULO: - Art. 20 do CTN

A base do Imposto de Importao :
Alquota Especfica: unidade de medida adotada
Alquota ad valorem: preo normal que produto ou seu similar
alcanaria, ao tempo da importao,em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar
de entrada do produto no pas.
Decreto Lei 37/66 ( Art. 2)
Alquota Especfica: quantidade de mercadoria, expressa na
unidade de medida indicada na tarifa;
Alquota "ad valorem": o valor aduaneiro apurado segundo as
normas do art.7 do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e
Comrcio GATT.
Imposto de Importao.
CONTRIBUINTES.
Critrio do CTN:
Art. 22. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
Critrio do Decreto Lei n 37/66:
Art.31 - contribuinte do imposto:
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que
promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio
Nacional;,
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente;
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
Imposto de Importao
Art . 32. responsvel pelo imposto:

I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso interno;
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incubida
da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro.
Pargrafo nico. responsvel solidrio:
I - o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com
iseno ou reduo do imposto
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no
caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.
Imposto de Importao
Regimes Aduaneiros
Admisso temporria
Draw-back
Iseno entrada de parte de um produto para montagem e

posterior exportao
Suspenso cobrana fica suspensa e poder ser cobrada
quando o produto for exportado
Restituio o imposto restitudo na exportao do produto
montado
Imposto de Exportao IE
PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, II

Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da
legalidade (art. 150, 1 da CF)
O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar
as alquotas (art. 153, 1 CF).
Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h
necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto),
podendo as alquotas ser alteradas por portaria do Ministro da
Fazenda.
FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de
exportao utilizam-se dois critrios:
CTN art. 23 Sada de produto nacional ou nacionalizado, do
territrio nacional (critrio territorial ou geogrfico).
Imposto de Exportao
DECRETO- LEI N 1.578/77 e Regulamento Aduaneiro(Decreto

n 6.759/09)
Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de
produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a
sada deste do territrio nacional.
1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da
expedio da Guia de Exportao ou documento equivalente.
BASE DE CLCULO: - Art. 24 do CTN
Art. 24. A base de clculo do imposto :
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia.
Imposto de Exportao
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a

entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto,
deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operao
de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo superior aos
correntes no mercado internacional o custo do financiamento.
Decreto Lei 1.578/77
Art.. 2o A base de clculo do imposto o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em
uma venda em condies de livre concorrncia no mercado
internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder
Executivo, mediante ato da CAMEX - Cmara de Comrcio
Exterior. 1 - O preo vista do produto, FOB ou posto na
fronteira, indicativo do preo normal.
Imposto de Exportao
CONTRIBUINTES.
Critrio do CTN:
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a
ele equiparar.
Critrio do Decreto Lei n 1.578/77
Art. 5 - O contribuinte do imposto o exportador, assim
considerado qualquer pessoa que promova a sada do produto
do territrio nacional.
FORMA DE LANAMENTO: por homologao.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS

INDUSTRIALIZADOS IPI;
O IPI segue o princpio da anterioridade nonagesimal ou da

noventena.
O Poder Executivo pode alterar-lhe as alquotas (Art. 153,
1 CF)
153, 3 CF - O imposto previsto no inciso IV:
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
Imposto sobre Produtos

Industrializados - IPI
Art. 46 CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre

produtos industrializados tem como fato gerador:
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do artigo 51;
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
IPI
Art. 47. A base de clculo do imposto :

I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como
definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
a) do imposto sobre a importao;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis;
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado atacadista
da praa do remetente;
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da
arrematao.
IPI
Art. 51. Contribuinte do imposto :
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;

II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de importador,
industrial, comerciante ou arrematante.
IPI
NO CUMULATIVIDADE NO IPI:
Industria que adquire insumo ou matria- prima com:

ISENO: a adquirente pode valer-se de crditos presumidos em sua
escrita fiscal para posterior abatimento com sadas tributadas.
ALQUOTA ZERO OU NO TRIBUTADO: Adquirente no faz jus
crdito presumido.
STF: Recurso Extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito presumido.
Insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3. Os
princpios da no - cumulatividade e da seletividade no ensejam direito
ao crdito presumido do IPI para o contribuinte adquirente de insumos
no tributados ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso Extraordinrio
provido. (RE 370.682/SC e RE 353.657, D.J. 25.06.07)
O STF no imprimiu efeito modulatrio (ex nunc) ao teor do julgado
acima, aplicando-se-lhe o efeito ex tunc.
IPI
TRIBUTRIO. IPI. CRDITO-PRMIO. EXTINO DO BENEFCIO
FISCAL EM 4.10.1990 POR FORA DO ART. 41, 1, DO ADCT.
PACIFICAO DE ENTENDIMENTO A PARTIR DO JULGAMENTO DO
EREsp 738.689/PR PELA PRIMEIRA SEO DESTA CORTE. 1. A
Primeira Seo concluiu que o crdito-prmio do IPI foi extinto em
04.10.90 por fora do art. 41, 1, do ADCT, segundo o qual se
consideraro "revogados aps dois anos, a partir da data da
promulgao da Constituio, os incentivos fiscais que no forem
confirmados por lei". Assim, por constituir-se o crdito-prmio de IPI em
benefcio de natureza setorial (j que destinado apenas ao setor
exportador) e no tendo sido confirmado por lei, fora extinto no prazo a
que alude o ADCT. (Ag. Regimental no Resp 765.228/PR)
O STF em julgado recente cuja ementa ainda no publicada,
perfilhou o mesmo entendimento esposado pelo STJ e declarou que o
incentivo do crdito prmio do IPI ao industrial exportador fora extinto
aps dois anos a partir da promulgao da Constituio de 1988, ou
seja, 04.10.90.
IPI

INCORRETA:
De
acordo
com
o
STF,
reputa-se
inconstitucional o ato do contribuinte do IPI que se credita do
valor do tributo incidente sobre insumos adquiridos sob o regime
de iseno. (Cespe/AGU/Advogado da Unio/2008/Questo 78)

CORRETA: O IPI seletivo em funo da essencialidade dos
produtos.(OAB-GO/2004/1Exame
de
Ordem/Prova
1
fase/Questo 96, assertiva D)

CORRETA: O IPI no incidir sobre produtos industrializados
destinados ao exterior,ou seja,so imunes ao IPI as exportaes
de produtos industrializados.(OAB-DF/2005/1 Exame de
IPI

INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI sada de
produto industrializado de estabelecimento industrial (CTN
art.46, II c/c art. 51, II). (OAB-GO/2003/1 Exame de

INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI desembarao
aduaneiro na exportao. (OAB-GO/2003/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase, questo 93, assertiva D)

INCORRETA: De acordo com a Constituio Federal, est
reservado lei complementar instituir isenes para o imposto
sobre produtos industrializados. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006,
questo 67, assertiva C)
IOF
Aplica-se de imediato (Art. 150, 1 CF)

O Poder Executivo pode alterar as alquotas.
Art. 153, 5/CF - O ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeitase exclusivamente incidncia do imposto de que
trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na
operao de origem; a alquota mnima ser de um
por cento, assegurada a transferncia do montante da
arrecadao nos seguintes termos:
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou
o Territrio, conforme a origem;
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
IOF

como CORRETA: O IOF incidente sobre o ouro
como ativo financeiro tem 100% de sua arrecadao
repassada aos Municpios e Estados,conforme a
origem do metal,ou seja,o local da extrao do ouro.
(OAB-DF/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase,
questo 75, assertiva D)
como CORRETA: O ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial sujeitase exclusivamente a incidncia do IOF. (OABDF/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo
69, assertiva A)
IOF
A

como CORRETA: O IOF tem funo
predominantemente extrafiscal. (Cespe/OABSP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo
85/Assertiva A).
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: As alquotas do IOF
somente podem ser modificadas por lei em
sentido
estrito.
(Cespe/OABSP/135Exame/Caderno
1/2008/Questo
85/Assertiva C).
IOF
Art. 63. (CTN) O imposto, de competncia da Unio, sobre

operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador:
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela

entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o
objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do
interessado;
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela

entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que
a represente, ou sua colocao disposio do interessado em
montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue
ou posta disposio por este;
IOF
III - quanto s operaes de seguro, a sua

efetivao pela emisso da aplice ou do documento
equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da
lei aplicvel;
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios, a emisso, transmisso,
pagamento ou resgate destes, na forma da lei
aplicvel.
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui
a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto
emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo
representativo de uma mesma operao de crdito.
IOF
A

como INCORRETA: O lanamento do IOF
deve ser sempre executado de ofcio pela
autoridade
administrativa.
(Cespe/OABSP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo
85/Assertiva D).
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: Constitui uma das
hipteses de incidncia do IOF a posse de
um
ttulo
mobilirio.
(Cespe/OABSP/135Exame/Caderno
1/2008/Questo
85/Assertiva B).
IOF
Smula
664 STF. inconstitucional o inciso

V do art. 1 da Lei 8.033/90, que institui a
incidncia do imposto nas operaes de
crdito, cmbio e seguro IOF, sobre saques
efetuados em caderneta de poupana.
Smula
185 STJ. Nos depsitos judiciais, no

incide o imposto sobre operaes financeiras.
IOF
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. OPERAES DE

CRDITO EXTERNO. PESSOAS JURDICAS DIVERSAS DE
INSTITUIES FINANCEIRAS. LEI N 9.779/99 E DECRETO
N 4.492/02. IOF NA MODALIDADE CRDITO. NO
INCIDNCIA. AO DECLARATRIA. ALCANCE. SITUAO
CONCRETA
E
ATUAL.
LIMITAO
TEMPORAL.
DESCABIMENTO. 1. Anteriormente edio da Lei n 9.779/99,
apenas as operaes de crdito realizadas por instituies
financeiras estavam submetidas exigncia do recolhimento de
IOF. Neste passo, a inteno do 2 do Decreto n 2.219/97 foi
discriminar, dentre estas operaes, as que envolvessem crdito
externo, atraindo a incidncia do IOF na modalidade cmbio e
evitando a bitributao que poderia resultar da conjugao dos
incisos I e II do mesmo dispositivo.
IOF
2. Com a edio da Lei n 9.779/99, o legislador

estendeu a incidncia do IOF s operaes de crdito
correspondentes a mtuo de recursos financeiros
entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e
pessoa fsica, cuidando, ainda, em determinar
expressamente que estas operaes estariam
submetidas s "mesmas normas aplicveis s
operaes de financiamento e emprstimos
praticadas pelas instituies financeiras" (art. 13).
(Resp 1.041.079/RJ)
ITR
Art. 153, 4 (CF). O imposto previsto no inciso VI do

caput:
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades
improdutivas;
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore o proprietrio que
no possua outro imvel;
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que
assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra forma
de renncia fiscal.
Imposto Territorial Rural

ITR
Art.
29 CTN. O imposto, de competncia da

Unio, sobre a propriedade territorial rural tem
como fato gerador a propriedade, o domnio
til ou a posse de imvel por natureza, como
definido na lei civil, localizao fora da zona
urbana do Municpio.
Art. 30. A base do clculo do imposto o valor
fundirio.
Art. 31. Contribuinte do imposto o
proprietrio do imvel, o titular de seu domnio
til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo.
ITR
Lei 9.393/96
Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de

apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou
a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do
municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
1 O ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social
para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade,
exceto se houver imisso prvia na posse.
2 Para os efeitos desta Lei, considera-se imvel rural a rea contnua,
formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural do
municpio.
3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser
enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no
existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte do
imvel.
ITR
Imunidade
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o
imposto no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as
explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua
outro imvel.
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas
rurais so os imveis com rea igual ou inferior a :
I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na
Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-matogrossense;
II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono
das Secas ou na Amaznia Oriental;
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.
ITR
Art. 3 So isentos do imposto:

I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria,
caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento, que,
cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo;
b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites
estabelecidos no artigo anterior;
c) o assentado no possua outro imvel.
II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea
total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior,
desde que, cumulativamente, o proprietrio:
a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros;
b) no possua imvel urbano.
ITR
Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo

contribuinte, independentemente de prvio procedimento da
administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos
pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a
homologao posterior.
1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-:
I - VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a:
a) construes, instalaes e benfeitorias;
b) culturas permanentes e temporrias;
c) pastagens cultivadas e melhoradas;
d) florestas plantadas;
ITR

INCORRETA: Relativamente aos impostos de competncia da
Unio, de que tratam os artigos 153 e 154 da Constituio
Federal, correto afirmar que o imposto sobre a propriedade
territorial rural,dado o seu carter extra fiscal, destinando-se a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas,
poder ser utilizado como instrumento para o confisco de
propriedades manifestamente improdutivas, para fins de reforma
agrria. (Juiz Substituto/TJ-PA/2005, questo 42, assertiva D)

INCORRETA: O ITR somente pode ser cobrado pela Unio,
devido no transferncia da competncia tributria. (Juiz
Substituto/TJ-MT/2004/Cespe, questo 62, assertiva A)
Imposto de Renda - IR
PREVISO NA CONSTITUIO: ART. 153, III

LEGISLAO APLICVEL: ART. 43 ao 45 do CTN. Lei 7.713/88; Lei
9.250/95; Lei 9.430/96 e Decreto 3.000/99 (Regulamento do IR).
O Imposto de Renda ser pautado por trs critrios(153, 2 da CF):
GENERALIDADE:
consiste na idia de que o Imposto de Renda
dever ser pago por todos os contribuintes que pratiquem os atos
qualificados como fato gerador da exao.
UNIVERSALIDADE: esse critrio diz respeito idia de que todos os
rendimentos auferidos pelos contribuintes devem ser submetidos
incidncia do IR, independentemente da denominao que se d a eles.
PROGRESSIVIDADE: Consiste na sistemtica em que quanto mais
substancioso for o rendimento em seu aspecto econmico, mais elevada
ser a alquota a ser aplicada.
Imposto de Renda
FATO GERADOR:
Art. 43 do CTN
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos
de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou
do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem e da forma de percepo.
2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo.
Imposto de Renda
BASE DE CLCULO: Art. 44 do CTN

Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
Lucro real: Esta forma de tributao pressupe maiores rigores formais
para apurao efetiva do lucro da pessoa jurdica, mediante a
considerao de suas receitas e das dedues cabveis. Apura-se
efetivamente o lucro ocorrido,calculando sobre ele o montante devido a
ttulo de Imposto de Renda.
Lucro Presumido: Trata-se de tributao de imposto de renda sobre
uma Bse presumida, nos moldes da lei. A rigor, no so apuradas e
deduzidas as despesas ocorridas.
Lucro Arbitrado: Essa modalidade utilizada de modo excepcional.
aplicvel nos casos em que a pessoa optante pelo lucro real no venha
a cumprir corretamente as obrigaes acessrias, agir com fraude ou,
ainda, optar de modo indevido pelo lucro presumido.
IMPOSTO DE RENDA
A

considerou
como
CORRETA:
Consoante o CTN, a base de clculo do
imposto de renda da pessoa jurdica
corresponde ao montante da renda e
dos proventos tributveis. Nesse caso,
no est prevista no CTN a base de
clculo na forma de lucro lquido.
(Cespe/OAB/1
Exame
de
Ordem/2008/Questo 63, assertiva A)
Imposto de Renda
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da

disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem
prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a
qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos
proventos tributveis.
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora
da renda ou dos proventos tributveis a condio de
responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.
IMPOSTO DE RENDA

INCORRETA: O contribuinte do Imposto de Renda o titular da
disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de
qualquer natureza, vedado lei atribuir essa condio ao
possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda
ou dos proventos tributveis. (OAB-SC/2003/3 Exame de
Ordem - Prova/1 fase, questo 76, assertiva B)

A lei atribuiu fonte pagadora da renda e proventos o dever de
reteno e recolhimento do imposto sobre a renda e proventos
de qualquer natureza (imposto de renda). Com base nessa
situao, de acordo com o CTN, a fonte pagadora da renda ou
proventos no o contribuinte do imposto de renda, vez que no
tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo
fato
gerador.
(Juiz
Substituto/TJSE/2004/2003/Cespe, questo 95, assertiva 2)
Imposto de Renda
Smula 215 STJ A indenizao recebida pela adeso a

programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita
incidncia do Imposto de Renda.
Smula 125 STJ O pagamento de frias no gozadas por
necessidade do servio no est sujeito incidncia do Imposto
de Renda.
Smula 136 STJ O pagamento de licena prmio, no
gozada por necessidade do servio no est sujeito ao Imposto
de Renda.
Smula 262 STJ Incide o Imposto de Renda sobre o
resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas
cooperativas.
Smula 394 STJ - admissvel, em embargos execuo,
compensar os valores indevidamente retidos na fonte com os
valores
restitudos
apurados
na
declarao
anual.
Imposto de Renda.
TRIBUTRIO.
OPERAO DE HEGE REALIZADAS POR

MEIO DE SWAP. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA.
POSSIBILIDADE. 1... 2. Consistindo a operao de hedge
realizada por meio de swap em espcie de aplicao financeira
de que pode resultar acrscimo patrimonial para o contratante,
incide o imposto de renda sobre o ganho de capital
eventualmente obtido, sendo irrelevante a destinao que ser
dada a tal disponibilidade. (TRF 5, 1 turma MAS
2003.05.00.010147-6)
Imposto de Renda
TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA ART. 43 DO CTN VERBAS:

NATUREZA INDENIZATRIA X NATUREZA REMUNERATRIA. 1. O
fato gerador do imposto de renda a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43 do
CTN). 2. A jurisprudncia desta Corte, a partir da anlise do art. 43 do
CTN, firmou entendimento de que esto sujeitos tributao do
imposto de renda, por no possurem natureza indenizatria, as
seguintes verbas: a) "indenizao especial" ou "gratificao" recebida
pelo empregado quando da resciso do contrato de trabalho por
liberalidade do empregador; b) verbas pagas a ttulo de indenizao por
horas extras trabalhadas; c) horas extras; d) frias gozadas e
respectivos teros constitucionais; e) adicional noturno; f)
complementao temporria de proventos; g) dcimo-terceiro salrio; h)
gratificao de produtividade; i) verba recebida a ttulo de renncia
estabilidade provisria decorrente de gravidez; e j) verba decorrente da
renncia da estabilidade sindical.
Imposto de Renda
3. Diferentemente, o imposto de renda no incide sobre: a) APIP's

(ausncias permitidas por interesse particular) ou abono-assiduidade
no gozados, convertidos em pecnia; b) licena-prmio no-gozada,
convertida em pecnia; c) frias no-gozadas, indenizadas na vigncia
do contrato de trabalho e respectivos teros constitucionais; d) frias
no-gozadas, frias proporcionais e respectivos teros constitucionais,
indenizadas por ocasio da resciso do contrato de trabalho; e) abono
pecunirio de frias; f) juros moratrios oriundos de pagamento de
verbas indenizatrias decorrentes de condenao em reclamatria
trabalhista; g) pagamento de indenizao por rompimento do contrato de
trabalho no perodo de estabilidade provisria (decorrente de imposio
legal e no de liberalidade do empregador). 4. Hiptese dos autos em
que se questiona a incidncia do imposto de renda sobre verbas pagas
espontaneamente pelo empregador e frias convertidas em pecnia no
momento da resciso do contrato de trabalho. 5. Recurso especial
parcialmente provido. (Resp 910.262/SP)
IMPOSTO RESIDUAL E
EXTRAORDINRIO
II - Imposto extraordinrio
ARt. 154, I - A Unio poder

instituir:
I - Imposto Residual
Mediante lei
complementar, impostos
no previstos no artigo
anterior, desde que sejam
no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou
base de clculo prprios
dos discriminados nesta
Constituio;
Lei complementar
FG e BC distintos
dos demais
impostos
No cumulativo
na iminncia ou no caso de
guerra externa, impostos
extraordinrios,
compreendidos ou no em
sua competncia tributria,
os quais sero suprimidos,
gradativamente, cessadas
as causas de sua criao.
Lei ordinria ou
Medida provisria
Guerra ou eminncia
Permite que sejam
utilizados fatos
geradores e base de
clculos dos impostos
existentes
Suprimido
gradativamente
IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS

INCORRETA: De acordo com a Constituio de 1988 os
impostos extraordinrios de guerra podem ser institudos pela
Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal. (OABMG/2003/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 49,
assertiva C)
A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA:
Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio
competente para, mediante lei complementar,
instituir
impostos
extraordinrios.
(1
Exame
da
Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho,
Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e
Esprito Santo) caderno 1, questo 87, assertiva A)
Em caso de guerra externa, vedado Unio instituir
impostos extraordinrios no compreendidos em sua
competncia tributria. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro
Estadual/AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II),
questo 51, assertiva A)
IMPOSTO EXTRAORDINRIOS
A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA:

Somente a Unio pode instituir,mediante lei complementar, impostos
extra ordinrios cujos fatos geradores e bases de clculo sejam diversos
daqueles j previstos na Constituio Federal. (OAB-SP/2005/127
Exame de Ordem/Prova 1 fase - Tipo 1/Questo 83, assertiva C)
A banca examinadora da VUNESP considerou como INCORRETA: A

Unio, mediante lei complementar, poder instituir, na iminncia ou
caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou
no em sua competncia tributria, observado o princpio da
anterioridade. (Vunesp/2005/Cmara Municipal de Atibaia - SP/Nvel
Superior/Procurador, questo 57, assertiva E)

Suponha que, na iminncia de guerra externa, a Unio institua um
imposto extraordinrio cujo fato gerador seja a propriedade predial e
territorial urbana. Considerando essa hiptese e as normas relativas
competncia tributria, pode-se afirmar que a instituio desse
imposto caracterizaria bitributao.(Cespe/OAB-SP/136 Exame da
Ordem/2008/Questo 83/Assertiva B)
IMPOSTOS ESTADUAIS
IMPOSTOS
ESTADUAIS.
Impostos dos Estados.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos

sobre:
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

(ITCD ou ITCMD)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes

de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
Comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; (ICMS)
III - propriedade de veculos automotores. (IPVA)
ITCD
Causa Mortis
Doaes.
O ITCD caber ao Estado ou Distrito Federal:
I bem imvel, compete local da situao do bem.
II- bem mvel:
a) causa mortis: local onde se processar o arrolamento ou o
inventrio;
b) Doaes: domiclio do doador
Cabe lei complementar, regular a instituio do ITCD:
se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior
se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou
teve inventrio processado no exterior
Ter as alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal:
Resoluo 09-92: 8%
ITCD
Smula:
STF 112 O Imposto Causa Mortis e Doao devido

pela alquota vigente ao tempo da abertura da sucesso.
STF 113 O Imposto de Transmisso Causa Mortis e
Doao calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliao.
STF 114- O Imposto de Transmisso Causa Mortis e
Doao no exigvel antes da homologao do clculo.
STF 331- legtima a incidncia do Imposto Transmisso
Causa Mortis e Doao no inventrio por morte
presumida.
STF 435 O Imposto de Transmisso Causa Mortis, pela
transferncia de aes, devido ao Estado em que tem
sede a companhia.
ITCD
A banca examinadora considerou como INCORRETA: O imposto sobre

transmisso causa mortis relativo a bens imveis e respectivos direitos,
compete ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento.
A banca examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA:

Relativamente ao Imposto sobre Transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos, a competncia para sua instituio ser
regulada por lei complementar se o doador tiver residncia no exterior;
(CF/1988, art. 155, par. 1, inciso III, a). (OAB-GO/2003/3 Exame de
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou

como CORRETA: Considerando a ocorrncia de um bito em 1999,
quando estava em vigor a Lei A, revogada pela Lei B, que entrou em
vigor em 2001, correto afirmar que a transmisso de bens por
sucesso causa mortis ser regida pela Lei A, ainda que a ao de
inventrio tenha sido ajuizada em 2001 e que a Lei B estabelea uma
alquota inferior fixada pela Lei A. (Procuradoria Geral do Estado de
Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC, questo 38, proposio
V)
ITCD

como CORRETA: O imposto estadual sobre
transmisso de bens causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos ter
suas alquotas
mximas fixadas pelo Senado Federal. (OABSP/2005/126 Exame de Ordem - Prova 1 fase/Tipo
1/Questo 82, assertiva A)
(CESPE/PC-RN/Delegado
de
Polcia
Civil
Substituto/2009/Questo 48) Acerca do imposto de transmisso
causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos, assinale a
opo incorreta.
A) vedada a atualizao de seu valor por ndice de
correo estadual.
B) Deve ser calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliao.
C) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo
inventariante.
D) No exigvel antes da homologao do clculo do valor
devido.
E) legtima sua incidncia no inventrio por morte presumida.
IPVA
Mnima Senado Federal
Alquotas diferenciadas (Art. 155, 6
CF)
Alquota
Tipo
Utilizao
No incide IPVA em aeronaves e

embarcaes.(RE 134.509/AM e RE
255.111/SP)
STF
IPVA

INCORRETA: A competncia legislativa dos Estados para
instituir o IPVA depende da prvia edio de lei
complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal
Federal.
(Procuradoria
Geral
do
Estado
de
Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/Questo 31,
assertiva A)
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA
Considere que um grande empresrio tenha recebido em seu
domiclio tributrio cobrana quanto ao IPVA de sua aeronave e
de seu automvel, este ltimo comprado de um amigo que se
encontrava em crise financeira por R$ 50.000,00, mas cujo valor
de mercado de R$ 70.000,00. Nesse caso, acerca do IPVA, A
jurisprudncia do STF no sentido de que no dever incidir
IPVA sobre a propriedade ou posse de aeronaves. (2 Exame
da Ordem/1 fase/2006/Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia,
Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba,
Rio Grande do Norte e Pernambuco) caderno A, questo 95,
assertiva D)
IPVA

CORRETA: Considerando a jurisprudncia dominante Lei
estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois
automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor, caso
um deles seja destinado ao transporte coletivo de passageiros e
o outro seja caracterizado como automvel de passeio.
(Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do
Estado I/2004/FCC/Questo 43, proposio IV)

INCORRETA: Considerando a jurisprudncia dominante Lei
estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois
automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor,
caso um deles seja nacional e o outro importado.
(Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do
Estado I/2004/FCC/ Questo 43, proposio II)
IPVA

Dado que a Constituio Federal atribuiu competncia para os
estados legislarem sobre o IPVA, essa prerrogativa envolve o
pleno poder de legislar sobre esse tributo. Todavia, essa
competncia, consoante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
est, em tese, submetida s limitaes do prprio CTN, da
Constituio Federal e da respectiva Constituio Estadual.
(OAB-Nacional/Cespe 2008-1/Questo 62/Assertiva A)

CORRETA: De acordo com a Constituio da Repblica, em
relao ao IPVA: As alquotas mnimas sero fixadas por ato do
Senado Federal e a lei que fixar a base de clculo do imposto
produzir efeitos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte ao
da sua publicao. (OAB-RJ/33 Exame/Cespe 2007/Questo
75/Assertiva C)
ICMS
Circulao
Prestao
de Mercadorias (Art. 155, 2 CF)

onerosa
de
servios
de
Comunicaes
Prestao
de Servios de Transporte
Intermunicipal e Interestadual
Poder ser seletivo
Ser no-cumulativo
Iseno ou no-incidncia ocasionar nulidade do

crdito ou no haver crdito presumido
166 No h incidncia de ICMS na

transferncia
de
mercadorias
entre
estabelecimentos do mesmo contribuinte
STJ
ICMS
No
incidncia
Exportao,
e ainda mantm os crditos

das operaes anteriores
Operao interestadual com petrleo e
energia
Ouro, ativo financeiro
Servio de comunicaes por radiodifuso
gratuita
ICMS
Alquotas
Interestadual Senado Resoluo 22/89

Obrigatrio
Interna Facultativo ao Senado: mnima e
mxima.
Importao
Incidir na importao de mercadorias, qualquer

que seja a destinao, ao Estado destinatrio.
Sobre o valor total da operao, ainda que haja
prestao de servios no compreendidas na
competncia dos municpios.
ICMS
Smula 662.STF. legtima a incidncia do ICMS na

comercializao de exemplares de obras cinematogrficas,
gravados em fitas de vdeo.
Smula 135. STJ. O ICMS no incide na gravao e distribuio
de filmes videotaipes.
Smula 334. STJ. O ICMS no incide no servio dos provedores
de acesso internet.
Smula 350. STJ. O ICMS no incide sobre o servio de
habilitao de telefone celular.
Smula 573. STF.No constitui fato gerador do ICM a sada
fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.
ICMS
Smula 163. STJ. O fornecimento de mercadorias com a

simultnea prestao de servios em bares,restaurantes e
estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS sobre
o valor total da operao.
Smula 574. STF. Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima
a cobrana do ICM sobre o fornecimento de alimentao e
bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.
Smula 237. STJ. Nas operaes com carto de crdito, os
encargos relativos ao financiamento no so considerados nos
clculos do ICMS.
Smula 391. STJ. O ICMS incide sobre o valor da tarifa de
energia eltrica correspondente demanda de potncia
efetivamente utilizada.
Smula 395. STJ. O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo
constante da nota fiscal.
Smula 431 ilegal a cobrana de ICMS com base no

valor da mercadoria submetido ao regime de pauta fiscal.
Smula 432 As empresas de construo civil no esto

obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas como
insumos em operaes interestaduais.
IMPOSTOS MUNICIPAIS
IMPOSTOS MUNICIPAIS.
Impostos Municipais
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
I - propriedade predial e territorial urbana;(IPTU)
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens

imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;(ITBI)
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,

definidos em lei complementar. (ISS ou ISSQN)
IPTU
Art. 182. PROGRESSIVIDADE EXTRA FISCAL NO TEMPO

Pargrafo 4. facultado ao Poder Pblico municipal,
mediante lei especfica para rea includa no plano diretor,
exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo
urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que
promova o seu adequado aproveitamento, sob pena,
sucessivamente, de:
II- imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
progressivo no tempo.
Lei 10.257-01 (Estatuto das Cidades): mxima de 15%.
O IPTU poder ser progressivo em razo do valor do bem
(PROGRESSIVIDADE FISCAL) e possuir alquotas
diferenciadas em razo da: localizao ou destinao.
IPTU
Fato gerador:Propriedade, posse ou domnio til, por natureza

ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona
urbana do municpio.
Para os efeitos do IPTU, entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da
existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos
seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais
II abastecimento de gua
III Sistema de esgoto sanitrio
IV- rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar
V- escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de
3(trs) quilmetros do imvel considerado.
IPTU
Smula 539 STF: constitucional a lei do municpio que reduz o

Imposto Territorial Predial Urbano ocupado pela residncia do
proprietrio, que no possua outro imvel.
Smula 589 STF: inconstitucional a fixao de adicional

progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo do
nmero de imveis do contribuinte.
Smula 668 STF: inconstitucional a lei municipal que tenha

estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29-2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade
urbana.
IPTU
SMULA 397 STJ. O contribuinte do IPTU

notificado do lanamento pelo envio do carn ao seu
endereo.
Smula 724 STF: Ainda quando alugado a terceiros,

permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, c,
da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja
aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.
SMULA 399 STJ. Cabe legislao municipal

estabelecer
o
sujeito
passivo
do
IPTU.
IPTU

Para que determinada rea seja considerada urbana, para fins
de instituio e cobrana do IPTU, o Cdigo Tributrio Nacional
(CTN) determina que o poder pblico promova e mantenha ali
certos melhoramentos, entre os quais figura o abastecimento de
gua. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2, questo 76,
assertiva B)

INCORRETA: constitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade
urbana. (Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do
Estado/2005/Prpria Procuradoria/Questo 87, assertiva D)
ITBI
Transmisso onerosa de bens ou direitos, exceto os

de garantia real
No incide
Direitos uso / usufruto / servido

Garantia real hipoteca
Fuso, incorporao, ciso, realizao de capital ou extino
da PJ salvo se a atividade preponderante foi a compra,
venda, locao ou arrendamento de bens imveis ou direitos
a eles relativos.
Na transmisso por desapropriao para fins de reforma
agrria (art. 184, 5 da CF)
Smula STF 656- inconstitucional a lei que estabelece

alquotas progressivas para o imposto de transmisso intervivos
de bens imveis- ITBI com base no valor venal do imvel.
ITBI

como INCORRETA: No inconstitucional a lei
que estabelece alquotas progressivas para o imposto
de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com
base no valor venal do imvel. (Procuradoria Geral
do Estado do Mato Grosso do Sul/Procurador do
Estado/2004/Prpria Procuradoria, questo 57,
proposio III)
como INCORRETA: De acordo com a Constituio
Federal, est reservado lei complementar definir a
alquota do Imposto sobre a transmisso intervivos
de bens imveis e direitos a eles relativos. (Juiz
Substituto/TJ-PR/2006, questo 67, assertiva B)
ITBI

considerou como CORRETA: No curso de processo de
inventrio, em que h litgio entre herdeiros, dois deles
transacionam e um resolve transferir a outro a quota-parte ideal
dos imveis que lhe foram aquinhoados, em troca de valores
mobilirios pertencentes ao esplio. Este evento constitui fato
gerador do imposto de transmisso de competncia municipal.
(FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral do
Estado/ Nvel Superior/Procurador do Estado de 2
Classe/Questo 47, assertiva B)

CORRETA: Pode ser sujeito passivo da obrigao tributria na
condio de contribuinte do Imposto sobre a Transmisso Inter
Vivos - ITBI, o adquirente ou o cessionrio do bem ou direito
transmitido. (OAB-DF/2004/1 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 72, assertiva B)
ITBI
A

como CORRETA: Considere-se um ato de
compra e venda de bem imvel localizado no
DF, sendo o comprador domiciliado em
Goinia/GO e o vendedor, em Imperatriz/MA.
Nesse caso, ser devido ao DF o imposto
sobre transmisso inter vivos, a qualquer
ttulo, por ato oneroso, de bem imvel. (OAB
Nacional/Cespe
2007.3/Questo
92/Assertiva B)
ISS ou ISSQN
Compete aos Municpios e ao DF (competncia
cumulativa) instituir imposto sobre a prestao de
servios de qualquer natureza, excludos os j
previstos na competncia do ICMS.
Cabe lei complementar da Unio: (LC 116-03)
Estabelecer a lista dos servios.
Fixar as alquotas mnimas e mximas
excluir de sua incidncia as exportaes para o
exterior
Regular a forma e as condies como as isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
ISS
SMULA 156 STJ A PRESTAO DE SERVIO DE COMPOSIO

GRAFICA, PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA, AINDA QUE ENVOLVA
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS, ESTA SUJEITA, APENAS, AO ISS.
SMULA
167 STJ O FORNECIMENTO DE CONCRETO, POR
EMPREITADA, PARA CONSTRUO CIVIL,PREPARADO NO TRAJETO ATE A
OBRA EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES, PRESTAO DE
SERVIO, SUJEITANDO-SE APENAS A INCIDENCIA DO ISS.
SMULA 138 STJ O ISS INCIDE NA OPERAO DE

ARRENDAMENTO MERCANTIL DE COISAS MOVEIS.
SMULA 274 STJ O ISS incide sobre o valor dos servios de

assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e
as
dirias
hospitalares.
Smula
424 legtima a incidncia de ISS

sobre os servios bancrios congneres da
lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n.
56/1987.
ISS
A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA:

A discriminao dos servios a serem tributados pelo imposto
sobre servios de qualquer natureza(ISS) ser veiculada por lei
ordinria. (1 Exame da Ordem 1fase/2007/Cespe (Tocantins,
Sergipe,Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro, Piau,
Pernambuco, Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do
Sul,Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear, Bahia,
Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) Caderno A/Questo
90/Assertiva B).
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA

Compete lei ordinria fixar as alquotas mnimas do
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), e lei
complementar, fixar as alquotas mximas. (OAB
Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/ Assertiva C).
ISS

INCORRETA: Considere-se que certo municpio edite lei
excluindo o ISS sobre exportaes de servios para pases da
Amrica Latina. Nesse caso, a lei municipal contraria o texto
constitucional, pois apenas a Constituio Federal pode dispor
acerca da excluso da incidncia do ISS sobre a exportao de
servios.(OAB Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/Assertiva
D)

Suponha que a Bite Servios de Informtica Ltda. preste servios
no Brasil e no exterior e, como tal, seja contribuinte do ISS. A
propsito dessa situao hipottica e considerando a disciplina
normativa do ISS, pode-se afirmar que o ISS no incide sobre a
exportao dos servios da Bite Servios de InformticaLtda.
para pases estrangeiros. (OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2
ISS
A

como CORRETA: Tanto o ICMS quanto o
imposto sobre servios de qualquer natureza
(ISS) podem incidir sobre operaes nas
quais haja prestao de servios, a depender
das circunstncias. No caso do ISS, os
servios no podem estar previstos na
competncia dos estados para cobrana de
ICMS e, ademais, devem estar relacionados
em
lei
complementar.
(Juiz
substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo
20/Assertiva 2).
ISSQN
(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional Jr/2008/Questo 55) O

Municpio editou lei ordinria reduzindo de 3% para 1% a alquota do
Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS, incidente sobre
servios prestados por hteis, apartservices condominiais, flat, aparthotis, hotis residncia, hotelaria martima, penses, motis e
congneres. Essa reduo poderia ser feita?
(A) Sim, a reduo regular porque observa todos os requisitos
previstos no Cdigo Tributrio Nacional.
(B) Sim, a reduo regular porque cabe ao Municpio dispor sobre
tributos de sua competncia.
(C) No, a reduo contraria norma prevista na Constituio
Federal em vigor.
(D) No, a reduo inconstitucional, em razo de ausncia de
convnio celebrado pelas municipalidades brasileiras.
(E) No, a reduo contraria norma federal, sendo portanto ilegal.
SIMPLES NACIONAL
Art. 146. Cabe lei complementar:
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm
poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, observado que:
I - ser opcional para o contribuinte;

II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado;
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser
imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico
de contribuintes.
SIMPLES NACIONAL.
Art. 3o Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se

microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se refere
o devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis
ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso,
desde que:
I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica,
ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil
reais);
II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a
pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada anocalendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos e
quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00 (dois
milhes e quatrocentos mil reais).
SIMPLES NACIONAL
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,

mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes
impostos e contribuies:
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;

II Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o
disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1o deste artigo;
V Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no
inciso XII do 1o deste artigo;
SIMPLES NACIONAL
VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a

Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art.
22 da Lei no 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da
microempresa e da empresa de pequeno porte que se dediquem
s atividades de prestao de servios referidas nos 5 o-C e
5o-D do art. 18 desta Lei Complementar;
VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
SIMPLES NACIONAL.
1o O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos

seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas
a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais
ou Nacionalizados - IE;
IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente;
SIMPLES NACIONAL
VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de

Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
VIII Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
IX Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
X Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do
empresrio, na qualidade de contribuinte individual;
XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados
pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
XII Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na
importao de bens e servios;
SIMPLES NACIONAL
XIII ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio

tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da
legislao estadual ou distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados,
bem como energia eltrica, quando no destinados comercializao ou
industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal:
SIMPLES NACIONAL
XIV ISS devido:

a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno
na fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
XIV ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno
na fonte;
b) na importao de servios;
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
SIMPLES NACIONAL
VEDAO PLENA: Art. 3, 4 LC 123/2006. Nesse caso, as

pessoas ali previstas no podem optar pelo regime simplificado em
todos os seus benefcios, inclusive o regime tributrio.
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento
jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput
deste artigo;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar,
desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso
II do caput deste artigo;
SIMPLES NACIONAL
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra

pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou
de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
SIMPLES NACIONAL
X constituda sob a forma de sociedade por aes.

de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas,
de pessoa jurdica com sede no exterior;
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba
tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por
cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
SIMPLES NACIONAL
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra

pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou
de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
SIMPLES NACIONAL
VEDAO PARCIAL: Art. 17 da LC 123/2006. As pessoas ali

previstas no podero valer-se do regime tributrio simplificado:
I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios

de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de ativos
(asset management), compras de direitos creditrios resultantes de
vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring);
II que tenha scio domiciliado no exterior;
III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal;
IV que preste servio de comunicao;
V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS,
ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
SIMPLES NACIONAL
VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de

passageiros;
VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora
de energia eltrica;
VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e
motocicletas;
IX que exera atividade de importao de combustveis;
X que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes;
SIMPLES NACIONAL
b) bebidas a seguir descritas:

1 alcolicas;
2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos
concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de
bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez)
partes da bebida para cada parte do concentrado;
4 cervejas sem lcool;
SIMPLES NACIONAL
XI que tenha por finalidade a prestao de servios

decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza
tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste
servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer
tipo de intermediao de negcios;
XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
XIII que realize atividade de consultoria;
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de
imveis.
XV que realize atividade de locao de imveis prprios,
exceto quando se referir a prestao de servios tributados pelo
ISS.
SIMPLES NACIONAL
PODEM OPTAR PELO SIMPLES:

I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental,
escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas
estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem,
preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto
as previstas nos incisos II e III do 5o-D deste artigo;
II agncia terceirizada de correios;
III agncia de viagem e turismo;
IV centro de formao de condutores de veculos automotores
de transporte terrestre de passageiros e de carga;
V agncia lotrica;
SIMPLES NACIONAL
IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em

geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento
em metais
IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento
em metais;
XIII transporte municipal de passageiros;
XIV escritrios de servios contbeis, observado o disposto
nos 22-B e 22-C deste artigo.

Tributario

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Tributario

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Direito Tributrio

Prof. Erich Endrillo email: endrillo@hotmail.com

Alexandre Ed. Mtodo.

Tributrio para Concursos

de Direito Tributrio para

Tributrio Editora Ferreira.

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO

A banca examinadora considerou como CORRETA a

Receitas Pblicas Originrias (patrimoniais ou de economia

As receitas derivadas (no-patrimoniais ou de economia pblica):

Tributo: Art. 3 CTN

Em moeda ou cujo valor nela

1.PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA

3.QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO.

4.PRESTAO INSTITUDA EM LEI.

A banca examinadora (banca prpria) considerou como

A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou

A banca examinadora da ESAF considerou como

(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo/ 2007 questo 5). Para que

FUNES DOS TRIBUTOS

Funo dos tributos:

EXTRAFISCAL: II, IE, IPI, IOF,ITR, IPTU, CIDE.

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

Classificao dos tributos

Reais Patrimnio ou coisa

Classificao dos tributos

Seletivos em razo da essencialidade do produto,

EXISTEM DUAS TEORIAS PARA A IDENTIFICAO DE UM

CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 5 ESPCIES

CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 3 ESPCIES (CTN

TEORIA DAS CINCO ESPCIES OU PENTAPARTIDA.

TEORIA DAS 3 ESPCIES.

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

Trs Espcies: CTN

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

A discusso acerca das teorias em relao a

(ESAF/Proc. Fortaleza/2002): Para conhecimento da natureza

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS

A banca examinadora (banca prpria) considerou como

A banca examinadora da FUNDAO GETLIO VARGAS

(OAB Nacional/CESPE 2006.3)- Na histria da legislao tributria

Todas as espcies tributrias encontram-se pr-ordenadas

Normas gerais: Unio

Leis ordinrias especficas:

Delegvel P.J.Dir. Pblico

poder ser revogada a

A banca examinadora (banca prpria) considerou como

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:

A banca examinadora (banca prpria) considerou como

A banca examinadora do CESPE considerou como

(OAB Nacional/CESPE 2008.1)- Dado que a Constituio

(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo- 2007 questo 2).

Competncia legislativa tributria:

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e

Competncia legislativa tributria

Os Municpios no possuem competncia tributria

O Distrito Federal poder exercer competncia concorrente, por

Art. 32. O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios,

1 - Ao Distrito Federal so atribudas as competncias

Competncia legislativa tributria

A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA a