processo administrativo tributrio

processo administrativo tributrio

Aldo de Paula Junior
Alessandro Barreto Borges
Aurora Tomazini de Carvalho
Benedicto Celso Bencio Jnior
Carolina Romanini Miguel
Clio Armando Janczeski
Charles William McNaughton
Cllio Chiesa
Dimas Yamada Scardoelli
Evandro A. S. Grili
Fabiana Del Padre Tom
Fbio Pallaretti Calcini
Flvia Carrazzone Ferreira
Grace Christhine de Oliveira Gosson
Juliana Grandino Latorre
Jlio Maria de Oliveira
Klaus E. Rodrigues Marques
Leonardo Furtado Loubet
Leonardo Mendona Marques
Luiz Fernando Mussolini Jnior
Marcelo de Lima Castro Diniz
Marcelo Viana Salomo
Maria Rita Ferragut
Mrio Eduardo Marquardt
Maurcio Bellucci
Pedro Anan Jr.
Rodrigo Forcenette
Srgio Gonini Bencio
Thais Abreu de Azevedo Silva
Thiago Buschinelli Sorrentino
Wilfrido Augusto Marques
Marcelo Viana Salomo
Aldo de Paula Junior
organizadores
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Reviso Erika S
Ilustrao da capa Sala de tribunal, Baa de Guantanamo
Edio Pedro Barros
Diretor responsvel Marcelo Magalhes Peixoto
P956
Processo administrativo tributrio / Marcelo
Viana Salomo, Aldo de Paula Junior, organizador.
So Paulo : MP Editora, 2005.
Inclui bibliografa.
ISBN85-98848-17-4
1. Processo administrativo. 2. Processo tributrio.
3. Direito tributrio. I. Salomo, Marcelo Viana. II. Paula
Junior, Aldo de.
05-2703 CDU 34:35.077.3:336.2
SUMRIO
DECiSO ADMiNiSTRATiVA E A ANLiSE DA CONSTiTuCiONALiDADE
DA LEi: PODE O JuLGADOR ADMiNiSTRATiVO ANuLAR O LANAMENTO
POR RECONhECER A iNCONSTiTuCiONALiDADE DA LEi quE O FuNDAMENTA? 17
Aldo de Paula Junior
1. introduo e delimitao do objeto 17
2. O ciclo de positivao jurdica 19
3. O controle de constitucionalidade como garantia da
efetividade da Constituio e defesa da regularidade 22
3.1. Breve escoro histrico 24
3.2. O controle jurisdicional repressivo na Constituio
Brasileira de 1988 27
4. A atividade do julgador administrativo, o controle de
constitucionalidade e a tripartio de poderes 29
4.1. O processo administrativo e o princpio da legalidade
(art. 37, caput, da Constituio Brasileira de 1988) 32
4.2. O controle de constitucionalidade privativo do Judicirio? 37
5. O Devido Processo Legal, o Contraditrio e a Ampla Defesa
e a deciso que no aprecia matria constitucional 41
6. Concluses 43
CONTROLE JuDiCiAL DO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO E DA CERTiDO DA
DViDA ATiVA POR iNTERMDiO DE MANDADO DE SEGuRANA 45
Alessandro Barreto Borges, Benedicto Celso Bencio Jnior e
Srgio Gonini Bencio
1. introduo 45
2. Objetivo 47
3. Do mandado de segurana 47
4. Processo administrativo tributrio e o uso do mandado
de segurana 50
4.1. Obteno de certides, registro nos rgos da Administrao
Pblica e inscrio na dvida ativa 51
4.2. Reincluso em processo de parcelamentos 55
4.3. Processos de compensao, restituio e ressarcimento 56
5. Concluso 57
CRiME CONTRA A ORDEM TRiBuTRiA: EFEiTOS SOBRE A PRESCRiO PENAL 59
Aurora Tomazini de Carvalho
1. introduo 59
2. Prescrio penal e extino da pretenso punitiva 59
3. Prazo prescricional 60
4. Termo inicial 61
4.1. Momento consumativo dos crimes contra a ordem tributria 62
4.2. Constituio do crdito tributrio 63
4.3. Decadncia do direito de constituir o crdito tributrio 63
4.4. O problema da constituio do crdito pelo prisma do STF 65
5. Discusso administrativa sobre crdito tributrio e prescrio 67
6. Concluses 71
7. Referncias bibliogrfcas 73
O PRNCiPiO DA VERDADE REAL NO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO: MOMENTO
PARA PRODuO DE PROVAS E APRECiAO DE DEFESA iNTEMPESTiVA 75
Clio Armando Janczeski
1. Processo administrativo e processo judicial tributrio 75
2. Momento para produo das provas no processo administrativo 79
3. Apreciao de defesa intempestiva 81
PROCESSO ADMiNiSTRATiVO: SANES POLTiCAS E PENAiS DE
PERDiMENTO DE BENS E MERCADORiAS 87
Cllio Chiesa
1. Sanes polticas: apreenso de mercadorias como instrumento
de cobrana de tributos e suas conseqncias jurdicas 87
1.1. introduo 87
1.2. As prerrogativas dos agentes da Administrao e os limites
imposio de medidas restritivas de direitos 88
1.3. Prejuzos decorrentes de apreenses irregulares 95
2. Pena de perdimento de bens e mercadorias 96
2.1. Legislao pertinente 96
2.2. A questo da vigncia dos Decretos-Leis n 37/66 e 1.455/76 97
2.3. A aplicao da pena de perdimento no mbito administrativo 98
2.4. Pena de perdimento de veculos (ou outras mercadorias) adquiridos
no mercado interno cuja internao considerada irregular 99
3. Concluses 103
AS POLMiCAS EM TORNO DOS PROCEDiMENTOS FiSCAiS PRViOS LAVRATuRA
DO AiiM: uMA RELEiTuRA DA FiSCALiZAO DE TRiBuTOS 105
Dimas Yamada Scardoelli
1. Consideraes introdutrias 105
2. A disciplina jurdica da fscalizao e sua primazia constitucional 106
3. O mandado de procedimento fscal como ato inicial dos
trabalhos fscais e seus efeitos 108
4. O ingresso do Fisco no domiclio tributrio do contribuinte
versus a auto-executoriedade da atividade fscalizatria,
com apoio de fora policial, se necessrio 113
5. A apreenso de livros e documentos pela fscalizao para
exames e verifcaes fscais 116
6. Regime especial de tributao e outorga condicional de
autorizao para impresso de documentos fscais 118
7. As tendncias do fsco moderno e o refexo no futuro da
relao fsco-contribuinte 124
8. Consideraes conclusivas 125
9. Referncias bibliogrfcas 126
O CDiGO DE DiREiTOS, GARANTiAS E OBRiGAES DO CONTRiBuiNTE DO
ESTADO DE SO PAuLO E SEuS REFLExOS SOBRE O PROCESSO
ADMiNiSTRATiVO TRiBuTRiO PAuLiSTA 129
Evandro A. S. Grili
DEFESA E PROVAS NO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO TRiBuTRiO FEDERAL:
MOMENTO PARA SuA PRODuO, ESPCiES PROBATRiAS POSSVEiS E
ExAME DE SuA ADMiSSiBiLiDADE 147
Fabiana Del Padre Tom
1. Consideraes introdutrias 147
2. O contencioso administrativo tributrio federal 148
2.1. Fases do processo administrativo tributrio federal 149
2.2. Defesa e instruo probatria no processo administrativo
tributrio federal 150
3. Limitaes temporais defesa e produo probatria:
a verdade construda dentro do sistema do direito 151
4. Espcies de meios de prova 155
4.1. Confsso 157
4.2. Documento 160
4.3. Depoimento testemunhal 166
4.4. Exame pericial 167
5. Prova obtida por meio ilcito 170
6. A necessria apreciao da defesa e das provas
tempestivamente apresentadas 171
MANDADO DE SEGuRANA COMO MEiO DE CONTROLE DOS ATOS DO
PODER PBLiCO EM MATRiA TRiBuTRiA 173
Fbio Pallaretti Calcini
1. introduo 173
2. um pouco de histria 174
3. Breves refexes acerca do cabimento de mandado de
segurana em matria tributria na atualidade 177
3.1. interpretao e aplicabilidade 177
3.2. Cabimento do mandado de segurana: questes relacionadas
presuno de veracidade dos atos administrativos, certeza e
liquidez da certido de inscrio na dvida ativa e a exigncia
de direito lquido e certo 178
4. O mandado de segurana como efetivo controle de
constitucionalidade e legalidade 182
5. Consideraes fnais 186
A CONSuLTA TRiBuTRiA DiANTE DA NOVA REALiDADE DA SMuLA
ViNCuLANTE EC N 45/2004 187
Grace Christhine de Oliveira Gosson
1. Demarcao do problema e indicao do cenrio 187
2. A consulta tributria: ato administrativo, procedimento e
norma jurdica 190
3. A EC n 45/2004 e o advento da smula vinculante 194
4. Requisitos, objetivo e vantagens na adoo da smula
vinculante 197
5. A extenso do efeito vinculante administrao pblica,
direta e indireta, nas esferas federal, estadual e municipal 204
6. Resposta consulta contrria smula vinculante:
cabimento de reclamao 206
7. Efeitos da anulabilidade do ato administrativo contrrio
smula vinculante 209
8. Concluses 210
9. Referncias bibliogrfcas 212
RECuRSO ESPECiAL E OS PRiNCPiOS iNFORMADORES DO PROCESSO
ADMiNiSTRATiVO NO ESTADO DE SO PAuLO 215
Jlio Maria de Oliveira e Carolina Romanini Miguel
1. introduo 215
2. O processo administrativo na Constituio Federal de 1988 216
3. Os princpios fundamentais aplicveis ao processo administrativo 218
4. O processo administrativo no estado de So Paulo 222
4.1. Competncia para legislar sobre processo administrativo 222
4.2. A legislao paulista 223
4.3. Procedimentos gerais previstos na Lei n 10.941/01 226
4.4. A evoluo do recurso especial a partir da Constituio
Federal de 1988 231
5. Bibliografa 242
O DuPLO GRAu NO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO E A ExiGNCiA DE
DEPSiTO PARA ADMiSSiBiLiDADE DE RECuRSOS ADMiNiSTRATiVOS EM
MATRiA FiSCAL 245
Klaus E. Rodrigues Marques
1. Consideraes preliminares 245
2. A origem e fnalidade do processo administrativo 247
3. O duplo grau como garantia individual: verdadeira clusula
ptrea do sistema constitucional 249
3.1. O princpio constitucional implcito do duplo grau 249
3.2. Ampla defesa e devido processo legal como corolrios
do duplo grau 250
3.3. A reserva constitucional originria 253
4. A exigncia de depsito como condio de admissibilidade
de recursos no processo administrativo fscal 254
4.1. Previso legal do depsito recursal 254
4.2. Ofensa aos princpios da ampla defesa e devido processo legal 255
4.3. Afronta ao princpio da isonomia 256
4.4. Reserva de lei complementar em matria de crdito tributrio 258
5. A nova composio do Supremo Tribunal Federal e as
possibilidades de reviso do atual entendimento 260
6. Concluso 263
A PROVA NA PERCuSSO TRiBuTRiA 265
Leonardo Furtado Loubet e Charles William McNaughton
1. Palavras introdutrias: delimitao do objeto de investigao 265
2. Recuperando conceitos fundamentais compreenso do
assunto: norma geral e abstrata, evento, incidncia, norma
individual e concreta, fato jurdico e relao jurdica 267
3. Alguns princpios constitucionais informadores do tema:
legalidade estrita, tipicidade da tributao, devido processo
legal, contraditrio e ampla defesa 271
4. Breve panorama sobre o processo administrativo tributrio 277
5. Sobre os atos administrativos: estrutura lgica e suas
caractersticas 279
6. O dogma da presuno de legitimidade dos atos
administrativos e a distribuio do nus da prova no
processo administrativo tributrio 281
7. Concluses 297
PROCESSO TRiBuTRiO NO-JuDiCiAL PAuLiSTA: BREVES CONSiDERAES
SOBRE AS SMuLAS DO TRiBuNAL DE iMPOSTOS E TAxAS 299
Luiz Fernando Mussolini Jnior
CONTRADiTRiO E AMPLA DEFESA NO PROGRAMA REFiS 309
Marcelo de Lima Castro Diniz
1. introduo 309
2. Lei do Processo Administrativo Federal (Lei n 9.784/99) 310
3. Procedimento de excluso, indeferimento e restituio no
ambiente do Programa REFiS 313
4. Comunicao do ato de excluso 314
5. instncia nica 316
6. Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio 318
7. rgo julgador 319
BREVES COMENTRiOS LEi N 10.941/2001, quE REGuLA O PROCESSO
ADMiNiSTRATiVO TRiBuTRiO NO ESTADO DE SO PAuLO 323
Marcelo Viana Salomo
introduo 323
Bibliografa 349
RESPONSABiLiDADE PESSOAL DO ADMiNiSTRADOR PELO PAGAMENTO DE
DBiTOS TRiBuTRiOS: CONSiDERAES ACERCA DA NECESSiDADE DA
PARTiCiPAO DO ADMiNiSTRADOR NO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO 351
Maria Rita Ferragut
CONSuLTA. MODiFiCAO SuPERVENiENTE DE ENTENDiMENTO FiSCAL Ou
JuRiSPRuDENCiAL. ALCANCE. 359
Flvia Carrazzone Ferreira e Mrio Eduardo Marquardt
1. introduo 359
2. A consulta tributria 360
3. Da vinculao da Administrao Pblica e do Contribuinte
resposta-consulta tributria 362
4. Modifcao de entendimento fscal ou jurisdicional.
Contedo, sentido e alcance do art. 146 do CTN 365
5. Concluses 370
PROCEDiMENTO DE FiSCALiZAO, CONTRADiTRiO E AMPLA DEFESA:
uMA quESTO DE RESPEiTO AO DEViDO PROCESSO LEGAL 373
Maurcio Bellucci
1. introduo 373
2. Sistema do Direito positivo 374
3. Fontes produtoras de normas jurdicas 375
3.1. A construo do texto 375
3.2. A construo da norma 376
3.3. introduo das normas no sistema: sujeitos habilitados 377
4. Legalidade, tipicidade e o perfl constitucional da regra-matriz
de incidncia 380
5. Nascimento do crdito tributrio: norma posta pelo fsco e
norma posta pelo contribuinte: identidade de procedimento,
diversidade de agente no processo de positivao do Direito 382
5.1. A norma no incide, incidida 383
6. Competncia para tributar e competncia para fscalizar:
dois lados de uma mesma moeda 384
7. Procedimento fscal e lanamento: a dicotomia processo
produto 386
8. Fases e objeto do procedimento de fscalizao 387
9. Princpios que norteiam a fase instrutria do procedimento
de fscalizao 387
9.1. Legalidade 388
9.2. Princpio da objetividade da ao fscal 389
9.3. Princpio da audincia do interessado 389
9.4. Princpio da instruo probatria ampla 390
9.5. Sobre a verdade material, nus da prova e presuno em
matria tributria 391
9.6. Princpio da presuno da inocncia 396
10. Contraditrio, ampla defesa e o devido processo legal:
teoria e prtica 398
11. Concluses 404
LiMiTES DA FiSCALiZAO TRiBuTRiA E PREViDENCiRiA 407
Pedro Anan Jr., Juliana Grandino Latorre e Thais Abreu de Azevedo Silva
1. introduo 407
2. Esfera federal 408
3. Esfera previdenciria 415
4. Concluso 419
DECADNCiA E/Ou PRESCRiO iNTERCORRENTE: ExiSTNCiA? 421
Rodrigo Forcenette
1. Consideraes preliminares: o conceito de decadncia e
prescrio 421
2. Decadncia e prescrio no Direito tributrio 423
3. Prazo de decadncia dentro do processo administrativo 425
DECiSO FiNAL DO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO E SuA REViSO PELO
PODER JuDiCiRiO: PODE O FiSCO iNGRESSAR EM JuZO PARA
REDiSCuTiR O DBiTO? 441
Thiago Buschinelli Sorrentino
1. introduo 441
2. Fluxo de positivao do Direito e estabilidade de sentido 442
2.1. Estruturas de controle e autopoiese 442
2.2. Fluxo de positivao da relao jurdica tributria e a funo
do rgo administrativo de reviso: limites sistemticos
modifcao de sentido de norma individual e concreta
fundados na identidade entre o emissor da norma e o sujeito
interessado na desconstituio 449
3. Limites positivos reviso judicial das decises
administrativas favorveis aos contribuintes, por iniciativa do
sujeito ativo 457
3.1. Limites constitucionais 457
3.2. Limites infraconstitucionais 470
4. Concluses 477
A iNTiMAO NO PROCESSO ADMiNiSTRATiVO TRiBuTRiO FEDERAL 481
Wilfrido Augusto Marques e Leonardo Mendona Marques
1. introduo 481
2. Base Normativa 482
3. A intimao pessoal 484
4. A intimao na forma do inciso ii 485
5. A intimao por edital 489
6. Concluso 491
15
aldo de paula junior
APRESENTAO
A presente obra coletiva, trazida luz pela MP Editora, rene vinte e
dois artigos sobre Processo Administrativo Tributrio Federal e Estadual.
Os textos, talhados por profssionais diretamente relacionados ao seu
objeto de estudo, tratam de temas polmicos na doutrina e jurisprudncia
e de temas novos como a repercusso das Smulas vinculantes no processo
administrativo fscal.
Podemos dividir os artigos em trs grupos, de acordo com a etapa que
abordam no ciclo de positivao da norma geral e abstrata (regra-matriz de
incidncia) individual e concreta fnal e defnitiva na rbita administrativa:
i) os atos anteriores ao lanamento tributrio; ii) o intervalo entre o ato ad-
ministrativo de lanamento e a deciso administrativa defnitiva; iii) os atos
posteriores a esta deciso administrativa.
No primeiro grupo, os autores tratam da consulta fscal, da mudana
de entendimento nela esposado; dos efeitos da smula vinculante; do con-
traditrio e ampla defesa no REFiS, bem como dos procedimentos prvios
lavratura do lanamento. No segundo, mais abrangente que o primeiro pela
quantidade de problemas possveis, os autores analisam o contencioso fs-
cal desde a intimao at os limites de cognio da deciso administrativa,
passando necessariamente pela produo de provas; seus limites temporais
e materiais; condies e limites para oferecimento de recurso; existncia (ou
no) de prescrio intercorrente; participao do administrador no processo;
direitos e garantias do contribuinte; ampla defesa e devido processo legal.
No terceiro grupo, os autores trataram da interseco entre o processo
administrativo tributrio e o direito penal e entre aquele e o processo judi-
cial, no que tange sua reviso e controle por este ltimo.
Apesar das diferenas quanto ao objeto especfco, os artigos tm em
comum, alm da temtica, a busca por respostas s questes prticas suge-
ridas, pautada por uma anlise crtica das normas jurdicas que regem este
importante captulo do Direito Tributrio, sempre em busca do ponto de in-
terseco entre a teoria e a prtica, entre a cincia e a experincia, conforme
os ensinamentos do mestre Lourival Vilanova.
Os Organizadores