Anotaes do Aluno

uvb

Aula N 8 Decises utilizando a Margem de Contribuio

Objetivos da aula:
J deu para voc perceber, pelo que foi visto at aqui, a importncia do conceito de Margem de Contribuio para o gerenciamento de qualquer negcio. Veremos, nesta aula, um modelo de deciso utilizando a margem de contribuio para vrios produtos diferentes sendo produzidos e vendidos por uma mesma empresa. Apresentaremos, tambm, exemplos para ilustrar seu desenvolvimento e utilizao pelas empresas. Tenha uma tima aula!

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

Introduo
Dicilmente, uma empresa produz e vende um nico produto ou servio. Portanto, necessrio construir um modelo de deciso de margem de contribuio para mltiplos produtos e servios. Este tambm deve conter os mesmos elementos fundamentais do modelo bsico, ou seja, os volumes e os dados unitrios, no formato de demonstrao de resultados de um perodo. Faremos a apresentao de um modelo decisrio de margem de contribuio para dois ou mais produtos e servios.

Faculdade On-Line UVB

60

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Anotaes do Aluno

uvb

1. Modelo de deciso de margem de contribuio - Mltiplos produtos

Produto A Produto B Produto N Quantidade 625 250 N P.venda unitrio 1.700,00 3.750,00 N Custos Variveis unitrio 696,00 1.512,00 N Despesas Variveis unitrio 204,00 450,00 N Margem Contribuio unitria 800,00 1.788,00 N Vendas Totais 1.062.500 937.500 2.000.000 Custos Variveis Totais (435.000) (378.000) (813.000) Despesas Variveis totais (127.500) (112.500) (240.000) Margem ContribuioTotal 500.000 447.000 947.000 Margem Contribuio Percentual 47,1% 47,7% 47,4% (-) Custos e Despesas Fixas (560.000) Lucro Operacional Total 387.000 Margem Operacional Percentual 19,4% Part.Prods.Contribuio 52,8% 47,2% 100%

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

2. Utilizao do Modelo de Deciso da Margem de Contribuio para Maximizao do Lucro

Todos os componentes do modelo podero ser trabalhados de forma a elevar o resultado lquido total da empresa. Cada um deles permite ao administrador nanceiro um estudo aprofundado e polticas estruturadas ou aplicaes momentneas, possibilitando alteraes de modo a aumentar o lucro da companhia. Estes so os fatores que afetam o estudo da margem de contribuio e a alavancagem operacional: 1. Preos dos produtos. 2. Quantidade vendida / produzida ou nvel de atividade.
Faculdade On-Line UVB

61

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Anotaes do Aluno

uvb
3. Custos variveis por unidade. 4. Total dos custos xos. 5. Mix dos produtos vendidos. 6. Produtividade. Alteraes em qualquer uma das variveis do modelo provocaro alteraes no resultado lquido da companhia, para mais ou para menos. O parmetro decisrio sugerido pelo modelo econmico, mensurado pelo resultado total da empresa. Comparando-se o resultado obtido de um curso alternativo de ao com o resultado total anterior, a deciso ser pelo resultado maior. Sabemos que uma deciso empresarial, no necessariamente, deve ser tomada apenas pelo resultado econmico. Outras variveis podem ser consideradas e, em determinados momentos, podem at ter mais signicncia que o resultado econmico. Variveis como qualidade, concorrncia, participao no mercado, novos mercados, tecnologias emergentes etc. podero fazer com que a deciso no se paute, exclusivamente, pelo resultado econmico. O modelo de deciso da margem de contribuio um modelo de mensurao econmica e o indicado para esse aspecto da deciso.

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

3. Exemplo de utilizao do modelo e suas variveis

Aps pesquisa de mercado, a empresa identicou a possibilidade de lanar um produto de preo e funes intermedirias, entre o Produto A e o Produto B - o que poderia trazer um maior valor agregado. Esse novo produto, o Produto C, poderia ser vendido por $ 2.500,00, desde que o Produto A fosse vendido a um preo 10% menor do que o atual, para que o cliente percebesse a diferena de valor. A comisso sobre vendas seria a mesma dos demais produtos, ou seja, 12% do preo de venda unitrio. A empresa imagina que deixar de vender 250 unidades do Produto A e que vender 230 unidades do novo Produto C. O custo varivel unitrio do Produto C seria 30% maior do que o do produto A. Para efetivar essa
Faculdade On-Line UVB

62

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Anotaes do Aluno

uvb
modicao do mix de venda dos produtos, a empresa necessitar incorrer em $ 30.000 de despesas xas anuais de publicidade. Note-se que esse exemplo provoca alteraes em todas as variveis: a) altera-se o preo do Produto A; b) altera-se a quantidade vendida do Produto A e incorpora-se a quantidade do Produto Q; c) incorpora-se o custo varivel do Produto C e altera-se a despesa varivel do Produto A, j que, reduzindo-se seu preo, reduz-se, tambm, a comisso unitria; d) os gastos xos so alterados, pois h um aumento de $ 30.000; e) a produtividade alterada, pois haver diminuio de quantidade de produto nal, j que sero trocadas 250 unidades do Produto A por 230 do Produto C. Apresentamos as variveis modicadas e seus respectivos clculos: - Novo preo de venda unitrio do Produto A = $ 1.530,00 ($ 1.700,00 - 10%. - Comisso (despesa varivel) do Produto A = $ 183,60 (12% x $ 1.530,00). - Comisso (despesa varivel) do Produto C = $ 300,00 (12% x $2.500,00). - Custo varivel do Produto C = $ 904,80 ($ 696,00 x 1,30). - Nova quantidade do Produto A = 375 unidades (625 - 250). - Novo total de custos e despesas xas = $ 590.000 ($ 560.000 + $30.000).

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

Faculdade On-Line UVB

63

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Anotaes do Aluno

uvb
Utilizao do modelo de deciso de margem de contribuio Produto A Produto B Produto C Quantidade Preo de venda - unitrio Custos variveis - unitrio Despesas variveis - unitrio Margem de contribuio - unitria Total 375 250 230 1.530,00 3.750,00 2.500,00 696,00 1.512,00 904,80 183,60 450,00 300,00 650,40 1.788,00 1.295,20

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

100%1

Os dados levantados dentro do modelo evidenciam informaes importantes, comparando-se com os dados constantes do modelo inicial, com apenas dois produtos: - A nova alternativa propiciou aumento da receita total de vendas, de $ 2.000.000 para $ 2.086.250. - O novo mix no alterou, signicativamente, a margem de contribuio percentual mdia da empresa, que continuou em 47,4%. - A margem de contribuio do Produto A diminuiu de 47,1% para 42,5%, pois houve reduo em 10% no preo de venda unitrio. - 0 novo Produto C traz um valor agregado maior, evidenciado pela maior margem de contribuio percentual, que de 51,8%, a maior dos trs produtos. - Os custos xos aumentaram, porm a margem de contribuio total
Faculdade On-Line UVB

64

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Vendas totais 573.750 937.500 575.000 Custos variveis totais (261.000) (378.000) (208.104) Despesas variveis totais (68.850) (112.500) (69.000) Margem de contribuio total 243.900 447.000 297.896 Margem de contribuio percentual 42,5% 47,7% 51,8% (-) Custos e despesas xas totais Lucro operacional total Margem operacional percentual Participao dos produtos na Margem de contribuio total 24,7% 45,2% 30,1%

2.086.250 (847.104) (250.350) 988.796 47,4% (590.000) 398.796 19,1%

Anotaes do Aluno

uvb
com o novo mix e o novo produto maior, resultando em um lucro operacional total maior, passando de $ 387.000 para $ 398.796. - A margem operacional percentual total mdia diminuiu de 19,4% para 19,1%. Esse dado que, analisado isoladamente ruim, no deve ser considerado como relevante, pois o valor absoluto do lucro operacional total aumentou. Como nas premissas no houve investimentos em ativos imobilizados, a rentabilidade dos ativos aumenta como conseqncia. - Pelos dados evidenciados no modelo decisrio, essa alternativa dever ser aceita, pois, economicamente, o lucro total superior ao da situao anterior.

4. Margem de Contribuio e Fatores Limitativos

O modelo de deciso de margem de contribuio deve ter sua utilizao complementada com o conceito de fatores limitativos ou restritivos. Uma srie de variveis, internas ou externas, pode afetar o uxo operacional da empresa, impondo restries produo e venda dos produtos. Quando essas restries afetam o volume de vendas a ser produzido ou vendido, de um ou mais produtos, devem ser incorporadas ao modelo. O conceito adequado avaliar a margem de contribuio de cada produto, no mais de forma isolada, mas em relao restrio ou s restries encontradas, como zemos nas aulas anteriores. As restries mais comuns que podem afetar as variveis do modelo so: - Utilizao dos equipamentos: temporariamente, os equipamentos no tm mais capacidade de atender ao acrscimo de produo. - Distribuio e logstica: os distribuidores dos produtos no tm condies de aumentar, de imediato, a capacidade de distribuio dos produtos. - Investimentos: as instalaes operacionais, em seu conjunto, esto trabalhando no limite da capacidade e s um novo investimento em novas fbricas e escritrios possibilitar atender ao aumento da demanda e da produo prevista.
Faculdade On-Line UVB

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

65

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio

Anotaes do Aluno

uvb
- Capital de giro: a empresa est sem caixa para nanciar o capital de giro necessrio para o aumento de produo e vendas. - Financiamento externo: o mercado nanceiro no tem linhas de crdito para nanciar um aumento das vendas dos produtos da empresa.

Sntese
Nesta aula, estudamos mais uma utilizao do conceito de Margem de Contribuio, exemplificando, agora, um modelo de deciso para um mix de produtos. Comentamos, tambm, a utilizao desse modelo quando a empresa enfrenta fatores restritivos sua produo. Na prxima aula, estudaremos Custos para Controle, tema que ser de fundamental importncia para o acompanhamento oramentrio da empresa. No perca!

Contabilidade de Custos e Planejamento Tributrio

Referncias
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos.So Paulo: Atlas, 2005. LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2003.

Faculdade On-Line UVB

66

Aula 08 - Decises utilizando a Margem de Contribuio