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Leonardo
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PLANO DE CONTAS E SISTEMAS DE CONTAS – 1ª PARTE
Por Leonardo Silveira do Nascimento
cpublicaconcursos@yahoo.com.br
Introdução
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constar 2 contas de ativo, refletindo os mesmos itens patrimoniais (lápis preto nº
2). Essas distorções poderiam ocorrer também no registro das despesas.
Relação de Contas
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• Permitir, por meio da relação de contas e da tabela de conta-corrente, a
manutenção de um sistema integrado de informações orçamentárias,
financeiras e patrimoniais na Administração Pública Federal, com a
extração de relatórios necessários à análise gerencial, incluindo balanços e
demais demonstrações contábeis, capazes de atender aos aspectos legais
e fiscais.
Desdobramento da Conta
X X X X X XX XX Código Variável
1º nível - Classe
2º nível - Grupo
3º nível - Subgrupo
4º nível - Elemento
5º nível - Subelemento
6º nível - Item
7º nível - Subitem
Conta Corrente
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A estrutura básica do Plano de Contas em nível de classe e grupo consiste
na seguinte disposição:
1 ATIVO 2 PASSIVO
1.1 CIRCULANTE 2.1 CIRCULANTE
1.2 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 2.2 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
2.3 RESULTADO DE EXERCÍCIOS
FUTUROS
1.4 PERMANENTE 2.4 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
1.9 COMPENSADO 2.9 COMPENSADO
3 DESPESA 4 RECEITA
3.3 DESPESAS CORRENTES 4.1 RECEITAS CORRENTES
3.4 DESPESAS DE CAPITAL 4.2 RECEITAS DE CAPITAL
4.9 * DEDUÇÕES DA RECEITA
5 RESULTADO DIMINUTIVO DO 6 RESULTADO AUMENTATIVO DO
EXERCÍCIO EXERCÍCIO
5.1 RESULTADO ORÇAMENTÁRIO 6.1 RESULTADO ORÇAMENTÁRIO
5.2 RESULT. EXTRA-ORÇAMENTÁRIO 6.2 RESULT.EXTRA-ORÇAMENTÁRIO
6.3 RESULTADO APURADO
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• Ativo Permanente – representa os investimentos de caráter permanente,
as imobilizações, bem como despesas diferidas que contribuirão para a
formação do resultado de mais de um exercício;
• Ativo Compensado – compreende as contas com função precípua de
controle, relacionadas à situações não compreendidas no patrimônio mas
que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo, inclusive as que dizem
respeito a atos e fatos ligados à execução orçamentária e financeira.
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O Resultado do Exercício contém os seguintes grupos (os grupos de
contas de resultado orçamentário e extra-orçamentário são estruturados de forma
a distinguir as variações diminutivas e aumentativas da situação líquida do
patrimônio):
• Resultado Orçamentário relativo à diminuição da situação líquida do
patrimônio – corresponde às despesas orçamentárias, interferências
passivas e às mutações passivas, resultantes da execução orçamentária;
• Resultado Orçamentário relativo ao aumento da situação líquida do
patrimônio – inclui as contas representativas da receita orçamentária,
interferências ativas e mutações ativas, resultantes da execução
orçamentária;
• Resultado Extra-Orçamentário relativo à diminuição da situação
líquida do patrimônio – inclui as contas representativas das despesas extra-
orçamentárias, interferências passivas e mutações passivas, independentes
da execução orçamentária;
• Resultado Extra-Orçamentário relativo ao aumento da situação
líquida do patrimônio – inclui as contas representativas das receitas extra-
orçamentárias, interferências ativas e mutações ativas, independentes da
execução orçamentária;
• Resultado Apurado – conta utilizada no encerramento do exercício
para demonstrar a apuração do resultado do exercício.
1 ATIVO 2 PASSIVO
1.2 Ativo Realizável a Longo Prazo 2.2 Passivo Exigível a Longo Prazo
1.2.1 Depósitos Realizáveis e Longo 2.2.1 Depósitos Exigíveis a Longo Prazo
Prazo
1.2.2 Créditos Realizáveis a Longo 2.2.2 Obrigações Exigíveis a Longo
Prazo Prazo
2.2.3 Outras Exigibilidades
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1.4 Ativo Permanente 2.4 Patrimônio Líquido
1.4.1 Investimentos 2.4.1 Patrimônio/Capital
1.4.2 Imobilizado 2.4.2 Reservas
1.4.3 Diferido 2.4.3 Resultado Acumulado
2.4.4 Ajuste do Patrimônio/Capital
3 DESPESA 4 RECEITA
3.3 Despesas Correntes 4.1 Receitas Correntes
3.4 Despesas de Capital 4.2 Receitas de Capital
4.9 * Deduções da Receita
5 RESULTADO DIMINUTIVO DO 6 RESULTADO AUMENTATIVO DO
EXERCÍCIO EXERCÍCIO
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estrutura vertical da relação das contas. Por exemplo, a conta contábil
“Fornecedores do Exercício” possui o conta-corrente anexado que identifica o
CNPJ, CPF do credor ou o código de Unidade Gestora credora. É uma subdivisão
da conta contábil constante da relação de contas.
Como exemplo, vamos demonstrar uma tela do SIAFI que mostra o razão
de uma conta, que demonstra seus saldos individualizados por credor.
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Muitos estudantes de Contabilidade Pública enfrentam dificuldades na
diferenciação entre a classificação orçamentária e a classificação contábil no
Plano de Contas (mais especificamente em relação às contas de receita e
despesa). Na verdade, há um acréscimo de dígitos na classificação orçamentária
das receitas e despesas de modo a adaptá-la ao Plano de Contas.
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Pode-se notar que, na estrutura da conta sob o código 3.3.3.9.0.30.01, o 5º
dígito (Sub-elemento) não possui nenhuma descrição ou desdobramento
associado a ele (representado pelo valor “0”). A causa desta “lacuna” na estrutura
da conta é que, na classificação orçamentária, o desdobramento “Aplicações
Diretas” é representado por dois dígitos (90).
I - O Ativo Financeiro;
II - O Ativo Permanente;
IV - O Passivo Permanente;
V - O Saldo Patrimonial;
VI - As Contas de Compensação.”
Para entender melhor esta diferença, devemos ter em mente que a Lei
4.320/1964 refere-se à informação de saída da Contabilidade, ou seja, aos
demonstrativos contábeis. O Plano de Contas não precisa seguir a estrutura
dos demonstrativos de “saída” da informação contábil como já foi falado,
pois deve tratar a entrada da informação no sistema contábil e não a saída.
Tendo um plano de contas bem estruturado, ele pode permitir a confecção de
qualquer demonstrativo (informação de saída) que venha a ser exigido pela
legislação, aprimorando, desta forma, o papel da Contabilidade Pública.
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Tabela de Contas-correntes Contábeis (adendo B)
Obs: Não se deve ter a pretensão de “decorar” todos estes códigos, mas eles constam aqui a título
ilustrativo.
00 NAO EXIGE
01 BANCO+AGENCIA+CONTA BANCARIA
02 CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
03 UG+FR
04 EXERCICIO + CNPJ, CPF, UG, IG OU 999
06 ORDEM BANCARIA
07 SUBITEM DO ELEMENTO DE DESPESA
08 INDIVIDUALIZACAO DE IMOVEIS
09 INDIVIDUALIZACAO DE MARCAS E PATENTES
10 INDIVIDUALIZACAO DE PROJETOS
11 CODIGO DE DESTINACAO DA RECEITA
12 FONTE DE RECURSOS
13 NUMERO DE DOCUMENTO HABIL PARA PAGAMENTO
14 CELULA DA RECEITA (NATUREZA RECEITA + FTE REC)
15 CONTRATO DE PROGRAMAS DE REPASSE
16 CELULA DA DESPESA (EO+PTRES+FR+ND+UGR+ PI)
17 LIMITE PARA EXECUCAO FINANCEIRA
18 CLASSIFICACAO INSTITUCIONAL DA RECEITA PREVISTA
19 INDIVIDUALIZACAO DO INCENTIVO FISCAL
20 NATUREZA DA RECEITA
21 FINALIDADE DE TRANSFERENCIA
22 CODIGO DE TRIBUTO
23 CLASSIFICACAO DE ENCARGOS (PI + BANCO)
24 CATEGORIA DE GASTO + ANO + MES
25 ORDENS DE PRODUCAO
26 NOTA DE EMPENHO
27 CNPJ
28 FONTE SOF
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29 NUMERO DA OBRIGACAO
30 NUMERO DE CADASTRO DE CONVENIO
31 CELULA DA DESPESA COM ND DETALHADA
32 UG+CEL.FINANCEIRA(FONTE SOF+CAT.GASTOS)+ANO+MES
33 CELULA SOF(EO+PTRES+IDOC+ND+FR)
34 CONTROLE DE VALORES
35 NUMERO DE AUXILIO, SUBVENCOES OU CONTRIBUICOES
36 NUMERO DO CONVENIO + NUMERO DA PARCELA
37 CLASSIFICACAO INSTITUCIONAL RECEITA ARRECADADA
38 NUMERO RIP DE IMOVEL
39 SIGLA DA UF
40 UG + GESTAO + NUMERO DO PRE-EMPENHO
41 UGR + CLASSIFICACAO DA DESPESA
42 UG+FONTE(4)+CATEGORIA DE GASTO
43 ORGAO + FONTE (4) + CATEGORIA DE GASTO (1)
44 (CNPJ, CPF, UG, PF OU EX) + PC OU RC
45 VINCULACAO DE PAGAMENTO FONTE+COD.VINCULACAO)
46 UG + FONTE RECURSOS + VINCULACAO
47 CENTRO DE CUSTOS
48 CODIGO DE CONTRIBUICAO DA PREVIDENCIA SOCIAL
49 CODIGO DE TRIBUTO ESTADUAL/MUNICIPAL
50 UG/FONTE/CATEGORIA/RECURSOS/VINCULACAO/MES
51 UGR + CELULA DA DESPESA DETALHADA
52 FONTE/VINCULACAO PAGAMENTO/TIPO DOCUMENTO/MES
53 ORGAO SUPERIOR + FONTE + VINCULACAO
54 ORGAO SUPERIOR
55 CEL.DESP.C/ ND DETAL.(SEM PI)+IG OU OBRIGACAO
56 UNIDADE GESTORA
57 CODIGO DE SALARIO EDUCACAO
58 UGR + UO + PROGRAMA + ACAO + MES
59 CODIGO DE RECOLHIMENTO FGTS
60 CODIGO DE PAGAMENTO
61 CENTRO DE CUSTO (UGR+CENTRO CUSTO + CLASSIF1)
62 NUMERO DA OBRIGACAO + DATA
63 FONTE RECURSOS (10) + CATEGORIA DE GASTO (1)
64 CODIGO DE RECOLHIMENTO
65 CODIGO DE DESTINACAO DE RECOLHIMENTO
66 BANCO + DATA
67 UG + FONTE RECURSOS + CATEGORIA DE GASTO
68 CODIGO MUNICíPIO + CODIGO TRIBUTO
69 NUMERO DE REFERENCIA DA GRU
70 CELULA DA DESPESA-PROJETO DE LEI ORCAMENTARIA
71 NUMERO DA RA (REGISTRO DE ARRECADACAO)
72 CLASSIFICACAO RECEITA REALIZADA (TIPO ARRECAD.)
73 CELULA DA DESPESA (FONTE+ESF+PTRES+GD+MES+ANO)
74 CELULA DA DESPESA (ESF+PTRES+FONTE+ND+MES+ANO)
Indicadores Contábeis
Obs: Não se deve ter a pretensão de “decorar” todos estes códigos, mas eles constam aqui a título
ilustrativo.
INDICADOR: 50 - ENCERRAMENTO - Indica a condição de permanência do saldo em uma conta, conforme sua
natureza
INDICADOR: 51 - CONTA-CORRENTE - Indica o código correspondente ao desdobramento exigido pela conta e
que possibilita o tratamento de informações no menor nível de detalhe permitido pelo Sistema.
INDICADOR: 52 - INVERSÃO DE SALDO - Indica se a conta permitirá a inversão de saldo em virtude da
necessidade de registros especiais e eventuais, para algum tipo de ajuste e acerto.
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INDICADOR: 53 - SISTEMA CONTABIL – Indica a qual sistema pertence a conta, sistema este que deverá se
manter equilibrado, devendo, portanto, esta conta se relacionar somente com outras pertencentes ao mesmo
sistema que o seu.
INDICADOR: 54 - USO DO SAFEM - Indica se a conta poderá ser utilizada pelos Estados e Municípios no
âmbito da Administração Financeira dos Estados e Municípios – SAFEM.
INDICADOR: 55 - LANCAMENTO POR ORGAO – indica a quais órgãos é permitido fazer lançamentos na conta.
INDICADOR: 56 - TIPO DE SALDO – Indica o tipo de saldo da conta, de acordo com a sua natureza, com a
finalidade de manter a distinção lógica entre saldos credores e devedores, o que servirá de base para o método
das “partidas dobradas” (débito e crédito)
INDICADOR: 57 - INTEGRACAO DE BALANCO – Indica se a conta permite integração de balanços de unidades
da administração indireta e de Estados e Municípios.
INDICADOR: 58 - LANCAMENTO ATRAVES DE NSSALDO – Indica se a conta, de acordo com a sua natureza,
permite a transferência, incorporação ou extinção de saldos em virtude da descontinuidade da Unidade por fusão,
incorporação, cisão ou extinção.
INDICADOR: 59 - CONTA DE SALDOS TRANSITORIOS – Indica se o saldo da conta é de natureza transitória,
devendo o mesmo, em caso afirmativo, ser regularizado, ou seja, transferido para a conta com saldo de natureza
constante em que ficará registrado, no prazo de 30 dias.
INDICADOR: 60 - RESTRICAO PARA REGISTRO DE CONVENIO – Permite controlar a natureza de despesa
quando da emissão de empenho e sua utilização para registro de convênios de forma que restrinja a sua
transferência em mais de um convênio, a exceção daqueles que, por suas características peculiares, possam
constar em um ou mais convênios.
INDICADOR: 61 - EMPENHO PARA PAGAMENTO CONTRA ENTREGA – Indicador para especificar a natureza
de despesa permitida para registro de empenhos para pagamento contra-entrega.
INDICADOR: 62 - COMPOE RESULTADO PRIMARIO – Indica se as contas de receita e despesa compõem o
resultado primário (conceito de Finanças Públicas).
Sistemas de Contas
- Sistema Orçamentário;
- Sistema Financeiro;
- Sistema Patrimonial;
- Sistema de Compensação.
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Sistema Financeiro
- Receitas Orçamentárias
- Despesas Orçamentárias
- Ingressos Extra-Orçamentários
- Desembolsos Extra-Orçamentários
- Etc.
Sistema Patrimonial
- Transferências
- Etc.
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Sistema de Compensação
Tem como função principal o controle dos atos administrativos. São os bens,
direitos e obrigações potenciais. Quando se faz um contrato, por exemplo, registra-se
uma conta do sistema compensado e credita-se em outra conta do mesmo sistema.
Quando o contrato é executado, faz-se o lançamento inverso. Assim, essas contas
fazem contrapartida consigo mesma. Não alteram a situação líquida patrimonial.
Exemplo de contas de compensação:
- Contratos
- Fiança
- Aval
- Convênios
- Etc.
Sistema Orçamentário
- Dotação Inicial
- Dotação Adicional
- Emissão de Empenho
- Receita a Realizar
- Receita Realizada
- Etc.
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de Eventos (adendo A do Plano de Contas) estes lançamentos são feitos
automaticamente em cada conta, cabendo ao gestor, apenas, a escolha do
evento. Com a Tabela de Eventos, os lançamentos contábeis individuais (em que
o gestor escolhe as contas a debitar e a creditar) foram praticamente extintos. A
Tabela de Eventos será tema da segunda parte desta aula.
http://www.tesouro.fazenda.gov.br/contabilidade_governamental/planejamento_execucao.asp
Até a próxima!
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