CONTROLO DE GESTO

INSTITUTO POLITCNICO DE LEIRIA ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA E GESTO ANO LECTIVO DE 2006/2007 DOCENTES: JAIME RAMOS GUERRA MARIA CLARA MONTEIRO II CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE ANALITICA
Apoio a outros instrumentos tcnicos e de gesto, em particular o apuramento de custo dos produtos para efeitos de gesto de stocks e de elaborao das demonstraes financeiras; Controlo retrospectivo dos resultados e, em particular, dos oramentos, com vista a ajudar ao planeamento da organizao e ao seu controlo;
(Adaptado de O controlo de gesto Ao servio da estratgia e dos gestores de Jordan, Carvalho das Neves e Azevedo Rodrigues)

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
OBJECTIVOS DA CONTABILIDADE ANALITICA
Apoio tomada de deciso, ou seja, produzir informao adequada para modelos de apoio deciso, nomeadamente, modelos de optimizao e simulao; Avaliar o desempenho econmico-financeira de um ou mltiplos segmentos da empresa, nomeadamente, produtos, tipos de clientes, projectos, regies geogrficas, etc..
(Adaptado de O controlo de gesto Ao servio da estratgia e dos gestores de Jordan, Carvalho das Neves e Azevedo Rodrigues)

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EVOLUO DA CONTABILIDADE ANALITICA
O sistema tradicional de contabilidade analtica, iniciado pela General Motors no primeiro quarto do sculo XX, partia do princpio de que o custo total de produo era a soma de cada operao individual. Os custos que tinham de ser controlados para garantir a competitividade da organizao eram os custos da actividade operacional, entendendo-se como tal todos os custos desde a encomenda e a chegada das matrias primas empresa at entrega do produto acabado ao consumidor final. O objectivo era medir quanto custava executar uma tarefa.
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EVOLUO DA CONTABILIDADE ANALITICA
Os custos eram apurados de acordo com o seguinte esquema:

Financeiros Administrativos Custo total ou complexivo Comerciais (de distribuio ou venda) Gastos gerais de fabrico Custo industrial Custo primo Mo de obra directa
Custo de transformao

Consumo de materiais

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA ABSORO
Partem do princpio de que se um custo existe algum tem de o suportar; A aplicao mais visvel o Sistema de Custeio Total; Os custos indirectos so imputados ao objecto final seja por bases nicas ou mltiplas, com reparties directas ou intermdias; Classicamente o alvo a que se destinava a repartio dos custos era o produto, porque parte-se do princpio de que numa empresa, so os produtos/servios que absorvem os recursos.
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA ABSORO
Os mtodos baseados fortemente criticados. PRINCIPAIS CRTICAS: nesta lgica tm vindo a ser

No linear que seja o produto que absorva todos os custos; Crescente peso da mo-de-obra indirecta e de custos indirectos (comuns aos produtos);

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA ABSORO
PRINCIPAIS CRTICAS:

A diversificao e a produo de pequenas sries dificulta o apuramento do custo por produto. O esforo de clculo centra-se na imputao de custos e clculo do valor final do custo unitrio do produto (objecto) e no na determinao do valor gerado ao longo da cadeia de valor;

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA ABSORO
PRINCIPAIS CRTICAS:

O custo final do objecto reflecte no o seu justo valor, mas sobretudo uma consequncia dos critrios de imputao utilizados; No se pode utilizar como base de um sistema de avaliao dos gestores, por no traduzir a efectiva utilizao dos recursos do(s) Centros de Responsabilidade.

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Modelos baseados na LGICA DA ABSORO

Assim, a lgica da absoro tem-se revelado de pouca utilidade como instrumento de informao e gesto, remetendo-se quase em exclusivo para os servios de contabilidade (avaliao de existncias); Ao se utilizarem factores directos para bases de imputao dos custos comuns, est-se a admitir que estes ltimos variam em funo dos primeiros, o que evidencia, s por si, as limitaes deste modelo.

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Exemplo Exerccio 2
Categoria A Categoria B PROVEITOS Prestao de servios (alugueres) CUSTOS DIRECTOS Variveis Fixos (excepto amortizaes) Amortizaes TOTAL CUSTOS INDIRECTOS CRITRIO 1 Imputados em funo dos proveitos RESULTADO POR CATEGORIA CRITRIO 2 Imputados pelo n. dias aluguer RESULTADO POR CATEGORIA CRITRIO 3 Imputados pelos custos directos RESULTADO POR CATEGORIA CRITRIO 4 Imputados pelo n. veiculos RESULTADO POR CATEGORIA 15.000,00 2.100,00 1.800,00 6.250,00 10.150,00 TOTAL

28.000,00 43.000,00 2.520,00 4.620,00 2.700,00 4.500,00 15.000,00 21.250,00 20.220,00 30.370,00

5.233,00 (383,00) 11.250,00 (6.400,00) 6.818,00 (1.968,00) 10.714,00 (5.864,00)

9.767,00 15.000,00 (1.987,00) (2.370,00) 3.750,00 15.000,00 4.030,00 (2.370,00) 8.182,00 15.000,00 (402,00) (2.370,00) 4.286,00 15.000,00 3.494,00 (2.370,00)

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Exerccio 1

Rubricas Vendas Custo das vendas Margem bruta Salrios directos

Regio A 20 16 4 2 3 (1)

Regio B 100 85 15 6 7 2

Regio C 120 101 19 8 10 1

TOTAL 240 202 38 16 20 2

Gastos gerais imputados Resultado operacional

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Exerccio 1

Rubricas Vendas Custo das vendas Margem bruta Salrios directos

Regio A 20 16 4 2 0 2

Regio B 100 85 15 6 10 (1)

Regio C 120 101 19 8 10 1

TOTAL 240 202 38 16 20 2

Gastos gerais imputados Resultado operacional

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
Exerccio 1

Rubricas Vendas Custo das vendas Margem bruta Salrios directos

Regio A 20 16 4 2 2 0

Regio B 100 85 15 6 0 9

Regio C 120 101 19 8 18 (7)

TOTAL 240 202 38 16 20 2

Gastos gerais imputados Resultado operacional

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO A era do mercado substituiu a era da produo, pelo que o sistema de apuramento de custos e de resultados deve reflectir essa tendncia

Crescente relevncia de segmento desmantelamento da DR por funes

progressivo

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

SEGMENTO qualquer linha de actividade ou

qualquer subdiviso da empresa em relao qual queremos de fazer aparecer de maneira distinta um custo e um volume de negcios. PODEM SER DIVISES da empresa, dos produtos, dos clientes, dos canais de distribuio, etc.

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

OBJECTIVO DA DIVISO POR SEGMENTOS:

Conhecer a contribuio global relativa de cada um dos produtos, divises, reas geogrficas, clientes, A ideia no existir preocupao pela determinao de resultado por segmento porque s a empresa, como entidade autnoma, pode ter um lucro ou um prejuzo. sim determinar como que cada segmento contribui para os resultados totais.
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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

A avaliao da contribuio por segmentos obriga adopo de uma contabilidade de gesto mais exigente, pr-activa e orientada para o apoio tomada de decises, na medida em que:
obriga os gestores a definirem segmentos de anlise apresenta uma perspectiva multidimensional oferece uma perspectiva mais objectiva e globalizante da formao dos resultados Atribui os custos aos vrios segmentos tendo uma perspectiva de CAUSA-EFEITO

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO Reduz o risco das distores por se preocupar em atribuir os custos apenas numa base de causa-efeito. mais completo: alm de custos e proveitos, podem-se considerar tambm activos e passivos. Facilita a adopo de valorizao dos recursos. padres e uma adequada

Melhora o conhecimento dos responsveis no apenas dos nveis de consumos de recursos (custos) mas tambm do valor gerado (margem).
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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

Esta lgica de apuramento de resultados leva sua

apresentao em forma de escada -> partindo de segmentos mais elementares que se vo integrando progressivamente em segmentos mais globalizantes.

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

A anlise por segmentos (produtos, clientes, mercados, divises da empresa,...) implica que todos os factores relacionados com determinado segmento escolhido pela empresa lhe sejam atribudos econmica e financeiramente, independentemente da funo. Da mesma forma, os factores que no se relacionam com determinado segmento no lhes devem ser atribudos, sob pena de se distorcer o conhecimento sobre o seu verdadeiro contributo para os resultados.

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO Assim, admite-se que os segmentos: geram valor, na medida em que proporcionam um determinado nvel de receitas consomem e utilizam recursos (traduzidos em custos) PROPORCIONAM MARGENS
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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO Proporcionam As empresas operam em segmentos que ... RECEITAS Consomem Recursos Contribuem com CUSTOS MARGENS

PRINCPIO: Os segmentos contribuem para os RESULTADOS

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO
Cat. A PROVEITOS Prestao de servios (alugueres) CUSTOS DIRECTOS Variveis Fixos (excepto amortizaes) Amortizaes TOTAL MARGEM DE CONTRIB. DIRECTA CUSTOS INDIRECTOS Amortizaes do mobilirio Outros custos RESULTADO 15.000,00 2.100,00 1.800,00 6.250,00 10.150,00 4.850,00 Cat. B 28.000,00 TOTAL 43.000,00

2.520,00 4.620,00 2.700,00 4.500,00 15.000,00 21.250,00 20.220,00 30.370,00 7.780,00 12.630,00

1.500,00 13.500,00 (2.370,00)

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Exerccio 1

Rubricas Vendas Custo das vendas Margem bruta Salrios directos Gastos gerais Resultado operacional

Regio A 20 16 4 2

Regio B 100 85 15 6

Regio C 120 101 19 8

TOTAL 240 202 38 16 20

2
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Exerccio 1

Inicial Regio A Regio B Regio C Director Geral Resultado operacional 2 (1) 2 1

Agora 2 9 11 (20) 2

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
Exerccio 1

Rubricas Vendas Custo das vendas Margem bruta Salrios directos Gastos gerais

Regio A 20 16 4 2

Regio B 100 85 15 6

Regio C 120 101 19 8

TOTAL 240 202 38 16 20

Margem contrib. directa

2
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PLANEAMENTO E CONTROLO DE GESTO

CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO
O nvel de investimento traduzido pelo montante de Activo

Econ mico

Imobilizados lquidos mdios + Necessidades de Fundo de Maneio

(existncias mdias + crdito a clientes crdito de fornecedores)

Ou seja, Activos de Explorao deduzidos do financiamento de explorao afectos com permanncia ao segmento
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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

Sendo que o Activo Econmico representa um investimento com carcter de permanncia, origina um financiamento com as mesmas caractersticas. Esse financiamento (quer de capitais prprios quer de capitais alheios) tem um custo. O custo do Activo Econmico deve ser afecto ao segmento respectivo de acordo com o nvel de investimento em activo econmico que lhe seja identificvel.
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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

Assim, necessrio calcular uma taxa de custo do capital. Taxa de custo do capital taxa de custo ponderada, entre o custo de oportunidade dos capitais prprios e a taxa de juro, pela respectiva estrutura de financiamento. Deve ser definida em termos standard e de acordo com a estrutura financeira da empresa, atravs do custo do passivo remunerado e da exigncia de rendibilidade do accionista (custo de oportunidade dos capitais prprios)

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MARGEM DE CONTRIBUIO RESIDUAL

Deduzindo Margem de Contribuio Directa o custo financeiro do activo econmico, apura-se a MCR Se MCR < 0 o segmento no gera valor econmico para o negcio, ie, os proveitos que lhe esto associados so insuficientes para a cobertura dos custos dos recursos que consumiu ou utilizou.

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Modelos baseados na LGICA DA CONTRIBUIO

EVA ECONOMIC VALUE ADDED

representa a MARGEM gerada por um determinado segmento aps remunerados todos os factores que lhe so afectos, incluindo o investimento lquido mdio e o nvel de tributao a que esteja sujeito.

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Exemplo Exerccio 2

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Exemplo Exerccio 2
Valor Capital prprio Capital alheio Activo econmico 150.000,00 27.480,00 177.480,00 Cat. A ACTIVO ECONMICO: Imobilizado liquido mdio Valor bruto Amortizaes acumuladas mdias Necessidades de fundo de maneio Existncias Crditos a clientes Crditos de fornecedores TOTAL CUSTO ANUAL CUSTO SEMESTRAL Taxa Custo 10,00% 15.000,00 8,40% 2.308,00 9,75% 17.308,00 Cat. B Comuns

50.000,00 120.000,00 24.000,00 6.250,00 15.000,00 1.500,00 0,00 0,00 350,00 0,00 7.000,00 420,00 0,00 0,00 0,00

43.400,00 111.580,00 22.500,00 4.232,00 2.116,00 Jaime Ramos Guerra 10.879,00 5.440,00

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Exerccio 1

Rubricas

Regio A 2 2,4

Regio B 9 3,0 6,0

50
6%

Regio C 11 5,4 5,6

90
6%

TOTAL

Margem contrib. directa Custo do capital

Margem cont. residual (0,4)

Activo econmico Taxa de capital Custo de capital 40
6%

2,4

3,0

5,4

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto

A Contabilidade um sistema estruturado e organizado de informao para a gesto. A sua concepo dever reflectir o estilo e as formas de gesto adoptadas, e simultaneamente proporcionar elementos relevantes e oportunos quer para a responsabilizao, quer no auxlio tomada de decises. As metodologias de apuramento de custo tm estado de costas voltadas s novas exigncias decorrentes de um contexto em mudana e, por esse motivo, s necessidades dos gestores.
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto
Podem seleccionar-se alguns factores do contexto actual e compar-los com o que se passava na poca em que muitos dos sistemas de contabilidade de custos foram desenvolvidos

ANOS 80
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Orientao Fixao de Preos Gama de Produtos Tecnologia de Fabrico Factores base do custo Ciclo de vida Exigncia do cliente Tec. de informao

HOJE
Mercado Concorrncia Vasta Muito avanada Indirectos Curta Grande Muito Forte

Produto Margem s/custo Reduzida Fraca/MO Int. MO Directa Grande Reduzida Muito Fraca
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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 1- Orientao para o mercado em vez de orientao para o produto: Leva a que o sistema de apuramento do custo tenha que ser reorientado da lgica de produto para a lgica de mercado O interesse do cliente pelo produto e a correcta segmentao do mercado so factores que contribuem mais para o sucesso do negcio do que o conhecimento preciso do custo do produto.

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto

2- Preo fixado pelas condies do mercado e no apenas

em funo do custo:
Devem emergir modelos que permitam ao gestor actuar sobre a utilizao de recursos, por forma a tornar a empresa mais competitiva

As organizaes tm que apostar na criao de valor na prpria cadeia de valor, j que o mercado tende a rejeitar (cada vez mais) as ineficincias do produtor.

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 3- Gama de produtos:
A concorrncia obriga diversificao e personalizao de produtos, pelo que as organizaes tiveram que passar da produo de gamas reduzidas para grande variedade em pequenas sries.

A dificuldade de repartir custos indirectos aumenta em exponencial e com isso o risco e gravidade das distores que podem ser provocadas pelos respectivos custos
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 4- Alteraes profundas nas tecnologias de fabrico:
Alteraes ao nvel de equipamentos e de processos; Consequente aumento dos custos indirectos havendo dificuldade na sua imputao

aumenta o risco e a gravidade das distores

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto

5- Modificao dos factores base do custo:

Nos ltimos 25 anos os custos indirectos das empresas industriais aumentaram em mdia 50%, enquanto que o peso relativo dos custos de MOD reduziu-se cerca de 30% Se se continuar a utilizar o coeficiente tradicional de imputao dos custos indirectos em funo da MOD (c% = GGF/MOD) para imputar ao produto, as distores nos custos apresentados sero evidentes.

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 6- Reduo do Ciclo de Vida dos produtos:

Com ciclos de vida muito curtos, os modelos tradicionais de apuramento dos custos, que apontam para uma certa estabilidade dos factores e estruturas, tendem a estar desadequados. O apuramento dos custos deve assentar em modelos muito flexveis e que permitam a simulao de cenrios alternativos

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 7- Crescente exigncia do Cliente:

Oferta tende a ser maior que a procura; Os modelos de gesto tendem a centrar a ateno das organizaes no cliente; Interessa orientar sistemas de apuramento de custos para avaliao das contribuies por cliente ou por segmento de mercado

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto 8- Desenvolvimento das Tecnologias de Informao:

Muitos dos sistemas de contabilidade analtica implementados so apenas reprodues em computadores sofisticados de modelos de apuramento de custo utilizados h vrias dcadas. O recurso a bases de dados permite a construo de modelos de simulao e de apoio tomada de deciso, flexveis e de grande aderncia s diferentes realidades que se pretendem retractar.

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Principais distores provocadas pelos Sistemas tradicionais de apuramento de custos
Cooper (1998) conclui que as distores nos custos

provocadas pelos sistemas tradicionais podem ser sintetizadas da seguinte forma: quando a quantidade de recursos relacionados com o volume consumida por um produto no varia proporcionalmente quantidade de recursos no relacionados com o volume, os sistemas baseados no volume reportam custos distorcidos dos produtos.

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Principais distores provocadas pelos Sistemas tradicionais de apuramento de custos
E a no proporcionalidade, logo as maiores distores de custos, podem ocorrer sobretudo nos casos de [Cooper (1988) e Cooper e Kaplan (1991)]:

Grande variedade de produtos Desnvel nos volumes de produo (volume diversity) Diversidade no tamanho dos produtos (size diversity)

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Principais distores provocadas pelos Sistemas tradicionais de apuramento de custos
Grande variedade de produtos. medida que a variedade aumenta, aumenta a quantidade de recursos necessria para executar actividades de suporte (exemplos: compras,

movimentaes de inventrio, planeamento, sistemas de informao mais complexos, expedio de encomendas), donde aumentam as possibilidades de distoro dos custos provocadas pelos sistemas tradicionais.

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Principais distores provocadas pelos Sistemas tradicionais de apuramento de custos
Desnvel nos volumes de produo (volume diversity). Verifica-se que os sistemas de custeio baseados no volume sobrevalorizam (ou sobrecusteiam) os produtos com maiores nveis de produo e subvalorizam (ou subcusteiam) os produtos com menores volumes de produo, de unidades produzidas. A razo simples: ao imputar custos indirectos atravs de bases de imputao relacionadas com o volume (mo-de-obra, horas-mquina, matrias consumidas) so esses produtos que suportam a grande parte dos custos indirectos. No entanto, so esses produtos que exigem em termos relativos menores custos indirectos (exemplos: setups, planeamento, custos administrativos, inspeco de materiais, e outros). Concluso: os sistemas baseados no volume ignoram as diferenas no consumo relativo de recursos indirectos.

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Principais distores provocadas pelos Sistemas tradicionais de apuramento de custos
Diversidade no tamanho dos produtos (size diversity). As distores neste caso levam a sobrevalorizar os produtos maiores em relao ao mais pequenos.

A razo a mesma: as distores surgem devido imputao de custos indirectos com base nas quantidades relativas de recursos directos consumidos pelos produtos. Cooper (1998), no exemplo que apresenta, mostra que embora os produtos de maior dimenso embora consumam cerca de trs vezes mais inputs directos (relacionados com o volume), eles consomem a mesma quantidade de recursos indirectos (no relacionados com o volume).

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Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto

Em meados da dcada 80 surgiu o custeio baseado na actividade (activity-based cost ou ABC, em ingls) que tem como objectivo satisfazer a necessidade de informao sobre o custo dos recursos consumidos por cada produto, servio, cliente ou canal de distribuio.

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO

Desenvolvimentos Recentes da Contabilidade de Gesto

Enquanto os sistemas tradicionais renem muitos custos de natureza diferente em poucos conjuntos de gastos gerais heterogneos, no sistema ABC cada um desses conjuntos muitas vezes desdobrado em vrios subconjuntos mais homogneos. Alm disso, este sistema utiliza mais medidas estatsticas para afectar os gastos gerais aos produtos, processos, canais de distribuio, clientes e mercados do que os sistemas tradicionais. Estes factores tornam o custeio baseado na actividade muito mais complexo que o sistema tradicional, mas a informao muito mais precisa.
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Principais aspectos que esto na base da utilizao do ABC pelas empresas
D-se nfase s actividades indirectas, redefinindo todo o sistema de clculo, atribuio e controlo dos custos indirectos. Procura de informao mais precisa sobre os custos, a fim de apoiar as decises de pricing. Anlise mais rigorosa da rendibilidade. Melhoria dos indicadores de desempenho. Melhor conhecimento das causas de custos.
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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO

Principais aspectos que esto na base da utilizao do ABC pelas empresas

O LEMA DO CBA :

AS ACTIVIDADES CONSOMEM RECURSOS E OS PRODUTOS UTILIZAM ACTIVIDADES

Ou seja, dado que os custos so uma consequncia da utilizao de recursos, servios.

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devem

ser

em primeiro lugar

atribudos a actividades e, s posteriormente, aos produtos /

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Aspectos essenciais na concepo e funcionamento do ABC
1. Definir as actividades responsveis pela utilizao dos recursos, em relao s quais iro ser apurados os respectivos custos. 2. Seleccionar as unidades de medida daquelas actividades (cost drivers) e apurar os respectivos custos unitrios 3. Identificar os produtos/servios que consomem essas actividades, determinando os respectivos nveis de utilizao

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA VANTAGEM DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC
(Citado por Robert Kaplan)

A Owens & Minor Distribuitors: Aumentou as vendas 325% em cinco anos para USD 3 bilies. As despesas de marketing, venda e distribuio aumentaram 337%; a margem diminuiu 1%. A empresa registou pela primeira vez prejuzo na sua histria. /

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA VANTAGEM DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC
(Citado por Robert Kaplan)

/ Porqu? Aumentou:
Nmero de entregas de menor quantidade e mais frequentes; Entregas directas a clientes localizados em pontos mais distantes; Complexidade do sistema de fixao dos preos e de descontos; Informao dada ao cliente para correcta utilizao do produto; Nmero e variedade de produtos; Canais de comunicao.

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CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA VANTAGEM DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC
(Citado por Robert Kaplan)

Passaram a existir dois tipos de clientes

Clientes com alto custo de servio associado

Clientes com baixo custo de servio associado

Encomendas individualizadas Encomendas de pequenas quantidades Chegada das encomendas imprevisvel Entrega individualizada Alterao nos requisitos da entrega Processamento manual /

Encomendas estandardizadas Encomendas de grandes quantidades Chegada das encomendas regular Entrega estandardizada Requisitos de entrega padro Processamento automtico

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PLANEAMENTO E CONTROLO DE GESTO

CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA VANTAGEM DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC
(Citado por Robert Kaplan)

Passaram a existir dois tipos de clientes

Clientes com alto custo de servio associado

Clientes com baixo custo de servio associado

/ Necessidade de grande suporte pr-venda (marketing, tcnico e recursos de venda) Necessidade de grande suporte aps-venda (instalao, treino, garantia, assistncia) Requerem existncias especiais Pagamentos com atraso As existncias so standard Pagamentos em dia Suporte pr-venda reduzido (preos e encomendas standard) Suporte aps-venda reduzido

Jaime Ramos Guerra

CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA VANTAGEM DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC
(Citado por Robert Kaplan) DIFERENA NO APURAMENTO DAS MARGENS

Receitas

Lucro

Aparente

Custos escondidos

Custos

Lucro escondido

Cliente A

Cliente B

Cliente A

Cliente B

Mtodos tradicionais

Mtodo ABC

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Limitaes do sistema ABC
1. 2.

N de medies necessrias para implementar o sistema; O sistema CBA requer que a gesto estime os custos das actividades e identifique e mea os cost drivers para essas actividades; As taxas de imputao dos custos das actividades necessitam de ser regularmente actualizados, o que tanto mais difcil quanto mais rpidas forem as alteraes no meio envolvente e na empresa; /
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3.

CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO Limitaes do sistema ABC
/
4.

Os sistemas CBA muito detalhados so de dispendiosa operacionalidade e de difcil compreensibilidade; Para evitar este problema, as empresas tendem a concentrarse num reduzido nmero de actividades; Por vezes o sistema de alocao dos custos subjectivo; Assume que os recursos so utilizados a 100% da sua capacidade.

5.

6. 7.

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO

OUTROS SISTEMAS DE CONTABILIDADE Sistema ABC orientado para a gesto do tempo (time-driven ABC); Pseudo centros de custo; Custeio do ciclo de vida total; Custeio por objectivos; Sistema de custeio kaizen.

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC ORIENTADO PARA A GESTO DO TEMPO Considere-se o departamento de apoio a clientes duma empresa que exerce as seguintes actividades:
Processamento de encomendas; Tratamento de reclamaes; Investigao da capacidade de crdito dos clientes.

No sistema ABC tradicional, os passos sero os seguintes:

1. 2.

Estimar os custos do departamento (600.000,00 ); Estimar a percentagem de tempo (sendo esta a unidade de medida) utilizada por cada actividade;

3. 4.

Determinar a actividade exercida; Calcular os custos unitrios de cada actividade. Jaime Ramos Guerra

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC ORIENTADO PARA A GESTO DO TEMPO O resultado ser o seguinte:

Actividade

Custos Alocados 420.000,00 60.000,00 120.000,00 600.000,00

Actividade Exercida 6.000 200 150

Custos Unitrios 70,00 / encomenda 300,00 / reclamao 800,00 / cliente

Processamento de encomendas Tratamento de reclamaes Investigao da capacidade de crdito dos clientes Total

70,0% 10,0% 20,0% 100,0%

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC ORIENTADO PARA A GESTO DO TEMPO No sistema ABC orientado para a gesto do tempo, necessrio estimar a capacidade disponvel para determinar o custo unitrio face a essa capacidade disponvel.

Assim, se estiverem disponveis 7.500 horas, o custo unitrio ser: 600.000,00 / 7.500 = 80,00 / hora

De seguida temos de estimar o tempo unitrio utilizado por cada actividade:

Processamento de cada encomenda = 0,8 horas Processamento de cada reclamao = 3,5 horas Processamento de cada investigao de crdito = 5,00 horas

1. 2.

3.

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CONTROLO DE GESTO
CONTABILIDADE ANALITICA PARA A GESTO
EXEMPLO DA UTILIZAO DO SISTEMA ABC ORIENTADO PARA A GESTO DO TEMPO Neste caso o resultado ser o seguinte:

Actividade

Tempo Unitrio 0,80 3,50 5,00

Custo Unitrio 64,00 280,00 400,00

Actividade Exercida 6.000 200 150

Tempo Total 4.800 700 750 6.250 1.250 7.500

Custo da Actividade 384.000,00 56.000,00 60.000,00 500.000,00 100.000,00 600.000,00

Processamento de encomendas Tratamento de reclamaes Investigao da capacidade de crdito dos clientes Capacidade utilizada Capacidade disponvel Total

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