Parte III-sistema Processual Tributario

DIREITO TRIBUTRIO
PARTE III
SISTEMA PROCESSUAL TRIBUTRIO
Profa. Lucia Sirleni Crivelaro Fidelis
1.PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

O Processo Administrativo Tributrio visa disciplinar dentro
da
esfera
administrativa
contribuinte,
atravs
as
dos
relaes
entre
procedimentos
fisco
administrativos
tributrio.
disciplinado por lei que regula o modo de proceder do fisco
resguardando os direitos dos contribuintes.
Devido ao principio federativo que prev
autonomia
independncia de cada entidade tributante, cada qual cria seus

tributos e estabelece as formalidades para sua fiscalizao e
arrecadao.
Devemos ento examinar a legislao adjetiva de cada esfera
impositiva, aplicvel a espcie.
A prpria legislao material, instituidora do imposto prev
a forma de desenvolvimento do processo administrativo fiscal.
Todo
o procedimento
administrativo deve
respeitar
princpios do devido processo legal,
os
do contraditrio e ampla
defesa.
1.1 Processo administrativo tributrio federal
Nas palavras do Professor Harada, 1o processo administrativo
tributrio na rea federal regido, pelo Decreto n 70.235 de
06/03/1972, baixado pelo Executivo por delegao do Decreto Lei
n
822/69,
com
fundamento
no
poder
de
regular
inscrito,
atualmente no art. 84 inciso IV da Constituio Federal.

A Lei n 8.748 de 09/12/1993, alterou alguns de
dispositivos,
em
face
dos
imposto de renda;
IPI;
IOF;
impostos
ITR;
importao,
Confins;
seus
exportao;
Finsocial; PIS e
contribuio sobre os lucros.

Ainda contamos com as normas contidas no CTN os arts. 142,
149, 151 e 194 a 200, e, o
art. 2 3 da Lei 6.830/80, alm de
inmeros dispositivos pertinentes do regulamento do imposto de

renda.
HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed. So Paulo: Atlas.2002, p.

473.
O Professor Harada destaca,2 o procedimento administrativo

fiscal da Unio, segundo o Decreto n 70.235/72, pode ser assim
resumido:
a-) inicio do procedimento fiscal
Na forma do art. 7 o procedimento fiscal tem inicio com:
I o primeiro ato de oficio, escrito, praticado por servidor
competente,
cientificado
sujeito
passivo
da
obrigao
tributria ou seu preposto;

II- a apreenso de mercadoria, documentos ou livros;
III o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada.
Iniciado o procedimento fiscal, exclui a espontaneidade do
sujeito passivo em relao aos atos anteriores, torna ineficaz
eventual consulta que venha a ser formulada diante do objeto de
fiscalizao,
obsta
tambm
retificao
da
declarao
de
rendimentos, sem autorizao da autoridade competente.

b-) auto de infrao e notificao do lanamento
Com
finalizao
dos
atos
fiscalizatrios
apurado
crdito tributrio sua exigncia ser formalizada pela lavratura

do
auto
de
infrao(AIIM,
ou
notificao
de
lanamento,
instrudos de documentos indispensveis para a comprovao do

ilcito.
Com a notificao do lanamento, tem-se por definitivamente
constitudo o crdito tributrio, cessando, portanto, a cogitao
de decadncia para iniciar a de prescrio.
c-) impugnao ou defesa
Dever conter:
I-A autoridade julgadora a quem dirigida
II- A qualificao do impugnante
III- Os motivos de fato e de direito em que se fundamenta os
pontos de discordncia e as razes e provas que possuir
As diligencias ou pericias que o impugnante pretenda sejam
efetuadas,
expostos
os
motivos
que
as
justifiquem
com

473.
formulao dos quesitos, referentes aos exames desejados, assim

como, no caso de pericia, o nome, o endereo e a qualificao
profissional de seu perito.
Com a apresentao da impugnao instaura-se a fase litigiosa
do
procedimento,
intimao.
devendo
Suspende
ser
protocolada
exigibilidade
at
do
30
da
crdito
data
da
tributrio
impedindo o ajuizamento da execuo fiscal.

d-) rgos preparadores
So
as
autoridades
locais
dos
rgos
encarregado
da
administrao do tributo a quem atribuda a funo de preparar

o processo, isto , instruir e promover o andamento do processo.
e-) rgos julgadores
Conforme dispe o art. 25 os rgos julgadores so:
I- Primeira instncia
a-) os delegados da receita federal, titulares de delegacias
especializadas nas atividades ligadas a julgamento de processos,
ligadas ao tributo questionado;
b-) as autoridades mencionadas na legislao de cada um dos
demais
tributos,
ou
na
falta
dessa
indicao
aos
chefes
de
proteo regional ou local da entidade que administra o tributo;

II-) segunda instncia,
a-) os conselhos de contribuintes ( so em nmero de trs,
subdivididos
representante
em
do
cmaras,
fisco
cada
os
uma
outros
com
oito
quatro
membros,
quatro
representante
dos
contribuintes, indicados por entidades de classe) do Ministrio

da Fazenda a quem cabe julgar recursos, de oficio e voluntrio,
de decises de primeira instancia.
Das
decises
contribuintes
cabe
proferidas
pelas
interposio
de
cmaras
recurso
dos
conselhos
especial
de
Cmara
Superior de Recursos Fiscais CSRF

a-)
pela
Procuradoria
da
Fazenda
Nacional
nos
casos
de
deciso no unnime da Cmara, quando for contraria lei ou

evidencia de prova;
b-)
pelo
Nacional,
contribuinte
nos
casos
de
ou
pela
deciso
Procuradoria
que
der
lei
da
Fazenda
interposio
diversa da que lhe tenha dado outra Cmara ou a prpria CSRF.

f-) Decises definitivas
Nos termos do art. 42 so definitivas as decises:
De primeira instncia esgotado o prazo para
recurso
voluntrio sem que este tenha sido interposto

De segunda instncia de que no caiba recurso ou, se cabvel
quando decorrido o prazo sem sua interposio
De instncia especial.
Em caso de decises favorveis ao contribuinte, e em caso de
desfavorveis o mesmo ser intimado para dar cumprimento no prazo
de 30 dias, sob pena de encaminhamento do processo respectivo
autoridade competente para promover a cobrana executiva.
Ressaltando
que
nas
decises
desfavorveis
cabe
ainda
ao
contribuinte se socorrer do judicirio questionando o referido

crdito tributrio.
g-) Depsito para garantia de instncia
Depsito
mnimo
de
30%
do
valor
da
exigncia
fiscal
na
deciso de primeira instancia como condio para seguimento do

recurso voluntrio.
A
exigncia
do
depsito
de
30%
como
pressuposto
de
admissibilidade para interposio de recurso administrativo traz

inconformismo
entre
os
contribuintes
maioria
da
doutrina
entende ser inconstitucional.

Neste Sentido, vejamos como se posiciona o Supremo Tribunal
Federal
PROCESSO TRIBUTRIO. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL.
RECURSO ADMINISTRATIVO. EXIGNCIA DE DEPSITO PRVIO.
GARANTIA
DA
AMPLA
DEFESA.
DIREITO
DE
PETIO
INDEPENDENTEMENTE DO PAGAMENTO DE TAXAS.
1. O depsito prvio ao recurso administrativo, na
jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia, no
infirmava
os
princpios
constitucionais
do
contraditrio e da ampla defesa (artigo 5, LV) e do
devido processo legal (artigo 5, LIV), porquanto se
4
considerava
que
o
referido
requisito
de
admissibilidade da impugnao administrativa permitia
que o Estado, diante de irresignaes manifestamente
infundadas, recuperasse parte do dbito fiscal,
relevantssimo para a satisfao das necessidades
coletivas (REsp 817153/RJ, Relator Ministro Teori
Albino Zavascki, publicado no DJ de 17.04.2006; AgRg
no Ag 718816/MG, Relator Ministro Castro Meira,
publicado no DJ de 06.03.2006; REsp 745410/SP,
Relator Ministro Humberto Martins, publicado no DJ de
01.09.2006; Resp 667127/SP, Relator Ministro Joo
Otvio de Noronha, publicado no DJ de 07.10.2004;
AGRESP 499833/ES, Relator Ministro Franciulli Netto,
publicado no DJ de 17.05.2004; entre outros).
2. Entrementes, o Supremo Tribunal Federal, na sesso
plenria ocorrida em 28.03.2007, nos autos do Recurso
Extraordinrio 389.383-1/SP, declarou, por maioria, a
inconstitucionalidade dos 1 e 2, do artigo 126,
da Lei 8.213/91, com a redao dada pela Medida
Provisria 1.608-14/98, convertida na Lei 9.639/98,
que estabeleceu o requisito do depsito prvio para a
discusso de crdito previdencirio em sede de
recurso administrativo, notadamente ante o flagrante
desrespeito garantia constitucional da ampla defesa
(artigo 5, LV, da CF/88) e ao direito de petio
independentemente do pagamento de taxas (artigo 5,
XXXIV, "a", da CF/88).
3. O artigo 481, do Codex Processual, no seu
pargrafo nico, por influxo do princpio da economia
processual, determina que "os rgos fracionrios dos
tribunais no submetero ao plenrio, ou ao rgo
especial, a argio de inconstitucionalidade, quando
j houver pronunciamento destes ou do plenrio, do
Supremo Tribunal Federal sobre a questo".
4. Consectariamente, impe-se a submisso desta Corte
ao julgado proferido pelo plenrio do STF que
proclamou a inconstitucionalidade da norma jurdica
em
tela,
como
tcnica
de
uniformizao
jurisprudencial, instrumento oriundo do Sistema da
Common Law e que tem como desgnio a consagrao da
Isonomia Fiscal no caso sub examine.
5. In casu, o aresto a quo assentou que: "A
interposio de reclamao ou recurso administrativo,
nos termos do artigo 151, inciso III, do Cdigo
Tributrio Nacional, suspende a exigibilidade do
crdito tributrio, verbis: "Art. 151. Suspendem a
exigibilidade do crdito tributrio: (...) III - as
reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladores do processo tributrio administrativo;" A
exegese do dispositivo citado bastante clara no
sentido de que a mera interposio de recurso
administrativo
j
condio
suficiente
para
suspender a exigibilidade do tributo.
5
Tal norma restringe-se a esses termos, no fazendo

qualquer meno exigncia do recolhimento de
depsito
prvio
para
o
ingresso
na
via
administrativa. Hugo de Brito Machado preleciona seu
magistrio de forma a amparar nosso posicionamento:
"Como a interposio de reclamaes, ou de recursos,
suspende a exigibilidade do crdito tributrio, a
norma que exige o depsito como condio para o
conhecimento
de
reclamaes
ou
recursos
(...)
contraria frontalmente o Cdigo Tributrio Nacional".
Tal
imposio,
contrria
ao
Cdigo
Tributrio
Nacional, acaba por violar o princpio da hierarquia
das leis, posto que estabelecida por simples lei
ordinria, uma vez considerada a natureza de lei
complementar daquele primeiro diploma legal. Zuudi
Sakakihara, comentando o artigo 151 do Cdigo
Tributrio, explicita essa questo: "...a exigncia
do depsito ineficaz ante o que dispe o inciso III
do art. 151 do CTN. Esse dispositivo confere s
reclamaes (defesa em primeiro grau) e aos recursos
(reapreciao em segundo grau) a virtude de suspender
a exigibilidade do crdito tributrio, de modo que,
existindo qualquer desses meios de defesa, no poder
ser praticado nenhum ato visando a cobrana daquele
crdito, enquanto no sobrevier a deciso final e
irreformvel. Se o recurso suspende a exigibilidade
do crdito tributrio, porque assim determina a norma
geral da Unio, no pode a lei ordinria vir a exigilo, mesmo que parcialmente e sob a designao de
depsito".
Ricardo Mariz de Oliveira expe suas idias com
idntico teor, as quais valem meno, literis: "A
superposio do CTN em relao s leis ordinrias
sobre processos tributrios deriva da natureza de lei
complementar com que o Cdigo est recepcionado no
atual regime constitucional, por fora do art. 146,
inciso III, da Carta de 1988.
Ora, tenha-se em alta conta que matria reservada
competncia de uma tal lei complementar tanto a
obrigao tributria quanto o respectivo crdito, e
tambm sua prescrio e decadncia (alnea "b" do
inciso III do art. 146).
Tendo isto presente, a exigncia de depsito para
recurso
administrativo
redunda
em
afronta
aos
dispositivos do CTN.
Realmente, o inciso III do art. 151 do CTN assegura o
direito a reclamaes e recursos administrativos, nos
termos das leis sobre os respectivos processos, sem
abrir espao para que essas leis exijam depsito como
requisito para o exerccio desse direito.
Com efeito, o depsito causa suspensiva da
exigibilidade do crdito tributrio pretendido pelo
Fisco, tal como prev o inciso II do mesmo art. 151.
Da
mesma
forma,
a
reclamao
e
o
recurso
6
administrativo, pelo inciso III, so causas de

suspenso da exigibilidade do crdito pretendido.
Destarte, sendo garantidas pela lei complementar como
causas alternativas e dspares para produo de um
mesmo efeito, no podem ser exigidas cumulativa e
simultaneamente, por lei ordinria, para que esse
mesmo efeito seja produzido.
Em outras palavras, basta uma das aes para que o
resultado seja obtido, no podendo a lei inferior
impor que tal efeito passe a depender de duas delas.
(...) Logo, exigir que o contribuinte desembolse
parte
do
valor
lanado
pelo
fisco,
quando
a
respectiva exigibilidade est suspensa e quando o
crdito que pode vir a representar ainda no est
definitivamente constitudo, fazer tbula rasa dos
preceitos da lei complementar".
Alm dessa problemtica em relao hierarquia
normativa, o litgio ora sob epgrafe tambm passa
por uma questo de induo lgica.
que se a interposio de impugnao administrativa
suspende a exigncia do tributo em seu todo, no
possvel sua cobrana em parte, sob a designao de
depsito." ".
6. Recurso especial a que se nega provimento.
(REsp 835.844/MS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA
TURMA, julgado em 04.03.2008, DJ 07.05.2008 p. 1)
1.2 Processo administrativo tributrio estadual

Nas palavras do Professor Harada,3 cada Estado dispe
de legislao prpria para disciplinar o modo de proceder do
fisco.
Resumidamente os procedimentos na esfera administrativa
tributria estadual acorrem conforme abaixo se descreve:
a-) inicio do procedimento auto de infrao, a notificao, a
intimao,
lavratura
do
inicio
da
fiscalizao,
lavratura
termo de apreenso de mercadoria (documentos, livros etc),
do
ou a
petio do contribuinte interessado.

O iniciado o procedimento cessa a espontaneidade do infrator.
(denncia espontnea)
3

482-483.
b-) auto de infrao o agente fiscal em carter privativo pode

lavrar o auto de infrao.
c-) notificaes e intimaes sero feitas aos interessados nos
seguintes modos: - no prprio auto de infrao, no processo, em
livro fiscal, comunicado via registro postal e publicao no DOE.
d-)
defesa
iniciado
procedimento
ser
notificado
contribuinte a pagar o dbito fiscal, com reduo de 50% da multa

aplicada, ou apresentar defesa, por escrito no prazo de 30 dias.
A defesa deve ser dirigida ao Delegado Regional Tributrio.
e-) rgos julgadores Apresentado ou no a defesa, o processo
ser
encaminhado
instancia.
Sobre
para
a
seo
defesa
de
haver
julgamento
prvia
de
primeira
manifestao
da
fiscalizao.
Deciso contraria a fazenda ( aquela que cancela ou reduz ou
releva
debito
superior a
fiscal-
em
casos
que
dbito
for
igual
ou
10 ufesp ) recurso de oficio efeito suspensivo .
Proferida a deciso de primeira instancia o autuado ter 30

dias para efetuar o recolhimento( com 35% de reduo da multa),
caso que no o faa ser inscrito na divida ativa. Pode ainda
recorrer ao tribunal de impostos e taxas (TIT).
So recursos de segunda instancia:
recurso ordinrio aquele interposto pelo autuado no prazo
de 30 dias.
pedido de reconsiderao- interposto em 15 dias pela parte
vencida contra deciso no unnime restrito a matria objeto
de divergncia.
pedido de reviso- interposto no prazo de 15 dias contra
deciso
proferida
em
grau
de
recurso
ordinrio
ou
pedido
de
reconsiderao, quando divergir do critrio de julgamento.

recurso
interposto
em
extraordinrio
15
dias
pelo
dos
representantes
representante
fiscais
fiscal.
hipteses
taxativas da lei)
1.3 Processo administrativo tributrio Municipal

O
processo
administrativo
tributrio
Municipal,
restritivo a cada
municpio com relao aos impostos de sua
esfera
assim,
impositiva,
tem
um
tipo
de
regulamento
procedimento prprio.
Entretanto,
ensinamentos
de
para
Paulo
elucidao
Ernani
Bergamo
transcrevemos
dos
Santos4
os
referente
Processo Administrativo do Municpio de So Paulo. Vejamos:

Com a criao do "Conselho Municipal de Tributos"
(CMT), rgo integrante da Secretaria Municipal de Finanas da
Prefeitura de So Paulo (SF), com independncia na sua funo de
julgamento, legalmente garantida, no seria exagero afirmar que
uma nova era se instalou na relao entre o Fisco municipal e os
contribuintes
dos
especificamente
tambm
no
ao
que
administrativa
tributos
de
municipais,
contencioso
concerne
administrativo
ao
lanamento,
tanto
no
tange
tributrio,
aprimoramento
de
que
fiscalizao
da
e
como
atividade
de
cobrana
tributrios.
Como se sabe, o CMT rgo paritrio, de 2 - e ltima
- instncia administrativa, constitudo por 4 (quatro) Cmaras
Julgadoras
Efetivas,
Conselheiros,
sendo
cada
3
uma
(trs)
delas
composta
Conselheiros
por
(seis)
representantes
dos
contribuintes, de notrio saber na rea do direito tributrio, e

3 (trs) Conselheiros representantes da Prefeitura do Municpio,
sendo 1 (um) integrante da carreira de Procurador do Municpio, e
2 (dois) integrantes da carreira de Auditor Fiscal, como mnimo 3
(trs) anos de exerccio na carreira.5
O CMT foi institudo pela Lei Municipal n 14.107/2005
(art. 52), que trata tambm do processo administrativo fiscal no
Municpio de So Paulo, e entrou em funcionamento em 01/07/2006,
4
SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no Municipio de So Paulo.

http://www.fiscosoft.com.br/a/4vl0/processo-administrativo-fiscal-no-municipio-de-sao-paulopaulo-ernani-bergamo-dos-santos.Acesso 28.05.2010.
5

pela Portaria
SF
n.
091/2006,
regulamentado
pelo Decreto
n.
47.227/2006.
A partir desta data, o processo administrativo fiscal
oriundo de impugnao de Notificao de Lanamento (NL) ou de
Auto de Infrao (AII), relativo aos tributos municipais, passou
a ser julgado, administrativamente, em 2, e ltima, instncia,
por esse novo rgo. Os demais processos administrativos fiscais,
referentes a pedido de reconhecimento de imunidade, concesso de
iseno, pedido de parcelamento de dbitos, pedido de restituio
de tributos ou multas, denncia espontnea de dbitos fiscais no
declarados na forma da legislao especfica, enquadramento em
regimes especiais, regimes de estimativa, regime de microempresa,
enquadramento e desenquadramento como sociedade de profissionais,
dentre outros, passaram a ser regidos pelo disposto no Captulo
V,
da Lei
14.107/2005,
aplicando-se
subsidiariamente,
no
que
couber, os demais dispositivos da lei6

O processo administrativo fiscal oriundo de impugnao
de Notificao de Lanamento (NL) ou de Auto de Infrao (AII)
(3), na Secretaria de Finanas do Municpio de So Paulo, compese das seguintes fases recursais (Lei 14.107/2005):
a) Impugnao: Com a impugnao, instaura-se a fase litigiosa, no
mbito
administrativo.
autoridade
administrativa
uma
de
petio
1
escrita,
instncia
da
dirigida
Secretaria
de
Finanas, na qual o Contribuinte questiona o aspecto controverso

da Notificao de Lanamento ou do Auto de Infrao, com o qual
no
concorda
deve
estar
instruda
com
os
documentos
comprobatrios necessrios para a fundamentao do pedido, alm

de outros requisitos elencados no art. 37 da Lei 14.107/2005. O
prazo para a apresentao da impugnao depende do meio pelo qual
o
crdito
tributrio
foi
constitudo:
(i)
se
por
meio
de
notificao de lanamento, o prazo de 90 dias, contados do

vencimento normal da 1 prestao, ou da parcela nica; (ii) se
por meio de auto de infrao, o prazo de 30 dias, a contar da
intimao. Independe de prvio depsito.7
Ibidem.
10
A Impugnao tempestiva gera trs grandes efeitos: (a) instaura a

fase
litigiosa
no
mbito
administrativo;
(b)
suspende
exigibilidade do crdito tributrio; e (3) suspende a fluncia do

prazo prescricional para propositura da ao de execuo fiscal
por parte da Fazenda Pblica.
b)
Reexame
Fazenda
necessrio:A
Municipal,
que
deciso
venha
de
reduzir
instncia
ou
contrria
cancelar
dbito
fiscal, em montante igual ou superior ao estabelecido por ato do

Secretrio
de
necessrio,
Finanas,
com
efeito
estar
sujeita
suspensivo,
que
um
ser
nico
reexame
apreciado
pela
autoridade imediatamente superior quela que houver proferido a

deciso reexaminada
c)
Pedido
de
Reconsiderao:
seguimento
da
pedido
reconsiderao,
de
(quinze)
dias
impugnao,
da
por
Do
despacho
denegatrio
intempestividade,
ser
intimao
da
apresentado
deciso,
no
cabe
um
prazo
dirigido
de
nico
de
15
mesma
autoridade julgadora, e deve versar exclusivamente sobre ausncia

ou inexistncia de intimao ou sobre a contagem de prazo.
d) Recurso Ordinrio (RO): No caso de o impugnante no concordar
com a deciso de indeferimento (total ou parcial) da impugnao
relativa
NL
ou
ao
AII,
poder
interpor
Recurso
Ordinrio
dirigido ao Conselho Municipal de Tributos - CMT, onde passar

por um exame de admissibilidade realizado pela recorrida, no qual
ser verificado se o RO atende aos pressupostos recursais de
legitimidade e tempestividade. O prazo para a apresentao do RO
de 30 dias, a contar da intimao da deciso recorrida; em
sendo intempestivo, no ser admitido. Com a Lei n 14.449/2007,
a exigncia de depsito administrativo para garantia recursal foi
cancelada.

11
e) Pedido de Reforma (PRef)- Cabe pedido de reforma da deciso de

Cmara
Julgadora
contrria
recurso ordinrio, que:

Afastar
a
aplicao
Fazenda
da
Municipal
legislao
proferida
tributria
inconstitucionalidade ou ilegalidade; ou
- Adotar interpretao da legislao tributria
em
por
divergente
da
adotada pela jurisprudncia firmada nos tribunais judicirios.

f) Recurso de Reviso (RR):-
recurso da deciso proferida pela
Cmara Julgadora que der legislao tributria interpretao

divergente da que lhe haja dado outra Cmara Julgadora ou as
Cmaras Reunidas. Deve ser dirigido ao Presidente do Conselho, a
quem compete o exame de sua admissibilidade; se a deciso for
pela admissibilidade, o RR subir para as Cmaras Reunidas, que
decidir
por
maioria;
em
caso
contrrio,
estar
encerrada
instncia administrativa. No cabe recurso de deciso das Cmaras

Reunidas.
O Recurso de Reviso pode ser interposto tanto pelo contribuinte
como pela Representao Fiscal, no prazo de 30 dias, a contar da
intimao.
g) Pedido de Reconsiderao em RR: - Do despacho denegatrio de
seguimento do recurso de reviso, por intempestividade, cabe um
nico pedido de reconsiderao, a ser apresentado no prazo de 15
(quinze) dias da intimao da deciso, dirigido ao Presidente do
CMT, e deve versar exclusivamente sobre ausncia ou inexistncia
de intimao ou sobre a contagem de prazo. 8
SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no Municipio de

So Paulo. http://www.fiscosoft.com.br/a/4vl0/processo-administrativo-fiscal-nomunicipio-de-sao-paulo-paulo-ernani-bergamo-dos-santos.Acesso 28.05.2010.
12
2. PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO
cedio entre os contribuintes que as decises

administrativas no so definitivas, assim, o sujeito passivo na
busca de uma soluo justa e imparcial, poder lanar mo do
Principio da inafastabilidade da jurisdio.
A Constituio Federal, em seu art. 5, inciso XXXV
dispe: a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio
leso ou ameaa a direito.
Assim caber ao Poder Judicirio dirimir conflitos
tributrios entre os contribuintes e o Fisco com base na
aplicao do direito material e processual pertinente.
As Aes Judiciais que podem ser propostas visando a
soluo dos conflitos tributrios instalados entre contribuintes
e o Fisco, so:
a-) Ao declaratria
b-) Ao anulatria
c-) Mandado de segurana
d-) Ao de repetio do indbito
13
e-) Ao de consignao em pagamento

f-) Embargos Execuo Fiscal
g-) Exceo de pr-executividade
h-) Cautelares em matria fiscal
A seguir, estudaremos as particularidades processuais de

cada ao judicial tributria.
2.1 AO DECLARATRIA
A ao declaratria tem fundamento no art. 4, I e II do

Cdigo de Processo Civil, e tem como objeto conferir certeza
jurdica da existncia ou inexistncia de obrigao tributria.
pressuposto da ao declaratria a inexistncia de um
lanamento, assim dever ser proposta antes que o fisco proceda
tal formalidade, constituindo assim, o crdito tributrio.
O rito processual da ao declaratria poder seguir o
ordinrio ou sumrio, conforme o valor que for atribudo causa.
No obrigatrio o depsito prvio, mas sua efetivao
impedir a ao do fisco, conforme preceito do art. 151, II do
CTN,
o ajuizamento da declaratria com o depsito dispensar o
ajuizamento da medida cautelar inominada, de natureza preventiva

ou incidental.
A ao declaratria, em matria tributria, visa obter
do poder judicirio a declarao de existncia ou inexistncia de
um direito, ou seja, atravs desta ao que o sujeito passivo
14
vai a juzo procurar uma certeza jurdica, sobre a existncia ou

no de determinada obrigao tributria.
No
processual
contamos
atualmente
especfico,
com
portanto,
um
sistema
utiliza-se,
tributrio
nas
lides
tributrias o previsto no cdigo de processo civil. Sendo assim,

a previso de ao declaratria encontra-se no art. 4, do CPC,
que estabelece in verbis:
Art. 4. O interesse do autor pode limitar-se declarao:

I
II
da
existncia
da
ou
da
inexistncia
autenticidade
ou
de
relao
jurdica;
do
documento;
falsidade
Pargrafo nico: admissvel a ao declaratria ainda que tenha

ocorrido a violao do direito.
Os Efeitos da ao declaratria
A propositura da ao declaratria em matria fiscal, por si
s,
no
suspende
exigibilidade
do
tributo,
isto
caso
lanamento tenha sido efetuado antes da propositura da ao ou,

mesmo
que
no
tenha
sido
efetuado
lanamento
quando
da
propositura, o fato da propositura da ao no o torna inexigvel

e nem suspende a sua executoriedade.
Para
que
se
obtenha
efeito
da
suspenso
do
crdito
tributrio, o contribuinte, dever incorrer num dos fundamentos

legais de suspenso constantes do art. 151, do CTN:
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:

I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis
reguladoras do processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana;
15
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em

outras espcies de ao judicial.
Vale destacar a Jurisprudncia do Tribunal de Justia do
Estado do Rio Grande do Sul:
(...) Agravo de Instrumento. Ao Declaratria. Antecipao da

tutela.
Inscrio
do
devedor
no
cadastro
de
inadimplentes.
Suspenso do crdito tributrio. Expedio de certido positiva

com
efeito
de
negativa.
No
possvel
inscrio
do
contribuinte em registros negativos de crdito enquanto pendente

a
discusso
dbito
que
judicial
deu
credor. Entretanto,
acerca
causa
descabe
da
legalidade
ou
sua
autuao
por
suspenso
da
da
correo
do
iniciativa
do
exigibilidade
do
crdito tributrio, quando ausentes as hipteses legais de que

cuida o artigo 151, do Cdigo Tributrio Nacional. No mais, o
simples fato de o crdito tributrio encontrar-se sub judice no
significa que tenha o contribuinte direito obteno de certido
positiva
suspenso
com
de
parcialmente
efeitos
sua
de
negativa,
exigibilidade
provido.
(Agravo
o
ou
de
que
com
somente
a
Instrumento
surge
penhora.
N
com
Agravo
70010419125,
Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Arno

Werlang, Julgado em 15/06/2005).
Portanto,
autor
da
ao
declaratria
em
matria
tributria, para obter a suspenso da exigibilidade do crdito

tributrio dever pleitear o
pedido de antecipao de tutela ou
fazer acompanhar a ao, da comprovao de realizao do depsito

integral do dbito, nos termos do art. 151, do CTN.
O STJ - RECURSO ESPECIAL: REsp 862230 DF 2006/0139761-9

Relator(a): Ministro LUIZ FUX
PROCESSO JUDICIAL TRIBUTRIO. CRDITO FISCAL CONSTITUDO AINDA
NO EXECUTADO. AO DENOMINADA DE DECLARATRIA, MAS COM CONTEDO
16
ANULATRIO. NATUREZA DA AO. IRRELEVNCIA DA NOMINAO DADA PELO

AUTOR.
1. O pedido inicial formulado na ao ordinria, ajuizada antes
da propositura do executivo fiscal, que objetiva a declarao de
ilegalidade da inscrio da dvida no rol da Dvida Ativa do
Distrito Federal e o conseqente reconhecimento da inexistncia
do dbito fiscal referente a IPTU, ostenta contedo constitutivo
negativo
de
lanamento
tributrio
supostamente
eivado
de
ilegalidade, revestindo a demanda de natureza anulatria,
malgrado o nomen iuris atribudo pelos autores (Precedentes do
STJ: EDcl no REsp 894.545/DF, Rel. Ministro Teori Albino
Zavascki, Primeira Turma, julgado em 17.05.2007, DJ 31.05.2007;
AgRg nos EREsp 509.300/SC, Rel. Ministro Jorge Scartezzini,
Segunda Seo, julgado em 08.02.2006, DJ 22.02.2006; REsp
392.599/CE, Rel. Ministro Fernando Gonalves, Quarta Turma,
julgado em 06.04.2004, DJ 10.05.2004; e REsp 100.766/SP, Rel.
Ministro Slvio de Figueiredo Teixeira, Quarta Turma, julgado em
15.06.1999, DJ 16.08.1999).
2. cedio que, em sede tributria, faz-se mister distinguir a
ao declaratria negativa da ao anulatria de dbito fiscal,
porquanto seus efeitos so diversos. Esta ltima tem como
objetivo precpuo a anulao total ou parcial de um crdito
tributrio definitivamente constitudo, sendo este, portanto seu
pressuposto. Sua eficcia , desse modo, constitutiva negativa.
3. "Como afirma Carreira Alvim, a"distino que se h de fazer
entre ao anulatria e declaratria que a anulatria pressupe
um lanamento, que se pretende desconstituir ou anular; a
declaratria no o pressupe. Atravs desta pretende-se declarar
uma relao jurdica como inexistente, pura e simplesmente"
(Cleide Previtalli Cais, in O Processo Tributrio, Ed. Revista
dos Tribunais, 4 ed., pgs. 495/496).
4. Destarte, luz dos princpios da mihi factum, dabo tibi ius e
iura novit curia, no se revela escorreito encerrar o feito sem
"resoluo"do mrito, to-somente pelo fundamento de que, nomeada
a ao ordinria de declaratria, faleceria aos autores o
necessrio interesse de agir, mxime na hiptese em que ainda no
ajuizado o executivo fiscal pertinente.
5. Recurso especial desprovido
17
MODELO
EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA ____VARA DA
FAZENDA PBLICA DA COMARCA DE ______________.
Nome
_____(Pessoa
Fsica
ou
Jurdica)
_______________,
inscrita/portador CNPJ/CPF n_________
e, Inscrio Estadual/RG
n _________ estabelecido/residente na Rua __________Bairro
__________Comarca de __________Estado de _________CEP. ________,
por meio de seu (sua)
advogado(a)
e bastante Procurador, que
esta subscreve, (
Procurao Inclusa doc. ...) vem,
respeitosamente, presena de Vossa Excelncia, com fulcro no
art. 4, I, e, artigos 273 e 282, do Cdigo de Processo Civil,
propor
18
AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE RELAO JURDICO-TRIBUTRIA

com pedido de TUTELA ANTECIPADA
em face de ( Fazenda Federal/ Fazenda do

Fazenda Municipal), na pessoa de seu
situado
na
Rua
______________Bairro
_______Estado de __________, pelos motivos
a seguir expe:
Estado de So Paulo/
representante, legal,
__________Comarca
de
de fato e de Direito
DOS FATOS
(relatar os fatos que ensejaram a propositura da ao de forma
detalhada e comprovada)
DO DIREITO
( mencionar dispositivos legais pertinentes ao caso concreto,
entendimento da doutrina e jurisprudncia)
DA TUTELA ANTECIPADA ( narrar fatos e fundamentos que se fazem
necessrio o deferimento da tutela antecipada com base nas provas
acostadas)
DO PEDIDO
Pelo exposto, a Autor(a)
requer a Vossa Excelncia:
a) a concesso da tutela jurisdicional antecipada, de acordo

com o art. 273, do CPC, afastando, assim, ( mencionar o
objeto
do
pedido),
pois
a
prova
inequvoca
da
verossimilhana do direito, e o receio do perigo da demora,
resultar em prejuzos patrimoniais irreversveis;
b) a citao da (fazenda Pblica Federa, Estadual ou Municipal)
na pessoa de seu representante legal, para que querendo
responda aos termos da presente, sob pena de sofrer o
efeitos da revelia;
c) ao final a PROCEDNCIA da presente ao, confirmando assim,
a tutela antecipada, e declarando-se a inexistncia de
19
relao
jurdico-tributria
conseqentemente
eximindo
o
a ..................;
com
a
(............),
Autor
(a)
em
relao
d) a condenao da R ao pagamento das custas processuais e dos

honorrios advocatcios, dentro dos moldes legais.
Protesta por todos os meios de prova admitidos em Direito.
D-se causa o valor de R$_______________. ( valor da cobrana
do tributo)
Nestes termos
Pede deferimento
Data
Assinatura
2.2 -
AO ANULATRIA
anulatria
ao
est
prevista
no
art.
38
da
Lei
6.830/80. Vejamos:
Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da
Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na
forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de
segurana, ao de repetio do indbito ou ao
anulatria do ato declarativo da dvida, esta
precedida do depsito preparatrio do valor do
dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos
juros e multa de mora e demais encargos.
Pargrafo
nico
A
propositura,
pelo
contribuinte, da ao prevista neste artigo
importa em renncia ao poder de recorrer na esfera
administrativa e desistncia do recurso acaso
interposto.
A ao anulatria de dbito fiscal tem como objeto a

anulao do lanamento tributrio.
20
Ficando,
precedido
portanto,
referido
implcito
lanamento,
que
fisco
constituindo
assim
j
o
tenha
crdito
tributrio que ser passvel de anulao.

J no que tange ao depsito prvio este no constitui
pressuposto da ao anulatria de dbito fiscal, entretanto, a
ausncia do depsito no inibir o normal processamento da ao
permitindo, que o fisco promova a cobrana judicial do tributo
discutido por meio da execuo fiscal.
A
independe
dbito,
propositura
da
da
efetivao
visto
que
tal
ao
de
anulatria
depsito
exigncia
do
limita
de
dbito
montante
o
direito
fiscal
integral
do
de
do
ao
contribuinte, bem como contraria o princpio do amplo acesso

justia, nos termos artigo 5, inciso XXXV, da CF.
Portanto, a exigncia de quantia em dinheiro para a
propositura de ao judicial exclui a oportunidade de acesso ao
judicirio,
sendo
que
contribuinte
desprovido
de
recursos
financeiros seria prejudicado.

Ocorre que, para que haja a suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, h necessidade do depsito do montante
integral do dbito, conforme prev o CTN artigo 151, II, do CTN.
Neste sentido, tem-se a posio do STJ:
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO

DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AJUIZAMENTO DE AO
ANULATRIA DO CRDITO FISCAL. CONDICIONAMENTO AO DEPSITO PRVIO
DO MONTANTE INTEGRAL. IMPOSSIBILIDADE. VIOLAO DO ART. 535, II,
DO CPC. INOCORRNCIA.
1. A propositura de ao anulatria de dbito fiscal no est
condicionada realizao do depsito prvio previsto no
art. 38 da Lei de Execues Fiscais, posto no ter sido o
referido dispositivo legal recepcionado pela Constituio
Federal de 1988, em virtude de incompatibilidade material
com o art. 5, inciso XXXV, verbis: "a lei no excluir da
apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito".
2. Ao anulatria de dbito fiscal. art. 38 da lei 6.830/80.
Razovel a interpretao do aresto recorrido no sentido de
que no constitui requisito para a propositura da ao
anulatria de dbito fiscal o depsito previsto no referido
21
artigo. Tal obrigatoriedade ocorre se o sujeito passivo

pretender inibir a Fazenda Pblica de propor a execuo
fiscal. Recurso extraordinrio no conhecido." (RE 105552,
Relator Min. DJACI FALCAO, Segunda Turma, DJ 30-08-1985)
3. Deveras, o depsito prvio previsto no art. 38, da LEF,
no
constitui
condio
de
procedibilidade
da
ao
anulatria, mas mera faculdade do autor, para o efeito de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nos termos
do art. 151 do CTN, inibindo, dessa forma, o ajuizamento da
ao executiva fiscal, consoante a jurisprudncia pacfica
do E. STJ. (Precedentes do STJ: AgRg nos EDcl no Ag
1107172/PR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA,
julgado em 03/09/2009, DJe 11/09/2009; REsp 183.969/SP, Rel.
Ministro MILTON LUIZ PEREIRA, PRIMEIRA TURMA, julgado em
21/03/2000, DJ 22/05/2000; REsp 60.064/SP, Rel. Ministro
DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 26/04/1995,
DJ 15/05/1995;REsp 2.772/RJ, Rel. Ministro HUMBERTO GOMES
DE BARROS, PRIMEIRA TURMA, julgado em 15/03/1995, DJ
24/04/1995)
4. O art. 535 do CPC resta inclume se o Tribunal de origem,
embora
sucintamente,
pronuncia-se
de
forma
clara
e
suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais, o
magistrado no est obrigado a rebater, um a um, os
argumentos trazidos pela parte, desde que os fundamentos
utilizados tenham sido suficientes para embasar a deciso.
5. Recurso especial provido. Acrdo submetido ao regime do
art.
543-C
do
CPC
e
da
Resoluo
STJ
08/2008.
(STJ- Recurso Especial N 962.838 - BA (2007/0145215-1),
Ministro Luiz Fux, Data de julgamento- 25/11/2009).
Com
mxima
vnia,
no
nos
parece
correta a exigncia do depsito para a suspenso da exigibilidade

do crdito tributrio.
Mesmo porque com a propositura da ao anulatria de
dbito fiscal tem como causa de pedir a existncia de lanamento
pelo
Fisco,
bem
como
de
algum
vcio
que
torna
inexigvel
tributo. Busca-se a invalidade do lanamento tributrio, assim,

exigir o depsito em dinheiro afronta os Princpios basilares do
Direito.
22
MODELO
EXCELENTISSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA _____ VARA DA
FAZENDA PBLICA DA COMARCA DE _________________.
Nome:
______________________________(
pessoa
fsica/Jurdicaqualificar o representante legal) brasileiro, estado civil,
profisso,
portador
do
RG/IE
............
e
CPF/CNPJ ..............estabelecido/residente e
domiciliado na
Rua _________________, n ..Bairro ________Comarca ________Estado
_______,
por meio de sua
advogado(a)
que esta subscreve
(mandato incluso), vem presena de Vossa Excelncia, com
fundamento nos arts. 273 e 282 e seguintes do CPC, e no art. 38,
da Lei 6.830/80 propor
AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL com Tutela Antecipada
em face do ___________(Unio/Estados/Municpio)de acordo com as

razes de fato e de Direito que a seguir expe:
23
DOS FATOS
( demonstrar de forma detalhada os fatos e provas que ensejam a
anulao do dbito fiscal)
DO DIREITO
( demonstrar o entendimento da doutrina e jurisprudncia, bem
como os dispositivos legais pertinentes ao direito pleiteado pelo
contribuinte).
DA TUTELA ANTECIPADA
(Exemplo de fundamentao ao pedido de tutela antecipada)
Segundo o art. 273, do CPC, so pressupostos autorizadores da
tutela antecipatria: a verossimilhana da alegao, em face da
prova inequvoca da alegao, e o fundado receio de dano
irreparvel.
A concesso da tutela antecipada justifica-se, pois
a .........................
(...)
Posto isso, uma vez evidente a presena dos pressupostos
autorizadores do provimento emergencial a que visa o Autor no
vertente caso, espera lograr suspender o crdito tributrio,
(...)
DO PEDIDO
Em face do exposto, o Autor requer:
a) a concesso da tutela jurisdicional antecipada, de acordo com
o art. 273, do CPC, para os fins de que ( especificar o
pedido) ........................................................,
pois a prova inequvoca da verossimilhana do pedido e o receio
de perda financeira foram demonstrados;
b) julgamento procedente, anulando-se o dbito fiscal atinente ao
(imposto) formalizado por intermdio do lanamento de ofcio( ou
outra modalidade), referente ao exerccio de ______, em razo da
violao do princpio da legalidade, e confirmando-se a tutela
anteriormente concedida ;
c) a citao da R ( Unio/Estado/Municpio), na pessoa de seu
representante judicial, para, se quiser, apresentar contestao;
24
d) a condenao da R nas custas processuais e nos honorrios

advocatcios.
Protesto por todos os meios de prova em Direito admitidos.
D-se causa o valor de R$_______________.
Nesses termos,
pede deferimento.
________________________________
Advogado
2.3 MANDADO DE SEGURANA
A previso do Mandado de segurana encontra-se no art.

5 LXIX, CF c.c. art. 1 da Lei 12.016/09.
A finalidade do mandado de segurana a proteo do
direito lquido e certo daquele que sofrer ilegalidade ou abuso
de poder, ou tiver o receio de sofr-la, com atos perpetrados por
autoridade pblica ou agente de pessoa jurdica, no exerccio de
suas funes junto ao Poder Pblico.
Seu
natureza
rito
civil,
tributria,
de
com
procedimental
enorme
ser
importncia
intuito
de
sumarssimo,
nas
relaes
salvaguardar
tendo
jurdicas
as
possveis
arbitrariedades e/ou irregularidades por parte do Fisco.

O
mandado
repressivo.
sempre
houver
que
de
mandado
segurana
de
uma
pode
segurana
exigncia
ser
preventivo
preventivo
tributria
ser
ou
utilizado
descabida,
mandado de segurana repressivo, ser utilizado, nas situaes

que sucede o lanamento.
requisito
fundamental
comprovao
do
devidamente
comprovando
constituidas,
direito
ou
seja
liquido
ao
o
Juiz,
fato
ao
mandado
de
segurana
aquele
certo,
ou
seja,
por
meio
de
alegado
deve
ser
provas
a
que
pr-
comprovado
de
25
plano, por meio de documentao inequvoca, juntadas no momento

do seu ajuizamento.
As partes do mandado de segurana recebero os nomes de
impetrantes (autor-pessoa fsica ou jurdica), e o ru ser
denominado como impetrado ou autoridade coatora,
que ser
uma pessoa jurdica de direito pblico ou privado que esteja no

exerccio de atribuies do Poder Pblico.
Conforme demonstrou o Professor Sabbag, em sua obra, os
ensinamentos de Hely Lopes Meirelles, o coator o chefe do
servio
que
arrecada
tributo
impe
as
sanes
fiscais
respectivas, usando do seu poder de deciso.9

A nova lei de mandado de segurana nasceu gerando grandes
discusses sobre as suas mudanas, pois prev a
exigncia de
cauo para a concesso de liminar em mandado de segurana.

Vejamos:
Art. 7o Ao despachar a inicial, o juiz ordenar: (...)
III - que se suspenda o ato que deu motivo ao pedido, quando
houver fundamento relevante e do ato impugnado puder resultar a
ineficcia da medida, caso seja finalmente deferida, sendo
facultado exigir do impetrante cauo, fiana ou depsito, com o
objetivo de assegurar o ressarcimento pessoa jurdica.
Hely Lopes Meirelles explicou que:

O condicionamento da concesso da liminar o prestao da
garantia
no
nos
parece
inconstitucional,
embora,
no
passado,
tenha havido deciso dos Tribunais Superiores dispensando-a. Mas,

preciso que o juiz tenha um poder discricionrio, ao fixar o
montante e a forma da garantia, a fim de no inviabilizar a
utilizao do recurso.
Ao limitar a utilizao do importante remdio constitucional,
verifica-se o equvoco do legislador ptrio, o qual objeto da
Ao
Direta
de
Inconstitucionalidade
proposta
pelo
Conselho
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 1ed.So Paulo: Saraiva, 2009, p. 1034.
26
Federal
da
Ordem
dos
Advogados
do
Brasil
junto
ao
Supremo
Tribunal sob n 4296-3.

Conforme demonstrou Demes Britto, Em matria tributria, o
Mandado
de
Segurana
constitucional,
ante
tributria, que,
atingiu
a
feies
de
excepcionalidade
verdadeiro
remdio
relao
jurdico-
da
apesar do rol das limitaes instituio e
cobrana de tributos, muitas vezes, sujeitava pessoas, fsicas e

jurdicas, que no deveriam configurar no plo passivo
relao
jurdica.
(...)
Adensava
discusso
do
de tal
Mandado
de
Segurana a vinculao da circulao
de bens e direitos com o
recolhimento
por
antecipado
de
tributos
parte
dos
sujeitos
passivos, bem como a conformao da relao jurdica tributria

com a rotina
alegao
de
administrativa do Fisco, o qual, ante a simples

facilitar
arrecadao,
alterava
os
ditames
legais das exaes institudas por Lei, criando situaes em que

se determinava a rpida utilizao do remdio constitucional com
a concesso de
medida liminar.
A novel legislao traa, agora, um novo e estranho

panorama,
vinculando
concesso
de
liminar
situaes
casusticas, limitando o poder geral de cautela do juiz e o que

pior, cerceando a fruio de importante remdio constitucional,
que, pela sua origem histrica, e evoluo, permitem que todos,
em situaes extremas em que ilegalidades e abusos de poder so
cometidos,
podiam
se
valer
de
tal
instituto.
Ganha
especial
relevo, ainda, a determinao de situaes fticas ligadas ao

Direito
extrema
Tributrio,
dose
justificativa
de
que,
apreciadas
casusmo
para
do
tais
pela
nova
legislador,
previses.
lei,
no
indicam
indicando
(Extrado
http://www.rkladvocacia.com/arquivos/artigos/art_srt_arquivo20100
901110922.pdf, acesso 01.01.2011, 18:35_
27
MODELO
EXCELENTISSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA VARA DA FAZENDA

PBLICA DA COMARCA DE _____________________.
NOME DO IMPETRANTE (pessoa jurdica, inscrita no CNPJ/

IE,
estabelecida na Rua......., neste ato representado pelo scio Sr.
........
(qualificar).....................................................
..............................(pessoa
fsica),
Nacionalidade,Profisso, Estado Civil, portador do RG n /CPF
n , residente e domiciliado Rua .........., n........, Bairro
.............., Cidade ...........SP- CEP. ........... , por seu
procurador infra-assinado, mandato anexo,
vem presena de
Vossa Excelncia, com fundamento no inciso LXIX do art. 5 CF/88,
art. 282 CPC, e em conformidade com o art. 1 e seguintes da Lei
12.016/09, impetrar:
MANDADO DE SEGURANA com LIMINAR
28
em face do ato do Ilustrssimo Senhor ..........................,

pelas razes de fato e de Direito a seguir aduzidas:
FATOS
FUNDAMENTOS JURDICOS
DA LIMINAR
DO PEDIDO
Diante de todo o exposto, O Impetrante REQUER

a Vossa
Excelncia, com base no
procedimento coercivo e abusivo
pelo ........... do rgo impetrado, e para assegurar o direito
lquido certo do contribuinte:
a-)
Se digne Vossa Excelncia,
em conceder, "in limine", a
segurana requerida, suspendendo a ........................... do
rgo
impetrado,
para
os
fins
de ...........................................;
b-) Concedida a liminar, determine o MM. Juiz, a notificao da
autoridade coatora para, querendo, prestar as informaes que
julgar necessrias.
c-) - Requer, afinal, a procedncia da presente ao, para os
fins
de
confirmar
a
concesso
da
segurana,
deferida
liminarmente,
para
os
fins
de .........................................
d-) Requer ainda, a condenao do rgo impetrado, ao pagamento
dos
honorrios
advocatcios
e
custas
processuais.
D-se presente causa, para efeitos fiscais e de alada, o valor
de R$ .... (....).
Nestes Termos,
Pede deferimento.
29
(Local,
data
ano).
(Nome e assinatura do advogado).
2.4 AO DE REPETIO DO INDBITO

Repetio de Indbito, palavra que originou,
repete.
solve et
A ao de repetio de indbito cabvel para restituir
os valores dos tributos pagos indevidamente.

O
pedido
deve
constar
confirmao
do
pagamento
indevido e exigir daquele que recebeu a devoluo da importncia

paga.
classificada como uma ao de conhecimento de natureza
condenatria.
A repetio de indbito pode ser ajuizada em caso de:
a) cobrana de tributo indevido ou devido a maior ( por erro de
direito ou por erro de fato);
b) erro na identificao do sujeito passivo;
c)
reforma
anulao,
revogao
ou
resciso
de
deciso
denegatria.
O sujeito ativo da ao o contribuinte, este entendido
aquele
passivo
que
da
desembolsou
ao
pagamento
fazenda
do
tributo,
pblica. (
Federal,
a restituio
de
sujeito
Estadual
Municipal).
Destacando,
que,
tributos que
comportem, por sua natureza, transferncia do encargo financeiro

somente ser feita:
a) a quem provar ter assumido o referido encargo;
30
b)
terceiros,
quem,
estiver
no
caso
por
de
este
ter
transferido
expressamente
encargo
autorizado.
O direito de ajuizar a ao de repetio de indbito

extingue-se em 5 anos, contados da data da extino do crdito
tributrio ou da data da deciso irreformvel ou transitada em
julgado em face de reforma, anulao, revogao ou resciso de
deciso condenatria.
MODELO
EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA ____ VARA CVEL

(OU DA FAZENDA PBLICA) DA COMARCA DE ______________.
_____________________________________
(denominao
completa),
pessoa jurdica de direito privado, com sede na ______________
(endereo
completo),
inscrita
no
CNPJ-MF
sob
o
n.
______________, por seu(ua) advogado(a), com endereo para
receber intimaes na ______________ (endereo do advogado),
devidamente substabelecido nos termos da procurao anexa, vem,
respeitosamente, presena de Vossa Excelncia, nos termos do
artigo 282 do Cdigo de Processo Civil e artigo 165 do Cdigo
Tributrio Nacional, propor a presente
AO DE REPETIO DE INDBITO
31
em face da FAZENDA ...................................... pelos

motivos de fato e de Direito a seguir expostos:
DOS FATOS
DO DIREITO
DO PEDIDO
Pelo exposto, A Autor(a), REQUER a Vossa Excelncia:
a) que seja julgada procedente a presente ao, para o fim

de ...................montantes pagos e conseqente declarao de
restituio pela Fazenda do .................... dos valores
recolhidos;
b) a citao da r, na pessoa de seu representante judicial;
c) a condenao da r no pagamento das verbas de sucumbncia;
Protesta por todos os meios admitidos em direito, principalmente

provas documentais.
D-se o valor da causa de R$ ________ (valor por extenso) para

todos os efeitos legais.
Temos em que,
Pede deferimento.
32
______________, ____ de ____________ de ______

(local e data)
__________________________
(nome do advogado)
OAB/___ n._____
2.5 AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
Nas palavras do Professor Sabbag, Pagar um tributo no

apenas um dever mas tambm um direito. Essa a razo pela qual
existe ao prpria para proteger tal direito do sujeito passivo,
em certas circunstncias, dele obstativas, evitando-se que se
faa um pagamento inadequado, a ao de consignao em pagamento,
comumente chamada consignatria.10
A previso da ao de consignao em pagamento encontrase no Cdigo Civil, art. 335, e Cdigo Processo Civil, art. 890 e
seguintes.
A previso para consignar a importncia do crdito
tributrio pelo contribuinte encontra-se no art. 164 do CTN.
Vejamos:
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada
judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento
de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria;
II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal;
III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito
pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.
1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o
consignante se prope pagar.
10
33
2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa

efetuado e a importncia consignada convertida em renda;
julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se
o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das
penalidades cabveis.
Assim, diante do artigo em comento, conclui-se que a

consignatria ser cabvel nas referidas situaes:
a-) quando houver recusa de recebimento por parte do
fisco;
b-) quando o fisco subordina o recebimento ao pagamento
de outro tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria;
c-) quando o fisco subordina o recebimento ao
cumprimento de exigncia administrativa sem fundamento legal;
d-) quando ocorre exigncia por mais de uma pessoa
jurdica de direito pblico, do mesmo tributo, sobre o mesmo fato
gerador, caso de bitributao, vedado em nosso ordenamento
jurdico.
Entretanto, os efeitos da consignao em pagamento podem

ser:
Procedente, o pagamento considera-se efetuado, e a

importncia consignada ser convertida em renda, extinguindo-se o
crdito tributrio ( art. 156, VIII, CTN)
Improcedente, no todo ou em parte, poder o fisco cobrar o

crdito, acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades
cabveis.
34
MODELO
EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA ___ VARA DA

FAZENDA DA COMARCA DE _____________________.
[nome do autor], nacionalidade, profisso, portador do RG e

CPF..., residente e domiciliado na [endereo], por seu advogado
infra-assinado, vem, respeitosamente, presena de Vossa
Excelncia, com fulcro nos artigos 282 e 890 e seguintes, do CPC,
bem assim com supedneo no art. 164 do CTN, propor a presente
AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO
em face da Fazenda ...... ................................. pelos

motivos de fato e de Direito, a seguir aduzidos:
DOS FATOS
DO DIREITO
35
DOS PEDIDOS
Diante do exposto, o Autor requer Vossa Excelncia:
a) autorizar o depsito judicial, na quantia de R$ .....
(...................), evitando-se a mora e suspendendo-se o
crdito tributrio, em consonncia com o art. 151, II, do CTN;
b) julgar procedente a ao, reputando-se efetuado o pagamento e
convertendo-se
a
importncia
consignada
em
renda
da
( Unio/Estado/Municipio), nos termos do art. 156, VIII, do CTN,
com a presente extino do crdito tributrio;
c)
citar
a
(Unio/Estado/Municpio)
na
pessoa
de
seu
representante legal, para que compaream a Juzo, assinalandolhes o prazo para levantar o depsito, ou oferea as respectivas
razes de estilo;
d) condenar a (Unio/Estado/Municpio) nas custas e honorrios
advocatcios.
Protesta por todos os meios de provas em Direito admitidas.
D-se a causa o valor de R$
Termos em que,
Pede deferimento.
Local Data
_____________________________
36
2.6 EMBARGOS EXECUO FISCAL

A previso do Embargos Execuo encontra-se nos arts.
736 e seguintes do CPC:
Art. 736 O executado, independentemente de penhora, deposito ou
cauo poder opor-se Execuo por meio de embargos.
Pargrafo nico os embargos execuo sero distribudos por
dependncia, autuados em apartado, e instrudos com cpias ( art.
544, 1, in fine) das peas processuais relevantes.
E,
Lei
6.830/80,
conhecida
como
Lei
de
Execuo
Fiscal, (LEF), dispe acerca dos Embargos Execuo Fiscal, no

art. 16:
Art. 16 - O executado oferecer embargos, no prazo de 30
(trinta) dias, contados:
I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria;
III - da intimao da penhora.
1 - No so admissveis embargos do executado antes de
garantida a execuo.
2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar
toda matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os
documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do
juiz, at o dobro desse limite.
3 - No ser admitida reconveno, nem compensao, e
as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos,
sero argidas como matria preliminar e sero processadas e
julgadas com os embargos
Inicialmente
Processo
Civil,
ser
deve
utilizado
ser
de
esclarecido
forma
que
subsidiaria,
Cdigo
pois
as
regras e procedimentos devem seguir a Lei 6.830/80.

37
Sabbag, destaca, a execuo fiscal passou a ser a ao

hbil a instrumentalizar a cobrana da divida ativa da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e respectivas autarquias.11
O
crdito
tributrio,
se
no
for
pago
administrativamente s reparties arrecadoras, dentro do prazo

legal, converter-se- em Divida Ativa da Fazenda, e ser inscrito
nos
livros
das
repartio
competente,
tornando-se
titulo
executivo extrajudicial ( art. 202 CTN), a ser utilizado pela

Fazenda Pblica para cobrar o respectivo crdito.
12
Uma vez, ajuizada a execuo e presentes os requisitos

necessrios, o
juiz profere um despacho deferindo a petio, e
determinando a citao do devedor, que dever ser efetuada, pelo

correio com aviso de recebimento, por mandado ou por edital.
Citado o devedor, poder este, no prazo de 5 dias, pagar
a divida com juros, multa de mora e demais encargos, ou garantir
a execuo com a nomeao penhora de bens, que devero ser
aceitos pela Fazenda Publica, em valor suficiente para satisfazer
integralmente o crdito executado.
Caso o contribuinte oponha Embargos Execuo, dever
ocorrer no prazo de 30 dias, a serem contados, do depsito, da
juntada da prova da fiana bancria, ou da intimao da penhora.
MODELO
11
12
Ibidem, p. 1052.
38
EXCELENTISSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ

COMARCA DE ____________________.
DA VARA DA FAZENDA PBLICA DA
Nome ( pessoa fsica ou Jurdica) ....., brasileiro (a), (estado

civil), profissional da rea de ....., portador (a) do CIRG
n. ..... e do CPF n. ....., residente e domiciliado (a) na
Rua ....., n. ....., Bairro ....., Cidade ....., Estado .....,
por intermdio de seu (sua) advogado(a) e bastante procurador(a)
(procurao em anexo - doc. 01), vem mui respeitosamente
presena de Vossa Excelncia propor
EMBARGOS EXECUO FISCAL
em face de ( Fazenda Federal, Estadual ou Municipal ) pelos

motivos de fato e de direito a seguir aduzidos.
DOS FATOS
DO DIREITO
DOS PEDIDOS
39
Diante de todo
Excelncia:
exposto,
Embargante,
Requer
Vossa
a) Sejam recebidos os presentes embargos, julgando procedente o

pedido,
extinguindo-se execuo fiscal, constante na CDA
n .......... e, desconstituindo o crdito tributrio, pautado na
..............., conseqentemente, deferindo o levantamento da
penhora (ou garantia);
b) Seja intimado o representante legal da Exeqente, ora

embargada, para apresentao de defesa, no prazo legal, consoante
o art. 17, da Lei 6.830/80;
c.) a, condenao
advocatcios.
Protesta
Direito.
da
Exeqente,
nas
custas
honorrios
pela produo de todos os meios de prova admitidos em
D-se causa o valor de R$ ............................
Nestes Termos
Pede deferimento
Data
Assinatura
OAB
2.7 EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE

40
Nos
ensina
Professor
Sabbag,
exceo
de
pr-
executividade aparece como medida substitutiva da segurana ou

garantia
em
juzo.
Com
efeito,
tal
mecanismo
prescinde
de
segurana do juzo, e seu cabimento ocorre, basicamente, em duas

situaes
generalizantes:
(I)
carncia
economica
do
executado
( art. 5 XXXV e LVm da CF)m e (II) ausncia no titulo executivo

dos requisitos da liquidez, da certeza e da exigibilidade (nula
executio
sine
titulo),
exigidos
pelo
art.
586
do
Cdigo
de
Processo Civil.13
A exceo de pr-executividade reconhecida pela

doutrina
majoritria,
alegaes
do
ru
como
contra
objeo,
processo,
assim
entendida,
versando
respeito
as
de
matria sobre a qual pode o juiz, de ofcio, se pronunciar, e as

excees processuais, entendidas como as que abrangem matria em
que se faz mister
a argio pelo ru.
As matrias argveis mediante exceo de prexecutividade so de ordem pblica, portanto so passveis de

serem apreciadas de ofcio pelo juiz.
Argio de nulidade feita pelo devedor, terceiro

interessado, ou credor, independente de forma, em qualquer tempo
ou grau de jurisdio, referente aos requisitos da execuo, que
suspende
curso
do
processo
at
seu
julgamento,
mediante
procedimento prprio, e que visa desconstituio da relao

jurdica processual executiva e conseqente sustao dos atos de
constrio material.
Sabbag, ainda destaca exemplificao de algumas matrias que
costumam ser argidas em exceo de pr-executividade:
a-) a falta de condies da ao e de seus pressupostos
processuais decorrentes de nulidades absolutas;
13
41
b-) a falta de jurisdio;

c-) a ilegitimidade de parte;
d-) a inpcia da petio inicial;
e-) a falta ou irregularidade de citao;
f-) a falta de capacidade postulatria;
g-) a coisa julgada, a litispendncia e a perempo;
h-) os vcios do processo administrativo fiscal;
i-) as nulidades relativas execuo;
j-) o excesso de execuo;
k-) a inexistncia total ou parcial do dbito fiscal;
l-) qualquer outra causa extintiva da obrigao, como
pagamento, compensao, novao;
m-) entre outras causas.
MODELO
EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ DE DIREITO DA VARA DA FAZENDA
DA COMARCA DE _________________________
42
Nome ...................(pessoa fsica/pessoa jurdica) .....

inscrita no CNPJ/CPF
n .............., atravs de sua
representante legal, ..............................(qualificao
completa ), portadora do CPF ........RG .........residente e
domiciliada na Rua .................................., por meio
de sua advogada que esta subscreve, vem mui
respeitosamente,
perante Vossa Excelncia, a ARGUIR:
EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE
nos autos da EXECUO FISCAL - n ......................, pelos

motivos de fato e de Direito, que a seguir expe:
DOS FATOS
DO FUNDAMENTO
DO PEDIDO
Por todo o exposto, o Executado requer Vossa Excelncia:
a-) a citao do Exeqente, na pessoa de seu representante legal,
para responder aos termos da presente, sob pena de sofrer os
efeitos da revelia;
43
b-)
que se digne acolher a presente exceo de prexecutividade,
quer seja pela ...................(motivo que
ensejou a argio), ........... do ttulo executivo, devido
a ......................, face a incerteza/irregularidade
que o
mesmo revela, culminando na extino da presente execuo sem
julgamento do mrito;
c-) condenar o Exeqente, no pagamento das custas processuais e

honorrios advocatcios.
Protesta por todos os meios de prova admitidos em Direito.
D-se causa o valor de R$ ................................
Termos em que,
Espera deferimento.
Data
____________________________
Advogado
OAB
2.8 MEDIDAS CAUTELARES EM MATRIA FISCAL
A lei 8.397/92, prev os procedimentos para intentar a
ao
cautelar fiscal, a qual pode ser intentada antes ou durante a

execuo da dvida ativa.
Assim, aps a constituio do crdito tributrio poder o

44
Fisco
utilizar
lanamento
que
medidas
cautelares.
constitui
crdito
Pois,
sabemos
tributrio,
que
em
face
o
da
ocorrncia do ato gerador.

O poder de cautela tambm est prevista no
art. 798 do CPC,
vejamos:
Alm dos procedimentos cautelares especficos, que este Cdigo
regula no Captulo II deste Livro, poder o juiz determinar as
medidas provisrias que julgar adequadas, quando houver fundado
receio de que uma parte, antes do julgamento da lide.
Encontra-se expresso no art. 2 os requisitos para a Fazenda
Pblica propor uma medida cautelar. Examinaremos o artigo em
comento:
I - sem domiclio certo, intenta ausentar-se ou alienar bens que
possui ou deixa de pagar a obrigao no prazo fixado;
II - tendo domiclio certo, ausenta-se ou tenta se ausentar,
visando a elidir o adimplemento da obrigao;
III - caindo em insolvncia, aliena ou tenta alienar bens que
possui; contrai ou tenta contrair dvidas extraordinrias; pe ou
tenta pr seus bens em nome de terceiros ou comete qualquer outro
ato tendente a frustrar a execuo judicial da Dvida ativa;
IV - notificado pela Fazenda Pblica para que proceda ao
recolhimento do crdito fiscal vencido, deixa de pag-lo no prazo
legal, salvo se garantida a instncia em processo administrativo
ou judicial;
V - possuindo bens de raiz, intenta alien-los, hipotec-los ou
d-los em anticrese, sem ficar com algum ou alguns, livres e
desembaraados, de valor igual ou superior pretenso da Fazenda
Pblica.
Continuando os entendimentos da Lei 8.397/92, alm do
disposto
no
requisitos do
artigo
acima
descrito,
art. 3, ou seja,
dever
ser
atendido
os
a exigncia de prova documental
de uma das hipteses dos incisos do art. 2.

O Professor Harada, nos ensina a medida cautelar pode
ser instaurada antes ou durante a execuo fiscal. Se a execuo
estiver no Tribunal, ela ser requerida ao relator. Em alguns
casos,
(quando
independe
o
de
prvia
contribuinte
constituio
notificado
do
crdito
recolher
tributrio
tributo
pe
ou
45
tentar por seus bens em nome de terceiros e quando aliena onera

ou transfere os bens arrolados, sem previa comunicao ao fisco).
Nos demais casos do art. 2 (insolvncia, contratao de dvidas
comprometendo a liquidez do patrimnio, ausentar-se com o fito de
elidir o adimplemento da obrigao, dbitos inscritos em montante
que
supere
30%
do
patrimnio
etc.)
exigida
prvia
constituio do crdito tributrio.14

Assim, sendo concedida a liminar, os bens do requerido
ficam
indisponveis
devendo
ser
at
destacado
limite
que
da
despacho
satisfao
que
da
conceder
obrigao,
a
liminar
caber agravo de instrumento.

Deferida a concesso ser comunicado aos rgos como
Banco Central, Registro de Imveis, Detran, etc.
O requerido ser citado para contestar em 15 dias,
contar da juntada aos autos do mandado. E, em caso de ser a
medida preparatria, a Fazenda dever ajuizar a Execuo Fiscal
em
60
dias,
sob
pena
de
no
fazendo,
cessar
eficcia.
Relembrando que os autos da ao cautelar ser apensado ao da

Execuo Fiscal.
REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 9 ed. So Paulo:

Saraiva, 2003.
BALEEIRO, Aliomar. Uma Introduo cincia das finanas. 6 ed.
Rio de Janeiro: Forense, 1969.
__________________.Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 3 ed.
Rio de Janeiro: Forense, p. 379.
14

515.
46
BANDEIRA DE MELLO, Celso Antonio. Elementos de direito

administrativo. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1980.
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional
tributrio. 2 ed.So Paulo:RT, 1991.
CARVALHO, Paulo de Barros.Curso de direito tributrio, 16 ed.So
Paulo:Saraiva, 2004.
______________________. Direito Tributrio-Fundamentos Jurdicos
da Incidncia. 2 ed.So Paulo:Saraiva, 1999
DIFINI, Luiz Felipe Silveira. Manual de Direito Tributrio. 4ed.
So Paulo:Saraiva, 2008.
HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed.
So Paulo: Atlas.2002.
JARDIM, Eduardo Marcial Ferreira Jardim. Manual de Direito
Financeiro e Tributrio. 10 ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
LAZZARINI, lvaro. Estudos de direito administrativo. So Paulo:
Revista dos Tribunais, 1999.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio, 29 ed.: So
Paulo.Malheiros, 2004.
MARTINS, Ives Gandra da Silva. Teoria da Imposio Tributria.
So Paulo: Saraiva, 1983.
MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. So
Paulo:Revista dos Tribunais, 1986.
MELLO, Celso Antonio Bandeira. Prestao de servios Pblicos e
administrao indireta: So Paulo: Revista dos Tribunais. 1973,
p. 20.
_____________________. Curso de direito administrativo. 11
So Paulo: Malheiros, 1999.
ed.
NERY JR. Nelson; ANDRADE NERY, Rosa Maria. Constituio Federal

Comentada. 2 ed.:So Paulo. Revista dos Tribunais. 2009.
TORRES, Ricardo Lobo. Tratado de direito constitucional,
financeiro, tributrio: Os direitos humanos e a tributao.
Imunidades e Isonomia. Rio de Janeiro: Renovar, 1999. V. III.
_____________________. Direito Financeiro e Tributrio. 11 ed.
Rio de Janeiro:Renovar, 2004.
SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 1ed.So Paulo:
Saraiva, 2009.
47
________________. Elementos do Direito Tributrio. 3 ed.So

Paulo. Siciliano, 2003.
SILVA, Jos Afonso da. Curso de Direito Constitucional positivo.
So Paulo: Revista dos Tribunais, 1989.
Outras fontes:
GALLHARDO, Alexandre. Esclarecimentos Gerais sobre o Regime da
Substituio Tributria do ICMS.
http://www.portaltributario.com.br/noticias/substituicao_tributar
ia.htm.
SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no
Municipio de So Paulo.
http://www.fiscosoft.com.br/a/4vl0/processo-administrativofiscal-no-municipio-de-sao-paulo-paulo-ernani-bergamo-dos-santos.
48

Parte III-sistema Processual Tributario

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DIREITO TRIBUTRIO

SISTEMA PROCESSUAL TRIBUTRIO

Profa. Lucia Sirleni Crivelaro Fidelis

1.PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTRIO

independncia de cada entidade tributante, cada qual cria seus

atualmente no art. 84 inciso IV da Constituio Federal.

contribuio sobre os lucros.

art. 2 3 da Lei 6.830/80, alm de

inmeros dispositivos pertinentes do regulamento do imposto de

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed. So Paulo: Atlas.2002, p.

O Professor Harada destaca,2 o procedimento administrativo

tributria ou seu preposto;

rendimentos, sem autorizao da autoridade competente.

crdito tributrio sua exigncia ser formalizada pela lavratura

instrudos de documentos indispensveis para a comprovao do

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed. So Paulo: Atlas.2002, p.

formulao dos quesitos, referentes aos exames desejados, assim

impedindo o ajuizamento da execuo fiscal.

administrao do tributo a quem atribuda a funo de preparar

proteo regional ou local da entidade que administra o tributo;

contribuintes, indicados por entidades de classe) do Ministrio

Superior de Recursos Fiscais CSRF

deciso no unnime da Cmara, quando for contraria lei ou

diversa da que lhe tenha dado outra Cmara ou a prpria CSRF.

De primeira instncia esgotado o prazo para

voluntrio sem que este tenha sido interposto

contribuinte se socorrer do judicirio questionando o referido

deciso de primeira instancia como condio para seguimento do

admissibilidade para interposio de recurso administrativo traz

entende ser inconstitucional.

Tal norma restringe-se a esses termos, no fazendo

administrativo, pelo inciso III, so causas de

1.2 Processo administrativo tributrio estadual

termo de apreenso de mercadoria (documentos, livros etc),

petio do contribuinte interessado.

HARADA, Kiyoshi Harada. Direito Financeiro e Tributrio. 9 ed. So Paulo: Atlas.2002, p.

b-) auto de infrao o agente fiscal em carter privativo pode

contribuinte a pagar o dbito fiscal, com reduo de 50% da multa

10 ufesp ) recurso de oficio efeito suspensivo .

Proferida a deciso de primeira instancia o autuado ter 30

reconsiderao, quando divergir do critrio de julgamento.

1.3 Processo administrativo tributrio Municipal

municpio com relao aos impostos de sua

Processo Administrativo do Municpio de So Paulo. Vejamos:

contribuintes, de notrio saber na rea do direito tributrio, e

SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no Municipio de So Paulo.

SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no Municipio de So Paulo.

couber, os demais dispositivos da lei6

Finanas, na qual o Contribuinte questiona o aspecto controverso

comprobatrios necessrios para a fundamentao do pedido, alm

notificao de lanamento, o prazo de 90 dias, contados do

A Impugnao tempestiva gera trs grandes efeitos: (a) instaura a

exigibilidade do crdito tributrio; e (3) suspende a fluncia do

fiscal, em montante igual ou superior ao estabelecido por ato do

autoridade imediatamente superior quela que houver proferido a

autoridade julgadora, e deve versar exclusivamente sobre ausncia

dirigido ao Conselho Municipal de Tributos - CMT, onde passar

SANTOS, Paulo Ernani Bergamo. Processo administrativo fiscal no Municipio de So Paulo.

e) Pedido de Reforma (PRef)- Cabe pedido de reforma da deciso de

recurso ordinrio, que:

adotada pela jurisprudncia firmada nos tribunais judicirios.

recurso da deciso proferida pela

Cmara Julgadora que der legislao tributria interpretao

instncia administrativa. No cabe recurso de deciso das Cmaras