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Contabilidade Básica PDF
Contabilidade Básica PDF
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Ricardo J. Ferreira
Contabilidade
Bsica
10 edio
Teoria e mais de 1.600 questes comentadas
FINALMENTE
voc vai aprender contabilidade
Contabilidade Bsica
Sumrio
Captulo 1 Introduo
II
1 Conceito
1.1 Contabilidade Terica
1.2 Contabilidade Prtica
2 Objeto
3 Finalidade ou objetivo
4 Pessoas interessadas nas informaes contbeis
5 Funes
6 Identificao dos aspectos patrimoniais
7 reas ou ramos
8 Campo de aplicao
9 Titular do patrimnio
9.1 Empresrio individual
9.2 Empresa individual de responsabilidade limitada
9.3 Sociedades empresrias
9.3.1 Sociedade em nome coletivo
9.3.2 Sociedade em comandita simples
9.3.3 Sociedade limitada
9.3.4 Sociedade annima
9.3.5 Sociedade em comandita por aes
9.3.6 Sociedade em conta de participao
Sociedades empresrias quadro resumo
10 Dissoluo, liquidao e extino
11 Tcnicas contbeis
11.1 Escriturao contbil
11.2 Demonstrao
11.3 Auditoria
11.4 Anlise das demonstraes contbeis ou financeiras
Questes comentadas
III
1
1
3
3
5
6
8
8
9
10
11
15
17
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21
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26
30
30
31
33
34
34
35
38
41
42
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
Captulo 2 Patrimnio
1 Conceito
2 Bens
3 Direitos
3.1 Duplicata
3.1.1 Duplicata de prestao de servios
3.1.2 Remessa e devoluo da duplicata
3.1.3 Pagamento da duplicata
3.1.4 Protesto da duplicata
3.1.5 Cobrana judicial da duplicata
3.1.6 Livro de Registro de Duplicatas
3.2 Nota promissria
3.3 Cheque
Comparao entre ttulos de crdito
4 Obrigaes
5 Situao lquida
6 Relaes entre ativo, passivo exigvel e situao lquida
7 Origens de recursos
8 Aplicaes de recursos
9 Anlise das origens e aplicaes
10 Terminologia contbil
Exerccios
Gabarito
Questes comentadas
Desafio
51
52
55
56
60
60
61
61
62
63
63
65
66
67
69
79
81
83
84
85
89
90
91
111
5 Sistema de contas
6 Elenco de contas
6.1 Ativo Circulante
6.2 Ativo No Circulante
6.2.1 Realizvel a Longo Prazo
6.2.2 Investimentos
6.2.3 Imobilizado
6.2.4 Intangvel
6.3 Passivo Circulante
6.4 Passivo No Circulante
6.5 Patrimnio Lquido
6.6 Resultado
6.6.1 Receitas
6.6.2 Despesas
6.7 Contas de Compensao
6.7.1 Contas de Compensao Ativas
6.7.2 Contas de Compensao Passivas
7 Movimentao das contas
8 Balancete de verificao
9 Teoria das contas
9.1 Teoria Personalstica
9.2 Teoria Materialstica
9.3 Teoria Patrimonialista
Questes comentadas
Desafio
Captulo 3 Contas
115
115
116
118
121
122
122
125
125
1
2
3
4
5
6
7
8
1
2
3
4
51
Conceito
Classificao das contas
Elementos essenciais da conta
Plano de contas
4.1 Funo das contas patrimoniais
Contas de ativo
Contas de passivo exigvel
Contas de patrimnio lquido
Ricardo J. Ferreira
IV
Conceito
Mtodos de escriturao
Mtodo das partidas simples
Mtodo das partidas mistas
Mtodo das partidas dobradas
Funcionamento das contas no mtodo das partidas dobradas
Processos de escriturao
Normas legais sobre escriturao
126
126
127
129
129
129
130
130
131
132
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134
135
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138
138
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143
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147
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151
178
185
185
185
187
187
188
191
199
200
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
9 Lanamento contbil
9.1 Funes do lanamento
9.2 Elementos essenciais do lanamento
9.3 Frmulas de lanamento
9.4 Erros de escriturao e sua correo
10 Livros de escriturao
10.1 Descentralizao da contabilidade
10.2 Livros empresariais ou comerciais
10.3 Livro Dirio
10.4 Livro-Razo
10.5 Livros especiais
10.6 Livros para fins tributrios
10.7 Sped Contbil
Questes comentadas
Desafio
204
204
205
206
209
213
214
214
215
217
219
219
223
224
242
Captulo 5 Despesa
245
Conceito
Despesa de aluguel
Despesa de juros
Despesa de seguro
Folha de pagamentos
5.1 Contribuio previdenciria
5.2 FGTS
5.3 Salrio-famlia
6 Adiantamentos a empregados
7 Proviso para frias
8 Dcimo terceiro salrio
9 Duplicatas Descontadas
10 Cobrana simples bancria
Questes comentadas
Desafio
245
248
251
253
255
255
258
259
262
262
263
264
267
269
296
Captulo 6 Receita
301
1 Conceito
2 Receita financeira
301
304
1
2
3
4
5
Ricardo J. Ferreira
VI
306
310
313
314
315
316
327
337
341
1 Conceito
2 Contas transitrias e permanentes
3 Encerramento dos saldos das contas de resultado
4 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido
5 Regimes contbeis: regime de caixa e regime de competncia
Questes comentadas
341
342
342
344
353
361
391
1 Conceito
2 Fato permutativo
3 Fato modificativo
4 Fato misto ou composto
5 Ato administrativo
6 Insubsistncias e supervenincias
Questes comentadas
391
392
396
399
403
403
405
413
1 Sistemas de inventrio
1.1 Sistema de inventrio peridico
1.2 Conta Mercadorias com funo mista
1.3 Mtodo das trs contas conta Mercadorias com funo desdobrada
2 Sistema de inventrio permanente
3 Mtodos de avaliao de estoques
3.1 Ficha de controle de estoque
3.2 PEPS soluo simplificada
3.3 Mdia ponderada fixa
413
413
414
417
428
428
435
439
445
VII
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
3.4 Mtodo do varejo
3.5 Custo especfico
4 CPC 16 (R1) Estoques
4.1 Custos de aquisio do estoque
4.2 Custos de transformao
4.3 Outros custos
4.4 Custos de estoque de prestador de servios
4.5 Custo do produto agrcola colhido proveniente de ativo biolgico
4.6 Outras formas para mensurao do custo
4.7 Critrios de valorao de estoque
4.8 Valor realizvel lquido
4.9 Reconhecimento como despesa no resultado
Questes comentadas
445
447
447
452
453
457
458
459
460
461
462
464
465
517
1 Espcies de provises
2 Provises relativas a passivos contingentes
3 Passivos contingentes
4 Ativos contingentes
5 Proviso para devedores duvidosos
Questes comentadas
517
518
519
523
524
530
539
539
542
543
545
547
549
554
556
558
559
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VIII
577
577
578
579
581
665
669
669
669
670
671
674
674
674
676
676
676
676
676
678
681
682
683
683
686
690
692
692
693
693
693
694
695
696
696
IX
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
3.6 Frias
3.7 nus do imposto assumido pela fonte pagadora
Imposto de Renda da pessoa jurdica
4.1 Lucro real
4.1.1 Contribuintes obrigados apurao do lucro real
4.1.1.1 Adies
4.1.1.2 Excluses
4.1.1.3 Compensaes
4.1.1.4 Livro de Apurao do Lucro Real Lalur
4.2 Lucro presumido
4.3 Lucro arbitrado
4.4 Adicional do Imposto de Renda
CSLL contribuio social sobre o lucro lquido
5.1 Base de clculo
5.2 CSLL com base no lucro presumido ou arbitrado
ICMS
6.1 Conceito de mercadoria
6.2 No cumulatividade
6.3 Iseno e no incidncia vedao ao crdito
6.4 Seletividade
6.5 Operaes e prestaes interestaduais com consumidor final
6.6 ICMS na importao
6.7 Imunidades
6.8 Base de clculo
6.9 Lei Complementar n 87/96 Lei Kandir
6.10 Convnios Lei Complementar n 24/75
6.11 Substituio tributria
6.12 Tratamento do ICMS nas compras de mercadorias
6.13 ICMS e frete nas compras
6.14 ICMS incidente nas vendas de mercadorias
6.15 IPI nas vendas
PIS e Cofins na aquisio de mercadorias e servios
7.1 PIS/Cofins regime de incidncia cumulativa
7.2 PIS/Cofins regime de incidncia no cumulativa
7.2.1 Crditos do PIS/Cofins sobre o IPI
7.3 PIS/Pasep sobre a folha de salrios
7.4 PIS/Pasep e Cofins na importao
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697
698
698
698
699
700
701
702
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714
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735
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754
763
765
767
XI
767
768
769
769
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770
771
771
772
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774
774
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777
782
782
783
785
787
787
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790
790
791
792
793
794
795
797
801
804
805
808
808
811
812
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
Captulo 14 Tributos sobre o lucro
813
1 Conceito
1.1 Diferenas temporrias
1.1.1 Diferenas temporrias tributveis
1.1.2 Diferenas temporrias dedutveis
1.2 Adies e excluses temporrias
1.3 Adies e excluses permanentes
1.4 Tributos correntes
1.5 Reconhecimento de passivos fiscais diferidos
1.6 Reconhecimento de ativos fiscais diferidos
1.7 Ajustes a valor presente
1.8 Reconhecimento de despesa ou receita tributria
1.9 Consequncias tributrias dos dividendos
1.10 Compensao
Questes comentadas
813
816
816
817
817
819
819
820
820
822
822
823
823
824
831
831
831
833
835
841
842
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843
844
844
845
848
848
849
850
850
850
851
1
2
3
4
Ricardo J. Ferreira
XII
851
851
852
853
853
853
854
855
856
858
858
859
860
861
861
861
861
861
862
863
864
864
866
877
1 Conceito
2 Estrutura da DRE conforme a Lei das S/A
3 Estrutura da DRE conforme o CPC 26 (R1)
3.1 Resultado lquido do perodo
3.2 Informao na DRE ou nas notas explicativas
4 Dedues da receita bruta das vendas e servios
4.1 Devolues de vendas
4.2 Devolues de vendas de exerccios anteriores
4.3 Abatimentos concedidos sobre vendas e servios
4.4 Descontos concedidos incondicionalmente
4.5 Tributos incidentes sobre vendas
877
877
881
882
883
885
887
889
890
890
891
XIII
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
5 Custo das mercadorias, produtos e servios vendidos
6 Despesas operacionais
6.1 Despesas operacionais com vendas
6.2 Despesas operacionais financeiras
6.3 Despesas operacionais gerais e administrativas
6.4 Outras despesas operacionais
7 Outras receitas operacionais
8 Outras receitas e outras despesas
9 Resultado de operaes descontinuadas
10 Participaes
10.1 Prejuzos acumulados no clculo das participaes
10.2 Clculo do lucro real com participaes
11 Lucro ou prejuzo lquido por ao
12 Demonstrao do resultado abrangente
13 Juros sobre o capital prprio
14 Ebitda
Questes comentadas
892
896
896
897
898
898
900
903
906
908
915
917
918
919
922
925
927
989
990
991
993
995
996
997
998
999
999
1001
1004
1006
1009
1010
1016
965
1055
1 Conceito
1.1 Composio do balano conforme o CPC 26 (R1)
2 Critrio de disposio das contas no ativo
3 Critrio de disposio das contas no passivo
4 Compensao de saldos devedores e credores
5 Composio do ativo
6 Ativo circulante
6.1 Disponibilidades
6.2 Direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente
6.3 Aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte
6.3.1 Operaes com seguros
6.3.2 Registro de operaes com juros antecipados
7 Ativos especiais
7.1 Mtodo da efetiva utilizao
7.2 Mtodo das quotas arbitradas
8 Ativo no circulante realizvel a longo prazo
965
965
966
968
971
973
973
973
979
981
981
984
987
988
988
988
1 Instrumentos financeiros
1.1 Espcies de instrumentos financeiros ativos
1.2 Critrios de avaliao
1.3 Ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento
1.5 Emprstimos e contas a receber
1.6 Ativos financeiros disponveis para venda
1.7 Apurao do valor justo
1.8 Derivativo
1.8.1 Mercado futuro
1.8.2 Mercado a termo
1.8.3 Mercado de opes
1.8.3.1 Opo de compra
1.8.3.2 Opo de venda
1.8.4 Mercado de swaps
1.9 Hedge
Questes comentadas
1055
1055
1056
1057
1058
1059
1060
1064
1065
1066
1066
1067
1067
1068
1070
1070
1072
Ricardo J. Ferreira
XIV
XV
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
Captulo 19 Ativo no circulante
1077
1077
1077
1078
1079
1083
1085
1086
1088
1088
1091
1094
1096
1096
1099
1100
1101
1103
1104
1104
1105
1105
1107
1109
1110
1111
1112
1113
1116
1116
1116
1118
1118
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1122
Ricardo J. Ferreira
XVI
1123
1125
1149
1149
1149
1153
1156
1157
1160
1160
1163
1169
1169
1175
1177
1178
1179
1180
1181
1185
1188
1188
1189
1192
1201
1 Conceito
2 Critrios de avaliao das participaes permanentes
3 Mtodo da equivalncia patrimonial
3.1 Aplicao da equivalncia patrimonial
3.2 gio na aquisio de participao permanente
3.3 Desgio na aquisio de participao permanente
1201
1202
1208
1212
1215
1216
XVII
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
3.4 gio (mais-valia) e desgio com base no valor de mercado do ativo
3.5 gio (goodwill) e desgio com base em rentabilidade futura
3.6 gio e desgio por fundo de comrcio, intangveis e outras razes
3.7 Amortizao do gio e tratamento dado ao desgio
4 Mtodo do custo de aquisio
4.1 Dividendos recebidos
5 Realizao de capital
6 Proviso para perdas permanentes
7 Aes ou cotas bonificadas
8 Resultado no realizado
8.1 Venda da controladora para controlada
8.2 Venda de controlada para a controladora
8.2.1 Apurao do resultado na equivalncia patrimonial
8.3 Resultados entre o investidor e coligada
9 Equivalncia patrimonial sobre outros resultados abrangentes
10 Perdas permanentes em investimentos avaliados pela equivalncia
11 Negcios em conjunto
Questes comentadas
1216
1216
1219
1219
1221
1221
1221
1222
1222
1223
1223
1224
1224
1225
1226
1227
1229
1231
1243
1 Conceito
2 Classificao de acordo com o ciclo operacional
3 Classificao de acordo com o exerccio social
4 Despesas financeiras e variaes monetrias passivas
5 Encargos financeiros (juros) a transcorrer
6 Dvidas de operaes no usuais com pessoas ligadas
7 Critrios de avaliao do passivo exigvel
8 Obrigaes, encargos e riscos
9 Obrigaes em moeda estrangeira
10 Obrigaes em moeda nacional
11 Desgio na emisso de debntures
12 Prmio recebido na emisso de debntures
13 Custo de transao na emisso de debntures
14 Doaes e subvenes
15 Subvenes para investimentos mediante incentivos fiscais
1243
1244
1244
1245
1246
1248
1248
1250
1251
1252
1253
1254
1257
1258
1259
Ricardo J. Ferreira
XVIII
16 Benefcios a empregados
16.1 Passivo atuarial
17 Ajuste de passivo no circulante a valor presente
18 Resultados de exerccios futuros e receitas diferidas
Questes comentadas
1260
1267
1267
1271
1274
1285
1 Composio
1.1 Capital social
1.1.1 Gastos com emisso de ttulos patrimoniais
1.2 Reservas de capital
1.2.1 gio na emisso de aes
1.2.1.1 gio na converso de debntures em aes
1.2.2 Produto da alienao de partes beneficirias
1.2.3 Produto da alienao de bnus de subscrio
1.2.4 Prmio na emisso de debntures (extinta)
1.2.5 Doaes e subvenes para investimentos (extinta)
1.2.6 Utilizao das reservas de capital
1.2.7 Adiantamento para futuro aumento de capital (AFAC)
1.3 Ajustes de avaliao patrimonial
1.4 Reserva de reavaliao (extinta)
1.5 Reservas de lucros
1.5.1 Reserva legal
1.5.1.1 Limites da reserva legal
1.5.1.2 Limite facultativo da reserva legal
1.5.1.3 Complementao do limite facultativo
1.5.2 Reservas estatutrias
1.5.3 Reservas para contingncias
1.5.4 Reserva de incentivos fiscais
1.5.5 Reserva de reteno de lucros
1.5.6 Reserva de lucros a realizar
1.5.7 Reserva especial para dividendos obrigatrios no distribudos
1.5.8 Limite das reservas de lucros em relao ao capital social
1.6 Aes em tesouraria
1.7 Dividendo obrigatrio e dividendo adicional proposto
1.8 Dividendos ou lucros antecipados
1285
1286
1288
1291
1292
1293
1294
1295
1296
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1300
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1312
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1319
1322
1322
1325
1327
1328
XIX
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
1.9 Destinao do lucro remanescente
1.10 Lucros ou prejuzos acumulados
Questes comentadas
1328
1329
1337
1391
1 Aspectos legais
Questes comentadas
1391
1401
1355
1 Conceito
2 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
2.1 Saldo do incio do perodo
2.2 Ajustes de exerccios anteriores
2.2.1 Mudana de critrio contbil
2.2.2 Retificao de erro
2.3 Reverses de reservas de lucros
2.4 Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
2.5 Transferncias para reservas de lucros
2.6 Dividendos propostos
2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital
2.8 Dividendos intermedirios
Questes comentadas
1405
1355
1357
1357
1357
1358
1358
1359
1360
1360
1361
1361
1361
1364
1
2
3
4
5
Captulo 26 Dividendos
1371
Conceitos
Fluxos das operaes
Fluxos dos financiamentos
Fluxos dos investimentos
Mtodos de elaborao
5.1 Mtodo direto
5.1.1 Identificao de recebimentos e pagamentos
5.2 Mtodo indireto
5.2.1 Receitas que no afetam os fluxos de caixa
5.2.2 Despesas que no afetam os fluxos de caixa
6 Juros e dividendos
7 Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro lquido
8 Transaes que no envolvem caixa ou equivalentes de caixa
Questes comentadas
1405
1409
1410
1413
1414
1414
1416
1420
1429
1431
1432
1433
1433
1435
1 Conceito
2 Base para atribuio do dividendo
3 Direito de reembolso em caso de reduo do dividendo
4 Clculo do dividendo na hiptese de omisso do estatuto
5 Reservas estatutrias e reteno de lucros
6 Alterao do estatuto omisso sobre o clculo dos dividendos
7 Reteno dos dividendos na companhia fechada
8 Reserva especial dividendos obrigatrios no distribudos
9 Dividendos intermedirios
10 Pagamento dos dividendos
11 Destinao do lucro remanescente
Questes comentadas
1371
1372
1372
1372
1376
1376
1378
1378
1378
1379
1380
1382
1453
1 Conceitos
2 Aspectos legais
3 Modelo proposto pelo CPC
Modelo I demonstrao do valor adicionado empresas em geral
Questes comentadas
1453
1456
1457
1457
1470
1477
Ricardo J. Ferreira
XX
1
2
3
4
XXI
1477
1483
1489
1493
Amostra da obra
Sumrio
Contabilidade Bsica
5 Resultados no realizados no ativo no circulante
6 gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
7 Impostos na consolidao
7.1 Imposto de Renda
7.2 ICMS, IPI, PIS, Cofins e ISS
8 Demonstrao do resultado consolidado
9 Ativo diferido no consolidado
Questes comentadas
1498
1499
1499
1500
1502
1503
1504
1507
1517
1 Matriz
2 Filial
3 Agncia
4 Sucursal
5 Contabilizao
6 Resultados entre estabelecimentos
Questes comentadas
1517
1517
1518
1519
1520
1520
1522
1525
Aspectos gerais
Protocolo
Justificao
Formao do capital
Combinao de negcios
Incorporao
6.1 Contabilizao na incorporao
6.2 Incorporao com participao de uma sociedade na outra
7 Fuso
7.1 Contabilizao na fuso
8 Ciso
8.1 Contabilizao na ciso
9 Direitos dos debenturistas
10 Direitos dos credores na incorporao ou fuso
11 Direitos dos credores na ciso
1525
1527
1528
1528
1529
1534
1536
1537
1537
1539
1540
1542
1543
1544
1544
1
2
3
4
5
6
Ricardo J. Ferreira
XXII
12 Averbao da sucesso
13 Participao recproca
14 Incorporao de companhia controlada
15 Compensao de prejuzos fiscais
Questes comentadas
1544
1544
1545
1545
1547
1553
1 Objetivo
2 Alcance
3 Definies
4 Moeda funcional
5 Investimento lquido em entidade no exterior
6 Itens monetrios e no monetrios
7 Reconhecimento inicial
8 Apresentao ao trmino de perodos de reporte subsequentes
9 Reconhecimento de variao cambial
10 Converso das demonstraes contbeis
10.1 Converso de ativo e passivo
10.2 Converso de receitas e despesas
10.3 Variaes cambiais
10.4 Converso de entidade no exterior
10.5 Baixa total ou parcial de entidade no exterior
11 Efeitos inflacionrios
12 Correo monetria integral
Questes comentadas
1553
1553
1554
1555
1556
1557
1558
1558
1559
1560
1560
1560
1561
1565
1565
1566
1566
1567
1575
XXIII
Amostra da obra
Captulo 3
Contas
1 Conceito
Os elementos que compem o patrimnio e suas alteraes so controlados por meio
de contas, cuja funo registrar e expor os bens, os direitos, as obrigaes e a situao
lquida patrimonial, alm das receitas e despesas, com base nas quais so apurados os
lucros ou prejuzos decorrentes das atividades da empresa.
Existem contas que registram os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido.
So denominadas contas patrimoniais, pois representam os itens que constituem o patrimnio e sua situao lquida. H tambm contas de resultado, que indicam as variaes
positivas (receitas) e negativas (despesas) ocorridas no patrimnio, em virtude das atividades empresariais, e possibilitam a apurao dos lucros ou prejuzos em cada exerccio.
01. (Indita) Indicam as variaes positivas e negativas na situao lquida em virtude
das atividades econmicas empresariais:
a) contas do ativo e do passivo.
b) contas do ativo, somente.
c) contas patrimoniais.
d) contas do patrimnio lquido.
e) contas de resultado.
As contas de resultado servem para evidenciar a variao na situao lquida causada
pelos lucros ou prejuzos. Gabarito: E
Desse modo, para cada bem ou agrupamento de bens, direitos, obrigaes ou situao
lquida, h uma conta especfica. Da mesma forma, as modificaes do patrimnio, positivas ou negativas, provocadas pelas atividades da empresa so representadas por contas
de resultado.
Na linguagem contbil, uma partida consiste no registro a dbito ou a crdito de uma
conta. Dizem-se partidas dobradas quando o mesmo valor debitado em uma ou mais
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
contas e creditado em uma ou mais contas. Ou seja, existe uma partida a dbito e uma
contrapartida a crdito, por igual valor.
Uma conta pode ser constituda por diversas partidas a dbito e a crdito. Se o total
lanado a dbito superior ao total lanado a crdito, diz-se que ela tem saldo devedor.
Se o total lanado a crdito supera o total a dbito, o saldo credor.
Ricardo J. Ferreira
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
b) instveis so as contas cujo saldo ora pode ser devedor, ora, credor. o caso,
por exemplo das contas: Resultado do Exerccio; Mercadorias, quando utilizada
com funo mista; e Contas-Correntes, que registra, por exemplo, dbitos e
crditos com um mesmo cliente ou fornecedor.
Ttulo da Conta:
Data
Histrico
Dbito
Crdito
Saldo D/C
Ricardo J. Ferreira
99 ttulo (nome);
99 data da ocorrncia do fato contbil;
99 histrico do fato contbil;
99 valor debitado;
99 valor creditado;
99 saldo.
07. (Esaf/Adaptada) Itens
Ttulo
Estorno
Ativo
Data da Operao
Saldo
Situao Lquida
Valor do Dbito
Valor do Crdito
Local
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Ttulo da Conta
Dbito
Crdito
Saldo Devedor
Saldo Credor
Caixa
5.000
500
1.200
2.000
1.000
700
2.000
Assim, essa a forma mais usual de apresentao de uma conta, reunindo os seguintes
elementos:
1 - ttulo;
2 - valor debitado;
3 - valor creditado;
4 - saldo.
Mveis e
Utenslios
500
Bancos Conta
Movimento
2.000
600
2.500
1.200
2.300
400
Veculos
600
Mercadorias
3.000
1.000
4.000
Emprstimos
Bancrios
2.500
Fornecedores
1.500
3.000
300
2.000
1.200
A conta Caixa tem saldo devedor de 2.000, e a Fornecedores, saldo credor de 1.200.
Vejamos um exemplo de controle das contas por meio de razonetes.
Os fatos contbeis apresentados em seguida so relativos a uma empresa em seu 1 ms
de atividades:
01. Constituio da sociedade com o capital social inicial realizado integralmente em dinheiro = 5.000.
02. Compra vista de mveis e utenslios de escritrio = 500.
03. Depsito bancrio = 2.000.
04. Compra a prazo de mercadorias, com aceite de duplicatas = 3.000.
05. Compra vista de mercadorias mediante pagamento em moeda = 1.000.
06. Compra vista de veculos para uso, com pagamento em cheque = 600.
07. Pagamento em moeda de parte da dvida com fornecedores de mercadorias
= 700.
08. Saque bancrio = 1.200.
09. Obteno de um emprstimo bancrio = 2.500.
10. Pagamento em cheque da parte restante da dvida com os fornecedores =
2.300.
Ricardo J. Ferreira
Duplicatas a
Pagar
700
3.000
2.300
Capital
Social
5.000
4 Plano de contas
O plano de contas de uma empresa consiste numa relao padronizada de contas a serem
utilizadas no registro das operaes pelos profissionais da rea de contabilidade. Como
todos eles se sujeitam s regras estabelecidas num mesmo plano de contas, a consequncia
a uniformidade dos procedimentos contbeis.
Os elementos que compem o patrimnio e as operaes desenvolvidas variam significativamente de uma para outra empresa, j que elas podem realizar atividades industriais,
comerciais, agrcolas, extrativas, de servios. Em razo dessa diversidade, cada empresa
pode ter um elenco prprio de contas.
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
O plano de contas estabelece a relao de ttulos ou rubricas adotadas nos registros contbeis das operaes da empresa (elenco de contas), indicando a funo e o funcionamento
de cada conta, bem como a forma como seus saldos so encerrados.
09. (Tcnico/Cespe) So partes de um plano de contas: descrio do funcionamento
das contas, elenco de contas e mtodo de encerramento de contas, entre outras.
( ) certo
( ) errado
O funcionamento de uma conta indica quando ela deve ser lanada a dbito ou a
crdito. Gabarito: certo.
O plano de contas deve ser flexvel de forma a poder ser adaptado, mediante incluso
ou excluso de contas, em virtude da ocorrncia de fatos contbeis inicialmente no
previstos e da dinmica prpria da atividade empresarial.
deve haver uma subconta distinta (Bancos Conta Movimento Banco do Brasil S/A,
Bancos Conta Movimento Caixa Econmica Federal).
Bancos Conta Vinculada indica o saldo em conta bancria que no pode ser movimentada livremente. o caso dos depsitos judiciais, dos depsitos para garantir participao em licitao, dos depsitos vinculados importao de bens.
Aplicaes Financeiras registra as aplicaes realizadas em instituies financeiras.
usual as empresas aplicarem valores existentes em conta-corrente enquanto esto disponveis. Neste caso, ocorre a transferncia do valor aplicado: da conta Bancos Conta
Movimento para Aplicaes Financeiras. Quando do resgate da aplicao, o valor investido, juntamente com os acrscimos, retorna conta Bancos Conta Movimento. Para
as aplicaes em investimentos que no exigem prazo mnimo para resgate, pode ser
utilizada a conta Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata ou Instantnea.
Valores Mobilirios registra ttulos e valores mobilirios (aes, por exemplo) emitidos
por outras sociedades, que foram adquiridos pela empresa como investimento.
Ricardo J. Ferreira
Seguros a Vencer registra a parcela da despesa de seguro (contra incndio, furto, coliso) paga antecipadamente, quer dizer, relativa a perodo de cobertura ainda no transcorrido (seguros pagos antecipadamente). Representa um direito, pois, teoricamente,
se o contrato de seguro for rescindido, a empresa segurada ter direito restituio da
parcela que foi paga antecipadamente.
Mercadorias ou Estoque de Mercadorias registra os bens mveis adquiridos para revenda. Qualquer que seja o bem adquirido para comercializao (sapatos, tecidos, roupas, veculos, gneros alimentcios), se for mvel, poder ser chamado de mercadoria.
No so mercadorias os bens imveis, mesmo quando destinados venda, nem os bens
adquiridos para uso ou consumo da empresa.
Estoque de Matrias-Primas utilizada por empresas industriais, registra o estoque de
bens destinados fabricao de outros bens para a comercializao. Nas aquisies de
matrias-primas, o saldo da conta aumenta. Quando da remessa de matrias-primas
do estoque para o setor de produo, o saldo da conta diminui.
Estoque de Produtos em Elaborao conta utilizada por empresas industriais, registra o estoque de bens ainda em fabricao que, uma vez concludos, sero destinados
comercializao. O saldo da conta aumentado em virtude dos gastos com matrias-primas, mo de obra direta e custos indiretos de fabricao necessrios produo.
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
E diminudo quando da concluso do produto, com a sua transferncia para a conta
Estoque de Produtos Acabados.
Estoque de
Matrias-Primas
Estoque de
Produtos em
Elaborao
Estoque de
Produtos
Acabados
Estoque de Materiais de Uso ou Consumo registra o estoque de bens mveis destinados a uso ou consumo pela empresa. o caso, por exemplo, do material de escritrio e
limpeza.
ICMS a Recuperar utilizada para registrar o ICMS includo no preo dos bens adquiridos pela empresa, a ser compensado com o ICMS incidente sobre as vendas. O
ICMS um imposto no cumulativo, vale dizer, do imposto incidente sobre as vendas,
o contribuinte pode deduzir o ICMS includo nas operaes de compra de mercadorias.
Ao fim de cada perodo de apurao (em regra, mensal), h o confronto do ICMS das
vendas com o ICMS das compras, pagando-se, se for o caso, o saldo favorvel quele.
Adiantamentos a Fornecedores registra os adiantamentos concedidos a fornecedores
por conta de bens e servios que sero recebidos pela entidade. O dinheiro adiantado
ao fornecedor sai da conta Caixa, e a contrapartida contabilizada na conta Adiantamentos a Fornecedores. Quando a empresa recebe as mercadorias ou servios, eles so
registrados no ativo, enquanto a conta de adiantamento baixada (zerada).
Adiantamentos a Empregados registra contas a receber de empregados em virtude de
antecipao de salrios durante o ms. Quando do pagamento dos salrios devidos, a
empresa faz a compensao, desembolsando apenas a diferena.
Edificaes (de Uso) registra o custo de aquisio ou construo (sem computar o
valor do terreno) de salas, galpes, prdios e demais edificaes destinadas a uso nas
atividades da empresa.
Terrenos (de Uso) registra o custo de aquisio, sem computar o valor das edificaes,
de terrenos destinados a uso nas atividades da empresa. Pode-se utilizar a conta Imveis
e discriminar, por subcontas, o valor das edificaes e dos terrenos.
Instalaes registra gastos com instalaes (eltricas, hidrulicas) em imveis de uso
nas atividades da empresa.
Veculos registra os veculos de uso nas atividades da empresa, como o caso dos destinados entrega de mercadorias a clientes e ao transporte de empregados e diretores.
Ricardo J. Ferreira
10
11
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Reservas de Capital registram receitas que, em virtude de no representarem um esforo realizado pela entidade, no so contabilizadas como parte do resultado, ou seja,
receitas que no afetam a apurao do lucro ou prejuzo.
Reservas de Lucros registram a parte do lucro do exerccio destinada a formao de
reservas com diversas finalidades. A mais conhecida entre essas reservas a reserva de
legal, constituda com a finalidade de evitar que o capital seja atingido por eventuais
prejuzos acumulados.
Lucros ou Prejuzos Acumulados para esta conta so transferidos os lucros ou prejuzos (resultados) apurados em cada exerccio, mediante o confronto das receitas com
as despesas. Permanecem em Lucros ou Prejuzos Acumulados apenas os resultados
que ainda no receberam uma destinao. Por determinao da Lei das Sociedades por
Aes, a companhia no pode apresentar lucros acumulados no balano. Portanto, na
S/A, o lucro do exerccio deve ser integralmente destinado para dividendos, reservas etc.
5 Sistema de contas
Um sistema de contas consiste no agrupamento de contas que possuem caractersticas
comuns, com o objetivo de tornar mais simples e organizado o acompanhamento e
estudo do patrimnio e de suas modificaes. Assim, possvel agrupar num sistema
apenas as contas patrimoniais, por exemplo.
Na Contabilidade Pblica que aplicvel s pessoas jurdicas de direito pblico (Unio,
estados, municpios), h diversos sistemas de contas: sistema oramentrio, usado para o
controle e execuo dos valores previstos no oramento; sistema financeiro, que envolve
os pagamentos e recebimentos em geral; sistema patrimonial, que registra as modificaes ocorridas no patrimnio; e sistema de compensao, utilizado para registro de
atos administrativos relevantes.
6 Elenco de contas
Elenco de contas uma relao das contas utilizadas por uma empresa em sua escriturao contbil. Diferente do plano de contas, o elenco de contas no indica a funo e o
funcionamento das contas. Trata-se de uma listagem das contas a serem adotadas nos
registros contbeis.
Veja em seguida uma relao com as principais contas utilizadas em provas recentes por
diversas organizadoras de concursos.
Ricardo J. Ferreira
12
13
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Devedores por Duplicatas
Disponibilidades
Disponvel
Duplicatas a Receber
Duplicatas Emitidas
Duplicatas Protestadas
Estoque de Material de Consumo
Estoque de Material de Uso
Estoque de Matrias-Primas
Estoque de Produtos Acabados
Estoque de Produtos em Elaborao
Estoques
Estoques de Mercadorias
ICMS a Recuperar
ICMS sobre Compras
Impostos a Recuperar
IPI a Recuperar
Juros a Apropriar
Juros Pagos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Receber
Mquinas para Revenda
Matrias-Primas
Mercadorias
PDD retificadora (retificadora credora)
Perdas Estimadas em Recebveis no Curto Prazo (retificadora credora)
Prmio de Seguro a Apropriar
Produtos Acabados
Produtos em Elaborao
Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado (retificadora credora)
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (retificadora credora)
Proviso para Devedores Duvidosos (retificadora credora)
Proviso para Perdas por Desvalorizao de Estoque (retificadora credora)
Saque de Exportao
Seguros a Vencer
Seguros Pagos Antecipadamente
Tributos a Compensar
Valores Mobilirios
Ricardo J. Ferreira
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15
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
6.2.3 Imobilizado
Veculos
Veculos de Uso
Edifcios
Edificaes
Edificaes de Uso
Imveis
Imveis de Uso
Terrenos
Terrenos de Uso
Ferramentas
Ferramentas de Uso
Mquinas
Mquinas e Equipamentos
Mquinas e Equipamentos Arrendados
Construes em Andamento
Benfeitorias em Propriedades de Terceiros (classificao polmica)
Capital Imobilizado
Mveis e Utenslios
Imobilizaes em Andamento
Instalaes
Instalaes Eltricas e Hidrulicas
Plantaes de Eucaliptos
Estoque de Peas para Reposio
Peas e Conjuntos de Reposio
Depreciao Acumulada (retificadora credora)
Perda de Valor Recupervel (ativo) (retificadora credora)
6.2.4 Intangvel
Ativos Intangveis
Fundo de Comrcio
Marcas e Patentes
Direitos Obtidos de Explorao de Recursos Minerais
Direitos Autorais
Concesses Obtidas
gio por Rentabilidade Futura (goodwill) (classificao no balano consolidado)
Ricardo J. Ferreira
16
17
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Imposto de Renda a Recolher
IR retido na Fonte
IR de Empregados
Impostos a Pagar
Impostos a Recolher
INSS dos Empregados a Pagar
INSS Retido na Fonte
IPI a Pagar
IPI a Recolher
ISS a Pagar
ISS Retido na Fonte
Juros a Trancorrer (retificadora devedora)
Juros Ativos a Apropriar
Juros Recebidos Antecipadamente
Juros sobre o Capital Prprio a Pagar
Notas Promissrias Emitidas
Participaes a Pagar
Participaes sobre o Lucro a Pagar
PIS a Pagar
PIS a Recolher
Proviso para 13 Salrio
Proviso para a CSLL
Proviso para Contingncias
Proviso para Frias
Proviso para o Imposto de Renda
Receitas a Apropriar
Receitas Antecipadas
Salrios a Pagar
Tributos a Recolher
Observao: vrias bancas ainda classificam a conta Duplicatas Descontadas
como retificadora do ativo.
Ricardo J. Ferreira
18
19
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Reserva de Incentivos Fiscais
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos
Outras Reservas de Lucros
Lucros Acumulados
Aes em Tesouraria (retificadora devedora)
Prejuzos Acumulados (retificadora devedora)
6.6 Resultado
6.6.1 Receitas (saldo credor)
Aluguis Ativos
Comisses Ativas
Descontos Ativos
Descontos Condicionais Obtidos
Descontos Obtidos
Ganho na Equivalncia Patrimonial
Insubsistncia Ativa
Insubsistncia do Passivo
Juros Ativos
Juros sobre o Capital Prprio (recebidos de outras empresas)
Receita Bruta de Vendas
Receita de Aluguel de Imveis
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos
Receita de Dividendos de Investimentos Avaliados pelo Custo de Aquisio
Receita de Juros
Receita de Reverso
Receita de Reverso de Proviso
Receita de Vendas
Receita de Vendas de Bens do Ativo Imobilizado
Receita de Vendas de Participaes Societrias
Receitas de Comisses
Receitas de Doaes (ver observao)
Receitas de Prestao de Servios
Receitas de Servios
Ricardo J. Ferreira
20
Receitas Financeiras
Resultado da Equivalncia Patrimonial (positivo)
Resultado Positivo de Investimentos Avaliados pelo Patrimnio Lquido
Reverso de PDD
Reverso da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Reverso de Perda por Impairment (ajuste a valor recupervel de ativo)
Reverso de Provises
Supervenincia Ativa
Supervenincia do Ativo
Variaes Cambiais Ativas
Variaes Monetrias Ativas
Vendas
Vendas de Mercadorias
Observao 1: segundo o CPC 16 (R1), descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio. Vale dizer, o valor a ser lanado no estoque o valor lquido da
compra. Assim, no correto lanar o estoque pelo valor bruto, muito menos registrar como receita os descontos e abatimentos obtidos na compra.
Observao 2: as doaes recebidas sob condio ou contrapartida a ser
dada pela entidade recebedora (donatria) devem ser registradas como passivo ou retificao do ativo (receita a apropriar) para posterior apropriao
ao resultado, medida que nele seja apropriada a despesa correspondente.
21
Amostra da obra
Contas
Contabilidade Bsica
Contribuies
Contribuio para o FGTS
Contribuio para o INSS
Contribuio para o INSS Patronal
Contribuio Previdenciria
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL
Custo das Mercadorias Vendidas
Custo dos Produtos Vendidos
Custo dos Servios Prestados
Desconto por Pagamento Antecipado
Descontos
Descontos Comerciais Concedidos
Descontos Concedidos
Descontos Concedidos a Grandes Clientes
Descontos Condicionais
Descontos Condicionais Concedidos
Descontos Financeiros
Descontos Financeiros Concedidos
Descontos Passivos
Desenvolvimento
Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa
Despesas com Horas Extras
Despesas com Imposto de Renda e CSLL
Despesas com Material de Consumo
Despesas com Material de Uso
Despesas com PDD
Despesas com Pessoal
Despesas com Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
Despesas com Proviso para Perdas
Despesas com Salrios
Despesas de Aluguis
Despesas de Amortizao
Despesas de Depreciao
Despesas de Exausto
Despesas de Fretes
Despesas Administrativas
Despesas com Tributos sobre o Lucro
Ricardo J. Ferreira
22
23
Amostra da obra
Contabilidade Bsica
Participaes de Debenturistas
Participaes de Empregados
Participaes de Partes Beneficirias
Perda por Impairment (valor recupervel)
Perda de Valor Recupervel
Perdas por Equivalncia Patrimonial
Pesquisas
PIS
PIS sobre o Faturamento
Resultado de Equivalncia Patrimonial (negativo)
Supervenincia Passiva
Supervenincias do Passivo
Variaes Cambiais Passivas
Variaes Monetrias Passivas
Vendas Canceladas
Instrumentos financeiros
1 Instrumentos financeiros
Instrumento financeiro qualquer contrato que d origem a um ativo financeiro (caixa,
conta a receber, aes de outras entidades) para uma entidade e a um passivo financeiro
(obrigao, por exemplo) ou instrumento patrimonial para outra entidade. Por exemplo,
mediante um instrumento financeiro de emisso de ttulos representativos de dvida
(contrato), uma entidade adquire debntures de outra entidade. A primeira tem um
ativo financeiro (debntures a receber), enquanto a segunda tem um passivo financeiro
(debntures a pagar), como segue:
Instrumento financeiro
Imveis Hipotecados
Ttulos Endossados
Seguros Contratados
Bens Recebidos em Arrendamento
Contratos de Alienao Fiduciria
Consignatrios
Bens Penhorados
Ttulos Caucionados
Entidade A
Entidade B
Ativo financeiro
Passivo financeiro
Debntures a receber
Debntures a pagar
Hipotecas
Endossos Para Desconto
Contratos de Seguros
Contratos de Arrendamento
Responsabilidade Por Financiamentos
Mercadorias Consignadas
Penhores
Endossos para Cauo
Ricardo J. Ferreira
Captulo 18
24
25
Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
1.2 Critrios de avaliao
As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e ttulos
de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, so avaliadas pelo:
1 - valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas: a) negociao; ou b)
disponveis para venda;
2 - valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando
este for inferior, no caso de aplicaes mantidas at o vencimento e emprstimos e recebveis.
Cuidado! Na hiptese de aplicaes mantidas at o vencimento e de
emprstimos e recebveis, o critrio de ajuste do CPC, que adota o
conceito de custo amortizado, diferente do critrio da Lei das S/A no
que diz respeito aos juros, os quais, pelo CPC, so incorporados ao
custo de aquisio.
Destinados negociao
Valor justo
Valor justo
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e recebveis
Ricardo J. Ferreira
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01. (Analista/Copergs/FCC/2011) As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, quando destinadas negociao ou disponveis para venda,
sero avaliadas pelo seu custo de aquisio.
( ) certo
( ) errado
Quando destinadas negociao ou disponveis para venda, as aplicaes em instrumentos financeiros so avaliadas pelo seu valor justo. Gabarito: errado.
Caracterstica
Critrios de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Alienao imediata
ou no curto prazo
Resultado
27
Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
1.4 Investimentos mantidos at o vencimento
So ativos financeiros no derivativos, com pagamentos fixos ou determinveis e vencimentos definidos, que a entidade tem inteno positiva e capacidade de manter at o
vencimento, exceto os que:
1 - a entidade designa no reconhecimento inicial pelo valor justo por meio do
resultado;
2 - a entidade designa como disponveis para venda; e
3 - satisfazem a definio de emprstimos e contas a receber.
Por exemplo, aplicaes em CDB, RDB e debntures, desde que haja inteno positiva
e capacidade de mant-las at o vencimento. Caso no possuam essas caractersticas,
devem ser classificadas como disponveis para venda. Alguns desses investimentos,
dependendo do prazo de aplicao (at trs meses), podem ser enquadrados como equivalentes de caixa.
03. (Tcnico/Cespe) Um ativo financeiro classificado como mantido at o vencimento, se for adquirido ou incorrido, sobretudo, para a finalidade de venda ou
de recompra em prazo muito curto. So exemplos de ativos financeiros mantidos
os que satisfazem a definio de emprstimos e recebveis.
( ) certo
( ) errado
Ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e
capacidade de no negociar at o vencimento. Gabarito: errado.
No caso de aplicaes que sero mantidas at o vencimento, o registro inicial feito pelo
custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria ou cambial
(conforme disposies legais ou contratuais), acrescido dos juros e ajustado ao valor
provvel de realizao (proviso para devedores duvidosos), quando este for menor.
Instrumentos financeiros
Mantidos at o
vencimento
Ricardo J. Ferreira
Caracterstica
Critrio de avaliao
Contrapartida
na avaliao
No destinados
alienao imediata.
H capacidade financeira de mant-los
Custo amortizado
(atualizao, amortizao, juros e ajuste ao
valor provvel)
Resultado
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29
Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
2 - aqueles que a entidade, no reconhecimento inicial, classifica como disponveis para venda; ou
3 - aqueles cujo detentor pode no recuperar substancialmente o seu investimento inicial, por outra razo que no a deteriorao do crdito, os quais
sero classificados como disponveis para venda.
Por exemplo, contas a receber de clientes, impostos a compensar, emprstimos concedidos e adiantamentos concedidos.
Quanto aos emprstimos e contas a receber, conforme a Lei das S/A, o registro inicial
feito pelo custo de aquisio (valor da transao), atualizado por correo monetria
ou cambial, conforme disposies legais ou contratuais, e ajustado ao valor provvel de
realizao, quando este for menor. Todavia, algumas bancas, como a FCC, por exemplo,
tm adotado o conceito de custo amortizado, com base no CPC.
Instrumentos financeiros
Caracterstica
Critrio de avaliao
Contrapartida
na avaliao
Emprstimos e Contas a
Receber
Tm valores fixos
ou determinveis.
No so cotados em
mercado ativo
Resultado
Ricardo J. Ferreira
30
Um ativo financeiro mantido at o vencimento aquele que a entidade tem a inteno e capacidade de manter at o vencimento. Os ativos financeiros disponveis para
venda so no derivativos classificados por excluso, ou seja, no se enquadram em
outra categoria. Gabarito: certo.
Reconhecidas inicialmente pelo valor histrico (valor de entrada, valor da transao
ou custo de aquisio), as aplicaes destinadas negociao e disponveis para venda,
vale dizer, vinculadas especulao financeira, devem ser avaliadas pelo seu valor justo.
Conforme a CVM e as normas internacionais de contabilidade, valor justo o preo que
seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferncia de um passivo
em uma transao no forada entre participantes do mercado na data de mensurao
(o valor justo uma mensurao baseada no valor de mercado, quando disponvel, e no
uma avaliao especfica para a entidade). Ou seja, um valor de mercado em condies
de pleno equilbrio entre partes no ligadas envolvidas na negociao.
08. (Analista/TRT-20/FCC/2011) A empresa Valor e Gerao S/A fez uma aplicao
em CDB de 720 dias. A empresa classificou a aplicao como um instrumento
financeiro com finalidade de disponibilidade para venda. Dessa forma, deve a
empresa registrar na data do fato e posteriormente o CDB pelo valor
a) da transao e a valor justo.
b) justo e a valor de custo amortizado.
c) de mercado e a valor de custo amortizado.
d) mdio de mercado e pelo valor de custo amortizado.
e) de face do papel e pela mdia do custo da carteira da empresa.
Como se trata de ttulo disponvel para venda, o registro da entrada feito pelo valor
histrico (custo de aquisio ou valor da transao), enquanto as variaes posteriores
so contabilizadas pelo valor justo. Gabarito: A
09. (Tcnico/Cespe) O registro de instrumentos financeiros destinados venda futura,
atualmente denominados disponveis para venda, ocorre pelo valor histrico.
( ) certo
( ) errado
O registro de entrada feito pelo valor histrico (custo de aquisio), regra para todos
os elementos das demonstraes. Gabarito: certo.
Apenas os ativos financeiros disponveis para venda tm como contrapartida a conta
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL), tanto em seus ajustes positivos quanto negativos,
na qual permanecem at que o ativo seja baixado. S ento o valor do ajuste deve ser
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Instrumentos financeiros
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transferido para o resultado. No caso dos ativos financeiros destinados negociao, a
contrapartida deve ser registrada diretamente no resultado, como receita ou despesa financeira, antes mesmo da baixa do investimento. J os ttulos mantidos at o vencimento
esto sujeitos a proviso para perdas, quando o valor de mercado (valor justo) for menor.
Instrumentos financeiros
Caracterstica
Critrio de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Alienao ainda
indefinida
Ajuste de avaliao
patrimonial
IF Disp. p/
Venda
50.000
6.000
56.000
56.000
50.000
50.000
6.000
6.000
Receitas
Financeiras
12.000
Ricardo J. Ferreira
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Instrumentos financeiros
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11. (Contador/Infraero/FCC/2011) A Cia. Paratodos, no presente exerccio de 2011,
mantm na sua escriturao contbil um ativo financeiro destinado para venda,
cuja taxa de rendimento havia sido prefixada em 12% a.a. Se a taxa de juros de
mercado para esse tipo de papel diminuir para 10% a.a., a Companhia, em obedincia s novas regras de avaliao de ativos e passivos prescritas pelas atuais
normas contbeis brasileiras, deve
a) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
b) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de ajuste de avaliao patrimonial.
c) diminuir o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
d) aumentar o valor do ativo em contrapartida a uma conta de resultado.
e) deixar inalterado o valor contbil do ativo, pois este ainda no foi negociado.
Apesar de a taxa de mercado ter cado para 10%, a taxa prefixada de 12%. Como se
trata de ativo financeiro disponvel para venda, cabe o ajuste de avaliao patrimonial,
com base na taxa prefixada. Gabarito: B
Caracterstica
Critrios de avaliao
Contrapartida na
avaliao
Alienao ainda
indefinida
Ajuste de avaliao
patrimonial
Alienao imediata
ou no curto prazo
Resultado
Mantidos at o
vencimento
No destinados
alienao imediata.
H capacidade
financeira de
mant-los
Custo amortizado
(atualizao, amortizao, juros e ajuste ao
valor provvel)
Emprstimos e
recebveis
Tm valores fixos
ou determinveis.
No so cotados
em mercado ativo
Resultado
Resultado
Ricardo J. Ferreira
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Instrumentos financeiros
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13. (Contador/Cespe/Adaptado) Julgue o item seguinte, de acordo com os critrios
de avaliao de ativos e passivos, conforme a redao dada Lei n 6.404/1976
pelas Leis n 11.638/2007 e n 11.941/2009.
O valor justo dos instrumentos financeiros pode ser obtido pelo clculo do valor
presente lquido dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros similares.
( ) certo
( ) errado
Se no houver mercado ativo para os instrumentos financeiros ou seus similares,
aplica-se o valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
14. (Analista/Cespe) O valor justo das aplicaes em instrumentos financeiros, na ausncia de mercado ativo, obtido por meio do clculo do valor lquido atual dos fluxos
de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares.
( ) certo
( ) errado
Como no h mercado ativo, cabe usar o valor lquido atual dos fluxos de caixa futuros de instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares. Gabarito: certo.
1.8 Derivativo
Segundo o CPC 38, derivativo um instrumento financeiro ou outro contrato com todas
estas trs caractersticas:
1 - o seu valor altera-se em resposta alterao na taxa de juros especificada,
preo de instrumento financeiro, preo de mercadoria, taxa de cmbio, ndice de preos ou de taxas, avaliao ou ndice de crdito, ou outra varivel,
desde que, quando no financeira, a varivel no seja especfica de uma parte
do contrato;
2 - no necessrio qualquer investimento lquido inicial ou investimento lquido inicial que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos que se esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes nos
fatores de mercado; e
3 - liquidado em data futura.
Derivativos so instrumentos financeiros cujo valor deriva ou depende do preo ou desempenho de mercado de determinado bem bsico ou taxa de referncia. Por exemplo,
o mercado futuro do dlar uma espcie de derivativo que tem como referncia o preo
Ricardo J. Ferreira
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1.8.3 Mercado de opes
Opes
de Compra (AC)
(1) 400 400 (2)
Opes so instrumentos financeiros por meio dos quais o titular, que pode assumir a
posio de compra (call) ou de venda (put), ter um preo fixo para comprar ou vender
um ativo (preo de exerccio), em determinada data. O titular da opo paga, antecipadamente, um prmio ao lanador da opo.
1.8.3.1 Opo de compra
Quando a entidade adquire a opo de compra, passa a ter a faculdade de comprar o
ativo. O lanador da opo de compra, no entanto, ser obrigado a vender, caso a entidade resolva exercer a opo. Ou seja, existe a faculdade de comprar para a entidade
e a obrigao de vender para o lanador. Quando a entidade o lanador da opo, as
responsabilidades so invertidas: o adquirente tem a faculdade de comprar; e a entidade,
a obrigao de vender.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Compra prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 300,00,
ento a entidade A exerceria a opo de compra, pois o valor que ela pagaria para exercer
a opo seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 300,00 R$ 200,00 = R$ 100,00
por saca).
Nessa hiptese, a despesa com a opo de compra, paga pela entidade A, seria compensada pelo lucro com o exerccio da opo.
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Compra (prmios pagos)
C - Opes de Compra prmios pagos (AC)
400,00
Despesas c/
Opes
(2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse menor que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador,
R$ 400,00.
15. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de comprar 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 150,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de compra maior que o valor de mercado (seria mais vantajoso comprar no mercado), a entidade A no exerceria a opo e teria como prejuzo
o prmio pago ao lanador. Gabarito: A
1.8.3.2 Opo de venda
Quando a entidade adquire a opo de venda, passa a ter a faculdade de vender o ativo.
O lanador da opo de venda, porm, ser obrigado a comprar, caso a entidade resolva exercer a opo de vender. Ou seja, existe a faculdade de vender para a entidade e a
obrigao de comprar para o lanador.
Exemplo
Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf a R$ 200,00 cada
(total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o prmio pago entidade B
(lanador da opo) de R$ 400,00.
Em 01/07/x1, a entidade A lana:
D - Opes de Venda prmios pagos (AC)
C - Caixa ou Bancos
400,00
Ricardo J. Ferreira
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Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse, por exemplo, de R$ 150,00,
ento a entidade A exerceria a opo de venda, pois o valor que ela receberia ao exercer
a opo de venda seria de R$ 200,00 (diferena favorvel de: R$ 200,00 R$ 150,00 =
R$ 50,00 por saca).
Nessa hiptese, a despesa com o prmio pago na opo de venda seria compensada pelo
lucro com o exerccio da opo:
Em 31/07/x1, registro da despesa:
D - Despesas c/ Opes de Venda (prmios pagos)
C - Opes de Venda prmios pagos (AC)
400,00
Despesas c/
Opes
(2) 400
Se, na data do exerccio da opo, o valor de mercado fosse maior que o valor de opo,
a entidade A no exerceria a opo de venda e teria como prejuzo o prmio pago ao
lanador, R$ 400,00.
16. (Indita) Em 01/07/x1, a entidade A adquire a opo de vender 100 sacas de caf
a R$ 200,00 cada (total de R$ 20.000,00). A data de vencimento 31/07/x1, e o
prmio pago entidade B (lanador da opo) de R$ 300,00.
Se, em 31/07/x1, o valor de mercado de cada saca de caf fosse de R$ 300,00, a
entidade A apuraria o resultado de
a) (300,00).
b) (4.700,00).
c) (5.000,00).
d) (5.300,00).
e) 5.300,00.
Como o valor da opo de venda menor que o valor de mercado, a entidade A no
exerceria a opo e teria como prejuzo o prmio pago ao lanador. Seria mais vantajoso vender no mercado. Gabarito: A
Ricardo J. Ferreira
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1.9 Hedge
No caso das operaes com derivativos realizadas com finalidade de hedge (proteo),
h uma contabilidade especial (hedge accounting), cujo objetivo aplicar o regime de
competncia para essas operaes de forma que as variaes no valor justo do instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge (uma dvida, por exemplo) sejam
reconhecidas no resultado do exerccio simultaneamente.
Para que as operaes possam ser classificadas como de hedge, necessrio que atendam a uma srie de requisitos, entre eles: a correta documentao da operao e o teste
de sua eficcia.
As operaes de hedge podem ser classificadas em trs categorias:
1 - hedge de valor justo;
2 - hedge de fluxo de caixa; e
3 - hedge de investimento no exterior.
Para as operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge (derivativo) e do item objeto de hedge devem ser reconhecidas no
resultado quando de sua ocorrncia e concomitantemente.
Para as operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido (ajustes de avaliao
patrimonial), onde devem permanecer at a realizao do item objeto de hedge.
Nos hedges de investimentos no exterior, a variao do valor justo do instrumento de
hedge tambm contabilizada em conta de patrimnio lquido.
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Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
17. (Indita) So reconhecidas diretamente no resultado as variaes no valor justo
do instrumento de hedge e do item objeto de hedge decorrentes de operaes
classificadas como
a) hedge de valor justo.
b) hedge de fluxo de caixa.
c) hedge de investimento no exterior.
d) hedge de valor justo e hedge de fluxo de caixa.
e) hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classificadas como hedge de valor justo, as variaes no valor justo do
instrumento de hedge e do item objeto de hedge so reconhecidas, de forma simultnea,
no resultado quando da sua ocorrncia. Gabarito: A
18. (Indita) Devem ser contabilizadas no patrimnio lquido as variaes nos instrumentos de
a) hedge de valor justo, somente.
b) hedge de fluxo de caixa, somente.
c) hedge de investimento no exterior, somente.
d) hedge de valor justo e hedge de fluxo de caixa.
e) hedge de fluxo de caixa e hedge de investimento no exterior.
Nas operaes classificadas como hedge de fluxo de caixa e de hedge de investimento
no exterior, as variaes no instrumento de hedge devem ser contabilizadas no patrimnio lquido. As variaes no instrumento de hedge de valor justo so reconhecidas
no resultado. Gabarito: E
Questes comentadas
Em 30/11/x8:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Caixa ou Bancos
1.000
Em 30/12/x8, registros dos juros de 2% ao ms:
D - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
C - Receitas Financeiras
20
Em 30/12/x8, o ativo financeiro tinha valor justo (valor de mercado) de 1.105,00.
A diferena entre o valor justo dos ttulos disponveis para venda e o seu custo de
aquisio acrescido dos juros at 30/12/x8 (1.015 1.020 = 5) registrada como
ajuste de avaliao patrimonial:
D - Ajustes de Avaliao Patrimonial
C - Instrumentos Financeiros Disponveis para venda
Ricardo J. Ferreira
42
43
Amostra da obra
Instrumentos financeiros
Contabilidade Bsica
IF Disp. p/
Venda
1.000
20
Receitas
Financeiras
20
AVP
1.015
Gabarito: C
02. (Cincias Contbeis/Metr/FCC/2012) O titular de uma opo de compra de
200.000 aes da Cia. Gama, com preo unitrio de exerccio fixado em R$ 30,00,
pagou um prmio de R$ 2,00 por ao para adquiri-la do lanador, quando a cotao
da ao no mercado vista era de R$ 28,50. No vencimento da opo, o preo da
ao no mercado vista subiu para R$ 33,50. Ao exercer a opo, o titular
a) incorreu em um prejuzo de R$ 5,00 por ao.
b) auferiu um lucro total de R$ 300.000,00.
c) auferiu um lucro de R$ 3,00 por ao.
d) no teve lucro e tampouco prejuzo com a transao.
e) se viu em dificuldades, porque teve que comprar aes no mercado vista por
um preo mais alto que sua venda.
b) I e II, apenas.
c) I e III, apenas.
d) II e III, apenas.
( ) errado
Esse item parece equivocado ao mencionar a Lei das S/A (e no o CPC) sobre a
recuperabilidade de instrumentos financeiros, j que a lei citada trata apenas da
recuperabilidade do imobilizado e do intangvel. Gabarito: certo.
05. (Tcnico/Cespe) A entidade deve avaliar a recuperabilidade de seus ativos financeiros ao final do exerccio; assim, a entidade deve avaliar, na data de cada balano
geral, se existe ou no qualquer prova objetiva de que um ativo financeiro, ou um
grupo de ativos financeiros, esteja sujeito a perda recupervel.
( ) certo
( ) errado
e) I, II e III.
Ricardo J. Ferreira
As mercadorias e produtos esto sujeitas a ajuste ao valor justo, quando inferior ao custo
de aquisio ou produo. A amortizao aplicvel a bens intangveis. Gabarito: A
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Amostra da obra
Contabilidade Bsica
1 Ttulos registrados como disponveis para a venda:
Custo de aquisio: 3 x 1.000 = 3.000
D - Instrumentos Financeiros
C - Disponibilidades 3.000
Em 30/09/x10:
Reconhecimento dos juros:
D - Instrumentos Financeiros
C - Receitas Financeiras 3.000 x 1%
30
20
6
4
Resultado
4
30
20
AVP
Ano: 2013
Edio: 10
Acabamento: capa flexvel
46
Ricardo J. Ferreira
46
ISBN: 978-85-7842-261-5
Pginas: 1.608
AMOSTRA DA OBRA
www.editoraferreira.com.br
O Contabilidade Bsica um livro completo para voc que, partindo do zero, precisa enfrentar os desafios dessa matria, bem
como para quem j deu os primeiros passos e quer dominar a
disciplina.
Essa nova edio foi completamente reformulada para tratar
mais amplamente dos principais pronunciamentos do Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tm sido cobrados dos
estudantes e concurseiros em todos os nveis: bsico, intermedirio e avanado.
O livro contm mais de 1.600 questes comentadas, das quais
mais de 1.000 so apresentadas imediatamente aps cada item
terico, o que facilita o entendimento e a fixao. As questes
dispostas ao fim dos captulos foram mantidas e atualizadas.
Alm disso, foram includas a
lgumas novidades, como, por exemplo, um captulo sobre Contabilidade T ributria.
Assim, a obra foi transformada em um verdadeiro manual de
contabilidade, destinado a concurseiros, estudantes e profissionais da rea contbil.
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