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Sebenta Curso Exame OTOC 12 Edição
Sebenta Curso Exame OTOC 12 Edição
Apontamentos
INTRODUO
Insuficincias da Contabilidade Geral ou Financeira
No determina o custo unitrio de cada unidade produzida (ou servida). Esta
informao necessria para a determinao dos preos de venda, para a valorizao
das existncias finais e para efeitos de controlo dos custos de produo.
No apura em quanto que cada produto contribui para a formao do resultado do
exerccio. Esta informao fundamental para sabermos se existe algum produto que
d prejuzo ou que no suficientemente rentvel.
incapaz de determinar se mais vantajoso adquirir ou fabricar as matrias-primas e
outros factores produtivos.
incapaz de responder se mais vantajoso para a empresa ter uma oficina de
reparaes ou se esta deve recorrer ao exterior.
No informa a empresa sobre quando que se deve optar por substituir uma mquina
em lugar de a reparar.
3.
4.
5.
Contabilidade Geral
Contabilidade de Custos
Face lei
Obrigatria
Facultativa
Global
Pormenorizada
Horizontes
Passado
Presente e Futuro
Externos
Internos
Documentos de base
Externos
Externos e Internos
Por natureza
Por destino
Objectivos
Financeiros
Econmicos
Regras
Rgidas e normativas
Maleveis e evolutivas
(PCGA)
Utilizadores
Terceiros + Direco
Todos os responsveis
Natureza da informao
Precisa, Certificada,
Rpida, Pertinente,
Histrica, Quantitativa,
Aproximada, Qualitativa,
Monetria, Exacta
No Monetria
Consistncia
Relevncia
Uniformidade
Flexibilidade
Princpios subjacentes
Verificabilidade
Informao sobre a organizao
Agregada
Segmentada
Forma de registo
Formal
Informal
POR NATUREZAS(*)
Vendas e servios prestados
(X)
Subsdios explorao
Resultado bruto
Outros rendimentos
Gastos de distribuio
(X)
(X)
Gastos administrativos
(X)
(X)
Gastos de I&D
(X)
(X)
Outros gastos
(X)
Ajustamentos de inventrios
(X)
Provises (aumentos/redues)
Outras imparidades
(X)
(X)
X
X
(*)
De acordo com o modelo reduzido proposto pelo SNC para as entidades que apliquem a Norma
Contabilstica de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE) (ver Portaria n.
986/2009, de 7 de Setembro).
Consultar:
Lei n. 35/2010, de 2 de Setembro (Simplificao das normas e informaes
contabilsticas das microentidades).
Lei n. 20/2010, de 23 de Agosto (alarga o conceito de pequenas entidades para
efeitos da aplicao do SNC; Primeira alterao ao Decreto -Lei n. 158/2009, de 13
de Julho).
6
Reclassificao de Custos/Gastos
a) Quanto Identificao com a Actividade Econmica e com o Produto
Incorporveis
Industriais
No incorporveis
Custos
No Industriais
No incorporveis
b) Classificao Funcional
MD
Industriais
MOD
GGF
Custos
Administrativos
No Industriais
Financeiros
Comerciais
Directos
Fixos
Semi-Variveis
Industriais
Indirectos
Custos
No Industriais
Variveis
Reais
Custos
Tericos
Custos Industriais
Diviso Clssica:
Matrias-Primas
Mo-de-obra Directa
Custos No Industriais
Custos Administrativos
Custos Financeiros
Custos Extraordinrios
10
Valor
CF
Quantidade
Quantidade
Campo
Pertinente
Campo
Pertinente
Por sua vez, os custos variveis so custos que variam necessariamente com o volume
de produo. Existem basicamente trs tipos de custos variveis: proporcionais,
progressivos e degressivos.
Grfico 2: Comportamento dos Custos Variveis
Custos Progressivos
CUSTO
Custos Proporcionais
Custos Degressivos
Volume
Capacidade Instalada
Os custos semi-variveis so custos nos quais uma parte fixa e a outra varivel.
Teremos ento:
Custo Total = Custo Fixo + Custo Varivel
Custo Mdio = Custo Total / Quantidade
12
13
8.
14
1- S so custos do perodo:
O custo das unidades efectivamente vendidas no perodo em causa
Os custos no industriais
Os custos industriais no incorporados
15
CICLO DA PRODUO
Armazm de Materiais
Fabricao
Ei
MC
EIPVF
CIPA
Compras
(Consumos)
Custos Mensais
Ef
MOD
Salrios
Custo
Encargos
Imputado
EIPA
CIPV
Resultados
CIPV
CIPA
EFPVF
EFPA
Custos Administrativos
Custo Mensal
Custo Mensal
C. Administrativo
ao ms
GGF
Mat. Sub.
Gastos
MOI
Imputados
Outros GGF
ao ms
Custos de Distribuio
Custo Mensal
Custo Mensal
C. Distribuio
Custos Financeiros
Custo Mensal
Custo Mensal
C. Financeiro
Custos do
Armazm de Produtos em Curso
16
EIPVF
EIPVF
EFPVF
EFPVF
Perodo
EXEMPLO
Custo das matrias directas consumidas
3 500
Gastos de Transformao
1 500
Gastos de Distribuio
900
Gastos Administrativos
1 000
Gastos de Financiamento
600
Produo Acabada
1 000 unidades
Vendas
800 unidades
EIPA
Existncias de PVF
5 000 = 5
1 000 unid.
17
18
19
2. FIFO
com a respectiva entrada. Para a utilizao deste mtodo necessrio ter acesso
perfeita identificao fsica dos vrios lotes no armazm, permitindo deste modo o
conhecimento do custo especfico de cada sada.
4. Custo Padro
20
Variveis
Remuneraes por horas extraordinrias
Comisses sobre vendas
Subsdios pela prestao de trabalho em turnos
Prmios de produtividade
Encargos com a
Segurana Social
Custo Hora =
Taxa Terica:
Encargos Ano_______
Meses de trabalho
22
Sugesto de contabilizao:
Encargos a Repartir
Da Contabilidade
Encargos
Geral
Imputados
Encargos Mensais
Taxa Terica *
Reais
* Vencimentos
Mensais
Sf
Custos Industriais
Taxa Terica
*
Vencimentos
Mensais
Diferenas de Incorporao
Se os custos
reais forem
superiores
aos previstos
Se os custos
reais forem
inferiores aos
previstos
RESULTADOS
23
MATERIAIS INDIRECTOS
MO-DE-OBRA INDIRECTA
Conservao e Reparao
gua, Electricidade
Depreciaes (?)
Rendas e alugueres
Seguros,
Embalagens (?), etc.
GASTOS INDIRECTOS
DE TRANSFORMAO
GGF
24
Coeficiente Geral =
Produtos
Montante de GGF
Base de Imputao
Este mtodo s deve ser utilizado quando o montante de GGF for uma percentagem muito
reduzida em relao s matrias-primas e M.O.D., ou seja, em situaes em que no se
justifique a utilizao de diversas bases de imputao.
Grupos
de
Gastos
Produtos
GGF
Indirectos
Centros
de
Custos
Produtos
Actividades
Produtos
GGF
Indirectos
25
Procedimento:
1 Repartem-se os GGF por Grupos ou Centros de Custo ou Actividades;
2 Atribui-se uma Base de Imputao adequada para cada;
3 Calcula-se o Coeficiente de Imputao;
4 Imputa-se os custos aos produtos.
GGF do ms
18 900
Horas de MOD
Produto X
6 000
13 500
11 000
11 000
40 000
Produto Y
7 500
15 000
17 500
17 500
45 000
2 850
2 550
5 700
21 375
26
Resoluo
1) Imputao de Base nica:
Total de Horas de MOD = 5 000 + 4 950 + 5 050 = 15 000 Hh
GGF = 18 900
Coef. Imp. = 18 900 = 1,26 /h
15 000
Ou seja, vamos imputar 1 e 26 Cntimos por cada Hora de MOD.
Assim temos:
Produto A: 5 000 * 1,26 = 6 300
Produto B: 4 950 * 1,26 = 6 237
Produto C: 5 050 * 1,26 = 6 363
18 900
Energia: 2 850
N. de Hh
Seguros: 2 550
27
Depreciaes: 5 700
N. Hm
MOI: 21 375
Valor da MOD
M.P
MOD
GGF:
Energia
Seguros
Depreciaes
MOI
Custo de Produo
Produto X
6 000
11 000
Produto Y
7 500
13 500
1 100
1 200
2 700
8 250
30 250
1 750
1 350
3 000
13 125
44 225
2 850
2 550
5 700
21 375
74 475
Margem Bruta:
Produto X: 40 000 30 250 = 9 750
Produto Y: 45 000 44 225 = 775
28
17 500
Total
28 500
GGF
Base de Imputao
Sim
No
Coeficiente real
VANTAGENS:
1. O valor dos produtos no prejudicado por algum
facto anormal (avaria, greve...);
2. No necessrio aguardar pelo fim do ms para
calcular o coeficiente de imputao;
3. Procedimento menos trabalhoso, uma vez que s
existe um coeficiente ao longo do ano.
NORMAIS:
coeficientes
pr-determinados
pressupondo que a empresa vai laborar em
condies normais de funcionamento.
COEFICIENTES
TERICOS
IDEAIS:
coeficientes
pr-determinados
pressupondo que a empresa vai laborar em
condies ideais de funcionamento.
29
(imputados)
GGF Estimados
Sf
Centros de Custos
GGF Estimados
Sf se:
Diferenas de Incorporao
Sf se:
Se a diferena
no for
significativa
Resultados
30
Se a diferena
for
significativa
EXEMPLO:
A Empresa Nocturno dedica-se ao fabrico de malas de viagem de diversos tipos. Para
calcular o custo unitrio das malas abre-se, para cada lote a fabricar constitudo por
malas do mesmo tipo, uma ficha de custo. Os GGF so imputados s ordens com base
nos custos da MOD aplicada em cada uma.
No ms de Janeiro, os GGF da empresa e a MOD correspondente s diversas ordens de
fabrico foram os seguintes:
GGF
1 680
MOD:
Ordem n. 1
275
Ordem n. 2
350
Ordem n. 3
175
RESOLUO:
1 HIPTESE:
Coef. Imp. = 1 680 = 2,1
800
Ou seja, por cada Euro de MOD imputa-se 2,10 de GGF.
Assim temos:
Ordem n. 1: 2,1 * 275 = 577,5
Ordem n. 2: 2,1 * 350 = 735
Ordem n. 3: 2,1 * 175 = 367,5
1 680
31
2 HIPTESE:
Coef. Imp. = 19 000 = 2
9 500
Ou seja, imputa-se 2 de GGF por cada Euro de MOD.
Assim temos:
Ordem n. 1: 2 * 275 = 550
Ordem n. 2: 2 * 350 = 700
Ordem n. 3: 2 * 175 = 350
1 600
Diferenas de Incorporao.
Homogeneidade de funes
Responsabilizao
Objectivo do mtodo
32
Unidades de Obra
Caracterizao do mtodo
Centros
ou
Seces
Auxiliares
no
Procedimento:
1) Determinao dos Custos Directos e Comuns aos Centros
ou Repartio Primria:
Distribuio dos gastos directos e comuns pelos respectivos centros/seces (principais e
auxiliares).
33
PRESTAES RECPROCAS
A
SOLUES:
Algebricamente
Aritmeticamente
EXEMPLO:
Na Empresa X, no ms de Janeiro, a seco de Distribuio de Energia forneceu
electricidade seco de Reparaes Elctricas e esta ltima fez reparaes no posto de
transformao de energia da primeira.
A actividade das seces no ms em causa foi a seguinte:
Distribuio de Energia: 50 000 Kwh, dos quais 1 000 Kwh se destinaram
seco das Reparaes Elctricas;
Reparaes Elctricas: 800 Hh, das quais 100 Hh se destinaram a servir a seco
de Distribuio de Energia.
Os custos das seces foram os seguintes:
Distribuio de Energia: 163 000
Reparaes Elctricas: 92 500
Para apurar o custo da unidade de obra de cada seco, resolvemos o seguinte sistema
de duas equaes e incgnitas:
34
RE = 92 500 + 0,02 DE
_______________________________
_______________________________
DE = 175 000
RE = 92 500 + 0,02*175 000 = 96 000
35
36
Unidade
Fsica
Custo
Unitrio
Seces Auxiliares
Seco X Seco Y
Seces Principais
Seco A Seco B
Total
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
X
(X)
0
X
(X)
(X)
0
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
0
0
0
X
N.
Empregados
Horas
MOD
Custos MOD
()
GGFs dos
Departamentos ()
A
B
C
D
E
X
Y
Z
25
100
95
85
55
30
90
45
1 200
12 000
10 800
12 000
9 600
4 800
7 200
3 600
5 200
4 800
1 500
5 700
3 365
1 410
2 635
2 740
4 940
3 360
Total
525
61 200
10 000
25 650
PEDIDO:
Elaborao de um mapa de trabalho com toda a distribuio dos gastos gerais de
fabrico, segundo os dados do problema.
37
Resoluo:
Seces Auxiliares: A; B; C; D e E.
Seces Principais: X; Y e Z.
N. Empregados: 525
Horas MOD: 61 200
Custos MOD: 10 000
GGF: 25 650
Repartio
Primria
GGF
A
1 500
Seces Auxiliares
B
C
D
5 700
3 365
1 410
2 635
Repartio
Secundria
Seco A (1 500) 300
285
255
165
Seco B
--(6000) 1 350 1 500 1 200
Seco C
----(5000)
----Seco D
------(3 165)
--Seco E
--------(4 000)
(1 500) (5 700) (3 365) (1 410) (2 635)
Total
Repartio
Secundria
0
0
0
0
0
Total
Custos
Seco A: 1 500 u.m
Seces Principais
X
Y
Z
2 740
4 940
3 360
25 650
90
600
--3 165
1 600
5 455
270
900
2 600
--1 600
5 370
135
450
2 400
--800
3 785
0
0
0
0
0
0
8 195
10 310
7 145
25 650
N. Empregados
Assim temos,
B: 100*3= 300
C: 95*3= 285
D: 85*3= 255
E: 55*3= 165
X: 30*3= 90
Y: 90*3= 270
Z: 45*3= 135
Total
Horas MOD
Assim temos,
C: 10 800*0,125= 1 350
D: 12 000*0,125= 1 500
E: 9 600*0,125= 1 200
X: 4 800*0,125= 600
Y: 7 200*0,125= 900
Z: 3 600*0,125= 450
Custos MOD
Assim temos,
Y: 5 200*0,5= 2 600
Z: 4 800*0,5= 2 400
Assim temos,
X: 2*800= 1 600
Y: 2*800= 1 600
Z: 1*800= 800
39
Propores 2; 2; 1
EXEMPLO:
A Empresa Ramos, Lda. dedica-se produo de esferogrficas de alta qualidade. A sua
produo normal de 150 000 unidades por ano.
Durante o ms de Outubro de 2009 produziram-se 10 000 unidades.
Para tal, incorreu nos seguintes custos:
Custos Variveis Industriais
Matrias
MOD3
GGF (25 000 so custos directos aos produtos)
Custos Fixos Industriais (GIF)
Custos no Industriais Variveis
Custos no Industriais Fixos
200 000
175 000
75 000
300 000
50 000
50 000
PEDIDO
Avaliar o custo dos produtos acabados, o custo dos produtos vendidos e o valor das
existncias finais de produtos acabados pelos vrios sistemas de custeio que conhece.
Vamos considerar que os 175 000 correspondentes MOD se tratam de custos com horas
extraordinrias ou prmios de produtividade sendo, por isso, classificados como um custo varivel.
40
Um aumento das vendas pode ser acompanhado por uma diminuio do lucro.
Custeio Total
450 000
300 000
750 000
10 000 unidades
75
750 000
150 000
Custos Variveis
Custos Fixos
Custo Industrial Total
Produo do ms
Custo Unitrio de produo
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un)
Vendas
CIPV
Dif. Inc. (CF no incorporados)
MARGEM BRUTA
Custos no industriais
RESULTADOS
1 000 000
600 000
--400 000
100 000
300 000
+ 45
41
CIPA:
Quantidade (CV1 + CF1)
CIPA:
Quantidade (CV1 + CF1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1 + CF1)
42
Qd vendida * PV1
CIPV:
Qd vendida (CV1 + CF1)
EFPA (CV1 + CF1)
Custeio Varivel
450 000
--450 000
10 000 unidades
45
450 000
90 000
Custos Variveis
Custos Fixos
Custo Industrial Total
Produo do ms
Custo Unitrio de produo
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un)
Vendas
CIPV
Dif. Inc. (CF no incorporados)
MARGEM BRUTA
Custos no industriais
RESULTADOS
1 000 000
360 000
300 000
340 000
100 000
240 000
CIPA = 45
Custos de Produo
CIPA:
Quantidade (CV1)
EIPVF (CV)
Custos Industriais Variveis
EFPVF (CV)
Custos Industriais Fixos
Custos Industriais Fixos
CIPV:
Qd vendida (CV1)
EFPA (CV1)
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV1)
Custos Industriais Fixos
44
Qd vendida * PV1
totalidade dos custos variveis, como tambm uma percentagem dos custos fixos.
Essa percentagem ser a que resulta do quociente entre a produo/actividade real e a
produo/actividade normal (instalada).
Como tal:
CF *
Produo real
Produo normal
Produo real
Produo normal
Ou seja,
Imputam-se aos produtos os custos fixos respeitantes percentagem da capacidade
realmente utilizada.
A parte respeitante ao no aproveitamento da capacidade instalada, ou seja, os custos
de sub - actividade, ser custo do perodo e no do produto.
Esse saldo ser levado a uma conta de "DIFERENAS DE INCORPORAO
Custeio Racional
450 000
240 000
690 000
10 000 unidades
69
690 000
138 000
Custos Variveis
Custos Fixos
Custo Industrial Total
Produo do ms
Custo Unitrio de produo
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un)
Vendas
CIPV
Dif. Inc. (CF no incorporados)
MARGEM BRUTA
Custos no industriais
RESULTADOS
1 000 000
552 000
60 000
388 000
100 000
288 000
CIPA = 45 * 10 000 + (
300000 * 10 000
) = 690 000
12500
46
Custos de Produo
CIPA:
Quantidade (CV+ %CF1)
(1-%)
Custos Industriais Fixos
Resultados
CIPV:
Qd vendida (CV+ %CF1)
(1-%) Custos Industriais Fixos
47
Qd vendida * PV1
Qual ser a quota terica normal de custos fixos a imputar produo deste ms?
Custeio Terico
450 000
250 000
700 000
10 000 unidades
70
700 000
140 000
Custos Variveis
Custos Fixos
Custo Industrial Total
Produo do ms
Custo Unitrio de produo
CIPA (10 000 un)
EFPA (2 000 un)
Vendas
CIPV
Dif. Inc. (CF no incorporados)
MARGEM BRUTA
Custos no industriais
RESULTADOS
CIPA unitrio = 45
+ 25
1 000 000
560 000
50 000
390 000
100 000
290 000
Custo Terico
= 70
3750000
= 25
150000 unidades
por unidade
48
* 10 000 = 50 000
Imputao a
Custos Tericos
450 000
250 000
700 000
10 000 unidades
70
700 000
140 000
49
Imputao a
Custos Tericos
1 000 000
560 000
50 000
390 000
100 000
290 000
Pressupostos a Considerar5
a) Todos os custos tm que ser classificados em custos fixos ou variveis;
b) O custo varivel varia proporcionalmente s variaes da produo, sendo fixo
unitariamente;
4
5
50
Pv1 * Qv Cv1 * Qv CF = R
Ou de outra forma:
Qv (Pv1 Cv1) = CF + R
Assim:
51
Se cada unidade contribui marginalmente com a diferena entre o seu preo de venda
unitrio e o seu custo varivel unitrio, ento, para cobrir os restantes custos (os fixos),
necessitamos da seguinte quantidade:
Qe =
CustosFixos
Custos Fixos
=
Preo deVendaUnitrio Custo Variavel Unitrio Margem de Cobertura Unitria
Ve =
Custos Fixos
Custos Fixos
=
MC
Margem de Cobertura em Percentagem
Vendas
Custos Fixos
Valor
Custos Variveis
Valor
Custos Totais
Valor
Quantidades
Quantidades
52
Quantidades
Vendas
Custos Totais
Custos Variveis
Custos Fixos
Vendas
Custos Totais
Custos Variveis
Ve
Custos Fixos
Prejuzo
Qe
Lucro
O Ponto de Equilbrio aquele ponto onde se cruzam as curvas (neste caso, rectas) das
vendas e dos custos totais.
esquerda deste ponto, qualquer quantidade vendida no suficiente para cobrir a
totalidade dos custos, ou seja, a empresa obtm prejuzo.
direita deste ponto, qualquer quantidade vendida proporciona um valor de proveitos
superior aos custos, ou seja, proporciona lucro, lucro este que ser tanto maior quanto mais
afastado estiver do ponto de equilbrio.
Qe
Quantidade
Como podemos verificar, o custo fixo unitrio varia inversamente quantidade. O que
faz com que o custo fixo unitrio tenda (matematicamente) para zero.
O custo varivel fixo unitariamente, no alterando com as variaes das quantidades.
Assim, o custo total unitrio varivel, diminuindo com aumentos na quantidade. Este
custo unitrio tende (matematicamente) para o custo varivel unitrio.
A quantidade de equilbrio ser aquela onde a curva do custo total unitrio cruza com a
curva (recta) do preo de venda unitrio.
54
Margem de
Contribuio
Custos Fixos
Qe
Prejuzo
Lucro antes de imposto
55
Margem de Segurana
Conceito de Margem de Segurana
A Margem de Segurana representa o possvel decrscimo nos proveitos que pode
ocorrer antes que se concretize o valor total de vendas. Ou seja, representa a perda operacional
potencial.
Neste sentido, o conceito de Margem de Segurana serve para a avaliao do grau de
risco. Uma empresa com uma elevada Margem de Segurana menos vulnervel a variaes
na procura, uma vez que o ponto de equilbrio est afastado das vendas esperadas e vice-versa.
Margem de Segurana em Quantidade
A Margem de Segurana em Quantidade a diferena entre a quantidade de vendas
actuais (ou esperadas) e a quantidade de vendas do ponto de equilbrio.
Q - Qe
Q
MS =
V - Ve
V
MS =
V - Ve
Ve
MS =
Q - Qe
Qe
ou:
56
VV
Margem de
Segurana
Ve
Vendas
Custos Totais
Margem de
Segurana
Qe
QV
Prejuzo
Lucro
Grfico 8: Anlise Grfica da Margem de Segurana
57
Quantidade Adicional =
Custo da Campanha
Margem de contribuiao unitria
Se: CF
Qe
Se: CF
Qe
58
Se: PV1
MC1
Qe
Se: PV1
MC1
Qe
Se: CV1
MC1
Qe
Se o custo varivel unitrio diminuir, faz com que a margem de contribuio unitria
aumente, o que permite que um nmero menor de unidades vendidas seja suficiente para
cobrir os custos fixos:
Se: CV1
MC1
Exemplo
Dados:
Produo Mxima: 30 000 unidades
PV1 = 200
CV1 = 120
CF = 800 000
Meses de trabalho: 12
59
Qe
1. Qual o PE em Quantidade?
Qe =
CF
800000
=
= 10000 unidades
PV1 CV1 200 120
2. Qual o PE em Valor?
Ve = Qe * PV1 = 10 000 * 200 = 2 000 000
Ve =
CF
CF
800000
=
=
= 2000000
CV1 MC %
120
1
1
200
PV1
60
Verificao:
Produo Mdia Mensal = 30 000 = 2 500 unidades/ms
12
2 500 * 4 = 10 000 unidades (Qe).
Ou,
MS =
30000 10000
= 66,7%
30000
Concluso: Esta empresa tem uma excelente MS uma vez que 66,7% da sua produo vai
produzir lucro.
61
Vendas
Quantidades
Preo unit.
1 000 unid.
100
2 000 unid.
200
3 125 unid.
160
Produto A
Produto B
Produto C
Custos
Variveis unit.
85
70
86,40
Produto A
Produto B
Produto C
Total
Vendas
Quantidades
Valores
%
1 000 unid.
100 000 10%
2 000 unid.
400 000 40%
3 125 unid.
500 000 50%
6 125 unid
1 000 000 100%
Custos
Variveis
85 000
140 000
270 000
495 000
Margem de
Contribuio
15 000
260 000
230 000
505 000
Ve =
Custos Fixos
Margem de Contribuio em Percentagem
e:
Qe =
Custos Fixos
Margem de Contribuio unitria
Margem de Contrib. em % =
= 50 ,5 %
Ve =
CustosFixos 353500
=
= 700000
MC %
0,505
62
A partir do valor das vendas de equilbrio e do peso que cada produto detm nas
vendas totais podemos determinar o valor das vendas de equilbrio de cada um dos produtos7:
70 000
280 000
350 000
Total
700 000
Como o valor das vendas o resultado da multiplicao entre o preo de venda unitrio
e a quantidade vendida, ento a quantidade de equilbrio ser igual ao rcio entre valor de
vendas de equilbrio e o preo de venda unitrio:
700 unidades
1 400 unidades
2 1888 unidades
Total
4 288 unidades
Margem Contr. unit. (MC1) = Preo de venda unit. (Pv1) - Custos variveis unit. (Cv1)
Ento, no nosso exemplo teremos:
MC1 A = 100 - 85 =
15
MC1 B = 200 - 70 =
130
73,60
Pressupondo que existe uma proporcionalidade constante das vendas ao longo de todo o perodo em anlise.
Este valor foi arredondado porque se pressups que no se poderiam vender partes de unidades de produtos.
Este valor seria originalmente de 2 187,5 unidades.
63
Como podemos observar, o produto com maior margem unitria o produto B. Por
conseguinte, deve ser este o primeiro a ser vendido.
Este produto atinge uma margem de contribuio de 260 000 . Como tal, necessrio
cobrir ainda 93 500 do montante total de custos fixos (353 500 260 000 ), o qual que
dever ser coberto pelo(s) produto(s) que maior margem de contribuio tm a seguir ao
produto B. O produto que se encontra nessa situao o produto C. Este produto tem uma
margem total superior necessria para cobrir os custos fixos. Assim, para atingir o mximo
resultado basta vender apenas 1 270,38 unidades ou 1 271 unidades9 deste produto
(93500/73,60).
Em concluso:
3 271 unidades
603 360 10
64
Qe =
8 000
3 960
Qe (em Mixs) =
Custos Fixos
353.500
=
= 87,5 Mix' s
MC1 de 1 Mix
4.040
700 unidades
1 400 unidades
2 18813unidades
Total
4 288 unidades
Ve Produto A = 700*100
70 000
Produto B = 1 400*200 =
280 000
Produto C = 2 188*160 =
350 080
Total
700 080 14
13
Este valor foi arredondado porque se pressups que no se poderiam vender partes de unidades de produtos.
Este valor seria originalmente de 2 187,5 unidades.
14
Este valor produz um lucro de 80 devido aos arredondamentos efectuados nas quantidades.
65
No entanto, tambm poderamos ter calculado o ponto de equilbrio pelo valor das
vendas de equilbrio:
Ve =
CustosFixos
353500
353500
=
=
= 700000
(4040 / 8000) 0,505
MC %
70 000
700 000
700 unidades
1 400 unidades
2 18815 unidades
Total
4 288 unidades
15
Este valor foi arredondado, porque se pressups que no se poderiam vender partes de unidades de produtos.
Este valor seria originalmente de 2 187,5 unidades.
66
Com base na informao de qual (ou quais) o recurso escasso, a organizao ter que
decidir quais devero ser os produtos a rejeitar (a no produzir, ou a no vender). Por outras
palavras, dever encontrar quais os produtos a produzir/vender.
A escolha dos produtos a produzir/vender basear-se- naqueles produtos que maior
margem de contribuio por unidade em restrio proporcionarem. Assim, estaremos a
maximizar o aproveitamento da restrio ou das restries existentes.
Para melhor explicarmos o nosso raciocnio, recorreremos resoluo do seguinte
caso:
Imaginemos, tambm, que estes produtos necessitam de uma matria prima que
importada, para a qual existe uma limitao sua importao. Assim, esta empresa
apenas consegue importar 100 000 Kgs da mesma.
Procura Consumos
Consumos
Margem de
MC por Kg de
Opo
mxima
Unitrios
Totais
Contrib. Unit.
matria-prima
1 000
1 Kgs
1 000 Kgs
15
15/1 = 15
2 000
40 Kgs
80 000 Kgs
130
130/40 = 3,25
3 125
20 Kgs
62 500 Kgs
73,6
73,6/20 = 3,68
67
Os 36 500 Kgs sero canalizados para a produo de apenas 91216 unidades do produto
B (36 500 kgs/40 kgs = 912,5 unidades).
Em concluso:
Produo:
1 000 unidades
912 unidades
3 125 unidades
16
Partindo do princpio que a empresa no produz/vende unidades fraccionadas, temos que arredondar para
baixo, para garantirmos que no ultrapassamos a nossa restrio efectiva.
68
Uniforme
(um s produto)
Mltipla:
Misto
69
Armazm de MP
Contabilisticamente:
Ordem Produo n. 1
Armazm de PA
Se
Terminada
MOD
Seces auxiliares
Ordem Produo n. 2
Se
GGF
No
Terminada
Seces principais
70
Armazm de PVF
Mtodo em que se procede acumulao mensal dos custos industriais por produtos,
determinando o custo unitrio de cada unidade, atravs do quociente entre o custo global
da produo e a quantidade produzida.
Objectivos: calcular os custos em cada fase, ou seja, calcular o custo dos semi-produtos
obtidos e na ltima fase o custo dos produtos acabados.
71
Produto X
Armazm de PVF
Produto Y
Armazm de PA
MOD
Fase n. 1
GGF
Fase n. 2
72
Produto X
Armazm de PVF
Produto Y
Armazm de PA
MOD
Fase n. 1
GGF
Fase n. 2
73
Aplicao do Mtodo
Este mtodo consiste em reduzir as quantidades em curso, com graus de acabamentos variveis,
a unidades de produto acabado unidades equivalentes.
do me s
Custos do me s
Unidades Equivalentes do me s
Custos Globais
Unidades Equivalentes
Metodologia:
Valorizar a produo acabada e em vias de fabrico (utilizando, por exemplo, o mtodo das
unidades equivalentes).
75
EXEMPLO
A Empresa de Montagem de Compressores, S.A., dispe de uma linha de montagem em que
feita a juno dos vrios componentes dos compressores.
No final de certo ms, ficaram por terminar na linha de montagem, 5 compressores que lhes
faltavam incorporar os seguintes componentes de custo:
Materiais
20%
MOD
60%
GGF
60%
720
MOD
137
GGF
148
60%
MOD
50%
GGF
60%
26 230
5 682,6
5 902,4
Qual a Produo Equivalente do perodo? Qual o custo dos compressores? Qual o custo
dos Compressores em curso de fabrico no final do perodo?
76
MATERIAIS
%
Produo
Acabada
EFPVF
120
100
10
60
EIPVF
Produo
Equivalente
80
Unidades
Equiv.
120
6
126
4
MOD
%
100
GGF
Unidades
Equiv.
120
50
%
100
5
125
2
40
122
Unidades
Equiv.
120
60
6
126
2
40
123
124
OU
Unidades
Fsicas
MATERIAIS
%
Produo
comeada e
Acabada/ms
EFPVF
EIPVF
Produo
Equivalente
MOD
Unidades
Equiv.
GGF
Unidades
Equiv.
Unidades
Equiv.
115
10
100
60
115
6
100
50
115
5
100
60
115
6
20
60
60
122
123
124
Materiais
MOD
GGF
Unidades
Equivalentes
122
123
124
Custos Totais
26 230
5 682,6
5 902,4
77
Custo Unitrio/Ms
(c1e)
215
46,2
47,6
EIPVF (5 COMP)
Custos do Perodo:
MP
MOD
GGF
FABRICAO (FIFO)
1 005 CIPA
5 * (20% * 215 + 60% * 46,2 + 60% * 47,6) + 1 005=
1 501,4
+
115 * (215 + 46,2 + 47,6) = 35 512
26 230
5 682,6
37 013,4
5 902,4
37 815
EFPVF
10 * (60% * 215 + 50% * 46,2 + 60% * 47,6) = 1 806,6
38 820
38 820
Materiais
MOD
GGF
Custo das
EIPVF
720
137
148
EIPVF (5 COMP)
Custos do Perodo:
MP
MOD
GGF
Custos do
perodo
26 230
5 682,6
5 902,4
Total
26 950
5 819,6
6 050,4
38 820
Unidades
Equivalentes
126
125
126
Custo Mdio
(c1e)
213,889
46,557
48,019
308,465
EFPVF
10 *(60% * 213,889 + 50% * 46,557 + 60% * 48,019)
= 1 804,233
38 820
78
79
POR PROCESSOS
(INDIRECTO)
Produo contnua, de produtos
semelhantes ou iguais
- Indstrias de qumica
- Indstrias de cimento
- Txteis
- Calado
- Bebidas
Clculo do custo de cada seco
e posteriormente de cada
produto
Ser resultado do somatrio do
custo das vrias fases
O custo total surge com o fim do
perodo contabilstico (ms, ano)
- Fcil localizao dos custos
A Produo Conjunta
Em muitas indstrias obtm-se conjuntamente com o produto principal da empresa
tambm produtos secundrios. Estes produtos so obtidos de forma obrigatria,
independentemente da vontade dos gestores.
A produo conjunta quando, ao se proceder transformao de uma ou de diversas
matrias-primas se obtm, simultaneamente, diversos produtos.
De acordo com o 14 da NCRF 18 do SNC, a maior parte dos subprodutos, pela sua
natureza, so imateriais. Quando seja este o caso, eles so muitas vezes mensurados pelo valor
realizvel lquido e este valor deduzido do custo do produto principal. Como consequncia,
a quantia escriturada do produto principal no materialmente diferente do seu custo. A
mesma norma define, no 6, o valor realizvel lquido como sendo o preo de venda
estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de
acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.
especficos.
81
Esquema exemplificativo:
Produto Acabado A
Produtos
intermdios
Produo Conjunta
Ponto de separao
Produtos
intermdios
Custos conjuntos
Produto Acabado B
Custos especficos
82
relativo das vendas de cada produto, seja na fase do processo de produo quando os
produtos se tornam separadamente identificveis, seja no acabamento da produo.
Nos resduos
Quando estes tm valor de mercado e este conhecido, dever adoptar-se o critrio do Lucro
83
Produtos
1
2
Total
Unidades
produzidas
400
600
1 000
Peso
relativo
40%
60%
100%
Custo conjunto
75 000
Imputao do
CC
30 000
45 000
75 000
Custo
unitrio
75
75
Como se pode verificar, este mtodo determina para cada produto o mesmo custo unitrio,
independentemente do preo de venda de cada produto.
Vendas
CIPV
Margem Bruta
Produto 1
60 000
(15 000)
45 000
Produto 2
24 000
(36 000)
(12 000)
Total
84 000
(51 000)
33 000
diferem bastante. Como se pode constatar, este mtodo pode imputar custos conjuntos
superiores ao valor realizvel lquido.
84
Prod
Unidades
Produzidas
Preo de
Venda ()
1
2
Total
400
600
1 000
300
50
Vendas
CIPV
Margem Bruta
MB %
Valor de
vendas
potencial ()
120 000
30 000
150 000
Produto 1
60 000
(30 000)
30 000
50%
Valor
relativo
das vendas
80%
20%
100%
Produto 2
24 000
(12 000)
12 000
50%
CC
Imputao
do CC
Custo
unitrio
75 000
60 000
15 000
75 000
150
25
Total
84 000
(42 000)
42 000
Este mtodo apresenta como vantagem, em relao ao anterior, o facto de ter em considerao
a capacidade dos produtos gerarem proveitos e, consequentemente, a sua "capacidade de
absoro". Por outro lado, garante uniformidade nas margens brutas (ambos os produtos tm
uma margem bruta de vendas de 50%). No entanto, ignora a existncia de custos especficos,
pelo que no dever ser utilizado quando os custos especficos de cada produto diferirem
substancialmente. Por outro lado, convm no esquecer que uma modificao nos preos de
venda dos produtos conduzir a uma modificao nos custos conjuntos imputados aos
produtos, ainda que no se produza uma modificao nas condies em que se realiza o
processo de produo!
Foram vendidas 280 unidades do produto 3. Por sua vez, o produto 2 (semi-produto, neste
exemplo) segue, aps o ponto de separao para o departamento C, no qual transformado no
produto acabado 4. Foram produzidas 600 unidades do produto 4. O custo do departamento C
de 20 000 . O preo de venda do produto 4 de 90 . Venderam-se no perodo 240
unidades do produto 4.
SP 1
P3
Departamento B
Departamento A
Departamento C
SP 2
Prod
3 (SP1)
4 (SP2)
Total
Custos
Valor de
especficos
vendas
()
potencial ()
136 000
34 000
54 000
20 000
190 000
Valor de vendas
reportado ao ponto
de separao ()
102 000
34 000
136 000
Valor
relativo
das vendas
75%
25%
100%
P4
Custo
conjunto
Imputao
CC
75 000
56 250
18 750
75 000
Custo
total de
produo
90 250
38 750
Vendas
CIPV
Margem Bruta
Produto 3
95 200
(63 175)
32 025
Produto 4
21 600
(15 500 )
6 100
Total
116 800
(78 675)
38 125
Este mtodo parece ser o mais adequado dos trs estudados, j que considera no s o valor de
mercado dos diferentes produtos, como tambm os diferentes processos produtivos a que cada
produto submetido aps o ponto de separao (dando origem a custos especficos variados).
No obstante, este mtodo, assim como os restantes, no consegue estabelecer uma relao de
causa/efeito entre os produtos e os custos conjuntos. Por outro lado, em situaes de produo
em que ocorram diversos pontos de separao, poder tornar-se num mtodo bastante
complicado.
86
Subproduto Y
0
15 000
Exist. Inicial
Quantidade Prod.
Custo Conjunto
1 250 000
Quantidade Vendida
20 000
10 000
Preo de Venda Unitrio
80
6
Calcule os resultados operacionais brutos e o valor das existncias finais, de acordo
com os seguintes critrios:
a) Ao Subproduto atribudo um custo nulo;
b) Ao Subproduto atribudo um custo unitrio de 5 ;
c) Ao Subproduto atribudo um lucro nulo.
Resoluo:
Ao Subproduto atribudo um custo nulo:
Neste mtodo, os produtos principais/co-produtos suportam todos os custos conjuntos,
representando o valor da venda dos subprodutos (aps deduo de todos os custos com a sua
venda) um lucro para a empresa.
Custo conjunto: 1 250 000
Custo Total do Produto X: 1 250 000
Custo Unitrio do Produto X: 1 250 000 /25 000 = 50
Custo Total do Subproduto Y: 0
A Produo Defeituosa
Caracterizao
Os produtos que no renem as condies de qualidade inicialmente exigidas podem
classificar-se em:
Produtos cujos padres de qualidade, dimenses ou, relativamente s matrias-primas e
aos custos de transformao dispendidos, no so considerados como sendo normais.
Custeio dos Produtos
Deve-se considerar o seguinte princpio: a produo acabada no dever ser
sobrecarregada com os custos verificados com a produo defeituosa que seja considerada
anormal.
defeituosos. Na verdade, o critrio que est aqui subjacente o do Custo Nulo. No entanto, se
a probabilidade da empresa vender os produtos defeituosos for elevada, devemos aplicar o
critrio do Lucro Nulo.
2 355 132
1 478 600
3 833 732
sada da Fundio foram contadas 1 026 peas boas e 24 com defeito. Estas 24 peas so
vendidas por um valor global de 4 700 .
Tendo em conta que, neste caso, o nmero de peas defeituosas considerado "normal", o
tratamento contabilstico o seguinte:
Custo de Produo
Valor de venda dos defeituosos
Custo de Produo das peas boas
Custo unitrio (1 026 peas)
3 833 732
4 700
3 829 032
3 732
Repare-se que neste caso est subjacente o critrio do lucro nulo na valorizao da produo
defeituosa.
Se a empresa no conseguisse vender a produo defeituosa, o custo unitrio seria:
3 833 732 / 1 026 unidades = 3 736,60
Suponhamos agora que em vez das 1 026 peas boas apenas se contaram 995 peas boas,
detectando-se 55 peas com defeito. O valor da venda total dessas 55 peas de 10 780 .
Imagine que, das 55 peas com defeito, apenas 50 so consideradas como sendo normais, pelo
que as restantes 5 so consideradas defeitos extraordinrios.
O tratamento contabilstico ser, neste caso:
Custo de Produo
Valor de venda dos defeitos normais
Custo de Produo das peas boas +
defeitos extraordinrios
Custo unitrio (1 000 peas)
3 833 732
50 * 196 = 9 800
3 823 932
3 823,932
FABRICAO
0
CIPA: 995 * 3 823,932 = 3 804 812
Custos ext. = 5 * 3 823,932 = 19 120
3 833 732
Def. Normais = 50 * 196 = 9 800
EFPVF 0
3 833 732
3 833 732
Nota: Como as 5 peas defeituosos anormais foram vendidas, teremos que considerar (em
resultados) o seu proveito extraordinrio.
91
Os Custos Padro
Sistema de Custeio Real versus Sistema de Custeio Terico
Sistema de Custeio Real
A produo avaliada medida que vai ocorrendo, ou seja, posteriori, uma vez
conhecidos os custos reais.
So consideradas as quantidades de bens e servios efectivamente consumidas, valorizadas
aos preos de aquisio efectivos.
Contudo, verificam-se algumas excepes, nomeadamente, as referentes ao apuramento do
custo da mo-de-obra, uma vez que os encargos sociais so calculados atravs de uma taxa
terica. O mesmo sucede com os gastos gerais de fabrico quando estes so imputados
atravs de taxas tericas (exemplo: depreciaes).
Sistema de Custeio Terico
Os custos tericos so fixados priori para a valorizao das prestaes de bens e servios
(matrias, actividade das seces) e, consequentemente, para a valorizao da produo e
existncias de produtos acabados e em vias de fabrico.
Caracterizao:
So usualmente utilizados por empresas que tm uma produo muito diversificada, onde
pouco provvel a determinao do valor da produo a custos reais, at porque esta seria
extremamente onerosa para a empresa.
Os custos tericos podem constituir, na prtica, a nica possibilidade de conhecimento do
custo industrial por produtos, como por exemplo, nas empresas de metalomecnica (fabrico
em simultneo de limas, grosas, torneiras, ferragens para a construo civil, artigos de
escritrio, etc.), nas empresas de cermica decorativa e nas empresas de artigos de plstico,
onde a produo muito diversificada.
A sua utilizao deve-se:
necessidade de dispor de informao em tempo til e oportuno;
necessidade de complementar os custos histricos que s tardiamente so revelados;
necessidade de avaliao da produo;
necessidade de comparao entre o que estava previsto e o que efectivamente ocorreu.
mbito e Objectivos:
Servir como ferramenta do controlo de gesto;
Identificar e isolar responsabilidades (a melhor ou pior performance dos custos tericos,
consiste na possibilidade de isolar responsabilidades);
Simplificar, antecipar e, consequentemente, aumentar a rapidez do trabalho contabilstico.
Assim sendo, no ser necessrio aguardar pelo apuramento dos custos unitrios reais para
se poder valorizar os consumos de matrias ocorridas no perodo e as unidades de obra ou
de imputao das seces auxiliares, dado que os reembolsos so determinados a custos
tericos;
Permitir o clculo e posterior anlise dos desvios verificados entre os custos reais e
tericos.
92
Desvios:
Resultam da diferena entre os custos reais e os respectivos custos tericos.
Tipos de Custos Tericos
Custos Padro: so custos definidos a partir de normas tcnicas de matrias, de mo-deobra e gastos gerais de fabrico e no necessariamente atravs da gesto oramental ou de
previses.
Por outras palavras, so os custos que a empresa obteria se trabalhasse em condies
normais ou ideais de explorao.
(Os desvios sero devidos a variaes de produtividade e/ou a alteraes nos preos)
Custos Oramentados: so custos obtidos pelos servios tcnicos da empresa (no mbito
da gesto oramental) com base em quantidades e preos de bens e servios exigidos para
a produo de cada produto ou servio e para uma dada actividade.
(Os desvios sero devidos a variaes de produtividade e a erros de previso)
Preos de Mercado: so custos equivalentes aos preos que os bens e servios tm no
mercado.
Custos Histricos verificados em anos anteriores
Custos verificados em empresas similares
etc.
Os Custos Padro
Condies para o seu Clculo
Condies Ideais ou ptimas
Considera-se que os recursos humanos funcionam a pleno rendimento. O processo produtivo
realiza as suas operaes sem nenhuma margem para tempos mortos ou interrupes, entre os
quais: avarias de mquinas, operaes de manuteno, absentismo laboral, perdas por demora
de materiais, operando, portanto, em condies ideais.
O Custo Padro calculado com base nestas condies um custo mnimo que s ser possvel
atingir nas condies produtivas mais eficientes e ideais. Ao serem praticamente inatingveis
deixam de ser um objectivo realista.
Condies Normais ou Alcanveis
Condies relativas ao mximo nvel em relao ao qual se pode operar eficientemente:
incorporam no seu clculo as demoras que costumam produzir-se de forma inevitvel. Ou seja,
representam o nvel de actividade segundo o qual uma empresa pode operar eficientemente de
forma realista.
93
Os Custos Padro calculados com base nestas condies so alcanveis, pelo que devem ser
estes os utilizados num Sistema de Custos Padro.
O objectivo mximo da empresa ser aproximar ao mximo o custo real ao custo padro j que
este representa o custo que se obtm quando a empresa opera eficientemente.
Caracterizao:
O Custo Padro para cada produto especificar a quantidade de materiais, mo-de-obra directa
e outros custos industriais que a empresa tem de incorrer para levar a cabo a fabricao do
produto.
So custos pr-determinados a partir de condies ideais/normais da actividade
organizacional, portanto, eficientes.
Utilidade do Sistema de Custos Padro:
Valorizao dos stocks de produtos acabados e em curso de fabrico;
Determinao dos preos de venda e controlo da rendibilidade dos produtos;
Controlo dos custos industriais e no industriais promovendo a eficincia de todas as
operaes levadas a cabo na empresa para melhorar os resultados;
Determinao do clculo e anlise dos desvios (apurando as responsabilidades dos
mesmos);
Possibilidade de obteno de produtos de melhor qualidade ao custo mais baixo;
Determinao dos resultados;
Podem ser actualizados;
Empresas de produo muito diversificada.
Actualizao dos Custos Padro:
Podero ser actualizados sempre que se justifique a sua alterao. Normalmente, so revistos
trimestralmente se houver alteraes significativas nos seus componentes. Deste modo, o
Sistema de Custos Padro est sujeito a contnuas revises para que sirva como instrumento
vlido de comparao com os dados histricos ou reais.
necessrio uma grande quantidade de ferramentas de gesto e um esforo conjunto da
Contabilidade, Engenharia, Gesto de Pessoal e de outras reas para o estabelecimento dos
Custos Padro.
Contabilizao:
Fabricao - Produto X
Produto X
Qr * CIPA padro
Matrias Primas
Qr * Cr
Mo-de-Obra Directa
Hr * Tr
Gastos Gerais de Fabrico
Actividade real * Custo real U.O.
....
Desvios
Ou:
94
Fabricao - Famlia X
Matrias Primas
Produto 1
Qr * Cr
Qr * CIPA p
Mo-de-Obra Directa
Produto 2
Hr * Tr
Qr * CIPA p
Gastos Gerais de Fabrico
....
Actividade r * Custo U. de Obra r
Desvios
95
Exemplo 1
A empresa ABC fabrica o produto x. Por cada unidade de produto, a quantidade padro de
materiais de 20 kgs da matria y, sendo o preo padro de cada kg, 30 .
No perodo passado, a empresa fabricou 1 000 unidades do produto, consumindo para isso
22000 kgs da matria y ao preo de 31 cada kg.
Verificao:
DTotal MP = 22 000 + 60 000 = 82 000 (D)
Exemplo 2
A empresa ABC fabrica o produto x. Por cada unidade de produto, a quantidade de horas
padro de 30 minutos, sendo o preo padro de cada hora, 50 .
No perodo passado, a empresa fabricou 1 000 unidades do produto, trabalhando para isso 550
horas. O custo real de cada hora foi de 55 .
97
Exemplo 3
A empresa "Pumps, SA" produz bombas para o corpo de bombeiros e possui um departamento
de contabilidade de custos para controlar e analisar os custos de produo. No fim de um
determinado perodo, o departamento de contabilidade de custos apresentou os seguintes
dados:
1 - Dados Reais:
Produo
18 800 unidades
Mo-de-Obra
Horas reais trabalhadas
38 400 h
Custo mdio real
22,5 /h
Gastos Gerais de Fabrico
Variveis
164 500
Fixos
59 500
2 - A ficha de Custo Padro para cada unidade demonstrava o seguinte:
Materiais Directos
6 Kg a 2 /kg
Mo-de-Obra Directa
2 Hh a 22 /Hh
GGFs
2 Hh a 6 /Hh
3 - A taxa de Gastos Gerais de Fabrico (GGFs) baseada numa actividade normal de 36 000
horas. Os GGFs oramentados so:
GGFs variveis
153 000
GGFs fixos
63 000
Clculo e anlise dos desvios para GIF:
DTotal GGF = GGFr GGFp = (164 500 + 59 500 ) (2 h * 18 800 * 6 ) =
= 224 000 225 600 = - 1 600 (F)
1- Desvio no Custo/Gasto = GGFr OHR = 224 000 - (63 000 + 4,25 * 38 400 h)
= 224 000 - 226 200 = - 2 200 (F)
Cv1p= 153 000 / 36 000 h = 4,25 /h
TGGFp = 6
Cf1p = 63 000 / 36 000 h = 1,75 /h
2- Desvio de Capacidade/Actividade = (Hn Hr) * CF1p = (36 000 h - 38 400 h) * 1,75 =
= - 4 200 (F)
ou:
OHR Hr * TGGFp = 226 200 38 400 * 6 = - 4 200 (F)
ou:
(100% - Hr/Hn) * CFp = (100% - 38 400 / 36 000) * 63 000 =
= - 4 200 (F)
3- Desvio de Eficincia = (Hr Hp) * TGGFp = (38 400 h - 2 h * 18 800) * 6 = 4 800 (D)
Verificao:
DTotal GIF = D Custo/Gasto + D Capacidade/Actividade + D Eficincia =
= - 2 200 - 4 200 + 4 800 = - 1 600 (F)
98
1.
2.
3.
4.
5.
99
Sistemas Monistas
As duas contabilidades encontram-se integradas no mesmo conjunto de contas. Como tal,
existe uma movimentao das contas da contabilidade analtica por contrapartida das contas da
contabilidade geral ou financeira. Podemos definir o estabelecimento de dois tipos de sistemas
monistas:
MONISTA RADICAL ou NICO INDIVISO
aqui no existe separao
entre as duas contabilidades. A contabilidade interna encontra-se integrada na
contabilidade geral, ou seja, a par da contabilidade geral existem tambm as
contas da contabilidade analtica.
Exemplo:
A) Compra de Matria Prima
Contabilidade Geral:
31 Compras
a 22/11/12 Fornecedores/Caixa/DO 1 000
Contabilidade Analtica:
9X Existncias
a 33 Matrias primas 1 000
33 Matrias primas
a 31 Compras 1 000
100
Sistemas Dualistas
Tal como o nome indica, neste caso, as duas contabilidades funcionam separada e
autonomamente. Esto divididas em dois subsistemas, cada um deles com um fim especfico.
No se movimentam contas da contabilidade financeira por contrapartida de contas da
contabilidade analtica e vice-versa. Existem dois tipos de sistemas dualistas:
DUPLO CONTABILSTICO
A contabilidade geral processa-se de acordo com o
sistema de apuramento do resultado global (diferena entre as contas da classe 7 Rendimentos e as contas da classe 6 - Gastos) e a contabilidade analtica releva as
operaes internas de apuramento dos custos dos produtos, encomendas, actividades,
centros de custo, de clculo e anlise de margens, etc. A ligao entre estes dois
subsistemas, que funcionam pelo mtodo digrfico ou das partidas dobradas, faz-se
atravs das chamadas Contas Reflectidas, que funcionam como contas de ligao
entre os dois ramos da contabilidade. Estas asseguram a digrafia e a concordncia dos
valores nos dois ramos da contabilidade.
A contabilidade geral escritura as operaes relativas aos gastos e perdas, na classe 6, e
rendimentos e ganhos, na classe 7, cujos saldos so posteriormente transferidos para a
conta 81 Resultado Lquido do Perodo.
No que diz respeito contabilidade analtica, utilizamos as contas reflectidas, as quais
se destinam a servir de contrapartida ao movimento da classe 3 - Inventrios, 6 Gastos, 7 Rendimentos e 8 - Resultados. Estas contas designam-se por reflectidas
porque, embora os seus saldos coincidam em valor com as suas congneres na
contabilidade geral, na contabilidade analtica apresentam sinal contrrio. Os dois
subsistemas so auto-balanceantes.
Exemplo (continuao):
A) Compra de Matria-prima
Contabilidade Geral:
31 Compras
a 22/11/12 Fornecedores/Caixa/DO 1 000
Contabilidade Analtica:
9X Existncias
a 90 03 Compras Reflectidas 1 000
33 Matrias-primas
a 31 Compras 1 000
101
102
91 - RECLASSIFICAO DE CUSTOS
Estas contas destinam-se a registar os custos de acordo com o que se julgar conveniente para a
gesto da empresa. Podemos reclassificar os custos por naturezas, vindos da contabilidade
geral, em custos por funes na contabilidade analtica, da seguinte forma: custos
directos/custos indirectos; custos industriais/custos no industriais; custos fixos/custos
variveis, etc. Estas contas no so obrigatrias.
So debitadas pelos custos reais vindos da contabilidade geral, por contrapartida da conta 90
06 - Custos Reflectidos; so creditadas aquando da repartio desses custos pelos centros de
custos que beneficiam desses custos (centros fabris e centros no fabris). Se por ventura, os
valores imputados aos centros de custos no coincidirem com os custos reais fornecidos pela
contabilidade geral (como sucede quando utilizamos quotas tericas), o saldo desta conta deve
ser transportado, no final do exerccio para a conta 97 - Diferenas de Incorporao.
92 - CUSTOS DAS SECES AUXILIARES E DE ESTRUTURA
Estas contas so utilizadas quando se recorre ao Modelo das Seces Homogneas.
92 01 Seco Auxiliar A
92 02 Seco Auxiliar B
So debitadas pelos consumos de matrias, em contrapartida do crdito dos respectivos
armazns; so debitadas pelos custos do perodo, em contrapartida dos custos reflectidos
103
94 - INVENTRIO PERMANENTE
94 01 Produtos Acabados
94 02 Produtos e Trabalhos em Curso
94 03 Matrias Primas e Subsidirias
94 04 Subprodutos, Desperdcios e Resduos
Estas contas registam todo o movimento ocorrido nos inventrios da empresa.
So debitadas:
Pelas existncias iniciais em contrapartida do crdito da conta 90 01 - Existncias
Iniciais Reflectidas;
Pelas compras de matrias-primas, subsidirias e de consumo em contrapartida da
conta 90 03 - Compras Reflectidas;
Pelas entradas de produtos acabados (CIPA) em contrapartida da conta 95 - Custo de
Fabricao ou 93 - Custo das Seces de Produo;
104
Pelas entradas de produtos em curso no final do perodo em contrapartida da conta 95 Custo de Fabricao ou 93 - Custo das Seces de Produo.
So creditadas:
Pelos consumos de matrias por contrapartida do dbito das contas de Custo das
Seces Auxiliares e de Estrutura (92) ou Custo das Seces Principais (93);
Pelo Custo Industrial dos Produtos Vendidos (CIPV) por contrapartida do dbito da
conta 98 - Resultados Analticos;
Por diferenas de inventrio (quebras, roubo) por contrapartida do dbito da conta 97 Diferenas de Incorporao;
Pelas existncias finais por contrapartida do dbito da conta 90 04 - Existncias Finais
Reflectidas.
Quando se movimentam estas contas, a classe 3 - Existncias ser apenas movimentada
no incio e no final do perodo, uma vez que no far sentido dois movimentos idnticos
em simultneo. No obstante, a conta 31 Compras, continua a ser movimentada.
95 - CUSTO DE PRODUO
95 01 Produto A
ou
95 01 Encomenda A
95 02 Produto B
ou
95 02 Encomenda B
Estas contas so utilizadas sempre que se produz mais do que um produto ou encomenda
diferente.
So debitadas:
Pelos consumos de matrias por contrapartida do crdito das contas 94 - Inventrio
Permanente (armazns);
Pelas prestaes consumidas dos Centros de Custo Principais (93) (Repartio
Terciria) ou pelas transferncias directas da conta 91 - Reclassificao de Custos.
So creditadas:
Pela transferncia do CIPA por contrapartida da conta 94 - Inventrio Permanente;
Pela transferncia do Custo dos Produtos em Curso (EFPVF) por contrapartida da
conta 94 - Inventrio Permanente.
97 - DIFERENAS DE INCORPORAO
Sempre que surjam diferenas entre os custos registados na contabilidade geral e os custos
imputados na contabilidade analtica, recorremos conta 97 - Diferenas de Incorporao.
Estas podem surgir:
105
106
90 - CONTAS REFLECTIDAS
90 03 Compras Reflectidas
9004ExFinais Reflectidas
94 02 Armazm de PVF
94 03 Armazm de Matrias-Primas
91 Reclassificao de Custos ou 92 ou 93
CF
CV
9007 Proveitos Reflectidos
98 Resultados Analticos
9008ResultadosReflectid.
107
91 RECLASSIFICAO DE CUSTOS
91 Reclassificao de Custos
92 Seces Auxiliares ou de Estrutura
90 06 Custos Reflectidos
FSE
CUSTOS FIXOS
FSE
Pessoal
Amort.
Outros
CUSTOS VARIVEIS
Pessoal
93 Seces de Produo
Amort
FSE
Pessoal
Amort
Outros
97 Diferenas de Incorporao
108
FSE
Pessoal
Amort
Outros
94 03 Armazm de MP
Custo de outras
Seces
Auxiliares
93 Seces de Produo
MP e MS
Consumos para
Seces Auxiliares
Reembolsos
FSE
Pessoal
Amort
Outros
91 Reclassificao de Custos
ou
90 06 Custos Reflectidos
97 Diferenas de
Incorporao
92 03 Seces de Estrutura
98 Resultados Analticos
FSE
Pessoal
Amort
Outros
92 02 Seco Auxiliar B
109
94 03 Armazm de MP
Custos
Directos
(Repartio
Primria)
95 Custo de Produo
Apuramento
do Custo de
Produo
Custos Directos
(Repartio
Primria)
94 01 Armazm de Produtos
Acabados
Transferncia do
CIPA
92 Seces Auxiliares
94 02 Armazm de PVF
Reembolsos
Transferncia do
Custo dos PVF
93 Seco de Produo y
Custo da
Seco Y
93 Seco de Produo B
110
94 INVENTRIO PERMANENTE
94 Inventrio Permanente
90 01 Ex Iniciais Reflectidas
Produo Acabada
1 Ex Inicial
2 Produo
Sadas de MP e MS
para as seces
90 03 Compras Reflectidas
93 Seces de Produo
Produo em Curso
1 Ex Inicial
2 Produo em curso
do perodo
93 Seces de Produo / 95
Custos de Produo
CIPV
97 Diferenas de Incorporao
MP + MS
1 Ex Inicial
2 Compras
98 Resultados Analticos
90 04 Ex Finais Reflectidas
111
95 CUSTO DE PRODUO
95 Custo de Produo
94 03 Armazm de MP
Consumos de MP
94 01 Armazm de Produtos
Acabados
Transferncia para
Armazm de PA
93 01 Seco de Produo
A
93 02 Seco de Produo
B
Custos de
Transformao da
Seco A (Repartio
Terciria)
94 02 Armazm de Produtos em
Curso
Custos de
Transformao da
Seco B (Repartio
Terciria)
Transferncia para
Armazm de PVF
112
97 DIFERENAS DE INCORPORAO
97 Diferenas de Incorporao
91 Reclassificao de custos
ou 90 06 Custos Reflectidos
98 Resultados Analticos
94 03 Armazm de MP
93 Seces de Produo
Transferncia para
Resultados Analticos
92 Seces Auxiliares
113
98 RESULTADOS ANALTICOS
98 Resultados Analticos
94 01 CIPV
96 Desvios (Desfavorveis)
92 Custos no Industriais
90 07 Proveitos Reflectidos
96 Desvios (Favorveis)
97 Diferenas de Incorporao
90 08 Resultados Reflectidos
97 Diferenas de Incorporao
114