SIMPLES NACIONAL: ALTERAES PARA 2009 - PERGUNTAS E RESPOSTAS Sumrio Introduo 1. PIS/COFINS Regime monofsico 2. Regime de Caixa 3.

MEI 4. Atividades vedadas e permitidas 5. Sociedade de Propsito Especfico 6. Declarao Anual do Simples Nacional - DASN 7. Tributao 8. Parcelamento 9. ISS 10. Crdito de ICMS 11. Opo 12. Excluso 13. Diferencial de Alquotas 14. Substituio Tributria do ICMS 15. Compensao Introduo No presente Comentrio so abordadas as dvidas mais frequentes, relativas s alteraes promovidas no Simples Nacional a serem observadas a partir de 2009, em forma de perguntas e respostas divididas por assunto. 1. PIS/COFINS Regime Monofsico Drogaria que vende produtos de perfumaria constantes na Lei n 10.147 de 2000 precisa separar a receita de venda desses produtos? Como devem ser pagas a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS sobre essas receitas? FISCOSoft - A drogaria (comerciante varejista) que efetua revenda de produtos sujeitos incidncia monofsica (farmacuticos, de higiene, perfumaria, de toucador da Lei n 10.147 de 2000), dever excluir o percentual correspondente contribuio para o PIS/PASEP e COFINS do Anexo I, para fins de tributao pelo Simples Nacional. Uma vez que esses produtos esto sujeitos incidncia monofsica de PIS e COFINS, no haver tributao dessas receitas pelo varejista, por esses tributos, nem pelo Simples Nacional, tampouco pelo regime normal de apurao de PIS e COFINS. Fundamentao: Lei Complementar n 123 de 2006, inciso IV, 4 do art. 18; inciso I, alneas "a" e "b" do 14 do art. 18. 2. Regime de Caixa O escritrio de contabilidade do Simples Nacional poder optar pelo Regime de Caixa? FISCOSoft - Sim, devendo para tanto, observar as disposies da Resoluo CGSN n 38 de 2008. Fundamentao: Resoluo CGSN n 38 de 2008 Qual o melhor regime: caixa ou competncia? FISCOSoft: No regime de competncia, as receitas so tributadas logo quando auferidas. No regime de caixa, somente por ocasio de seu recebimento. Dessa forma, as empresas que praticam vendam a prazo podero se beneficiar ao optar pelo regime de caixa, haja vista que a tributao das receitas ser postergada para o seu recebimento. Destaca-se, todavia, que a opo ao regime de caixa veda a transferncia de crditos do ICMS nas operaes destinadas comercializao ou industrializao (Art. 23, 4, da LC 123/2006). Portanto, necessrio analisar caso a caso qual a melhor opo. 3. MEI

O escritrio de contabilidade poder ser MEI caso fature R$ 36.000,00 por ano? FISCOSoft - Poder desde que cumpra as seguintes condies, alm da receita bruta de at R$ 36.000,00 no ano-calendrio anterior: a) no esteja constitudo sob a forma de sociedade; b) seja empresrio individual na forma do art. 966 do Cdigo Civil; c) no possua mais de um estabelecimento; d) no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; e) no contrate empregado, com exceo da contratao de um nico empregado com salrio de um salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Fundamentao: Art. 18-A a 18-C da Lei Complementar n 123 de 2006 O Microempreendedor Individual - MEI poder se recusar a emitir Nota Fiscal Paulista quando solicitada? FISCOSoft - O Microempreendedor Individual - MEI far a comprovao da receita bruta, mediante apresentao do registro de vendas ou de prestao de servios, estando dispensado da emisso de documentos fiscais, exceto em relao s vendas e prestaes de servios realizadas para destinatrio cadastrado no CNPJ. Ou seja, a dispensa de emisso de documentos fiscais pelo MEI abrange somente as operaes destinadas a consumidor final pessoa fsica. Se for este o caso, o MEI estar dispensado, inclusive, da Nota Fiscal Paulista. Fundamentao: Art. 7 da Resoluo CGSN n 10/2007. Escola de ingls, sendo empresa individual e que no tenha nenhum outro professor ministrando aula, apenas o prprio empresrio, pode ser enquadrado como MEI? FISCOSoft - Entre outros requisitos, para se enquadrar como MEI, o empresrio individual dever atender as disposies do artigo 966 do Cdigo Civil. Conforme prev o mencionado dispositivo, considera-se empresrio quem exerce profissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou a circulao de bens ou de servios. No se considera empresrio, todavia, quem exerce profisso intelectual, de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da profisso constituir elemento de empresa. Dessa forma, as profisses intelectuais, como o caso da escola de ingls, no se enquadram no conceito de empresrio, salvo quando apresentem o mencionado "elemento de empresa". A legislao no define o que seria elemento de empresa, a doutrina, entretanto, leciona que a transio do profissional intelectual para empresrio ocorre quando ele deixa de exercer exclusivamente a sua atividade, passando a organizar os fatores de produo. Fundamentao: Art. 18-A, 1, da Lei Complementar n 123/2006. O contribuinte que exerce a atividade de cabeleireiro poder optar pelo MEI? FISCOSoft - Poder desde que cumpra as seguintes condies, alm da receita bruta de at R$ 36.000,00 no ano-calendrio anterior: a) no esteja constitudo sob a forma de sociedade; b) seja empresrio individual na forma do art. 966 do Cdigo Civil; c) no possua mais de um estabelecimento; d) no participe de outra empresa como titular, scio ou administrador; e) no contrate empregado, com exceo da contratao de um nico empregado com salrio de um salrio mnimo ou o piso salarial da categoria profissional. Fundamentao: Art. 18-A a 18-C da Lei Complementar n 123 de 2006 Como o MEI dever proceder quando sua atividade estiver no anexo IV? No poder optar pelo MEI o contribuinte cuja atividade seja tributada pelos Anexos IV ou V da Lei Complementar n 123/2006, salvo autorizao relativa a exerccio de atividade isolada na forma a ser regulamentada pelo Comit Gestor. Fundamentao: Art. 18-A, 4, I, da Lei Complementar n 123/2006.

4. Atividades Vedadas e Permitidas Empresas com atividade de exames de Raio-X que realizam documentao ortodntica, podem optar pelo Simples Nacional? FISCOSoft - Considerando se tratar de diagnstico mdico por imagem, tal atividade est permitida no Simples Nacional a partir de 1 de janeiro de 2009. Fundamentao: inciso XIII, 5-D do art. 18 da Lei Complementar n 123 de 2006 Como definir "comunicao" para fins de opo pelo Simples Nacional? FISCOSoft - Por meio das alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008, foi suprimida a vedao existente em relao aos servios de comunicao. Dessa forma, essa atividade, observados os demais requisitos, poder optar normalmente pelo Simples Nacional. Destaca-se que a legislao do Simples Nacional no traz um conceito sobre o que seria "servios de comunicao", sendo necessrio busc-lo em outras leis, como o caso da Lei n 9.472/97. Para no haver indeferimento por ocasio da opo, fundamental que o CNAE da atividade no esteja na relao de cdigos impedidos ao regime, na forma do Anexo I Resoluo CGSN n 6/2007. Fundamentao: Art. 18, 5-E, da Lei Complementar n 123/2006. Se a sociedade tem no seu objeto social os servios de auditoria, percia e contabilidade, mas exerce somente servios contbeis, poder optar pelo Simples Nacional? FISCOSoft - As vedaes ao Simples Nacional referem-se ao exerccio das atividades listadas no artigo 17 da Lei Complementar n 123/2006. A simples existncia dessas atividades, por si, no so impeditivas ao Simples Nacional. Ocorre, todavia, que na opo ao Simples Nacional so analisados os CNAE informados pelo contribuinte em seus atos constitutivos. Dessa forma, sendo informado algum cdigo que esteja relacionado no Anexo I da Resoluo CGSN n 6/2007, a opo ao Simples Nacional ser indeferida automaticamente. A melhor alternativa neste caso, portanto, ser excluir do objeto social as atividades impeditivas. Fundamentao: Art. 17 da Lei Complementar n 123/2006; Art. 9 da Resoluo CGSN n 4/2007; Resoluo CGSN n 6/2007. As atividades de manuteno que estavam discriminadas na redao original da Lei Complementar n 123/2006 no podem mais optar pelo Simples Nacional? FISCOSoft - Por meio da Lei Complementar n 128/2008, a opo ao Simples Nacional em relao s atividades de manuteno foram unificadas em um nico dispositivo, bastante abrangente, conforme transcrito a seguir: "servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e revestimento em metais." Fundamentao: Art. 18, 5-B, IX, da Lei Complementar n 123/2006. Empresas de anlise radiolgica e diagnstico podem optar pelo Simples Nacional, mesmo sendo uma profisso regulamentada? FISCOSoft - O artigo 17 da Lei Complementar n 123/2006 veda a opo ao Simples Nacional em relao pessoa jurdica que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no. Por meio do seu artigo 18, a Lei Complementar n 123, trouxe, todavia, algumas excees a essas vedaes, como o caso dos laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica, dos servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e mtodos ticos, bem como ressonncia magntica, e dos servios de prtese em geral. Fundamentao: Art. 18, 5-D, da Lei Complementar n 123/2006.

O empresrio individual que, paralelamente atividade empresarial, seja empregado de outra empresa, poder optar pelo Simples Nacional em relao sua microempresa? FISCOSoft - Sim, exceto se ele for administrador ou equiparado da outra pessoa jurdica. Fundamentao: Art. 12 da Resoluo CGCN n 4/2007. 5. Sociedade de Propsito Especfico necessrio o registro da sociedade de propsito especfico - SPE em algum rgo? FISCOSoft - A SPE no constitui uma espcie societria autnoma. Dessa forma, para assumir personalidade jurdica, deve adotar um dos modelos societrios j existentes, bem assim observar os requisitos inerentes a cada espcie. No caso das SPE prevista na Lei Complementar n 123/2006, h obrigatoriedade de adoo da forma de sociedade limitada, devendo seu contrato social ser registrado nos respectivos rgos de registro. Em relao tributao, ela est obrigada apurao do imposto pelo Lucro Real. importante destacar que a SPE uma entidade diversa dos seus scios, conforme determina o princpio da entidade. As demais restries e requisitos dessa sociedade constam da prpria Lei Complementar n 123/2006. Fundamentao: Art. 56 da Lei Complementar n 123/2006. 6. Declarao Anual do Simples Nacional - DASN Empresa optante pelo Simples Nacional que entregar a Declarao Inativa em Substituio DASN ter pendncia em relao a esta ltima? FISCOSoft - A ME ou a EPP que permanecer inativa durante todo o ano-calendrio dever informar esta condio na DASN. Neste caso, portanto, no dever ser apresentada a DSPJ - Inativa relativa ao mesmo perodo. O contribuinte que deixar de apresentar a DASN ficar sujeito a multa, fixada, atualmente, no valor mnimo de R$ 200,00. Mesmo na hiptese de j ter entregue a DSPJ - Inativa em relao ao respectivo anocalendrio, o contribuinte dever entregar a DASN. Fundamentao: Art. 4, 8, da Resoluo CGSN n 10/2007. 7. Tributao As escolas de ingls sero tributadas com base em qual Anexo do Simples Nacional? FISCOSoft - A partir de 1.01.2009, as escolas de ingls optantes pelo Simples Nacional deixam o Anexo IV e passam a ser tributadas com base no Anexo III. Alm de alquotas menores, esse anexo contempla a Contribuio Patronal Previdenciria - CPP. Fundamentao: Art. 18, 5-B, da Lei Complementar n 123/2006. A microempresa, cujo scio participa do capital de outra microempresa, ambas beneficiadas pelo Simples Nacional, dever considerar a receita bruta dos ltimos 12 meses de ambas para fins de enquadramento na faixa de tributao aplicvel? FISCOSoft - No. Para fins de enquadramento na faixa aplicvel, basta considerar a receita bruta dos ltimos 12 meses da respectiva microempresa. A receita auferida pela outra microempresa deve ser considerada apenas para fins de anlise da vedao ao Simples Nacional. Fundamentao: Art. 18, 1, da Lei n 123/2006. Distribuidora de bebidas, optante pelo Simples Nacional, que revende produtos sujeitos tributao concentrada do PIS/PASEP e da COFINS (incidncia monofsica), dever tributar novamente essas contribuies no regime unificado? FISCOSoft - No. Com o advento da Lei n 128/2008, esses valores no sofrero nova tributao pelo PIS/PASEP e pela COFINS. Ser necessrio destacar essas receitas das demais, para fins de determinao do montante a ser recolhido. Fundamentao: Art. 18, 4, IV, da Lei n 123/2006.

No clculo do fator "r" (Anexo V da LC 123/2006) podem ser includas as parcelas referentes ao INSS retido dos empregados? FISCOSoft: No. Somente as contribuies previdencirias prprias (Contribuio Patronal Previdenciria) podem ser consideradas no cmputo do fator "r". Fundamentao: Art. 18, 24, da LC 123/2006. Qual o valor da base de clculo do Simples Nacional em relao revenda de veculos usados? O Simples Nacional calculado mediante a aplicao de alquotas especficas sobre a receita bruta auferida no ms. Considerando que se trata de um regime apurado com base na receita bruta, a princpio, tambm deveria ser aplicada a regra da equiparao s operaes de consignao, restando tributada pelo Simples Nacional somente a diferena entre o valor de aquisio e o valor de venda dos veculos usados. As decises proferidas pela Receita Federal em relao a esse assunto tm sido favorveis ao contribuinte, considerando como base de clculo apenas a diferena verificada entre o preo de venda destacado em nota fiscal (sada) e o custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada. Essas decises so de grande interesse ao contribuinte, motivo pelo qual so transcritas a seguir: "A explorao de atividade de compra e venda de veculos automotores recebidos em consignao, desde que os contratantes preencham as condies previstas nos arts. 693 e 694 do Novo Cdigo Civil (contrato de comisso mercantil) e demais exigncias da legislao tributria, no se configura como intermediao de negcios para efeito do disposto no inciso XI do art. 17 da Lei Complementar n 123, de 2006, e no veda o ingresso da empresa no Simples Nacional. A receita bruta decorrente da explorao dessa atividade (diferena verificada entre o preo de venda destacado em nota fiscal e o custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada) tributada na forma do Anexo III da Lei Complementar n 123, de 2006." (Deciso n 78/2008 - SRRF / 10 RF) " facultado s pessoas jurdicas que vendem veculos em consignao por comisso (contratos de comisso, arts. 693 a 709, do Cdigo Civil) o ingresso no Simples Nacional, por no configurarem estas atividades mera intermediao de negcios. Nesse caso, a receita bruta, para fins de determinao da "base de clculo" do Simples Nacional, a diferena entre o valor da receita de venda do veculo e o valor do custo de aquisio - e deve ser tributada pelo Anexo III da Lei Complementar n 123, de 2006." (Deciso n 190/2008 - SRRF / 9 RF) Em que pese serem benficas ao contribuinte, temos que alertar que o entendimento da Receita Federal incompatvel com a operacionalizao do clculo unificado, que feito por meio de sistema disponvel no Portal do Simples Nacional (www.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional). Alm disso, tal medida exclui o Estado da participao na arrecadao do Simples Nacional, haja vista que prev a tributao pelo Anexo III da Lei Complementar n 123/2006, que no contempla o ICMS. sabido que as operaes de compra e venda de veculos usados esto sujeitas ao ICMS. Pelo entendimento adotado pelo fisco federal teramos a incidncia do ISS. 8. Parcelamento Existe parcelamento da Previdncia Social para empresa optante pelo Simples Nacional? FISCOSoft - A Lei Complementar n 128/2008 aprovou um parcelamento especial para opo pelo Simples Nacional, que dever ser requerido at 30 de janeiro de 2008. Este parcelamento abrange, inclusive, os dbitos previdencirios. As regras aplicveis ao parcelamento no mbito da Receita Federal esto previstas na Instruo Normativa n 902/2008. Destaca-se que este parcelamento no se aplica na hiptese de reingresso de ME ou EPP no Simples Nacional.

Fundamentao: Art. 20 da Resoluo CGSN n 4/2007. Os dbitos relativos referentes os meses de julho a dezembro de 2008 podem ser parcelados? O parcelamento especial para ingresso no Simples Nacional abrange somente os dbitos apurados at o ms de junho de 2008. Os dbitos apurados aps essa data podero ser parcelados, desde que a legislao do respectivo ente federativo disponha de parcelamento nesse sentido. necessrio, portanto, consultar a legislao do respectivo ente. Relativamente ao mbito federal, destaca-se que h essa possibilidade. 9. ISS Em relao aos escritrios de contabilidade, sociedade uniprofissional (2 contadores), que iro se inscrever no Simples Nacional, como ficar a parte do ISS? FISCOSoft - Em relao aos escritrios de contabilidade, o legislador do Simples Nacional trouxe uma regra especfica, dispondo que o ISS dever ser recolhido em valor fixo, na forma da legislao municipal. O ISS desses profissionais, portanto, no estar abrangido pelo Simples Nacional. A legislao de cada municpio dever disciplinar como ser a cobrana desse imposto em seu territrio, observando, todavia, o comando que determina a cobrana por valor fixo. No clculo do DAS, dever ser selecionada opo especfica que permita a excluso do ISS. Fundamentao: Art. 18, 22-A, da Lei Complementar n 123/2006. Os contribuintes sujeitos s alquotas constantes da tabela do Anexo V da Lei Complementar n 123/2006 devem recolher o ISS de acordo com a mesma faixa do Anexo IV? FISCOSoft - Sim, os prestadores de servios sujeitos tributao pelo Anexo V da Lei Complementar n 123/2006 devem somar alquota do Simples Nacional prevista no referido anexo, relativa ao IRPJ, ao PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP, a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. Fundamentao: Anexo V da Lei Complementar n 123/2006. Com a edio da Lei Complementar n 128/2008, aplica-se a reteno do ISS prevista na legislao do Municpio de So Paulo sobre os servios prestados por ME ou EPP estabelecidas em outro Municpio, que no possuam cadastro, e que prestem servios a tomadores estabelecidos no Municpio de So Paulo? FISCOSoft - A reteno na fonte de ISS das ME ou das EPP optantes pelo Simples Nacional somente ser permitida se observadas as regras que determinam o local de recolhimento do imposto, conforme art. 3 da Lei Complementar n 116/2003. Ou seja, um Municpio no poder exigir a reteno do ISS que devido a outro. Fundamentao: Art. 21, 4 da Lei Complementar n 123/2006. O sistema da Nota Fiscal Eletrnica do Municpio de So Paulo gera a guia de recolhimento relativa ao ISS. Como proceder nos casos em que o contribuinte est enquadrado no Simples Nacional e no est sujeito reteno? FISCOSoft - De acordo com as Perguntas e Respostas disponveis no site da prefeitura do Municpio de So Paulo, relativas Nota Fiscal Eletrnica, para contribuinte enquadrado no Simples Nacional, quando a responsabilidade pelo recolhimento do ISS do prprio prestador dos servios, os campos referentes base de clculo, alquota e valor do ISS no so utilizados.Para tanto o cadastro relativo tributao do prestador dever estar correto. Nessa situao, o recolhimento dos tributos dever ser feito mensalmente, mediante Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS). 10. Crdito de ICMS As transportadoras optantes pelo Simples Nacional podem transferir crdito de ICMS? FISCOSoft - A Lei Complementar n 128 previu expressamente a possibilidade das pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, apropriarem crdito de ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de

ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao. No entanto, referida lei no disps sobre a transferncia de crditos relativos prestao de servios de transporte. Dessa forma, tendo em vista a regra que determina a vedao transferncia de crditos por contribuinte optante pelo Simples Nacional, entendemos que as transportadoras optantes pelo referido regime no transferem crdito de ICMS. Fundamentao: art. 23 da Lei Complementar n 123/2006. Os formulrios de documentos fiscais dos quais consta a expresso "NO GERA DIREITO A CRDITO FISCAL DE ICMS", podero ser utilizados, a partir de 1.01.2009, quando for possvel a transferncia de crditos de ICMS? FISCOSoft - As regras do regime simplificado de aplicao em mbito nacional no dispuseram sobre o tratamento a ser dispensado aos formulrios de documentos que contenham a expresso relativa no gerao de crdito do ICMS. Dessa forma, devem ser observadas as normas previstas nas legislaes internas de cada Estado sobre esse assunto. Qual o procedimento a ser observado para informar no documento fiscal o percentual para o crdito do ICMS correspondente quele previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006 para a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms anterior ao da operao, considerando que o Simples Nacional apurado por volta do dia 10 de cada ms? FISCOSoft - Para determinao da alquota a ser utilizada no clculo do Simples Nacional, a ME e a EPP devero considerar a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao. Dessa forma, considerando o enquadramento para o recolhimento do ms de dezembro de 2008, dever ser considerada a receita bruta acumulada nos meses de dezembro/2007 a novembro/2008, ou seja, para definio da alquota aplicvel no clculo do ms de dezembro no necessrio conhecer previamente a receita desse ms. Assim, mesmo que o imposto relativo ao ms de dezembro ainda no tenha sido apurado, j possvel, no incio do ms de dezembro verificar qual o percentual do ICMS que incidir sobre a receita de dezembro. Nesse sentido, possvel informar o referido percentual nos documentos emitidos em janeiro/2009, mesmo que ainda no tenha sido apurado o imposto do ms anterior (dezembro/2008). No exemplo citado, a receita correspondente ao ms de dezembro somente ser considerada, nos casos em que a ME e a EPP estejam sujeitas majorao de alquota em decorrncia de superar a receita mxima prevista para o Simples Nacional dentro do ano-calendrio. Todavia, mesmo nesse caso, no h dispensa para indicao do percentual do ICMS incidente sobre a receita de dezembro no documento fiscal emitido em janeiro, para transferncia de crdito. Fundamentao: Art. 23, 2, da Lei Complementar n 123/2006. obrigatria a indicao do percentual relativo ao crdito do ICMS em todas as Notas Fiscais emitidas pela ME ou pela EPP? FISCOSoft - A transferncia de crdito do ICMS est condicionada indicao no documento fiscal do percentual aplicvel ao respectivo clculo dentro do Simples Nacional. Dessa forma, o adquirente somente ter direito ao crdito se a informao mencionada constar do documento fiscal de aquisio. Nas demais hipteses, como, por exemplo, nas sadas de livros, que so imunes, a ME ou a EPP no deve indicar qualquer valor no documento fiscal relativo transferncia de crdito. Fundamentao: Art. 23, 4, II, da Lei Complementar n 123/2006. As empresas optantes pelo Simples Nacional quando adquirirem mercadorias de contribuintes enquadrados no regime normal podero apropriar crdito de ICMS? FISCOSoft - As microempresas e as empresas de pequeno porte, que recolhem o ICMS na forma do Simples Nacional, no podem apropriar crdito desse imposto, mesmo que

adquiram mercadorias de contribuinte normal e no correspondente documento fiscal esteja destacado o imposto. Fundamentao: Art. 23 da Lei Complementar n 123/2006. Os contribuintes do ICMS enquadrados no regime normal de apurao devem aguardar a regulamentao estadual para creditar do imposto nas aquisies de Micro e Pequenas Empresas enquadradas no Simples Nacional? FISCOSoft - De acordo com o art. 146, III, "a" da Constituio Federal, cabe Lei Complementar a definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do ICMS. Dessa forma, entendemos que o disposto na Lei Complementar n 123/2006 aplicvel independentemente de disposio interna dos Estados. Fundamentao: Art. 46, III, "a" da Constituio Federal. Contribuinte substitudo, optante pelo Simples Nacional, transfere crdito do ICMS? FISCOSoft - Entendemos que no, uma vez que o limite do crdito correspondente ao ICMS efetivamente devido pelas optantes pelo Simples Nacional, sendo aplicvel ao clculo desse crdito, o percentual de ICMS previsto nos Anexos I ou II da Lei Complementar n 123/2006 para a faixa de receita bruta a que a microempresa ou a empresa de pequeno porte estiver sujeita no ms anterior ao da operao. Uma vez que as receitas decorrentes de operaes com mercadorias cujo imposto j tenha sido retido no so novamente tributadas pelo contribuinte substitudo, no h imposto "efetivamente devido", nem como determinar o percentual para clculo do crdito. Como o contribuinte enquadrado no regime normal ir escriturar o crdito do ICMS decorrente de aquisies de empresas optantes pelo Simples Nacional? FISCOSoft - No h previso especfica relativa escriturao do crdito do ICMS nas aquisies de empresas optantes pelo Simples Nacional, todavia, entendemos que o valor correspondente dever ser escriturado no livro Registro de Entradas, na mesma linha correspondente escriturao do documento fiscal que acoberta a operao. 11. Opo No caso de incio de atividade, qual o prazo para opo pelo Simples Nacional? FISCOSoft - Por meio da Lei n 128/2008, o prazo para opo ao Simples Nacional, em incio de atividade, foi estendido de 10 para 30 dias. Esse prazo comea a contar do ltimo deferimento de inscrio. No possvel efetuar a opo antes do ltimo deferimento. Fundamentao: Art. 7, 3, da Resoluo CGSN n 4/2007. A micro ou pequena empresa que j foi optante pelo Simples Nacional pode retornar ao regime? FISCOSoft - Sim, a micro ou pequena empresa poder retornar ao Simples Nacional. Destaca-se, todavia, a existncia de alguns casos em que o contribuinte excludo de ofcio fica impedido de retornar ao regime unificado pelos prximos 3 (trs) anos-calendrio seguintes, prazo este que pode ser elevado para 10 (dez) anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel segundo o regime especial. Fundamentao: Art. 29, 1, da Lei Complementar n 123/2006. 12. Excluso A microempresa que foi excluda do Simples Nacional com data retroativa dever recalcular os tributos e recolh-los no regime normal? FISCOSoft - Considerando que a excluso tem efeitos retroativos, o contribuinte dever recalcular seus tributos com base no Lucro Real ou Presumido. O valor pago no Simples

Nacional poder ser restitudo ao contribuinte. No mbito federal, as regras sobre restituio constam da Instruo Normativa RFB n 900/2008. Fundamentao: Art. 32 da Lei n 123/2006. 13. Diferencial de Alquotas Como deve ser calculado o diferencial de alquotas nas aquisies interestaduais? FISCOSoft - devido ao Estado de destino o valor correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual, nas aquisies de bens e mercadorias de outros Estados e do Distrito Federal, quando no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto. Por conseguinte, a diferena entre a alquota interna e a interestadual, ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. O recolhimento do diferencial de alquotas deve ser realizado diretamente ao Estado, em guia prpria, e no por meio do DAS. Fundamentao: Art. 13, 1, XIII, "h" e 5 da Lei Complementar n 123/2006. 14. Substituio Tributria do ICMS O contribuinte substitudo para clculo do Simples Nacional poder deduzir o percentual relativo ao ICMS? FISCOSoft - Sim, o contribuinte substitudo, para clculo do Simples Nacional dever segregar as receitas decorrentes das vendas sujeitas substituio tributria do ICMS, efetuar o enquadramento na respectiva faixa de tributao e excluir da alquota do Simples Nacional o percentual correspondente ao ICMS. Fundamentao: Art. 3, 6 da Resoluo CGSN n 51/2008. O contribuinte substitudo, optante pelo Simples Nacional, que realizar a venda da mercadoria recebida com imposto retido a contribuinte estabelecido em Estado que no preveja a substituio tributria para a mesma mercadoria, dever tributar a receita decorrente dessa venda pelo regime unificado. FISCOSoft - H previso para segregao de receita, para excluir o percentual do ICMS da tributao do Simples Nacional, pelo contribuinte substitudo. Se o contribuinte adquire mercadoria com imposto retido e revende essa mercadoria a outro Estado, perde a caracterstica de substitudo e, portanto, entendemos que dever tributar a receita decorrente dessa venda por meio do Simples Nacional, considerando o percentual relativo ao ICMS. Como dever ser realizado o clculo do ICMS nas operaes com mercadorias sujeitas substituio tributria? FISCOSoft - Tanto nas operaes internas quanto nas interestaduais, a partir de 1.01.2009, o contribuinte substituto (responsvel pelo recolhimento do ICMS por substituio tributria) dever calcular o ICMS da sua operao prpria dentro do Simples Nacional, ou seja, a receita decorrente das vendas de mercadorias sujeitas substituio tributria dever ser somada receita de venda de mercadorias sem substituio tributria. Essa receita dever ser enquadrada na faixa de tributao correspondente, considerando para o clculo do Simples Nacional o percentual do ICMS. Observe-se que no clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerado receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria. O ICMS-ST, que dever ser recolhido apartado do Simples Nacional, em guia prpria do Estado ao qual devido, corresponder diferena entre: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do Estado ao qual o ICMS-ST devido sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e

b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre o valor da operao prpria do substituto tributrio (ou seja, o valor de venda da mercadoria). Na hiptese de inexistncia dos preos mencionados, o valor do ICMS devido por substituio tributria ser calculado da seguinte forma: imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde: a) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; b) "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo Estado ao qual o imposto devido; c) "alquota interna" a do Estado ao qual o imposto devido; d) "deduo" o valor resultante da aplicao de 7% sobre o valor da operao prpria. Fundamentao: art. 3, 7, I e 8 a 11, da Resoluo CGSN n 51/2008. 15. Compensao Em relao compensao do DAS com outros tributos, existe alguma previso? A ME ou a EPP, no caso de recolhimento indevido ou em valor maior que o devido, poder requerer a sua restituio, diretamente ao respectivo ente federativo, observada sua competncia tributria. O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de cada ente federativo. Conforme previsto, o crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de compensao com dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao de cada ente. No haver compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples Nacional, enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN. No mbito federal, destaca-se que no h previso de compensao dos valores recolhidos ao Simples Nacional, mesmo em relao a valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, restando apenas a possibilidade de restituio. Fundamentao: Resoluo CGSN n 39/2008 e IN RFB n 900/2008. FONTE: FISCOSoft - 10/02/2009. ______________________________Fim de Matria_________________________________

10