Filantropia e Prestao de Contas

DEMONSTRAES CONTBEIS NOVA ESTRUTURA

Lages, 03 de dezembro de 2009

Cristine Parada Herdia e Ben-Hur Silva Jnior
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Legislao Pertinente:

Em 28 de dezembro de 2007 foi publicada a Lei 11.638, complementada pela Medida Provisria 449 de dezembro de 2008, alterando artigos da Lei 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes). Suas disposies aplicam-se s Demonstraes Financeiras de encerramento do Exerccio Social que foi iniciado a partir de 1 de janeiro de 2008.

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LEGISLAO PERTINENTE:
O CFC Conselho Federal de Contabilidade tornou pblico seu ponto de vista em relao a algumas das alteraes, divulgando COMUNICADOS TCNICOS por intermdio de RESOLUES, em especial as seguintes:
Resoluo CFC 1.157, DOU de 17.02.2009 que aprova o Comunicado Tcnico CT 03 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008. Resoluo CFC 1.159, DOU de 04.03.2009 que aprova o Comunicado Tcnico CT 01 que aborda como os ajustes das novas prticas contbeis adotadas no Brasil trazidas pela Lei 11.638-07 e MP 449-08 devem ser tratados.
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PRINCIPAIS ALTERAES
PROMOVIDAS PELA LEI 11.638-07 E MP 449-08 (PERTINENTES S ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS)

a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante; b) Extino do grupo Ativo Permanente; c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05-12-08, do subgrupo Ativo Diferido; d) Criao do subgrupo Intangvel no grupo do Ativo No Circulante; e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos; f) Aplicao, ao final de cada exerccio social, do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment); g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing);

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g) h) i) j)

Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros; Criao, no PL, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial; Destinao do saldo de Lucros Acumulados; Alterao da sistemtica de contabilizao das doaes e subvenes fiscais, anteriormente contabilizadas em conta de Reserva de Capital; k) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e No-Operacionais; l) Substituio da DOAR pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) no conjunto das Demonstraes Contbeis obrigatrias; m) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) pelas Companhias Abertas; n) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo.

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a) Classificao do Ativo e do Passivo em Circulante e No Circulante:

A nova redao dada pela MP 449-08 ao art. 178 da Lei das S/A (Lei 6.404-76) estabelece a seguinte classificao do Ativo e do Passivo: a) Ativo Circulante; b) Ativo No Circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel; c) Passivo Circulante; e d) Passivo No Circulante.
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Ativo e Passivo Circulante e No Circulante

ANTES ATIVO Circulante Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido PASSIVO Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros** Patrimnio Lquido TOTAL DO ATIVO NOVA LEGISLAO ATIVO Circulante No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel PASSIVO Circulante No Circulante Patrimnio Lquido TOTAL DO PASSIVO + PL

b) Extino do Grupo Ativo Permanente:

O grupo Ativo Permanente extinto e criado o grupo Ativo No Circulante, que passou a ser composto pelo Ativo Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e intangvel. Realizvel a longo Prazo: Direitos realizveis aps o trmino do exerccio subseqente. Investimentos: Participaes permanentes no capital social de outras empresas, ou direitos de qualquer natureza no classificveis no ativo circulante e que no se destinem manuteno da atividade da Entidade.
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b) Extino do Grupo Ativo Permanente:

Imobilizado: Bens Corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou do exerccio com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controles desses bens. Ex.: Mveis e utenslios, instalaes, mveis, veculos, mquinas e equipamentos, etc. Intangveis: Bens Incorpreos destinados a manuteno das companhias ou exerccios com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Ex.: Direitos autorais, softwares, etc.
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c) Restrio ao longo do exerccio de 2008 e extino, na data de 05-12-08, do subgrupo Ativo Diferido:
Tambm ser extinto o subgrupo ATIVO DIFERIDO e seu saldo precisa ser reanalisado e, quando cabvel, reclassificado. Os que no puderem ser reclassificados para outras contas de ativo, como gastos pr-operacionais administrativos, de reorganizao, gastos com pesquisa, etc. devero ser baixados j no balano de abertura de 2008 contra Lucros ou Prejuzos Acumulados.

tambm admitida legalmente a possibilidade desses saldos permanecerem nesse subgrupo at seu total desaparecimento, lembrando que a Lei das S/A impedia amortizao desses valores em prazo superior a 10 anos.
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d) Criao do subgrupo Intangvel:

Compe-se, normalmente, o grupo Ativo Intangvel, alm do gio por expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill), Patentes, Direitos de Franquia, Direitos Autorais, Marcas, Custos com desenvolvimento de produtos novos, Direitos de explorao, etc. A reclassificao relativa a esse subgrupo precisa se dar no balano de abertura do exerccio de sua primeira aplicao.

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O que Goodwill?
O valor pago na aquisio de uma entidade acima do seu valor patrimonial avaliado a valores de mercado dever ser registrado no grupo dos Ativos Intangveis com o nome de gio Pago por Expectativa de Rentabilidade Futura (goodwill).
Esse o valor pago em funo do nome, da reputao, da clientela sendo adquirida, do treinamento que essa empresa teve com relao aos seus vendedores ou da sua capacidade produtiva, de inovao em tecnologia, localizao, fidelidade, etc.
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d) Criao do subgrupo Intangvel:

Segundo a NBC T 19.8 para classificao no Ativo Intangvel dever seguido os seguistes requisitos: Para ser registrado nesse subgrupo, necessrio que o ativo, alm de incorpreo, seja separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, seja individualmente ou em conjunto com um contrato, ativo ou passivo relacionado; ou ento resulte de direitos contratuais ou de outros direitos legais, quer esses direitos sejam transferveis quer sejam separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
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d) Criao do subgrupo Intangvel:

O registro contbil dos ativos intangveis (incluindo o goodwill) continua a ser feito pelo seu custo de aquisio, se esse custo puder ser mensurado com segurana, e no por expectativa de valor no mercado, sendo vedada completamente no Brasil sua reavaliao (Lei das S/A). Os ativos intangveis precisam ser amortizados conforme sua vida til econmica. No caso dos intangveis sem vida til econmica determinada, sua amortizao ser normal em 2008 (como no caso do goodwill). Todavia, de 2009 em diante essa amortizao fica vedada.

Ser requerido, tambm, o teste de recuperabilidade (impairment) (conforme NBC T 19.10) para todo o ativo intangvel, mesmo em 2008.
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e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos:

A Lei n 11.638/07 eliminou todas as menes figura da reavaliao espontnea de ativos de 2008 em diante. Os saldos que existem atualmente nessas reservas podem, durante o exerccio social de 2008, ser simplesmente revertidos, eliminados contra os respectivos ativos. Se isso no for feito, os saldos atualmente existentes continuaro figurando no balano e sero realizados, ou seja, transferidos para Lucros ou Prejuzos Acumulados, medida que os respectivos ativos forem sendo baixados, como j a prtica tradicional.
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e) Proibio da prtica da reavaliao espontnea de ativos:

O CFC alerta para o fato de que a reavaliao est impedida, desde o incio do exerccio social iniciado a partir de 01 de janeiro de 2008, em funo da existncia dos critrios permitidos de avaliao para os ativos no monetrios, que agora passam, conforme sua classificao, a ser avaliados ao valor justo (valor de mercado de venda, ou valor esperado de fluxo de caixa futuro). As sociedades limitadas tributadas pelo lucro real so obrigadas a seguir a lei das S/A, logo no podem fazer reavaliaes. Quanto s demais limitadas e demais Entidades, a realizao da Reavaliao depender de legislaes especficas, quando houver. O Cdigo Civil tambm no reconhece a figura da reavaliao. Assim, em princpio, essa figura est proibida em todo o territrio nacional. A NBC T 19.8 - Ativo Intangvel menciona a figura da reavaliao, mas cita expressamente "se permitida legalmente"; essa permisso no existe hoje. Assim, a partir de 2008 esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes espontneas de ativos.

f) Aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment):

A NBC T 19.10 requer que seja realizada avaliao peridica da recuperabilidade de todos os ativos, sem exceo. Algumas dessas avaliaes j eram expressamente exigidas anteriormente, como a PCLD, a aplicao da regra de custo ou mercado - dos dois o menor para os Estoques, Proviso para Perdas em investimento, etc.

A Lei n. 11.638/07 introduziu uma maior abrangncia dessa anlise (teste) sobre a recuperabilidade, passando a incluir os subgrupos no mencionados explicitamente at ento.

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f) Aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment):

O artigo 183 da Lei, que trata da avaliao dos elementos do ativo, passa a considerar que a companhia, periodicamente, dever avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos. Um ativo que esteja reconhecido no balano mas que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem o seu valor ou que no tenha indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade dever ter seus valores reduzidos. O teste de recuperabilidade pode ser feito diretamente por pessoas da empresa. No h nada que exija a realizao de laudos externos. Entretanto, deve haver documentao sobre o procedimento de realizao desse teste, mesmo que realizado internamente.
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f) Aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment):

Conforme a NBC T 19.10: Para os ativos destinados venda ou realizao direta em dinheiro, a recuperabilidade se d pela comparao dos valores contbeis com os valores de venda ou de provvel recebimento; Para os ativos destinados ao uso, para verificao da recuperabilidade considera-se o valor de venda ou o valor de uso, definido este ltimo como o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, prevalecendo dos dois o maior, para comparao com o valor contbil.
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f) Aplicao do teste de recuperabilidade dos ativos (teste de impairment):

Atente-se para o fato de que simplesmente no mais compatvel com as prticas contbeis adotadas no Brasil a existncia de qualquer ativo, num balano patrimonial, por valor superior ao que ele capaz de produzir de caixa lquido para a entidade, pela sua venda ou pela sua utilizao. Constatada a perda de valor recupervel deve-se reconhec-la imediatamente no resultado ou como reduo da reserva de reavaliao, se aplicvel, que poder ser revertida se e quando desaparecerem as razes que levaram sua constituio, com exceo da perda na recuperabilidade (impairment) do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que no poder ser revertida.
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g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing):
O leasing, de acordo com a nova lei, deve ser tratado sob o enfoque da essncia sobre a forma. Quando se tratar de efetivo financiamento de ativo, o mesmo deve ser contabilizado como imobilizado (ou qualquer outro grupo em que melhor seja classificada sua natureza), independentemente da propriedade jurdica do bem, alm do passivo respectivo. Importante: a essncia econmica da transao deve prevalecer sobre a forma jurdica nesses casos (NBC T 1).
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g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing):
A NBC T 10.2 Operaes de Arrendamento Mercantil, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.141/08, estando em vigncia para as demonstraes contbeis dos exerccios sociais encerrados a partir do exerccio findo em 31 de dezembro de 2008. Por essa Norma, quando os riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo arrendado so transferidos ao arrendatrio, a operao deve ser contabilizada como venda financiada. Se permanecem no arrendador, deve ser reconhecida como arrendamento operacional.
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g) Registro, em contas de ativo e passivo, dos contratos de arrendamento mercantil financeiro (leasing):
Na NBC T 10.2, para a primeira aplicao dessa Norma, os ajustes precisam ser retroativos, ou seja, precisa-se reelaborar o balano de abertura como se essa contabilizao houvesse sido sempre praticada, tudo contra Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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h) Extino do grupo Resultados de Exerccios Futuros:

Esse grupo desapareceu como grupamento de contas do balano patrimonial por fora da Medida Provisria n 449/08, sendo que seus saldos, se efetivamente classificveis de forma correta conforme legislao contbil anterior, vo para o Passivo No Circulante, devidamente destacadas as receitas e despesas.

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i) Criao, no PL, da conta de Ajustes de Avaliao Patrimonial:

Na conta Ajustes de Avaliao Patrimonial devero ser registradas as contrapartidas de aumentos ou diminuies do valor atribudos a elementos do Ativo e do Passivo em decorrncia da sua avaliao de valor justo (preo de mercado).

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j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados:

A Lei 11.638/2007 eliminou o saldo na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mantendo somente a conta Prejuzos Acumulados. Eventual saldo positivo remanescente na conta de Lucros Acumulados dever ser destinado para Reserva de Lucros, distribudo como Dividendo, ou dado outra destinao.

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j) Destinao do saldo de Lucros Acumulados:

A obrigao dessa conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, saldos nessa conta precisam ser totalmente destinados por proposta da administrao da companhia no pressuposto de sua aprovao pela Assemblia. Essa conta continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.
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k) Alterao na contabilizao das doaes e subvenes fiscais:

De acordo com a nova redao dada pela lei 11.638/07 art. 1 e pela MP 449/08 art. 36, ao art. 182 da lei 6.404/76: Doaes e Subvenes para Investimentos, agora sero consideradas receitas e iro para o resultado do exerccio e podero ser destinadas para formao da Reserva de incentivos Fiscais.

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k) Alterao na contabilizao das doaes e subvenes fiscais:

A NBC T 19.4 Subveno e Assistncia Governamentais, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.143/08, dispe sobre a alterao da Lei das S/A introduzida pela Lei n. 11.638/07 no que tange s subvenes para investimento. Por meio dessas alteraes de prtica contbil, essas subvenes no podem mais, inclusive durante 2008, ser reconhecidas diretamente em conta do patrimnio lquido. Precisam transitar pelo resultado do exerccio em atendimento ao regime de competncia.

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k) Alterao na contabilizao das doaes e subvenes fiscais:

As subvenes, mesmo as no monetrias, no devem ser reconhecidas no resultado at que exista segurana de que a entidade cumprir todas as condies relacionadas obteno da subveno e de que ser efetivamente recebida. Ex.: Se a Entidade recebe um terreno como subveno de uma prefeitura, mas se obriga a ofertar um determinado nmero de empregos nos prximos cinco anos, no poder reconhecer como receita essa subveno at cumprir todos os seus compromissos que lhe permitiro, de fato, fazer jus ao imvel. Contabilizar o valor justo desse imvel no seu ativo e uma contrapartida no passivo no circulante (ou, o que permitido, alternativamente, em uma conta retificadora do prprio imobilizado), at que a obrigao seja cumprida totalmente, quando ento transferir essa conta para o resultado como receita. Se receber ativos no monetrios depreciveis, como edifcios e mquinas, a conta credora ir sendo reconhecida no resultado na mesma proporo do que forem sendo baixados esses ativos por meio de depreciaes/amortizaes; esse reconhecimento no resultado pode ser em conta de receitas ou diretamente como reduo da contrapartida das prprias depreciaes/amortizaes.

l) Extino da classificao das Receitas e Despesas em Operacionais e NoOperacionais:

Em conformidade com a MP n. 449-08 as receitas e as despesas no devem ser mais segregadas como operacionais e no operacionais. As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais, em conformidade com a lei anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e Outras Despesas.

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m) Substituio da DOAR pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

A DFC, introduzida como obrigatria na Lei das S/A por fora de modificao dada pela Lei 11.638/07, est regulada pela NBC T 3.8, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.125/08. Sua obrigatoriedade comea para as demonstraes contbeis a partir do exerccio social findo em 31 de dezembro de 2008. Todavia, nesse primeiro exerccio ela pode ser apresentada sem comparao com o exerccio social precedente, a no ser que a Entidade j a venha voluntariamente apresentando. O CFC incentiva, mas no exige, a apresentao comparativa dessa nova demonstrao contbil.
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m) Substituio da DOAR pela Demonstrao dos Fluxos de Caixa:

Todas as empresas obrigadas a publicar suas Demonstraes Financeiras devem publicar a DFC, exceto as que tiverem Patrimnio Lquido inferior a R$ 2 milhes. Lei 11.638, Art. 176: 6 A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

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n) Obrigatoriedade da elaborao da Demonstrao do Valor Adicionado:

Essa demonstrao (DVA) foi tornada obrigatria para as companhias abertas pela Lei n. 11.638/07, mas o CFC fortemente recomenda sua elaborao como parte das demonstraes contbeis para todas as sociedades que divulgam demonstraes contbeis. A NBC T 3.7 foi aprovada pela Resoluo CFC n. 1.138/08. No primeiro ano de sua aplicao, demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 2008, no obrigatria a apresentao dos valores relativos ao exerccio anterior, a no ser que a entidade j venha elaborando e divulgando, voluntariamente, essa demonstrao, ou voluntariamente opte por apresentar a demonstrao do exerccio anterior, para fins de comparao.
Somente as companhias abertas tm a obrigatoriedade de publicar a DVA. www.tsa.com.br

o) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente do ativo e do passivo:

NBC T 19.17 Ajuste a Valor Presente O Ajuste a Valor Presente obrigatrio para todos os ativos e passivos no circulantes recebveis ou exigveis, e tambm para os circulantes se a diferena entre pratic-lo ou no for relevante para a avaliao da situao patrimonial ou do resultado.
So excludos as contas que no tenham qualquer condio de fixao de data para sua liquidao ou realizao por outra forma, ou em situao de contas correntes, certos tipos de mtuos, etc.
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o) Implantao da apurao do Ajuste a Valor Presente do ativo e do passivo:

Os ajustes a valor presente so normalmente contabilizados como contas retificadoras dos recebveis e exigveis e vo sendo alocados ao resultado como receitas ou despesas financeiras pelo regime de competncia, pelo mtodo da taxa efetiva de juros.

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FIM
Obrigado pela Ateno!!!

Nilton Antonio Tiellet Borges tiellet@tsa.com.br

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