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DIREITO TRIBUTRIO Professora: Fernanda Marinela de Sousa Santos

COMPETNCIA LEGISLATIVA A competncia para legislar sobre o direito tributrio, financeiro e sobre oramento concorrente da Unio, Estados e Distrito Federal (art. 24, I e II, da CF), embora algumas lei orgnicas municipais abordem a matria. Cabe Unio legislar sobre normas gerais, mas o Estado mantm competncia suplementar. Se no houver lei federal, o Estado fica com a competncia legislativa plena. Mas, sobrevindo a lei federal, somente sero vlidas as disposies estaduais que no contrariem as federais recm editadas.

PRELIMINAR: DIREITO FINANCEIRO Direito Financeiro trata do regramento jurdico da atividade financeira do Estado. Receita ingresso de dinheiro aos cofres pblicos. Todo ingresso de dinheiro chama-se entrada, entretanto, nem toda entrada compe a receita do Estado. Temos: a) entradas provisrias: que no esto destinadas a permanecer nos cofres pblicos (ex. cauo), e b) entradas definitivas: que se realizam por meio da cobrana de tributos e dos preos pblicos (tarifas) - Modalidades de receita: a) extraordinria: auferidas nas hipteses de anormalidade (ex. imposto extraordinrio), receitas aprovadas e arrecadadas no curso do exerccio do oramento; b) ordinrias: de entrada regular, peridica, receitas previstas no oramento; c) originria: (ou facultativas) so oriundas do patrimnio do Estado e se traduzem no preos cobrados; d) derivadas: (ou compulsrias) advm de constrangimento do patrimnio particular (ex. cobrana de tributos); e) transferidas: repassadas por outro entre poltico, que as arrecadou, pelo sistema de cobrana de tributos, preos pblicos ou tarifas; f) gratuita: aquela que o Fisco arrecada sem nenhuma contrapartida (ex. herana jacente) g) contratual: que deriva de um ajuste (ex. compra e venda) h) obrigatria: a arrecadada de forma vinculada, obrigatoriamente, como na cobrana dos tributos. - O sistema de repartio das receitas tributrias est nos arts. 157 e seguintes da CF. A CF regra a transferncia de receitas, determinando que vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao emprego dos recursos destinados transferncia (art. 160), embora a Unio e os Estados no estejam impedidos de condicionar a entrega ao pagamento de seus crditos (art. 160, p) Oramento: a pea tcnica que demonstra as contas pblicas para um perodo determinado, contendo a discriminao da receita e da despesa, demonstrando a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os seguintes princpios: - unidade ( uno, englobando as contas de todos os escaminhos da Administrao), - universalidade (todas as receitas e despesas devem estar includas no oramento), - anualidade (a lei oramentria vigora por um nico ano, de 01.01 a 31.12), - no afetao ( vedada a vinculao de receita de imposto a rgo, fundo ou despesa, o Estado deve ser livre para aplicar seus recursos)

exclusividade (a lei oramentria s deve conter dispositivos estranhos previso da receita e a fixao da despesa, admitindo a incluso de autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito (art. 165, 8, CF)

Leis Oramentrias: art. 165, caput, so: a) lei oramentria anual; b) lei do plano plurianual: estabelece, por regio, as diretrizes da Administrao para as despesas relativas aos programas de durao continuada. Contm o planejamento geral do Governo a mdio prazo. Nenhum investimento que ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual. c) lei das diretrizes oramentrias: conter os planos para o exerccio seguinte balizar confeco da lei oramentria anual d) lei complementar art. 165, I e 9, da CF, prev que esta lei estabelecer normas gerais para a elaborao das leis oramentrias. Processo Legislativo - A iniciativa exclusiva do Chefe do Executivo art. 61, 1, II, b, da CF, que dever enviar os projetos das leis oramentrias. O Judicirio faz o encaminhamento da sua proposta junto com o Executivo art. 84, XXIII e art. 99, 1. - Se o Poder Legislativo no receber a proposta oramentria no prazo fixado pela legislao, considerar como proposta a lei de oramento vigente. - O projeto ser apreciado pelas duas Casas do Congresso Nacional, cabendo a uma comisso mista emitir parecer. possvel a apresentao de emendas na comisso mista, que sobre elas tambm emitir parecer. Despesa toda despesa deve estar prevista no oramento, sendo vedadas a realizao de despesa ou a assuno de obrigaes direitas que excedam os crditos oramentrio. Evidentemente, no possvel esquecer a necessidade de licitao pblica. - vedada a realizao despesa sem prvio empenho que o ato emanado da autoridade que cria para o Estado a obrigao de pagamento. O empenho no pode exceder o limite do crdito concedido. O pagamento da despesa somente ser feito aps um procedimentos denominado liquidao de despesa, onde se identificaro a origem, o objeto, a importncia e o credor. Aps ser emitida a ordem de pagamento pela autoridade competente. - No caso de despesas que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao, permitido o regime de adiantamento, desde que expressamente previsto em lei. Consiste na entrega de numerrio ao servidor, que efetuar depois a despesa. - Classificam-se em: a) correntes (de custeio e transferncias corrente); b) de capital (investimentos, inverses financeiras e transferncia de capital; c) ordinrias (despesas comuns, renovveis, peridicas, amparveis por crdito ordinrios) d) extraordinria (de momento, anormais) Controle e fiscalizao financeira A CF adotou dois mtodos para o controle oramentrio: a) controle interno: baseia-se na hierarquia. Cumpre autoridade superior verificar a legalidade dos atos, a fidelidade funcional dos agentes da Administrao, o cumprimento do programa de trabalho. Os responsveis por este controle, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidria. O controle pode ser feito prvio, concomitante e posterior. b) controle externo: exercido pelo Poder Legislativo, com o auxlio dos Tribunais de Contas, no h previso de controle prvio, onde se exige o registro do ato antes da realizao da despesa. Os Tribunais de Contas podem aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesas ou irregularidade de contas, as sanes previstas em lei, como a multa proporcional ao dano causado ao errio. Podem tambm assinar prazo para que o rgo adote providncias e representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos. A representao feita ao Ministrio Pblico. Embora no julguem pessoas, mas apenas contas, os Tribunais de Contas podero sustar a execuo do ato
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impugnado. executivo.

Suas decises de que resulte imputao de dbito ou multa tero eficcia de ttulo

Ministrio Pblico as decises e pareceres dos Tribunais de Contas e os julgamentos do Legislativo que do as contas como irregulares, so enviados ao MP, que assumiu a funo constitucional de grande fiscal da Administrao, incumbindo-lhe a defesa larga do patrimnio pblico. Dispe do inqurito civil e da ao civil pblica para apurar responsabilidades e promover o ressarcimento do errio. Dvida Pblica ocorre sempre que o Estado vem ao mercado financeiro tomar dinheiro. Pode ser: a) interna: se os recursos foram tomados de dentro do pas; b) externa: tem razes no estrangeiro e geralmente dimensionada em moedas fortes, com reflexos na balana de pagamentos.; c) fundada: emprstimos de mdio e longo prazo; d) flutuante: emprstimos a curto prazo, como nas antecipaes de receita, e) consolidada: quando a dvida fundada passa a ser perptua. - O no pagamento da dvida fundada por mais de dois anos consecutivos pode provocar interveno no Estado ou no Municpio. - O Senado Federal o rgo controlador da dvida pblica, cabendo-lhe autorizar operaes financeiras externas, fixar limites globais para o montante da dvida consolidada e para as operaes de crdito externo e interno, dispor sobre a concesso de garantias da Unio nas operaes de crdito e estabelecer limites e condies para o montante da dvida mobiliria.

DIREITO TRIBUTRIO - TEORIA GERAL 1. INTRODUO E CONCEITOS Direito Tributrio: ramo do direito que estuda os princpio e normas que regem a tributao. Cuida da tarefa de criar tributo, desde a sua estruturao pela CF at o seu desaparecimento, no se preocupa com a arrecadao ou distribuio do tributo. um ramo novo ( +ou- 50 anos). A sua existncia se justifica pelo estrago que o tributo faz na liberdade e propriedade das pessoas. Tributao: s pode ser desenvolvida pelo Estado, representada pelas pessoas polticas (Unio, Est. Municpio. E DF). Tributo: uma obrigao ex lege em moeda, que no se constitui sano por ato ilcito e tem como sujeito ativo, normalmente uma pessoa poltica e, por sujeito passivo, qualquer pessoa apontada na lei da entidade tributante. a) uma obrigao ex lege Obrigao (no algo especial, obrigao no instituto exclusivo do Direito Civil) o vnculo abstrato de contedo patrimonial, pelo qual, algum, sujeito passivo, v-se compelido a dar, fazer, no fazer ou suportar algo em favor de outrem, sujeito ativo. O tributo deriva direta e imediatamente da vontade da lei, por isso, uma obrigao ex lege. Nasce da vontade do Estado contida na lei, em razo da ocorrncia do fato imponvel, do fato gerador in concreto, ou seja, nasce do fato descrito na lei e, por ela considerado, apto a desencadear obrigaes tributrias. diferente da obrigao ex vontate a Fazenda no vai saber se o contribuinte queria ou no pagar . Por esta razo que a capacidade tributria passiva diferente de capacidade civil (louco tem que pagar tributo) b) em moeda - a lei s pode obrigar o contribuinte a pagar o tributo em moeda, no ter que pagar em espcie. Deve ser moeda corrente - reais. obrigao de dar dare pecuniam. possvel, se o contribuinte quiser ou puder poder pagar o tributo com algo que, em moeda, possa se exprimir.
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Esta oferta tem que ser aceita pela Fazenda, isto porque, ela tambm tem o direito de receber em moeda, mas temos leis que a autorizam a aceitar esta oferta. Esta forma de pagamento se chama Dao (art. 3 CTN). Na histria tivemos alguns casos de pagamento em espcie: no direito comparado as corvias (pagamento com trabalho escravo) e no Brasil o quinto do ouro. c) no constitui sano - O tributo alm de ser uma obrigao ex lege de dar moeda, no se constitui sano por ato ilcito. O tributo no multa. Tem por pressuposto a prtica de um fato lcito qualquer, diferente de multa que pressupe o descumprimento de um dever jurdico. Um ato ilcito sozinho no pode gerar tributo mas, ele pode existir remotamente na cadeia (ex. bicheiro deve pagar IR). Prevalece a teoria non olet (no tem cheiro) que diz que no importa a origem do tributo, s no pode derivar diretamente de ato ilcito. O tributo incide sempre sobre fatos que trazem riqueza, economicamente considerando (traz ganhos para a pessoa que praticar o ato). Obrigao uma relao jurdica e, portanto, tem SA e SP. d) sujeito ativo: o credor do tributo, a pessoa que tem a titularidade do crdito tributrio, que tem o direito subjetivo de cobrar, de arrecadar o tributo. O direito subjetivo de cobrar o tributo se chama capacidade tributria ativa. O sujeito ativo , normalmente, uma pessoa poltica, aquela que cria em abstrato o tributo (quase sempre). Normalmente a mesma pessoa que exerce a competncia tributria (aptido para criar tributos) tambm tem a capacidade tributria (aptido para cobrar o tributo). O direito de criar tributo indelegvel mas, o de cobrar delegvel por lei editada pela pessoa poltica tributante, o que chamamos de parafiscalidade. Parafiscalidade quando terceira pessoa, diversa da que criou o tributo, venha arrecad-lo, desde que tenha obtido autorizao legal para isso. a delegao de capacidade tributria ativa que a pessoa poltica, por meio de lei, faz a terceira pessoa, a qual, por vontade desta mesma lei, passa a dispor do produto arrecadado. Ex.: INSS. A parafiscalidade pode favorecer pessoas jurdicas de direito pblico e de direito privado perseguidoras de finalidades pblicas (ex.: SESI, SESC, SENAC, Sindicados) - so chamadas de entes paraestatais Pessoas privadas e particulares, em geral, no podem ser favorecidos pela Parafiscalidade, fere o princpio da igualdade e da destinao pblica do dinheiro arrecadado com tributos (o trib. deve custear a coisa pblica = princ. republicano) e) sujeito ativo: o devedor do tributo, a pessoa que tem o dever jurdico de efetuar o pagamento do tributo, a que tem capacidade tributria passiva. Qualquer pessoa tem capacidade tributria passiva, inclusive as pessoas polticas, as jurdicas (autarquias, sociedade de economia mista, empresas pblicas, empresas privadas) ou fsicas, independentemente de ter ou no capacidade civil. As pessoas polticas e as autarquias so imunes somente aos impostos, podendo Ter que pagar outro tipo de tributo. Nascimento da obrigao tributria: o tributo nasce quando se verifica, no mundo em que vivemos (mundo fenomnico mundo natural), o fato lcito (diferente de multa) e no-voluntrio (decorre da vontade da lei) descrito na hiptese de incidncia da norma jurdica tributria ( a lei da pessoa poltica competente). 2. ELEMENTOS DO TRIBUTO Elementos do tributo: hiptese de incidncia, suj. ativo e passivo, base de clculo e alquota. a) hiptese de incidncia: o fato descrito na lei que acontecido faz nascer a relao jurdica tributria (o dever de pagar tributo) que tem por objeto a dvida tributria. Existe no mundo abstrato, o tipo tributrio, o elemento diferenciador dos tributos (fato gerador in abstrato). Cuidado com a expresso fato gerador equvoca.
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Fato imponvel: a ocorrncia do fato que j era previsto em como apto a gerar uma obrigao tributria. a ocorrncia real da descrio abstrata, o fato tpico do tributo (fato gerador in concreto). Nasce o tributo quando ocorrer o FI que se ajusto a uma HI j prevista = subsuno = tipicidade. HI diferente de FI. HI = tipo penal e o FI = fato tpico penal A hiptese de incidncia como se fosse uma moldura, segundo estudos de Albert Hensel, catedrtico da Universidade de Munique na Alemanha - s deves pagar tributo se realizas em todos os seus aspectos a hiptese de incidncia. b) base de clculo: a dimenso legal da materialidade do tributo. Deve guardar correlao lgica com a HI (est embutida na HI), se houver descompasso entre ambas nada poder ser cobrado. ( elemento quantitativo). EX.: IR = a HI obter rendimentos e a BC o quanto do rendimento. Na dcada de 60 em Porto Alegre criaram um IPTU que tinha por HI = ser proprietrio e como BC = aluguis (no lugar do valor venal, valor de mercado) - inconstitucional. c) alquota: o critrio legal, normalmente expresso em %, que, conjugado BC permite que se chegue ao quantum debeatur. No pode ser confiscatria (tributo confiscatrio o que retira do contribuinte o mnimo necessrio para sua sobrevivncia ( a pessoa jurdica deve inclusive ter lucros para incentivos). A BC e a alquota so fixadas pela pessoa poltica tributante. 3. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS Classificar - o procedimento lgico de dividir um conjunto de seres em categorias segundo critrios preestabelecidos. I) Quanto as ordens jurdicas podem ser: a) federais (art. 153 e 154) , b) estaduais (art. 155), c) municipais (art. 156) e d) distritais. Quadro de Tributos Competncia da Unio Competncia dos Estados, DF e Municpios - impostos, - impostos - taxas - taxas, - contribuio de melhoria - contribuio de melhoria - s contribuio social previdenciria, cobrada - contribuies sociais diversas (arts. 149; 195, 6; 212, 5 e 240, CF) de seus servidores, em benefcio destes (art. - emprstimo compulsrio 149, p, da CF) - Todas devem conviver simultnea e harmonicamente, cada qual obedecendo o seu campo de atuao, sem hierarquia (uma lei federal no pode criar tributo municipal e vice versa). Segundo Jos Roberto Vernengo s h hierarquia entre normas jurdicas quando umas extraem das outras a validade que a legitima, no o que acontece, todas elas tem fundamento de validade na CF (no h hierarquia) II) a) b) c) Quanto ao fato estar ou no vinculado a atuao estatal a CF, art. 145, classifica em: imposto, taxa e contribuio de melhoria.

Os impostos extraordinrios, emprstimos compulsrios, contribuio parafiscal e as do art. 149 no so modalidades especficas de tributo, se enquadram nas trs acima, conforme a HI.
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a) Impostos: o tributo que traz maior retorno econmico, mas juridicamente tem a mesma importncia dos outros o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um fato qualquer no consistente numa atuao estatal (no vinculado). o tipo de tributo que tem por HI o comportamento de um contribuinte (ICMS, ISS, ITBI) ou uma situao jurdica na qual ele se encontra (IPTU, ITR, IPVA). Advm de fatos regidos pelo direito privado e que tenham significado econmico (adquirir imvel Direito Civil). Em regra so criados por LO. Tem seu fundamento de validade no poder de imperium (a pessoa tributa porque a CF lhe deu esta faculdade) O dinheiro dos impostos deveria voltar populao mas, sem uma contraprestao (os mais ricos pagam mais e usam menos) - os impostos podem ser: a) federais art. 153 e 154, I (Unio tem competncia impositiva explcita e implcita - residual), b) estaduais art. 155 c) municipais art. 156. d) distrital - a competncia impositiva somatria da est. e municpio - art. 155 caput e 147, parte final. - a competncia residual infinita e exige LC para sua criao Esta classificao uma garantia para que no ocorra bitributao.

Unio Residual 154,I

Estado art. 155

Municpio art. 156

Unio art. 153

Quadro de Impostos Federais - art. 153 Estaduais - art. 155 Municipais - art. 156 - imposto sobre importao (II) - transmisso causa mortis e - propriedade predial e territorial - imposto sobre exportao (IE) doaes (ITCD) urbana (IPTU) - produtos industrializados (IPI) - circulao de mercadorias e - transmisso (onerosa) inter - operaes de crdito, cmbio e sobre prestaes de servios de vivos de bens imveis (ITBI) seguro ou relativas a ttulos ou transporte interestadual e - servios de qualquer natureza intermunicipal e de comunicao (ISS) valores mobilirios (IOF) - imposto de renda e proventos (ICMS) de qualquer natureza (IR) propriedade de veculos - propriedade territorial rural (ITR) automotores (IPVA) - imposto sobre grandes fortunas (IGF) (no est em vigor) Obs.: 1) A Unio tem ainda a competncia residual, pode, por lei complementar criar impostos ainda no existentes da CF. Tem tambm competncia para os impostos extraordinrios. art. 154, I e II. 2) Ao DF cabem tanto os impostos estaduais e os municipais, art. 32, 1 e 147, CF; art. 18, II, do CTN) 3) IPI, II, IE e IOF no se sujeitam ao princpio da anterioridade.

- classificaes econmicas: a) reais ( incide sobre coisa) ou pessoais (incide sobre pessoas). Para o direito todos os tributos so pessoais, porque coisa no pode ser polo passivo da obrigao tributria (casa no paga tributo) b) diretos (no repercutem a carga econmica suportada pelo realizador do fato imponvel - IR) e indiretos ( repercutem a carga econmica , de algum modo, transferida para terceira pessoa, que o consumidor final - ICMS). A restituio de impostos indiretos art. 166 inconstitucional mas aplicado, a Sum. 546 STF probe esta restituio Requisitos: I) quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao contribuinte de fato a carga econmica do tributo, ou II) quando tiver o repasse e o contribuinte de fato autorizar a restituio - imposto extraordinrio: permite que a Unio em caso ou na iminncia de guerra externa, crie qualquer imposto, ainda que para isso invada o campo que, em poca de paz, pertena a outra pessoa poltica - art. 154,II. Criado em 46 ainda no foi utilizado. No precisa respeitar as reservas de competncias, tudo em razo do estado de beligerncia, esta anomalia se justifica em razo da proteo da soberania nacional. Exige guerra externa ou sua iminncia assim declarada pelo Direito Internacional. Chamado imposto por motivo de guerra. Para sua criao exige LO. uma situao de bitributao constitucionalmente autorizada. Devem desaparecer quando cessada a causa que lhes gerou, no so perptuos. Duas corrente: a) cessam assim que celebrada a paz ou b) devem ser gradativamente suprimidos, sendo vlido at o exerccio financeiro seguinte. No obedece o princ. da anterioridade. - princ. informador dos impostos: capacidade contributiva - art. 145, 1, 1 p. Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte efeito atravs da progressividade das alquotas (ex.: IR tem alquota de 15% e 27,5%, dependendo da renda mas, raro) e aplica o sistema de dedues de algumas despesas (no se abate vesturio, alimentos, lazer, transporte, moradia, remdios. Na verdade deveria incidir s sobre suprfluos). O ICMS e o IPI foram estruturados pela CF de maneira que impede a progressividade das alquotas, aplicando a capacidade contributiva quanto a essencialidade dos produtos. Ex. calados tem alquota zero de IPI, diferente de bebidas. Quanto ao ICMS no ocorre perfeitamente a alquota seletiva, o art. 155, 2, III, da CF diz poder ser seletiva, o que justifica a sua no aplicao mas, na verdade, um poder-dever. b) Taxas: o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte. art. 145, II. A atuao estatal pode consistir em um: servio pblico = taxa de servio ou um ato de polcia = taxa de polcia. O servio pblico e ato de polcia podem ser gratuitos mas, se forem cobrados deve ser por taxa. a) taxa de servio: tem por HI um servio pblico especfico e divisvel. Servio pblico a prestao de utilidade material usufruvel individualmente sob regime de direito pblico. Temos duas modalidades: I) gerais (alcanam a comunidade como um todo, no se refere diretamente a ningum, a ttulo universal, uti universi ex. iluminao pblica, segurana pblica, servio diplomtico, bombeiro etc.) e os II) especficos (alcanam pessoas individualmente consideradas, refere-se diretamente a algum, uti singuli, dotados de divisibilidade, ex. iluminao domiciliar, gua potvel, telefone etc). Os servios gerais no podem ser remunerados por taxa de servio, so mantidos atravs das receitas gerais da pessoa jurdica (impostos e multas), diferente dos servios especficos que podem ser tributados por taxa.
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Podemos ter o servio efetivamente utilizado (taxa de servio frudo) e o servio colocado disposio do contribuinte (taxa de servio fruvel). A taxa de servio fruvel (taxa mnima) s pode ser cobrada quando h um servio de utilizao compulsria, tem valor prestigiado pela CF, ex: servio domiciliar de gua potvel para evitar epidemias, diferente dos correios, do pedgio (so de fruio facultativa, servio especfico e divisvel). b) taxa de polcia: tributos que tem por HI atos de polcia de efeitos concretos. Ato de polcia aquele que envolve o exerccio do chamado Poder de Polcia, que consiste na faculdade que o Estado tem de observadas as diretrizes constitucionais baixar regras de nvel legal ou infralegal para disciplinar o exerccio dos direitos liberdade e a propriedade compatibilizando com o bem comum (limitaes). Ex.: taxa de fiscalizao e inspeo de bebidas alcolicas (federal), taxa de porte de arma (estadual), taxa de licena para construir (mun.) A taxa de polcia remunera as diligncias necessrias para a prtica do ato pois, estes, no so economicamente considerados (ex. um de acordo, uma certido de antecedentes). - princ. informador das taxas: princ. da retributividade a finalidade da taxa compensar a pessoa poltica pelo ato que presta, portanto, deve haver uma correlao entre o custo da atuao estatal e o valor cobrado a ttulo de taxa, segundo certa dose de razoabilidade (no serve para encher os cofres pblicos como os impostos). - art. 145, 2 - as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (a CVM taxa de comisso de valores mobilirios, tinha como base de clculo o patrimnio lquido das empresas tpico de imposto inconstitucional) No Direito Comparado temos: a) taxa de uso (uso de bens pertencentes ao domnio pblico visita a museu) e b) taxa de obras ( ex. taxa de pavimentao) - Tarifa = preo pblico = preo = o valor devido a ttulo de servio publico ou ato de polcia de fruio facultativa; no precisa seguir o regime jurdico tributrio; pode ser criado por decreto, portaria ou ato administrativo; no segue o princpio da anterioridade. H muita divergncia na distino de taxa e tarifa e quais os servios se enquadram em cada uma delas. c) Contribuio de melhoria: o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal indiretamente referida ao contribuinte. Tributo que tem por HI a valorizao imobiliria causada por uma obra pblica art. 145, III. Obra pblica a edificao, ampliao ou reforma de um bem imvel pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico. Para a cobrana da contribuio necessrio a obra pblica e que esta cause valorizao no imvel do contribuinte relao causalidade (no precisa ser absoluta). S pode ser cobrada depois de concluda a obra. Base de calculo o quantum da valorizao e a alquota uma % deste valor (fixados por lei). O valor apurado atravs de clculos atuariais. O contribuinte pode discordar dos clculos feitos e pedir o seu refazimento . S pode ser cobrado uma vez para cada obra. Os arts. 81 e 82 estabelecem os requisitos para sua cobrana, o que a torna quase impraticvel. - princ. informador: princ. da proporcionalidade o contribuinte devolve comunidade parte do especial benefcio recebido em razo da obra. * Emprstimo compulsrio: so tributos e se classificam em imposto, taxa ou contribuio, conforme o regime jurdico que se constitui. Somente a Unio pode instituir e exige LC.
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Podero ser criados para: I) atender as despesas extraordinrias decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e calamidade pblica e II) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, obedecido o princ. da anterioridade (diferente do inc. I que pode incidir imediatamente). Estes so pressupostos de criao deste tributo, s possvel emprstimo compulsrio com relao a estas matrias. No importa a destinao dinheiro arrecadado, ele nunca perde sua natureza de tributo. So restituveis. A lei que o criou que deve estabelecer como sero devolvidos, cria um direito subjetivo ao contribuinte. Se foi pago em moeda deve restituir em moeda e no ser valor integral, incide correo monetria. A Unio no pode criar emprstimo compulsrio sobre tributos de competncia de outras pessoas polticas. O contribuinte tem direito de cessar o pagamento deste tributo se houver desvio de finalidade (art. 148, p) * Contribuies: a Unio por meio de LO. poder criar contribuies tendo em vista: I) a interveno na domnio econmico; II) interesse de categorias profissionais ou econmicas e III) custeio da seguridade social. - art. 149. Devem obedecer o regime tributrio. So tributos qualificados pela finalidade e tero natureza de imposto ou taxa, dependendo da hiptese de incidncia (no sero contrib. de melhoria) 4. PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS - Princpios: so vetores das normas. As normas constitucionais no tem a mesma importncia (ex. art. 5, II e art. 87 matria infralegal). No importa se est implcita ou explcita a sua importncia se mede pela abrangncia da norma. Segundo Celso A. B. M. o direito uma vasto edifcio jurdico, tudo est previsto como uma obra arquitetnica. a) Princpio da legalidade: art. 5, II e art. 150, I, da CF - ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa, seno em virtude de lei (princ, da universalidade da legislao). - E mais, vedado s pessoas polticas criar ou aumentar tributo sem lei que o estabelea, deve ser lei da pessoa poltica competente (o sistema tributrio foi redundante). - Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos, parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for importante em matria tributria deve ser previsto por lei. - Alguns definem como princ. da estrita legalidade ou da reserva absoluta da lei formal o que leva ao princ. da tipicidade fechada da tributao, o que exige que a lei seja minuciosa, evitando o emprego da analogia ou da discricionariedade. - Art. 153, 1 representa uma aparente exceo (PR por decreto poder aumentar alquotas de II, IE, IPI, IOF). b) Princpio da anterioridade: art. 150, III, b, da CF, comum do campo tributrio, diz que a lei que cria ou aumenta tributo, ao entrar em vigor, fica com sua eficcia suspensa at o incio do prximo exerccio financeiro, quando incidir e produzir todos os seus efeitos no mundo jurdico (no adia a cobrana e sim suspende a eficcia, no h incidncia). Este princ. e o da segurana jurdica evitam a surpresa. - As isenes tributrias devem obedecer este princpio. - Excees: (rol exemplificativo) As excees a este princpio no podem ser criadas pelo poder reformador, s pelo poder constituinte originrio. I) art. 150, 1 - imp. sobre importao, exportao, IPI, IOF (podem ter alquotas alteradas por decreto do PR) e imposto por motivo de guerra; II) emprstimos compulsrios, nas hipteses do inc. I guerra e calamidade publica. - O art. 195, 6 traz uma anterioridade especial (aparente exceo), chamado princ. da nonagsima (s podem ser cobradas 90 dias aps a sua edio.
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- Difere do princ. da anualidade (CF/46) que desapareceu em 1965 (EC 18/65) e pode ser criado nos Estados e municpios. (lei oramentria ato condio - votada em 01/07 c) Princpio da segurana jurdica (ou irretroatividade): art. 150, III, a, - princ. universal do direito. A segurana jurdica em sua dupla manifestao que a certeza do direito e a proibio do arbtrio exigem que as leis sejam irretroativas (s produzem efeitos para o futuro), salvo se para beneficiar o contribuinte (neste caso depende de previso expressa, diferente do Dir. Penal). Como acontece no direito penal a lei deve ser anterior ao fato imponvel. - art. 106, I, do CTN a lei interpretativa deve retroagir at a data da entrada em vigor da lei interpretada. d) Princpio da Isonomia: a lei, em princpio, no deve dar tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao equivalente. art. 150, II, CF. e) Princpio da Capacidade Contributiva: faz parte do princpio da isonomia, consiste em tratar os desiguais de modo desigual, podendo assim. O tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um art. 145, 1. f) Princpio da Vedao de efeitos confiscatrios: o tributo deve ser razovel, no podendo ser to oneroso que chegue a representar um verdadeiro confisco art. 150, IV. g) Princpio da Imunidade recproca das esferas pblicas: a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servio, uns dos outros - art. 150 VI, h) Princpio da Imunidade de trfego: no pode a lei tributria limitar o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou bens, salvo o pedgio de via conservada pelo poder pblico art. 150, V, da CF e art. 9, III, do CTN). i) Princpio da Uniformidade nacional: o tributo da Unio deve ser igual em todo territrio nacional, sem distino entre os Estados art. 151, I, CF. j) Princpio da Vedao de distino em razo de procedncia ou destino: vedado aos Estados, ao DF e aos Municpio estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua proced6enciaou destino art. 152, CF. k) Princpio da No-cumulatividade: por este princpio compensa-se o tributo que for devida em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e em eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua competncia residual (arts. 152, 3, II; 155, 2, I; e 154, I). Na apurao contbil do IPI e do ICMS, o imposto a ser pago lanado como dbito, e o que j foi pago nas operaes anteriores lanado como crdito, a diferena entre esses dbitos e crditos que efetivamente deve ser recolhido em determinado perodo. l) Princpio da Tipicidade: o tributo s incide no caso de fato ou situao tpica, ou seja, de fato ou situao previamente descrita em lei. 5. REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS Muitas vezes os tributos arrecadados por um ente pblico devem ser repassados para outros entes pblicos, de modo total ou parcial. Vejamos alguns casos: - A Unio deve repassar: a) aos Estados - o produto da arrecadao do IR incidente na fonte sobre rendimentos pagos por autarquias ou fundaes pblicas estaduais art. 157, I. b) aos Municpios 50% do ITR relativamente aos imveis neles situados art. 158,II - O Estado deve repassar para os Municpio 50% do IPVA arrecadado em seus territrios art. 158,III.
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6. FONTES DO DIERITO TRIBUTRIO Materiais Formais - so atos ou situaes que do origem obrigao tributria Principais - so leis em sentido amplos Secundrias - so os atos administrativos normativos (decretos, regulamentos e portarias, etc), costumes administrativos e convnios Indiretas - so a doutrina e a jurisprud6encia.

7. INTERPRETAO DAS LEIS TRIBUTRIAS a) quanto ao sujeito que a realiza: I) autntica: pelo prprio legislador; II) doutrinria: estudiosos do direito no fonte do direito; e III) judicial: feita pelo poder Judicirio podem formar jurisprudncia no fonte do direito. b) quanto aos meios de que se vale o intrprete: I) gramatical ou literal; II) lgica: vale-se de elementos sistemticos e teleolgicos c) quanto aos resultados que produz: I) extensiva: a interpretao vai alm da lei; II) restritiva: fica aqum da lei; e III) declaratria: fica nos estritos limites da lei 8. INTEGRAO DAS LEIS TRIBUTRIAS

A integrao necessria para as hipteses de omisso da lei, o que feito por critrios, que se apresentam sucessivamente: a) analogia: a aplicao, a uma caso no previsto, de regra que rege hiptese semelhante. O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, art. 108, 1, CTN. b) princpios gerais de direito tributrio: so critrios que se estendem por todos os assuntos de direito tributrio, como a legalidade estrita, ou os critrios da anterioridade, etc. c) princpios gerais de direito pblico: so critrios maiores que se estendem por todos os ramos do direito pblico, abrangendo, portanto, tambm o direito tributrio. Entre tais critrios esto os princpios da legalidade, da moralidade, supremacia do interesse pblico, etc. d) equidade: a adaptao razovel da lei ao caso concreto (bom senso). Mas o emprego da equidade no poder resultar na dispensa de pagamento de tributo devido art. 108, 2, CTN. e) costume: refere-se s prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas art. 100, III , CTN. 9. COMPETNCIA TRIBUTRIA

- a aptido para criar in abstrato tributos, descrevendo legislativamente (lei) todos os seus elementos (hiptese de incidncia, sujeito ativo e passivo, base de clculo e alquota). - Exercitar a competncia dar nascimento, no plano abstrato, a tributos. Inclui a competncia para aument-los, isent-los, diminu-los, etc. - S as pessoas polticas tem competncia tributria. - Caractersticas:
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a) privativa: cada pessoa poltica tem seus prprios tributos; b) incaducvel: no est submetida a prazo para ser validamente exercitada (ex. imp. sobre grandes fortunas); c) exerccio facultativo: a pessoa poltica livre para criar ou no o tributo exceo ICMS que de exerccio obrigatrio; d) inamplivel: no pode ir alm das raias constitucionais, s possvel alargamento por fora constitucional, admite por emenda; e) irrenuncivel (pode deixar de exercitar mas, no pode abrir mo em definitivo); O legislador de hoje no pode criar entraves para o de amanh. f) indelegvel (no pode delegar o que recebeu por delegao, na verdade, o que se delega a capacidade tributria art. 7). 10. SUJEITO PASSIVO

O contribuinte pode ser: a) de fato: o destinatrio da carga econmica (interessa aos economistas); e b) de direito: que figura no polo passivo da obrigao tributria (pode ser pessoa fsica ou jurdica) e se divide em: I) direto (realizador do fato imponvel, paga o tributo a ttulo prprio, chamado contribuinte); II) indireto (no o realizador do fato imponvel, paga o tributo a ttulo alheio e depois se ressarce, chamado responsvel, indispensvel a existncia de uma relao jurdica entre o responsvel e o contribuinte, s possvel nos impostos) A sujeio passiva indireta existe para facilitar a arrecadao, a necessidade da relao jurdica para que o ressarcimento seja feito de plano. Pode se dar: I) por transferncia: que se d quando o dever de pagar o tributo, tendo nascido na pessoa do contribuinte, desloca-se para a pessoa do responsvel, em decorrncia de um fato novo prestigiado pela lei. Pode ser por: - solidariedade (quando duas ou mais pessoas so co-obrigadas pela lei a responderem pelo pagamento do mesmo tributo). S admite solidariedade legal, lei da pessoa poltica tributante (ex. IPTU dos comunheiros, no admite benefcio de ordem); - sucesso (d-se quando primitivo devedor desaparece do polo passivo, deixando juridicamente quem lhe faa as vezes, pode ser causa mortis ou inter vivos) ex. morre e deixa herdeiros e herana (ativo e passivo) e em presa A adquire ativo e passivo da empresa B ; - responsabilidade legal (d-se quando pessoa que tinha o dever de zelar pelo recolhimento do tributo por parte do contribuinte no o faz e, por isso, o tributo acaba no sendo pago) ex. tabelio antes de lavrar a escritura de fiscalizar o pagamento do ITBI, se ele no for recolhido ter que pagar. II) por substituio: d-se quando o dever de pagar o tributo, por expressa determinao legal, nasce de imediato na pessoa do responsvel (ex. IR na fonte, nasce na pessoa do empregador) Obs.: os pactos celebrados entre particulares no alteram o polo passivo da relao tributria, no valem para a Fazenda Pblica - art. 123 do CTN. Sujeito Passivo 1. de fato 2. de direito - direto - indireto - por transferncia - por substituio 11. INFRAES TRIBUTRIAS ADMINISTRATIVAS - solidariedade, - sucesso, - responsabilidade legal.

A responsabilidade por infraes tributrias objetiva, independe da inteno com que foram praticadas e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato, salvo disposio legal em contrrio art. 136, CTN. Segundo a doutrina este princpio no absoluto, a responsabilidade poder ser excluda se o contribuinte ou responsvel puder provar que no houve descuido ou negligncia, nem inteno de lesar o Fisco (inverte-se o nus da prova).
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O CTN permite remisso do crdito tributrio atendendo ao erro ou ignorncia escusveis quanto matria de fato art. 172,II, CTN. As sanes tributrias administrativas podem consistir em multa, apreenso de mercadorias, veculo ou documentos, perda de mercadorias, proibio de contratar com o poder pblico, sujeio a sistema especial de fiscalizao, priso administrativa, etc. A priso administrativa s cabe nos casos de depositrio infiel, ou seja, de responsvel que deteve o tributo e no o repassou para o Fisco, ex. IR retido na fonte. Atualmente a priso administrativa s pode ser decretada pelo juiz competente art. 5, LXI, CF. A penalidade pela infrao tributria administrativa pode ser excluda por denncia espontnea, acompanhada do pagamento devido e dos juros de mora art. 138, CTN. 12. LANAMENTO TRIBUTRIO - um ato administrativo de aplicao da lei tributria material ao caso concreto - a fase em que o crdito tributrio se torna lquido e certo, isto , certo quanto a sua existncia e quanto ao seu valor (diferente de quando ocorre o fato imponvel em que o crdito tributrio ainda ilquido e incerto). - o mecanismo jurdico que d liquidez, certeza e exigibilidade ao crdito tributrio (s depois do lanamento que ele pode ser cobrado). - O surgimento da obrigao tributria lgica e cronologicamente anterior ao lanamento. - Responde cinco perguntas: 1) Quem o contribuinte? 2) Quanto ele deve ao fisco? 3) Onde ele deve efetuar o pagamento? 4) Como ele deve efetuar o pagamento? 5) Quando ele deve fazer o pagamento? - Caractersticas: ato administrativo vinculado (no estrito termo da lei a lei vigente data da ocorrncia do fato imponvel sob pena e crime de desobedincia e responsabilidade funcional) - ato declaratrio (no cria uma situao nova). - Produz efeitos ex tunc (retroage data da ocorrncia do fato imponvel). - Goza de presuno de legitimidade e veracidade ( ato adm.) at prova em contrrio, o nus do contribuinte. - S passvel de anulao (no passvel de revogao, ato vinculado) - Ao anulatria de dbito fiscal. - Deve ser levado a conhecimento do contribuinte atravs da notificao, que ato administrativo que no se confunde com o lanamento mas, lhe d eficcia. Deve ser na pessoa do contribuinte, salvo se esgotados os meios razoveis se recorre ao edital. acessrio ao ato principal que o lanamento, portanto, segue o seu destino nulo o lanamento, nula a notificao, a recproca no verdadeira. - Espcies de lanamento: (de acordo com a maior ou menor participao do fisco) a) direito (feito s pelo fisco) - ex. IPTU; b) misto (fisco e contribuinte) ex. IR, contribuinte entrega os clculos e a Fazenda confere; e c) por homologao (s contribuinte e o fisco confere regras formais de clculo) - ex. ICMS (se no estiver de acordo impe multa). - O tributo com a ocorrncia do fato imponvel, o lanamento e a notificao est em termos, isto , em condies de ser pago pelo contribuinte e cobrado pela fazenda pblica, caso no seja pago poder dar enseja ao Auto de Infrao. 13. AUTO DE INFRAO (AIN)

No equivale ao lanamento, ato administrativo diferente, vejamos os cinco elementos (segundo Hely): Elementos do ato adm. Sujeito Forma Motivo Lanamento Agente fiscal Auto Por ter ocorrido imponvel Auto de infrao (AIN) Agente fiscal Auto fato Por ter ocorrido descumprimento de dever jurdico tributrio

o um
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Finalidade

Possibilitar o recolhimento Possibilitar o recolhimento do trib. da multa Objeto Formalizar o crdito Formalizar a sano tributrio tributria Os trs ltimos elementos so diferente, portanto, so atos administrativos diferentes. 14. CAUSAS SUSPENSIVAS DO CRDITO TRIBUTRIO - Art. 151 do CTN o ato ou o fato a que a lei atribui o efeito de adiar a exigibilidade do tributo. So: a) Moratria = a prorrogao do prazo inicial para pagamento do tributo art. 151,I - exige lei ordinria. S a entidade tributante pode conceder moratria - art. 152 do CTN inconstitucional mas, ainda no foi objeto de ADIN. - Moratria diferente de parcelamento que consiste em novao (nova obrigao, nova data, novo valor com a extino da obrigao anterior) - uma medida de poltica fiscal (conseqncia de crises). b) Depsito integral do montante tributado = para que seja causa suspensiva deve ser depositado o valor integral cobrado pela Fazenda Pblica. - Se o contribuinte perder, nada ser cobrado j que a conta judicial faz atualizao e se ganhar o dinheiro ser devolvido com correo monetria (a FP no que mas, o Judicirio exige). - o depsito uma faculdade para o contribuinte no um dever (o art. 38 da Lei 6830/80 que exige o depsito considerada pelo PJ. Inconstitucional, apesar de no ter deciso expressa) - no possvel condicionar a liminar de MS realizao do depsito, se presentes os requisitos para concesso da segurana. c) Interposio de recurso administrativo = s ser causa suspensiva se o recurso tiver efeito suspensivo, sendo assim, a Fazenda Pblica no poder ajuizar a Execuo Fiscal, enquanto no decidido o recurso. - o contribuinte no precisa esgotar as vias administrativas para ir ao judicirio - faculdade. - deciso administrativa no faz coisa julgada, possvel a FP ajuizar ao judicial contra o julgamento administrativo, isto porque, o judicirio para todos, universal. d) Concesso de liminar = a tutela antecipada pode ser considerada como uma liminar - tambm uma antecipao de tutela. - liminar de MS no vincula o juiz, ele pode caa-la a qualquer momento e, por fim, denegar a segurana (no possvel denegar a segurana e no caar a liminar). - liminar pode ser restabelecida pelo tribunal ad quem, pelo relator se distribuda a ao ou pelo presidente do tribunal antes da distribuio. - as obrigaes acessrias persistem mesmo que suspensa a exigibilidade do crdito tributrio art. 151, p. 15. CAUSAS EXTINTIVAS DO CRDITOTRIBUTRIO - Art. 156 do CTN

- Na verdade so causas extintivas da obrigao tributria e, no somente, do crdito tributrio. So elementos da obrigao: sujeito ativo, passivo e crdito tributrio atingido qualquer deles desaparece a obrigao. - A obrigao no se perpetua no tempo, nasce para morrer e, com sua extino desaparece o estado de sujeio do contribuinte. - So causas extintivas: (rol exemplificativo) a) pagamento = causa extintiva por excelncia. Pode ser considerado: I) quanto ao tempo: a lei estabelece os termos genricos e o lanamento fixa 30 dias da notificao. Se feito em prestaes sucessivas aplica o vencimento antecipado, salvo com relao ao IPTU
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II) quanto ao lugar: domiclio da pessoa fsica ou sede da pessoa jurdica (hoje feito em rede bancria o que ajuda muito) III) quanto ao modo: deve ser em moeda corrente ou equivalente (cheque, TDP resgatveis, selo ou estampido (correio, cigarro, bebida importada e zona azul), cheque administrativo) * Repetio do indbito: o contribuinte tem o direito de pagar s o que deve e o que for pago a maior (indbito tributrio) deve ser restitudo. - Ao de Repetio de Indbito - em regra a FP se recusa a restituir e nega os juros e a correo monetria. - a legitimidade de quem recolheu a maior, ainda que tenha culpa pelo erro. - prazo: prescreve em 5 anos da data do recolhimento (passado este prazo persiste o direito de restituir mas no pela ao de repetio) art. 168 ou em 2 anos contados da data da deciso administrativa que denegou o pedido de repetio art. 169 (quando esgota a via administrativa). - tributos indiretos: requisitos do art. 166, CTN b) remisso = um perdo legal do crdito tributrio (diferente de remio que significa pagamento). - concedido por lei (lei remissiva deve ser a mesma espcie normativa que criou o tributo) da pessoa poltica tributante (lei especfica uma pessoa no pode perdoar tributo de outra) - medida de poltica fiscal - para os doutrinadores atinge s o tributo mas, o CTN inclui tambm a multa (perdo de multa anistia) c) compensao = o encontro de contas do fisco e o contribuinte, cada um devedor e credor do outro. - possvel mesmo quando os valores forem diferentes. - Requisitos: I) mesmas partes II) crditos liquidados (liquido e certo) e III) autorizao legislativa para compensar. - Espcies: I) convencional (no permitida) e II) legal (possvel) d) transao = um acordo celebrado em lei entre o fisco e o contribuinte (exceo do parcelamento que no exige a lei), a primitiva obrigao desaparece cedendo lugar nova obrigao (novos valores e novas datas) - leva novao (em matria tributria) e) prescrio = a perda do direito de ao e, de toda sua capacidade defensiva, por no ter sido exercida durante certo tempo (desaparece a ao que viabiliza o direito, mas no o direito) - o prazo prescricional pode ser suspenso ou interrompido - Requisitos (devem estar todos presentes): I) existncia de uma ao exercitvel; II) inrcia do titular desta ao; III) prolongamento de inrcia durante certo tempo; IV) ausncia de qualquer fato que a lei atribua o efeito de impedir, suspender ou interromper a fluncia do lapso prescricional - s ocorre depois do lanamento (quando comea a ser contada) - quem paga tributo prescrito no tem direito a restituio - art. 174 do CTN * Causas suspensivas da prescrio: I) art. 151 moratria, depsito do montante, recurso administrativo e concesso de liminar (as que suspendem o crdito tributrio); II) art. 2, 3 da LEF - a FP quando inscreve em livro prprio a dvida ativo do contribuinte inadimplente ter 180 dias para tomar as providncias, ficando suspensa a prescrio; III) art. 40, da LEF suspende o prazo se o contribuinte no for encontrado para a citao ou no tiver bens que garantam a execuo (suspende indefinidamente) * Causas interruptivas - art. 174, p, do CTN I) citao pessoal feita ao devedor (considera interrompida da data do despacho que ordena a citao); II) protesto judicial (no vale extrajudicial); III) qualquer ato judicial que constitua em mora do devedor (ex. notificao, interpelao judicial ou intimao);
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IV) qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor (ex. pedido de parcelamento) f) decadncia = a perda do direito pelo seu no exerccio por certo lapso de tempo. - no se suspende, nem interrompe. - o lanamento um divisor entre a prescrio e a decadncia, antes do lanamento s ocorre decadncia - quem paga tributo lanado a destempo (depois de ocorrida a decadncia) tem direito de restituio (diferente da prescrio) - o incio o prazo decadncia varia dependendo do tipo de lanamento: I) direto ou misto (art. 173) decai em 5 anos, contados do primeiro dia do exerccio financeiro seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (a lei fixa a data em que deve ser realizado) II) por homologao (art. 150, 4) a fazenda pblica pode homologar em at 5 anos da ocorrncia do fato imponvel se, permanecer em silncio ocorre a homologao tcita e, com isso, a extino da obrigao, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao, quando o prazo passa a ser de 20 anos.

5 anos prazo decadencial

30 dias notificao

5 anos prazo prescricional

obs. O art. 174 conta a prescrio da data da notificao, o que est incorreto, ela s pode incidir aps o nascimento do direito de ao no 31 * A doutrina admite tambm outras trs formas de extino da obrigao tributria, so: a) confuso = ocorre quando o fisco se torna ao mesmo tempo credor e devedor do mesmo tributo - um fenmeno mais comum que a transao - ex.: herana declarada vacante b) desaparecimento, sem sucessor, do sujeito ativo ou do sujeito passivo do tributo = desaparece a obrigao tributria em razo da falta de um de seus elementos I) sujeito ativo rarssimo (ex. municpios que foram inundados para formar represas. O Estado da Guanabara no ex., deixou o Rio de Janeiro como sucessor) II) sujeito passivo - contribuinte morre deixando dvidas mas no deixando bens (os herdeiros s respondem pelas dvidas at as foras da herana) 16. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO a) Incidncia quando ocorre o fato imponvel (ocorre o fato que realizou a hiptese de incidncia tributria b) No incidncia quando no ocorre nenhum fato ou, quando ocorre um fato tributariamente irrelevante. - Alguns fatos podem se tornar relevantes quando a pessoa poltica cria o tributo e, outros, nunca sero relevantes porque so cobertos constitucionalmente pelas imunidades. c) Imunidades - a hiptese de no incidncia tributrias constitucionalmente qualificada (diferente de iseno que previso de lei). - o desrespeito a uma imunidade leva a inconstitucionalidade, h quem entenda que so clausulas ptreas e s podem ser alteradas pelo poder constituinte originrio. - s dizem respeito a imposto (no h imunidade de taxas e contribuio de melhoria o art. 5, XXXIV aparente exceo).
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- as expresses de taxa para direito de petio, de certido para instruir processo so usados no sentido atcnico do termo taxa. - As imunidades podem ser: I) genricas: art., 150, VI, da CF e II) especficas: art. 153, 2, II (IR); art. 153, 2, III (IPI); art. 153, 4 (ITR); art. 155, 2, X, a, b e c (ICMS), art. 155, 3; art. 156, II e 2, I (ITBI); art. 184, 5 etc. d) Isenes - uma hiptese de no incidncia tributria legalmente qualificada - admite-se a iseno feita por qualquer espcie normativa - lei ordinria a regra, possvel lei complementar em hipteses restritas (impostos residuais e emprstimo compulsrio), decreto legislativo federal (tratados) e decreto legislativo estadual (ICMS sui generis) - no podem ser criadas por decreto, ato administrativo, medida provisria etc. - a lei que revoga uma iseno deve obedecer ao princpio da anterioridade, j que recria o tributo. - as isenes, diferente das imunidades podem incidir sobre impostos, taxas e contribuies de melhoria. - Podem ser: I) autonmicas (concedida pela prpria pessoa poltica que cria o tributo) e II) heternoma (pessoa poltica diferente art. 155, 2, XII, e e art. 156, 3, II) a CF que criou estas excees; III) transitrias (com prazo certo) e IV) permanentes (com prazo indeterminado) a regra; V) condicionada (com encargo, chamada bilateral ou onerosa) e VI) incondicionada (sem qualquer encargo, unilateral ou gratuita) * Diferenas: Iseno Impede que o tributo nasa Hiptese de no incidncia tributria legalmente qualificada Causa excludente do crdito trib. A lei isentiva anterior ao nascimento do tributo

Remisso Anistia Faz desaparecer o tributo j Faz desaparecer a sano decorrente de um ilcito fiscal nascido praticado um perdo legal do dbito o perdo legal da multa fiscal tributrio Causa extintiva do crdito trib. Causa excludente do ilcito tributrio A lei que concede remisso ----posterior ao nascimento do tributo

PROCESSO TRIBUTRIO Instituto da Consulta - o contribuinte ou responsvel pode consultar a Fazenda sobre o modo exato de cumprir determinada obrigao. Na pendncia da consulta no se inicia a ao fiscal, nem se aplicam penalidades. Na resposta, pode a Fazenda intimar o consulente a cumprir determinada obrigao. O procedimento da consulta permite recurso e a reapreciao da matria em segunda instncia, por autoridade superior. A Fazenda pode considerar a consulta ineficaz ou incabvel, faculdade, essa, da Fazenda, que certamente deve desestimular a apresentao de consultas. No produz efeito a consulta formulada, por exemplo, por quem j foi intimado a cumprir a obrigao, ou est sob ao fiscal referente ao assunto, ou quando a matria estiver definida em lei expressa ou ato normativo. Processo Administrativo Na Administrao Pblica o procedimento geralmente livre ou discricionrio, s se exigindo formalismo quando determinado por lei. No mbito federal o procedimento fiscal inicia-se pela notificao de lanamento, pelo auto de infrao ou pela apreenso de livros e mercadorias.
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Segue-se com o pagamento do tributo devido, ou a impugnao do interessado, dentro dos prazos fixados, geralmente 30 dias. A impugnao julgada geralmente pelos Delegados da Receita Federal, na rea da Unio, ou pelo Delegado Regional Tributrio, na rea estadual (em SP), ou por rgos auxiliares, como Sees de Julgamento, em deciso de primeira instncia. Esta deciso pode ser revista, em segunda instncia, pelo Conselho de Contribuintes ou, na esfera estadual (em SP) pelo Tribunal de Impostos e Taxas (TIT). O processo administrativo tributrio culmina com a inscrio da dvida apurada no Livro da Dvida Ativa art. 201 do CTN e art. 2, 5, da Lei 6830/80. A dvida regularmente inscrita goza de presuno relativa de certeza e liquidez, podendo ser atacada ou eliminada pela prova em contrrio. A Certido de Dvida Ativa constitui ttulo executivo, habilitando a Fazenda a ingressar em juzo, com ao de execuo fiscal, para expropriar bens do devedor, tantos quantos bastem satisfao do dbito tributrio. Processos Judiciais A Fazenda pode propor contra o contribuinte ou responsvel as medidas judiciais, como, por exemplo, execuo fiscal, ao cautelar fiscal, arrestos, seqestro, etc. Pela ao cautelar fiscal, prevista na Lei 8.397/92, a Fazenda pode obter a declarao de impenhorabilidade dos bens do devedor, no limite do crdito tributrio. Ao contribuinte ou responsvel permitido opor embargos execuo, ao declaratria de obrigao fiscal indevida, ao consignao em pagamento, ao de repetio de indbito, aes cautelares, aes anulatrias de dbito, mandado de segurana, etc. Execuo Fiscal Nesta ao a Fazenda ingressa em juzo para a cobrana forada do crdito tributrio. Podem mover execuo fiscal a Unio, os Estados, o DF, os Municpios, bem como as respectivas autarquias e entidades que detenham capacidade tributria por delegao. No podem as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Rege-se pela Lei de Execuo Fiscal (LEF), Lei n. 6.830/80 e, subsidiariamente o CPC. O crdito fiscal tem preferncia sobre qualquer outro, ainda que tenha garantia real. Executa-se o crdito trabalhista, que ocupa o primeiro lugar na ordem das preferncia legais, acima da Fazenda art. 186 do CTN. Os credores hipotecrios, pignoratcios, anticrticos, no podem opor ao Fisco a garantia real de que so titulares. - Concurso de preferncia entre Fazendas: a) Unio e suas autarquias; b) Estados, DF e suas autarquias, em conjunto e pro rata (proporcionalmente); c) Municpios e suas autarquias, em conjunto e pro rata (proporcionalmente) art. 29, p, LEF e art. 187, p, do CTN; - O MP no intervm nas execues fiscais, salvo se houver interesse de incapaz ou outro motivo previsto no art. 82 do CPC.. - possvel a execuo de uma fazenda contra a outra. - A petio inicial deve vir acompanhada pela Certido da Dvida Ativa (CDA), que tem presuno relativa de liquidez e certeza art. 3, LEF. A execuo abrange o devedor e o responsvel tributrio, sem que haja necessidade do nome deste figurar na CDA. - A citao feita pelo Correio, com A.R., podendo tambm ser feita por oficial de justia, se a Fazenda assim requerer art. 8, LEF. Pelo correio considera-se feita na data da entrega da carta no endereo do executado art. 8, II. *** Seguir o procedimento com o fluxograma no final da apostila.

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1. IMPOSTO SOBRE IMPORTAO II Competncia Unio, art. 153, I, da CF Fato imponvel entrada no pas de mercadoria a ele destinada (e no apenas de passagem). A formalizao d-se no desembarao aduaneiro. Territrio aduaneiro a rea onde pode ser exigido o tributo, ou seja, todo o territrio nacional. A zona primria do territrio aduaneiro refere-se aos portos, aeroportos e outros locais alfandegados. A zona secundria abrange o territrio restante. - Funo extrafiscal especial funo como instrumento regulador do comrcio exterior Este imposto no obedece ao princpio da anterioridade art. 150, 1, CF Alquota pode ser especfica, tendo em vista o modo de medir o produto (ex. por quilo, metro, etc), ou ad valorem, tendo em vista apenas o valor do bem art. 20, CTN. As alquotas podem ser alteradas pelo Executivo art. 153, 1, da CF e art. 21 do CTN. Na importao incidem trs impostos: II, IPI, ICMS. O IPI calculado sobre a mercadoria mais os valores do II, das taxas e dos encargos cambiais arts. 153, I e IV e art. 155, 2, IX; art. 47, I, do CTN e art. 2 , 1, I, da LC 87/96. 2. IMPOSTO SOBRE EXPORTAO IE Competncia: Unio art. 153, II, da CF. Fato imponvel: sada de produtos nacionais ou nacionalizados, para o exterior. Nacionalizados so os importados que aqui foram beneficiados ou transformados. A formalizao d-se no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. Funo extrafiscal: instrumento regulador do comrcio exterior; No anterioridade: no se sujeita ao princpio da anterioridade art. 150, 1, da CF Alquota: 10%, podendo ser reduzida ao ndice zero, ou aumentada at quatro vezes art. 153, 1, da CF. No incidncia do ICMS nas operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios art. 3, II, da LC 87/96. 3. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA IR Competncia: Unio art. 153, III, da CF Fato imponvel: aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza art. 43, CTN. A disponibilidade de econmica a de fato art. 116, I, CTN e a disponibilidade jurdica a obtida pelo preenchimento de formalidade legal (ex. recebimento de doao de imvel) art. 116, II, CTN. (assunto no pacfico). De qualquer forma no h renda nem provento sem acrscimo patrimonial. Por isso, pode-se dizer que o fato gerador do imposto o acrscimo patrimonial. Renda: o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao de ambos art. 43, I, CTN. Proventos: so todos os outros acrscimos patrimoniais, como aposentadorias, penses, etc. Sujeito passivo: a pessoa fsica ou jurdica que registra acrscimos em seu patrimnio (contribuinte). Pode ser tambm quem tem a obrigao de reter o imposto na fonte (responsvel) 4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS IPI Competncia: Unio art. 153, IV, da CF Consideram-se produtos industrializados os modificados ou aperfeioados para o consumo art. 46, p. A industrializao consiste em beneficiamento, transformao, montagem, acondicionamento ou renovao. Fato imponvel: d-se com: a) o desembarao aduaneiro do produto, quando de procedncia estrangeira art. 46, I. O IPI, no caso, incide no s sobre o preo da mercadoria, mas tambm sobre o que foi pago a ttulo de imposto de importao, taxas e encargos cambiais art. 47

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b) a sada do produto do estabelecimento de importador, industrial, comerciante ou arrematante. No caso de comerciante o IPI s devido nos produtos sujeitos ao imposto e se ele vender o produto para um industrial art. 51, III, CTN. c) arrematao, em leilo, de produto apreendido ou abandonado art. 46, III, CTN Seletividade: o IPI tem alquota maior ou menor, conforme a essencialidade do produto. No cumulatividade: o IPI pago numa operao deduz-se do IPI a ser pago na operao seguinte, na passagem da mercadoria de uma empresa para outra (ou de um estabelecimento para outro, da mesma empresa art. 51, p, CTN). Mas no entram no cmputo produtos destinados ao ativo permanente, que no fazer parte do processo de industrializao. No anterioridade: o IPI no se sujeita ao princpio da anterioridade art. 150, 1, CF No incidncia na exportao: no incide IPI nos produtos destinados ao exterior art. 153, 3, III. Tecnicamente, trata-se de imunidade, uma vez que a dispensa dada pela prpria CF. 5. IMPOSTO SOBRE OPERAES DE CRDITO, CMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TTULOS OU VALO RES MOBILIRIOS - IOF Competncia: Unio art. 153, V Funo extrafiscal: pode ser tambm usado como instrumento da poltica financeira. Incide sobre as operaes mencionadas e tambm sobre o ouro, quando definido por lei como ativo financeiro art. 153, 5. No anterioridade: o IOF no se sujeita ao princpio da anterioridade art. 150, 1, CF 6. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL - ITR Competncia: Unio art. 153, VI. Mas 50% so repassados para os Municpios, relativamente aos imveis neles situados art. 158, II, CF. Incide sobre a propriedade ( a soma de todos os direitos que algum possa ter sobre uma coisa), domnio til ( um aspecto da propriedade, que pode ser destacado e entregue a outrem) ou posse de terra, fora da zona urbana, 1 de janeiro de cada ano. No importa a destinao efetiva do imvel , agrcola ou residencial, o que vale a sua localizao fora da zona urbana. A lei refere como tributvel o imvel por natureza art. 29, CTN. Seletividade: o ITR deve ser seletivo, com alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedade improdutivas, no incidindo sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua outro imvel art. 153, 4, CF (consiste em uma imunidade). A lei 9393/96 esclarece algumas isenes, como no caso de imvel rural compreendido em programa de reforma agrria, dentro das condies mencionadas. Clculo do imposto: a apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo contribuinte, independentemente de prvio procedimento da administrao tributria, nos prazos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-se a homologao posterior Lei 9393/96. 7. SIMPLES Sistema integrado de pagamento de impostos e contribuies das microempresas e das empresas de pequeno porte. Lei 9317/96. O simples no um novo tributo, mas apenas uma forma simplificada, facultativa e favorecida de pagamento de impostos e contribuies. A simplificao consiste no pagamento unificado de vrias contribuies (contribuio para os Programas de Integrao social e de Formao do patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP, contribuio social sobre o lucro lquido CSLL, contribuio para financiamento da Seguridade Social COFINS, contribuies para a Seguridade Social, referentes s parcelas devidas pelas empresas) e de dois impostos federais (IRPJ e IPI). O ICMS e o ISS tambm podero vir integrar o simples, mediante convnio entre a Unio e o Estado ou Municpio interessado. Os percentuais a serem pagos sobre o movimento de cada ms variam de 3% a 7%. O percentual fixado de acordo com a receita bruta auferida no ano-calendrio at o Ms em referncia art. 5. Se a empresa contribuinte de IPI acrescenta-se 0,5%. No caso de ICMS e ISS h tambm acrscimo de 0,5% at 2,5%.
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Os participantes do simples no podem se valer de incentivos fiscais, nem de crditos relativos ao IPI e ICMS. Tambm no podem parcelar impostos. 8. IMPOSTO SOBRE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS OU DIREITOS - ITCD Competncia: Estados e Distrito Federal art. 155,I, CF. No caso de imveis o imposto recolhido pelo Estado onde se situam. No caso de mveis, pelo Estado onde se processar o inventrio ou tiver domiclio o doador art. 155, 1, CF. 9. IMPOSTO SOBRE OPERAES RELATIVAS CIRCULAO DE MERCADORIAS E SOBRE PRESTAES DE SERVIOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTEMUNICIPAL E DE COMUNICAO - ICMS O ICMS incide sobre a circulao (movimentao da mercadoria dentro da corrente comercial) de mercadorias (so coisas mveis destinadas ao comrcio) e sobre dois tipos de servios: transporte (intermunicipal e interestadual) e comunicao. Fora desses dois servios, todos os demais vinculamse ao ISS, ou so isentos, se no estiverem na lista dos servios tributveis por ISS. Competncia: Estados e DF art. 155, II. No cumulatividade: o ICMS no cumulativo, compensado-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas operaes anteriores, assemelhando-se nesse ponto com o IPI art. 155, N9 2, I, da CF. Seletividade: o ICMS pode ser seletivo, em funo da essencialidade da mercadoria e servios art. 155, 2, III. Considera-se ocorrido o fato imponvel no momento da sada de estabelecimento de contribuinte, ainda que para estabelecimento do mesmo titular LC 87/96, art. 12. Considera-se autnomo cada estabelecimento do mesmo titular art. 11, 3, II. Substituio tributria: o fisco deixa de lado o contribuinte, atribuindo, desde logo, o encargo do imposto a um substituto, que deve ser pessoa vinculada de alguma forma ao fato - ex. na venda de gado em p paga o comprador, o vendedor, contribuinte substitudo, no tem obrigao de pagar o ICMS. A substituio tributria vem sendo aplicada em vrios setores, como o de bebidas alcolicas, energia eltrica, cigarros, sorvetes, automveis, etc. A substituio tributria pode ser progressiva ou regressiva. Na progressiva ou para frente o substituto recolhe o imposto de operaes posteriores, ou futuras. Nestes casos, os revendedores (substitudos) no destacaro o imposto nas suas notas fiscais, limitando-se a anotar que j houve recolhimento antecipado, por substituio. Na substituio regressiva, ou para trs, o substituto recolhe o que normalmente seria devido pelo operador anterior (ex. papel). A substituio pode facilitar a cobrana e a fiscalizao do tributo mas, quando impe um nus excessivo, pode representar uma modalidade de arrecadao contrria CF. A base de clculo nas mercadorias o valor da operao. A LC 87/96 estabelece os critrios. Quando a mercadoria fornecida para uso ou consumo do destinatrio (e no para comercializao), o valor do IPI, se houver entra tambm na base de clculo art. 155, 2, XI, CF. As alquotas podem ser internas, interestaduais e de exportao. s vezes h dvida sobre qual imposto devido, por parecer que uma parte da operao deve ser regida pelo ICMS e outra pelo ISS. O problema surge principalmente no fornecimento de mercadorias acompanhadas de prestao de servios, ou vice-versa. Algumas regras ajudam na soluo: dois servios pertencem ao ICMS, o restante ao ISS e que para serem tributados devem constar de lei municipal, dentro da relao. S ICMS: o fornecimento de mercadorias com prestao de servio no especificados na lista fica sujeito apenas ao ICMS (ex. fornecimento de refeies em restaurantes). S ISS: se o servio estiver na lista, incide apenas o ISS, ainda que a prestao envolva algum fornecimento de mercadoria, considera-se, no caso, a preponderncia dos servios em relao mercadoria (ex. servio de dentista, incide sobre o valor somado do servio e material). ICMS e ISS: se na lista do ISS ressalvar expressamente o outro imposto, incidem conjuntamente o ISS e o ICMS, o primeiro pelos servios e o segundo pelas mercadorias (ex. paisagismo, jardinagem, recondicionamento de motores).

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S ICMS - mercadoria + servio fora da lista. S ISS - mercadoria + servio da lista. ICMS e ISS - mercadoria + servio da lista + ressalva.

10. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES - IPVA Competncia: Estados e DF art. 155, III, da CF. Incide sobre a propriedade de veculo automotor, abrangendo veculos terrestres, aeronaves e embarcaes. Os terrestres podem ser automveis, motocicletas, nibus, caminhes, etc. A base de clculo o valor do veculo a cada ano. Seletividade: o imposto pode ser seletivo, como por exemplo, em relao combustvel utilizado. Repartio de receitas: pertencem aos Municpios 50% da arrecadao art. 158, III, CF. uma obrigao propter rem, ou em razo da coisa, o imposto vinculado ao veculo, no se exigindo nos casos de transferncia novo pagamento dentro do mesmo ano. 11. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA - IPTU A competncia dos municpios art. 156, I, CF. Incide sobre a propriedade de imvel urbano, bem como, a posse ou o domnio til de imvel urbano por natureza ou por acesso fsica. Imposto predial o que incide sobre imvel construdo e o territorial o que incide sobre imvel sem construo. A base de clculo o valor venal do imvel, a cada ano, art. 33, CTN. O imposto pode ser progressivo, em razo da funo social da propriedade art. 156, 1, CF. O critrio deve ser objetivo, vinculado aos terrenos e edificaes, e no s pessoas dos proprietrios. 12. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS DE BENS IMVEIS, POR ATO ONEROSO ITBI (tambm conhecido como sisa) Competncia do Municpio art. 156, II. Incide sobre a transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis (ex. compra e venda) e de direitos reais sobre imveis (uso, usufruto, direito de habitao), exceto os de garantia, bem como cesso de direitos relativos s transmisses mencionadas. 13. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA - ISS A competncia do Municpio art. 156, III, CF. Incide sobre prestao habitual e remunerada, por empresa ou profissional autnomo, de servio constante da lista de servios instituda pelo Municpio, que deve seguir a lista bsica do DL 406/68, com a redao da LC 56/87. O municpio pode deixar de tributar determinado servio, mas no deve incluir na sua lista servio que no conste da lista bsica.

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