CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional

Home page: www crc.org.br - E-mail: cursos@crcrj.org.br

Tributos Retidos na Fonte

Samanta Pinheiro da Silva
samantapsilva@yahoo.com.br

Rio de Janeiro Atualizao: 26/05/2009

Tributos Retidos na Fonte

Sumrio
Primeira Parte Reteno do Imposto de Renda Reteno do Imposto de Renda Pessoa Fsica Rendimentos do Trabalho Assalariado Rendimentos do Trabalho sem Vnculo Empregatcio Rendimentos Isentos Dedues Admitidas Prazo de Recolhimento Dispensa de Reteno Reteno do Imposto de Renda Pessoa Jurdica Fato Gerador Servios sujeitos reteno Casos em que no se aplica reteno do IR fonte Prazo de Recolhimento Segunda Parte Reteno das Contribuies Sociais Reteno das Contribuies Sociais PJ de Direito Privado Atos Normativos Servios sujeitos reteno das Contribuies Sociais Casos em que no se aplica reteno das Contribuies Sociais Percentuais e Cdigos do DARF Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial/Isenta Dispensa de Reteno Empresas Optantes pelo Simples Prazo de Recolhimento Informe de Rendimentos Compensao dos Valores Retidos Reteno das Contribuies Sociais PJ de Direito Pblico Atos Normativos Fato Gerador Base de Clculo/Alquotas/ Cdigo do DARF 20 21 21 16 16 17 18 18 19 19 19 19 20 09 10 15 15 05 07 08 08 08 09

Hipteses em que no haver a reteno Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial/Isenta Informe de Rendimentos Modelos de Formulrios Aprovados Prazo de Recolhimento Comprovao dos Valores Retidos Terceira Parte Reteno do ISS Conceito de Servio Competncia Tributria Fato Gerador e a Questo da Taxatividade da Lista de Servios No Incidncia Local onde devido o imposto Definio de Estabelecimento Prestador Contribuintes As principais regras para reteno na fonte Base de Clculo Alquotas Aplicveis Consideraes Importantes Exerccios Anexos

22 23 23 24 24 24

25 25 25 26 26 27 28 28 29 29 29 31 37

Tributos Retidos na Fonte

Este Seminrio visa orientar os participantes para a correta aplicao da tributao na fonte do imposto de renda, da contribuio social sobre o lucro, do PIS/Pasep , COFINS e ISS, de forma objetiva e por meio de exemplos prticos.

PRIMEIRA PARTE Reteno do Imposto de Renda

A reteno do Imposto de Renda incide sobre: Rendimentos do Trabalho Servios Prestados por Pessoas Jurdicas Outros Rendimentos Rendimentos de Residentes ou Domiciliados no Exterior Rendimentos de Capital

Neste curso, trataremos em especial dos aspectos fundamentais pertinentes aos rendimentos do trabalho e servios prestados por pessoas jurdicas.

1. RETENO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA O fato gerador ocorre: 1) Pagamentos ou crditos do rendimento, o que ocorrer primeiro nos casos de : Lucros e dividendos distribudos por pessoas jurdicas tributadas com base no Lucro Real, que tenham sido apurados at 31.12.98 ou nos anos de 94 e 95. Juros remuneratrios do capital prprio Multas e Vantagens por resciso do contrato

2) Pagamentos do rendimento (regime de caixa), nos demais casos. Os rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, mediante aplicao de alquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais: Base de clculo em R$ At 1.434,59 De 1.434,60 at 2.150,00 De 2.150,01 at 2.866,70 De 2.866,71 at 3.582,00 Acima 3.582,00 Deduo por dependente: R$ 144,20 Alquota % ---7,5% 15% 22,5% 27,5% 107,59 268,84 483,84 662,94 Parcela a deduzir ----

O imposto ser retido por ocasio de cada pagamento e se, no ms, houver mais de um pagamento, a qualquer ttulo, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se- a alquota correspondente soma dos rendimentos pagos pessoa fsica, compensando-se o imposto anteriormente retido no prprio ms. A IN SRF n 15/2001 dispe sobre o tratamento fiscal a ser dispensado aos rendimentos percebidos pela Pessoa Fsica. O artigo 1 do referido dispositivo legal, define que as pessoas fsicas residentes no pas que recebam rendimentos tributveis so contribuintes do imposto de renda. Conceitua tambm, que os rendimentos tributveis podem ser considerados todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses e, ainda, os proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados.

1.1. Rendimentos do Trabalho Assalariado - 0561 O fato gerador ocorre nas seguintes situaes: - Pagamento de salrio, inclusive adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado, vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo, pro labore, remunerao indireta, retirada, vantagem, subsdio, comisso, corretagem, benefcio (remunerao mensal ou prestao nica) da previdncia social, privada, do Plano Gerador de Benefcio Livre (PGBL) e de Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), remunerao de conselheiro fiscal e de administrao, diretor e administrador de pessoa jurdica, titular de empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes no lucro e demais remuneraes decorrentes de vnculo empregatcio, recebidos por pessoa fsica residente no Brasil. - Participao dos trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa. - Rendimento efetivamente pago ao scio ou titular de pessoa jurdica optante pelo Simples, a ttulo de pro labore, aluguel e servio prestado. - Pagamento de beneficio a pessoa fsica, por entidade de previdncia complementar (aberta ou fechada), exceto na hiptese de opo pela tributao exclusiva de que trata a Lei n 11.053, de 2004, art. 1 (ver cdigo 5565). Vamos analisar alguns aspectos referentes ao Trabalho Assalariado, tais como o tratamento dos adiantamentos e participaes nos lucros, frias e 13 salrio, demonstrados a seguir. a) Adiantamentos e Participao nos lucros ou resultados O adiantamento de rendimentos correspondente a determinado ms no estar sujeito reteno, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento

em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no ms. As importncias recebidas pelos trabalhadores a ttulo de participao nos lucros ou resultados das empresas so tributadas na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto devido na Declarao de Ajuste. Os artigos 16 e 18 da IN SRF n 15/2001 dispem sobre os referidos procedimentos fiscais, respectivamente.

b) Frias e 13 Salrio A base de clculo corresponder ao valor das frias (inclusive as em dobro), acrescido dos abonos previstos na CF e CLT. O clculo do imposto dever ser efetuado em separado do salrio. A base de clculo do 13 Salrio ser o valor deste, tributado por ocasio de sua quitao e ser efetuado em separado dos demais rendimentos mediante a tabela progressiva. Os artigos 6 e 11 da IN SRF n 15/2001 dispem sobre os referidos procedimentos fiscais.

1.2. Rendimentos do Trabalho sem Vnculo Empregatcio - 0588 O fato gerador nesta situao ocorre nos pagamentos efetuados por pessoa jurdica pessoa fsica, a ttulo de comisses, corretagens, gratificaes, honorrios, direitos autorais e remuneraes por quaisquer outros servios prestados, sem vnculo empregatcio, inclusive as relativas a empreitadas de obras exclusivamente de trabalho, as decorrentes de fretes e carretos em geral e as pagas pelo rgo gestor de mo-de-obra do trabalho porturio aos trabalhadores porturios avulsos. O imposto ser calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal: Os rendimentos pagos por pessoas jurdicas a pessoas fsicas pela prestao de servios de transporte, em veculo prprio, locado ou adquirido com reserva de domnio ou alienao fiduciria, o imposto na fonte incidir sobre: I - quarenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de carga; II - sessenta por cento do rendimento bruto, decorrente do transporte de passageiros.

A referida disposio est contida nos artigos Art. 620, 3; 628; 629 do RIR/1999 e 21 da IN SRF n 15/2001.

1.3. Rendimentos Isentos Podem ser considerados rendimentos isentos, de acordo com o artigo 5 da IN SRF n 15/2001: Valores recebidos a ttulo de penso ou aposentadoria quando o beneficirio for portador de doena grave com base em laudo; Valores pagos a titular ou a scio de microempresa (SIMPLES), salvo os que corresponderem a pro labore, aluguis ou servios prestados; Pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a ttulo de incentivo adeso a programas de demisso voluntria (PDV).

1.4. Dedues Os artigos 38 a 49 da IN SRF n 15/2001 relacionam as despesas que podem ser dedutveis da base de clculo do imposto de renda tais como: Pagamento de despesas com instruo do contribuinte e seus dependentes; Penses Alimentcias - Importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, quando em cumprimento de deciso ou acordo homologado judicialmente; Previdncia Privada - As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no pas e as contribuies para o Fundo de Aposentadoria Individual (FAPI), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados ao da Previdncia Social.

1.5. Prazo de Recolhimento Compete fonte pagadora. No caso de PJ, o recolhimento e a informao devem ser feitos no nome e CNPJ do estabelecimento matriz. Com base no artigo 70 da Lei n 11.196/2005, o prazo de recolhimento ser: a) na data de ocorrncia do fato gerador : 1.Rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior; 2. Pagamentos a beneficirios no identificados;

b) at o 3 dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, no caso de:

1. juros sobre capital prprio, inclusive os atribudos aos residentes e domiciliados no exterior; 2. prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie; 3. multa ou qualquer vantagem, de que trata o art.70 da Lei n 9430/1996 . c) O prazo para recolhimento do IRRF devido, correspondente a fatos geradores ocorridos a partir de 1 de outubro de 2008, vai at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, ou seja, at dia 20 do ms subsequente ao da reteno (art. 5 da MP n 447, c/c art. 62 da MP n 449 de 2008). De 1 de janeiro de 2006, at fatos geradores ocorridos em setembro de 2008, o prazo para recolhimento correspondia ao ltimo dia til do 1 (primeiro) decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores (at dia 10 de cada ms). Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

1.6. Dispensa de Reteno Est dispensada a reteno do imposto incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado de valor igual ou inferior a R$ 10,00. Havendo mais de um pagamento no ms ao mesmo beneficirio, o imposto no retido no primeiro pagamento, por no ter superado o limite de R$ 10, 00, ser retido no segundo pagamento, se da aplicao da tabela sobre a soma dos rendimentos pagos no ms resultar imposto de valor superior a esse limite. Porm, a dispensa de reteno de valor igual ou inferior a R$ 10,00 no se aplica nos casos de: A dispensa da reteno no abrange os rendimentos sujeitos a tributao exclusiva na fonte. Portanto, o IR/Fonte sobre 13 Salrio dever ser retido ainda que seu valor seja igual ou inferior a R$ 10,00. ( artigo 638, Inciso III do RIR/99). Rendimentos de aplicaes financeiras (aplicaes de renda fixa e fundos de investimentos) e Juros remuneratrios sobre o Capital Prprio , pagos ou creditados a PF, PJS isentas do Imposto de Renda e microempresas e empresas de pequeno porte inscrita no SIMPLES. ( artigo 668, Pargrafo I a 773 do RIR/99). Rendimentos pagos ou creditados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior.

O referido procedimento encontra-se nos artigos 68 da Lei n 9430/1996 e artigo 620 do RIR/1999. 2. RETENO DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO 2.1. Fato Gerador De acordo com o Parecer Normativo Cosit n 121/1973, ocorre o Fato Gerador do Imposto de Renda quando: Pagamento do rendimento, no caso de multas ou vantagens por resciso de contrato. Pagamentos ou crditos do rendimento, o que ocorrer primeiro nas demais hipteses.

Portanto, para fins de incidncia do IR/Fonte sobre os servios prestados por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, se a fonte pagadora registrar o valor dos servios como despesa em sua escriturao contbil, em contrapartida conta do Passivo, representativa do direito de crdito da beneficiria, estar caracterizado o fato gerador do imposto. Dessa forma, cabe ressaltar que a data de emisso da nota fiscal de servios no tem relevncia para efeito de reteno do Imposto de Renda na fonte.

2.2. Servios sujeitos reteno do Imposto de Renda Examinaremos nos tpicos a seguir, os procedimentos a serem observados para fins de reteno do Imposto de Renda na fonte incidente sobre as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de: Servios de Natureza profissional Artigo 647 - RIR/1999 Servios de limpeza, segurana, vigilncia, locao de mo-de-obra Artigo 649 RIR/1999 Servios de mediao de negcios , propaganda e publicidade - Artigo 651 RIR/1999 Cooperativa de Trabalho Artigo 652 - RIR/1999 Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos e administrao de contas a pagar e a receber Artigo 29 da Lei n 10.833/2003

10

2.2.1 Remunerao de Servios Profissionais - 1708 Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional. Os servios caracterizados de natureza profissional so os seguintes, tomando-se por base o artigo 647 do Regulamento do Imposto de Renda/1999: administrao de bens ou negcios em geral, exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens; advocacia; anlise clnica laboratorial; anlises tcnicas; arquitetura; assessoria e consultoria tcnica, exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio; assistncia social; auditoria; avaliao e percia; biologia e biomedicina; clculo em geral; consultoria; contabilidade; desenho tcnico; economia; elaborao de projetos; engenharia, exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas; ensino e treinamento;

11

 estatstica; fisioterapia; fonoaudiologia; geologia; leilo; medicina, exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro; nutricionismo e diettica; odontologia; organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; pesquisas em geral; planejamento; programao; prtese; psicologia e psicanlise; qumica; radiologia e radioterapia; relaes pblicas; servio de despachante; teraputica ocupacional; traduo ou interpretao comercial; urbanismo; e veterinria.

12

2.2.2 Servios Profissionais Pessoas Jurdicas Ligadas Aplicar-se tabela progressiva prevista na IN SRF 704/2007 (Pessoa Fsica) aos rendimentos brutos referidos acima, quando a beneficiria for sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso regulamentada, controlada, direta ou indiretamente: I - por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos ou II - pelo cnjuge, ou parente de primeiro grau, das pessoas referidas no inciso anterior. Para fins da tributao citada no subitem anterior, o controle, por pessoas fsicas, da sociedade civil que aufere rendimentos e da pessoa jurdica que os paga deve ser analisado nos seguintes termos: a) no caso de a sociedade civil beneficiria dos rendimentos ou a pessoa jurdica que efetuar o pagamento ou crdito desses rendimentos tiver sido organizada sob forma societria diversa da de sociedade por aes, o controle estar caracterizado, para efeito da tributao em exame, sempre que a pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas, neste includos o cnjuge e parentes de 1 grau) detiver parcela do capital social suficiente para assegurar o efetivo controle da empresa; b) quando a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dos rendimentos for sociedade annima, para fins de caracterizao do controle, ser aplicado o conceito de acionista controlador. Acionista controlador a pessoa, natural ou jurdica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum que: titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; e usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da companhia. Portanto, nesses casos, estar caracterizado o controle quando a pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas) preencher, cumulativamente, as condies mencionadas na letra b.

2.2.3 Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo de Obra 1708 Sujeitam-se reteno do Imposto de Renda na fonte, alquota de 1%, os rendimentos pagos ou creditados em decorrncia da prestao dos servios de: a) limpeza e/ou conservao de bens IMVEIS, exceto reformas e obras assemelhadas; b) segurana;

13

c) vigilncia; e d) locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da pessoa jurdica locatria em local por esta determinado. ( locao de mo de obra temporria ) Os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas, de direito pblico ou privado, a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios de limpeza e conservao de ruas e logradouros pblicos esto sujeitos reteno do Imposto de Renda na fonte alquota de 1%. Consideram-se como servios de segurana e no de transporte os servios prestados por empresa transportadora de valores, uma vez que o objetivo dessas empresas a segurana dos bens transportados, sujeitos ao IR/Fonte alquota de 1%.

2.2.4 Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade - 8045 Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, relativas a: I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; II - por servios de propaganda e publicidade, prestados por agncia de propaganda. A Instruo Normativa n 123/1992, define que o Imposto de Renda deve ser recolhido pela agncia de propaganda, por ordem e conta do anunciante. O anunciante e a agncia de propaganda so solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto. Na composio da base de clculo do imposto incluem-se as importncias pagas, entregues ou creditadas, pela anunciante, empresa beneficiria, decorrentes, direta ou indiretamente, da prestao de servios de propaganda e publicidade, realizados pela agncia com meios prprios, no sentido tcnico, artstico ou operacional. No caso de contratao de funcionrios atravs da intermediao de agncia de emprego, os valores pagos sero tributados como comisses e corretagens, devendo-se promover a reteno alquota de 1,5%.

2.2.5 Servios Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais e Assemelhadas - 3280 Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5% por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio. ( Lei n 8541, de 1992, art.45, e Lei n 8981, de 1995, art. 64)

14

2.2.6 Servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber. Sujeitam-se ao desconto do IRF, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber. A Receita Federal, atravs do Ato Declaratrio Interpretativo n 10 SRF/2004, dispe que a reteno do imposto dever ocorrer inclusive quando o servio for prestado por empresa de factoring.

2.3. Casos em que no se aplica a reteno do Imposto de Renda As importncias pagas ou creditadas pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de manuteno de bens mveis e transporte ( exceto de valores), bem como de medicina prestados por ambulatrio, banco de sangue, casa e clnica de sade, casa de recuperao e repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro, e de engenharia relativo a construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas no esto sujeitos ao desconto do IRF.

2.4. Prazo de Recolhimento Com base no artigo 70 da Lei n 11.196/2005, o IR/Fonte sobre as importncias pagas ou creditadas por PJ a ttulo de prestao de servios a outra PJ prev o prazo de recolhimento at o ltimo dia til do 1 decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. O recolhimento do IR/Fonte deve ser efetuado, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

15

SEGUNDA PARTE Reteno das Contribuies Sociais

1. RETENO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO

1.1. Atos Normativos Lei n 10.833/03, modificada pela Lei n 10.925/04- Imputa o Instituto da Reteno das Contribuies Sociais. IN n 381/03, revogada pela IN n SRF n 459/04 Normatiza as retenes efetuadas por empresas de direito privado.

1.2. Fato Gerador/ Base de Clculo O artigo 30 da Lei n 10.833/03 dispe sobre o fato gerador das contribuies sociais, sendo este o efetivo pagamento dos servios, inclusive os pagamentos antecipados, por conta de aquisies de bens ou prestao de servios para entrega futura. A base de clculo ser o valor bruto do servio prestado. No ser admitida qualquer deduo dessa base se no por previso legal.

1.3. Servios sujeitos reteno das contribuies sociais Com base no artigo 30 da Lei n 10.833/03, a pessoa jurdica de direito privado que efetuar pagamentos a outra pessoa jurdica de direito privado dever efetuar a reteno na fonte do PIS, da COFINS e da CSLL, pela prestao de servios de: Limpeza, conservao; manuteno; Segurana, vigilncia; transporte de valores; Locao de mo-de-obra; Assessoria creditcia; Mercadolgica; Gesto de crdito; Seleo e riscos; Administrao de contas a pagar e a receber. Servios Profissionais.

16

A Instruo Normativa SRF n 459/2004, esclarece para fins de reteno das contribuies, que so considerados: Servios de limpeza: conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; Servios de manuteno: todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; Servios de segurana e/ou vigilncia: os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; Servios profissionais: os relacionados no artigo 647 do RIR/1999, inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais:

O disposto aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios de edifcios.

1.4. Servios que no se aplicam a reteno das Contribuies Sociais Os servios ou atividades citados a seguir NO sofrem a reteno das contribuies, pois no foram listados pela Instruo Normativa SRF n 459/2004: Comisses recebidas; Transporte de valores por empresa estrangeiras; Servios prestados por pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES federal; Servios prestados por pessoas residente ou domiciliada no exterior;

17

Servios prestados por pessoas fsicas; Servios de propaganda e publicidade. Servios de transporte interestadual ou intermunicipal de cargas ou passageiros (ADI SRF n. 10/2004); Servios prestados por cooperativas, em relao somente CSLL, quando referente atos cooperativos (Lei n 10.865/2004), permanecendo a reteno do PIS e da COFINS. As cooperativas de consumo continuam a sofrer normalmente o desconto das contribuies (IN SRF n459/2004); Transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais, somente em relao COFINS e ao PIS/Pasep; Atividades realizadas por estaleiros navais brasileiros, somente em relao COFINS e ao PIS/Pasep; Servios prestados por hospitais e prontos-socorros.

1.5. Percentuais de Reteno e Cdigos de DARF O artigo 31 da Lei n 10.833/03 dispe sobre o percentual de reteno de 4,65% (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento)a ser aplicado sobre o valor a ser pago , que corresponde a seguinte soma: 1% - CSLL; 3% - COFINS, e 0,65% Contribuio para o PIS. O cdigo a ser utilizado no DARF neste caso o 5952.

1.6. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial/Isenta de Determinada Contribuio O artigo 31 da Lei n 10.833/03 prev tambm, nos casos em que a Pessoa Jurdica for isenta de alguma contribuio (PIS, COFINS e CSLL) ou amparada por medida judicial, a reteno ser efetuada com a aplicao da alquota correspondente contribuio que no seja isenta. A fonte pagadora dever calcular em separado a contribuio cujo prestador do servios estiver sujeito, aplicar a alquota correspondente e utilizar DARF distinto para cada contribuio, a saber: 5987 CSLL (alquota de 1%);

18

5960 COFINS (alquota de 3%); 5979 PIS/Pasep (alquota de 0,65%) A empresa prestadora do servio beneficiada por iseno ou alquota zero das contribuies (PIS, COFINS e CSLL) devem informar esta condio na NF, inclusive o enquadramento legal sob pena de sujeio reteno das contribuies sob o total da NF.

1.7. Dispensa de Reteno Pagamentos inferiores a R$ 5.000,00 O Artigo 5 da Lei n 10.925/2004, dispensa a reteno das contribuies sociais para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00. Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma PJ, dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeitos de clculo do limite de reteno previsto, compensando-se o valor retido anteriormente. 1.8. Empresas Optantes pelo Simples De acordo com o artigo 2, 3 da Instruo Normativa SRF n 459/04, a Pessoa Jurdica optante pelo SIMPLES (no incidncia da reteno na fonte das contribuies) dever apresentar Pessoa Jurdica tomadora dos servios declarao, na forma do Anexo I da IN SRF n 791/2007 (em anexo), em duas vias devidamente assinadas pelo seu representante legal. A fonte pagadora arquivar a 1a. via da declarao, que ficar a disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), e a 2a.via ser devolvida ao interessado como recibo. Tambm esto dispensadas de efetuar a reteno na posio de tomadora do servio de acordo com o artigo 30, 2 e 33 da Lei n 10.833/03.

1.9. Prazo de Recolhimento Os valores retidos na quinzena, devero ser recolhidos ao tesouro nacional pelo PJ que efetuar a reteno ou pelo estabelecimento matriz da PJ, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora dos servios conforme o artigo 35 da Lei n 10.833/03

1.10. Informe de Rendimentos As PJ que efetuarem retenes na fonte devero fornecer PJ beneciria do pagamento comprovante anual da reteno. O prazo para fornecimento desse comprovante at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente.

19

1.11. Compensao dos Valores Retidos A PJ que sofrer retenes na fonte das contribuies (PIS, COFINS e CSLL) poder compens-las com contribuies da mesma espcie devidas de acordo com o artigo 7 da Instruo Normativa SRF n 459/2004. A compensao poder ser realizada com fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. Exemplo: Competncia da receita: servio prestado em junho/2007R$10.000,00 Dia/ms do recebimento pela prestadora do servio .30/06/2007 A fonte pagadora desconta as contribuies PIS, COFINS e CSLL (4,65%) em 30/06/2007 .. R$465,00

No ms seguinte (julho/2007), quando a prestadora do servio calcular as contribuies devidas sobre a receita auferida na competncia de junho/2007, poder compensar as contribuies retidas no dia 30/06/07 e recolher somente a diferena, se houver.

2. RETENO DO IR/PIS/COFINS/CSLL PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO 2.1. Atos Normativos Desde 1 de janeiro de 1997, os rgos da administrao federal direta, as autarquias e as fundaes federais efetuam a reteno na fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ, da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP sobre os pagamentos a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras. Pelo artigo 34 da Lei n 10.833/03, a obrigatoriedade da reteno foi estendida, a partir de 1 de fevereiro de 2004, s seguintes entidades, nos pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas: a) empresas pblicas; b) sociedades de economia mista; e c) demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a

20

registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi).

A Instruo Normativa SRF n 480/2004, consolida as normas sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados a pessoas jurdicas por rgos da administrao federal direta, pelas autarquias, pelas fundaes federais, pelas empresas pblicas, pelas sociedades de economia mista e pelas demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente detenha a maioria do capital social sujeito a voto, e que recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi). Tal IN foi alterada pela Instruo Normativa n 539, de 25 de abril de 2005, publicada no DOU de 27 de abril de 2005, que alm de alterar alguns artigos, substituiu os anexos I e III da IN SRF n 480. Em 31 de janeiro de 2007, foi publicada no DOU a Instruo Normativa SRF n 706 de 2007, que revogou o 2 do art. 4 da IN SRF n 480 de 2004.

2.2. Fato Gerador O artigo 1 da IN SRF n 480/04, prev a reteno, na fonte, o IRPJ, bem assim a CSLL, a Cofins e o PIS/Pasep sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras, observados os procedimentos previstos nesta Instruo Normativa. A lista dos servios alcanados encontram-se nos Anexos da referida IN. Para os fins de aplicaes dos percentuais de reteno, considera-se: a) servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com previso de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja segregado da prestao de servio no contrato, e desde que discriminados separadamente no documento fiscal de prestao de servios; b) construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra. 2.3. Base de clculo/Alquotas/Cdigo do DARF - Tabela de Reteno O artigo 2 da IN SRF n 480/04, a reteno ser efetuada aplicando-se, sobre o valor a ser pago, o percentual constante da coluna 06 da Tabela de Reteno, que corresponde soma: a) da alquota do imposto de renda, determinada mediante a aplicao de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo estabelecida no art. 15 da Lei n 9.249/95, conforme a natureza do bem fornecido ou do servio prestado;

21

b) da alquota da CSLL de 1% (um por cento) sobre o montante a ser pago; e c) da alquota de 3% (trs por cento) para a COFINS e de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) da Contribuio para o PIS/Pasep. Os cdigos do DARF sero de acordo com cada tipo de situao relacionada na tabela de reteno.

2.4. Hipteses em que no haver Reteno O artigo 3 da IN SRF n 480/04, define as hipteses em que no haver a reteno do IR e das contribuies sociais relacionadas a seguir: - Imunidades, isenes e no incidncias No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s contribuies aqui tratadas, nos pagamentos efetuados a: a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532/97; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532/97; e) sindicatos, federaes e confederaes de empregados; f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas (OAB, CREA, CRM, CFC, etc..); h) fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; i) condomnios edilcios; j) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e s Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/71; k) pessoas jurdicas optantes pelo Simples, somente em relao as receitas prprias; l) pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas; m) a Itaipu binacional; n) empresas estrangeiras de transporte; e

22

o) rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal, Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes, os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal.

2.5. Pessoa jurdica amparada por medida judicial/Isenta Parcial No caso de pagamento efetuado a pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento do IRPJ ou de qualquer das contribuies sujeitas reteno, o rgo ou a entidade que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores do IRPJ e das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos: a) 6243 - no caso de Cofins; b) 6228 - no caso de CSLL; c) 6256 - no caso de IRPJ; d) 6230 - no caso de PIS/Pasep. O beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial. No caso de PJ amparada por iseno por iseno parcial, ser adotado o mesmo procedimento previsto para pessoas jurdicas amparadas por medida judicial, Os procedimentos fiscais abordados encontram-se nos artigos 30, Pargrafos 1 e 2 da IN SRF n 480/04. 2.6 Informe de Rendimentos O artigo 31 da IN SRF n 480/2004 prev que a fonte pagadora, fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo V da referida IN, mencionando-se: a) o cdigo de reteno; b) a natureza do rendimento; c) o valor pago, assim entendido o valor antes de efetuada a reteno; d) o valor retido.

23

Como forma alternativa de comprovao da reteno, poder o rgo ou a entidade fornecer ao beneficirio do pagamento cpia impressa do Darf, desde que este contenha, no campo destinado a observaes, o valor pago, correspondente ao fornecimento dos bens ou da prestao dos servios. Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, os rgos ou as entidades que efetuarem a reteno aqui tratada devero apresentar, unidade local da Receita Federal, Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. As declaraes de iseno, imunidades e de opo pelo SIMPLES/Federal sero arquivadas, em ordem alfabtica, disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. Relativamente dispensa de reteno por declarao de imunidade, iseno ou opo pelo SIMPLES/Nacional, o rgo ou entidade responsvel pela reteno dever enviar unidade da Receita Federal do local de seu domiclio, relao, em meio digital, contendo o nome ou a razo social, o nmero de inscrio no CNPJ e os valores pagos no perodo de 01 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano, at o ltimo dia til do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao dos pagamentos efetuados. 2.7 Modelos de formulrios Aprovados A IN SRF n 480/2004, alterada pela IN SRF n 539/2004, aprovou os seguintes modelos de formulrios para uso na sistemtica de reteno dos impostos e contribuies: ANEXOS II e III - Declarao de Imunidade (instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, e instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes) 2.8. Recolhimento O artigo 5 da IN SRF n 480/2004, prev que o IR/Fonte sobre as importncias pagas ou creditadas por PJ a ttulo de prestao de servios a outra PJ dever ser recolhido at o ltimo dia til do 1 decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador. O recolhimento do IR/Fonte deve ser efetuado, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

2.9. Comprovao dos Valores Retidos O artigo 7 da IN SRF n 480/04, dispe que os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte, do valor do imposto e contribuies de mesma espcie devidos, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor do documento fiscal, da alquota respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de Reteno (Anexo I).

24

TERCEIRA PARTE Reteno do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

1. CONCEITO DE SERVIO Primeiramente, para efetuarmos as consideraes acerca da Reteno do ISSQN, precisamos entender a conceituao de servio para fins tributrios e as respectivas normas gerais pertinentes sua apurao. Portanto, entende-se como Servio a prestao de fazer alguma coisa ( e no de dar ), de forma individualizada, fruto do esforo humano e com contedo econmico.

2. COMPETNCIA TRIBUTRIA O Inciso III do Art. 156 da CF, abaixo transcrito, permite aos Municpios instituir imposto sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no artigo 155,II, definidos em Lei Complementar. Art.156. Compete aos Municpios instituir imposto sobre: (...) III servios de qualquer natureza, no compreendidos no artigo 155, II, definido em lei complementar. Pargrafo III Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe Lei Complementar: I fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II excluir sua incidncia exportaes de servios para o exterior; III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais que sero concedidos ou revogados.

3. FATO GERADOR E A QUESTO DA TAXATIVIDADE DA LISTA DE SERVIOS Ocorre o fato gerador do ISS na prestao dos servios constantes na lista de servios anexa Lei Complementar n 116 de 31 de julho de 2003, ainda que no constitua a atividade preponderante do prestador. O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.

25

S esto sujeitos ao ISS, os servios relacionados na lista anexa LC 116/2003, no sendo, portanto, a lista de servios exemplificativa e sim taxativa. O ISS incide sobre os servios prestados mediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados economicamente mediante autorizao, permisso ou concesso, com o pagamento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio.

4. NO INCIDNCIA De acordo com o artigo 2 da LC 116/03, o imposto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de emprego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e membros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem como dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor intermediado no mercado de ttulos e valores mobilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscimos moratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras.

Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagamento seja feito por residente no exterior.

5. LOCAL ONDE DEVIDO O IMPOSTO O local da prestao para fins de incidncia do imposto est definido no Art. 3 da LC. 116/03, que estabelece, como regra geral, o local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. Entretanto, devem ser observadas as excees previstas neste mesmo artigo, em que o imposto devido no local da prestao, no tomador da mo-de-obra,etc. Resumindo, podemos dizer que o imposto incide: Regra geral: local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador. (artigo 3 da LC 116/03) Excees: local da efetiva prestao de servios, hipteses previstas nos incisos I a XXII do artigo 3 da LC 116/03, arroladas a seguir: I - do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na hiptese do 1 do art. 1 desta Lei Complementar;

26

II - da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III - da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV - da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V - das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI - da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII - da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII - da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX - do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X - (VETADO) XI - (VETADO) XII - do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII - da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV - da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XVI - dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVII - do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII - da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX - do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX - do estabelecimento do tomador da mo-de-obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; XXI - da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII - do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa.

6. DEFINIO DE ESTABELECIMENTO PRESTADOR O artigo 4 da LC 116/03 define como estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou profissional. A definio de unidade econmica pressupe a existncia de uma organizao de fatores de produo, fisicamente localizada e capaz de prestar servios, tais como:

27

Mquinas; Equipamentos; Capital; Matria-prima; Funcionrios.

A unidade profissional caracterizada nas atividades em que a renda ( remunerao ) provm do trabalho e no da combinao de fatores de produo. Podemos concluir que o Municpio competente para exigir o ISS aquele onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, caracterizando o estabelecimento prestador. Ressaltamos, que no importa o nome que ser dado a este local.

7. CONTRIBUINTES O artigo 5 da LC 116/03, prev que os contribuintes do ISSQN so os prestadores do servio, podendo ser pessoa fsica ou jurdica.

8. AS PRINCIPAIS REGRAS PARA RETENO NA FONTE 8.1 Reteno aplicvel nos servios previstos pela lc 116/03 O artigo 6 da LC 116/03 possibilitou que os municpios e o Distrito Federal atribussem a responsabilidade pelo recolhimento do ISS para as fontes pagadoras do servio ou intermedirio (tomador do servio). Os responsveis pelo recolhimento do ISS no municpio do Rio de Janeiro esto arrolados no artigo 14 da Lei 691/1984 e artigo 7 do Regulamento do ISS, aprovado pelo Decreto n. 10.514/91, bem como no Decreto 24.147/2004. No municpio do Rio de Janeiro, o recolhimento do ISS retido dever ocorrer at o quinto dia til do ms subseqente ao do pagamento do servio. (Decreto/RJ n 24.959/04) A responsabilidade de que trata este artigo ser satisfeita mediante o pagamento: 1 - do imposto retido, com base no preo do servio prestado, aplicada a alquota correspondente atividade exercida; (...)

28

Os contribuintes alcanados pela reteno do imposto, de forma ativa ou passiva, mantero controle em separado das operaes sujeitas a esse regime para exame posterior da fiscalizao municipal. O procedimento acima est disciplinado no artigo 7 do Decreto 10.514/91, atual RISS/RJ.

8.2 Reteno aplicvel pela norma de Cadastramento do CEPOM A pessoa jurdica que prestar servio relacionado no Anexo I do Decreto 28.248/2007 para tomador estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, com emisso de documento fiscal autorizado por outro municpio, dever fornecer informaes, inclusive a seu prprio respeito, Secretaria Municipal de Fazenda da Prefeitura do Rio de Janeiro, nos termos e condies dispostos neste Decreto. Tal procedimento se deve nova modalidade de cadastramento exigida pela Lei 4.452/2006 . Da, foi criado o CEPOM Cadastro de Empresas Prestadoras de Servios localizadas em outro Municpio. O artigo 2 do referido Decreto prev a dispensa da obrigao nas situaes arroladas a seguir: I - a empresa prestadora do servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; e II - a pessoa jurdica que prestar, para tomador estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro, exclusivamente servio discriminado no Anexo II, desde que tal prestao seja destinada a: a) empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em razo da ocorrncia do sinistro previsto na aplice de seguro; e b) operadora de planos privados de assistncia sade, no caso de atendimento ao beneficirio do plano conforme determinao expressa no contrato. De posse do documento fiscal de outro municpio, o procedimento bsico do tomador do servio ( pessoa jurdica) acessar a pgina http: //dief.rio.rj.gov.br/cepom e verificar se o prestador de servio efetuou o cadastramento exigido. O prestador de servio relacionado no Anexo I deve efetuar o preenchimento e a transmisso da "Ficha de Informaes de Prestador de outro Municpio", conforme modelo constante do Anexo III da Resoluo SMF 2.515/2007. O prestador de servios ser identificado pelo nmero de inscrio no Cadastro Nacional dePessoas Jurdicas - CNPJ . Aps a transmisso das informaes pela Internet, ser atribudo um nmero de protocolo de inscrio ficha de informaes e gerado um documento denominado "Ficha de Informaes de Prestador de outro Municpio - Protocolo de Inscrio", que servir como comprovante dessa operao, sendo necessria a apresentao de documentos relacionados nesta Resoluo, com

29

Aviso de Recebimento (AR). No momento da consulta o tomador ir se deparar com uma das seguintes mensagens: a) Pessoa Jurdica com inscrio como prestador de servios em anlise pela Secretaria Municipal de Fazenda a partir de dd/mm/aa/ No caber a reteno do ISS at a deciso; b) Pessoa Jurdica regularmente inscrita como prestador de servios na Secretaria Municipal de Fazenda, a partir de dd/mm/aa/ No caber a reteno do ISS, exclusivamente em relao aos servios cadastrados; para as demais atividades, haver a reteno na fonte e o recolhimento do imposto na forma da Legislao vigente. Se o servio em questo for obrigatrio o seu cadastramento ( no caso, os relacionados no Anexo I ) e caso o prestador no tome as providncias necessrias, a mensagem obtida na consulta ser: Pessoa Jurdica no cadastrada como prestador de servios na SMF/ Caber a reteno na fonte e o recolhimento do ISS conforme a Legislao vigente. Neste caso, o tomador de servio dever efetuar a reteno do imposto, sendo necessrio o recolhimento na rede bancria autorizada , com o cdigo de recolhimento 126-0 ( ISS reteno Lei 4.452). Se o tomador do servio, no possuir inscrio municipal o recolhimento ser efetuado pela inscrio 9.999.992-6.

9. BASE DE CLCULO Com base no artigo 7 da LC 116/03, a base de clculo do Imposto o preo do servio, como tal considerada a receita bruta a ele correspondente, sem nenhuma deduo, excetuados os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer condio.

10. ALQUOTAS APLICVEIS As alquotas mximas aplicveis so de 5% sobre o valor do servio prestado, conforme o artigo 8 da LC 116/03. Os servios e as respectivas alquotas esto demonstradas no artigo 19 do Decreto 10.514/91. A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois por cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002).

11. CONSIDERAES IMPORTANTES Diante do exposto, podemos concluir que:

30

a) Servios includos na Lista, sem ressalvas, ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que sua prestao envolva o fornecimento de mercadorias, materiais, etc; ( Ex. 7.01) b) Servios includos na Lista, com ressalvas, ficam sujeitos ao ISS nos servios e ao ICMS nas mercadorias; ( Ex. 7.02) c) Fornecimento(venda de mercadorias) com prestao de servios no previstos na lista,ficam sujeitos apenas ao ICMS.

31

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS Brasil , Constituio da Repblica Federativa do Brasil : Texto Constitucional promulgado em 05 de outubro de 1988, com as alteraes adotadas pelas Emendas Constitucionais n 1/92 a 31/2000 e pelas Emendas Constitucionais de Reviso n 1 a 06/94 - Braslia : Senado Federal, Subsecretaria de Edies Tcnicas. Lei Complementar n 116 de 31.07.2003. Dispe sobre o imposto de servios de qualquer natureza de competncia dos municpios e do Distrito Federal e d outras providncias. Publicado no DOE de 31.08.2003. Disponvel no site: www.planalto.gov.br Decreto do Municpio do Rio de Janeiro n 10.514 de 08.10.1991. Regulamenta as disposies legais relativas ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza. Publicado no DOE de 09.10.1991. Disponvel no site: www.prefeitura.rj.gov.br Decreto n 3.000 de 26.03.1999. Regulamenta a tributao, fiscalizao, arrecadao e administrao do Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Publicado no DOU de 29.03.1999, retificado no DOU de 17.06.1999. Disponvel no site: www.receita.fazenda.gov.br Lei n 10.833 de 29.12.2003. Altera a Legislao Tributria Federal e d outras providncias. Publicado no DOU de 30.12.2003. Instruo Normativa SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL - SRF n 459 de 18.10.2004. Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios. Publicado no DOU de 29.10.2004, retificado no DOU de 10.12.2004. Disponvel no site: www.receita.fazenda.gov.br Instruo Normativa SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL - SRF n 480 de 18.10.2004. Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. Publicado no DOU de 29.12.2004, retificado no DOU de 31.12.2004. Disponvel no site: www.receita.fazenda.gov.br Instruo Normativa SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL - SRF n 539 de 25.04.2005. Altera a Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, que dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios. Publicado no DOU de 27.04.2005. Disponvel no site: www.receita.fazenda.gov.br Lei n 10.925 de 23.07.2004. Reduz as alquotas do PIS/PASEP e da COFINS incidentes na importao e na comercializao do mercado interno de fertilizantes e defensivos agropecurios e d outras providncias. Publicado no DOU de 26.07.2004.Disponvel no site: www.receita.fazenda.gov.br

32

EXERCCIOS

33

Exerccios Mdulo I
1 Exerccio de Imposto de Renda Pessoa Fsica

I Empregado com 3 dependentes, tendo como rendimento bruto, no ms de Junho/2007, a importncia de R$ 4.730,00, que foi paga do seguinte modo: Espcie Data do Pagamento 14.06.2007 Adiantamento de 20% do salrio de Junho/2007 30.06.2007 Saldo do Salrio de Junho/2007 Valor (em R$) 946,00 3.784,00

2- Os servios de transporte em geral esto sujeitos a reteno do IRF na fonte quando prestados a outra pessoa jurdica?

3- O servio de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos (domsticos ou industriais), esto sujeitos ao IRF na fonte, uma vez que no exigem alto grau de especializao obtido atravs de estabelecimentos de nvel superior ou tcnico vinculado diretamente capacidade intelectual do indivduo?

4- A quem compete o recolhimento do IR/fonte das agncias de propaganda?

5- O IR/Fonte ser exigido em relao aos rendimentos provenientes da execuo de contrato de prestao de servios, abrangendo trabalhos de engenharia de carter MLTIPLO E DIVERSIFICADO, como o caso de um contrato que engloba servios preliminares de engenharia, execuo fsica de construo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras?

34

6- No caso de contratao de funcionrios atravs da intermediao de agncia de emprego, os valores pagos sero tributados como comisses e corretagens ou como locao de mo de obra? Diferencie intermediao de locao de mo de obra.

7- Quando ocorre a dispensa de reteno do imposto de renda, tomando-se por base no caso haver mais de um pagamento ou crdito no mesmo ms, pela mesma fonte pagadora, a um mesmo beneficirio pessoa jurdica?

35

Exerccios Mdulo II

1- Qual o posicionamento da SRF em relao aos servios de conserto e manuteno, prestados por pessoas jurdicas, sujeitos a reteno da CSLL, da COFINS e do PIS-Pasep na fonte?

2- Estudo de Caso A empresa Levantando a Poeira Promoes e Merchandising, presta servios de promoes , merchandising e cesso de mo de obra , abastecendo os pontos de venda e movimentando os produtos para pontos estratgicos nas lojas. Esta prestao de servios est sujeita a reteno da CSLL, da COFINS, do PIS-Pasep e do IRF na fonte?

3- A empresa ABC prestou servios sujeitos reteno na fonte das contribuies (CSLL, PIS e COFINS) no valor de R$ 6.000,00 a serem pagos em 2 parcelas iguais. Calcule o valor a ser descontado ttulo de reteno das contribuies, considerando as seguintes hipteses:

a) As parcelas sero pagas no mesmo ms;

b) As parcelas sero pagas em meses seguidos;

36

4- Qual o cdigo de recolhimento para locao de mo de obra na prestao de servios para orgos pblicos? E demais servios? ( Consulte a IN SRF n 539/05 - Anexo)

5- No caso de pagamentos efetuados por rgos pblicos, a quem compete o recolhimento do IR e das Contribuies Sociais das agncias de propaganda?

6- Como deve proceder uma prestadora de servio que possui iseno de alguma contribuio?

7- Qual a base de clculo para fins de reteno das contribuies sociais?

37

Exerccios Mdulo III

1- Diferencie os conceitos de contribuinte e responsvel.

2 Qual a base de clculo do ISSQN?

3- Quais so os casos de prestao de servios que sofrem reteno na fonte do ISS? Fundamente.

4 Qual o prazo de recolhimento do ISS retido na fonte? Fundamente.

38

ANEXO I

39

I - Rendimentos do Trabalho 0561 - Rendimento do Trabalho Assalariado no Pas 0561 - Rendimento do Trabalho A usente no Exterior a Servio do Pas 0588 - Rendimento do Trabalho Sem Vnculo Empregatcio

II - Rendimentos de Capital

III - Outros Rendimentos 5217 - Pagamentos a Beneficirios No Identificados 0916 - Prmios em Bens ou Servios

IV - Servios Prestados por Pessoas Jurdicas 8045 - Comisses e Corretagens Pagas Pessoa Jurdica 8045 - Servios de Propaganda Prestados por Pess oa Jurdica 3280 - Servios Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho 1708 - Remunerao de Servios Profissionais Prestados por Pessoa Jurdica 1708 - Servios de Limpeza, Conservao, Segurana e Locao de Mo-de-obra Prestados por Pessoa Jurdica 5944 - Pagamentos de Pessoa Jurdica a Pessoa Jurdica por Servios de Factoring

V - Rendimentos de Residentes ou Domiciliados no Exterior 0422 - Royalties e Pagamentos de Assistncia Tcnica 0490 - Aplicaes em Fundos de Converso de Dbitos Externos

5706 - Juros sobre o Capital Prprio 3426 - Aplicaes Financeiras de Renda Fixa - Pessoa Jurdica

8053 - Aplicaes Financeiras de Renda Fixa - Pessoa Fsica 6800 - Aplicaes Finance iras em Fundos de Investimento - Renda Fixa 6813 - Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento - Aes 5232 - Aplicaes Financeiras em Fundos de Investimento Imobilirio 0924 - Ficart e demais Rendimentos de Capital 3208 - Aluguis e Royalties Pagos Pessoa Fsica 3277 - Rendimentos de Partes Beneficirias ou de Fundador 5273 - Operaes de Swap 8468 - Operaes Day Trade

0916 - Prmios e Sorteios em Geral

0481 - Juros e Comisses em Geral

5936 - Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia do Trabalho

0916 - Prmios de Proprietrios e Criadores de Cavalos de Corrida

9453 - Juros sobre o Capital Prprio

3223 - Resgate de Previdncia Privada e Fapi

0916 - Ttulos de Capitalizao

9478 - Aluguel e Arrendamento

5565 - Benefcios e Resgate de Previdncia Privada e Fapi

8673 - Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Bens e Servios 8673 - Jogos de Bingo Permanente ou Eventual - Prmios em Dinheiro 9385 - Multas e Vantagens 5204 - Juros e Indenizaes por Lucros Cessantes 6904 - Indenizao por Danos Morais 6891 - Seguro de Vida com Clusula de Cobertura por Sobrevivncia 5928 - Rendimentos Decorrentes de Deciso da Justia Federal

5286 - Aplicaes Financeiras/Entidades de Investimento Coletivo

2063 - Remunerao Indireta

0473 - Renda e Proventos de Qualquer Natureza

9412 - Fretes Internacionais

9466 - Previdncia Privada e Fapi 9427 - Remunerao de Direitos

5192 - Obras Audiovisuais

5557 - Mercado de Renda Varivel

V.1 - Tabela de Incidncia nas remessas ao ex terior nas hipteses especificadas V.1.1 - Pases com tributao favorecida ("parasos fiscais")

40

ANEXO II
IRPJ Servios Prestados por Pessoa Jurdica Empresa Privada 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,0% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% 1,5% DARF CDIGO 1708

ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA Limpeza

ALQUOTA

Conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas (Instruo Normativa SRF n 34/89) Segurana, inclusive o Transporte de Valores (ADN COSIT 6/2000) Vigilncia (inclusive escolta) Locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens) Advocacia Anlise clnica laboratorial Anlises tcnicas Arquitetura Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio) Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring Assistncia social Auditoria Avaliao e percia biologia e biomedicina Clculo em geral Consultoria Contabilidade Desenho tcnico Economia Elaborao de projetos Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas) Ensino e treinamento Estatstica Fisioterapia Fonoaudiologia Geologia Leilo Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) Nutricionismo e diettica Odontologia Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres

41

ANEXO III
Rendimentos de Servios Profissionais Prestados por Pessoas Jurdicas Pessoas Jurdicas No Ligadas

Art. 647. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (Decreto-Lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, art. 2, Decreto-Lei n 2.065, de 1983, art. 1, inciso III, Lei n 7.450, de 1985, art. 52, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6). RIR/94: Art. 663. NOVO DISCIPLINAMENTO LEGAL 1 - ASSESSORIA CREDITCIA - Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), que ser deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber (Medida Provisria n 135, de 2003, e Lei n 10.833, de 29.12.2003, art. 29). COMENTRIO 1 - ASSESSORIA CREDITCIA - A partir de 1 de janeiro de 2004, a Medida Provisria n 135/2003, art. 27, convertida na Lei n 10.833/2003, art. 29, estabelece que os crditos ou pagamentos efetuados por pessoa jurdica, a ttulo de prestao de servios, a outra pessoa jurdica que tenha por atividade a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, passam a sujeitar-se reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento). Observar que a redao do dispositivo no limita a reteno aos pagamentos pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar ou a receber. Vale dizer, ainda que o pagamento por servios prestados no se refira quelas atividades, haver a obrigatoriedade de reteno. Os valores retidos sero recolhidos em DARF Cdigo 5944 (ADE CORAT n 82/2003).

42

43

NORMAS COMPLEMENTARES 1 - DISPENSA DE RETENO - Ver o art. 724 deste Regulamento. 2 - ASSESSORIA CREDITCIA - A partir de 1 de fevereiro de 2004, a pessoa jurdica que efetuar pagamento ou crdito a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring, dever efetuar a reteno do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), a que se refere o art. 29 da Lei n 10.833, de 2003, sem prejuzo da reteno, no momento do pagamento, das contribuies de que trata o art. 1 da Instruo Normativa SRF n 381, de 2003 (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 10, de 26.03.2004, art. 6). 3 - REPRESENTAO COMERCIAL - Dispensada a PGFN de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, nas aes que cuidam, no mrito, exclusivamente, da incluso da representao comercial dentre as atividades passveis da incidncia do Imposto de Renda (Ato Declaratrio PGFN n 13/2002). 4 - INCIDNCIA - O imposto incide independentemente da qualificao profissional do scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta (Instruo Normativa SRF n 23/86, inciso I e Lista Anexa de servios sobre os quais incide o imposto). Tendo enumerado de forma taxativa as atividades profissionais sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, a incluso de novos servios, se porventura ocorrer, somente determinar a obrigatoriedade de reteno do imposto a partir da data de publicao do ato correspondente (Parecer Normativo CST n 8/86, item 14). Sobre os critrios a serem observados em funo da incidncia do imposto de renda na fonte, nos casos de prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, tais como: a) de assessoria e consultoria tcnica - ver o Parecer Normativo CST n 37/87, itens 2 a 4; b) de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos e de assistncia tcnica - no incidncia ver o Parecer Normativo CST n 37/87, item 5; c) de pagamento de comisses s agencias de emprego, de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao de negcios civis ou comerciais - ver o Parecer Normativo CST n 37/87, itens 6 a 9; d) de servios que englobem cumulativamente vrias etapas indissociveis, como por exemplo contrato que, seqencialmente, abranja estudos preliminares, elaborao de projeto, execuo e acompanhamento do trabalho - no incidncia - ver o Parecer Normativo CST n 8/86, item 16; e) de engenharia, sendo diversos os casos de no incidncia, ver o Parecer Normativo CST n 8/86, itens 17 a 21; f) de medicina, que se restringe aos rendimentos decorrentes dos trabalhos pessoais - ver o Parecer Normativo CST n 8/86, itens 22 a 27. 5 - PESSOAS JURDICAS IMUNES OU ISENTAS - No incidir o imposto de renda na fonte quando o servio for prestado por pessoas jurdicas imunes ou isentas (Instruo Normativa SRF n 23/86, inciso II).

43

44

6 - PESSOA JURDICA INEXISTENTE, DESATIVADA OU EXTINTA - DOCUMENTOS FISCAIS - Sempre que, no decorrer de ao fiscal, forem encontrados documentos emitidos por pessoa jurdica que no exista de fato e de direito, ou que apesar de constituda formalmente, no possua existncia de fato ou esteja desativada, extinta ou baixada no rgo competente, o contribuinte sob fiscalizao dever ser intimado para comprovar o efetivo pagamento e recebimento dos bens, direitos, mercadorias ou da prestao dos servios sob a pena de ter lanado o crdito tributrio relativo ao imposto de renda na fonte incidente sobre pagamento sem causa ou a beneficirio no identificado (Portaria MF n 187/93, arts. 3 e 4). 7 - FRANQUIA EMPRESARIAL - TRIBUTAO - ANO CALENDRIO DE 1995 - No perodo compreendido entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995, esto sujeitas ao desconto do imposto de renda na fonte, alquota de 5% (cinco por cento), as importncias pagas s pessoas jurdicas a ttulo de remunerao decorrente de contratos de franquia empresarial. O imposto descontado na forma desta NOTA ser deduzido do imposto devido apurado no encerramento do perodo-base, e o imposto descontado dever ser recolhido sob o cdigo 5204 (Lei n 8.981/95, art. 60, II e pargrafo nico, Lei n 9.249/95, art. 36, V e Ato Declaratrio COSAR n 20/95). 8 - TRANSPORTE DE VALORES - Esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de um por cento, os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de transporte de valores, uma vez que o principal objetivo da empresa transportadora de valores a segurana dos bens transportados, considerando-se os servios prestados, portanto, como de segurana e no de transporte (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 6/00). O transporte de numerrios, cheques, documentos e outros valores, para os efeitos do imposto de renda, no se configura como fretes e carretos em geral de que trata o art. 10. do Decreto-Lei n 401/68 (Parecer Normativo CST n 176/71). 1 Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados: 1. administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2. advocacia; 3. anlise clnica laboratorial; 4. anlises tcnicas; 5. arquitetura; 6. assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); 7. assistncia social; 8. auditoria; 9. avaliao e percia; 10. biologia e biomedicina; 11. clculo em geral; 12. consultoria; 13. contabilidade; 14. desenho tcnico;

44

45

15. economia; 16. elaborao de projetos; 17. engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); 18. ensino e treinamento; 19. estatstica; 20. fisioterapia; 21. fonoaudiologia; 22. geologia; 23. leilo; 24. medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); 25. nutricionismo e diettica; 26. odontologia; 27. organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28.pesquisa em geral; 29. planejamento; 30. programao; 31. prtese; 32. psicologia e psicanlise; 33. qumica; 34. radiologia e radioterapia; 35. relaes pblicas; 36. servio de despachante; 37. teraputica ocupacional; 38. traduo ou interpretao comercial; 39. urbanismo; 40. veterinria. JURISPRUDNCIA 1 - ANO(S): 1997 A 2000 - RESTITUIO DE IRRF - IMUNIDADE - ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS - Os requisitos para o reconhecimento da imunidade prevista no artigo 150, VI, "c", CF, so aqueles previstos em lei (artigo 14, CTN; art. 12 da Lei n 9.532/97). As normas infra-legais no possuem o condo de instituir exigncias que no foram feitas pela lei. Recurso provido. 1 Conselho de Contribuintes / 6a. Cmara / ACRDO 106-13.400 em 01/07/2003. Publicado no DOU em: 06.10.2003. 2 - ANO(S): 1997 E 1998 - IRF - ENTIDADE FILANTRPICA - A concesso do certificado de filantropia pelo Conselho Nacional de Assistncia Social - CNAS ato suficiente para impedir a reteno do imposto de renda na fonte sobre rendimentos pagos por pessoa jurdica, conforme preceitua o art. 150, VI, alnea "C", da Carta Magna. Recurso provido. 1 Conselho de Contribuintes / 6a. Cmara / ACRDO 106-13.051 em 06/11/2002. Publicado no DOU em: 10.03.2003. DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA

45

46

1 - SERVIOS DE ENGENHARIA - Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5 % (um e meio por cento), as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pela prestao de servios de engenharia. No entanto, no ser exigida a reteno do imposto, quando o servio contratado englobar a execuo das obras de engenharia. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999, art. 647. Processo de Consulta n 162/03. rgo: SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 07.08.2003. 2 - DISPENSA DE RETENO - Empresa optante pelo Simples (Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte). No esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, inscrita no Simples, pela prestao de servios de natureza profissional. Dispositivos Legais: Lei n 9.317, de 5.12.1996, art. 3, 2, "d" e Decreto n 3.000, de 29.03.1999 (republicado em 17.06.1999), art. 647. Processo de Consulta n 113/03. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 04.07.2003. 3 - CONDOMNIOS - NATUREZA JURDICA - SERVIOS CONTRATADOS - Os condomnios, por no se caracterizarem como pessoa jurdica, no esto obrigados a reter o imposto de renda na fonte, quando o cumprimento desta obrigao exigir da fonte pagadora a condio de pessoa jurdica. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/1999), arts. 647 e 649; PN CST n 37, de 1972; PN CST n 114, de 1972; ADN CST n 29, de 1986. Processo de Consulta n 31/03. rgo: SRRF / 10a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 10.04.2003. 4 - LOCAO DE PROGRAMAS DE COMPUTADOR - FONTE - A locao ou cesso do direito de uso de programas de computador, acompanhado da sua manuteno, assistncia tcnica e consultoria, sujeita-se incidncia do imposto de renda na fonte alquota de um e meio por cento. DISPOSITIVOS LEGAIS: RIR/1999, art. 647, 1, 17; PN CST n. 08/1986. Processo de Consulta n 14/02. rgo: SRRF / 9a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 21.05.2002. 2 O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta. JURISPRUDNCIA 1 - PROGRAMAS DE COMPUTADOR - SOFTWARE - LICENA DE USO - No esto sujeitos a incidncia do imposto de renda na fonte de que trata o art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999, os rendimentos oriundos da cesso de uso de programas de computador. No entanto, tratando-se de beneficirio residente ou domiciliado no exterior, a importncia paga, creditada, entregue, empregada ou remetida a ttulo de remunerao de contratos de licena de direitos de comercializao de programas de computador-software, fica sujeita incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 15% (quinze por cento) e ao pagamento da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, instituda pelo art. 2 da Lei n 10.168, de 2000, por se tratar de royalty. SERVIOS RELATIVOS INFORMTICA - As importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica, a ttulo de assistncia ou quaisquer outros servios complementares, durante a vigncia de contratos de assistncia tcnica dos programas vendidos, sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte de que trata o art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999. Dispositivos Legais: Arts. 647 e 710 do Decreto n 3.000, de 1999, art. 3 da Medida Provisria n

46

47

2.159-70, de 24.08.2001 e Parecer Normativo CST n 8, de 17.04.1986. Processo de Consulta n 118/02. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 26.09.2002. 2 - SOCIEDADES CIVIS - Quando uma sociedade civil prestadora de servios relativos a profisso legalmente regulamentada, no constituda sob a forma de sociedade por aes, for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que lhe pagar ou creditar os respectivos rendimentos - controle esse caracterizado sempre que a pessoa fsica (ou grupo de pessoas fsicas, neste includos o cnjuge e parentes de 1 grau), detiver parcela do capital social suficiente para assegurar o efetivo controle da empresa - ficar a referida sociedade civil sujeita tributao na fonte mediante aplicao da tabela progressiva prevista para rendimentos de trabalho sem vnculo empregatcio, e no alquota de 1,5% (um e meio por cento).Nesse caso, no so dedutveis, para efeito de determinar o lucro real, os pagamentos efetuados sociedade civil pela pessoa jurdica que pagar ou creditar esses rendimentos. Dispositivos legais: Arts. 249, pargrafo nico, II, 647 e 648 do RIR/99, e PN CST n 27/83. Processo de Consulta n 17/01. rgo: SRRF / 4a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 24.08.2001. 3 - EVENTOS SOCIAIS - Submetem-se reteno do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento), os rendimentos oriundos da prestao de servios de organizao, promoo e apresentao de festas e eventos sociais. Dispositivos Legais: RIR/1999, art. 647. Processo de Consulta n 6/00. rgo: SRRF / 6a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 27.11.2000. 4 - PRESTAO DE SERVIOS DE ENGENHARIA - CONSTRUO CIVIL - EXECUO DE OBRAS - No esto sujeitas reteno do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica pela execuo de obras (construo civil), por tratar-se de servios de engenharia excepcionados no item 17 da lista anexa IN SRF n 23, de 1986. Dispositivos Legais: art. 52 da Lei n 7.450, de 1985; art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999 RIR/1999; art. 663 do RIR/1994, aprovado pelo Decreto n 1.041, de 1994; IN SRF n 23, de 1986; Parecer Normativo CST n 08, de 1986. Processo de Consulta n 44/00. rgo: SRRF / 10a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 16.08.2000. 4.1 - PRESTAO DE SERVIOS DE ENGENHARIA DE CARTER MLTIPLO E DIVERSIFICADO - No esto sujeitas reteno do imposto de renda na fonte as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica pela prestao de servios de instalao, operao e manuteno de equipamentos de sensoriamento eletrnico do tipo redutor eletrnico de velocidade (REV) e controle de avano de sinal e parada sobre faixa (fotosensores). Dispositivos Legais: Lei n 7.450/1985, art. 52; Lei n 9.064/1995, art. 6, Instruo Normativa SRF n 23/1986; Parecer Normativo CST n 08/1986. Deciso n 65/99. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 04.01.2000. 4.2 - SERVIO PRESTADO POR EMPREITADA - No cabe reteno de imposto de renda na fonte sobre rendimentos decorrentes de servios prestados por empreitada pagos por pessoa jurdica a empresa individual, equiparada a pessoa jurdica. Dispositivos Legais: Art. 150 do Decreto n 3.000/1999 e PARECER NORMATIVO CST n 25/1976. Deciso n 289/99. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 27.10.1999.

47

48

19.3 - SERVIOS PROFISSIONAIS DE ENGENHARIA - Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento), as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pela prestao de servios de engenharia. No entanto, no ser exigida a reteno do imposto quando o servio contratado englobar, cumulativamente, vrias etapas indissociveis dentro do objetivo pactuado. Dispositivos Legais: Decreto n 3.000, de 1999, art. 647 e Parecer Normativo CST n 08, de 1986. Deciso n 208/99. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 15.09.1999. 4.3 - PROJETO E EXECUO - A remunerao decorrente de contrato que englobe, cumulativamente, a elaborao de projeto, execuo, acompanhamento do trabalho e assistncia tcnica, no est abrangida pela incidncia na fonte de que trata o art. 663 do RIR/94 REPRESENTAO COMERCIAL - As importncias pagas por pessoa jurdica a outra pessoa jurdica a ttulo de comisso pela representao comercial est sujeita ao imposto de renda na fonte a que se refere o art. 667 do RIR/94. Dispositivos Legais: Arts. 663 e 667 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n. 1.041/94 e Parecer Normativo n. 08/86. Deciso n 92/98. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 26.06.1998. 4.4 - ATIVIDADE DE ENGENHARIA - No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, prevista no artigo 663 do RIR/94 (art. 52 da Lei n 7.450/85), os rendimentos provenientes da execuo de contratos relativos a servios prprios da atividade profissional de engenharia, quando de carter mltiplo e diversificado. Dispositivos Legais: RIR/94, art. 663. Deciso n 832/97. rgo: SRRF / 6a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 07.11.1997. 4.5 - SERVIOS DE ENGENHARIA - No esto sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte, prevista no artigo 663 do RIR/94 (art. 52 da Lei n 7.450/85), os rendimentos provenientes da execuo de contratos relativos a servios prprios da atividade profissional de engenharia quando de carter mltiplo e diversificado. Dispositivos Legais: RIR 94, art. 663. Deciso n 505/97. rgo: SRRF / 6a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 18.09.1997. 6- SERVIOS DE COBRANA - No est sujeita incidncia do imposto de renda na fonte de que trata o art. 52 da Lei n 7.450, de 1985 a remunerao decorrente da prestao de servio de cobrana, desde que o desempenho dessa atividade no caracterize servios de consultoria e assessoria. Dispositivos Legais: Art. 52 da Lei n 7.450m de 23/12/1985, art. 647 do Decreto n 3000m de 1999 e Parecer Normativo CST n 08, de 1986. Processo de Consulta n 63/00. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 03.07.2000. 7 - ATUALIZAO/MANUTENO DE "SOFTWARE" - Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% (um e meio por cento) as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pela prestao de servios de manuteno de programas (software). No caso de atualizao de programa (software) haver incidncia do imposto de renda na fonte, se o servio prestado caracterizar "servio de programao". Dispositivos Legais: Art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999 e Parecer Normativo CST n 08, de 17/04/1986. Processo de Consulta n 68/00. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 03.07.2000. 8 - SERVIOS ADMINISTRATIVOS - INCIDNCIA - As importncias recebidas de pessoas jurdicas, como pagamento de servios administrativos/gerenciamento, esto sujeitas incidncia

48

49

do imposto de renda na fonte, de que trata o art. 52 da Lei n 7.450, de 1985, por caracterizarem "administrao de negcios em geral", conforme 1, item 1, do art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999. Dispositivos Legais: Art. 52 da Lei n 7.450, de 1985 (alterado pelo art. 6 da Lei n 9.064, de 1995), art. 647 do Decreto n 3.000, de 1999 e Parecer Normativo CST n 8, de 1986. Deciso n 366/99. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 16.02.2000. 9 - COLETA DE INFORMAES - Por no figurarem dentre os servios indicados no pargrafo 1 do artigo 663 do RIR/94, escapam incidncia do imposto na fonte os rendimentos obtidos por pessoa jurdica na prestao de servios de "coleta, atualizao e armazenamento de informaes em banco de dados". Aqueles rendimentos correspondentes a servios que, por sua natureza, se revelem inerentes ao exerccio de qualquer profisso enumerada no referido pargrafo esto sujeitos a reteno, sendo irrelevante a forma pessoal ou impessoal de disponibiliz-los. Fundamentos legais: Art. 663 do RIR/94; Instruo Normativa n 23/86 e Parecer Normativo CST n 08/86. Deciso n 3/97. rgo: SRRF / 8a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 07.08.1997. 10 - PRESTAO DE SERVIOS DE INFORMTICA - No se submete a essa reteno o rendimento da prestao de servio de processamento de dados, assim entendido o de transformar determinadas informaes, a fim de obter outras ou as mesmas sob outra forma, para alguma finalidade, e a emisso de relatrios (no vinculados aquisio de programa de computador). Dispositivos Legais: Lei n 7.450/1985, art. 52; Lei n 9.064/1995, art. 6, Instruo Normativa SRF n 23/1986, Parecer Normativo CST n 08/1986. Deciso n 65/99. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 04.01.2000. 11 - EMPRESA INDIVIDUAL - A pessoa jurdica, ao efetuar o pagamento de servios contratados com pessoa fsica registrada como empresa individual de prestao de servios, dever, para fins de reteno do imposto de renda na fonte, adotar as cautelas necessrias para identificar se est contratando com a pessoa fsica ou com a pessoa jurdica por equiparao. Se os servios foram prestados pela pessoa fsica, com a contratao apenas de terceiros sem formao profissional equivalente para auxiliar na execuo, o beneficirio do rendimento ser tratado como pessoa fsica. Todavia se a contratada prestou o servio com o concurso de profissional com idntica formao, e assim procede de maneira habitual, o beneficirio do rendimento dever ser tratado como pessoa jurdica por equiparao. A elaborao de contrato por escrito com pessoa jurdica devidamente registrada nos rgos competentes, assim como no CGC do Ministrio da Fazenda, hoje Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), por si s no suficiente para estabelecer a distino. Dispositivos Legais: RIR/94, art. 127, 1, letra "a", e 2, letras "a" e "f". Deciso n 171/98. rgo: SRRF / 9a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 14.01.1999. 12 - SERVIO DE COLETA DE LIXO - No esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, correspondentes remunerao pela prestao de servios de coleta de lixo domiciliar e urbana, desde que a limpeza e o acondicionamento sejam de responsabilidade de outrem. Dispositivos Legais: art. 665 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n. 1.041/94; Decreto-lei n 2.462/88, art. 3, e Lei n 7.713/88, art. 55, instrues Normativas SRF ns 23/86 e 34/89 e Parecer COSIT/DITIR n 1.452 de 28/12/92. Deciso n 039/97. rgo: SRRF / 3a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 09.12.1997.

49

50

ANEXO IV
Servios de Limpeza, Conservao, Segurana, Vigilncia e Locao de Mo-de-obra Art. 649. Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte alquota de um por cento os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e por locao de mo-de-obra (Decreto-Lei n 2.462, de 30 de agosto de 1988, art. 3, e Lei n 7.713, de 1988, art. 55). RIR/94: Art. 665. DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA 1 - LOCAO DE VECULO COM MOTORISTA - RETENO - A locao de veculo com motorista no est caracterizada como locao de mo-de-obra, no estando sujeitos incidncia do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao desse servio. DISPOSITIVOS LEGAIS: Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/1999), art. 649. Processo de Consulta n 91/03. rgo: SRRF / 10a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 12.06.2003. 2 - INCIDNCIA - SERVIOS DE CONSERVAO E VIGILNCIA EM ATERRO SANITRIO - Sujeitam-se incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de um por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica de direito pblico a pessoa jurdica civil ou mercantil pela prestao de servios de conservao e vigilncia em aterro sanitrio. Dispositivos Legais: Art. 79 do Cdigo Civil (Lei n 10.406, 10.01.2002) e art. 649 do Decreto n 3.000, de 26.03.1999 (republicado em 17.06.1999). Processo de Consulta n 168/03. rgo: SRRF / 3a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 21.10.2003. 3 - TRANSPORTE DE CARGAS - Incide o imposto de renda na fonte sobre quarenta por cento do valor bruto pago por pessoa jurdica a pessoa fsica pela prestao de servios de transporte de cargas. No incide imposto de renda na fonte quando esse servio for prestado por pessoa jurdica, ainda que por equiparao. TRANSPORTE DE VALORES - Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de um por cento, os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de transporte de valores, uma vez que o principal objetivo da empresa transportadora de valores a segurana dos bens transportados. DISPOSITIVOS LEGAIS: arts. 629 e 649 do Decreto n 3.000, de 1999 (RIR/1999); ADN COSIT n. 06, de 2000. Processo de Consulta n 19/02. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 27.02.2002. 4 - TRANSPORTE DE VALORES - Esto sujeitos incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte alquota de 1% (um por cento) os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de transporte de valores. Dispositivos Legais: Decreto n. 3.000/99, art.649; Decreto n. 8.056/83, art. 30, II; Lei n. 7.102/83, art. 10, II (alterado pelo art. 1 da Lei n. 8.863/94); Parecer Normativo CST n. 176/71,V; Ato Declaratrio Normativo

50

51

COSIT n 06/2000. Processo de Consulta n 30/00; 27/00. rgo: SRRF / 4a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 20.09.2000. 5 - SERVIOS DE LIMPEZA, CONSERVAO, SEGURANA, ETC - RGOS PBLICOS Est sujeito reteno na fonte o pagamento efetuado pela prestao de servios de limpeza, conservao, segurana, vigilncia e locao de mo-de-obra, aplicando-se o percentual de 4,85% quando se referir a um nico contrato de uma mesma pessoa jurdica. Dispositivos Legais: Lei n 9.430/96, art. 64. Deciso n 092/97. rgo: SRRF / 1a. Regio Fiscal. Publicao no DOU: 1997. 6 - PRESTAO DE SERVIOS - CONSERVAO DE RODOVIAS - CONSRCIO - Incide o imposto de renda na fonte sobre os rendimentos pagos por concessionria de rodovias a consrcio, constitudo na forma da lei das sociedades annimas, pela prestao de servios de limpeza e conservao de estradas de rodagem. Dispositivos Legais: CTN, arts. 43 e 45; RIR/1994, art. 665; RIR/1999, art. 649; Instruo Normativa n SRF n 34/1989; ADN-CST n 9/1990. Deciso n 51/99. rgo: SRRF / 9a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 15.07.1999.

51

52

ANEXO V
Mediao de Negcios, Propaganda e Publicidade
Art. 651. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas (Lei n 7.450, de 1985, art. 53, Decreto-Lei n 2.287, de 23 de julho de 1986, art. 8, e Lei n 9.064, de 1995, art. 6): RIR/94: Art. 667. I - a ttulo de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis e comerciais; NORMAS COMPLEMENTARES 1 - Dispensada a PGFN de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, nas aes que cuidam, no mrito, exclusivamente, da incluso da representao comercial dentre as atividades passveis da incidncia do Imposto de Renda (Ato Declaratrio PGFN n 13/2002) DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA 1 - REMUNERAO DEVIDA EMPRESA INDIVIDUAL EQUIPARADA PESSOA JURDICA - A remunerao devida Empresa Individual equiparada Pessoa Jurdica por mediao na realizao de negcios mercantis, est sujeita ao Imposto de Renda Retido na Fonte DISPOSITIVOS LEGAIS: Dec. n. 3.000/1999, Arts. 150, 1. inciso II e 651, inciso I e 2. Processo de Consulta n 303/03. rgo: SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 16.12.2003. NORMAS COMPLEMENTARES 1 - REFEIO-CONVNIO - Na hiptese de prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema refeio-convnio, a alquota prevista no item I do art. 53 da Lei n 7.450/86 incide somente sobre a corretagem ou comisso cobrada pelas pessoas jurdicas prestadoras desses servios, desde que o valor correspondente esteja expresso de forma destacada e detalhada na nota fiscal de servios, sem o que a incidncia se far sobre o valor total da referida nota (Ato Declaratrio Normativo CST n 9/86).

52

53

ANEXO VI
Pagamentos a Cooperativas de Trabalho e Associaes Profissionais ou Assemelhadas Art. 652. Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de um e meio por cento as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio (Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64). RIR/94: Art. 668. NORMAS COMPLEMENTARES 1 - DISPENSA DE RETENO - Ver o art. 724 deste Regulamento. 2 - DISCRIMINAO DOS SERVIOS - As cooperativas de trabalho devero discriminar, em suas faturas, as importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados das importncias que corresponderem a outros custos ou despesas. A alquota incidir apenas sobre as importncias relativas aos servios. No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou de passageiros, as importncias relativas aos servios pessoais prestados devero ainda ser discriminadas em parcela tributvel e parcela no tributvel, de acordo com o disposto nos incisos I e II do art. 9 da Lei n 7.713/88 (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 1/93). Ver tambm o art. 629 deste Regulamento. 3 - TAXA DE ADMINISTRAO - A reteno do imposto de renda na fonte sobre as importncias pagas ou creditadas relativas a servios pessoais prestados por associados ou colocados disposio pelas cooperativas, no inclui, na base de clculo, a taxa de administrao (BCE COSIT n 21/93, pergunta 46). 4 - CDIGO DE RECOLHIMENTO - O imposto de que trata este artigo dever ser recolhido ao Tesouro Nacional sob o cdigo 3280 (Ato Declaratrio COSAR n 20/95). DECISES EM PROCESSOS DE CONSULTA 1 - COOPERATIVAS DE TRABALHO - O imposto retido na fonte por pessoas jurdicas, quando do pagamento de servios prestados por associados de cooperativas de trabalho, poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao, na forma e condies definidas em ato normativo." DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n8.541/1992, art. 45; Instruo Normativa SRF n. 210/2002; Ato Declaratrio Normativo Cosit n. 01/1993. Processo de Consulta n 352/03. rgo: SRRF / 7a. Regio Fiscal. Publicao no D.O.U.: 10.02.2004.

53

54

Anexo VII
Instruo Normativa SRF n 459, de 18 de outubro de 2004 (*)

Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, nos arts. 30, 31, 32, 35 e 36 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e nos arts. 21 e 39 da Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, resolve: Disposies Preliminares Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep. 1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III fundaes de direito privado; IV - condomnios edilcios. 2 Para fins do disposto neste artigo, entende-se como servios: I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso;

54

55

III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda. 3 dispensada a reteno para pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). 4 Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever ser: I - efetuada a soma de todos os valores pagos no ms; II - calculado o valor a ser retido sobre o montante obtido na forma do inciso I deste pargrafo, desde que este ultrapasse o limite de que trata o 3, devendo ser deduzidos os valores retidos anteriormente no mesmo ms; 5 Na hiptese do 4, caso a reteno a ser efetuada seja superior ao valor a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. 6 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). 7 As retenes de que trata o caput sero efetuadas: I - sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao; II - sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. 8 O disposto neste artigo no se aplica s entidades da administrao pblica federal de que trata o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, bem como aos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 9 A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por empresa de factoring. 10. Para fins do disposto neste artigo, a empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. Base de Clculo e Alquotas Art. 2 O valor da reteno da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ser determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto da nota ou documento fiscal, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952. 1 As alquotas de 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), relativas Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep, aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora dos servios estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou a regime de alquotas diferenciadas.

55

56

2 No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou de alquota zero, de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, referida no caput, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero, e o recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos de que trata o art. 10 desta Instruo Normativa. 3 Para fins do disposto no 2, as pessoas jurdicas beneficirias de iseno ou de alquota zero devem informar esta condio na nota ou documento fiscal, inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, sujeitarem-se reteno das contribuies sobre o valor total da nota ou documento fiscal, no percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento). Hipteses em que no Haver Reteno Art. 3 A reteno de que trata o art. 1 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I - empresas estrangeiras de transporte de valores; II - pessoas jurdicas optantes pelo Simples, em relao s suas receitas prprias. Art. 4 A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida nos pagamentos: I - a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por empresas nacionais; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 5 A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperativos. Prazo de Recolhimento Art. 6 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pela pessoa jurdica que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da semana subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora dos servios. Tratamento dos Valores Retidos Art. 7 Os valores retidos na forma do art. 2 sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. 1 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser deduzidos, pelo contribuinte, das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. 2 O valor a ser deduzido, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito

56

57

Art. 8 Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Documentos de Cobrana que Contenham Cdigo de Barras Art. 9 Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana dos servios de que trata o art. 1 que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. Pargrafo nico. O disposto no caput no se aplica s faturas de carto de crdito. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial Art. 10. No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso, total ou parcial, da exigibilidade do crdito tributrio nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando os seguintes cdigos de arrecadao:

I - 5987, no caso de CSLL; II - 5960, no caso de Cofins; III - 5979, no caso de Contribuio para o PIS/Pasep.

Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que o direito a no reteno continua amparada por medida judicial. Disposies Gerais Art. 11. Para fins do disposto no inciso II do art. 3, a pessoa jurdica optante pelo Simples dever apresentar pessoa jurdica tomadora dos servios declarao, na forma do Anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal.

57

58

Pargrafo nico. A pessoa jurdica tomadora dos servios arquivar a primeira via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal, devendo a segunda via ser devolvida ao interessado, como recibo. Art. 12. As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero fornecer pessoa jurdica beneficiria do pagamento comprovante anual da reteno, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, conforme modelo constante no Anexo II. 1 O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado por meio da Internet pessoa jurdica beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico. 2 Anualmente, at o ltimo dia til de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Art. 13. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. At. 14. Fica formalmente revogada, sem interrupo de sua fora normativa, a Instruo Normativa SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003. JORGE ANTNIO DEHER RACHID ANEXOS Anexo I Anexo II (*) Retificada no DOU de 10.12.2004 da seguinte forma: Na Instruo Normativa SRF n 459 de 18 de outubro de 2004 Publicada no DOU de 29 de outubro de 2004, Seo 1, pgina 21) No art. 5: ONDE SE L: A partir de 1 de janeiro de 2005, a reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. LEIA-SE: A reteno da CSLL no ser exigida nos pagamentos efetuados s cooperativas, em relao aos atos cooperados. Pargrafo nico. O disposto no caput deste artigo no se aplica s sociedades cooperativas de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997.

58

59

ANEXO VIII
Instruo Normativa SRF n 539, de 25 abril de 2005

DOU de 27.4.2005 Altera a Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, que dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e servios.

O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 230 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 30, de 25 de fevereiro de 2005, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e o art. 34 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, resolve: Art. 1 Os arts. 1, 3, 18, 19, 20, 21, 22. 26, 27 e 32 da Instruo Normativa SRF n 480, de 15 de dezembro de 2004, passam a vigorar com a seguinte redao: "Art.1............................................................................................................................................... . 8 Excetua-se do disposto no inciso I do 7 os servios hospitalares, de que trata o art. 27 desta Instruo Normativa." (NR) "Art.3................................................................................................. XVI - ttulo de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a 47 do Decreto n 93.872, de 23 de dezembro de 1986, com a redao dada pelo Decreto n 3.639, de 23 de outubro de 2000, e pelo Decreto n 5.026, de 30 de maro de 2004; (NR) ......................................................................................................... Pargrafo nico. No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, cabendo, nessa hiptese, a reteno do imposto de renda e da CSLL: I - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8767, nos pagamentos efetuados: a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas nacionais;" (NR) b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997;

59

60

c) pela aquisio no mercado interno de livros, conforme disposto no art. 2 da Lei n 10.753, de 30 de outubro de 2003; d) pela aquisio de produtos ou servios amparados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no 5 do art. 1 desta Instruo Normativa. II - utilizando-se o cdigo de arrecadao 8750, nos pagamentos efetuados a ttulo de transporte internacional de passageiros efetuado por empresas nacionais."(NR) "Art. 18. Nos pagamentos efetuados pelos rgos da administrao federal direta, pelas autarquias e pelas fundaes federais, relativos aquisio de gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV), diretamente de refinarias de petrleo, demais produtores e importadores, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizando-se o cdigo 9060. 1 Ser ainda devida a reteno do imposto de renda e das contribuies, utilizando-se o cdigo 9060, sobre o valor a ser pago: .......................................................................................................... 2 Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas de gasolina, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP), querosene de aviao (QAV), exceto gasolina de aviao, ou nos pagamentos efetuados aos comerciantes varejistas de lcool etlico hidratado para fins carburantes, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8739, ficando dispensada a reteno do PIS/Pasep e da Cofins."( NR) "Art. 19. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, utilizandose o cdigo 6147. Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos distribuidores e aos comerciantes varejistas dos medicamentos e produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000, alterado pela Lei n 10.548, de 13 de novembro de 2002, ser efetuada a reteno do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins."(NR) "Art. 20. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao, inclusive comercial atacadista equiparada a industrial, referida no art. 17, 5 da Medida Provisria n 2.189-49, de 2001, de mquinas, autopeas, pneus e cmaras de ar, veculos e tratores, de que tratam os arts. 1, 3 e 5 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizandose o cdigo 6147. 1 Ser ainda devida a reteno, utilizando-se o cdigo 6147, nos pagamentos relativos aquisio de mquinas, autopeas, veculos e tratores no relacionados no caput, efetuados ao importador, fabricante, atacadistas e varejistas.

60

61

2 Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos aos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins."(NR) "Art. 21. Nos pagamentos efetuados s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao de gua, refrigerante e cervejas, ser devida a reteno do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, utilizando-se o cdigo 6147. Pargrafo nico. Nos pagamentos efetuados aos comerciantes atacadistas e varejistas, relativos a aquisio de gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, ser efetuada a reteno e o recolhimento do imposto de renda e da CSLL, utilizando-se o cdigo 8767, ficando dispensada a reteno da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins."(NR) "Art.22 ........................................................................................... I- ........................................................................................... II - se o imvel adquirido pertencer ao ativo permanente da empresa vendedora, cabe a reteno to-somente do imposto de renda e da CSLL, de acordo com o estabelecido no art. 3, 2, inciso IV da Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998."(NR) "Art.26. ........................................................................................................... I .......................................................................................................... a) uma fatura, segregando as importncias recebidas por conta de servios pessoais prestados por pessoas fsicas associadas (servios mdicos e de enfermagem), das importncias recebidas pelos demais bens ou servios (taxa de administrao, etc.), cabendo a reteno: ............. II .......................................................................................................... a)...... 1- ........................................................................................................... 2 - da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, sobre o valor total do documento fiscal, no percentual total de 3,65% (trs inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), na forma estabelecida no inciso II do art. 23 desta Instruo Normativa."(NR)

61

62

"Art. 27. Para fins do disposto nesta Instruo Normativa, so considerados servios hospitalares aqueles diretamente ligados ateno e assistncia sade, de que trata o subitem 2.1 da Parte II da Resoluo de Diretoria Colegiada (RDC) da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria n 50, de 21 de fevereiro de 2002, alterada pela RDC n 307, de 14 de novembro de 2002, e pela RDC n 189, de 18 de julho de 2003, prestados por empresrio ou sociedade empresria, que exera uma ou mais das: I - seguintes atribuies: a) prestao de atendimento eletivo de promoo e assistncia sade em regime ambulatorial e de hospital-dia (atribuio 1); b) prestao de atendimento imediato de assistncia sade (atribuio 2); ou c) prestao de atendimento de assistncia sade em regime de internao (atribuio 3); II - atividades fins da prestao de atendimento de apoio ao diagnstico e terapia (atribuio 4). 1 A estrutura fsica do estabelecimento assistencial de sade dever atender ao disposto no item 3 da Parte II da Resoluo de que trata o caput, conforme comprovao por meio de documento competente expedido pela vigilncia sanitria estadual ou municipal.

2 So tambm considerados servios hospitalares, para fins do disposto nesta Instruo Normativa, os seguintes servios prestados por empresrio ou sociedade empresria: I - pr-hospitalares, na rea de urgncia, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias de suporte avanado (Tipo "D") ou em aeronave de suporte mdico (Tipo "E"); II - de emergncias mdicas, realizados por meio de UTI mvel, instaladas em ambulncias classificadas nos Tipos "A", "B", "C" e "F", que possuam mdicos e equipamentos que possibilitem oferecer ao paciente suporte avanado de vida."(NR) "Art. 32. As disposies constantes nesta Instruo Normativa: I - alcanam somente a reteno na fonte do IRPJ, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, realizada para fins de atendimento ao estabelecido nos arts. 64 da Lei n 9.430, de 1996, e 34 da Lei n 10.833, de 2003; II - no alteram a aplicao dos percentuais de presuno para efeito de apurao da base de clculo do imposto de renda a que esto sujeitas as pessoas jurdicas beneficirias dos respectivos pagamentos, estabelecidos no art. 15 da Lei n 9.249, de 1995, exceto quanto aos servios de construo por empreitada com emprego de materiais, de que trata o inciso II do art 1, e aos servios hospitalares, de que trata o art. 27."(NR) Art. 2 Os Anexos I e III da Instruo Normativa SRF n 480, de 2004, ficam substitudos pelos Anexos I e III constantes desta Instruo Normativa. Art. 3 Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. JORGE ANTONIO DEHER RACHID

62

63

ANEXO IX
Tabela de Retenes
NATUREZA DO BEM FORNECIDO OU DO SERVIO PRESTADO (01) Alimentao; Energia eltrica; Servios prestados com emprego de materiais; Construo Civil por empreitada com emprego de materiais; Servios hospitalares; Transporte de cargas, exceto os relacionados no cdigo 8767; Mercadorias e bens em geral. Gasolina, leo diesel, gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao (QAV) adquiridos de produtor ou importador; Demais combustveis derivados de petrleo e gs natural, e dos demais produtos derivados de petrleo, adquiridos de produtor, importador, distribuidor ou varejista; lcool etlico hidratado para fins carburantes, adquirido diretamente do distribuidor. Gasolina, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) e querosene de aviao adquiridos de distribuidores e comerciantes varejistas, e lcool para fins carburantes quando adquirido, exclusivamente, de comerciante varejista. Transporte internacional de cargas efetuado por empresas nacionais; Estaleiros navais brasileiros nas atividades de Construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no REB, institudo pela Lei n 9.432, de 08 de janeiro de 1997; Aquisio de livros no mercado interno; Medicamentos, produtos de perfumaria, de toucador e de higiene pessoal a que se refere o art. 1 da Lei n 10.147, de 2000, com a redao dada pela Lei n 10.548, de 2002, adquiridos de atacadistas ou varejistas; Pneus novos de borracha e Cmaras-de-ar de borracha, classificados nas posies 40.11 e 40.13 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas; Mquinas, veculos e tratores de que trata o caput do art 20 desta IN e autopeas constantes do Anexo I e II, da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, adquiridos de atacadistas e varejistas; gua, refrigerante e cerveja sem lcool, classificados nos cdigos 22.01 e 22.02 da TIPI, adquiridos de atacadistas e varejistas. Outros produtos ou servios beneficiados com iseno, no incidncia ou alquotas zero da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep. 1,2 1,0 0,0 0,0 2,2 8767 IR (02) ALQUOTAS CSLL COFINS (03) (04) PIS/PASEP (05) PERCENTUAL A CDIGO DA SER APLICADO RECEITA (06) (07)

1,2

1,0

3,0

0,65

5,85

6147

0,24

1,0

3,0

0,65

4,89

9060

0,24

1,0

0,0

0,0

1,24

8739

63

64

Passagens areas, rodovirias e demais servios de transporte de passageiros, exceto as relacionadas no cdigo 8850. Transporte internacional de efetuado por empresas nacionais. Servios prestados por profissionais ou assemelhadas. passageiros associaes

2,40

1,0

3,0

0,65

7,05

6175

2,40 0,0

1,0 1,0

0,0 3,0

0,0 0,65

3,40 4,65

8850 8863

Servios prestados por bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Servios de abastecimento de gua; Telefone; Correio e telgrafos; Vigilncia; Limpeza. Locao de mo de obra; Intermediao de negcios; Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; Factoring; Demais servios.

2,40

1,0

3,0

0,65

7,05

6188

4,80

1,0

3,0

0,65

9,45

6190

64