Direito Tributrio Aula 01 Fernando Sabbag Direito Tributrio na Constituio Federal [Art.

. 145 ao 162, CF] Princpios, Imunidades e Tributos. Princpios Constitucionais Tributrios [Art. 150 a 152, CF] Os princpios so limitaes constitucionais ao poder de tributar. Princpio da Legalidade Tributria [Art. 150, I, CF; Art. 97, CTN] A Fonte do princpio da legalidade se encontra no sculo XIII, quando o Rei Ho sem terra foi surpreendido pelo pleito do sditos, fazendo surgir magna Carta Inglesa de 1215. Essa magna carta hospedou pela primeira vez a legalidade; legalidade no sentido de que aquilo que estava previsto na lei estaria consentido. Tributo Legal tributo consentido. Pontes de Miranda que a legalidade na tributao significa que o povo quem tributa a si mesmo. Lembrando que Pontes de Miranda chamava tal princpio de Princpio da legalitariedade. O princpio da Legalidade est fundamentado na segurana jurdica. O princpio da legalidade tributria significa que vedada a criao ou aumento de tributos sem prvia cominao legal. A Extino e a reduo tambm esto no plano da legalidade tributria. O Tributo ser criado ou majorado, via de regra, por lei ordinria do respectivo poder. Existem quatro tributos federais que esto sujeitos ao Lei Complementar. O primeiro tributo o Imposto Sobre Grandes Fortunas [Art. 153, VII, CF]; o segundo o Emprstimo
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Compulsrio [Art. 148, CF]; O terceiro o Imposto Residual [Art. 154, I, CF]; o quarto a Contribuio Social-Previdenciria Residual [Art. 198, 4, CF]. Esses quatro tributos indicam situaes limtrofes. O Imposto Sobre grandes Fortunas, que ainda no foi criado no Brasil, no h unanimidade doutrinria quanto a seu carter Complementar da Constituio. OBS: Elementos Necessrios Tipologia da Lei Tributria [Art. 97, CTN]: Alquota; Base de Clculo; Sujeito Passivo; Multa; Fato Gerador. (Legalidade Estrita; Reserva Legal; Tipicidade Fechada; Tipicidade Cerrada; Tipicidade Regrada;)
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Pode ser disciplinado Por Ato Infralegal? O prazo no faz parte da lista de elementos necessrios tipologia da lei tributria, e, portanto pode ser disciplinado por ato infralegal; O STF tambm entende que prazo para pagamento pode estar disciplinado em ato Infralegal. [RE 140.669-PE 1998; Votos vencidos de Marco Aurlio e Seplveda Pertence.] A Obrigao Acessria pode estar ligada a um ato Infralegal? As obrigaes acessrias no necessitam estar adstritas lei. O Artigo 113, 2, CTN, estabelece que as obrigaes acessrias podem estar subordinadas a atos infrelegais.

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Majorao Tornar o Tributo mais oneroso, mesmo que seja com a modificao da base de clculo. [Art. 97, 1] No Constitui Majorao Atualizao do valor monetrio da base de clculo [Art. 97, 2] Excees ao princpio da legalidade tributria A mitigao do princpio da legalidade existe, para o tributo, no tocante a alquota. O Legislado constituinte criou a
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possibilidade de se mitigar o princpio da legalidade tributria. So quatro excees: 1. II - Impostos de Importao 2. IE - Imposto de Exportao 3. IPI Imposto sobre Produo Industrial 4. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras Por qu? Esses quatro impostos so impostos que regulam a economia e o mercado do pas. So os ditos impostos extrafiscais. A Emenda Constitucional 33/2001 criou mais duas excees ao princpio da legalidade. Diz o novo art. 177, 4, I, b, CF que pode haver reduo e reestabelecimento das alquotas da CIDE-Combustvel. O Art. 155, 4, IV, c, CF, estabelece o nico tributo nofederal em que se tem a mitigao da legalidade tributria. Trata-se do ICMS-Combustvel. Funciona da mesma forma da CIDE-Combustvel, podendo haver a reduo e o re-estabelecimento da alquota. 5. CIDE-Combustvel [Contribuio Federal] 6. ICMS- Combustvel [Imposto Estadual] A Emenda Constitucional 32/2001 e o princpio da legalidade [Medida Provisria] [Art. 62, 2, CF] A Emenda Constitucional n. 32/2001 constitucionalizou a criao e majorao de impostos por Emenda constitucional. O STF antes mesmo da edio da emenda j admitia a criao ou majorao de impostos por medida provisria. Questo importante saber se MP poder criar ou majorar tributos em geral; a CF, literalmente interpretada, estabelece apenas que a MP poder criar ou majorar impostos, e no tributos em geral. O STF no entende assim, e mesmo antes da edio da EC 32/2001, j admitia a criao ou majorao de outras espcies tributrias.

Ressalte-se que as matrias destinadas a Lei Complementar no se admitir, em nenhuma hiptese, a utilizao de EC; o que significa que impostos residuais, impostos sobre grandes fortunas; impostos SocialPrevidenciriao Residual e os Emprstimos Compulsrios no podero ser criados por MP. Princpio da Anterioridade Tributria [Art. 150, III, b e c, CF] A Constituio Federal hospeda o princpio da anterioridade, e no o princpio da anualidade [Princpio segundo o qual o tributo para ser cobrado tem de estar previsto na lei oramentria, anteriormente editada.]. A Anualidade um princpio do direito financeiro, e no tem aplicabilidade. A Alnea b do artigo 150, III da CF est descrita a anterioridade anual. Na alnea c, do mesmo artigo est prevista a anterioridade privilegiada, ou nonagesimal. Alnea b: Unio, Estados, Municpios e Distrito Federal s podero exigir o tributo no exerccio financeiro posterior a publicao da lei. Exerccio Financeiro coincide com ano fiscal, que no Brasil, coincide com o ano civil, ou seja 1 de janeiro a 31 de dezembro. No caso especfico de reduo de tributos no se aplica o princpios da anterioridade, j que a reduo visa ao beneficio do cidado; e o dito princpio visa proteger o cidado, ento no h motivo para aplicar tal princpio. Alnea c: Inserida da CF pela EC 42/2003 Pelo princpio da anterioridade nonagesimal, que passou a vigorar a partir de 2004, o imposto s passa a incidir depois de 90 dias a contar da vigncia da lei. Esse princpio coexiste com o da anterioridade geral, sendo utilizado o maior prazo em favor do cidado.
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Lei 90 dias Incidncia do Imposto Regra Geral: Caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro de um ano [At dois de outubro], a incidncia da lei ocorrer em primeiro de janeiro do ano seguinte. Se isso se der entre outubro e dezembro [a partir do dia 3 de outubro], a data de incidncia ocorrer a partir de primeiro de janeiro [91 dia a partir da vigncia da lei]. Excees ao princpio da anterioridade tributria Concluses: [Art. 150, 1, CF] 1. Lista de Tributos que no respeitam a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal: 1.1. II - Imposto sobre Importao [Carter Extrafiscal] 1.2. IE - Imposto sobre Exportao [Idem] 1.3. IOF Imposto sobre Operaes Financeiras [Ibidem] 1.4. IEG Imposto Extraordinrio de guerra [Urgncia e Relevncia] 1.5. Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pbica e Guerra Externa [Idem] 2. Lista de Tributos que no respeitam a Anterioridade anual, mas obedecem anterioridade nonagesimal: Nesses casos a cobrana do imposto ocorrer a partir do 91 dia a partir da vigncia da lei. 2.1. IPI Imposto sobre produo Industrial [carter Extrafiscal] 2.2. Cide-Combustvel [idem] 2.3. ICMS-Combustvel [ibidem] 3. Lista de Tributos que no respeitam a anterioridade nonagesimal, mas obedecem anterioridade anual: 3.1. IR Imposto de Renda [Casa o IR seja majorado nos ltimos dias do ano (ou em qualquer data), a incidncia recair sempre em 1 de janeiro do ano seguinte.]

Alterao na Base de Clculo do IPTU e do IPVA Tributos Aos quais se aplica a Regra: Municipais: 1. IPTU [A Alquota de IPTU regra e se submete as duas anterioridades] 2. ISS 3. ITBI Estaduais: 1. ICMS 2. IPVA [A Alquota de IPVA regra e se submete as duas anterioridades] 3. IPCMD
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Federais: 1. ITR 2. Imposto Residual 3. Imposto sobre grandes Fortunas Taxas: Todas as taxas se submetem ao princpio da anterioridade [geral e nonagesimal] Contribuies: Idem Direito Tributrio Aula 02 Eduardo Sabbag Princpio da Isonomia Tributria Art. 150, II, CF Isonomia Tributria. Isonomia Genrica Prembulo; Art. 5, caput, CF; Art. 5, I, CF; e Art. 3, IV, CF. vedado Unio, Estados, Distrito Federal e aos Estados instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes, proibidas qualquer distino em razo da ocupao profissional ou funo por eles exercidas, independentemente de denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
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direitos. Tal comando proclama negativamente o que se disps no caput do artigo da CF. Esse princpio busca homenagear o valor justia/Justiadestributiva. Quem so os iguais para fins tributrios? Os iguais sero determinados a partir da interpretao objetiva do fato gerador, sendo desimportantes os aspectos externos aos fatos imponveis. Nessa medida, no importa verificar se o ato praticado juridicamente vlido, nem mesmo se os seus efeitos so relevantes. Assim dispe o artigo 118 do CTN. Exemplos: O Recm nascido; a prostituta; o Bicheiro e etc., quando realizam o fato gerador, podem ser sujeitos passivos da obrigao tributria. OBS: Memorize que a igualdade tributria, sendo relativa, ser alcanada mediante o tratamento igual aos tributariamente iguais e o tratamento desigual aos tributariamente dessemelhantes. O Artigo 118 traduz uma mxima latina. A saber: Tributo non Olet (O Tributo no tem cheiro). Essa mxima surgiu na Roma antiga o imperador Vespaziano, tinha um filho chamado Tito. Tito questionou o pai sobre a tributao das cloacas [Banheiros Pblicos], e o pai pegou uma moeda e deu ao filho e o questionou se a moeda tinha cheiro, referindo-se ao odor que exalava das cloacas, e proclamou que tributo non olet. A Capacidade tributria passiva plena. A Capacidade tributria passiva independe da capacidade civil das pessoas naturais; de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens e negcios [Ex: mdicos e advogados no habilitados que realizam fato gerador do ISS]; de estar pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

A Exata Compreenso da Isonomia tributria requer o estudo de um princpio correlato, ou seja, o princpio da capacidade contributiva. (Art. 145, 1, CF).; A Capacidade contributiva se entrelaa com o princpio da isonomia tributria, sendo desta corolrio.

Direito Tributrio - Aula 03 Eduardo Sabbag Art. 150, III, a, CF Princpio de Irretroatividade. Art. 106, I e II, CTN Exceo. Inciso II Princpio da Benignidade. Artigo 106, II A lei aplica-se a ato ou fato pretrito, tratando-se de ato no definitivamente julgado: (a) quando deixe de defini-lo como infrao; (b) se a lei deixar de tratar o ato como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; (c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. (Alnea c mais exigida em concursos) Exerccio (Alnea C Retroatio in melius): Lei A Fato Lei B Auto de Gerador Infrao 2005 2006 2007 2009 Alquota 10 % ** 12% 12% Multa 40% ** 25% 40% Tal Alto de Infrao e Foi feito de Maneira Correta? No! A Alquota ser SEMPRE a do tempo do fato gerador. Que no exerccio seria de 10% e no 12. Quanto multa, se aplica a multa menor utilizado o termo o retroatio in melios (Art. 106, II, c, CTN). S se aplica o princpio da benignidade se o ato no estiver definitivamente julgado. Um ato que no est definitivamente julgado significa um ato pendente de julgamento. Muito se discutiu na doutrina quanto ao momento em que o ato se mostrava definitivamente julgado, uma vez que, ultrapassada esta data, ainda que sobrevindo multa mais benfica, esta no poderia ser aplicada. Para Aleomar Baleeiro, a definitividade pode se
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dar tanto na rbita administrativa quanto na rbita judicial, e no apenas na primeira. Na trilha de Aleomar Baleeiro, seguiu o STJ (RESP 295.762-RS de j.5.8.2004). DICA EXTRA: Art. 144, 1, CTN Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao tenha institudo (a) novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao; (b) ampliando os poderes de investigao das autoridades administrativas; (c) ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, (d) EXCETO, nesse ltimo caso, para efeitos de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. Caso Importante de Aplicao do Comando O Pargrafo primeiro do Artigo 144 teve aplicao conforme o disposto na lei 10.174/2001 que, alterando a legislao da CPMF permitiu a utilizao das informaes bancrias para a tributao do Imposto de Renda. O STJ (Primeira e Segunda Turma) entendeu que a mencionada lei detinha cunho procedimental e, nessa medida, poderia ter aplicao imediata. Imunidades Tributrias Conceito: Norma de no incidncia tributria com previso no texto constitucional. Na Unio: Poder poltico de instituir certos tributos (Competncia Tributria - IR); mas recebeu tambm uma demarcao negativa de competncia tributria (Imunidade EX: No incidir o IR sobre o templo.).

Intervalo

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