Tema Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuio

Projeto Ps-Graduao
Curso Engenharia da Produo
Disciplina Custos Industriais
Tema Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuio
Professor(a) Luizete Fabris

Introduo
Apropriar os custos aos produtos uma tcnica importante para a
melhor gesto, mas nem sempre esses so os melhores critrios para a
tomada de decises.
Neste tema vamos analisar, criticar e estudar as adaptaes necessrias
para conseguir melhores informaes que possam nos auxiliar. Para isso
veremos alguns conceitos e mtodos como a margem de contribuio, o mark-
up, o ponto de equilbrio e a margem de segurana.
Com eles voc pode ter uma anlise muito mais compreensiva antes de
decidir como prosseguir com a precificao.
Boa aula!

Custo Fixo, Lucro e Margem de Contribuio

Porque to difcil tomar decises apenas com as informaes do
custeio por absoro e do rateio de custos indiretos?
Para facilitar essa reflexo vamos propor um exemplo que nos dar uma
visualizao melhor sobre esse assunto. Imaginemos uma empresa que
produza os produtos L, M e N, constituda de um nico departamento, com as
seguintes caractersticas:

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 Os Custos Indiretos Variveis (CIVs) so energia eltrica e materiais
indiretos.

Tambm temos as seguintes informaes, relativas aos custos diretos

de produo e preo de venda.
Custos diretos de produo:

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 Preo de venda:

Ateno! Custos Indiretos por produto so rateados pela mo de obra

direta (MOD).

Ateno para a Taxa de Aplicao:

( ) / (. ) = $3.100.000/(155.000
) = $20,00/
ou
( ) = $3.100.000 = $20,00/
(. ) (155.000 )

Isso quer dizer que para cada R$ 1.00 de mo de obra direta aplicada ao
produto, ele leva consigo 20,00 de custos indiretos. Usando os critrios de
rateio chegamos lucratividade. O quadro de lucratividade obtido :

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 Pelos nmeros, o produto N o prioritrio para incentivo nas vendas, por
apresentar o melhor lucro, mas e se a empresa utilizar outro critrio?
Supondo que os custos de MOD fossem diferentes para cada produto e
a empresa optasse por usar o valor real ao invs de horas, para fazer o rateio.
Desmembrando os Custos Diretos, teramos:

Ento, os custos reais de mo de obra direta seriam:

A nova taxa de aplicao poderia ser calculada:

$3.100.000
= = $1,6666
$1.860.000

Assim, cada real de MOD valer $1,6666 de CIP:

Assim, surge um novo quadro de lucratividade:

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 Comparando os dois resultados:

Ateno! Perceba como uma mudana nos critrios provocou uma

inverso total no posicionamento dos produtos. O mais lucrativo na primeira
opo passou a ser menos lucrativo na segunda.
Como seria possvel resolver isso?

Rateando com base em R$ de MDO

Sem a necessidade de mostrar os clculos, visto que so sempre feitos
da mesma forma, teramos o seguinte resultado:

Ateno ao Lucro obtido.

Rateando com Base em Horas de MDO

Sem a necessidade de mostrar os clculos, visto que so sempre feitos
da mesma forma, teramos o seguinte resultado:

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 Ateno ao Lucro obtido!
Para nos ajudar na tomada de deciso vamos conhecer a margem de
contribuio. O problema anterior residiu na alocao dos Custos Indiretos
Fixos, j que os variveis so alocveis sem problema. Os custos Indiretos
(CIs) fixos tm os seguintes problemas:

o fato de serem totalmente independentes dos produtos e dos

volumes produzidos.

o critrio de rateio pode fazer com que valores diferentes sejam

apropriados.

No exemplo, o problema est na alocao dos $2.455.000, que so os

CIs fixos, resultado da deduo dos CIs variveis ($645.000) do total de CI.
O produto L, por exemplo, gera uma receita de $1.550,00/un.,
provocando um custo de $780,00/un., que seu total varivel por unidade. O
fato que os custos fixos ocorrero de forma independente pelo fato de haver
ou no produo, portanto, fora da influncia do gestor da produo.
Assim, chegamos ao conceito de Margem de Contribuio (MC) por
unidade:
a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de cada produto.
o valor que cada unidade efetivamente traz de sobra empresa, a diferena
entre a sua receita e o custo que, de fato, provocou e que lhe ser imputado
sem erro.
Ento temos:

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 Voltando ao nosso exemplo, o quadro resumo ficaria assim:

Lembre-se que o resultado no Lucro, apenas Margem de

Contribuio Unitria, pois ainda faltam os custos fixos.
O importante que o quadro mostra qual o produto que mais contribui
para o resultado da empresa, portanto, merecedor dos incentivos venda.
Porque importante calcular a Margem de Contribuio?
Por que a Margem de Contribuio (MC) vai demonstrar quanto
efetivamente aquele processo de transformao contribuiu para o resultado da
organizao. Uma forma alternativa de mostrar o resultado:
Caso a nossa empresa produzisse e vendesse todas as quantidades
mencionadas, teramos o seguinte resultado:

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 Elaborar uma Demonstrao de Resultados mais adequada ao
conceito de MC no seria uma m ideia. Vejamos:

Fixao do Preo de Venda e Deciso de Compra ou Produo

H, de forma generalizada, a ideia de que a formao do preo de venda
depende dos custos. Ser que isso verdadeiro e incontestvel?
Sem dvida, as informaes sobre custos so fundamentais, mas no
suficientes. preciso saber tambm:

grau de elasticidade da demanda;

preos dos produtos concorrentes;

preos dos produtos substitutos;

estratgia de marketing dos concorrentes.

Qualquer informao mercadolgica passa a ser til, assim, o importante

que o sistema de custos produza informaes relevantes e consistentes com
a filosofia da empresa, particularmente com a poltica de preos. Portanto,
preos podem ser fixados de trs formas diferentes:

com base nos custos;

com base no mercado;

com base em uma combinao de ambos.

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Formao de Preo com Base nos Custos
Nesta forma de calcular preos (de dentro para fora da organizao), o
ponto de partida o custo, calculado nas diversas formas que estudamos
(absoro, varivel etc.)
Sobre esse custo, acrescenta-se uma margem, denominada markup,
que deve ser estimada para cobrir os gastos no includos no custo (tributos,
comisses, lucro desejado etc.)
O markup consiste em uma margem, geralmente expressa na forma de
um ndice ou percentual, que adicionada ao custo dos produtos. Esse custo
apresentar variaes dependendo do mtodo de custeio utilizado
Com um exemplo fica mais fcil entender:
Imaginemos uma situao simples, com os seguintes dados (custeio por
absoro):

O clculo do markup poderia ser:

O Preo de Venda (PV) ser o custo acrescido de 40% do PV:

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Markup (observaes importantes)
1. O custo deve ser o de reposio, vista, e em moeda corrente. Assim, o
preo calculado tambm para venda vista.

2. Para calcular preos de venda a prazo, necessrio embutir

os encargos financeiros correspondentes.

3. Se o critrio de custeio for a varivel, dever ser acrescido

ao markup um percentual para cobertura dos custos fixos, que at ento
no estaro includos do custo do produto.

4. Se os vendedores tiverem vnculo empregatcio com a empresa, ento o

percentual de comisso deve incluir os encargos sociais.

5. Os tributos a considerar so os incidentes direta e proporcionalmente

sobre a receita, como ICMS, PIS, Cofins, ISS, CPMF etc.

6. O lucro desejado pode ser expresso de vrias outras formas, inclusive

como valor absoluto, tomando-se por base o capital investido, o custo de
oportunidade etc.

Esse mtodo de calcular preo muito utilizado, mas apresenta

deficincias, como:

no considera, pelo menos inicialmente, as condies de mercado;

fixa o percentual de cobertura das despesas fixas de forma arbitrria.

Ento, percebe-se que formar preo tem conexo com a realidade de

mercado enfrentada pela empresa e com a sua capacidade de coleta ou
gerao de informaes teis, que minimizem o erro em suas projees e
rateios.

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 Conhea um pouco mais no site:
http://www.industriahoje.com.br/o-que-e-markup-e-como-calcular-este-indice

Relao Custo/Volume/Lucro
Entender o comportamento dos custos, das despesas e da receita em
decorrncia de alteraes no volume de produo e de vendas permite utilizar
o potencial informativo do ponto de equilbrio de maneira eficaz.

Custos e Despesas Fixos

Como regra, os custos fixos so considerados constantes independentes
da quantidade que venha a ser fabricada dentro do limite da capacidade
instalada. No entanto, quando uma empresa decide ultrapassar o limite dessa
capacidade, ela precisa contratar mais funcionrios, ou comprar mquinas etc.,
e essa nova estrutura de custos e despesas fixos permanece adequada at
que novo limite seja ultrapassado. A situao contrria tambm ocorre.
Esse comportamento pode ser representado graficamente em forma
linear ou de degraus.

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Custos e Despesas Variveis
As contas assim classificadas oscilam conforme o volume de produo e
de vendas. Esses gastos variam, mas no necessariamente de forma
proporcional ao crescimento da atividade. Volumes maiores, por exemplo,
podem gerar maior produtividade da mo de obra.
Esse comportamento pode ser representado graficamente como abaixo.
Nele podemos observar o custo varivel ou despesa varivel com crescimento
mais acentuado quando a empresa opera em baixo volume de produo,
depois um crescimento proporcional e, por fim, um crescimento mais
acentuado, quando o volume de produo e vendas atinge uma quantidade
maior.

Custos e Despesas Totais

Poderiam ser representados de uma forma simplista ou mais realista.

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Ponto de Equilbrio
Quando uma empresa inicia suas atividades, em geral passa por um
perodo em que as receitas geradas pelas vendas no so suficientes para
cobrir os custos e as despesas. Assim a empresa opera com prejuzo. Na
medida em que a produo aumenta e a eficincia melhora, contudo, a
tendncia de reduo do prejuzo at que ele desaparea e a empresa passe
a gerar lucro.
Conhecer a tcnica do ponto de equilbrio permite simular os efeitos das
decises a serem tomadas sobre a reduo ou o aumento de atividades,
preos, custos etc. E o que ponto de equilbrio?
Nada mais do que uma situao em que a empresa no apresenta lucro
nem prejuzo. Essa situao obtida quando se atinge um nvel de vendas no
qual as receitas geradas so suficientes apenas para cobrir os custos e as
despesas. O lucro comea a ocorrer com as vendas adicionais, aps ter sido
atingido o ponto de equilbrio.
Tambm denominado de Ponto de Ruptura (em ingls Break-even Point)
nasce da conjuno dos Custos e Despesas Totais com as Receitas Totais.

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 A representao no necessariamente linear em funo do impacto
nos Custos Variveis. De forma simplificada, assumindo como lineares as
variaes, poderamos obter algo assim:

At esse ponto, a empresa est tendo mais Custos e Despesas do que

Receitas, portanto, atuando com prejuzo. Acima disso, entra na faixa de lucro.
Pode ser medido em volume ou unidades monetrias.
Exemplificando:
Suponhamos uma empresa com os seguintes dados:

A empresa obter seu PE quando suas Receitas Totais equalizarem

seus Custos e Despesas Totais:
=(+)
500=350+600.000
(500350)=600.000
=600.000/150=4000/

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 Em outras palavras:

Para converter em Receitas Totais:

Margem de segurana
o percentual que a empresa poder reduzir seu lucro sem entrar na
faixa de prejuzo. Sua formula :
= (. . )/(. )
Um exemplo:
Suponhamos que uma construtora esteja produzindo um tipo de casa
pr-fabricada com as seguintes caractersticas:

Custos + Despesas Variveis $140.000/un.

Custos + Despesas Fixas $1.000.000/ms

Preo de Venda $240.000

Seu ponto de equilbrio:

$1.000.000 / ($240.000$140.000) =10 /

Suponhamos que ela esteja produzindo e vendendo 14 casas por ms,

obtendo, com isso, um lucro de:
4$100.000=$400.000/s

A empresa est operando com uma Margem de Segurana de quatro

casas (28,6%).
=4/14=28,6

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 Em receitas, o clculo o mesmo:

Confira no material on-line o vdeo do professor John Jackson sobre os

assuntos que foram abordados aqui. No Perca!

Referncias
MARTINS, E. Contabilidade de custos. 10ed. So Paulo: Atlas, 2010. 370 p.

Atividades
1. Um analista de custos resolveu aplicar as tcnicas de anlise do Ponto
de Equilbrio Contbil para verificar o desempenho de uma determinada
empresa. Ele sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses,
30.000 pacotes de produtos/ms, base de R$ 35,00 por pacote. Seus
custos e despesas fixas tm sido de R$ 472.500,00 ao ms e os custos
e despesas variveis, de R$ 15,00 por pacote.
Calcule a margem de contribuio Unitria:
a. 35,00
b. 15,00
c. 20,00
d. 45,00

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2. Um analista de custos resolveu aplicar as tcnicas de anlise do Ponto
de Equilbrio Contbil para verificar o desempenho de uma determinada
empresa. Ele sabia que a empresa vinha vendendo, nos ltimos meses,
30.000 pacotes de produtos/ms, base de R$ 35,00 por pacote. Seus
custos e despesas fixas tm sido de R$ 472.500,00 ao ms e os custos
e despesas variveis, de R$ 15,00 por pacote.

Calcule o ponto de equilbrio por unidade

a. 20.635,00
b. 23.625,00
c. 13.500,00
d. 31.500,00

3. importante que o sistema de custos produza informaes relevantes e

consistentes com a filosofia da empresa, particularmente com a poltica
de preos. Esses (os preos) podem ser fixados de trs formas
diferentes. Com relao a essas formas, marque V para as proposies
verdadeiras e F para as falsas e, em seguida, assinale a alternativa que
apresenta a sequncia correta.
( ) Com base na margem de distribuio.
( ) Com base nos custos.
( ) Com base no mercado.
( ) Com base em uma combinao de custos e mercado.
a. F V V V
b. V V V F
c. V F V V
d. V V F V

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4. Suponhamos que uma construtora esteja produzindo um tipo de casa
pr-fabricada com as seguintes caractersticas:

Custos + Despesas Variveis $ 140.000/un.

Custos + Despesas Fixas $ 1.000.000/ms
Preo de Venda $ 240.000
Qual seu ponto de equilbrio?
a. 4 casas/ms
b. 10 casas/ms
c. 7 casa/ms
d. 12 casas/ms

5. E o que ponto de equilbrio?

a. a margem, geralmente expressa na forma de um ndice ou
percentual, que adicionada ao custo dos produtos.
b. a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de cada
produto.
c. Situao em que a empresa no apresenta lucro nem prejuzo,
quando se atinge um nvel de vendas no qual as receitas geradas
so suficientes apenas para cobrir os custos e as despesas.
d. o percentual que a empresa poder reduzir seu lucro sem entrar na
faixa de prejuzo.

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