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Aula Nº 13 – Custos para Decisão

Objetivos da aula:
O conhecimento e a habilidade em trabalhar com as informações contábeis,
especialmente envolvendo custos dos produtos, são diferenciais notáveis
no mercado de trabalho. Muitas decisões podem ser tomadas para evitar
resultados negativos ou para melhorar o desempenho da empresa com
uma análise de custos com métodos adequados. Vamos iniciar esse tema,
mostrando o método do custeio variável, amplamente utilizado para
melhor gerenciamento das empresas.

O objetivo desta aula é mostrar que o estudo de custos não se limita à

contabilidade fiscal, pois esse é o conhecimento mínimo que o aluno
precisa ter para atuar como Contador. Tendo um conhecimento mais
amplo do assunto, o profissional poderá alçar vôos muito mais altos.

Tenha uma ótima aula!

Introdução
O conhecimento da estrutura de custos da empresa favorece a tomada
de decisão mais adequada e no momento oportuno. Esse conhecimento
possibilita ao contador responder algumas perguntas, como:
Aula 13 - Custos para Decisão

• Produzir ou comprar de terceiros?

• Qual é o valor da margem de contribuição de cada produto?
• Qual é o volume de vendas necessário para cobrir os custos fixos?
• Que quantidade mínima devemos produzir?
Custo Contábil

• Quais são os custos unitários de meus produtos?

• Qual é a relação entre Custo, Volume e Lucro dos produtos que a
empresa produz?

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Para responder às perguntas anteriores, é necessário responder a outras

questões mais técnicas, envolvendo o conhecimento da contabilidade de
custos:

• Como determinar o custo direto do produto?

• Como calcular o preço de venda adequado?
• Qual a margem de contribuição (lucro) do produto?
• Qual o ponto de equilíbrio da empresa?
• Qual a influência do produto no MIX de venda?
• Onde efetuar cortes para reduzir despesas?
• Quais os objetivos de venda para atingir os resultados desejados?
• Qual a estimativa de tempo de retorno dos investimentos da
empresa?
• Quais os sistemas informatizados que podem agilizar os processos
e a obtenção de dados da empresa?

Professor! Devagar com as perguntas, são tantas ...

Antes de dar respostas a elas, precisamos rever um assunto importante:
Custeio Direto ou Variável.

1. Custeio Variável
A metodologia considera e apropria somente os componentes de custos
variáveis, ou seja, matérias-primas, mão-de-obra direta, embalagens,
frete de distribuição dos produtos, impostos e comissões de vendas,
proporcionalmente à quantidade produzida e/ou vendida. O sistema não
Aula 13 - Custos para Decisão

considera o rateio dos gastos fixos de fabricação e/ou administração no

custo do produto.

A diferença entre o preço de venda e os gastos variáveis de um produto é

Custo Contábil

chamada de margem de contribuição unitária. O somatório dos valores das

margens de contribuição de todos os produtos vendidos forma o valor da
contribuição total, que deverá cobrir todos os custos e despesas fixas da
empresa (fabricação, administração, pessoal etc.) e deixar um saldo como
lucro.

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Por meio desse método, o preço de venda será calculado de forma mais
adequada. A elaboração do orçamento pode ser facilitada com a indicação
de um percentual de margem de contribuição ideal para calcular o preço de
venda dos produtos.

É uma ferramenta de gerenciamento extracontábil (independente da

contabilidade), para fins de informações gerenciais e de tomada decisões.
O custeio variável fornece dados mais claros e significativos para a análise
sobre a descontinuidade de determinados produtos ou linha de produtos,
redução de despesas, formação adequada do preço de venda etc.

É o sistema ideal para a administração de micro, pequenas e médias

empresas, principalmente por sua forma prática, clara e de fácil aplicação
e entendimento.

De implantação rápida e simples, logo o interessado ficará sabendo a

real situação do seu negócio. Poderá determinar, facilmente, o ponto de
equilíbrio da empresa (PE), quantificando o seu resultado (lucro e/ou
prejuízo), possibilitando decisões para corrigir rumos.

Nada impede a empresa de utilizar, simultaneamente, a metodologia

do custeio direto para gerenciamento e o custeio por absorção para fins
contábeis e fiscais.

1.1. Vantagens do custeio variável:

• A margem de contribuição acompanha o volume de vendas, o que

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torna fácil e rápido enxergar seu incremento ou decréscimo no

volume de vendas;
• Permite avaliar os limites dentre os quais se podem definir políticas
de preços e de descontos sem prejuízo da rentabilidade;
Custo Contábil

• Permite definir volumes mínimos de produção e de preços sem

prejuízos para a empresa (análise Custo x Volume x Lucro - CVL).
• Permite a formação de preços de venda, usando o conceito de
mark up;

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• Permite analisar o corte ou incremento à produção ou

comercialização de determinado um produto com a identificação
dos produtos mais rentáveis;
• Permite analisar para abrir ou fechar uma unidade de negócio (loja,
filial, segmento etc.);
• Permite analisar o fazer ou terceirizar a produção;
• Permite conhecer a margem de contribuição unitária e total de
produtos, canais, clientes, ou mesmo de unidades de negócio.

1.2. Desvantagens do custeio variável

• Em um prazo mais longo, os custos fixos diminuem sensivelmente

e até desaparecem. Teoricamente, o longo prazo é o período de
tempo no qual todos os custos são variáveis (FERGUSON, 1987).
Muitas decisões estratégicas de uma empresa, tais como a criação
ou a desativação de uma linha de produtos, têm conseqüências
no longo prazo. Assim, não poderiam receber, por subsídio,
informações obtidas com base em um modelo de curto prazo.
• Outra deficiência desse modelo é a eleição de uma única variável
relacionada ao comportamento dos custos - o volume de produção
- quando, na realidade, existem custos que são determinados por
outros fatores, de acordo com o grau de complexidade da produção
da empresa.

Então, a utilização do Custeio Variável como base para a tomada de decisões

significativas deve se concentrar no curto prazo, não sendo aconselhável seu
emprego em decisões de longo prazo, pois, dependendo da situação, uma
Aula 13 - Custos para Decisão

informação incorreta pode ser pior que nenhuma informação. Como muitas
decisões a serem tomadas em uma empresa apresenta conseqüências
no longo prazo, é natural que seja desejável a um sistema de custos a
identificação dessas conseqüências.
Custo Contábil

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2. Esquema Básico do Custeio Variável

Custeio Variável com Análise de Resultados por Margem de Contribuição

Fonte: Costa,1998, p.68.
Aula 13 - Custos para Decisão

3. Exemplos
Exemplificando, consideremos que uma indústria tenha apurado os
seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades:
Custo Contábil

Custos variáveis totais 10.000,00

Custos fixos totais 8.000,00
Despesas administrativas 4.000,00
Despesas de vendas 3.000,00

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A indústria vendeu toda a sua produção, com receita total de 30.000,00.

Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o resultado
apurado pelo custeio variável, temos:

Demonstração do Resultado Custeio por Absorção Custeio Variável

Vendas Brutas 30.000,00 30.000,00
Custo dos Produtos Vendidos (18.000,00)¹ (10.000,00)¹
Lucro Bruto 12.000,00 20.000,00
Despesas Administrativas (4.000,00) (4.000,00)
Despesas de Vendas (3.000,00) (3.000,00)
Custos Fixos - (8.000,00)¹
Lucro Líquido 5.000,00 5.000,00
¹ O CPV, no custeio por absorção, é representado por todos os custos de
produção (fixos e variáveis). O CPV, no custeio variável, é correspondente
apenas aos custos variáveis, e os custos fixos são apresentados como
despesas operacionais.

Quando parte da produção iniciada e acabada em determinado período

permanecer em estoque, o lucro bruto nesse período será maior pelo
custeio variável, pela falta dos custos fixos na composição do custo dos
produtos vendidos. Entretanto, o lucro líquido será maior pelo custeio por
absorção, em razão de os custos fixos, no custeio variável, serem deduzidos
integralmente, como se fossem despesas operacionais, e, no custeio por
absorção, permanecerem, proporcionalmente, em estoque, como parte da
produção não vendida. Exemplificando, consideremos que uma indústria
tenha apurado os seguintes gastos em seu primeiro mês de atividades:
Aula 13 - Custos para Decisão

Custos variáveis totais 30.000,00

Custos fixos totais 8.000,00
Despesas administrativas 3.000,00
Despesas de vendas 2.000,00
Custo Contábil

A indústria vendeu 80% de sua produção e apurou receita total de

60.000,00. Comparando o resultado pelo custeio por absorção com o
resultado apurado pelo custeio variável, temos:

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Demonstração do
Custeio por Absorção Custeio Variável
Resultado
Vendas Brutas 60.000,00 60.000,00
Custo dos Produtos Vendidos (30.400,00)² (24.000,00)²
Lucro Bruto 29.600,00 36.000,00
Despesas Administrativas (3.000,00) (3.000,00)
Despesas de Vendas (2.000,00) (2.000,00)
Custos Fixos - (8.000,00)²
Lucro Líquido 24.600,00 23.000,00
² O CPV, no custeio por absorção, é correspondente a 80% dos custos totais
de produção, fixos e variáveis. O CPV, no custeio variável, é equivalente
a 80% dos custos variáveis, e os custos fixos foram apropriados como
despesas operacionais.

O método de custeio variável antecipa a apropriação dos custos fixos

ao resultado, no entanto os resultados acumulados são iguais nos dois
métodos. No custeio por absorção, todos os custos fixos são apropriados
ao resultado dentro do custo dos produtos vendidos, enquanto, no custeio
variável, os custos fixos são integralmente apropriados, como se fossem
despesas operacionais.

4. Exercícios
4.1. (AFTN / ESAF) É correto afirmar que:
a) o método de custeio variável agrega os custos fixos ao custo de
produção pelo emprego de critérios variáveis de rateio.
Aula 13 - Custos para Decisão

b) o método de custeio por absorção leva em conta, na apuração do

custo de produção, todos os custos incorridos no período.
c) o método de custeio por absorção exige que a avaliação dos
estoques seja feita pelo critério do custo médio ponderado.
Custo Contábil

d) para efeito de apuração de resultados industriais, é indiferente qual

o método de custeio adotado, seja o variável ou o por absorção.
e) a diferença fundamental entre o custeio variável e o custeio por
absorção é que este admite a avaliação dos estoques por método diferente
do custo médio ponderado, ao contrário do custeio variável.

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4.2. Aplicando o conceito de custeio variável para os estoques, a

depreciação não entra no custo de produção.

Uma possível resposta correta:

A afirmação está correta. No custeio variável ou direto, são considerados
apenas os custos variáveis. Os custos fixos são apropriados diretamente ao
resultado, como se fossem despesas operacionais. Em virtude de não ser
contabilizada de acordo com o volume de produção, a depreciação é custo
fixo. Ela é lançada pelo método linear, do qual resultam cotas constantes
de depreciação para cada ano do tempo de vida útil do bem.

4.3. (INSS / ESAF) No segundo trimestre de 2002, a Indústria Esse de

Produtos Fabris concluiu a produção de 600 unidades do item X2, tendo
logrado vender 400 dessas unidades, ao preço unitário de R$ 120,00.
No mesmo período, foram coletadas as informações a seguir:

- Custo Variável unitário R$ 20,00.

- Total de Custos Fixos R$ 18.000,00.
- Despesas variáveis de vendas de R$ 2,00 por unidade.
- Inexistência de Estoque Inicial de Produtos no período.

Com base nas informações acima, feitas as devidas apurações, pode-se

dizer que:o Custo dos Produtos Vendidos; o Estoque Final de Produtos
e o Lucro Líquido do período, calculados, respectivamente, por meio
do Custeio por Absorção e do Custeio Variável, alcançaram os seguintes
valores:
a) R$ 18.000,00; R$6.000,00; R$ 8.000,00; R$ 6.000,00; R$ 27.000,00;
Aula 13 - Custos para Decisão

R$ 21.000,00.
b) R$ 16.000,00; R$ 4.000,00; R$ 12.000,00; R$ 3.000,00; R$ 26.500,00;
R$ 20.500,00.
c) R$ 20.000,00; R$ 8.000,00; R$ 10.000,00; R$ 4.000,00; R$ 27.200,00;
Custo Contábil

R$ 21.200,00.
d) R$15.000,00; R$ 5.000,00; R$ 14.000,00; R$ 8.000,00; R$ 25.400,00;
R$ 23.200,00.
e) R$ 12.000,00; R$ 10.000,00; R$ 16.000,00; R$ 6.000,00; R$ 22.200,00;
R$ 20.200,00.

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Pelo custeio por absorção:

Produção
CVT 12.000
CFT 18.000 / 20.000  CPV = 2/3
EF 10.000
Os custos variáveis totais - CVT - são correspondentes a: 600 unid. x 20,00
= 12.000,00.
As 400 unidades vendidas são equivalentes a 2/3 das 600 unidades
produzidas.
No custeio por absorção, os custos fixos integram os custos de produção e
são computados no resultado, como parte do CPV, proporcionalmente às
unidades vendidas.

Vendas brutas 400 unid. x 120,00 = 48.000,00

C.P.V. (20.000,00)
Despesas variáveis totais: 400 unid. x 2,00 = ( 800,00)
Lucro líquido 27.200,00

Pelo custeio variável:

Produção
CVT 12.000
8.000  CPV = 2/3
EF 4.000

No custeio variável, os custos fixos não integram os custos de produção

e são computados diretamente ao resultado, como se fossem despesas
operacionais, independentemente da quantidade vendida.
Aula 13 - Custos para Decisão

Vendas brutas

400 unid. x 120,00 = 48.000,00

CPV ( 8.000,00)
Custo Contábil

Despesas Operacionais
Custos fixos totais (18.000,00)
Despesas variáveis totais:
400 unid. x 2,00 = (800,00)
Lucro líquido 21.200,00

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Síntese
Iniciamos, aqui, o estudo de Custos para Decisão, utilizando o método do
custeio direto. Embora não seja permitido o seu uso para efeitos fiscais,
o Custo dos Produtos Vendidos e os estoques poderão ser ajustados no
final do período para o Custeio por Absorção, assim como fizemos com o
custo-padrão.

Na próxima aula, estudaremos as relações entre custos, volume de

atividade e lucro.

Não falte, sua presença aqui é muito importante!

Referências

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos.

São Paulo: Atlas, 2005.

LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas,

1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.

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